Curs "Fiscalitat per a autònoms"

Abril del 2012FISCALITAT PER A AUTÒNOMS

CONTINGUTS

• Els conceptes tributaris.

• Les sancions tributàries i els recàrrecs.

• L’impost de la renda per autònoms.

• L’impost del valor afegit per a autònoms.• L’impost del valor afegit per a autònoms.

• Planificar una estratègia tributària.

2FISCALITAT PER A EMPRESES -

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Fonts d’informació

• Webs de fiscalitat• http://www.gabilos.com/webfiscal/textofiscal.htm• www.aeat.es• http://www.fiscal-impuestos.com/manual-

fiscalidad-basica.htmlfiscalidad-basica.html• http://www.consumer.es/web/es/economia_domes

tica/finanzas/2009/03/10/183922.php• http://www.fiscal-impuestos.com/• http://www.parasaber.com/economia/fiscalidad/• http://www.abanfin.com/• http://www.fiscalcomunicacion.com/


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ELS CONCEPTES TRIBUTARIS

Mòdul Primer:


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Definició de Tribut

• L’origen de la definició la trobem a la LLEI GENERAL TRIBUTÀRIA – llei 58/2003, de 17 de desembre.

• La CE (Art.31) estableix que tots els ciutadans• La CE (Art.31) estableix que tots els ciutadanshan de contribuïr al sosteniment de les despeses públiques d’acord amb la sevacapacitat econòmica per mitjà d’un sistema tributari JUST inspirat en els principisd’IGUALTAT i PROGRESSIVITAT que, en cap cas, serà confiscatori(límits mínim i màxim).


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Elements dels tributs

• El tribut no és una sanció però si no es paga es pot perseguir i sancionar.

• Estan obligats a pagar els tributs els espanyols i • Estan obligats a pagar els tributs els espanyols i també qualsevol persona o empresa que realitzi fets de capacitat econòmica a Espanya.

• La finalitat del tribut és que l’Estat obtinguirecursos per a finançar les seves despeses.


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Tipus de tributs

• IMPOSTOS

• TAXES

• CONTRIBUCIONS ESPECIALS


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Tipus de tributs

Impostos

• AdministracióGeneral,

Taxes

• Tot tipusd’entitats

ContribucionsEspecials

• Ajuntaments i Entitats LocalsGeneral,

Autonómiquesi Locals.

• Mantenimentdespeses i inversions del país.

d’entitatspúbliques

• Sufragar el cost d’unserveiindividual públic.

Entitats Locals• Compensar el

costd’oportunitatque tenen elsaltresempresaris.


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Exemples

• Impost d’Activitats Econòmiques.

• La renovació del DNI.

• Impost de l’IVA.

• El cànon digital.• El cànon digital.

• El cànon de l’aigua.

• Cobrar als comerciants una quantitat com a conseqüència de millores en els carrers del seu voltant.


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Fet Imposable

• És el pressupost o fet suposat per la llei, de naturalesa jurídica o econòmica, i fixat per una llei, que el seu naixement origina la obligació tributària de pagar.obligació tributària de pagar.


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Fet Imposable

Característiques del fet imposable• 1. És un supòsit de fet, una situació de la vida

real. • 2. Està contemplat en la llei. • 3. La seva realització té com a conseqüència el • 3. La seva realització té com a conseqüència el

naixement d'una obligació tributària.

• EXEMPLE: El fet imposable a l’impost de donacions es produeix en el moment en que som destinataris d’una donació.


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Estructura del Fet Imposable

SubjecteExempte

Fetimposable

SubjecteNo

ExempteNo Subjecte


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El Subjecte Tributari

• Subjecte Actiu de l'obligació tributària• És el qual assumeix el paper de creditor, i té

potestat per a exigir que es compleixi el pagament de l'obligació tributària.

• El Subjecte Passiu de l'obligació tributària• És el qual assumeix el paper de deutor, i està

obligat a complir les obligacions tributàries (el contribuent).


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El Subjecte Tributari

• Contribuent: Persona que ha realitzat el fet imposable, que indica capacitat econòmica, i que haurà de complir amb les obligacions tributàries. Pot ser contribuent tant una persona física com jurídica. persona física com jurídica.

• A l'efecte de tributar, tots els subjectes que en el dret comú no tenen capacitat jurídica (comunitats de béns c.b., herència jacent), en el dret tributari si són reconeguts com persones jurídiques.


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La responsabilitat a la concurrència de subjectes passius

• Responsabilitat solidària : Quan tots som obligats davant el creditor i aquest pot dirigir-se a qualsevol dels creditors per a cobrar el seu deute. cobrar el seu deute.

• Responsabilitat mancomunada : Quan cada un respon de la seva part del deute.


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La representació

Existeixen dos tipus de representació:

• Representació legal : Suposa que si els subjectes passius no tenen capacitat legal, intervenen els seus representants legals. intervenen els seus representants legals.

• Representació voluntària : Es dóna quan el subjecte passiu tria a altra persona perquè actuï en el seu nom (assessor). També es coneix amb el nom de “mandat”.


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El domicili fiscal

• El domicili de les persones físiques és la seva residència habitual, i el de les persones jurídiques serà el domicili social (lloc on l'empresa té la seva gestió administrativa). l'empresa té la seva gestió administrativa).

• És imprescindible a l'efecte de notificacions. – Nota: comunicacions telemàtiques.

• Hi ha obligació de notificar a Hisenda els canvis de domicili.


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Retenció, ingrés a conte i pagamentsfraccionats

• Retencions• La llei preveu que els subjectes/persones

que abonen al subjecte passiu rendiments de treball, de cabdal mobiliari o d'activitat de treball, de cabdal mobiliari o d'activitat professional, haurien de retenir una quantitat en el moment de satisfer aquests pagaments, la qual ingressaran en l'administració, i que ha de ser suportada pel subjecte passiu.


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• Ingressos a compte

• És el mateix que les retencions, però en lloc de retribucions dineràries rebem retribucions en espècie. retribucions en espècie.

• Exemple: un treballador que guanya 80.000€ (subjectes a retenció) i se li cedeix l’ús d’un habitatge (ingrés a compte).


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• Pagaments fraccionats

• Els subjectes passius que realitzin activitats empresarials o professionals durant tot l'exercici han de realitzar pagaments l'exercici han de realitzar pagaments fraccionats sobre la base dels ingressos obtinguts l'any anterior (en un percentatge).


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Funcionament dels tributs

• Base imposable: és la quantificaciómonetària del fet imposable. Legalmentaquesta quantificació es pot determinar a partir de 3 sistemespartir de 3 sistemes


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– Estimació directe: s’aplicarà a partir dels documents presentats pel contribuent o les dades existents a registres i llibres oficials. Per exemple, factures, comptabilitat, etc.

– Estimació objectiva: serà la llei l’encarregada d’establir els criteris a tenir en compte per a valorar la quantitat econòmica de la base imposable. Per exemple, el consum elèctric a l’impostde la base imposable. Per exemple, el consum elèctric a l’impostde la renda.

– Estimació indirecte: quan l’administració no vegi possible determinar amb exactitut algunes de les dues opcions proposarà sistemes alternatius a partir de comparar el contribuent amb una mitjana del sector, o bé altres sistemes indirectes de valoració. Sempre haurà d’estar previst en una llei, no poden ser aleatoris.


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�Base Liquidable: és el resultat d’aplicarsobre la base imposable una sèrie de reduccions previstes a la llei del tribut.

�Reduccions: són quantitats determinadesque tenen l’objectiu de minorar la base imposable en base a criteris d’economia, solidaritat, justícia, etc decidits pellegislador.


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� Tipus de gravàmen: percentatge o quantitat (fixe, variable, progressiu, escalat) que s’aplica sobre la base liquidable per a determinar la quota que formarà partdel deute tributari.

� Quota tributària: resultat de aplicar el tipus de � Quota tributària: resultat de aplicar el tipus de gravàment a la base liquidable.

� Deduccions: imports destinats a reduïr la quotatributària en funció de paràmetres que estableix el legislador i que busquen un equilibri i repartiment de la riquesa, seguint els principis tributaris de la constitució.


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ResumFet

imposableBase

imposableReduccions

legals

Base TipusQuota Base liquidable

Tipusimpositiu

Quotatributària

Deduccions a la quota.

Quota líquida / diferencial /

resultant


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Exercici

• Si he d’escollir entre posar diners en un plade pensions (reducció de l’IRPF) i posar elsmateixos diners a amortitzar la hipoteca del meu pis (deducció a la quota del IRPF) quèmeu pis (deducció a la quota del IRPF) quèm’interessa més, si sé que en els dos casos em podré restar la mateixa quantitat, de per exemple, 3.000€/any?

• Fes el càlcul en un paper.


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LES SANCIONS TRIBUTÀRIES I ELS

RECÀRRECS

Mòdul Segon:


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El deute tributari

• Definició: el deute tributari és el total degutcom a forma d’extinció de l’obligació tributària.

• Forma part del deute tributari:• Forma part del deute tributari:o la quota tributària: segons el resultat de la

liquidació.

o els pagaments a conte: fets quan ho marqui la llei.

o les quantitats retingudes: nosaltres o a nosaltres.

o els ingressos a conte: quan siguin en espècie.


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Conseqüències dels incompliments


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Quins incompliments

• Quan realitzem conductes que suposenincompliments de les normes tributàries, l’administració aplicarà sancions i recàrrecs, que formaran part també del deute tributari.

• Són incompliments:• Són incompliments:– Amagar quantitats meritades.– Errar en les quantitats declarades.– Presentar les liquidacions fora de termini.– No ingressar els recàrrecs en cas que s’hagin de

computar.– No ingressar a temps els terminis d’un aplaçament.


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Formes d’extinció del deute tributari

• Efectiu• Efectes timbrats• Pagament en espèciePagament

• En l’àmbit tributari aquest és de 4 anys.

Prescripció

• Amb crèdits reconeguts per l’administració per acte administratiu ferm en virtut d’ingressosindeguts.

• Altres compensables entre sí.Compensació


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Formes d’extinció del deute tributari

• El ministeri d’economia té potestat per a establir situacions de condonació, bé per llei o bé per decret, en casos excepcionals.Condonació

• Els deutes no poden ser satisfets de forma voluntària ni de forma executiva. Aquests seran declarats insolventsprovisionals en tant no es rehabilitindins el plaç de la prescripció.

Insolvència


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Recàrrecs

Segons el temps que passi des del termini oficial i fins lapresentació oficial de la liquidació, i sempre que es liquidi sensehaber rebut la notificació d’hisenda, caldrà sumar als importsdeguts els següents recàrrecs:

• El 5% del deute si aquesta es liquida dins dels tres mesossegüents a la data de finalització del plaç legal. següents a la data de finalització del plaç legal.

• El 10%, si la declaració es realitza abans de que es compleixinsis mesos de retard.

• El 15% si es fa dins els dotze mesos següents. • El 20% si el deute es liquida un cop hagin passat els 12 mesos.

Aquest recàrrec augmenta amb INTERESOS DE MORA per el temps excedit.

• Actualment els interesos de mora són al 5%.


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Sancions

• En canvi, en cas que l’administració notifiquial contribuent l’existència d’un deutetributari no liquidat els recàrrecs sónsustituïts per una sanció.sustituïts per una sanció.


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Sancions

• L’import de la sanció depen dels diners que es deuen i també altres circumstàncies, com ara falsejar factures, ocultació de proves, etc.

– Si les quantitats pendents no superen certs imports la sancióés lleu i suposa el 50% del deute. és lleu i suposa el 50% del deute.

– És del 100% si la infracció és greu, perquè la quantitatmínima o bé perquè s’han utilitzat factures falses.

– La sanció és considerada molt greu si es descobreix que l’empresari ha fet servir mitjans fraudulents, a criteri de l’administració. En aquest cas la sanció pot ser del 150%.

– A les sancions si sumaran els corresponents interesos de mora i els recàrrecs que hauries d’hagut d’aplicar.


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Sancions

• També es poden produïr certesconseqüències específiques:

– Impossibilitat de rebre subvencions de – Impossibilitat de rebre subvencions de l’Administració en casos de sancions greus i molt greus.

– Prohibició de contractar amb l’Administraciódurant un periode de temps.

– Suspensió de l’exercici d’ocupacionsoficials/professionals.


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Sancions

• En cas de reiterar a les infraccions:

– Increment del + 5% en les lleus.

– Increment del + 15% en les greus.– Increment del + 15% en les greus.

– Increment del + 25% a les més greus.


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L’IMPOST DE LA RENDA PER

AUTÒNOMS

Mòdul Tercer:


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Definició del Tribut

• L‘IRPF és un tribut que graba la renda del contribuent, entesa com la totalitat del patrimoni.

– Rendiments del treball– Rendiments del capital.– Rendiments del capital.– Rendiments de les activitats econòmiques– Rendiments per guanys i pèrdues patrimonials– Imputacions de renda

• Fet Imposable:?


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Caràcters de l’impost

• Tribut Directe.

• Personal (l’eix de l’impost és la persona física).

• Progressiu (qui més té més paga). • Progressiu (qui més té més paga).

• Subjectiu (es tenen en conte les situacionspersonals del contribuent).


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Subjecte de l’impost

• Les persones físiques que tinguin la sevaresidència a territori espanyol.

• El periode de meritació del tribut és l’any• El periode de meritació del tribut és l’anynatural:– 1-01 fins 31-12

– Periode de declaració: maig a juliol.


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ESQUEMA DE L’IMPOST

• BASE IMPONIBLE:

• RETRIBUCIONS DEL TREBALL• RETRIBUCIONS DEL CAPITAL• RETRIBUCIONS DEL CAPITAL• ATRIBUCIONS DE RENDA• RENDIMENTS PER GUANYS I PÈRDUES

PATRIMONIALS.+• RENDIMENTS PER ACTIVITATS

ECONÒMIQUES


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Rendiments del treball

• INGRESSOS FISCALS:– Totes les retribucions percebudes, incloses les no dineràries.– S’inclouen les dietes per viatjes que no superin el límit

(0,19€/KM).– S’inclouen les aportacions de l’empresa a plans de pensions

del treballador.del treballador.– S’inclouen els rendiments obtinguts per fer seminaris,

cursos, els recursos per obres litaràries. – També s’inclouen les prestacions per atur, les pensions de la

seguretat social, les derivades de plans de pensions. – En tot cas, les dietes per hospedatje estaran exemptes les

despeses justificades amb el corresponent rebut.


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• DESPESES DEDUÏBLES– Cotitzacions a la seguretat social.– Cotitzacions dels funcionaris (detraccions per

drets passius)– Quotes satisfetes a sindicats o mútues

professionals (quan sigui obligatori per a exercir la seva professió, amb un límit de 500€/any).

– Despeses de defensa jurídica per litigis contra el seu empresari (fins a 300€/any).


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• REDUCCIÓ GENERAL– Si el rendiment net és menor de 9.180€ la reducció és de 4.080€.– Si el rendiment net és major de 13.260€ la reducció és de 2.652.– Si el rendiment net és entre 9.180€ i 13.260€ s’aplicarà la següent

fòrmula: 4080-0,35Xrend.net – 9180.– En cas que el treballador sigui major dels 65 anys aquesta reducció

s’incrementarà en un 100%.s’incrementarà en un 100%.– Per a treballadors discapacitats (entre 33% i 65%) adicionalment

la reducció serà de 3.264€.– Per a treballadors discapacitats (més del 65%) adicionalment la

reducció serà de 7.242€.– LÍMIT GENERAL: el saldo NET del treball no pot ser inferior a

“0”.


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Rendiments del capital

• Són les contraprestacions, dineràries o en espècie, que el contribuent en sigui titular i no estiguin afectes a activitats econòmiques.

• Són:– RENDIMENTS DEL CAPITAL MOBILIARI.

– RENDIMENTS DEL CAPITAL IMMOBILIARI.


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Rendiments del capital immobiliari

• Són els rendiments que provenen de l’arrendamentd’immobles o els provinents de drets reals sobre elsmateixos (usdefruit i altres). Queda exclòs elsrendiments per aquest concepte quan la vivenda no estàarrendada, perquè tributarà com a “imputació de rendes immobiliàries”. En el cas de la vivenda habitual, elssolars no edificats i les finques rústiques la mera immobiliàries”. En el cas de la vivenda habitual, elssolars no edificats i les finques rústiques la mera titularitat no generen ni ingressos ni imputació de rendes.

• Es computarà com a ingressos tots els conceptes pelsquals l’arrendatari o el cessionari dels drets pagui al titular, inclosos els bens cedits amb l’immoble.


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• Són DESPESES DEDUÏBLES :– Tots els necessaris per a l’obtenció dels rendiments. A partir del

2007 aquests poden ser negatius.– Entre altres són:

• Interesos de capital aliè invertits en l’adquisició i millora dels béns així comla resta de despeses de finançament.

• Els tributs i recàrrecs no estatals, taxes i contribucions estatals sempre que • Els tributs i recàrrecs no estatals, taxes i contribucions estatals sempre que aquests siguin pagats per l’arrendador i no tinguin caràcter sancionador.

• Quantitats meritades per tercers en contraprestació directe o indirecta per serveis personals, com ara despeses de comunitat.

• Despeses de formalització del contracte d’arrendament i defensa jurídica per defensa d’aquests.

• Saldos de dubtós cobrament quan estiguin justificats.• Despeses de conservació i reparació.• Primes d’assegurança.• Quantitats destinades a suministres.• L’amortització de l’immoble.


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• Càlcul de l’amortització:– Es considera despesa deduïble el 3% del valor

catastral de l’immoble un cop descomptat el valor del sol. valor del sol.


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Reduccions del rendiment net immobiliari

• En el supòsit d’arrendaments immobles destinats a vivenda, el rendiment net es redueix en un 50%.

• Aquesta reducció serà del 100% quant l’arrendataritingui una edat compresa entre els18 i 35 anys.

• Per altra banca, es reduirà en un 40% el rendiment• Per altra banca, es reduirà en un 40% el rendimentnet que es correspongui amb rendiments amb un periode de generació superior als dos anys o notòriament irregulars en el temps. Són, per exemple, indemnitzacions per danys o desperfectes.


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Rendiments del capital mobiliari

• Són RCM els següents:– Dividens (són exemptes els primers 1.500€)-.– Primes d’assistència a juntes d’accionistes.– Rendiments obtinguts per qualsevol actiu financer.– La distribució de la prima d’emisió o reduccions de – La distribució de la prima d’emisió o reduccions de

capital amb devolució d’aportacions als accionistes. En aquest cas, els ingressos es minoraran amb el cost de compra + despeses de compra.

– Rendiments per dipòsits, préstecs a tercers, bonos, obligacions i lletres o pagaré d’empresa o deute sobirà.

– En el cas de préstecs a tercers es considerarà rendimentl’equivalent a aplicar el tipus d’interès legal del diner.


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Rendiments del capital mobiliari

• Són despeses deduïbles:– Despeses d’administració.

– Despeses de custòdia i dipòsit.


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Retencions del capital mobiliari

• Aquest any 2012, la retenció fiscal obligatòria per als interesos generats pels dipòsits bancaris serà del 21%.

• Guanys de fins a 6.000€ tributen al 21%.• Guanys de fins a 6.000€ tributen al 21%.• Guanys entre 6.000€ i 24.000€ tributen eal 25%. • Guanys a partir dels 24.000€ tributen al 27%.

• L’import de les retencions serà aquest també en cas que l’ingrés unitari sigui el d’aquesta escala.


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RENDIMENTS PER ACTIVITATSECONÒMIQUES

DEFINICIÓ

• Es consideren rendiments per activitatseconómiques aquells que procedint del treball personal i del capital, o només un treball personal i del capital, o només un dels dos, suposi l’ordenació per comptepropi dels mitjans de producció amb la finalitat de produïr béns i serveis.


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DEFINICIÓ

• En el cas d’arrendaments d’immobles es considerarà activitat empresarial en cas que existeix un local exclusivament dedicat al negoci i una persona assalariada i ambnegoci i una persona assalariada i ambjornada completa.


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Règims de determinació del rendiment

• ESTIMACIÓ DIRECTA NORMAL– Ingressos menys despeses (I.Societats).

• ESTIMACIÓ DIRECTA SIMPLIFICADA– Ingressos menys despeses (Reduït).– Ingressos menys despeses (Reduït).

• ESTIMACIÓ OBJECTIVA– Aplicació dels mòduls de renda.


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ESTIMACIÓ DIRECTA NORMAL


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Càlcul del rendiment net

+ INGRESSOS- DESPESES DEDUÏBLES- DESPESES DEDUÏBLES

- REDUCCIONS= RENDIMENT NET REDUÏT

s’aplicarà les normes de l’impost de societat


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INGRESSOS

• S’ha d’aplicar la normativa de l’impost de societats:– Principi de Meritació.

– Principi d’inscripció comptable.– Principi d’inscripció comptable.

– Principi de Prudència.• EXEMPCIONS

• No es poden comptar com a ingressos les futuresprevisions d’ingressos: pressupostos, factures proforma, comandes en curs ni albarans.


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Els ingressos

• Import de les vendes amb factura, sense l’IVA.• Els descomptes minoren els imports de venda, siguin de

la classe que siguin i sempre que estiguin dins la factura:– Descompte comercial.– Descompte financer.– Descompte rappel.– Descompte rappel.

• Les despeses per conte de tercers no són més venda.• Si un client fa un pagament avançat s’ha de fer factura

per aquella part.• Els productes que consumeix el mateix professional es

considera “venda” a preus normals de venda i alhora es considera “despesa de compra” als preus de cost delsmateixos, estant obligat a fer una AUTOFACTURA.


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Les subvencions

• Subvencions corrents: són les que tracten de compensar pèrdues i es computen com a ingressos a l’exercici en que es perceben.

• Subvencions de capital: són les que s’atorguenper a la realització de determinades inversions, i es consideren ingressos en la mateixaproporció en que fem l’amortització del béinvertit amb la subvenció.


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LES DESPESES

• Són despeses deduïbles totes les despesesnecessaries per al desenvolupament de la sevaactivitat, justificats i comptabilitzats o registrats.

• Aquestes despeses han de ser imputables a l’exercici, aplicant el principi de la meritació, no el de caixa.de caixa.

• Són despeses deduïbles:– Tributs locals.– Compres consumides.– Amortitzacions (aplicar taules).– Personal.– Despeses financeres.


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Les compres consumides

• SENSE MAGATZEM:

• Compres realitzades = compres consumides.

• AMB MAGATZEM:• AMB MAGATZEM:

• Compres realitzades + Estoc inicial – Estocfinal = compres consumides.


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Despeses no deduïbles: Art.13 L.I.S.

• Els derivats de l’impost de la renda.• Sancions, multes, recàrrec d’apremi i altres per

presentacions administratives fora de plaç.• Les pèrdues en el joc.• Les pèrdues en el joc.• Els donatius i lliberalitats.• Les dotacions a plans de pensions, fons de

pensions i similars.• Les despeses amb empreses i empresaris

residents a països considerats paradís fiscal.


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Reduccions

• Reducció per mantenimient o creació de treball. En 2009, 2010 y 2011, els contribuents amb una xifra de negoci inferior als 5 milions €i una plantilla inferior als 25 treballadors podran reduïr en un 20% el rendiment net podran reduïr en un 20% el rendiment net positiu sempre que es mantingui o crei nova ocupació.

• S’entèn que es manté o crea treball sempre que la mitjana sigui igual o superior a l’any anterior.


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Exercici 12


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Estimació Directe Simplificada

• La modalidad simplificada del régimen de estimación directa es un sistema alternativo a la modalidad normal de la estimación directa. Se caracteriza por la reducción de directa. Se caracteriza por la reducción de las obligaciones formales (libros) y la simplificación del cómputo de algunos gastos (especialmente aquellos que según las reglas generales tendrían mayores exigencias contables).


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Estimació Directe Simplificada

El càlcul del rendimient es realitza seguint el següent esquema:

(+) Ingresos computables(–) (Gastos deducibles)(–) (Gastos deducibles)(=) Rendimiento neto previo(–) (5% Rendimiento neto previo)(–) (Reducciones)(=) Rendimiento neto reducido


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Àmbit d’aplicació

• Que el importe neto de la cifra de negociosdel conjunto de todas sus actividadeseconómicas, en el ejercicio anterior, no supere los 600.000 euros anuales. supere los 600.000 euros anuales.


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Determinación del rendimiento neto

reducidoSe aplican las mismas normas que en estimación directa normal, con las

siguientes especialidades:• No tendrán la consideración de gastos deducibles las provisiones

(deterioros) establecidas con carácter general en el impuesto sobre sociedades (dudoso cobro, cartera de valores, garantías...), ni tampocola establecida con carácter especial para las empresas de reducidadimensión (provisión global de dudoso cobro).Especialidades en amortizaciones. Las amortizaciones del inmovilizado• Especialidades en amortizaciones. Las amortizaciones del inmovilizadomaterial se practicarán de forma lineal, en función de la tabla de amortización aprobada por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 27 de marzo de 1998.

• Gastos de difícil justificación. El conjunto de las provisiones y los gastosde difícil justificación se sustituyen por la aplicación de un porcentajedel 5% sobre el rendimiento neto previo (diferencia entre ingresos y gastos).

• Reducciones: Son las mismos que en estimación directa normal.


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Taules d’amortització


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Règim d’estimació objectiva

• Límits: és compatible amb el règimd’estimació objectiva de l’IVA.

• Facturació anual inferior als 450.000€.• Volum de compres anual inferior als• Volum de compres anual inferior als

300.000€• No superar el número de treballadors que

permet la llei.• Caldrà aplicar les taules i mòduls per a

determinar el rendiment net de l’activitat.


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Esquema

• Rendiment Net Previ:– Aplicar mòduls.

• Rendiment Net Minorat:– Aplicar reduccions:

• Incentius al treball.• Incentius a la inversió.

• Rendiment Net de Mòduls:• Rendiment Net de Mòduls:– Index correctors:

• Empreses de petites dimensions.• Index de temporades.• Index corrector d’excessos.• Index per noves activitats.

• Rendiment net de l’activitat.– Minorat en despeses extraordinàries (inundacions, incendis, etc).– Augmentant en ingressos extraordinaris (subvencions).


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Aspectes a tenir en compte

Personal no asalariado. Personal no asalariado es el empresario. También tendrán esta consideración, su cónyuge y los hijos menores que convivan con él, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no constituyan personal asalariado de actividad, no constituyan personal asalariado de acuerdo con lo establecido en la regla siguiente (no tienen contrato).

En este caso se computarán sus rendimientos al 50%.

El personal no asalariado con un grado de minusvalía igual o superior al 33% se computará al 75 por 100.


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DESPESES DEDUÏBLES

• INSOLVÈNCIES– 6 mesos.

– Reclamades.

– Excepte entitats de Dret Públic, i persones – Excepte entitats de Dret Públic, i persones vincul·lades al creditor.

– Les empreses de reduïda dimensió podrandeduïr-se el 1% del saldo de deutors de fi d’any.


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DESPESES DEDUÏBLES

• Adquisició de llibre i revistes.

• Cursos i seminaris.

• Quotes d’associacions i cambres.

• Assegurances:• Assegurances:– Malaltia: titular, cònjuge i fills menors de 25

anys – Màx. 500€/any.


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PROVISIONS DEDUÏBLES

• Per actuacions mediambientals.• Risc per garanties:

– % estimada amb el límit d’ajustar-ho a la realitat de final d’any.

– No ho són els derivats del risc de devolucions de – No ho són els derivats del risc de devolucions de vendes.

– NOTA: a la simplificada, aquestes provisions no existeixen i són totes sustituïdes per una deducciógeneral del 5% en concepte de Despeses de Difícil Justificació, calculada sobre el Rendiment Net Positiu.


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DESPESES NO DEDUÏBLES

• Multes i sancions.• El recàrrec d’apremi.• Pèrdues en el joc.• Donatius i lliberalitats:

– excepte els que tenen a veure amb usos i costums (lots– excepte els que tenen a veure amb usos i costums (lotsnadal).

– Excepte els realitzats per a promocionar la venda davant clients o proveïdors.

• Despeses de proveïdors a paradisos fiscals.• L’IVA en general, excepte els contribuents acollits al

sistema de Recàrrec d’Equivalència en IVA.


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INCENTIUS FISCALS PER A PIMES

• Llibertat d’amortització:– Inversions generadores de treball.– Inversions d’escàs valor (< 600€)– Amortització accelerada en actius intangibles: taules X2.– Deduccions especials en inversions TIC.– Deduccions especials en inversions TIC.– Amortització accelerada d’elements patrimonials

objecte de reinversió (< de 3 anys) : taules X3.

– Es considera una pime si factures menys de 8 milionsd’euros.


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INCENTIUS FISCALS PER A PIMES

• Contractes d’arrendament financer – Leasing/Rènting

Els interesos són considerats despesa financera.El capital és considerat amortització del bé.

Independentment de la quota pagada, és despesadeduïble la part corresponent a l’amortització del bésegons les taules X3.

L’exempció és els terrenys i solars, que no sónamortitzables i per tant tampoc ho és el seufinançament.


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Règim d’estimació objectiva

• Límits: és compatible amb el règimd’estimació objectiva de l’IVA.

• Facturació anual inferior als 450.000€.• Volum de compres anual inferior als• Volum de compres anual inferior als

300.000€• No superar el número de treballadors que

permet la llei.• Caldrà aplicar les taules i mòduls per a

determinar el rendiment net de l’activitat.


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Esquema




• Rendiment Net de Mòduls:• Rendiment Net de Mòduls:– Index correctors:

• Empreses de petites dimensions.• Index de temporades.• Index corrector d’excessos.• Index per noves activitats.



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Aspectes de les taules

• ELS MÒDULS DE TREBALLADORS

– Comprèn totes les persones, distingint entre assalariats i no assalariats.

– Es té en compte el número d’hores treballades– Es té en compte el número d’hores treballadesdurant l’exercici anterior.

– Es computarà aquell treballador que hagi treballatalmenys 1.800h/any (o el conveni)

– Si es fan menys/més hores es calcula: hores reals / hores totals.


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Regles especials

• L’empresari es computa com una persona no assalariada.• En cas que realitzi altres activitats es computarà

almenys la dedicació de direcció i control, equivalent a 0,25 persones / any.

• També tenen la mateixa consideració la parella i fills• També tenen la mateixa consideració la parella i fillsmenors que convisquin amb ell, que no tinguin contracte ni afiliació a la seguretat social. Ells comptaràn les horesefectives o un 50% d’aquestes si l’empresari es computa una jornada sencera.

• Discapacitats de més del 33%, es computa al 75% de les hores efectives.


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Exercicis.01

Don R.G.C., que tiene reconocido un grado de discapacidad del 33 por 100, es titular de un bar en el que únicamente trabajan él y su esposa, constando la afliación de ambos al régimen de trabajadores autónomos de la Seguridad Social. régimen de trabajadores autónomos de la Seguridad Social.

Durante el ejercicio 2009 han trabajado más de 1.800 horas cada uno.

Determinar las unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad en el año 2009.


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Exercicis.02

Don A.C.M. es titular de un taller de reparaciones. Desde el año 2000 trabajan a jornada completa en el taller, además del titular, dos empleados fjos mayores de 19 años.

En el ejercicio 2009 se han producido las siguientes alteraciones en la plantilla de trabajadores del taller:

- El 1 de enero se contrataron, a jornada completa y por un período de 6 meses, dos aprendices mayores de 19 años, que totalizaron de 6 meses, dos aprendices mayores de 19 años, que totalizaron 900 horas anuales cada uno.

- El día 2 de mayo se contrata, por tiempo indefnido y a jornada completa, un trabajador discapacitado con un grado de discapacidad del 33 por 100, que totalizó 1.100 horas anuales.

Determinar el número de unidades de los módulos "personal no asalariado" y "personal asalariado" correspondientes al ejercicio 2009, suponiendo que el número de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800 horas/año.


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El mòdul “taules”

• Als bars i cafeteries, les taules es consideren de 4 comensals.

• En cas que siguin superiors o inferiors caldràcalcular la proporció d’aquestes.

• En cas de taules que només s’utilitzin en • En cas de taules que només s’utilitzin en determinats moments de l’any, caldrà posar la xifraen proporció a l’any natural, és a dir, 366 dies.

• Les barres adaptades per a servir menjars no es consideren taules a aquests efectes.

• Els taulers adaptats per a taules es consideren taulesa raó de cada 4 comensals.


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Exercici.03

• El restaurant “Bolinga” té les següentsdisposicions. Calcula les unitats que formaran part del mòdul “taules”:�Té una barra en que serveix menjars, on caben 8

persones.persones.�Té 12 taules de 4 persones, 4 de 2 persones, 4 de 5

persones i 3 de 3 persones.�Durant els mesos d’estiu (juny, juliol i agost) afageix

4 taules més de 4 comensals i 1 de 6 comensals.�El mes de setembre celebren la festa major i afegeix

una gran taula de 12 metres, ocupant cada comensal 1,5 metres.


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FASSE 1: Càlcul del Rendiment Net de Mòduls

• Aquest es realitzarà amb la següent fòrmula:– Multiplicar cada import del mòdul corresponent

per les unitats de negoci.

– Aquest resultat ens donarà el Rendiment Net – Aquest resultat ens donarà el Rendiment Net Anual del negoci, abans de deduccions, amortitzacions, reduccions, etc.


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FASSE 2: Determinació del Resultat Net Minorat

• Aquest és el resultat de REDUÏR al resultatanterior l’import dels

incentius al treball i a la inversió.incentius al treball i a la inversió.


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• Per a determinar aquesta minoració s’ha de multiplicar el mòdul “personal assalariat” per el cocient de minoració que correspongui, a través d’aquesta fòrmula:correspongui, a través d’aquesta fòrmula:– Cocient per increment de persones assalariades

– Cocient per trams del número d’unitats


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• Per aplicar aquesta minoració l’empresa ha de complirdos requisits:– Que a l’any en curs s’hagi incrementat el número de persones

contractades respecte l’any anterior, en termes absoluts.– Que, a més, el número d’unitats del mòdul de l’any en curs

també sigui superior al de l’any anterior.també sigui superior al de l’any anterior.

En aquest cas, si l’empresa compleix els dos requisits podràaplicar el cocient de minoració per increment de persones, que és el resultat de multiplicar la diferència positiva per 0,4.

Exemple: dif. 2009 i 2008 = + 1,89. 1,89 X0,4 = 0,756Minoració: Mòdul 4.056,30€ X0,756= - 3.066,56€


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FASSE 2: Determinació del Resultat Net Minorat• Per a determinar el segon cocient, el de número

d’unitats del mòdul, caldrà veure el número de unitats de treballador assalariat que tenim a l’empresa a l’any en curs.

• Aquest es calcula en funció d’una taula a partir de les unitats de módul de l’any anterior.


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• Exemple: al 2009 tenim unes unitats de 3.66.

• El coeficient serà: 1x(0,10) / 2x(0,15) / 0,66x(0,20) = 0,532

• Mòdul: 4056,30 x 0,532 = -2.157,95€


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• Coeficient total de la minoració per incentius al treball

• 0,756 + 0,532 = 1,288

• Mòdul: 4056,30 x 1,288 = - 5224,51€.


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FASSE 2: Determinació del Resultat Net Minorat• INCENTIUS A LA INVERSIÓ

• Aquest incentiu permet reduïr el rendiment net previ de l’activitat en l’import corresponent a la depreciació efectiva experimentada per l’immobilitzat material i intangible, afecte a la mateixa.mateixa.

• Com es calcula: aplicant una taula d’amortitzaciósobre el cost de adquisició d’aquests béns i restantaquesta quantitat del resultat net previ. Hemd’escollir entre el màxim coeficient i el màximperiode.


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Taula d’amortització per al sistema de mòduls en IRPF


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Taula d’amortització per al sistema de mòduls en IRPF

• El coeficient d’amortització es calcula sobre el PREU D’ADQUISICIÓ O EL COST DE PRODUCCIÓ:

– Excloent el valor residual.– Excloent el valor del sol per a les edificacions.– Excloent l’IVA.– Excloent l’IVA.

– L’amortització s’ha de fer element per element, però es permetagrupar-los si formen part del mateix grup d’amortització.

– L’amortització dels elements començarà a comptar des que estiguien disposició de funcionament o en disposició de generar ingressos.

– En cas de béns de segona mà s’amortitzarà a 2X les taules.– Els béns de valor < 601,01€ es podràn amortitzar lliurement, amb

un límit màxim anual de 3.005,06€.


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FASSE 3: Det. del Rend.Net delsMòduls

• Sobre el rendiment net minorat de l’activitatpositiva s’aplicarà uns índex correctors:

– Index correctors especials.– Index correctors generals.– Index correctors generals.

– Aquests índex correctors es multipliquen per la quantitat resultant del rendiment net dels mòduls, un cop minorats els dos punts anteriors, i ensdonarà com a resultat la xifra de rendiment net delsmòduls.


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Index correctors especials

• Algunes activitats són considerades especials en funció de la seva ubicació o el tipus d’activitat. Ésuna llista tancada i en funció del IAE assignat:

• Són:– Comerç al menor de premsa, revistes i llibres (659,4).– Comerç al menor de premsa, revistes i llibres (659,4).– Transport d’autotaxis (721,2).– Transport urbà col·lectiu (721,1 i 721,3).– Transport de mercaderies i mudances (722 i 757).

•


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Exemple


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Índex correctors GENERALS

• PER A EMPRESES DE PETITES DIMENSIONS– Requisits:

• El titular sigui persona física.• Exerceixi l’activitat en un únic local.• Que no disposi de més d’un vehicle afecte a l’activitat i • Que no disposi de més d’un vehicle afecte a l’activitat i

que no superi els 1.000Kg de càrrega.• Que no tingui més de 2 persones assalariades a l’activitat.

S’aplicarà l’ìndex corrector segons la població del municipi i la taula següent.

En cas de exercir l’activitat en més d’un municipi s’aplicarànomés un índex, el de la població més gran.


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Índex correctors GENERALS• PER A EMPRESES DE PETITES DIMENSIONS

– Si l’activitat és sense treballadors:

Si l’activitat és amb personal assalariat, màxim 2 persones, s’aplicarà un índex de 0,90 en tot cas.


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Index corrector per TEMPORADES


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Index corrector d’excès


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Index corrector per noves activitats

• Els contribuents que hagin iniciat les sevesactivitats a l’any de la declaració aplicaràn un índex corrector del 0,80.

• Si es tracta del segon any l’índex serà del 0,90.

• Requisits.– Que no es tractin d’activitats de temporada.– Que no haguin exercit l’activitat sota una altra

titularitat.– Que es realitzin en locals destinats exclusivament a

l’activitat.


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Incompatibilitats dels index


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FASSE 4: Det. Rendiment Net Activitat

• Aquest és el resultat de disminuïr el rendiment net de mòduls en la quantia de la reducció general i les despeses extraordinàries per circumstàncies exepcionals+ ingressos per altres percepcions empresarials.

• REDUCCIÓ GENERAL: 5% aplicable a tots els• REDUCCIÓ GENERAL: 5% aplicable a tots elscontribuents del sistema d’estimació objectiva.

• DESPESES EXTRES: incendis, inundacions, enfonsamentsque hagin provocat despeses extraordinàries. Han de comunicar-ho a Hisenda.

• ALTRES INGRESSOS: Subvencions corrents o de capital.


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FASSE 5: Rendiment Net Reduït de l’activitat

• Aquest es calcula a partir de minorar la quantitat anterior en els rendiments irregulars:– El 40% de l’import de les “altres percepcions

empresarials”

– Subvencions de capital per adquisició d’elementsd’immobilitzat no amortitzables.

– Indemnitzacions i ajudes per tancamentd’activitats.

– Indemnitzacions percebudes en sustitució de dretseconòmics de duració indefinida.


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Reducció per creació o mantenimentde treball

• A més de l’anterior reducció existeix aquesta.• Per a manteniment i creació de treball:

– L’activitat < 5Milions.– Plantilla < 25 persones.– Que mantingui o crei treball durant l’exercici. Exe– Que mantingui o crei treball durant l’exercici. Exe

17.– Import de la reducció: 20% del RNP, amb el límit

del 50% de l’import de les retribucions satisfetes a tots els treballadors.

– Càlcul de la plantilla mitjana.


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RESUM




• Rendiment Net de Mòduls:– Index correctors:

• Empreses de petites dimensions.• Index de temporades.• Index de temporades.• Index corrector d’excessos.• Index per noves activitats.


• Reduccions:– Ingressos Irregulars.– Creació o manteniment de treball

• RENDIMENT NET REDUÏT TOTAL = Formarà part de la Base Imposable de l’Impost.


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PAGAMENTS FRACCIONATS


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L’IMPOST DE L’IVA PER AUTÒNOMS

Mòdul Quart:


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Definició del Tribut

• L'IVA és un tribut de naturalesa indirecta que recau sobre el consum i grava: les entregues de béns i prestacions de serveis efectuades per empresaris i professionals, les adquisicions intracomunitàries i les les adquisicions intracomunitàries i les importacions de béns.

• Fet Imposable:?


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Operacions no subjectes

• La transmisió, inter vivos, de la totalitat del patrimoniempresarial a favor d’un sol adquirent, quant aquestcontinui la seva activitat:– Venda d’explotació agrària – Operació no subjecte.– Venda de maquinària d’una fàbrica – Operació subjecte.

• La transmisió, mortis causa, de la totalitat o part del • La transmisió, mortis causa, de la totalitat o part del patrimoni a favor d’adquirents que tinguin la intenció de continuar la seva activitat.

• Els lliuraments gratuïts de mercaderia amb finalitatsdemostratives i comercials, i sempre que siguin de valor comercial baix.

• Els serveis prestats per personal dependent (laboral), sempre que siguin persones físiques.


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Funcionament de l’impost

En l'aplicació de l'impost pels empresaris o professionals es poden distingir dos aspectes: – Per les seves vendes o prestacions de serveis repercuteixen

als adquirents les quotes d'IVA que corresponguin, amb obligació d'ingressar-les en el Tresor.

– Per les seves adquisicions suporten quotes que tenen dret a deduir en les declaracions liquidacions periòdiques. En cada

– Per les seves adquisicions suporten quotes que tenen dret a deduir en les declaracions liquidacions periòdiques. En cada liquidació es declara l'IVA repercutit als clients, restant d'aquest el suportat en les compres i adquisicions als proveïdors, i el resultat pot ser tant positiu com negatiu.

– Si el resultat és positiu, s'ha d'ingressar en el Tresor.– Si el resultat és negatiu, s’ha de sol·licitar la devolució.


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Declaracions negatives

• Si és negatiu i es declara trimestralment, el resultat es compensa en les declaracions-liquidacionssegüents; en aquest cas, si al final de l'exercici en l'última declaració presentada el resultat és negatiu, es pot optar per sol·licitar la devolució o bé es pot optar per sol·licitar la devolució o bé compensar el saldo negatiu en les liquidacions de l'exercici següent.

• Si és negatiu i es declara mensualment (s'ha sol·licitat la inclusió en el registre de devolució mensual), la devolució s'efectuarà mes a mes.


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Règims de tributació a l’IVA

Règim GeneralRègim

Especial Agricultura

RègimSimplificat

Règim del Recàrrec

d’Equivalència


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Règims de tributació a l’IVA•Tots els que no tinguin un d’especial•Empresaris professionals (advocats, notaris…)•Artistes i Esportistes.General

•Agricultors i ramaders en general.

Agricultura

•Agricultors i ramaders acollits al simplificat•Industrials i comerciants majoristes que compleixin els requisits. Sinóestaran al règim general.

•Alguns comerciants detallistes•Alguns empresaris del sector serveis.

Simplificat

•Comerciants detallistes amb determinats requisits.RecàrrecEquivalència


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Resum per sectors

Agricultors i Ramaders

Règim especial d’agricultura

RègimSimplificat

Règim General (renúncia o

exclosió).


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Resum per sectors

Industrials i comerciantsmajoristes

Règim GeneralRègim

Simplificat (en alguns casos)


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Resum per sectors

Comerciantsdetallistes

Rècàrrecd’equivalència (per

norma i segonsrequisits).

Règim Simplificat(en alguns casos)

Règim General (en els altres casos, o

exclosió o renúncia.


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Resum per sectors

Empresaris sector serveis

Règim Simplificat(en alguns casos)

Règim General (en els altres casos, o

exclosió o renúncia.


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Resum per sectors

Professionals, artistes i

esportistes

Règim General


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Obligacions formals de l’impost

• Expedir i lliurar la factura completa als seus clients i conservar-ne una còpia. Això no obstant, en determinades operacions, per exemple vendes al detall, podrà emetre's un tiquet quan l'import no passi de 3.000 €, IVA inclòs. – Exigir la factura dels seus proveïdors i conservar-la per – Exigir la factura dels seus proveïdors i conservar-la per

poder deduir l'IVA suportat. – Portar els següents llibres registre:

• Llibre de registre de factures expedides • Llibre de registre de factures rebudes • Llibre de registre de béns d'inversió

• Llibre registre de determinades operacions intracomunitàries.


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• Presentar les declaracions periòdiques que corresponguin (mensuals o trimestrals) en els models i terminis legals:

• Entre el 1-20 d’Abril.• Entre el 1-20 d’Abril.• Entre el 1-20 de Juliol.• Entre el 1-20 d’Octubre.• Entre el 1-30 de Gener.• A més, a la de gener s’ha de presentar una

DECLARACIÓ RESUM-ANUAL.


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Notes

• Si en algun període no resulta cap quantitat per ingressar o per retornar, es presentarà, segons escaigui, una declaració sense activitat. activitat.

• Si les liquidacions són domiciliades aquestes redueixen el límit de presentació en 5 dies.


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Activitats exemptes de l’IVA

Són, entre altres:

� Ensenyament a centres públics o privats autoritzats.� Classes particulars incloses en els plans d’estudis impartits fora dels centres

docents.� Operacions i prestacions de serveis relatives a les assegurances.� Assistència a persones físiques per professionals mèdics i sanitaris que

consisteixin en diagnòstic, prevenció i tractament de malalties per � Assistència a persones físiques per professionals mèdics i sanitaris que

consisteixin en diagnòstic, prevenció i tractament de malalties per estomatòlegs, odontòlegs, metges dentites i protètics dentals a l’exercici de la seva professió.

� Serveis de mediació financera.� Serveis d’intervenció prestats per fedetaris públics en operacions financeres.� Lliurament de bens expedits i transports fora de la Comunitat Europea.� Lliuraments de terrenys rústics i altres que no tinguin la condició d’edificables.� Les segones i posteriors vendes d’immobles, inclosos els terrenys d’elles.� Els arrendaments de terrenys, amb finalitats d’explotació agrària.


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Estructura de l’impostBase Imposable

Tipus impositiu

Quota meritada

Quota deduïble

Quota diferencial

Quotes a compensar

Quota resultant


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Despeses deduïbles

• Condicions que s’han de donar:– Qui soporta les qüotes ha de ser empresari.– Les qüotes han de venir de:

• Lliuraments de béns i serveis efectuats per un altresubjecte passiu.subjecte passiu.

• Importacions de béns.• Adquisicions intracomunitàries de béns.

– Aquestes quotes han de tenir relació amb l’activitatque realitzes.

– Per a ser deduïbles, a més, cal que tinguis el resguard corresponent, factures originals.


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Despeses no deduïbles

• L’adquisició de vehicles de turisme. Només sóndeduïbles al 50%, excepte si sónverdaderament afectes a l’activitat. Tarja de transport i relacionat amb el servei de l’empresa (CNAE).l’empresa (CNAE).

• Quotes dels desplaçaments (transports i despeses de viatje). Ho són en la proporció que ho siguin en el IRPF i I.S. – Conveni col·lectiu.

• Serveis d’Hosteleria. Idem. Conveni Col·lectiu.• Els béns i serveis destinats a l’atenció de

clients, assalariats o tercers no són deduïbles.


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Els tipus impositius


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Regla de la Prorrata

• Quant les empreses realitzen activitats subjectes a l’impost i no exemptes, aquestes tributen al 100% (iva repercutit) i les despeses generades per l’activitat (iva soportat) també són 100% deduïbles, amb les seves particularitats segons el tipus de amb les seves particularitats segons el tipus de despesa (recordem que algunes despeses no sónconsiderades deduïbles encara que tinguem factura).

• Què passa quan una empresa fa dos tipus d’activitat, una de les quals està exempte i l’altre no?


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• Activitat 1 no exempte(70%)

• Activitat 2 exempte(30%)

Ivarepercutit

• Despesa deduïble: 70%

• Despesa no deduïble: 30%

Ivasoportat


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• Amb la regla de la prorrata l’empresa noméses pot deduïr la part proporcional de despeses que es corresponen amb l’activitatno exempte i ha de renunciar a la part no no exempte i ha de renunciar a la part no deduïble.

• Aquesta part no deduïble serà considerada com més despesa i la podrem descomptarde l’impost de societats o bé de l’IRPF.


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Com es calcula?

• El càlcul és doble:– PRIMER: es fa un càlcul provisional de la prorrata en funció

de la facturació de l’any anterior. La proporció de vendes no exemptes sobre el total de la facturació s’aplica a les despeses per a determinar l’import deduïble al primer, segoni tercer trimestre.

– SEGON: a la darrera liquidació de l’any (que es presenta – SEGON: a la darrera liquidació de l’any (que es presenta durant el mes de gener) es calcula el percentatge de prorrata definitiu i es procedeix a regularitzar la resta de l’any.

• La regla es calcula així: Numerador: totes les operacions NO EXEMPTESDenominador: operacions EXEMPTES I NO EXEMPTES

• Es calcula el percentatge


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Prorrata – Exercici.06

• Una empresa presenta aquestes vendes l’any2009:– Suministres hosteleria: 324.600€.– Serveis formatius ocupacionals: 221.900€– Suministres mobiliari: 119.315€.– Suministres mobiliari: 119.315€.

• L’any 2010 té unes vendes per import de:– Suministres hosteleria: 368.100€.– Serveis formatius ocupacionals: 248.650€– Suministres mobiliari: 119.315€.


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Règim Simplificat

• Una activitat només pot tributar al règim simplificatde l’iva quan tributa també en el règim objectiu(mòduls) del irpf.

• Si renunciem a un també ho hem de fer de l’altre.

• Qui es pot acollir al règim simplificat?– Empresaris autònoms i entitats en règim d’atribució de

rendes (societats civils i comunitats de béns) que compleixin aquests requisits:

• Volum de vendes inferior als 450.000€• Compres inferiors als 300.000€• Treballadors segons taules.


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En què consisteix?

• Mitjançant l’aplicació dels mòduls que es fixenper a cada activitat, es determina l’IVA Meritat.

• Aquest iva meritat podrà ser minorat amb les quotes de despeses corresponents.

• No obstant aixó el resultat no podrà ser inferior als mínims establerts per activitat.

• Cada tres mesos es presentarà una declaracióen el model 310 i el 370 per al resum anual.


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Procediment

IVA Meritat

• Taules-segons iae• Aplicar unitats als mòduls

• Ingressarem els percentatges de les taules X base imposableDeclaracions

trimestralsles taules X base imposable

Iva Deduïble

• Sumar totes les quantitats• 1% de la quota meritada


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Notes

• A la declaració anual hem d’ingressar el resultat que doni major de:– La quota resultant de la nostra liquidació.

– El mínim establert per cada activitat segons les – El mínim establert per cada activitat segons les taules.


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PLANIFICACIÓ FISCAL

Mòdul Cinquè:


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ANNEX AL TALLER DE FISCALITAT PER AUTÒNOMS

OBLIGACIONS TRIBUTÀRIES DELS AUTÒNOMS

Llibre Registre de Vendes i Ingressos

Llibre Registre de Compres i Despeses

Llibre Registre de Béns d’Inversió

(plantilla e-autonomos en Excel).

http://www.e-autonomos.com

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Models Tributaris

TRIMESTRALS

303 – IVA Trimestral – Directa.

http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Modelos_formularios/modelo_303.shtml

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Model 310 – Iva Pagament Fraccionat (Mòduls)


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Model 130 i 131 per a Pagaments Fraccionats del IRPF (estimació directa)


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Model 110 – Retencions IRPF – Treballadors i Professionals


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Model 115 – Retencions dels arrendaments de locals (21% a partir de gener del 2012).


Models Anuals

Model 390 – Iva Anual


Model 100 – IRPF Socis i autónoms


Model 190 – Pags. IRPF treballadors i professionals


Model 347 – declaración anual de pagaments amb tercers (clients i proveïdors, excepte retinguts)


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Model 184 – Declaració informativa en cas de Societats Civils.


¿Cómo actuar en caso de inspección fiscal?

Lo más normal es que uno le tenga temor a recibir cualquier comunicación de Hacienda ya sea por carta a través de correos o a una visita de un Agente Tributario. Vamos a ver cómo no es algo tan traumático y que muchas veces no pasa de ser una simple comprobación de datos. Ésta puede ser de dos formas, yendo el Subinspector al domicilio de la empresa, o siendo citados en Hacienda para que aportemos documentación.

¿Qué hago si viene un inspector o subinspector a mi negocio?

En primer lugar es importante saber que para que el inspector pueda acceder a las instalaciones debe mostrarnos una orden de un juez que le dé permiso para ello y que informe del alcance de la inspección. También podrá entrar si nosotros le damos permiso para que lo haga. Previamente deberá informarnos sobre los términos de la inspección y cuál es su alcance. Es nuestro derecho estar presentes en todas las comprobaciones que haga.

¿Qué hago si recibo una carta de Hacienda?

Las cartas de Hacienda son certificadas y tendremos que firmar su recepción. Es importante recibirlas y no rechazarlas ya que, si intentan comunicárnoslas y no lo consiguen, nos harán la notificación por el Boletín Oficial del Estado o provincia, siendo probable que no nos enteremos. Una vez que sea publicado o que la hayamos recibido comenzará el procedimiento. Es aconsejable que anotemos la fecha de recepción.

Debemos leer toda la comunicación. En ella se recoge toda la información necesaria para saber cuál es el siguiente paso que tenemos que dar. En caso de que no la entendamos es aconsejable consultar con un profesional.

Podemos recibir un requerimiento en el que se nos pida comparecer en Hacienda ante un Agente Tributario para una comprobación de datos, para lo que se nos exige llevar una documentación concreta. Por lo general, en la carta hay un teléfono para llamar al agente y concertar la cita. Si el Agente tributario notara algo que no le cuadrara, podría desviarnos al departamento de inspección.

También podemos recibir una comunicación en la que se nos informa de que han iniciado un procedimiento, normalmente acompañada de una declaración paralela, para que veamos la diferencia con nuestra declaración. Se nos dará un modelo para realizar nuestras alegaciones en un plazo de diez días hábiles.

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¿Cómo contesto la carta?

Para contestar las cartas, tenemos que utilizar el modelo de alegaciones que viene acompañándolas. El plazo suele ser de diez días hábiles, es decir, no cuentan ni domingos ni festivos.

Hay dos opciones, una para indicar que se está de acuerdo con la comunicación recibida y otra para señalar que no se está de acuerdo. En este último caso habrá que realizar las oportunas alegaciones. El espacio habilitado para ello es mínimo por lo que si necesitamos más, podemos acompañar otros folios completando nuestra respuesta. Escribimos en dicho espacio lo siguiente: “ Según escrito adjunto”. Y utilizamos nuestros folios para nuestras alegaciones. Si lo necesitamos podemos solicitar un aplazamiento.

Una vez que hayamos rellenado el modelo procedemos a entregarlo junto con los folios utilizados para completar las alegaciones en el Registro de la delegación de Hacienda que nos corresponda dentro del plazo.

¿Algún consejo?

Esto es como todo, depende de muchas variables. Los inspectores , subinspectores y agentes tributarios son personas y son muy diferentes unos de otros. Los hay flexibles y los hay que no pasan ni una. Los únicos consejos que podemos daros para cuando estéis frente a uno de ellos, teniendo en cuenta esto, son los siguientes:

• Dadle al inspector únicamente la documentación que él mismo os vaya pidiendo. No pongáis toda

la documentación sobre su mesa para que la vaya revisando. Obviamente no llevéis nada que no sea

lo que os hayan solicitado en el escrito que recibisteis.

• Cuando os hagan preguntas, limitaos a responder lo que os pregunten, no deis más información de la necesaria.

En cualquier caso y si tenéis opción, es recomendable que la inspección sea llevada por un profesional, que tendrá más experiencia en el trámite y podrá sacarle partido a la misma en su relación con el personal de la Agencia Tributaria.

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Art.97 de la ley, donde se detallan las condiciones que deben cumplir los contribuyentes para estar exentos

de la obligación de presentar la declaración por el Impuesto de la Renta.

En general, los contribuyentes por el IRPF están obligados a presentar y suscribir declaración por este Impuesto, con los límites y condiciones reglamentariamente establecidos.

No tienen obligación de declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación individual o conjunta:

a)Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, así como las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos) que no superen los siguientes importes:

· 22.000 euros anuales si proceden de un único pagador.

También se aplica este mismo límite cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superan en su conjunto la cantidad de 1.000 euros anuales.

El límite será también de 22.000 euros, cuando se trate de contribuyentes cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 16.2.a) y la determinación del tipo de retención aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial establecido reglamentariamente. Para ello el pensionista con dos o más pagadores, deberá de haber solicitado la determinación del tipo de retención por medio del modelo 146.

· 8.000 euros anuales en los siguientes supuestos:

- Cuando procedan de más de un pagador (salvo la excepción prevista en el punto anterior).

- Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge.

- Cuando se perciban anualidades por alimentos que no estén exentas (están exentas las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial).

- Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente (v. art. 74 Rgl. IRPF)

Artículo 75. Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.

1. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta las siguientes rentas:

a. Los rendimientos del trabajo. b. Los rendimientos del capital mobiliario. c. Los rendimientos de las siguientes actividades económicas:

o Los rendimientos de actividades profesionales.

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o Los rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas. o Los rendimientos de actividades forestales. o Los rendimientos de las actividades empresariales previstas en el artículo 95.6.2 de

este Reglamento que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva.

d. Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva, así como las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos.

2. También estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calificación:

a. Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.

A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entenderán realizadas también al subarrendamiento.

b. Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen.

c. Los premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios.

3. No existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre las rentas siguientes:

a. Las rentas exentas, con excepción de la establecida en la letra y del artículo 7 de la Ley del Impuesto, y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen.

b. Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de España que constituyan instrumento regulador de intervención en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.

No obstante, las entidades de crédito y demás instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estarán obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

c. Las primas de conversión de obligaciones en acciones. d. Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos

permanentes en el extranjero de entidades de crédito y establecimientos financieros residentes en España.

e. Los rendimientos derivados de la transmisión o reembolso de activos financieros con rendimiento explícito, siempre que cumplan los requisitos siguientes:

1. Que estén representados mediante anotaciones en cuenta. 2. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores español.

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Las entidades financieras que intervengan en la transmisión, amortización o reembolso de tales activos financieros, estarán obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administración tributaria, a la que, asimismo, proporcionarán los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

Se faculta al Ministro de Economía y Hacienda para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusión de retención regulada en este párrafo.

No obstante lo señalado en este párrafo e, las entidades de crédito y demás instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores estarán obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

Igualmente, quedará sujeta a retención la parte del precio que equivalga al cupón corrido en las transmisiones de activos financieros efectuadas dentro de los treinta días inmediatamente anteriores al vencimiento del cupón, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

3. Que el adquirente sea una persona o entidad no residente en territorio español o sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.

4. Que los rendimientos explícitos derivados de los valores transmitidos estén exceptuados de la obligación de retener en relación con el adquirente.

f. Los premios que se entreguen como consecuencia de juegos organizados al amparo de lo previsto en el Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas, y demás normativa estatal y autonómica sobre el juego, así como aquellos cuya base de retención no sea superior a 300 euros.

g. Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:

1. Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados. 2. Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen

los 900 euros anuales. 3. Cuando la actividad del arrendador esté clasificada en alguno de los epígrafes del

grupo 861 de la Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algún otro epígrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epígrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.

A estos efectos, el arrendador deberá acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los términos que establezca el Ministro de Economía y Hacienda.

h. Los rendimientos procedentes de la devolución de la prima de emisión de acciones o participaciones y de la reducción de capital con devolución de aportaciones, salvo que

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procedan de beneficios no distribuidos, de acuerdo con lo previsto en el segundo párrafo del artículo 33.3 a de la Ley del Impuesto.

No obstante, existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario a que se refiere el primer párrafo del artículo 94.1 c de la Ley del Impuesto, así como sobre el importe de la prima de emisión a que se refiere el artículo 94.1 d de la Ley del Impuesto procedente de sociedades de inversión de capital variable constituidas con arreglo a Ley de Instituciones de Inversión Colectiva.

Lo dispuesto en el párrafo anterior, resultará igualmente de aplicación cuando tales rendimientos procedan de los organismos de inversión colectiva previstos en el artículo 94.2 de la Ley del Impuesto.

i. Las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en instituciones de inversión colectiva, cuando, de acuerdo con lo establecido en el artículo 94 de la Ley del Impuesto, no proceda su cómputo, así como las derivadas del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en los fondos y sociedades regulados por el artículo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.

b)Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la participación en concursos o juegos, etc.), sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.

c)Rentas inmobiliarias imputadas que procedan de un único inmueble, rendimientos íntegros de capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

Cuando el contribuyente no hubiera sido titular del inmueble que genera rentas inmobiliarias imputadas durante la totalidad del año 2006 (por haberlo adquirido o transmitido en dicho ejercicio), el valor catastral (o, en su defecto, el valor de adquisición) se prorrateará a estos efectos en función del número de días del año 2006 durante los cuales el contribuyente haya sido titular del mismo.

Excepción a la obligación de declarar

En ningún caso estarán obligados a declarar (salvo a efectos de lo previsto en el apartado siguiente) los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, del capital o de actividades profesionales, así como ganancias patrimoniales, que no superen el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

Obligación de declarar para practicarse determinadas deducciones o reducciones

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Están obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a practicarse las siguientes deducciones o reducciones, cuando ejerciten tal derecho:

· Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible.

· Deducción por inversión en vivienda.

· Deducción por cuenta ahorro empresa.

· Deducción por doble imposición internacional

SEGURETAT SOCIAL

Articles publicats al web http://www.pymesyautonomos.com (24.01.2011)

El régimen de autónomos, ¿cotizar por la base real o seguir especulando? La Reforma del Sistema de Pensiones, como todo cambio, ha beneficiado a unos y perjudicado a otros. Aquellos que han estado cotizando por bases altas durante una buena parte de su vida laboral y justo al final de la misma ven como su base se reduce por las condiciones del mercado laboral para los mayores de 50 años pueden beneficiarse de la ampliación del periodo de cálculo de las pensiones de 15 a 25 años. Por contra los autónomos pueden verse como la otra cara de la moneda.

Especialmente aquellos que cumplidos los 50 habían hecho sus cálculos para cotizar por la base máxima los últimos 15 años y que la cuantía de su pensión se ajustara a esa base máxima, ahora al aumentar el periodo de cálculo a 25 años ven como esa pensión se va a reducir en un 20% aproximadamente. Esto viene como consecuencia del funcionamiento especial del Régimen de Autónomos, donde el trabajador elige su base de cotización (que en la mayor parte de las ocasiones no tiene que ver con la real) y en la práctica habitual de pagar lo menos posible para cobrar el máximo. Viendo este caso debemos plantearnos si el autónomo debería cotizar por la base real o seguir especulando para optimizar sus cotizaciones.

Lo más habitual hasta ahora era que el trabajador autónomo cotizara por la base mínima desde el momento en que se diera de alta hasta que cumpliera los 50, años sabiendo que la cuantía de la pensión de jubilación sólo dependía de la cotización de esos 15 años y especulando con no tener que echar mano del resto de prestaciones a las que su cotización le daría derecho (invalidez temporal, invalidez total o absoluta o, en caso de fallecimiento, pensión de viudedaz y orfandad).

Porque el autónomo que cotiza por la base mínima cuando sus ingresos son muy superiores está reduciendo sus prestaciones sociales, lo que puede ser un problema en caso de tener que recurrir a

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ellas. Imaginemos que un autónomo sufre una enfermedad que le obliga a estar de baja tres meses, si este autónomo no tiene empleados que puedan mantener la actividad del negocio perderá esos ingresos y la Seguridad Social sólo le pagará la baja por IT en base a su cotización, por lo que su perjuicio económico será evidente.

En caso de una invalidez permanente la situación sería peor ya que el autónomo no podría volver a trabajar y se quedaría con esa pensión mínima, muy alejada de los ingresos que tenía mientras estaba activo. Por no hablar de los casos en los que el autónomo falleciera, la pensión de viudedad con la base mínima de RETA no llega a los 500 euros al mes y la de orfandad no alcanza los 200 por hijo.

Los autónomos que cotizan por una base inferior a la real para reducir el gasto especulan con la posibilidad de que nunca van a tener que recurrir a las prestaciones de la Seguridad Social y sólo ponen su objetivo en la jubilacíón, aumentando cuando sea oportuno esa base. A algunos de ellos esta reforma de las pensiones les va a perjudicar y otros les obligará a pagar más durante más años.

Lo que tendríamos que plantearnos es si no sería mejor que se reformara el RETA para aplicar una cotización ajustada a los ingresos reales o, en caso de no abordar esa reforma, no deberían de ser los propios autónomos los que tendría que aplicar esa cotización a su base real durante toda su vida laboral, en lugar de seguir utilizando la calculadora y especulando.

La pensión de jubilación de los autónomos La cuestión principal es dejar claro cómo está regulado el derecho a la pensión de jubilación y cómo se realiza el cálculo de la misma, ante la posibilidad de que todo esto se modifique en la próxima reforma de las pensiones que se avecina. Voy a tratar el tema desde el punto de vista de los autónomos.

Actualmente se obtiene el derecho a percibir una pensión de jubilación contributiva cuando se tienen cubiertos 15 años de cotización, teniendo que estar comprendidos dos de ellos en los últimos 15 años inmediatamente anteriores al momento de la jubilación, es decir hay que cotizar 2 años entre los 50 y los 65 años.

La cuantía de la pensión se calcula tomando las bases de los últimos 15 años cotizados (el cálculo de la Base Reguladora se irá, a partir del 2013, incrementando hasta los 25 años) teniendo en cuenta que para cobrar el 100% de esa cuantía se debe haber cotizado 35 años, reduciéndose progresivamente ese porcentaje en la medida en que el periodo de cotización sea menor hasta llegar al 50% que es lo que corresponde a una persona que haya cotizado sólo los 15 años obligatorios.

Sin embargo hay que tener en cuenta que hay una pensión mínima, este año es de 601,40 euros mensuales. Esto quiere decir que un autónomo que sólo haya cotizado 15 años y por la base mínima cobraría, si no tuviera ningún familiar a su cargo, esos 601,40 euros (aunque realmente le correspondieran unos 450 euros).

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Podemos hablar ahora de casos particulares, de si es conveniente o no subir la edad de jubilación, de si se debe o no aumentar el periodo de cálculo o de si se paga mucho o poco.

La cuestión es que las pensiones hoy se pagan con las contribuciones de hoy, dicho de otra forma, los jubilados de hoy los pagamos los trabajadores de hoy y nuestras pensiones las pagarán los contribuyentes que haya en ese momento y se trata de que cada uno debe cobrar en función de lo que haya contribuido.

Es muy fácil acojerse al principio de intentar pagar lo mínimo y querer cobrar lo máximo pero en este caso esto no puede funcionar así, no si queremos que este sistema se sostenga. En relación a la duración de la vida laboral, considero que una persona puede tener una “vida laboral efectiva” de unos 40 años (desde los 25 a los 65)

Cada uno tendrá unas circunstancias personales distintas pero, independientemente de éstas, considero escaso que de esos 40 años sólo se exigan 15 para optar a una pensión y encima disfrutar de un complemento de mínimos que le equipara con personas que hayan contribuido 8 años más que él.

Veremos como queda la reforma y luego hablaremos del tema de nuevo. Eso sí, a mí, que habré cotizado (si Dios quiere) entre 40 y 43 años cuando me jubile, me fastidiará trabajar hasta los 67, pero más me fastidiará que se quejen los que hayan cotizado el mínimo.

Registro de Ventas e Ingresos

Libro de Registro de Ventas e IngresosVálido a efectos de I.V.A. Editado por: www.e-autonomos.com

Nombre: Empresa / Razón Social:

Tipo al __% Tipo al _% Tipo al__% Tipo al _% Tipo al _% Tipo al _%

Cuota Cuota Cuota Cuota Cuota Cuota

I.V.A. Repercutido: Recargo EquivalenciaAño_______ ClienteTotal Factura

Nº Orden

/

RegistroMes Día

Nº FacturaN.I.F. Nombre y apellidos o razón social

Tipo Operación Base Imponible

I.V.A. Repercutido: Régimen General

16/04/2012 www.e-autonomos.com 1 de 2

Registro de Ventas e Ingresos

Libro de Registro de Ventas e IngresosVálido a efectos de I.V.A. Editado por: www.e-autonomos.com

Nombre: Empresa / Razón Social:

Tipo al __% Tipo al _% Tipo al__% Tipo al _% Tipo al _% Tipo al _%

Cuota Cuota Cuota Cuota Cuota Cuota

I.V.A. Repercutido: Recargo EquivalenciaAño_______ ClienteTotal Factura

Nº Orden

/

RegistroMes Día

Nº FacturaN.I.F. Nombre y apellidos o razón social

Tipo Operación Base Imponible

I.V.A. Repercutido: Régimen General

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RESUM DE CONCEPTES TREBALLATS EN EL CURS

El Régimen de Estimación Directa Normal, IRPF

¿Quién puede tributar en Estimación Directa Normal?

• Los autónomos con actividades empresariales o profesionales que facturen más de 600.000 euros

anuales. • Los autónomos con actividades empresariales o profesionales que hayan renunciado a los

regímenes simplificado o de módulos mediante presentación del modelo 036/037 (declaración censal) antes del 31 de diciembre del año anterior.

¿Cómo se calcula el rendimiento de la actividad?

Se aplica la normativa que regula el impuesto de sociedades.

Rendimiento = Ingresos - Gastos

Ingresos: venta de productos y servicios, autoconsumo, subvenciones, indemnizaciones recibidas y otros ingresos.

Gastos deducibles: consumos de explotación, gastos de personal y seguridad social, alquileres, reparaciones, suministros, servicios de profesionales independientes, servicios exteriores, tributos deducibles (IAE, IBI), gastos financieros, amortizaciones y otros gastos deducibles.

Serán de aplicación los beneficios fiscales previstos para empresas de reducida dimensión (facturación anual inferior a 8 millones de euros): libertad de amortización por creación de empleo o para bienes de valor inferior a 601 euros, provisión global para insolvencias del 1% de los saldos deudores y diversas deducciones./p>

¿Cómo se calcula la cuantía del pago fraccionado?

El importe del pago fraccionado trimestral será el 20% del rendimiento neto obtenido desde principio de año hasta el último día del trimestre, menos los pagos fraccionados de trimestres anteriores y las retenciones soportadas a lo largo del año. Aunque el resultado sea cero o negativo, hay que presentar la declaración.

En actividades agrarias y pesqueras, el 2% de los ingresos del trimestre menos las retenciones del trimestre.

Se presenta en el modelo 130 de Hacienda hasta el día 20 de los meses de abril, julio y octubre y hasta el 31 de enero. Se completa con la declaración anual del IRPF, a presentar mediante el modelo D-100 desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio del año siguiente.

¿Qué libros es obligatorio llevar en esta modalidad?

Autónomos con actividades empresariales de carácter mercantil:

2

Deberán llevar una contabilidad ajustada al Código de Comercio, con libro Diario, de Inventarios y Cuentas

Anuales convenientemente legalizados en el Registro Mercantil.

Empresarios autónomos que no tengan carácter mercantil:

• Libro registro de Ventas e Ingresos • Libro registro de Compras y Gastos • Libro registro de Bienes de Inversión

Profesionales autónomos:

• Libro Registro de Ingresos. • Libro Registro de Gastos • "Libro Registro de Bienes de Inversión- Libro Registro de Provisiones y Suplidos

Régimen de Estimación Directa Simplificada del IRPF

¿Quién puede tributar en Estimación Directa Simplificada?

• Los autónomos con actividades empresariales o profesionales que facturen menos de 600.000 euros

anuales. • Las actividades empresariales a las que no le sean de aplicación la modalidad de estimación objetiva

(módulos). • Empresarios o profesionales que no renuncien a esta modalidad ni ejerzan otras actividades

sometidas a estimación directa normal. • En el primer año de actividad de un autónomo, se le aplicará esta modalidad salvo renuncia o que

esté obligado a tributar por módulos.


Se aplica la normativa que regula el impuesto de sociedades con ciertas particularidades.

Rendimiento = Ingresos - Gastos

Ingresos: venta de productos y servicios, autoconsumo, subvenciones, indemnizaciones recibidas y otros ingresos.

Gastos deducibles: consumos de explotación, gastos de personal y seguridad social, alquileres, reparaciones, suministros, servicios de profesionales independientes, servicios exteriores, tributos deducibles (IAE, IBI), gastos financieros, amortizaciones y otros gastos deducibles.

Particularidades de los gastos deducibles:

• Las amortizaciones se calcularán linealmente, mediante tabla de amortizaciones simplificada, siendo aplicables los beneficios fiscales (amortización acelerada) para empresas de reducida dimensión del impuesto de sociedades.

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• Se incluye la partida "provisiones y gastos de difícil justificación" por valor del 5% del rendimiento neto previo, no siendo deducibles en cambio las provisiones.

• Los trabajadores autónomos económicamente dependientes (Trade) tienen derecho a deducciones

similares a las aplicables a los rendimientos del trabajo.


El importe del pago fraccionado trimestral será el 20% del rendimiento neto obtenido desde principio de año hasta el último día del trimestre, menos los pagos fraccionados de trimestres anteriores y las retenciones soportadas a lo largo del año. Aunque el resultado sea cero o negativo, hay que presentar la declaración.

En actividades agrarias y pesqueras, el 2% de los ingresos del trimestre menos las retenciones del trimestre.

Se presenta en el modelo 130 de Hacienda hasta el día 20 de los meses de abril, julio y octubre y hasta el 31 de enero. Se completa con la declaración anual del IRPF, a presentar mediante el modelo D-100 desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio del año siguiente.


Empresarios

• Libro registro de Ventas e Ingresos • Libro registro de Compras y Gastos • Libro registro de Bienes de Inversión • Libros exigidos por el IVA

Profesionales

• Libro Registro de Ingresos • Libro Registro de Gastos • Libro Registro de Bienes de Inversión • Libro Registro de Provisiones y Suplidos

¿Quién debe tributar por Estimación Objetiva o Módulos?

Salvo que hayan renunciado expresamente, todos los empresarios o profesionales autónomos en los que se den los siguientes requisitos:

• Su actividad se incluye en la Orden Ministerial que regula este régimen.

• No supera los límites establecidos en dicha Orden para cada actividad.

• Su volumen de ingresos no supera los 450.000 euros anuales o los 300.000 en el caso de la actividades agrícolas y ganaderas.

• Su volumen de compras, sin incluir inversiones, no supera los 300.000 euros.

• No ha renunciado ni está excluido del régimen simplificado del IVA o del especial de la agricultura.

• No realiza otras actividades que tributan en estimación directa.

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Entre las actividades comprendidas en la Orden de Módulos destacan:

• Agricultura y pesca: producción de mejillón en batea.

• Industria: carpintería metálica, confección, mueble de madera, pan y bollería o masas fritas.

• Construcción: albañilería, carpintería, cerrajería, fontanería o pintura.

• Comercio minorista: todo el sector, incluyendo quioscos de prensa, talleres de reparación de vehículos y otros talleres de reparaciones.

• Hostelería: restaurantes, cafeterías, bares, heladerías, hostales, pensiones y fondas.

• Transporte: de viajeros, mercancías y taxis.

• Otros servicios: peluquerías, salones de belleza, autoescuelas, mudanzas, tintorerías y fotocopias.

Puedes consultar el listado completo de actividades en la normativa aplicable en 2011.

En caso de renuncia o de superar los límites establecidos, por ejemplo en el nº de personas empleadas, deberá tributar en Estimación Directa Normal o Simplificada


Se determina el rendimiento neto en base a unos parámetros objetivos o módulos fijados por Hacienda para cada actividad (nº de trabajadores, personal no asalariado, potencia eléctrica instalada, superficie del local) a los que se aplican unos coeficientes de minoración (por incentivos al empleo y a la inversión) y una serie de índices correctores (población del municipio, duración de la temporada de la actividad, nuevas actividades (20% para el primer año, 10% para el segundo) y exceso sobre determinados límites).

En la nueva modalidad de estimación objetiva se pueden deducir las amortizaciones del inmovilizado. Además, las actividades agrícolas y ganaderas contemplan deducciones por el coste de adquisición del gasóleo. También se pueden incluir los gastos excepcionales (incendio, robo) debidamente notificados.

El cálculo del rendimiento neto se realiza en función de los datos-base existentes a 1 de enero de cada año. Cuando se inicia una actividad, los datos-base serán los existentes el día de comienzo de la misma.

Módulos 2012

A pesar de que se había especulado con una posible bajada de módulos en determinadas actividades debido a los menores rendimientos que ha provocado la crisis, finalmente se mantienen para 2012 según lo aprobado en la orden EHA/3257/2011.

Así, a efectos de IRPF, se mantienen la cuantía de los módulos, los índices de rendimiento neto de las actividades agrícolas y ganaderas, sus instrucciones de aplicación y la reducción del 5 % sobre el rendimiento neto de módulos aprobada en la Mesa del Trabajo Autónomo. En cuanto al IVA, se mantienen los módulos e instrucciones para la aplicación de los mismos.


Como regla general será el 4% del rendimiento neto aplicable, el 3% para empresarios autónomos con un asalariado y el 2% cuando no se disponga de personal así como en las actividades agrarias.

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Se presentará en el modelo 131 de Hacienda hasta el día 20 en los meses de abril, julio y octubre y hasta el 31 de enero. Se completa con la declaración anual del IRPF, a presentar mediante el modelo D-100 desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio del año siguiente.

Ejemplos de cuotas a pagar en módulos

Las novedades para el año 2011 que introdujo la normativa del Ministerio de Hacienda que regula la estimación objetiva fueron el mantenimiento de los módulos, la reducción del 5 por ciento sobre el rendimiento neto de módulos derivada de los acuerdos alcanzados en la Mesa del Trabajo Autónomo y la adaptación a los nuevos tipos impositivos del IVA en vigor desde julio de 2010.

A título orientativo te mostramos algunos ejemplos de la cuota trimestral de IRPF a pagar en módulos en 2011:

• Albañil (epígrafe 501.3) con una persona contratada a jornada completa y una furgoneta de 500 kgs. de carga y 4 CV de potencia fiscal en municipio de más de 10.000 habitantes: 629,04 € trimestrales. En el primer año de actividad sería 503,23 €. En ambos casos el IVA trimestral a pagar sería de 113.72 euros.

• Fontanero (epígrafe 504.2) con una persona contratada a jornada completa y una furgoneta de 500 kgs. de carga y 4 CV de potencia fiscal en municipio de más de 10.000 habitantes: 864,38 € trimestrales. En el primer año de actividad sería 691,05€. En ambos casos el IVA trimestral a pagar sería de 382,49 euros.

• Zapatería (epígrafe 651.6) gestionada por un comerciante autónomo con 2 personas contratadas a jornada completa en local de 80 m2 y con un consumo mensual de energía eléctrica de 600 kw/h en municipio de más de 10.000 habitantes: 953,58 € trimestrales (80% en el primer año).

• Comercio de alimentación y bebidas (epígrafe 647.1) gestionado por un comerciante autónomo con 1 persona contratada a jornada completa en local de 50 m2 con 20 m2 de almacén independiente y con un consumo mensual de energía eléctrica de 600 kw/h en municipio de más de 10.000 habitantes: 416,39 € trimestrales (80% en el primer año).

• Quiosco de prensa en vía pública (epígrafe 659.4) en municipio de más de 100.000 habitantes que no sea Madrid ni Barcelona, gestionado por un comerciante autónomo sin personal en local de 8 m2 con un consumo mensual medio de energía eléctrica de 150 kw/h : 450,94 € trimestrales (80% en el primer año).

• Bar de categoría especial (epígrafe 673.1) gestionado por un autónomo con 2 personas contratadas a media jornada en local con 8 mesas de 4 personas, barra de 7 metros de longitud, 10 kw de potencia eléctrica contratada y dos máquinas recreativas, una de tipo A (entretenimiento) y otra de tipo B (con premio) en municipio de más de 5.000 habitantes: 1.169,30 € trimestrales (80% en el primer año).

• Autotaxi (epígrafe 721.2) gestionado por un autónomo con una persona contratada a jornada completa para hacer dos turnos, en municipio mayor de 100.000 habitantes y con 50.000 km recorridos al año: 316,99 € trimestrales (80% en el primer año).

• Peluquería (epígrafe 972.1) gestionada por un comerciante autónomo con 2 personas contratadas a jornada completa, una de ellas con contrato de aprendizaje, en local de 60 m2 y con un consumo mensual de energía eléctrica de 600 kw/h en municipio de más de 5.000 habitantes: 914,75 € trimestrales (80% en el primer año).

¿Cómo y por qué se renuncia a los módulos?

Cuando los rendimientos objetivos estimados por el sistema de módulos sean superiores a los rendimientos reales del negocio, será aconsejable renunciar y optar por tributar en estimación directa.

Para ello habrá que presentar el modelo 036 ó 037 correspondiente a la declaración censal, bien en el momento del inicio de la actividad, bien durante el mes de diciembre para aquellos autónomos en funcionamiento.

La renuncia tendrá efecto para un mínimo de tres años y se entenderá prorrogada después salvo que se revoque.

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No es necesario llevar libros de ingresos y gastos, aunque sí es obligatorio conservar las facturas emitidas y recibidas de forma ordenada y los justificantes de los módulos aplicados.

Si se deducen amortizaciones es necesario llevar un libro registro de Bienes de Inversión.

El libro registro de ventas e ingresos sólo es necesario para actividades cuyo rendimiento neto se determine en función del volumen de operaciones, como ocurre con las actividades agrarias y ganaderas.

Gastos Deducibles en el IRPF

Requisitos para que un gasto sea deducible

Los criterios que Hacienda establece para considerar que un desembolso económico puede ser considerado como gasto deducible son:

• Deben ser gastos vinculados a la actividad económica realizada por el autónomo, o como dice Hacienda, que estén “afectos” a la misma”.

• Deben encontrarse convenientemente justificados mediante las correspondientes facturas. En ocasiones pueden valer tickets o recibos.

• Deben estar registrados contablemente por el autónomo en sus correspondientes libros de gastos e inversiones.

De estos tres criterios el más peculiar es el primero, ya que para determinadas partidas de gasto el autónomo deberá demostrar que corresponden a su actividad profesional y no a su vida privada. Esto ocurre por ejemplo con la vivienda propia si allí se desarrolla la actividad, siendo necesario determinar el porcentaje del gasto que se puede afectar a la actividad y el que no.

Ten en cuenta que todo gasto relacionado con tu actividad es deducible, aunque deberás justificarlo, por lo que conviene documentarlos y llevar el libro de gastos explicando el detalle de cada factura para que en el caso de tener una inspección puedas defenderte adecuadamente. Y no conviene que abuses inflando tus gastos porque en caso de que te inspeccionen no podrás defenderlo y será peor.

En cuanto al segundo requisito, es el que está detrás de esa sana costumbre de los autónomos de pedir factura de todo.

Relación de gastos deducibles en el IRPF

A continuación relacionamos los gastos más habituales que debe considerar el autónomo, siguiendo la relación establecida por Hacienda:

• Consumos de explotación: compras de mercaderías, materias primas y auxiliares, combustibles, elementos y conjuntos incorporables, envases, embalajes y material de oficina. El consumo del ejercicio se calcula de acuerdo a la siguiente fórmula: Consumos = existencias iniciales + compras - existencias finales.

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• Sueldos y salarios: pagos a los trabajadores en concepto de sueldos, pagas extraordinarias, dietas y asignaciones para gastos de viajes, retribuciones en especie, premios e indemnizaciones.

• Seguridad social a cargo de la empresa: cotizaciones derivadas de la contratación de trabajadores más las correspondientes al empresario autónomo. Por lo que se refiere a las aportaciones a mutualidades de previsión social, sólo serán deducibles las de los profesionales autónomos no integrados en el régimen especial de trabajadores autónomos que tengan la alternativa legal de cotizar a una mutua , con un máximo de 4.500 euros anuales.

• Otros gastos de personal: incluye gastos de formación, indemnizaciones por rescisión de contrato, seguros de accidentes del personal, obsequios (ej- cestas de navidad) y contribuciones a planes de pensiones o a planes de previsión social empresarial.

• Arrendamientos y cánones: alquileres, cánones, asistencia técnica, cuotas de arrendamiento financiero (leasing) que no tenga por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables.

• Reparaciones y conservación: gastos de mantenimiento, repuestos y adaptación de bienes materiales. No se incluyen los que supongan una ampliación o mejora, ya que se consideran inversiones amortizables en varios años.

• Servicios de profesionales independientes: honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios así como las comisiones de agentes comerciales o mediadores independientes.

• Otros servicios exteriores: gastos en investigación y desarrollo, transportes, primas de seguros, servicios bancarios, publicidad, relaciones públicas, suministros de electricidad, agua y telefonía y otros gastos de oficina no incluidos en los conceptos anteriores.

• Tributos fiscalmente deducibles: el impuesto de bienes inmuebles (IBI), el impuesto de actividades económicas (IAE) y otros tributos y recargos no estatales y tasas, recargos y contribuciones estatales. No serán deducibles ni las sanciones ni los recargos de apremio o por presentar fuera de plazo las declaraciones de Hacienda.

• IVA soportado: sólo será deducible cuando no sea desgravable a través de la declaración de IVA, es decir, que no presenten declaraciones trimestrales de IVA y por tanto no tengan derecho a deducirse las cuotas soportadas. Lo que ocurre en actividades exentas de IVA (ej- medicina) y en actividades acogidas a algunos regímenes especiales (régimen especial de recargo de equivalencia y régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca).

• Gastos financieros: intereses de préstamos y créditos, gastos de descuento de efectos, recargos por aplazamiento de pago de deudas, intereses de demora de aplazamientos de los pagos a Hacienda. No se incluirán los que se deriven de la utilización de capital propio.

• Amortizaciones: importe del deterioro o depreciación de las inversiones contempladas como inmovilizado material o intangible afecto a la actividad. Su cálculo se realizará conforme a lo estipulado en el impuesto de sociedades. En estimación directa normal puede revestir mayor complejidad al existir supuestos de libertad de amortización.

En estimación directa simplificada, las amortizaciones se calcularán linealmente de acuerdo con la tabla de

amortizaciones simplificada.

Grupo Descripción Coeficiente Periodo

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máximo máximo (años)

1 Edificios y Otras construcciones 3 % 68

2 Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material

10 % 20

3 Maquinaria 12 % 18

4 Elementos de transporte 16 % 14

5 Equipos para tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos

26 % 10

6 Utiles y herramientas 30 % 8

7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 % 14

8 Ganado equino y frutales no cítricos 8 % 25

9 Frutales cítricos y viñedos 4 % 50

10 Olivar 2 % 100

Serán aplicables los beneficios fiscales (amortización acelerada) para empresas de reducida dimensión del impuesto de sociedades.

• Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales: deterioro de los créditos derivados por insolvencias de deudores (sólo si no están respaldados por avales, seguros ,etc); deterioro de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales, y deterioro del inmovilizado intangible, con un máximo del 20% de fondos de comercio que hayan sido adquiridos.

• Otros gastos deducibles: adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales, gastos de asistencia a eventos relacionados con la actividad (cursos, congresos, conferencias), cuotas de asociaciones empresariales, corporaciones y cámaras así como las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el autónomo para él, su cónyuge o hijos menores de 25 que convivan en el domicilio familiar, con un máximo de 500 euros por persona.

• Provisiones deducibles y gastos de difícil justificación en estimación directa simplificada se deducirá con carácter general un 5% del importe del rendimiento neto previo.

• Provisiones fiscalmente deducibles: sólo los autónomos que tributen en estimación directa normal podrán desgravar las facturas no cobradas o los gastos asociados a las devoluciones de ventas, así como

Gastos deducibles “especiales”: local, vehículo, viajes, vestuario

Hay una serie de partidas de gasto muy habituales entre los autónomos que presentan algunas peculiaridades y siempre generan dudas, debido sobre todo al grado de “afectación a la actividad” comúnmente aceptado.

• Local u oficina específico para la actividad: no presentan problemas, deberás notificar a hacienda los datos de local en el momento de darte de alta cumplimentando el correspondiente modelo 036 o 037, o presentar una modificación de datos de dichos impresos en el momento de trasladarte a un nuevo local u oficina. Podrás desgravarte todos los gastos asociados a ese local: alquiler, reformas, mantenimiento, luz, agua, teléfono, gastos asociados a la hipoteca o el seguro. También podrás amortizar la inversión realizada si lo hubieses comprado.

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• Local u oficina en una vivienda: al igual que en el caso anterior debes notificárselo a Hacienda, indicando el porcentaje del domicilio dedicado a la actividad. Lo normal es que sea una habitación o máximo dos, por lo que se afectará entre un 15% y un 50% como máximo si no se quiere tener problemas. Los gastos asociados a la vivienda podrán desgravarse en ese mismo porcentaje. Aunque para poder desgravarse el alquiler hay un requisito adicional y es que el propietario nos haga un contrato con IVA por el total de la vivienda o al menos uno separado por el alquiler del % afectado. Esto se debe a que el alquiler de locales para negocios está gravado con IVA.

• Vehículo particular y gastos asociados (mantenimiento, gasolina, seguro …): a efectos del IRPF sólo se admiten íntegramente como gastos en el caso de aquellos autónomos que se dediquen a actividades de transporte de viajeros, mercancías, enseñanza de conductores o actividades comerciales, lo que incluye a taxistas, transportistas, repartidores, mensajeros, autoescuelas, agentes comerciales y representantes. El resto de autónomos no podrán deducirse estos gastos por el IRPF y sólo hasta un 50% en el caso del IVA. Adquirir el coche en renting es una opción cada vez más extendida, aunque está sujeta a las mismas limitaciones fiscales mencionadas en lo que se refiere a la deducción de las cuotas y del IVA soportado en las mismas.

• Gastos de viajes y representación: podrás desgravarte tanto los gastos de desplazamiento en transporte público (avión y tren, pero también taxis) como los de estancia en hoteles y gastos de manutención (comidas, cenas). Aunque siempre deberá acreditarse el carácter profesional por lo que la realización de este tipo de gastos en fin de semana es difícil que sea aceptada por Hacienda. Por otra parte, el gasto en comidas de trabajo es uno de los más controvertidos, conviene que lo limites a la lógica de tu actividad y anotes siempre con quién tuviste la comida.

• Gastos de vestuario: sólo se admite el gasto en vestuario profesional como uniformes u otras prendas con el anagrama del negocio. El caso de los artistas admite una interpretación más flexible.

Gastos fiscalmente no deducibles

Las siguientes partidas de gasto no tendrán la consideración de gastos deducibles

• Multas y sanciones, incluidos recargos por presentar fuera de plazo las declaraciones de Hacienda. • Donativos y liberalidades. • Pérdidas del juego. • Gastos realizados con personas o entidades residentes en paraísos fiscales. • IVA soportado que resulte deducible en la declaración del IVA.

IVA de las operaciones internacionales e intracomunitarias

El IVA tiene un tratamiento distinto en las operaciones que realicemos con personas o empresas extranjeras. Tenemos que diferenciar entre las que se producen con países de la Unión Europea (llamadas adquisiciones

y entregas intracomunitarias) y las que se producen con el resto (llamadas importaciones y exportaciones).

Adquisiciones y entregas intracomunitarias

Cuando compramos bienes procedentes de otros estados de la UE, para que se consideren como tales es necesario que se cumplan una serie de requisitos:

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• El transporte ha de iniciarse desde otro estado de la UE y el destino tiene que ser la Península o

Baleares. Canarias, Ceuta y Melilla no se consideran territorios de aplicación del IVA. • El adquiriente y el transmitente tienen que ser empresarios o profesionales. • Los sujetos que intervienen en la operación deben estar registrados en el censo VIES y quedar

identificados con el numero de operador intracomunitario.

Los servicios, tras la entrada en vigor de varias directivas europeas, son tratados de la misma forma que los

bienes.

En todo caso se considera que el servicio se realiza en el territorio del cliente.

Tanto para los bienes como para los servicios recibiremos la factura sin IVA. Nosotros mismos tendremos

que autoliquidar el IVA contabilizando simultaneamente un IVA soportado y un IVA repercutido. Las cantidades deberán aparecer en el modelo 303 en la casilla habilitada para ello.

Cuando vendemos a otros países de la UE haremos la factura sin IVA siempre que se cumplan los requisitos ya comentados ya que tendrá que ser el cliente el que liquide el IVA en el país que esté.

Todas estas operaciones tenemos que declararlas en el modelo 349. Se presenta mensualmente en los 20 días siguientes al mes correspondiente. Es posible presentarlo bimestralmente (si al final del segundo mes de uno de los trimestres el importe total supera los 100.000 euros), trimestralmente (cuando ni en el trimestre correspondiente ni en uno de los 4 anteriores se superan los 100.000 euros de importe total), anualmente (se presenta en enero cuando el importe total del año no ha sobrepasado los 35.000 euros y el importe de las operaciones exentas no supera los 15.000 euros), como es el caso de la mayoría de autónomos que realizan operaciones de este tipo.

Importaciones y exportaciones

Son las que se producen con países diferentes a los de la UE. Para la importación de mercancias, a su llegada a la aduana tendremos que pagar el IVA, ademas de algunos impuestos especiales si es que están sujetas a ellos y tarifas arancelarias. En cambio, la exportación de mercancias está exenta del IVA.

Para las importaciones de servicios, se entiende que son realizados en el Estado del destinatario por lo que tendremos que autoliquidar el IVA al igual que en las intracomunitarias.

Para las exportaciones de servicios, cuando el destinatario sea empresario o profesional, el servicio se

localizará en la sede del destinatario, por lo tanto no habrá que repercutir el IVA. Cuando el destinatario es particular, no se sujeta al IVA español la prestación de determinados servicios como los de cesión de licencias y patentes, los de publicidad, los de asesoramiento, auditoría, ingeniería, contabilidad, abogacía, consultores,...

Igualmente todas estas operaciones tienen que aparecer reflejadas en el modelo 303 en las casillas habilitadas para ello.

Las retenciones y los autonomos

Qué son las retenciones?

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Las retenciones son cantidades descontadas a los contribuyentes por los pagadores de algunas rentas, para posteriormente ingresarlas en Hacienda como anticipo de la cuota del impuesto que tendrá que pagar el contribuyente.

Existe la obligación de practicar retenciones y de hacer el pago mediante los impresos (modelos) que Hacienda dispone para ello. En primer lugar vamos a ver los tipos de retenciones que existen y posteriormente los modelos destinados a realizar el ingreso a cuenta del IRPF.

¿Qué tipo de retención tengo que practicar o pagar?

Rendimientos del trabajo

Son las retenciones que tendremos que practicar en las nóminas de nuestros trabajadores. La cuantía de la retención dependerá de la cantidad que perciba el trabajador y de circunstancias personales como el número de hijos, si está casado, si tiene hipoteca, el tipo de contrato... Para poder saber el porcentaje que debemos retener podemos utilizar el programa de ayuda de la AEAT que se encuentra en su página web.

Rendimientos derivados de las actividades económicas

Las retenciones de este apartado son las que debemos practicar en nuestras facturas cuando seamos profesionales autónomos, o las que debemos pagar en caso de que contratemos nosotros a los profesionales.

En el año en el que nos damos de alta y los dos siguientes la retención a practicar es el 7%, siempre que en el año anterior no hayamos realizado actividades profesionales. A partir de ahí la retención será del 15%.

Estas cantidades tendrán que ingresarlas nuestros clientes en Hacienda. Siempre es recomendable una vez que termina el año pedir los certificados de retenciones a nuestros clientes para comprobar si las cantidades son correctas.

Para las actividades forestales, ganaderas, agrícolas y algunas en estimación objetiva la retención varía entre el 1% y el 2% dependiendo del caso, lo podemos encontrar en el art. 95 del Reglamento del IRPF.

Rendimientos derivados del arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles.

Si tenemos nuestro negocio en un local u oficina arrendado tendremos que pagar a hacienda un 19% del importe del alquiler como retención a favor del arrendador. Es nuestra obligación realizar el ingreso en Hacienda aunque la cantidad retenida no venga reflejada en el recibo.

Estas son las retenciones más comunes que van a afectar a nuestra actividad. Existen otras referidas al rendimiento procedente de la propiedad intelectual; arrendamiento de bienes muebles, negocios, minas; rendimientos derivados de la cesión del derecho de imagen; y rendimientos del capital mobiliario, que se practican al 19%.

¿Qué modelos tengo que presentar en Hacienda?

Para las retenciones que tenemos obligación de ingresar en Hacienda existen los modelos 111 y 115.

Modelo 111

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Se presenta trimestralmente. El primer trimestre antes del 20 de abril, el segundo antes del 20 de julio, el tercero antes del 20 de octubre y el último antes del 20 de enero del año siguiente. El resumen anual es el modelo 190 y habrá que presentarlo antes del 20 de enero también. Los autónomos podemos presentarlo tanto por internet como en papel. Si optamos por la segunda forma habrá que hacerlo en cualquier banco (si hay que ingresar) o en Hacienda (si la declaración es negativa).

En el modelo tenemos que incluir las retenciones practicadas para cada tipo de rendimiento de los enumerados anteriormente a excepción de los arrendamientos. Hay casillas separadas para los distintos tipos de retención que tenemos que ingresar en función del tipo de rendimiento. Simplemente hay que indicar el número de perceptores. Por ejemplo, si tenemos 5 trabajadores rellenamos con un 5 la casilla 1. En importe de las percepciones escribimos la base imponible; el salario bruto para los trabajadores, por ejemplo. Y, por último, la retención correspondiente.

Modelo 115

Los plazos y la forma de presentación son los mismos que para el 111. Su resumen anual es el 180. En este modelo declaramos las retenciones correspondientes a los arrendamientos. En la casilla 1 indicamos el número de contribuyentes a los que les hayamos pagado el alquiler. En la base de las retenciones ponemos la cantidad del recibo de alquiler, antes de sumarle el IVA y quitarle las retenciones del IRPF. Finalmente escribimos las retenciones en la casilla 3 y en la 5, que es la cantidad a ingresar.

La Inspección Fiscal

Lo más normal es que uno le tenga temor a recibir cualquier comunicación de Hacienda ya sea por carta a través de correos o a una visita de un Agente Tributario. Vamos a ver cómo no es algo tan traumático y que muchas veces no pasa de ser una simple comprobación de datos. Ésta puede ser de dos formas, yendo el

Subinspector al domicilio de la empresa, o siendo citados en Hacienda para que

aportemos documentación.

¿Qué hago si viene un inspector o subinspector a mi negocio?

En primer lugar es importante saber que para que el inspector pueda acceder a las instalaciones debe mostrarnos una orden de un juez que le dé permiso para ello y que informe del alcance de la inspección. También podrá entrar si nosotros le damos permiso para que lo haga. Previamente deberá informarnos sobre los términos de la inspección y cuál es su alcance. Es nuestro derecho estar presentes en todas las

comprobaciones que haga.

¿Qué hago si recibo una carta de Hacienda?

Las cartas de Hacienda son certificadas y tendremos que firmar su recepción. Es importante recibirlas y no

rechazarlas ya que, si intentan comunicárnoslas y no lo consiguen, nos harán la notificación por el Boletín Oficial del Estado o provincia, siendo probable que no nos enteremos. Una vez que sea publicado o que la hayamos recibido comenzará el procedimiento. Es aconsejable que anotemos la fecha de recepción.

Debemos leer toda la comunicación. En ella se recoge toda la información necesaria para saber cuál es el siguiente paso que tenemos que dar. En caso de que no la entendamos es aconsejable consultar con un

profesional.

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Podemos recibir un requerimiento en el que se nos pida comparecer en Hacienda ante un Agente Tributario para una comprobación de datos, para lo que se nos exige llevar una documentación concreta. Por lo general, en la carta hay un teléfono para llamar al agente y concertar la cita. Si el Agente tributario notara algo que no le cuadrara, podría desviarnos al departamento de inspección.

También podemos recibir una comunicación en la que se nos informa de que han iniciado un

procedimiento, normalmente acompañada de una declaración paralela, para que veamos la diferencia con nuestra declaración. Se nos dará un modelo para realizar nuestras alegaciones en un plazo de diez días hábiles.

¿Cómo contesto la carta?

Para contestar las cartas, tenemos que utilizar el modelo de alegaciones que viene acompañándolas. El plazo suele ser de diez días hábiles, es decir, no cuentan ni domingos ni festivos.

Hay dos opciones, una para indicar que se está de acuerdo con la comunicación recibida y otra para señalar que no se está de acuerdo. En este último caso habrá que realizar las oportunas alegaciones. El espacio habilitado para ello es mínimo por lo que si necesitamos más, podemos acompañar otros folios completando nuestra respuesta. Escribimos en dicho espacio lo siguiente: “ Según escrito adjunto”. Y utilizamos nuestros folios para nuestras alegaciones. Si lo necesitamos podemos solicitar un aplazamiento.

Una vez que hayamos rellenado el modelo procedemos a entregarlo junto con los folios utilizados para completar las alegaciones en el Registro de la delegación de Hacienda que nos corresponda dentro del plazo.

¿Algún consejo?

Esto es como todo, depende de muchas variables. Los inspectores , subinspectores y agentes tributarios son personas y son muy diferentes unos de otros. Los hay flexibles y los hay que no pasan ni una. Los únicos consejos que podemos daros para cuando estéis frente a uno de ellos, teniendo en cuenta esto, son los siguientes:

• Dadle al inspector únicamente la documentación que él mismo os vaya pidiendo. No pongáis toda la documentación sobre su mesa para que la vaya revisando. Obviamente no llevéis nada que no sea lo que os hayan solicitado en el escrito que recibisteis.

• Cuando os hagan preguntas, limitaos a responder lo que os pregunten, no deis más información de

la necesaria.

En cualquier caso y si tenéis opción, es recomendable que la inspección sea llevada por un profesional, que tendrá más experiencia en el trámite y podrá sacarle partido a la misma en su relación con el personal de la Agencia Tributaria.

Curs "Fiscalitat per a autònoms"

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