REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES DIVISION DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS

MAESTRIA GERENCIA PÚBLICA

CONTROL INTERNO EN EL SERVICIO AUTONOMO MUNICIPAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE SUCRE (SAMATSU) DEL ESTADO ZULIA

PERIODO 2009-2011

Ante proyecto de Trabajo Especial de Grado para optar al Título de Magíster

Scientiarum en Gerencia Pública

Maestrante: Abog. Pedro William Perez S.

C.I.: V- 5.850.158

Tutor: Mgs. William Torres. C.I.: V-9.745.783

Maracaibo, Diciembre de 2011

CONTROL INTERNO EN EL SERVICIO AUTONOMO MUNICIPAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE SUCRE (SAMATSU) DEL ESTADO ZULIA

PERIODO 2009-2011

Pedro, Pérez (2011). Control Interno en el Servicio Autónomo Municipal de Administración Tributaria de Sucre (SAMATSU) del Estado Zulia periodo 2009-2011. Trabajo Final para culminación de la Maestría en Gerencia Pública. Universidad del Zulia, Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. División de Estudios para Graduados. Maracaibo, Venezuela 2011.

RESUMEN

La presente investigación tiene como objetivo analizar el control interno en el Servicio Autónomo Municipal de Administración Tributaria del Municipio Sucre ”SAMATSU”, periodo 2009-2011, utilizando algunas corrientes teóricas sobre el control fiscal, control interno y modelos decisional Para ello se tomó como variable Sistema de Control Interno, según la legislación venezolana, como metodología de investigación descriptiva con apoyo en el diseño documental, la población está constituida por 517 funcionarios que conforman la Alcaldía del Municipio Sucre del cual se tomo una muestra estratificada según los niveles gerenciales. El instrumento de recolección de datos es un cuestionario con preguntas cerradas Palabras claves: Municipio, Control Interno, Modelo de Decisional, Control Fiscal, Sistema de Control Interno.

I

Pedro Perez (2011) Internal control in the Municipal Independent Service of Tributary Administration of Sucre (SAMATSU) of the Zulia State period 2009-2011. Final work for culmination of the Masters in Public Management. University of Zulia, Faculty of Economic and Social Sciences. Division of Graduated Studies for. Maracaibo, Venezuela 2011.

ABSTRACT

The present investigation must like objective analyze the internal control in the Municipal Independent Service of Tributary Administration of the Municipality Sucre” SAMATSU”, period 2009-2011, using some theoretical currents on the fiscal control, internal control and models decisional For it were taken like variable System of Internal Control, according to the Venezuelan legislation, as methodology of descriptive investigation with support in the documentary design, the population is constituted by 517 civil employees who conform the Mayorship of the Sucre Municipality of which volume a stratified sample according to the managemental levels. The instrument of data collection is a questionnaire with closed questions Key words: Municipality, Internal Control, Model of Decisional, Fiscal Control, System of Internal Control Key words: Municipality, Internal Control, Model of Decisional, Fiscal Control, System of Internal Control.

II

INDICE DE ABREVIATURAS

CRBV: Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela

G.O: Gaceta oficial

ENELVEN C.A: Energía Eléctrica de Venezuela Compañía Anónima

IVA: Impuesto al Valor Agregado

IVSS: Instituto Venezolano de los Seguros Sociales

IUTM: Instituto Universitario de Tecnología de Maracaibo

LOAFSP: Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público.

LOAP: Ley Orgánica de la Administración Pública

LOCGRySNCF: Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del

Sistema Nacional de Control Fiscal.

LOPPP: Ley Orgánica de Planificación Pública y Popular.

OCFSAMATSU: Ordenanza de Creación y Funcionamiento del Servicio Autónomo

Municipal de Administración Tributaria del Municipio Sucre

SAMATSU: Servicio Autónomo Municipal de Administración Tributaria de Sucre

SENIAT: Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

III INDICE DE CUADROS

Cuadro No 1: Operacionalización de la Variable Cuadro No 2: Distribución de la Muestra

IV

INDICE GENERAL

Pag.

RESUMEN………………………………………………………………….. I ABSTRACT………………………………………………………………….. II INDICE DE ABREVIATURAS…………………………………………….. III INDICE DE CUADROS…….…………………………………………….... IV INDICE GENERAL…………………………………………………………. V INTRODUCCION.………………………………………………………….. VI CAPITULO I. FUNDAMENTACION Planteamiento del problema…………………………………………….. 1-15 Objetivos de la Investigación…………………………………………… 16-16

Objetivo General………………………………………………… Objetivos específicos.…………………………………………

Justificación de la investigación………………………………………… 17-18 Delimitación de la investigación…………………………………………. 18-19 CAPITULO II. MARCO TEORICO Antecedentes…………………………………………………………….. 20-22 Bases teóricas……………………………………………………………. 23-25 Modalidades de fiscalización y control…………………………………. 26-27 Modalidades de fiscalización y control según la finalidad……………. 27-29 Modalidades de fiscalización y control según momento……….……. 29-32 Definición de Control Fiscal……………………………………………. 32-36 Control fiscal en Venezuela……………………………………………. 36-43 Control interno en la Gestión Pública Venezolana ………………….., 43-64 Modelos Decisionales …………………………………………………… 64-68 CAPITULO III. MARCO METODOLOGICO Tipo y nivel de investigación…………………………………………….. 69-69 Diseño de la investigación ………………………………………………. 69-70

Población………………………………………………………….. 70-71 Muestra……………………………………………………………. 71.73

Técnicas de recolección de datos...................................................... 73-75 Descripción de los instrumentos……................................................. 75-76

Propiedades psicométricas……………………………………… 76-78 Procedimiento……………….……………………………………. 78-79 Procedimiento de análisis de datos……………………………. 79-80

CAPITULO IV. LINEAMIENTOS PARA EL FORTALECIMIENTO DEL CONTROL INTERNO EN EL SERVICIO AUTÓNOMO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DEL MUNICIPIO SUCRE (SAMATSU) DEL ESTADO ZULIA, PERIODO 2009 – 2011 Supremacía constitucional………………………………….…..……..…….. 85 Que dice la constitución y la ley …………………………..……….………… 86 Concepto de administración pública …….………..………………...…..….. 86 Ciclo del proceso administrativo ……………………..…………………..….. 87 El Proceso Administrativo en las Instituciones públicas………………….... 88 Visualización del control como elemento esencial del éxito……………… 88 Definiciones de control interno ………………………………………….…. 89 Estructura de un control interno como herramienta para construir una institución exitosa ……………………………………………………………….....……. 90 La función del control interno ………………………………………………. 90 Formas de control interno ………………………………………………… 90-91 ¿Por que y para qué se controla? ¿Qué tipo de patrimonio administramos?........................................................................................... 91 El control interno un proceso integral …………………………………….. 91-94 Base legal ………………………………………………….………………… 95-97 Referencias bibliográficas…………………………………………………. 98-100

V

INTRODUCCIÓN

En los actuales momentos, el control de la gestión pública ha venido

ganando importantes espacios en los ámbitos académicos, políticos y sociales,

cobrando mayor fuerza como condición necesaria para el mejoramiento de las

relaciones entre el estado y la sociedad al fortalecer la transparencia en el manejo

de los fondos públicos como eje central de la acción pública.

La problemática que se plantea surge de las observaciones previas sobre el

fenómeno estudiado referido a la gestión del sistema de control interno ejercido

por el Servicio Autónomo Municipal de Administración Tributaria de Sucre

(SAMATSU) en el Municipio Sucre del Estado Zulia en el periodo comprendido

entre 2009-2011, en relación con la separación existente entre el “deber ser” de

las normas Constitucionales y legales que establecen como obligación el

mantenimiento y la implantación de un sistema de control interno en todos los

entes y organismos de la administración pública venezolana a la cual pertenece el

SAMATSU, con el objeto de asegurar el acatamiento de las normas legales,

salvaguardar los recursos y bienes que integran el patrimonio público, asegurar la

obtención de información administrativa, financiera y operativa útil, confiable y

oportuna para la toma de decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y

lograr el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos, en concordancia

con la política prescrita y con los objetivos y metas propuestas, así como

garantizar razonablemente la rendición de cuenta y el “ ser “ que sería la realidad

propia de los hechos que en esta situación seria “Débil Gestión del Sistema de

Control Interno Tributario llevada a cabo por el SAMATSU, en el municipio Sucre

del Estado Zulia, para el ejercicio fiscal 2009-2011.”

VI

Por ello, el presente trabajo tiene su utilidad práctica en la mejora de los

procesos de control ejercido por la gerencia y el servicio encargado de la

recaudación tributaria en el municipio Sucre del Estado Zulia, a fin de que sean

incorporados en la adecuación de los procesos de control interno de acuerdo a las

nuevas disposiciones legales y Constitucionales.

En la mayoría de los países latinoamericanos, ocurre en los días actuales,

una importante discusión sobre el papel del Estado, el límite de sus acciones y la

forma de comportarse ante la crisis económica y social actual. Esta discusión

envuelve principalmente la reestructuración en nuevos modelos de gestión que

incorporen los elementos que integran el sistema de control interno de forma real y

no en un plano meramente discursivo.

En tal sentido, se puede señalar que la debilidad del Control Interno en el

SAMATSU, en el municipio Sucre del Estado Zulia amenaza la eficiente

recaudación de los ingresos tributarios en el municipio necesarios para la

satisfacción de las demandas sociales que sus habitantes esperan que le sean

satisfecha por parte del ente público más cercano a ellos como es el municipio

representado en la Alcaldía.

Para alcanzar los objetivos de la investigación este documento se

estructura en los siguientes capítulos:

El primer capítulo titulado el problema, contiene dentro de su cuerpo, la

formulación del problema de investigación, seguido de los objetivos de

investigación planteados tanto el objetivo general como los específicos, para de

seguida abordar los aspectos que justifican la presente investigación, culminando

con la delimitación temporal espacial y temática de la misma.

Por su parte, el segundo capítulo titulado marco teórico, se presenta con

una breve aproximación al control y sus modalidades a fin de adentrar el tema del

control fiscal en Venezuela dentro del cual se identifica el sistema nacional de

control fiscal, su objeto, principios sujetos que lo integran y luego desarrollar el

sistema de control interno en Venezuela como variable principal del objeto de

estudio que constituye la presente investigación, para finalizar con el cuadro de

operacionalización de la variable.

Finalmente, el capitulo lll, titulado marco metodológico, contiene el tipo de

investigación, el diseño de la investigación asumido junto con la determinación de

la población y la muestra tomada a fin de recolectar la información, para de

seguida señalar las técnicas de recolección de datos junto con la descripción de

los instrumentos y propiedades psicométricas, culminando con la enunciación del

Procedimiento y Análisis de datos.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

CAPÍTULO I EL PROBLEMA

1. Planteamiento del Problema.

Las precisiones que con carácter general se pueden hacer sobre la próxima

década es que se van a dar cambios radicales acelerados y mucho más profundos

que los vividos hasta ahora por la influencia del entorno político económico y

social y tecnológico principales generadores de los factores de cambios actuales.

Lo que evidencia que se está viendo el inicio de un nuevo tipo de sociedad

mundial que es tan diferente a la actual como lo fue la sociedad industrial de la

sociedad agraria que la precedió.

Este cambio ha evidenciado la aparición de un conjunto de nuevas y

avanzadas tecnologías especialmente las derivadas de la microelectrónica y las

telecomunicaciones. Estas tecnologías están creando lo que industrialmente suele

denominarse sociedad post industrial, sociedad de la información, sociedad de

servicios o sociedad del conocimiento en la cual el trabajo, el estilo de vida y las

perspectivas tanto materiales como de otro tipo son muy diferentes a las de hoy.

Los profundos cambios ocurridos en el pensar y el sentir social en la esfera de

lo público se manifiestan en la definición del rol que debe desempeñar la

administración pública en esta sociedad moderna, la cual gravita sobre dos

principios básicos, desde el punto de vista social la administración pública tiene

que prestar servicios a los ciudadanos y desde el punto de vista organizativo la

administración se entiende como un sistema conformado por un conjunto de

funciones, procesos y estructuras trabajando en forma integrada para alcanzar su

misión y objetivos, para la cual requiere realizar un conjunto de actividades dentro

de las cuales se puede señalar como parte importante la denominada actividad

financiera de los órganos y entes públicos.

En este sentido, se puede decir que toda colectividad humana o grupo social,

bien sea pública o privada, que esté organizada, es decir, que se haya fijado

alcanzar una serie de objetivos comunes a todos los miembros que la integran y

unas metas que desean lograr en interés de las mayorías y para lo cual, han

establecido unos mecanismos, procesos y actuaciones a desarrollar para tal

objetivo; es necesaria la previsión de medios económicos, de recursos financieros

a fin de poder cumplir con esos objetivos y metas que válidamente y

legítimamente se han propuesto alcanzar.

En el primer caso, cuando se trata de un colectivo público, es decir, de un ente

público en términos generales, ya sea el Estado u otra forma de entidad pública en

general, esa actividad necesaria de obtención de ingresos y consiguiente empleo

de los mismos para conseguir cumplir sus finalidades y objetivos, es lo que se

denomina como actividad financiera Publica.

Por tanto, la actividad financiera Publica, consistirá en la obtención, tanto por el

Estado como por cualquier otro ente público en general, de los medios

económicos y dinerarios precisos para poder hacer frente al desarrollo y

realización de las tareas públicas que tienen encomendadas, financiando con ello

sus fines sociales y los objetivos de interés general que tienen encomendados

según la constitución y la ley.

De lo anteriormente señalado se desprenden las principales características que

se pueden señalar al definir la actividad financiera del sector público, las cuales se

presentan a continuación:

SUJETO: Es quien la desarrolla es siempre el Estado o, en términos más

generales, en todo caso cualquiera de los entes o entidades públicas que hay,

pero siempre será un sujeto público; de este modo, se relaciona directamente con

la idea de soberanía y con su manifestación jurídica más clara, el ejercicio de la

potestad pública, basándose en la cual se realiza la actividad financiera.

OBJETO: Viene a ser el contenido sobre lo que versa esencialmente, siendo

estos los ingresos y los gastos públicos, es decir, los recursos económicos de los

que se obtienen esos medios dinerarios en que éstos se materializan, y que

permiten hacer frente a los pagos que derivan del cumplimiento de las

obligaciones contraídas por el ente público en su gestión. De ahí que se hable del

carácter cíclico de la actividad financiera, en definitiva del ciclo financiero, que

comienza con el establecimiento de los recursos económicos de los cuáles

obtener los fondos necesarios, surgiendo de ello la potestad para recaudar los

ingresos públicos que derivan de la aplicación y cumplimiento con esos recursos

pecuniarios, con cuyo ejercicio se producen, a su vez, las entradas de dinero

correspondientes; y que continúa su desarrollo con la decisión sobre el destino,

asignación y disposición de esos fondos, hasta finalizar con la efectiva aplicación o

utilización de dichos recursos, mediante la realización de los gastos públicos y

pagos derivados de su cumplimiento, dando satisfacción de esta forma finalmente,

a las finalidades y necesidades públicas que tienen encomendadas dichos entes

públicos.

CARÁCTER INSTRUMENTAL: Esta característica viene dada por la

consideración de que la actividad financiera no constituye en sí misma un fin u

objetivo a conseguir, sino que es una actividad medial o instrumental que sirve a

los demás servicios públicos; en tanto que es un mecanismo a través del cual

lograr que todas las demás actividades y funciones del ente público puedan

desarrollarse, al precisar éstas de medios económicos para su realización. Sin

embargo, desde hace ya bastante tiempo, se ha empezado a desdibujar un poco

esta característica o, mejor dicho, a complementar en cierta forma con otra, cuál

es su utilización como instrumento de intervención en la política económica del

Gobierno, debido a la utilización añadida que se puede hacer, y de hecho se está

haciendo habitualmente por el poder público, del ejercicio de su actividad

financiera, tendente a lograr ciertos fines y metas de interés general, como puedan

ser el crecimiento de la riqueza y la renta nacional o su redistribución y reparto

más justo, como le atribuye por ejemplo la Constitución española a través de una

asignación más equitativa de los recursos. Concepto y características de la

actividad financiera:

Por lo tanto, el contenido de la actividad financiera responde a la

consecución de esos dos grandes bloques fundamentales del ciclo financiero: los

ingresos públicos y los gastos públicos; aunque junto con ambos momentos de su

realización, se suele hacer referencia también a una tercera materia integrada

necesariamente entre ambos, y no por ello menos importante: la gestión financiera

de esos recursos económicos, la administración, gestión, custodia y control que se

lleva a cabo por el ente público de ese dinero, de esos fondos, desde que se

recaudan por los distintos conceptos de ingresos públicos y hasta que se emplean

y utilizan en la cobertura del gasto público, mediante la realización de los pagos

correspondientes.

En lo que respecta al estado venezolano la gestión de esta actividad

financiera publica es llevada a cabo según la forma de cómo se ha estructurado la

administración pública, en el territorio nacional cuya función y organización se

sustenta sobre la base de tres niveles: El nivel central que abarca la

administración pública nacional, el nivel regional o intermedio que abarca la

administración pública estadal y el local representado en la administración pública

municipal. Cada uno de ellos con su ámbito de competencia y de ejercicio de las

potestades tributarias que les corresponden de conformidad con la constitución y

demás leyes de la Republica.

Ahora bien, en este mundo globalizado de hoy, se impone la necesidad de

prácticas eficientes y descentralizadas en la gestión y control de los bienes y

fondos públicos, lo que hace necesario establecer instancias y mecanismos de

respuesta cada vez más cercanas a los ciudadanos quienes exigen formas de

comportamiento diferentes a las tradicionales, donde los diseños en el plano

municipal deben confrontarse y articularse con los objetivos territoriales e

institucionales; mediante el fortalecimiento de las autonomías de los gobiernos

locales, dentro de la cual se encuentra la autonomía financiera como vertiente

material y presupuesto previo a la dirección política de cualquier ente territorial.

Por lo tanto, las decisiones sobre la existencia y aplicación de los recursos

disponibles, en el marco de un sistema nacional coordinado y acorde con el

sistema competencial de las distintas Administraciones, deben tomarse por el

municipio como principal conocedor de las necesidades y prioridades de sus

ciudadanos. El establecimiento de un sistema local de obtención de recursos

suficientes, y su garantía de suficiencia por parte de otras administraciones

superiores, resulta un requisito necesario que habrá de ser dotado de

sustantividad propia para garantizar la consecución y mantenimiento de un

espacio ciudadano justo y solidario, con capacidad de crecimiento sostenible, de

acuerdo al desarrollo económico y social de su territorio, a la capacidad

contributiva de sus habitantes.

En el caso de los municipios Venezolanos esta autonomía viene dada por la

misma Constitución cuando señala Artículo 168. “Los Municipios constituyen la

unidad política primaria de la organización nacional, gozan de personalidad

jurídica y autonomía dentro de los límites de la Constitución y de la ley. La

autonomía municipal comprende: la elección de sus autoridades, la gestión de las

materias de su competencia, la creación, recaudación e inversión de sus

ingresos…”.

Estos ingresos o recursos pueden ser producto de diferentes fuentes, el

situado constitucional, la administración de los propios bienes de los cuales

dispone el municipio, los que provienen de las transferencias

intergubernamentales de los distintos niveles de gobierno, todos actuando de

manera conjunta en la prosecución de los fines propios del estado y otra de las

fuentes de ingresos públicos locales son los de carácter tributario generados por el

pleno ejercicio de las potestades tributarias de que dispongan los gobiernos

locales de conformidad con la legislación respectiva.

Siendo, la administración tributaria de esta última fuente de ingresos

públicos locales y en especial su sistema de control interno el tema objeto sobre el

cual se abordara la presente investigación. Debido a la importancia que cobra en

los actuales momentos influenciada por los procesos de cambios que caracterizan

al mundo globalizado de hoy a los cuales se impone la necesidad del

establecimiento de prácticas eficientes y descentralizadas en la gestión de los

fondos públicos, lo que hace necesario establecer instancias y mecanismos de

respuesta cada vez más cercanas a los ciudadanos quienes exigen de los

funcionarios y entes públicos la adopción de formas de comportamiento diferentes

a las tradicionales, bajo una nueva concepción de la administración pública que

supera al enfoque burocrático normativista tradicional que actúa en muchos casos

como poseedor de potestades y privilegios al margen de las necesidades e

intereses de los ciudadanos, al potenciar el cumplimiento burocrático y formal de

las normas de una organización unitaria centralizada y rígida que en muchos

casos se escuda de interpretaciones restrictivas para no actuar con la debida

celeridad y diligencia que se requiere en una sociedad cada vez más dinámica en

donde los ciudadanos merecen la atención de sus demandas de la manera más

oportuna, eficaz y eficientemente.

Por otra parte, es importante señalar según informes de la Contraloría

General de la Republica de Venezuela que en la actualidad, la mayoría de los

municipios venezolanos tienen deficiencias en el sistema de administración

tributaria, debido principalmente a la falta de mecanismos de control interno que

garanticen los procesos internos enfocados en captar los recursos necesarios para

que puedan cumplir con sus fines y objetivos en favor de sus comunidades.

En la gerencia publica moderna se considera que es una obligación de la

Administración Pública en su actuación rutinaria, establecer un control primario ó

interno de la Administración Activa, que debe examinar el Acto del Administrador,

inclusive dando oportuna solución a los problemas que pudieran presentarse,

actuando de conformidad con la Constitución y las Leyes. En este caso puede

colegirse, que el Control Interno incluido su sistema integral, difiere del control

externo, en virtud que el primero lo realiza la propia administración activa y el

segundo un ente totalmente distinto a él.

En Venezuela, conforme a lo establecido en el Artículo 35 de la Ley

Orgánica de la Contraloría General de la Republica y del Sistema Nacional de

Control Fiscal, el Control Interno es un sistema que comprende el plan de

organización, las políticas, normas así como los métodos y procedimientos

adoptados dentro de un Ente u Organismo sujeto a la Ley, para salvaguardar sus

recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y

administrativa, promover la eficiencia, economía y calidad en sus operaciones,

estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de su

misión, objetivos y metas. No deja la Ley ninguna duda sobre a quién corresponde

la responsabilidad de organizar, establecer, mantener y evaluar el Sistema de

Control Interno, ya que el Artículo 36 de la Ley en comento, obliga a las máximas

autoridades de cada Ente a implantarlo, adecuándolo a la naturaleza, estructura y

fines del Ente.

Como una obligación complementaria y conforme a lo previsto en el Artículo

37 de la ya referida Ley, cada entidad del sector público elaborará, en el marco de

las normas básicas dictadas por la Contraloría General de la República, las

normas, manuales de procedimientos, indicadores de gestión, índices de

rendimiento y demás instrumentos ó métodos específicos para el funcionamiento

del Sistema de Control Interno. Por su parte, el Artículo 38 de la Ley establece que

el Sistema de Control Interno deberá realizar el Control Previo, tanto al

compromiso, como al pago, ya que se ordena que antes de proceder a la

adquisición de bienes ó servicios, ó a la elaboración de otros contratos que

impliquen compromisos financieros, los responsables deben asegurarse del

cumplimiento de los requisitos siguientes: 1) Que el gasto esté correctamente

imputado a la correspondiente partida presupuestaria ó a créditos adicionales. 2)

Que exista disponibilidad presupuestaria. 3) Que se hayan previsto las garantías

necesarias y suficientes para responder por las obligaciones que ha de asumir el

contratista. 4) Que los precios sean justos y razonables, salvo las excepciones

establecidas en otras Leyes. 5) Que se hubiere cumplido con los términos de la

Ley de Licitaciones, en los casos que sea necesario y las demás Leyes que sean

aplicables. De la misma forma, reza el Artículo en comento, que los responsables

antes de proceder a realizar pagos, deben asegurarse del cumplimiento de los

requisitos siguientes: 1) Que se haya dado cumplimiento a las disposiciones

legales y reglamentarias aplicables. 2) Que estén debidamente imputados a

créditos del presupuesto ó a créditos adicionales legalmente acordados. 3) Que

exista disponibilidad presupuestaria. 4) Que se realicen para cumplir compromisos

ciertos y debidamente comprobados salvo que correspondan a pagos de anticipos

a contratistas o avances ordenados a funcionarios conforme a las Leyes. 5) Que

correspondan a créditos efectivos de sus titulares.

De modo que ahora, la administración hará su propio previo, debiendo

implementar todo un sistema orgánico tendiente al logro de su perfeccionamiento.

A tal efecto y dentro del seno de la Administración Activa se crearán unidades de

auditoría interna que en el ámbito de sus competencias podrán realizar auditorías,

inspecciones, fiscalizaciones, exámenes, estudios, análisis e investigaciones de

todo tipo y de cualquier naturaleza en el ente sujeto a su control, para verificar la

legalidad, exactitud, sinceridad y corrección de sus operaciones, así como para

evaluar el cumplimiento y los resultados de los planes y las acciones

administrativas, la eficacia, eficiencia, economía, calidad e impacto de su gestión.

Todo a tenor de lo contemplado en el Artículo 41, sin perjuicio de las facultades de

los Órganos de Control Externo.

Todo esto demuestra la necesidad que tienen las administraciones

tributarias municipales en Venezuela de contar con sistemas de control interno a la

gestión tributaria para que sean aplicado de una forma ordenada y organizada, lo

cual vendría a constituir un sistema de control sumamente más efectivo, debido a

que el sistema de control interno tiende a dar seguridad a las funciones que

cumplan de acuerdo con las expectativas planeadas e igualmente señala las fallas

que pudiesen existir con el fin de tomar medidas y así su reiteración.

Es por lo antes mencionado que puede indicarse que las limitaciones en el

control interno dificultan las funciones de fiscalización, recaudación y control de

cumplimiento de las deudas tributarias de los contribuyentes; situación que por

demás afecta la condición financiera de los gobiernos locales. Por tal motivo, los

organismos municipales han creado instituciones específicas para la

Administración Tributaria, cada una de las cuales tiene una función definida dentro

de la administración tributaria; caso concreto el Servicio Autónomo de

Administración Tributaria del Municipio Sucre (SAMATSU).

El servicio Autónomo de Administración Tributaria del Municipio Sucre

(SAMATSU), fue creado por el Consejo Municipal del Municipio Sucre del Estado

Zulia, según ordenanza de creación y funcionamiento de fecha treinta (30) de

noviembre del 2005, teniendo una vacatio legis de treinta y un (31) días, ya que

dicha ordenanza entraría en vigencia a partir del primero (01) de Enero del 2006,

SAMATSU tiene rango de dirección general y competencia sobre todo el territorio

del Municipio Sucre del Estado Zulia. Art.1.OCFSAMATSU.

El SAMATSU, es un servicio autónomo, sin personalidad jurídica, con

autonomía funcional y financiera, y con su propio sistema profesional de Recursos

Humano, organizado como una entidad de carácter técnico y dependiente del

Alcalde o Alcaldesa. Su objeto es la administración del sistema de ingresos

tributarios Municipales. Art.2 OCFSAMATSU

.

Le compete la administración, liquidación, recaudación, control, sanciones

y resguardo de los impuestos de la hacienda Municipal y de los impuestos

Nacionales que le sean delegado expresamente para su administración mediante

Ley. Tendrá beneficios fiscales que sean otorgados por las Ordenanzas Art. 3

OCFSAMATSU.

Estará dirigido y administrado por un Intendente Municipal de la

Administración Tributaria, quien será de libre nombramiento y remoción del

Alcalde o Alcaldesa y tendrá carácter de fiscal de la hacienda pública municipal.

Art. 4 OCFSAMATSU.

El SAMATSU, dispondrá y administrara los siguientes recursos financieros

para atender el pago de las erogaciones destinadas al cumplimiento de sus

funciones:

• el 10%, de los tributos municipales que administre.

• las donaciones, legados, transferencias y los ingresos provenientes

de órganos de cooperación nacional e internacional, de acurdo a las

normas vigentes a tal efecto.

• los proveniente de la reproducción y ventas de libros, revista,

estudios, compendios de doctrinas, recursos, jurisprudencia, que

sean dictados para el consumo masivo, o en su defecto, que se

tengan y ponga a disposición a través de medios tecnológicos.

• los provenientes de foros, seminarios, cursos talleres que se dicten a

los funcionarios de otras entidades administrativas distintas del

SAMATSU, y que se vinculen con la tributación municipal y su

administración.

• otros que conforme al ordenamiento jurídico le puedan hacer

atribuidos Art. 5 OCFSAMATSU.

El SAMATSU deberá elaborar su propio presupuesto conforme a las

disposiciones contenidas en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del

Sector Publico. La administración, ejecución, control y evaluación del presupuesto

establecido en este artículo corresponderá al intendente municipal de

administración tributaria. Estas tareas estarán sujetas a las disposiciones vigentes

y los procedimientos establecidos por los órganos de control. Art. 8

OCFSAMATSU.

El Servicio Autónomo Municipal de Administración Tributaria de Sucre

(SAMATSU) tendrá la siguiente Estructura Organizativa a nivel Gerencial:

• Despacho del Intendente Municipal Tributario

• Consultaría Jurídica

• Dirección de Administración

• Unidad de Fiscalización y Auditoria

• Unidad Municipal de Licores Art 11 OCFSAMATSU.

Según el resultado de las observaciones preliminares realizadas para la presente

investigación se ha determinado que el servicio autónomo de administración

tributaria del Municipio Sucre del Estado Zulia, en los periodos 2009 a 2011,

registra una debilidad dentro del sistema de control interno al no disponer de una

adecuada organización estructural y funcional que les permita salvaguardar el

patrimonio público de la manera más eficaz, eficiente, económica y transparentes,

por las razones que se presentan a continuación:

De una evaluación observacional y preliminar del sistema de control

interno del SAMATSU, se pudo constatar que en los periodos anteriormente

señalados, este servicio no dispone de documentos normativos para llevar a

cabo un adecuado control de sus funciones y procesos administrativos, como

por ejemplo planes estratégicos, manuales de políticas, manuales de riesgos,

manuales de funciones, manuales de procedimientos y reglamentos internos que

permitan disponer de criterios o estándares para llevar a cabo el control de su

gestión y que la eficiencia de este facilite la optimización de la gestión pública.

De los informes de gestión de la contraloría del municipio sucre

correspondiente a los años anteriormente señalados se pudo determinar que la

información administrativa, financiera, económica y patrimonial no viene siendo

tomada en cuenta para gestionar adecuadamente este servicio, al no provenir de

fuentes fiables, por el grado de desorganización que existe como por ejemplo

que en la ejecución presupuestaria se observo la emisión de 305 Órdenes de

pago en las cuales se evidencio falta de firma del Intendente Municipal,

administrador y beneficiario, viáticos no personalizados, sin soportes y sin la

autorización del Intendente como máxima autoridad del Servicio, falta de relación

de gastos, no se observa la partida presupuestaria correspondiente al IVA, existe

falta de firma de Agentes de retención del IVA, en algunos casos no se observa

la retención de este impuesto nacional, existen errores en la imputación

presupuestaria de algunas órdenes de pago, facturas que no cumplen con los

lineamientos establecidos por el SENIAT, además del incumplimiento de las

disposiciones establecidas en la Ley de Licitaciones para la adquisición de

bienes y servicios.

Seguidamente, de los mismos informes se señala que en los expedientes

de personal que labora en el referido Servicio no se evidencio su inscripción en

los fondos del IVSS y de la Ley de Política Habitacional, además de no

encontrarse dentro de los mismos la constancia de haber cumplido con el

requisito de presentación de declaración jurada según lo determina la ley.

Todas estas situaciones señaladas anteriormente, configuran practicas por

actos hechos u omisiones contrarios a normas jurídicas de obligatorio y estricto

cumplimiento que develan una “debilidad del Control Interno en el Servicio

Autónomo Municipal de Administración Tributaria de Sucre (SAMATSU), en el

periodo 2009-2011.” cuya consecuencia principal genera una falta de eficiencia,

eficacia, transparencia y efectividad que no permite a los encargados del gobierno

Municipal (dirección y administración) la disposición de seguridad razonable sobre

el cumplimiento de sus objetivos operacionales, financieros y de cumplimiento de

las normas generales y específicas que están llamado a observar de conformidad

con el ordenamiento jurídico venezolano.

Además, es importante señalar que esta problemática se concreta en falta

de productividad, en incumplimiento de la responsabilidad social interna y

externa, lo que termina afectando no sólo a la responsabilidad de los directivos,

funcionarios y trabajadores; si no que afecta a los habitantes de Municipio Sucre

del Estado Zulia que son la razón principal de toda acción gubernativa llevada a

cabo por la Alcaldía del Municipio Sucre.

Por lo anteriormente señalado el presente trabajo especial de grado

analizara el control interno del Servicio Autónomo Municipal de Administración

Tributaria en la Alcaldía del Municipio Sucre del Estado Zulia, para indicar de

esta forma, si las acciones que realiza el SAMATSU permiten controlar de

manera eficiente y eficaz la gestión interna tributaria municipal, sirven al logro de

los objetivos propuestos, están dando ajustados resultados, permiten detectar

desviaciones y corregirlas oportunamente, apoyan la toma de decisiones, entre

otros aspectos esenciales.

1.1 Formulación del Problema. Los planteamientos antes mencionados, condujeron a la formulación del

siguiente problema de estudio:

¿Cómo es el control interno en el Servicio Autónomo Municipal de

Administración Tributaria de Sucre (SAMATSU), del Estado Zulia, en el periodo

2009-2011. ?

1.2 Objetivos de la Investigación. Objetivo General.

Analizar el Control Interno llevado en el Servicio Autónomo de

Administración Tributaria del Municipio Sucre, (SAMATSU) del Estado Zulia,

periodo 2009-2011.

Objetivos Específicos.

Identificar los elementos que integran el control interno en el Servicio

Autónomo de Administración Tributaria del Municipio Sucre, (SAMATSU) del

Estado Zulia, periodo 2009-2011.

Describir el modelo decisional presente en el control interno del Servicio

Autónomo de Administración Tributaria del Municipio Sucre, (SAMATSU) del

Estado Zulia, periodo 2009-2011.

Proponer lineamientos para el fortalecimiento del control interno en el Servicio

Autónomo de Administración Tributaria del Municipio Sucre, (SAMATSU) del

Estado Zulia, periodo 2009-2011.

1.3 Justificación de la investigación.

El aporte teórico de la investigación se resalta en tanto genera información

que sirve de apoyo a las teorías en materia de control interno tributario municipal.

Asimismo, el análisis del control interno tributario representa un aporte

científico en tanto genera un cúmulo de conocimiento sistemático y objetivo, el

cual sirve de referencia y apoyo para la realización de otras investigaciones en el

área. Del mismo modo, la información derivada del estudio, se convierte en fuente

de consulta para otros investigadores interesados en la materia de sistemas de

control interno y gestión tributaria municipal.

La importancia práctica de analizar el control interno en el municipio Sucre

del Estado Zulia, radica en que la efectividad de dicho sistema depende

estrechamente de las decisiones asumidas en las funciones de recaudación y

fiscalización; así como la imposición de las sanciones necesarias en caso de

incumplimiento voluntario de la obligación tributaria.

Del mismo modo, el estudio aporta información para mejorar el sistema de

control interno tributario del municipio, pues el mismo en ejercicio de la Potestad

Tributaria crea tributos mediante las normas legales debidas, para lo cual es

necesario que antes de la creación de estos tributos o junto con éstos, se

establezca la forma en la cual se va a controlar administrativa y gerencialmente

este proceso.

Este estudio es importante pues permitirá a la alta gerencia de las

instituciones vinculadas con la actividad tributaria local, y especialmente las

dependencias vinculadas con el Servicio Autónomo Municipal de Administración

Tributaria, contar con un instrumento de consulta para planificar las acciones para

favorecer un control interno más exhaustivo de la gestión tributaria; lo cual

favorece el cumplimiento de las razones tributarias que subyacen a su creación

como institución dentro del municipio Sucre del estado Zulia.

Analizar el sistema de control interno tributario en el Municipio Sucre,

facilitará información que en un corto o mediano plazo, servirá de base para

asumir acciones en pro de lograr un mayor ajuste de las políticas de control

interno, el logro de los objetivos, la aplicación continua de los mecanismos de

control interno y la mejora en los mecanismos de evaluación del sistema de control

interno tributario en el municipio Sucre del estado Zulia, lo cual tiene sus

implicaciones favorables a largo plazo para la imagen de esta institución tributaria

en la localidad de interés.

Por otra parte, este estudio presenta un aporte metodológico, al

proporcionar una herramienta de recolección de datos enfocada en la medición del

sistema de control interno tributario en el municipio Sucre del estado Zulia, la cual

enriquece los instrumentos para valorar el comportamiento de esta variable en el

entorno organizacional tributario, siendo aplicable a otras organizaciones

tributarias municipales en condiciones similares.

1.4 Delimitación de la Investigación.

La presente investigación se enmarcó dentro del ámbito de la Gerencia

Publica, específicamente en la línea de investigación referida a la gestión

financiera y control de gestión de los gobiernos locales, específicamente al

sistema de control interno tributario en el Municipio Sucre del estado Zulia.

El estudio se realizó en las instituciones responsables de mantener y

evaluar el sistema de control interno tributario en el Municipio Sucre del Estado

Zulia, Dentro de los cuales se encuentra el Servicio Autónomo Municipal de

Administración Tributaria del Municipio Sucre (SAMATSU).

El período dispuesto para analizar los datos estudiados en la presente

investigación son los periodos comprendidos entre enero del 2009 y Septiembre

del 2011.

CAPITULO II

MARCO TEORICO

2.1- Antecedentes

Con el propósito de apoyar la base o fundamentación teórica de esta

investigación, se realizo una revisión y consulta de trabajos relacionados con la

temática correspondiente a la presente investigación y en razón de tratarse de un

estudio sobre el control interno en un ente público del Estado Venezolano, se

tomaron los siguientes trabajos como antecedentes.

Fuenmayor y Miranda (2008) en su investigación control interno del proceso

de recaudación del efectivo en la oficina Delicias Norte de la Energía Eléctrica de

Venezuela. Tuvo como finalidad analizar el control interno del proceso de

recaudación de la misma, a su vez caracterizar la estructura organizativa, verificar

las políticas, normas y procedimientos y establecer lineamientos para el control

interno de la misma.

El método de investigación aplicado fue de tipo descriptivo, dada su

orientación a recolectar información relacionada con el estado real de las personas

objetos fenómenos o situaciones, tal como se presentan en el momento de la

recolección realizado en la oficina de ENELVEN C.A de las Delicias Norte. El

diseño se clasifica como no experimental ya que la variable control interno de los

procesos de recaudación del efectivo, así como sus dimensiones e indicadores

fueron analizados en un estado natural sin la intervención del investigador.

Los resultados de la investigación aportaron datos importantes y pertinentes

al presente estudio, en virtud a la similitud de la variable de estudio sobre control

interno la cual contribuyo a consolidar las teorías requeridas y autores expertos

sobre aspectos relacionados al control internos de entes u organismos públicos,

ya que la empresa ENELVEN es una empresa de derecho privado por su forma de

constitución pero de derecho público porque es el estado quien posee su mayoría

accionaria por tal motivo es regulado por las mismas leyes que rigen la materia de

control fiscal interno.

Otra de las investigaciones revisadas fue la de Aguirre (2008), en su

investigación sobre el sistema de control interno de las cuentas por cobrar del

departamento de post grado del Instituto Universitario de Tecnología de

Maracaibo. Tuvo como finalidad analizar los procedimientos de control interno

aplicados a las cuentas por cobrar del departamento de post grado del Instituto

Universitario de Tecnología de Maracaibo IUTM. Determinar los procedimientos

que aplica en el área de cobranza en el departamento de post grado del Instituto

Universitario de Tecnología de Maracaibo IUTM.

La investigación fue aplicada descriptiva. Así mismo su diseño fue no

experimental transeccional ya que el análisis del control interno de las cuentas por

cobrar fue realizado para conocer la situación de las mismas permitiendo proponer

el sistema de control interno necesario para las cuentas por cobrar de la División.

Luego de arrojar los resultados obtenidos se pudo determinar que no están

cumpliendo ni llevan un control de políticas normas y procedimientos de la

Institución en relación al proceso de cobranza se evidencio debilidades que traen

como IUTM consecuencia pérdidas monetarias y desconocimiento de los

participantes que deben su cuota de estudio.

Estos resultados de la investigación aportaron datos importantes y

pertinentes al presente estudio, en virtud a la similitud de la variable de estudio

sobre control interno la cual contribuyo a consolidar las teorías requeridas y

autores expertos sobre aspectos relacionados al control internos de entes u

organismos públicos ya que el Instituto Universitario de Tecnología de Maracaibo

IUTM

De igual manera Marialbert Álvarez, (2007) en su investigación en La

Efectividad del Control Interno en las empresas de Transporte Urbano de Lima

Perú. La investigación se catalogo de tipo descriptivo, en virtud de haber estado

orientada al acopio de datos relacionados con el estado actual de los procesos de

transporte urbano en cuanto a su efectividad. Este trabajo de investigación

proporciona al directorio, gerentes y funcionarios de las Empresas de Transporte

Urbano de Lima Metropolitana, propuestas para implementar y desarrollar

un sistema de control interno efectivo que les permita alcanzar los estándares

mínimos de un Buen Gobierno, lo cual se traducirá en productividad empresarial y

cumplimiento de la responsabilidad social , es de tipo transversal , debido q las

variables se midieron en una sola oportunidad y aplicada, La población objeto de

estudio estuvo conformada por trece 13 personas que fungen como líder de apoyo

logístico, coordinador de ruta, Jefe de Administración y contabilidad, supervisores

de transporte. La técnicas de recolección de datos fueron cuestionarios que van

desde 8 a 43 preguntas cerradas y abiertas los datos se analizaron utilizando

estadísticas descriptivas con valores de frecuencia a absoluta y relativa.

2.2 Bases Teóricas CONTROL

El control es el pilar fundamental del Estado de Derecho Moderno.

Garantizar el respeto del principio de legalidad, el resguardo de los derechos y

libertades de los administrados frente a posibles abusos de la actividad estatal, así

como la vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos, bienes públicos. En este

sentido, podemos afirmar que el control y su consecuencia, la posibilidad de los

funcionarios públicos, constituye o debería constituir un freno para que los órganos

del Estado actúen conforme a los parámetros establecidos por el ordenamiento

jurídico.

El control presenta más de cincuenta y siete connotaciones, es claro que la

terminología puede causar confusión si no se define con precisión, en tal sentido

fundamentaremos esta investigación en el ordenamiento jurídico vigente

venezolano y en la doctrina patria sobre la materia definiendo primero lo que se

entiende por control, modalidades de control, control fiscal y sistema nacional de

control fiscal para finalmente desarrollar el control fiscal interno el cual nos

permitirá asumir una definición de control interno tributario tema objeto de la

presente investigación.

El control es connatural a los sistemas vivientes y bajo esta función se

encuentra la responsabilidad por mantener el equilibrio de los elementos, el flujo

de los procesos y el logro de los resultados. Su acción se desarrolla al amparo de

la organización de los sistemas y es alimentada esencialmente por los flujos de

información de carácter interno o externo. Claros (2000)

En el entorno de las organizaciones y desde la óptica administrativa el

control es un principio básico de la estructura institucional, que cumple con el fin

esencial de organizar y armonizar la acción de todo el sistema gerencial. Por lo

tanto en una empresa el control consiste en comprobar si todo ocurre conforme al

programa adoptado, a las órdenes dadas y a los principios admitidos, teniendo

como objeto señalar las fallas y los errores a fin de que se pueda reparar y evitar

su repetición Fayol. (1996).

Para otros autores como Amat. (2003) el control ya sea poco o muy

focalizado, es fundamental para asegurar que todas y cada una de las actividades

de una organización se realice de la forma deseada y contribuya a la consecución

de los objetivos globales. Dentro del concepto de control se pueden distinguir dos

perspectivas claramente diferenciadas. En primer lugar una perspectiva limitada

de lo que significa el control en la organización centrada en muchos casos en el

cálculo contable de los resultados, en esta perspectiva el control se realiza de

forma racional y aislada de su contexto; mientras que en segundo lugar una

perspectiva más amplia del control que no solo considera los aspectos financieros

sino también y especialmente, el contexto en el que se realizan las actividades, y

en particular los aspectos ligados al comportamiento individual, a la cultura

organizativa y al entorno, este control es ejercido a través de diferentes

mecanismos que no solo miden el resultado final obtenido sino también tratan de

orientar e influir en que el comportamiento individual y organizativo sea el más

conveniente para alcanzar los objetivos de la organización, en esta perspectiva el

control no solo es realizado por los directivos de la organización sino también por

cada una de las personas que forman parte de la organización.

Por su parte, Melinkoff (1995) indica que el control es un proceso muy

importante dentro de la función administrativa. El control asegura la existencia de

un programa en función ejecutora, además puede determinar que el personal es

capaz y que está siendo utilizado adecuadamente. A través del control, se verifica

el desarrollo de algunos principios puestos en práctica, tales como la disciplina la

unidad de mando y dirección.

Además el control permite conocer en sus justos términos la eficiencia de

algunos procedimientos utilizados. El control incluye la vigilancia permanente para

asegurarse de si todo cuanto se realiza esta conforme a lo previsto y ordenado. La

aplicación del control tiene efectos lógicos que no deben desestimarse. Es el

hecho importante que debe producir una acción correctiva que permita encauzar o

enmendar la actividad desviada

Desde la óptica publica el diseño fundamental de las actividades del estado

distingue la determinación de funciones a cumplir, los órganos que deben

desarrollarlas y los controles para garantizar el cumplimiento de estas y vigilar la

actuación de los órganos públicos, lo cual determina que el control sea

considerado como una actividad que consiste en comprobar, inspeccionar y vigilar

la administración activa en el manejo de los recursos públicos para propender el

alcance de los fines del Estado. Esta función debe estar en coherencia con la

planificación, su valor dependerá fundamentalmente de dicha relación. A pesar de

ello no hay seguridad que se desarrollen las actividades según lo planificado y que

efectivamente se alcanzaran las metas que buscan los gerentes.

Desde el punto de vista de las organizaciones y entes públicos con los

cambios ocurridos para garantizar y vigilar la actuación del estado, se han

instaurado controles destinados a coadyuvar el equilibrio de poderes y prevenir la

existencia de órganos autoritarios, con el fin esencial de organizar y armonizar la

acción de todo el sistema gerencial y de los órganos contralores del país. Para lo

cual se han establecido diversos controles orientados a vigilar la gestión

administrativa conforme al órgano que lo efectué y con la competencia que

establezca la ley que predetermine su funcionamiento y que persigue asegurar el

interés general, el bien común y el respeto a los ciudadanos.

2.3 Modalidades de fiscalización y control Existen diversos tipos y modalidades de control, dentro de las más

resaltantes tenemos:

Control Político

Es el control ejercido por los órganos políticos del estado y son ejercidos

por el parlamento en los tres niveles de gobierno que existen en Venezuela

Asamblea Nacional, Concejos Legislativos, Concejos Municipales. Su actividad se

desarrolla mediante investigaciones, interpelaciones, pedidos de informes, cuyo

resultado puede derivar en la declaratoria de responsabilidad política del

funcionario que incurra en una desviación de lo preceptuado en la norma. Otero

(2004)

Control Jurisdiccional

Es el ejercido por los tribunales de la República como rama autónoma de

los poderes del estado que tiene, como su naturaleza lo indica, la responsabilidad

de dirimir los conflictos entre los ciudadanos y el estado en cuyo caso puede

desencadenar la responsabilidad civil y penal de los funcionarios, así como la

confirmación de la responsabilidad administrativa por la acción u omisión cuando

este acto cause daño al patrimonio del Estado, lesione, viole o menoscabe

derechos y garantías constitucionales.

También se puede mencionar otras modalidades de control que son las

regularmente ejercidas por los órganos de control fiscal.

2.4 Modalidades de fiscalización y control según su finalidad

Según la finalidad para la cual actúa el control puede ser definido como:

Control de legalidad o numérico

Tiene sus orígenes desde el mismo momento en que comenzaron a

funcionar los llamados controles clásicos que en el caso Latinoamericano se

remonta a los tiempos de la colonia. En la actualidad la existencia de un estado

social de justicia y de derecho, presupone la sujeción de todas las actividades al

ordenamiento jurídico existente. Lo que se conoce como principio de legalidad

consagrado en el artículo 137 de la (CRBV)

“La Constitución y la ley definirán las atribuciones de los órganos que

ejercen Poder público, a las cuales deben sujetarse las actividades que realice”.

Para el jurista Brasileño Antonio Roque Citadini (1999),el principio de

legalidad significa que “ el administrador público está en toda su actividad

funcional sujeto a los mandamientos de la ley y a las exigencias del bien común y

no debe contrariarla o desviarla” sopena de realizar un acto viciado de legalidad

exponiendo tal acto al infractor en un supuesto generador de responsabilidad civil,

penal, administrativa o disciplinaria según sea el caso acarreando la sanción

respectiva.

El control de legalidad persigue el cumplimiento riguroso de las leyes

aprobadas por el parlamento, seguir fielmente las disposiciones del presupuesto,

sin violaciones o irregularidades, siendo esta la primera obligación del

administrador público y su verificación es la principal responsabilidad de los

órganos de control de la administración pública

Control de Gestión o de Mérito

Surge como respuesta a las limitaciones del primero para que el control sea

mucho más completo no solamente en lo normativo y cuantitativo sino en lo

cualitativo, sus orígenes se remontan a partir de la década de los años 70. Esta

modalidad representa otra forma de control de los actos de la administración

pública y necesaria para la correcta verificación de estos es el llamado control de

mérito o de gestión que busca apreciar si el acto de la administración pública

alcanzó su objetivo adecuadamente y con el menor costo para la administración.

Muchas denominaciones recibe esta forma de control dentro de las cuales destaca

la de las tres (E) economía, eficacia y eficiencia Groisman y Lerner (2000).

Su función traspasa la mera verificación formal y legal de los actos de

gestión indagando si los recursos fueron empleados de modo adecuado, si se

alcanzan los objetivos y si ello se logra con el menor gasto posible apreciando su

oportunidad y conveniencia. Citadini (1999)

En nuestra legislación se encuentra especialmente regulado en los artículos

61y 62 de La Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del

Sistema Nacional de Control Fiscal que al respecto dispone:

“Los órganos de control fiscal dentro del ámbito de su competencia, podrán

realizar auditorías, análisis, estudios e investigaciones respecto de las actividades

de los organismos sujetos a su control, para evaluar los planes y programas”, así

como podrán realizar el estudio y las investigaciones necesarias para evaluar el

cumplimiento y los resultados de las políticas y decisiones gubernamentales.

2.5 Modalidades de Fiscalización y Control Según el Momento en que Opera el Control

Esta modalidad de control centro su atención en la característica temporal

de la evaluación y fiscalización del acto público o política pública objeto de

verificación y control, efectuado por el órgano de control fiscal respectivo, se

clasifica en control previo, control posterior y control concomitante cuya definición

y característica se exponen a continuación:

Control previo:

Este tipo de control consiste en someter al órgano de control el acto de la

administración pública antes de que adquiera pleno vigor y antes de que dicho

acto se complete es decir se ejerce en el proceso de formación de la política

pública, denominándosele también como control preventivo. Citadini (1999).

En la actualidad este tipo de control es llevado por la misma autoridad

administrativa dado las desviaciones que del mismo se hicieron, desnaturalizando

su finalidad y convirtiéndolo en el mejor instrumento de obstaculización y chantaje

a la administración activa.

Control posterior:

Este control es llevado con posterioridad a la decisión administrativa y a la

ejecución de los actos de gestión pública, se le denomina control a posteriori o ex

post. Este tipo de control se caracteriza por la apreciación de los actos de gestión

pública después de su consumación, de forma que la administración no tiene

obligación de aguardar previamente que sus decisiones sean conformadas por el

órgano de control externo Citadini (1999).

El control posterior ha recibido muchas críticas toda vez que su

constatación se realiza cuando ya no sea posible evitar reparar el error o

suspender la ejecución del acto irregular y los gastos en que se incurrió. Dado

estas limitaciones en la gran mayoría de países se utiliza esta forma de control de

carácter secundario acompañado de otras formas de control y verificación de los

actos de la administración pública.

Control concomitante:

Esta forma de control ejecuta su acción verificadora a partir del acto de la

administración, cuando el administrador público aún está ejecutando su decisión.

Es diferente del modelo de control previo, que inmoviliza a la administración hasta

tanto el órgano de control lo conforme e igualmente se diferencia del control a

posteriori que inmoviliza al órgano controlador mientras la decisión está en

proceso de ejecución. Citadini (1999)

Este modelo de control permite que la fiscalización se torne más ágil y de

gran utilidad tanto para la administración pública como para los órganos de control

que les permite atender con mayor prontitud las exigencias del parlamento y de los

reclamos de la opinión pública expresados por los ciudadanos.

Es preciso acotar que todas estas formas de control han existido y existen

en la actual legislación Venezolana, orientada desde la Constitución y La Ley

Orgánica de la Contraloría General de la Republica y del Sistema Nacional de

Control Fiscal de la cual forma parte integrante tanto las Contralorías Estadales y

los ciudadanos según lo expresa la misma norma.

2.6. Definición de Control fiscal

Desde la perspectiva fiscal, Delpiazzo (1996) indica que “ se entiende por

control fiscal al conjunto de acciones que se ejecutan dentro de un sistema

integrado donde se incluye el análisis y fiscalización de los planes, métodos,

principios, normas, procedimientos, mecanismos de verificación y evaluación

adoptados por una entidad con el fin de procurar que todas las actividades

operaciones y actuaciones , así como la administración de la información y los

recursos se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales

vigentes y dentro de las políticas trazadas por la dirección y en atención a las

metas u objetivos previstos”.

En la opinión de Delpiazzo (1996) el control fiscal abarca el conjunto de

actividades operaciones y procesos que desarrolla la administración en todos sus

niveles, o los particulares cuando administren fondos o bienes públicos con el fin

de cumplir tanto los objetivos y metas especiales como los fines generales del

estado.

El ejercicio del control fiscal debe consultar los principios de igualdad,

moralidad, eficiencia, economía, celeridad, imparcialidad, publicidad y valoración

de costos ambientales. En consecuencia, deberá concebirse y organizarse de tal

manera que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los

cargos existentes en la entidad, y en particular se les asigna a aquellos que

tengan responsabilidad de mando.

Por su parte Badell, Grau y Di Grazia (2002) explican que el control fiscal

está determinado por el ámbito activo y pasivo de su aplicación bajo el

presupuesto funcional de la vigilancia a la gestión fiscal, entendiéndose el mismo

como el conjunto de actividades, operaciones, y procesos que desarrolla la

administración en todos sus niveles o los particulares cuando administran fondos o

bienes públicos con el fin de cumplir tanto los objetivos y metas especiales, como

los fines generales del estado

Según el Órgano que Ejerce el Control Fiscal

Control Fiscal Externo En el Estado contemporáneo de hoy, existe una característica esencial

determinada por la existencia de órganos de control fiscal externo de los actos de

la administración pública, aunque con algunas diferencias básicas del modelo

asumido entre órganos colegiados como Tribunales de Cuentas y Órganos

unipersonales con Contralorías.

En los estados democráticos entendidos como la organización del país con

poderes limitados con gobernantes elegidos periódicamente en elecciones libres,

por voto universal, directo y secreto que garantiza las libertades fundamentales de

la persona humana, es imprescindible que los actos de la administración pública

sean controlados por un órgano externo a la propia administración dotado de

autonomía y de garantías para el desempeño de sus funciones incorporando

realmente la participación ciudadana.

En los días actuales se puede afirmar que no existe un país democrático sin

un órgano de control externo con la sagrada misión de fiscalizar la buena gestión

de los fondos públicos. Con excepción de los regímenes dictatoriales, siendo

válido el comentario de Antonio Roque Citadini (1999)

En Venezuela el control fiscal externo comprende la vigilancia, inspección y

fiscalización ejercida por los órganos competentes del control fiscal externo sobre

las operaciones de las entidades a que se refieren el artículo 9, numerales 1 al 11,

de esta Ley, con la finalidad de:

• Determinar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,

reglamentarias o demás normas aplicables a sus operaciones.

• Determinar el grado de observancia de las políticas prescritas en relación

con el patrimonio y la salvaguarda de los recursos de tales entidades.

• Establecer la medida en que se hubieren alcanzado sus metas y objetivos.

• Verificar la exactitud y sinceridad de su información financiera,

administrativa y de gestión.

• Evaluar la eficiencia, eficacia, economía, calidad de sus operaciones, con

fundamento en índices de gestión, de rendimientos y demás técnicas

aplicables.

• Evaluar el sistema de control interno y formular las recomendaciones

necesarias para mejorarlo.

Siendo los órganos competentes para ejercer el control fiscal externo de

conformidad con la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, las

Leyes y las ordenanzas aplicables los siguientes:

• La Contraloría General de la República.

• Las Contralorías de los Estados.

• Las Contralorías de los Municipios.

• Las Contralorías de los Distritos y Distritos Metropolitanos.

Control Fiscal Interno La doctrina moderna considera que es una obligación de la administración

pública en su actuación rutinaria, establecer un control primario o interno de la

administración activa que debe examinar el acto del administrador inclusive dando

oportuna solución a los problemas que pudieran presentarse actuando de

conformidad con la Constitución y las leyes Otero (2004)

En tal sentido se puede entender por control interno, aquel cuyo ámbito de

aplicación está dentro de cada ente u órgano, pudiendo operar en forma vertical u

horizontal. En tal sentido, son controles internos verticales los que practican las

auditorías internas en las dependencias de inferior jerarquía de las entidades y

organismos sujetos de control fiscal, y controles internos horizontales, lo que

ejercen en niveles de igual jerarquía dentro de la organización del ente o sujeto

fiscalizado.

Para Claros Polanco (2002) el Control Interno es un sistema integrado por

el esquema de organización y el conjunto de los planes, métodos, principios,

normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación adoptados por

una entidad.

2.7 CONTROL FISCAL EN VENEZUELA Con la entrada en vigencia de la Constitución de la República Bolivariana

de Venezuela en 1999, se establece el Sistema Nacional de Control Fiscal,

convirtiéndose en uno de los aspectos más significativos del proceso

constituyente.

La Ley de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de

Control Fiscal, presentada por la Contraloría General de la República y aprobada

por la Asamblea Nacional, según Gaceta Oficial No.37.347 de fecha 17 de

Diciembre de 2001, obedece a la facultad consagrada en el ordinal 5 del artículo

204 y a lo establecido en el artículo 290 de la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela que señala: “La Ley determinará lo relativo a la

organización y funcionamiento de la Contraloría General de la República y del

Sistema Nacional de Control Fiscal”.

Sistema Nacional de Control Fiscal

Entre los aspectos más resaltantes que contiene la nueva ley, destaca la

creación del SISTEMA NACIONAL DE CONTROL FISCAL que nace de la

necesidad de integrar en un solo cuerpo los diversos órganos, instrumentos y

recursos que garanticen el fortalecimiento de la capacidad del Estado para lograr

la eficaz ejecución de las políticas de gobierno, la transparencia de la gestión

pública y la eficiencia en el manejo de los recursos del Estado. Dicho sistema está

integrado por:

Los órganos de control fiscal:

• Contraloría General de la República

• Contraloría de los estado, distritos, distritos metropolitanos y de los

municipios

• Contraloría General de la Fuerza Armada Nacional

• Unidades de Auditoría Interna de las entidades sujetas a la ley

• La Superintendencia Nacional de Auditoría Interna.

• Las máximas autoridades, los niveles directivos y gerenciales de los

órganos y entidades sujetos a la ley.

• Los ciudadanos.

Existe la obligación para que los distintos componentes que conforman el

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL FISCAL, funcionen coordinadamente para

que exista uniformidad en el ejercicio de su función, en el sentido, que permita

cohesionar el control interno con el control externo en beneficio de la propia

administración activa.

Porque la Necesidad de un Enfoque Sistémico Un sistema es un todo compuesto por partes que interactúan entre si, con

una finalidad definida. Los sistemas se integran de un conjunto de elementos que

trabajan agrupadamente para el objetivo general del todo. Los elementos, las

relaciones y los objetivos constituyen de esta forma los aspectos fundamentales

en la definición de un sistema.

Es solo con un enfoque sistémico que resulta posible que la función de

control pueda ser ejecutada cabalmente, teniendo muy claro el objetivo y el

conjunto de metas que debe perseguir el sistema.

La necesidad de un enfoque sistémico se circunscribe:

• Imposibilidad física del organismo fiscalizador superior para ejercer por sí

solo, íntegramente, el control fiscal sobre el enorme y complejo universo de

entidades y órganos que integran la administración pública.

• Coexistencia de órganos de control externo e interno actuando

aisladamente, sin coordinación entre si, sin unidad de planes, objetivos y

metas.

• Regulación jurídica dispersa con pocos puntos de contacto entre los

órganos fiscalizadores.

• Necesidad de que el instrumento regulador del Sistema Nacional de

Control, debe tener rango de ley, para integrar a todos sus componentes, y

estar sustentado en un conjunto sistemático y coherente de normas de

general y obligada aceptación, sin lesionar la autonomía de los distintos

órganos de control de esta materia.

Finalidad del Sistema Nacional de Control Fiscal

En el contexto de que el fin es el logro de una administración pública

apegada a la ley, ordenada y eficiente:

• Ampliar la cobertura de la gestión de control fiscal.

• Evitar duplicidad en el ejercicio del control.

• Abaratar el costo de la fiscalización.

• No entrabar la fluidez de la gestión administración.

• Adaptar la vigilancia fiscal a la realidad Nacional.

El ámbito de Aplicación del Sistema Nacional de Control Fiscal es la

Administración Pública Nacional Centralizada y Funcionalmente Descentralizada,

la administración Descentralizada Político-Territorialmente, teniendo como

alcance la Incorporación de la auditoría de gestión como un elemento que

introduzca al sistema el carácter de contemporaneidad y efectividad, sin descartar

a priori ninguna de las modalidades de control, ni las técnicas o procedimientos de

auditoría que resulten pertinentes, además de la Incorporación de las posibilidades

que, en materia de control, brinde la tecnología moderna.

Por su parte la rectoría del Sistema Nacional de Control Fiscal se encuentra a

cargo de la Contraloría General de la República, orientada a establecer el

substrato normativo para el funcionamiento del sistema, orientar su actividad y

coordinar el esfuerzo de los entes involucrados, aceptando que los controles

internos son de la responsabilidad de la gerencia administrativa.

Principios Básicos que Rigen el Sistema Nacional de Control Fiscal El Sistema Nacional de Control Fiscal se regirá por los siguientes principios:

• La capacidad financiera y la independencia presupuestaria de los

órganos encargados de control fiscal; que le permitan ejercer

eficientemente sus funciones, requisito indispensable para que sea posible

alcanzar, las metas y objetivos establecidos.

• El apoliticismo partidista de la gestión fiscalizadora en todos los

estratos y niveles del control fiscal; este principio busca según Badell y

Grau (1998) garantizar una actividad contralora eficaz, que solo puede ser

ejercida en un marco de objetividad, con absoluta prescindencia de

concepciones ideológicas o políticas. Son estas premisas las que imperan

el respeto y la confianza por parte de la administración activa y de la

opinión pública; debemos recordar que los entes de control, tienen un

importante compromiso con la sociedad, ya que ejercen el relevante papel

de verificadores de los gastos de la administración, razón por la cual no

deben actuar en representación de una parcialidad política, sino en

resguardo de patrimonio público.

• El carácter técnico en el ejercicio del control fiscal; está referido al

conjunto de procedimientos y recursos que se requieren para realizar el

control.

• La oportunidad en el ejercicio del control fiscal y en la presentación de resultado; el control fiscal en cualquiera de sus manifestaciones debe ser

oportuno, se debe realizar en el momento que corresponde, así como la

presentación de los resultados a fin de implementar los correctivos

necesarios.

• La economía en el ejercicio del control fiscal de manera que sus

costos no exceda de los beneficios esperados; este principio alude a la

necesidad de realizar el control fiscal de una manera austera, con ahorro y

reduciendo los gastos.

• La celeridad en las actuaciones de control fiscal sin entrabar la

gestión de la Administración Pública; está referido a la obligación que

tienen los funcionarios de los entes contralores de ajustar sus actuaciones

de tal modo que se realice con la mayor dinámica posible, evitando

actuaciones que dificulten su desenvolvimiento o constituyan meros

formalismos, a fin de que los controles fiscales sean realizados en tiempo

razonable.

• La participación ciudadana en la gestión contralora; según Claros

Polanco (2001) la participación ciudadana es un derecho y una obligación

de involucrarse y comprometerse en las decisiones que afectan las

condiciones de vida de la comunidad.

La intervención de la comunidad en la gestión pública se convierte en uno

de los más importantes instrumentos para que la modernización del Estado sea

una realidad.

La participación ciudadana permitirá la reducción de los niveles de

corrupción en el sector público, un ciudadano que actúe en el proceso de toma de

decisiones, en la ejecución de políticas o en el control de las mismas, es un

individuo menos propicio a corromper para obtener beneficios del Estado o dejarse

sobornar por funcionarios estatales.

De otro lado, al ser los ciudadanos beneficiarios de las actividades públicas,

son los llamados a justipreciar los logros de los planes y programas, generando

así una conciencia por lo público como bien común que se incorpora a nuestro

desarrollo de vida.

Sujetos, Órganos y Entes Sobre quienes recaen las Actuaciones de Control Fiscal en Venezuela Están sujetos al control, vigilancia y fiscalización de la Contraloría General

de la República:

• Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder

Público Nacional.

• Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder

Público Estadal.

• Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder

Público en los Distritos y Distritos Metropolitanos.

• Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder

Público Municipal y en las demás entidades locales previstas en la Ley

Orgánica del Poder Publico Municipal.

• Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder

Público en los Territorios Federales y Dependencias Federales.

• Los institutos autónomos nacionales, estadales, distritales y

municipales.

• El Banco Central de Venezuela.

• Las universidades públicas.

• Las demás personas de Derecho Público nacionales, estadales,

distritales y municipales.

• Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a

que se refieren los numerales anteriores tengan participación en su capital

social, así como las que se constituyan con la participación de aquellas.

• Las fundaciones y asociaciones civiles y demás instituciones creadas

con fondos públicos, o que sean dirigidas por las personas a que se refieren

los numerales anteriores o en las cuales tales personas designen sus

autoridades o cuando los aportes presupuestarios o contribuciones

efectuados en un ejercicio presupuestario por una o varias de las personas a

que se refieren los numerales anteriores representen el cincuenta por ciento

(50%) o más de su presupuesto.

• Las personas naturales o jurídicas que sean contribuyentes o

responsables, de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico

Tributario, o que en cualquier forma contraten, negocien o celebren

operaciones con cualesquiera de los organismos o entidades mencionadas

en los numerales anteriores o que reciban aportes, subsidios, otras

transferencias o incentivos fiscales, o que en cualquier forma intervengan en

la administración, manejo o custodia de recursos públicos.

2.8.- CONTROL INTERNO EN LA GESTIÓN PÚBLICA VENEZOLANA Se puede decir que el control interno en la Gestión Pública venezolana es

toda actividad ejercida por órgano competente para verificar, de acuerdo a las

disposiciones legales, el correcto manejo de los ingresos, gastos y bienes que

posea el organismo, funcionario o particular a quien se haya encomendado su

gestión, administración, recaudación o transferencia.

En Venezuela el control interno es definido como un sistema que

comprende el plan de organización, las políticas, normas, así como los métodos y

procedimientos adaptados dentro de un ente u organismo sujeto a la ley, para

salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información

financiera y administrativa, promover la eficiencia, economía y calidad en sus

operaciones, estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el

cumplimiento de su misión, objetivos y metas. Art 35 (LOCGRySNCF)

En definitiva se puede definir el control interno, como un conjunto de

procedimientos para tener mayor seguridad en la información y operatorio al

momento de llevar a cabo los objetivos trazados, cuyas características básicas

son: El cumplimiento continúo de normas establecidas, protección de los bienes y

servicios, evitar errores, obtener confianza en la información contable, mayor

eficacia y eficiencia en las operaciones. El Control Interno debe convertirse en una

plataforma para el desarrollo institucional de la función administrativa y de la

modernización de las entidades públicas.

Objeto del Sistema de Control Interno

El Sistema de control interno tiene por objeto asegurar el acatamiento de

las normas legales, salvaguardar los recursos y bienes que integran el patrimonio

público, asegurar la obtención de información administrativa, financiera y operativa

útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones, promover la eficiencia de las

operaciones y lograr el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos, en

concordancia con la política prescrita y con los objetivos y metas propuestas, así

como garantizar razonablemente la rendición de cuenta. Art 131 LOAFSP

Alcance del Sistema de Control Interno

El sistema de control interno de cada organismo será integrado y abarca los

aspectos presupuestarios, económicos, financieros patrimoniales normativas y de

gestión así como la evaluación de programas y proyectos y estará fundado en

criterios de economía, eficiencia y eficacia. Asegurar el acatamiento de las normas

legales, por otra parte constituye un instrumento de perfeccionamiento de los

procesos art 132 LOAFSP

Beneficios del Control Interno

• Se fortalecen las funciones de control interno y la auditoría interna en los

organismos que integran en poder ejecutivo.

• Coordinación de funciones con el control externo a cargo de la Contraloría

General de la República, la del estado o municipio

• Apoyo en la rendición de cuentas de entes y funcionarios públicos.

Principios Básicos del Control Interno

• Vigilar la correcta Administración del Patrimonio Público, es el objetivo básico

elemental primario de la función de control, velar porque la administración del

patrimonio público se haga de acuerdo con la ley y además sea útil y

conveniente al interés público.

• Asegurar la vigencia del estado de derecho en las labores de administración de los recursos, bienes y fondos públicos, dentro de un estado de derecho

debe asegurarse el cumplimiento de la normativa existente aplicando en forma

amplia, no solo lo indicado en las leyes, el principio de legalidad sino lo existente

en normas de carácter reglamentario, manuales, instrucciones y lineamientos

que crea una relación estrecha entre el control jurídico (cumplimiento de la

norma) y el control de gestión en cuanto al cumplimiento de objetivos, metas y

volúmenes.

• El respeto de los principios de probidad administrativa y probidad pública por quienes administran los dineros públicos, la función pública no puede ser

fuente de enriquecimiento indebido sino que se debe actuar con rectitud y

moralidad lo que permitirá como resultado, ejercer el control basado en dos

principios: Objetividad e Imparcialidad, para merecer el respeto de la colectividad

y tener autoridad y jerarquía en las decisiones.

Responsabilidad del sistema de Control Interno

El Control Interno es ejercido por todos y cada funcionario que integra la

administración activa, sin embargo corresponde a las máximas autoridades

jerárquicas de cada ente u organismo la responsabilidad de organizar, establecer,

mantener y evaluar el sistema de control interno, el cual debe ser adecuado a la

naturaleza, estructura y fines del ente. Articulo 36. (LOCGRySNCF) Clasificación del control Interno

El control Interno puede dividirse en control Interno previo y control interno

Posterior

Control Interno Previo:

Es aquella acción preventiva que permite revisar el acto sujeto al control

antes de que cause efecto, con el propósito de verificar la legalidad, veracidad,

conveniencia y oportunidad de las operaciones y actividades bajo su

responsabilidad. En este sentido cada unidad ejecutora es responsable de

ejercerlo y luego es pasado por la unidad de trámites administrativo para su final

aprobación.

En este sentido el sistema de control interno que se implante en los entes y

organismos a que se refieren el artículo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, deberá

garantizar que antes de proceder a la adquisición de bienes o servicios, o a la

elaboración de otros contratos que impliquen compromisos financieros, los

responsables se aseguren del cumplimiento de los requisitos siguientes:

• Que el gasto esté correctamente imputado a la correspondiente partida del

presupuesto o, en su caso, a créditos adicionales.

• Que exista disponibilidad presupuestaria.

• Que se hayan previsto las garantías necesarias y suficientes para

responder por las obligaciones que ha de asumir el contratista.

• Que los precios sean justos y razonables, salvo las excepciones

establecidas en otras Leyes.

• Que se hubiere cumplido con los términos de la Ley de Licitaciones, en los

casos que sea necesario, y las demás Leyes que sean aplicables.

Asimismo, deberá garantizar que antes de proceder a realizar pagos, los

responsables se aseguren del cumplimiento de los requisitos siguientes:

• Que se haya dado cumplimiento a las disposiciones legales y

reglamentarias aplicables.

• Que estén debidamente imputados a créditos del presupuesto o a créditos

adicionales legalmente acordados.

• Que exista disponibilidad presupuestaria.

• Que se realicen para cumplir compromisos ciertos y debidamente

comprobados, salvo que correspondan a pagos de anticipos a contratistas o

avances ordenados a funcionarios conforme a las Leyes.

• Que correspondan a créditos efectivos de sus titulares. Siendo,

responsabilidad de los gerentes, jefes o autoridades administrativas de

cada departamento, sección o cuadro organizativo específico, quienes

deberán ejercer vigilancia sobre el cumplimiento de las normas

constitucionales y legales, de los planes y políticas, y de los instrumentos

de control interno a que se refiere el artículo 35 de esta Ley, sobre las

operaciones y actividades realizadas por las unidades administrativas y

servidores de las mismas, bajo su directa supervisión. Artículos 38,39.

(LOCGRySNCF)

Responsabilidades de las Unidades Ejecutoras

• Crear o consolidar un área administrativa.

• Crear mecanismos de verificación y control de la documentación.

• Mantener registros de control de la ejecución presupuestaria de su unidad.

• Realizar el control perceptivo de bienes y servicios.

• Mantener archivos organizados y actualizados.

• Mantener control y ubicación de los bienes asignados a la unidad ejecutora.

Todo lo antes en conjunto para formar una Buena Organización.

Control Interno Posterior

Comprende los procedimientos de control incorporados en el plan de

organización y en los reglamentos, manuales, procedimientos y mecanismos que

regulan los actos de administración, manejo y disposición del patrimonio público

para ser aplicados por los responsables superiores sobre los resultados de las

operaciones bajo su directa competencia.

El Control Interno Posterior: es el examen de las cuentas que rinden los

funcionarios y las entidades obligadas a ello, con base en los comprobantes y

relaciones de documentos que reflejan las operaciones realizadas, para verificar

su conformidad, sinceridad y legalidad y es ejercido por los órganos de control

fiscal tanto internos como externos dependiendo del ámbito de su competencia

como por ejemplo se puede señalar que en el ámbito municipal son competentes

para realizar actuaciones de control fiscal posterior sobre el sistema de control

interno, la Contraloría General de la Republica, la Contraloría Municipal y la

Unidad de Auditoría Interna de que se trate.

Unidad de Auditoría Interna

Las Unidades de Auditoría Interna se crea como consecuencia de la

separación de las funciones de control interno y externo siendo su principal

función la de realizar un servicio de examen posterior, pero inmediato, sobre la

marcha de las operaciones administrativas y financieras de cada ente u órgano

adscrito al ejecutivo municipal, la cual debe estar desvinculada de las operaciones

sujetas a su control.

La auditoría interna comprende los procedimientos de control posterior

establecidos y aplicados por la unidad especializada de control interno en cada

entidad, para evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de los sistemas de

administración e información Gerencial y de los instrumentos de control interno

incorporados en ellos; el examen de los registros y estados financieros, para

determinar su pertinencia y confiabilidad así como la evaluación de la eficiencia,

eficacia y economía de las operaciones realizadas.

La auditoría interna es un servicio de examen posterior, objetivo,

sistemático y profesional de las actividades administrativas y financieras de cada

ente u órgano, realizado con el fin de evaluar, verificar y elaborar el informe

contentivo de las observaciones, recomendaciones y el correspondiente dictamen.

Dicho servicio se prestara por una unidad especializada de auditoría interna de

cada ente u órgano cuyo personal, funciones y actividades deben ser

desvinculadas de las operaciones sujetas a su control. Art 135 LOAFSP

Teniendo dentro de sus funciones principales la de evaluar el sistema de

control interno, incluyendo el grado de operatividad y eficacia de los sistemas de

administración y de información gerencial, así como el examen de los registros y

estados financieros, para determinar su pertinencia y confiabilidad, y la evaluación

de la eficiencia, eficacia y economía en el marco de las operaciones realizadas. .

Art 40 (LOCGRySNCF)

Las unidades de auditoría en el ámbito de su competencia, podrán realizar

auditoria, fiscalizaciones, inspecciones, exámenes, estudios, análisis e

investigaciones de todo tipo y de cualquier naturaleza en el ente y organismo

sujeto a su control, para verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y corrección de

sus operaciones, así como para evaluar el cumplimiento y los resultados de los

planes y las acciones administrativas, la eficacia, eficiencia, economía, calidad e

impacto de su gestión. Art 41 LOCGRySNCF

Elementos Claves de un Sistema de Control Interno

En el control interno existen puntos clave como son: Plan Operativo Anual,

Elaboración de Manuales de Normas y Procedimientos, Control Presupuestario,

Informe de Gestión.

Plan

Es el documento que registra en términos lingüísticos lo incorporado en él,

se supone que el plan contempla de forma ordenada y coherente las metas,

estrategias y políticas, directrices y tácticas en tiempo y espacio, así como los

instrumentos, mecanismos y acciones que se utilizaran para llegar a los fines

deseados, Un plan es un instrumento dinámico sujeto a modificaciones en sus

componentes en función de la evaluación periódica de sus resultados. Zambrano.

(2007).

El plan es también definido por la Ley Orgánica de Planificación Pública y

Popular como el “Documento de planificación pública que establece en forma

sistemática y coherente las políticas, objetivos, estrategias y metas deseados, en

función de la imagen objetivo, incorporando los proyectos, acciones y recursos

que se aplicarán para alcanzar los fines establecidos. Articulo. 5 (LOPPyP).

Este mismo instrumento legal señala en su artículo. 19, que la planificación

de las políticas públicas responderá a un sistema integrado de planes, orientada

bajo los lineamientos establecidos en la normativa legal vigente; dicho sistema se

compone de:

1. Planes Estratégicos:

a. Plan Nacional de Desarrollo Económico y Social de la Nación.

b. Plan de Desarrollo Regional

c. Plan de Desarrollo Estadal.

d. Plan Municipal de Desarrollo.

e. Plan Comunal de Desarrollo

f. Plan Comunitario

g. Los planes estratégicos de los órganos y entes del Poder Público.

h. Los planes sectoriales elaborados por los órganos de la Administración Pública

Nacional.

i. Los demás planes que demande el proceso de planificación estratégica de

políticas públicas o los requerimientos para el desarrollo social integral.

2. Planes Operativos

a. Plan Operativo Anual Nacional.

b. Plan Operativo Anual Estadal.

c. Plan Operativo Anual Municipal.

d. Plan Operativo Anual Comunal

e. Los Planes Operativos Anuales de los Órganos y Entes del Poder Público.

Plan Operativo

Es el conjunto orgánico y sistematizado de los proyectos, objetivos y

actividades que deben ejecutar las unidades administrativas de la institución, con

una asignación presupuestaria para enfrentar los problemas diagnosticados,

mejorar un servicio o implantar algo nuevo.

Por su parte los planes operativos son aquellos formulados por los órganos

y entes del Poder Público y las instancias de participación popular, sujetos a la

presente Ley, con la finalidad de concretar los proyectos, recursos, objetivos y

metas, trazados en los planes estratégicos. Dichos planes tendrán vigencia

durante el ejercicio fiscal, para el cual fueron formulados artículo. 52 (LOPPyP).

Por su parte, un proyecto es un conjunto de acciones planificadas para

lograr objetivos deseados, utilizando una cantidad de recursos durante cierto

tiempo y en un lugar definido, esperándose que los beneficios a obtener sean

comparativamente mayores que los costos de la inversión a realizar. El proyecto

se presenta mediante un documento. Delgado y Otros (2006)También puede ser

definido el proyecto como la búsqueda de una solución inteligente al

planteamiento de un problema. Produce bienes y servicios deseables a la

comunidad, su ejecución está bajo una persona natural y tiene una duración finita

y determinada. Gonzales (2006)

Mientras que para la Ley Orgánica de Planificación Publica y Popular el

proyecto es un instrumento de planificación que expresa en forma sistemática un

conjunto de acciones, actividades y recursos que permiten, en un tiempo

determinado, el logro del resultado específico para el cual fue concebido articulo 5

(LOPPyP)

En la administración pública venezolana la planificación es una función de

gestión administrativa de carácter obligatorio ya que la no planificación genera

como consecuencia, la posibilidad de que sus responsables sean sujeto de

sanciones administrativas tanto por acción u omisión de la misma.

En este sentido la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y

del Sistema Nacional de Control Fiscal dispone lo siguiente:

Artículo 91 numeral 10

“Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal, y de lo que dispongan otras leyes,

constituyen supuestos generadores de responsabilidad administrativa los actos,

hechos u omisiones que se mencionan a continuación:…

10. La falta de planificación, así como el incumplimiento injustificado de las metas

señaladas en los correspondientes programas o proyectos.

Por su parte, la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector

Público señala además:

Artículo 165:

“Si de la evaluación de los resultados físicos de la ejecución presupuestaria se

evidenciare incumplimiento injustificado de las metas y objetivos programados, la

Oficina Nacional de Presupuesto informará dicha situación a la máxima autoridad

del ente u organismo, a la respectiva Contraloría Interna y a la Contraloría General

de la República, a los fines del establecimiento de las responsabilidades

administrativas a que haya lugar.”

Manuales de normas y Procedimientos

Los manuales como instrumento de control interno tienen un valor

importante en vista de que toda actividad, para su ejecución, requiere de una

planificación y para realizar una planificación amerita cumplir ciertos pasos o

procedimientos que vallan enlazados de manera coherente y secuencial para el

logro de una meta. De allí que el primer pasó a ejecutar para implantar un sistema

de control interno debe ser la elaboración de los Manuales de Normas y

Procedimientos.

Un manual de procedimientos es el documento que permite mantener

registrada en forma ordenada la información y datos requeridos para la

conducción normal de la organización y faciliten la toma de decisiones en el

trabajo diario de la organización. Otero (2004). Los manuales contienen la

descripción de actividades que deben seguirse en la realización de las funciones

de una unidad administrativa, o de dos ò más de ellas.

Los manuales son una de las mejores herramientas administrativas porque

permiten a cualquier organización normalizar sus operaciones, siendo esta

normalización la plataforma sobre la que se sustenta el desarrollo de una

organización dándole estabilidad y solidez. Álvarez (2001).

Las normas son las reglas a seguir para la ejecución de los procedimientos,

mientras que los procedimientos son un conjunto de operaciones ordenadas en

secuencia cronológica, que precisan la forma sistemática para hacer un

determinado trabajo.

El manual incluye además los puestos o unidades administrativas que

intervienen precisando su responsabilidad y participación. Suelen contener

información y ejemplos de formularios, autorizaciones o documentos necesarios,

máquinas o equipo de oficina a utilizar y cualquier otro dato que pueda auxiliar al

correcto desarrollo de las actividades dentro de la empresa, órgano u ente de que

se trate bien sea público o privado. Álvarez (2001).

En él se encuentra registrada y transmitida sin distorsión la información

básica referente al funcionamiento de todas las unidades administrativas, facilita

las labores de auditoría, la evaluación y control interno y su vigilancia, la

conciencia en los empleados y en sus jefes de que el trabajo se está realizando

o no adecuadamente.

Esquema General de un Manual de Normas y Procedimientos:

• Objetivo y alcance

• Aprobación y actualizaciones

• Base Legal

• Políticas

• Normas

• Procedimientos

• Glosario.

Los manuales son los que hacen posible el flujo de la información, y el flujo grama

es fundamental para un buen sistema de control interno.

Beneficios atribuibles a los manuales de normas y procedimientos

• Compilar en forma ordenada, secuencial y detallada las operaciones a

cargo de la institución, los puestos y unidades administrativas que

intervienen, precisando su participación en dichas operaciones y los

formatos a utilizar para la realización de las actividades institucionales

agregadas en el procedimiento.

• Uniformar y controlar el cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar su

alteración arbitraria.

• Determinar en forma más sencilla las responsabilidades por fallas o errores.

• Facilitar las labores de auditoría, la evaluación, el control interno y su

vigilancia.

• Aumentar la eficiencia de los funcionarios y empleados, indicándole qué

deben hacer y cómo.

• Ayudar en la coordinación de trabajo y evitar duplicidad de funciones.

• Constituir una base para el análisis posterior del trabajo y el mejoramiento

de los sistemas, procedimientos y métodos.

En la administración pública venezolana es obligatorio que cada ente u organismo

público elabore, apruebe e implante los manuales de normas y procedimientos

necesarios para una buena gestión administrativa, en este sentido la Ley Orgánica

de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal

señala:

“Cada entidad del sector público elaborará, en el marco de las normas básicas

dictadas por la Contraloría General de la República, las normas, manuales de

procedimientos, indicadores de gestión, índices de rendimiento y demás

instrumentos o métodos específicos para el funcionamiento del sistema de control

interno”. Artículo 36:

Mientras que su artículo 92 dispone lo siguiente:

“Las máximas autoridades, los niveles directivos y gerenciales de los organismos

señalados en los numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta ley, además de estar

sujetos a las responsabilidades definidas en este capítulo, comprometen su

responsabilidad administrativa cuando no dicten las normas, manuales de

procedimientos, métodos y demás instrumentos que constituyan el sistema de

control interno, o no lo implanten,……..”

Presupuesto Públicos

Es la concreción del proceso presupuestario, que contiene una estimación

financiera anticipada, generalmente anual, de los ingresos y egresos del sector

público, necesarios para cumplir con las metas de producción publica del

respectivo periodo. Así mismo constituye el instrumento operativo básico que

expresa las decisiones en materia de políticas públicas. Zambrano (2007).

El presupuesto también puede ser definido como un documento que tiene forma

especial de Ley y en el cual se estiman los ingresos de que dispondrá una entidad

pública durante un período futuro y determinado, que generalmente es un año, y

se autorizan los gastos que esa entidad pública pueda efectuar hasta cierto límite

en ese período, a los efectos de cumplir con una finalidad en él especificada, en el

sentido de que constituye la expresión contable del Plan de la Nación en aquellos

aspectos que exigen por parte del sector público, captar y asignar recursos

conducentes al cumplimiento de las metas de desarrollo económico, social e

institucional del país.

Según el "Manual de Elaboración del Presupuesto por Programas", conocido

como documento de Tucumán con ligeras adaptaciones, y el que se extracta de

las Bases Teóricas del Presupuesto por Programas, publicación hecha por esta

Oficina de Presupuesto, se conoce como Presupuesto al sistema mediante el cual

se elabora, aprueba, coordina la ejecución, controla y evalúa la producción pública

(Bien o Servicio) de una institución, sector o región, en función de las políticas de

desarrollo previstas en los Planes.

El presupuesto es un medio para prever y decidir la producción que se va a

realizar en un período determinado, así como para asignar formalmente los

recursos que esa producción exige en la praxis de una institución, Sector o

Región. Este carácter práctico del presupuesto implica que debe concebírselo

como un sistema administrativo que se materializa por etapas: formulación,

discusión y sanción, ejecución, control y evaluación.

Control Presupuestario Es el conjunto de actividades que se emprenden para medir y examinar los

resultados obtenidos en un período determinado para evaluarlos y para decidir las

medidas correctivas que sean necesarias. Es el seguimiento sistemático de los

resultados obtenidos, en comparación con los que se han presupuestado, con el

objeto de establecer correctivos en caso de observarse discrepancia.

El Control sobre el Presupuesto, es una actividad que se puede realizar a través

de los procedimientos de:

EL SISTEMA DE CONTROL

PRESUPUESTARIO Se puede decir que el control presupuestario está directamente relacionado con el

control previo.

 

 

CONTROL

DE

LEGALIDAD

CONTROL

DE

GASTOS

CONTROL 

FÍSICO 

CONTROL

FINANCIERO

Control de Legalidad

Consiste en la verificación de la legalidad presupuestaria, es decir de la

disponibilidad de los créditos presupuestarios e imputación respectiva.

Control Físico

Es el conjunto de actividades destinadas a verificar que se han cumplido las

condiciones previstas de oportunidad, cantidad, calidad, tanto en la realización de

las acciones, volúmenes de trabajo y metas, con la disponibilidad de los recursos

humanos, materiales y de servicios de terceros. Lo que quiere decir que todo jefe

de departamento debe saber lo que tiene y es responsable del control físico.

Control Financiero Es el conjunto de actividades destinadas a verificar el cumplimiento en los

términos monetarios previstos, tanto de las acciones, volúmenes de trabajo y

metas, como de los resultados esperados en los diferentes estados financieros.

Control de Gastos

Una vez establecida la programación de la ejecución física financiera de

gastos el proceso presupuestario entra en la etapa de lo que podríamos llamar los

tres momentos del control presupuestario del gasto los cuales son los siguientes:

a.- El Compromiso: se debe verificar en la unidad ejecutora lo siguiente:

• Partida en el presupuesto vigente.

• Disponibilidad presupuestaria.

• Precios justos y razonables.

• Garantías suficientes en el caso de contratación de obras o servicios.

• Suficiencia documentaria (Normas y Procedimientos).

• Autorización legal.

b.- El Gasto Causado: esta es la etapa donde se hace exigible una obligación de

pago con terceros, ya sea por la recepción de bienes o servicios, por disposiciones

de carácter contractual, o por haber cumplido con las condiciones para realizar un

gasto sin contraprestación.

c.- El Pago: es la etapa donde se extingue la obligación con terceros.

Se registrará como pago:

• La emisión de un cheque a su legítimo beneficiario, o los documentos que

certifiquen que el pago se ha formalizado.

• Los documentos aceptados como rendición de cuenta por órdenes de pago

giradas en calidad de avance.

Tesorería, deberá verificar lo siguiente:

• Imputación presupuestaria.

• Ordenación de pago.

En resumen

• La Unidad Ejecutora propone

• Presupuesto dispone

• Administración paga

Informe de Gestión

Otro de los elementos claves del sistema de control interno lo constituye, la

rendición de cuentas, se trata de una práctica en la gestión pública a través de la

cual los servidores dan cuenta o justifican sus actos, a distintos sujetos, de modo

diverso y a través de diferentes medios por estar obligados a ello.

La rendición de cuentas fundamentada y obligada legalmente, abre una

oportunidad para que el público pueda conocer las razones de las acciones,

decisiones que sobre políticas públicas tienen los gobernantes para que pueda ser

ejercido el control social ex post sobre las mismas.

En Venezuela el nuevo marco institucional incorpora este proceso como un

principio que debe cumplir el Estado, lo cual queda establecido en nueve artículos

de la CRBV). Dentro de estos artículos se señala el artículo 141 establece que “La

administración pública está al servicio de los ciudadanos y ciudadanas y se

fundamenta en los principios de honestidad, participación, celeridad, eficacia,

eficiencia, transparencia, Rendición de Cuentas y responsabilidad en el ejercicio

de la función pública, con sometimiento pleno a la ley y al derecho.

Otros documentos legales aprobados en el marco de la nueva constitución,

es la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema

Nacional de Control Fiscal, establece en su artículo 51, que quienes administren

recursos de los entes señalados en el artículo 9 están obligados a rendir cuentas

de las operaciones y resultados de su gestión al órgano de control fiscal que

determine la Contraloría General de la República, lo cual “implica la obligación de

demostrar formal y materialmente la corrección de la administración, manejo o

custodio de los recursos”, el artículo 9 identifica entre otros, a los órganos y

entidades del Poder Público Estadal. LOCGRySNCF. (2001).

Por su parte, en la práctica reciente de Rendición de Cuentas en

Venezuela, tanto el Presidente de la República, los Gobernadores de Estado y los

Alcaldes en Venezuela, entregan cuentas ante el órgano legislativo de

correspondiente a su nivel territorial de gobierno, Asamblea Nacional, Consejo

Legislativo y Concejo Municipal. La misma es entregada a través de la tradicional

Memoria y Cuenta o informe de gestión, formalmente públicas, pero disponible en

la práctica solo para los diputados, Legisladores y Concejales, además de los

órganos de control fiscal de acuerdo con el ámbito de su competencia que así lo

exigieran para ser evaluado y confrontado con los demás instrumentos de gestión

que puedan medir el alcance de las metas y objetivos trazados por el órgano ente

o unidad administrativa objeto de actuaciones de control fiscal.

2.9. Modelos Decisionales Modelo de racionalidad comprensiva

El primero es el enfoque racionalista que está en la base del modelo clásico

racional burocrático. El decisor se enfrenta con un problema y frente a este posee

diversos cursos de acción alternativos de los cuales escoge el mejor una vez que

los a rankeado cada uno de ellos en función de sus fines y valores a la vez que

toma en consideración la relación costo beneficio. Compara las consecuencias de

escoger un curso de acción frente a otro y finalmente se inclina por el que

maximice sus beneficios.

Este modelo de decisión propio del homus economic, ha sido fuertemente

cuestionado por la rigidez del postulado racional que atribuye al hombre una

racionalidad absurdamente omnisciente. En realidad el hombre trata de ser

racional pero consigue siempre una manera limitada, puesto que existen aspectos

racionales y no racionales en el ser humano, por lo tanto se propone un “hombre

administrativo” que desarrolla una racionalidad limitada, frente al hombre

económico de racionalidad total. Salamanca (1994)

El hombre administrativo se contenta con llegar a cierto límite y no busca el

máximo, el hombre administrativo puede elegir sin examinar previamente todas las

alternativas posibles. En segundo lugar puede tomar sus decisiones siguiendo

unas reglas sencillas y manejables, que no piden imposibles a su capacidad de

pensamiento porque al mundo más bien como vacio e ignora la inter relación de

todas las cosas. Por su parte, Enzioni postula la idea de una racionalidad inclusiva

toda vez que los actores societales están comprometidos con más de un objetivo a

la vez y en la mayoría de los casos hay más de un actor involucrado Enzioni,

(1980)

El modelo decisional incremental no articulado o la ciencia de salir del paso. Este modelo surge como una crítica al modelo racional su mayor exponente

es Lindblon quien sostiene que el decisor va actuando de acuerdo a lo que

encuentra en el camino lo que se le va presentando. Los decisores no intentan un

estudio de todas las posibilidades, se consideran pocas alternativas, los

problemas no se resuelven sino que se atacan repetidas veces, las políticas solo

son remedios en vez de búsqueda de estados ideales. Los efectos analizan de

forma incompleta

La política es un proceso desordenado no está gobernado por una mente

suprema que domina todas las alternativas, es a veces el resultado de

compromisos de los decisores los cuales no tienen clara conciencia de para que

sirve la decisión escogida. Salamanca (1994)

Modelo decisional de estrategia mixta

Es propuesta por enzioni y consiste en la utilización de elementos de los

modelos anteriormente señalados el modelo racional y del modelo incremental. La

idea es lograr una articulación de las decisiones fundamentales, estratégicas con

las decisiones fragmentarias o parciales “a las decisiones contextuantes se llega

mediante un examen de las alternativas principales consideradas por el actor en

vista de la concepción de sus objetivos. Se trata de obtener con este paso una

visión general consistente. Luego, “las decisiones sobre fragmentos se toman

incrementalmente pero dentro de contextos fijados por las decisiones

fundamentales. Salamanca (1994)

Sin embargo esta toma de decisiones sea por la vía de una u otra tiene que

ver con el asunto valorativo e ideológico, por lo cual lo que alimenta una decisión

es la determinada concepción que el decisor tenga, y se ajusta con la correlación

de fuerzas de los actores que intervienen en el proceso decisional. Salamanca

(1994)

MAPA DE VARIABLES

EL PROBLEMA: “Debilidades del Control Interno en el Servicio Autónomo

Municipal de Administración Tributaria de Sucre (SAMATSU), del Estado Zulia,

periodo 2009-2011.”

OBJETIVO GENERAL: Analizar el Control Interno llevado en el Servicio

Autónomo de Administración Tributaria del Municipio Sucre, del Estado Zulia,

periodo 2009-2011.

Conceptualización de la Variable.

Variable: Control Interno.

Definición Conceptual.

Control Interno es un sistema integrado por el esquema de organización y el

conjunto de los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y

mecanismos de verificación y evaluación adoptados por una entidad.

Definición Operacional

Es un sistema que comprende el plan de organización, las políticas,

normas, así como los métodos y procedimientos adaptados dentro de un ente u

organismo sujeto a la ley, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y

veracidad de su información financiera y administrativa, promover la eficiencia,

economía y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las políticas

prescritas y lograr el cumplimiento de su misión, objetivos y metas.

Cuadro Nº 1 Operacionalización de la Variable

Objetivo General: Analizar el Control Interno llevado en el Servicio Autónomo de

Administración Tributaria del Municipio Sucre, (SAMATSU) del Estado Zulia,

periodo 2009-2011.

OBJETIVOS

ESPECIFICOS

DIMENSION

INDICADOR

TECNICA DE RECOLECCION INFORMACION

Identificar los elementos que

integran la gestión del control

interno en el Servicio Autónomo de

Administración Tributaria del

Municipio Sucre, (SAMATSU) del

Estado Zulia, periodo 2009-2011.

Sistema de Control Interno

Plan Operativo Anual Políticas Normas Métodos

Procedimientos Manuales

Revisión documental

Encuesta(Cuestionario autoadministrado)

Describir el modelo decisional

presente en el control interno del

Servicio Autónomo de

Administración Tributaria del

Municipio Sucre, (SAMATSU) del

Estado Zulia, periodo 2009-2011.

MODELO DECISIONAL

Racionalidad Comprensiva

Incremental no articulado

Estrategia mixta

Revisión documental

Encuesta(Cuestionario autoadministrado )

Proponer lineamientos para el

fortalecimiento del control interno

en el Servicio Autónomo de

Administración Tributaria del

Municipio Sucre, (SAMATSU) del

Estado Zulia, periodo 2009-2011.

Listado de lineamientos

Revisión documental

Resultados de la Encuesta(Cuestionario autoadministrado )

Fuente: Pedro William Pérez (2011)

CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

3.1- TIPO DE INVESTIGACIÓN

Este estudio se tipifica de tipo descriptivo. Sabino (2002) plantean que “las

investigaciones descriptivas buscan especificar y medir las propiedades

importantes de los diferentes aspectos, dimensiones o componentes del fenómeno

a investigar”…, es definir una estrategia metodológica, que consideren aspectos

técnicos del problema de estudio y se busque la información que permita orientar

el análisis y la discusión de los resultados obtenidos.

La investigación descriptiva consiste en la caracterización de un hecho,

fenómeno, individuo o grupo con el fin de establecer su estructura o

comportamiento, además trata de describir las características que identifican los

elementos y componentes, y la interrelación entre ellos Méndez, (2001). Es

importante resaltar el componente político y social de la investigación que bajo

esta óptica, es indispensable incorporar las apreciaciones, valoraciones,

experiencias y conocimientos de los involucrados en cada una de las situaciones

plantadas, lo cual agregará valor al conocimiento científico de lo investigado.

3.2.- DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

El estudio se considero como una investigación con un diseño no

experimental, ya que puede definirse como una indagación en la cual el científico

no tiene un control directo sobre la variable. Al respecto para Hernández y Otros

(2006), los estudios no experimentales son aquellos donde el investigador no

manipula la variable lo que hace es observar los fenómenos de la misma forma

como ocurren en su contexto natural y luego son analizados.

Esta investigación se refuerza con un diseño documental definido como un

proceso que se basa en la búsqueda, recuperación, análisis, critica e

interpretación de datos secundarios, es decir los obtenidos y registrados por otros

investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas.

Como en toda investigación el propósito de este diseño es el aporte de nuevos

conocimientos Arias (2006)

De acuerdo con las consideraciones teóricas anteriormente planteadas el

investigador incursiono en el estudio y análisis del sistema de control interno

ejercido por el SAMATSU, en el Municipio Sucre del Estado Zulia, con la finalidad

de posteriormente realizar las inferencias adecuadas a la realidad recogida.

3.3.- POBLACIÓN

Es un grupo de personas con características similares que vienen a formar

un todo en la investigación en donde se estudiaran los resultados. Por su parte,

según Tamayo (2001) la población es “la totalidad del fenómeno a estudiar en

donde las unidades de población poseen una característica común, la cual se

estudia y da origen a los datos de la investigación”.

De igual forma, para Chávez (2003) una población “está constituida por

características o estratos que le permiten distinguir los sujetos unos de otros”.

Dichas características deben ser delimitadas con la finalidad de establecer los

parámetros muéstrales. Se incluyen en ésta, la totalidad de los proyectos, objetos,

fenómenos o situaciones que se desean investigar considerando que su tamaño

puede ser manejado estadísticamente en su totalidad según los criterios

expuestos por Tamayo y Tamayo (2001) en los siguientes términos “población

censal será igual a la muestra”. Por prescinde del muestreo y se utilizó el censo.

Según Pineda, Álvarez y Canales (1994) se considera una población

censal: "cuando hay un número finito (constituido por un número delimitado o

conocido de unidades) es conveniente estudiar el universo total siempre y cuando

este no sea muy grande".

Por tal motivo, para los efectos de este proceso investigativo la unidad

poblacional escogida está en función de los objetivos de estudio, representado por

los 517, funcionarios públicos entre obreros y empleados que conforman la

Alcaldía del Municipio Sucre del Estado Zulia.

3.4.- MUESTRA

Estableciendo que una muestra es un conjunto de unidades, una porción

del total, que representa la conducta del universo en su conjunto, es decir en un

sentido amplio no es más que eso una parte del todo que se llama universo o

población y que sirve para representarlo. Por tal motivo cuando un investigador

realiza en ciencias sociales un experimento una encuesta o cualquier tipo de

estudio, trata de obtener conclusiones generales acerca de una población

determinada de la cual se tomara un sector al que se conoce como muestra.

Para otros la muestra es la parte de un todo con características similares

donde se pueden apreciar los resultados de una investigación. Al respecto,

Hernández, Fernández y Baptista (1998) expresa que la muestra es un

subconjunto de la población”.

Con respecto a esto, Chávez (2003) expresa que la muestra es “una

porción representativa de la población que permite generalizar sobre esta, los

resultados de una investigación. Su propósito es extraer información que resulta

imposible estudiar en la población, porque ésta incluye, la totalidad”.

Para la selección de la muestra fue tomado como criterio la ubicación según

el Nivel Estratégico de la organización es decir la (Alta Gerencia) donde se

identifica al Alcalde, Director General de la Alcaldía, Sindico, Intendente Tributario

como máxima autoridad en el SAMATSU y se incluyo a los Directores de

Tesorería, Administración, Contabilidad y Presupuesto por la importancia de sus

relaciones intraorganicas con el SAMATSU. El Nivel Táctico o Gerencia media en

la cual se encuentran los recaudadores y el administrador del SAMATSU y el Nivel

Operativo donde se encuentra la secretaria y el mensajero.

A continuación se presenta el cuadro que caracteriza la muestra, donde se

especifica el Nivel Gerencial, los cargos y el Número al cual se le aplico el

instrumento.

Cuadro N° 2

Distribución de la Muestra

Nivel

Gerencial.

Denominación del Cargo No.

Encuestado

Estratégico Alcalde, Director General de la Alcaldía, Sindico, Intendente Tributario, Tesorero, Director de Administración, Director de Contabilidad y Director de Presupuesto

8

Táctico

Recaudadores tributarios

Jefe de la Unidad Municipal de Licores y Fiscalización.

Directora de Administración del SAMATSU.

2

1

1

Operativo Secretarias Mensajero

2

1

Fuente: Pedro Pérez (2011).

3.5.- TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS

La técnica de recolección de datos, aplicada a la muestra objeto de estudio

fue la encuesta, la cual se define como una técnica de recolección y análisis de

información donde se procesarán y analizarán los resultados obtenidos de la

población en estudio. Al respecto, Briones, (1990) plantea que la encuesta es “el

conjunto de técnicas destinadas a recoger, procesar y analizar información que se

dan en unidades o en personas de un colectivo determinado”.

Para recolectar información vinculada con el sistema de control interno

llevado a cabo por el SAMATSU, en el Municipio Sucre del Estado Zulia. se utilizó

la encuesta escrita autoadministrada por medio de un cuestionario que se define

como “La modalidad de encuesta que se realiza mediante un instrumento o

formato en papel contentivo de una serie de preguntas. Se le denomina

cuestionario autoadministrado por que debe ser llenado por el encuestado, sin

intervención del encuestador.” Arias (2006).

Este cuestionario puede ser de preguntas cerradas que son aquellas donde

se establecen previamente las opciones de respuestas que puede elegir el

encuestado. Estas se clasifican en “dicotómicas y de selección simple, que fue la

escogida para esta investigación, siendo esta en la que se ofrece al encuestado

varias opciones de respuesta, pero se escoge solo una”. Arias (2006).

Por otra parte, será utilizada como estrategia de aproximación al objeto de

estudio la observación: se concibe como la percepción visual que se emplea para

captar los datos que se registrarán. Constituye el procedimiento sistemático de

usar todos los sentidos para buscar y obtener los datos necesarios para resolver

los problemas planteados a través de la comprobación de hipótesis formuladas

Hernández y otros (1991). La ventaja principal de esta técnica, en el campo de las

ciencias del hombre, radica en que los hechos son percibidos directamente, sin

ninguna clase de intermediación colocándonos ante la situación estudiada, tal

como ésta se da naturalmente Sabino.(1995).

Los cuestionarios directos de opinión fueron aplicados a los funcionarios

anteriormente señalados en la muestra seleccionada, ya que se busco determinar

qué piensan o sienten los mismos acerca de determinados hechos vinculados con

la investigación y es directa ya que el investigador presenció el acto de responder,

Nava, (2002).

Los cuestionarios contenían preguntas asociadas a los objetivos, variables

e indicadores relacionados con la caracterización de los modelos gerenciales

presentes en la gestión del sistema de control interno ejercido por el SAMATSU,

así como la forma de identificar la presencia de los elementos que integran el

sistema de control interno en la gestión llevada a cabo por el SAMATSU, además

de la forma de determinar el grado de formación en materia de control fiscal que

poseen los funcionarios perteneciente a dicho Servicio de Administración

Tributaria.

3.6.- DESCRIPCIÓN DE LOS INSTRUMENTOS

El instrumento que se aplicará para la recolección de la información, será

un cuestionario de estructura cerrada, con una escala tipo Lickert, con seis (7)

alternativas de respuestas a saber: No (7) Si (6), Siempre (5), a Veces (4), No

sabe (3) Casi Nunca (2), Nunca (1).

La escala de medición que fue empleada en la elaboración del instrumento

será Likert, pues permite lograr el puntaje de cada persona en la opinión medida a

través de la suma de sus respuestas a la variedad de preguntas que actuaran

como estimulo.

El instrumento estará integrado por un bloque de veinte (20) items que

permitirá la obtención de información para medir la magnitud de la formación con

base en el cumplimiento de una relación que exprese: a menor puntaje mayor el

problema.

Los datos que se obtengan se someterán a procedimientos estadísticos

descriptivos para originar valores estadísticos que a la vez posibilitarán la emisión

de una explicación objetiva y científica del comportamiento de los aspectos objeto

de estudio que fueron sustentados con teorías pertenecientes a personas y

autores vinculados al tema objeto de estudio, dentro del ámbito del control fiscal y

modelos gerenciales en la Gestión del sistema de Control interno ejercido por el

SAMATSU en el Municipio Sucre del Estado Zulia.

3.7.- PROPIEDADES PSICOMÉTRICAS.

Se entiende por validez de contenido “el grado en que un instrumento

refleja un dominio específico de contenido de lo que se mide. Es el grado en que

la medición representa el concepto medido. Es así como, elaborados los

instrumentos se someterán al llamado “juicio de expertos con el fin de verificar los

criterios de validez”.

Los mismos serán revisados y evaluados por tres profesores Universitarios,

expertos en el área de Control fiscal, Gerencia, Gestión Local, quienes verificaran

la adecuación de las preguntas con los objetivos planteados en la investigación

haciendo las recomendaciones pertinentes.

Para la confiabilidad según Hernández, Fernández y Batista (1998) la

definen como “el grado en que su aplicación repetida al mismo sujeto u objeto,

produce iguales resultados”. Para comprobar la confiabilidad del instrumento se

realizo una prueba piloto que “consiste en administrar el instrumento a un conjunto

de personas para calcular su duración, conocer sus dificultades y corregir sus

defectos antes de aplicarlo a la totalidad de la muestra” Sabino, (2000).

La confiabilidad del instrumento se obtendrá mediante la consistencia interna, la

cual se hizo con el análisis de ítems. Para tal fin se utilizaron las siguientes

formulas de varianza y de coeficiente de confiabilidad Pulido,(1998)

∑x1 2 - x1 2 n

α1 2=

n Donde:

α1 2= Varianza del Ítem.

∑x1= Sumatoria del Ítem. n = Muestra.

Una vez determinado los resultados se calculo la varianza total, a través de la

siguiente fórmula:

∑x1 2 - x1 2 n

α1 2=

n

Los datos que se obtuviera a través de la formula anterior permitió

calcular el coeficiente de confiabilidad del instrumento. Para el fin se utilizó la

siguiente fórmula:

n 1 - ∑s1 2

α = n-1 S 2 x

Para considerar los instrumentos confiables sus resultados deben estar

dentro del criterio establecido por Hernández, Batista y Sampieri (1998) “el cual

es el significado -1 hasta +1, considerándose de +0.50 hasta +0.89 confiable,

de 0.90 hasta 1 altamente confiable”. Los resultados dieron un coeficiente de

0,82, lo que indica que el instrumento es “altamente confiable” Hernández,

Fernández y Sampieri; (1998). Estos resultados se obtuvieron con la aplicación

del programa de computadora SPSS (Estadística Aplicada a las Ciencias

Sociales) en su versión 15.

3.8.- PROCEDIMIENTO

Se desarrollará de acuerdo a la secuencia operativa del enfoque epistemológico

empírico-inductivo, como se observa a continuación.

a) Selección del tema o área.

b) Diagnóstico de la situación problemática.

c) Elección del problema de investigación.

d) Arqueo Bibliográfico y revisión de fuentes de información.

e) Selección de antecedentes a través de hemerotecas e internet.

f) Elaboración del capítulo I: El Problema.

g) Formulación de los objetivos de investigación y delimitación del

estudio.

h) Elaboración del capítulo II: Fundamentos Teóricos y conceptuales.

i) Análisis estructural de la trama conceptual, seleccionando las teorías

más relevantes.

j) Diseño del mapa de variables en su primera fase (dimensiones e

indicadores)

k) Redacción del marco metodológico.

l) Diseño del instrumento de recolección de datos.

m) Aplicación de la prueba piloto (validez y confiabilidad)

n) Selección de la muestra para el estudio

o) Recolección de datos.

p) Procesamiento de la información.

q) Análisis y discusión de los resultados que orientan a las

conclusiones.

r) Organización de los aspectos preliminares del Trabajo.

s) Revisión y corrección Presentación del informe Final.

3.9- ANÁLISIS DE DATOS

Según, Hurtado (2006), las técnicas están relacionadas con los

procedimientos utilizados para la recolección de datos. En tal sentido, la técnica

utilizada en esta investigación fue el instrumento de recolección de datos

constituido por un cuestionario, compuesto por preguntas cerradas con un total de

20 ítems para ser aplicados a los funcionarios públicos seleccionados y

estratificados en la muestra.

   Nivel de satisfacción 

90.01‐100%  Excelente 

80.01‐90%  Bueno 

70.01‐80%  Aceptable 

60.01‐70%  Regular 

50.01‐60%  Malo 

0.01‐50%  Muy malo 

Nº CRITERIOS MEDICIÓN

1 2 3 4 5 6

1 ¿Cuenta el SAMATSU con su estructura organizaba y funcional? (organigrama)

2 ¿Cuenta el SAMATSU con normas manuales de procedimiento que se encargue de regular el funcionamiento del sistema de control interno?

3 ¿Se lleva a cabo en el SAMATSU una planificación en cada una de las operaciones?

4

En la formulación del plan operativo anual del SAMATSU se especifica la misión, objetivos, las estrategias y metas de la entidad, así como la asignación de los responsables?

5

¿Se reflejan en los objetivos, las estrategias y metas contenidas en el plan operativo anual del SAMATSU, hacia donde quiere llegar la organización y a la vez contemplan en que tiempo espera lograr dichos objetivos y estrategias?

6

¿En el SAMATSU, el plan operativo anual se elabora con la finalidad de dar cumplimientos a las funciones propias del ente y en él participan todas las unidades administrativas?

7 ¿Según usted en el SAMATSU, el plan general o estratégico permite la evaluación y medición de la gestión con base en la eficiencia y efectividad?

8 Se encuentra creada la unidad de auditoria interna en el SAMATSU y su respectiva evaluación y seguimiento de la gestión?

9

En el SAMATSU se aplican medidas para prevenir riesgos, detectar y corregir desviaciones que se presenten en la organización que puedan afectar el logro de sus objetivos?

10

En el SAMATSU se adoptan presupuestos programáticos, estándares de costos y de desempeño, normas técnicas y de calidad, indicadores necesarios y demás criterios de medición que permitan evaluar la efectividad, economicidad y eficiencia de sus operaciones?

11

Existen en el SAMATSU normas para llevar a cabo los procesos de:

a) Compra b) Contratación c) Planta y equipo d) Almacén e inventario

12

Existen en el SAMATSU mecanismos o normas para la utilización y protección de los recursos tales como:

a) Ingresos b) Egresos c) Tesorería d) Seguros

13 Se ejecutan, en el SAMATSU, los controles previos, perceptivos y posteriores en los procedimientos administrativos?

14

Cuenta el SAMATSU con un sistema de evaluación y control de gestión, que defina las áreas critica del organismo que asigne prioridades en las siguientes formas: proyectos y programas operativos, presupuesto administrativo, recursos humanos y contabilidad?

15 Dispone el SAMATSU de un presupuesto asignado para cada ejercicio económico?

16

La distribución y ejecución presupuestaria se corresponde con el plan operativo anual, objetivos y metas que se abordaron en la planificación del ente. (SAMATSU), para cada ejercicio económico?

17 En el SAMATSU se toma en cuenta el sistema de meritos y sanciones y supervisión en la administración de talento humano?

18

Existen en el SAMATSU programas tales como:programas de inducción, re inducción, capacitación, bienestar, tecnología de información y atención al ciudadano, para el personal adscrito a esa institución?

19 Se ejecutan en el SAMATSU, los controles previos, perceptivos y posterior en los procedimientos administrativos?

20

Se garantiza en el SAMATSU, antes de proceder a realizar pagos, el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables, necesarias y suficientes para responder con las obligaciones contraídas?

21 Entrega al final de la gestión la máxima autoridad del ente (SAMATSU), el informe de gestión anual?

REGULACIÓN CONSTITUCIONAL, LEGAL Y SUB - LEGAL DEL CONTROL INTERNO

Norma Artículo Costitución de la República Bolivariana de Venezuela (30/12/1999) 141

Ley Orgánica de la Contraloria General de la República y del Sistema Nacional del Control Fiscal (01/01/2002)

35, 36, 37, 38, 39, 40, 41

Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público (05/09/2000)

131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145

Ley Orgánica de la Administración Pública (16/10/2001)

12, 13, 17, 19, 20, 22, 23, 26, 27, 28.

Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del SNC (26/12/2009) 11 al 18, 19 al 21

Ley Contra la Corrupción (07/04/2003) 6, 16, 19.

Ley sobre Simplificación de Tramites Administrativos (22/10/1999)

4, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18.

Ley del Estatuto de la Función Pública (Julio 2002)

46, 47, 48, 50, 53, 54, 57, 58.

Normas Generales de Control Interno (30/04/1997). Resolución Nº 01-00-00-015 de la Contraloría General de la República

Todos los artículos. Desde el 1 hasta el 38.

Normas para el funcionamiento coordinado de los sistemas de control interno y externo (17/06/1997)

8

Manual de normas de control interno sobre un modelo genérico de la administración central y descentralizada funcionalmente (Septiembre, 2005)

Todas sus disposiciones

LINEAMIENTOS PARA EL FORTALECIMIENTO DEL CONTROL INTERNO EN EL SERVICIO AUTÓNOMO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DEL

MUNICIPIO SUCRE (SAMATSU) DEL ESTADO ZULIA, PERIODO 2009 – 2011

En un sentido amplio en Venezuela, el Estado debe garantizar la satisfacción

de las necesidades públicas así como facilitar y vigilar el adecuado suministro de

bienes y servicios. Expresada la naturaleza de Estado en tales términos, el

gobierno, en todos los niveles, debe velar por la calidad de vida, considerando

como principio fundamental la defensa de la persona humana y el respeto de su

dignidad, todo lo cual implica entonces, que la eficacia de las acciones de

gobierno deben evaluarse fundamentalmente, en función a su “impacto” en el

bienestar de la sociedad.

Se podría decir, que el Estado es el ente que administra todos los bienes y

recursos de la nación, por tal razón para llevar a cabo este proceso requiere de

líderes y directivos que cumplan con los procesos gerenciales de planeación,

organización, dirección y control para lograr el pleno aprovechamiento de los

recursos disponibles en búsqueda de la mayor eficacia y eficiencia en las

organizaciones.

Podemos hablar acerca de las innovaciones que ha experimentado el

proceso de control como mecanismo utilizado para controlar las acciones del

gobierno en la gestión pública venezolana; ya que es la función gerencial que

asegura que se cumplan los planes de las organizaciones.

En resumen, se puede señalar que 2 el control es el proceso de medir el

desempeño actual, y además consiste en tres pasos distintos: la medición del

desempeño real; la comprensión de desempeño verdadero contra un estándar; y

tomar una acción correctiva para corregir desviaciones o estándares inadecuados.

Es importante y se debe estar consciente que este proceso supone que ya existen

los estándares de desempeño.

Supremacía constitucional.

La historia venezolana es rica en enseñanza y sabiduría, allí se encuentra

dinámica y estática en aparente contradicción, mostrándonos permanentemente lo

que hemos hecho, lo que no hemos hecho y lo que debemos hacer.

Mucho se ha luchado a lo largo de centurias, para elevar el sentido de unidad

nacional en pos de la libertad, la justicia, la moral pública y el bienestar general del

pueblo venezolano.

La constitución vigente define nuestra organización jurídico-política como un

Estado democrático y social de Derecho y de Justicia, creando para ello todas las

condiciones necesarias para el desarrollo social y espiritual procurando la igualdad

de oportunidades para que todos los ciudadanos puedan desarrollar libremente su

personalidad, dirigir su destino, disfrutar de los derechos humanos, buscando su

propia felicidad.

Lógicamente no puede existir un Estado social si no existe solidaridad

social y una clara noción de bien común bajo el imperio inexorable de la

constitución y la ley. El Estado social y de Derecho debe perfeccionarse con el

progreso de los venezolanos y con el desarrollo humano, conforme a la exposición

de motivos de nuestra Constitución, que así lo razona.

La Democracia no logra alcanzar su fin superior si queda circunscrita al

Estado, ya que no sólo el Estado debe ser democrático sino también la sociedad.

A tal efecto, los ciudadanos y las organizaciones sociales tienen el deber y el

derecho de propender la conversación de condiciones de igualdad de

oportunidades aportando lo mejor de su voluntad para estimular a la ciudadanía en

su rol protagónico y para controlar las actividades del Poder Público de la nación.

Esos grandes principios fundamentales están contenidos en el Título I de la

Constitución donde resalta el artículo 7 que establece: " La Constitución es norma

suprema y fundamento del ordenamiento jurídico. Todas las personas y los

órganos que ejercen el poder público están sujetos a esta Constitución".

Simplemente la norma prevé que todo el corpus normativo de inferior jerarquía, así

como las actuaciones de las personas en general, deben someterse al mandato

superior constitucional como la única forma posible de garantizar la paz y el orden

en la búsqueda del pleno desarrollo económico y social de Venezuela.

Que dice la constitución y la ley.

La Constitución de 1999. Título IV, regula todo lo referente al Poder Público y

distribuye el Poder (Art. 136): Municipal, Estadal y Nacional y esta última en:

Legislativo, Ejecutivo, Judicial, Ciudadano y Electoral.

La administración pública del Estado Venezolano, no se agota en los órganos y

entes de la administración Pública Ejecutiva, comprende igualmente los órganos

de los Poderes Públicos que desarrollan funciones del Estado de carácter

sublegal.

Ejemplo: A nivel Nacional: La Fiscalía, Contraloría, y Defensoría del Público.

Órganos en autonomía funcional. Integrada por:

- Poder Ejecutiva.

- Poder Ciudadano.

- Poder Electoral.

- Dirección Ejecutiva de la Magistratura.

Concepto de administración pública Es toda actividad Pública o privada, ordenada para alcanzar fines humanos

sean o no económicos

En el Sentido Restringido: la Administración Pública, es la actividad, tarea o

función del Estado.

En el Sentido Subjetivo: la Administración Pública, es el cuerpo o conjunto d

Entes u órganos ordinariamente encargados de ejercer las actividades del Estado,

principalmente de hacer4 cumplir las leyes.

Ciclo del proceso administrativo

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

PLANEAR

VERIFICAR

AJUSTAR

HACER

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Visualización del control como elemento esencial del éxito

Planificación: Evaluación inicial (Problemas-necesidades-recursos

disponibles): establecimiento de prioridades, ¿Qué es importante?, ¿Qué ha de

hacerse primero?, definición de objetivos: generales, específicos, operativos.

Programación: Diseño de actividades (para conseguir objetivos): asignación

de recursos para poder ejecutar actividades.

Implica:

-Previsión de actividades futuras.

-Correcta fijación de metas.

-Fijar políticas.

-Implantar procedimientos de trabajo.

Implica:

-Personal y organización alineados

l bj ti

 

El Proceso Administrativo en las Instituciones públicas

 

Planeación.

Se establecen directrices, se definen estrategias y se seleccionan alternativas y cursos de acción en función de los objetivos, tomando en consideración la disponibilidad d

Organización.

Se coordina las actividades del personal para el mejor aprovechamiento de los recursos, para el logro de fines a través de estructura y

Control.

Seria de métodos y procedimientos que permiten relacionar las características que deberían tener4 las

ti id d ú l l

Dirección.

Actividad por medio de la cual los directivos de una institución encausan las actividades del personal para lograr los fines y

Control: Diseño e implementación de un sistema de control de recursos,

actividades, productos y resultados.

Definiciones de control interno.

Es un plan de organización y conjunto de planes, métodos, procedimientos

y otras medidas, tendiente a ofrecer una garantía razonable de que se cumplan los

siguientes objetivos:

Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así

como productos y servicios de la calidad esperada.

Preservar el patrimonio frente a perdidas de despilfarro, abuso, mala

gestión, errores, fraudes, irregularidades.

Respetar las leyes, reglamentaciones y directrices estimular la adhesión de

los integrantes de la organización a sus políticas y objetivos.

Elaborar y obtener datos financieras y de gestión completos, confiables y

presentados correctamente en forma oportuna.

Constituye un conjunto de normas, métodos y medidas coordinadas que

adapta una organización con el propósito de salvaguardar sus recursos, propiciar

información de toda clase en forma oportuna, adecuada y segura; promover la

eficiencia operativa, el mejoramiento continuo y estimular la adhesión leal a las

políticas prescritas por la dirección de la Entidad.

Ejemplos de control interno, Políticas, registros, autorizaciones,

verificaciones, elaboración de informes, supervisión, procedimientos, programas

que en su conjunto conforman un sistema.

 Con el propósito de conceptuar,

dictaminar, recomendar o

sugerir.

Estructura de un control interno como herramienta para construir una institución exitosa.

1. Control Estratégico: consiste en el control de cumplimiento de la

orientación cultural, estratégica y organizacional de la entidad, constituye la

base para que el control sea una práctica continua, corriente, cotidiana.

2. Control de Gestión: controla las operaciones, orientándola a la

consecución de los resultados y productos necesarios para el cumplimiento

de los objetivos institucionales y sociales.

3. Control de Evaluación: controla permanentemente la efectividad del

control interno, en el nivel de ejecución de planes, eficiencia de gestión,

detecta desviaciones, corrige y realiza mejoramiento.

La función del control interno.

La administración Pública ejecuta rutinariamente un inmenso número de

actos (Gastos – Ingresos) que debe hacer de manera correcta y legal, por tanto el

Administrador Público establece una serie de controles que procuran garantizar la

licitud del acto y el logro de los objetivos y metas propuestas.

Formas de control interno.

Previo: se efectúa antes de que la operación se ejecute, se adelanta a las

circunstancias que pudieran ocurrir.

Proceso de revisión crítico y

sistemático de las operaciones,

transacciones y registros de una

entidad.

Proporcionando un informe de carácter constructivo a los

interese de la entidad y de su

gestión frente a la misión y objetivo encomendados.

Posterior: Después de la consumación del acto, se obtiene información

relativa a actividades ya realizadas.

Concomitante Concurrente: Cuando se está ejecutando la operación.

¿Por que y para qué se controla? ¿Qué tipo de patrimonio administramos?.

La administración pública a través, de sus instituciones, compromete

intereses y patrimonio que no son personales, sino que pertenecen al Estado. El

servidor público como encargado de su administración, puede incurrir en herreros

por motivos de experiencia o de negligencia o de cualquier otra índole, que

pueden perjudicar tanto el patrimonio público como al de terceros.

El daño al patrimonio público no proviene en sí, de la ilegalidad o no de la

inversión, sino también se deriva de su inconveniencia. Así, la falta de planeación

o de programación en muchos casos, puede igualmente, producir gastos inútiles

aunque puedan ser legales.

El control interno un proceso integral.

El control interno no s un hecho o circunstancia, sino una serie de acciones

que están relacionadas con las actividades de la entidad. Estas acciones se dan

en todas las operaciones de la entidad continuamente.

Estas acciones son inherentes a la manera en la que la gerencia administra

la organización. El control interno por lo tanto es diferente a la perspectiva que

tienen algunos de él, quienes lo ven como un hecho adicionado a las actividades

de la entidad y es más efectivo cuando se lo construye dentro de la estructura

organizativa de la entidad y es parte integral de la esencia de la organización.

Pese a que el primer objetivo de la gerencia s la supervisión, también

establece los objetivos de la entidad, y tiene la responsabilidad del conjunto del

sistema del control interno. Dado que el control interno provee los mecanismos

necesarios para ayudar a comprender el riesgo en el contexto de los objetivos de

la entidad, la gerencia debe implementar actividades de control, realizar su

seguimiento y evaluarlas. La implantación de estas actividades requiere de mucha

iniciativa de la gerencia y comunicación intensiva entre la gerencia y el personal.

Por lo tanto, el control interno es una herramienta utilizada por la gerencia y

directamente relacionada con los objetivos de la entidad como tal, la misma

gerencia es un elemento importante del control interno. De todas maneras, todo el

personal en la organización juega un papel importante en llevarla cabo. Del mismo

modo, el control interno es efectuado por la naturaleza humana.

El principal objetivo de toda organización es la consecución de su misión.

Las instituciones existen para un fin - el sector público se encuentra generalmente

preocupado con la prestación de un servicio y por unos resultados beneficiosos

para interés público. Dar respuestas a los riesgos cualquiera que sea la misión, su

consecución se enfrentará a toda clase de riesgos. La terea de la gerencia es

identificar y dar respuestas a estos riesgos para maximizar la posibilidad de

alcanzar la consecución de la misión. El control interno puede ayudar a

enfrentarse a estos riesgos, sin embargo sólo puede proporcionar una garantía

razonable sobre el logro de la misión y de los objetivos generales.

No importa cuan bien diseñado y6 ejecutado esté, el control interno no

puede dar a la gerencia seguridad completa en relación al logro de los objetivos

generales.

No importa cuan bien diseñado y ejecutado esté, el control interno no puede

dar a la gerencia seguridad completa en relación al logro de los objetivos

generales. En su lugar, las directrices dicen que se puede esperar un nivel

“razonable” de seguridad.

La seguridad razonable equivale a un nivel satisfactorio de confianza bajo

ciertas consideraciones dadas de costo, beneficio y riesgo. Determinar cuanta

seguridad es razonable requiere de juicio. Al ejercitar la capacidad de juicio, los

ejecutivos deben identificar los riesgos inherentes de operaciones y los niveles

aceptables de riesgo bajo diversas circunstancias, además de fijar el riesgo tanto

cuantitativa como cualitativamente.

La Superintendencia Nacional de Auditoría Interna (SUNAI), actuando en su

carácter de órgano rector del control interno, así como de la dirección de la

auditoría interna en la administración central y descentralizada funcionalmente,

excluido el Banco Central de Venezuela, ha realizado la actualización del Manual

de Control Interno dictado por la Superintendencia Nacional de Control Interno y

Contabilidad Pública (SUNACIC), publicado en Gaceta Oficial de la República de

Venezuela N° 5.275, de fecha 17 de noviembre de 1998, que contiene las normas

mínimas de control interno que deben ser adoptadas por los funcionarios

responsables del manejo y control de los recursos y bienes de la administración

central y descentralizada funcionalmente. Su propósito principal es servir de guía

para el establecimiento de los sistemas de control interno en los entes públicos.

Las normas de control interno originalmente se desarrollaron para un

modelo genérico de los ciclos de actividades de la administración central, el cual

fue concebido después del levantamiento y análisis de las operaciones en cuatro

ministerios de diferente naturaleza, y el análisis del modelo conceptual del Sistema

Integrado de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF), desarrollado

por el personal del proyecto.

La identificación de los ciclos de actividades se hizo por intermedio de una

comparación con los ciclos de actividades de una empresa privada, pero sin dejar

de tomar en cuenta el carácter público de los organismos; al mismo tiempo es

necesario resaltar que las actividades de procesamiento de datos y registro

contable están inmersas en cada ciclo.

Las normas incluidas en la presente actualización se hacen extensivas a los

entes descentralizados funcionalmente de conformidad con lo establecido en el

artículo 138 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público

(LOAFSP).

Los entes descentralizados funcionalmente con fines empresariales, así

como las empresas en las que el Estado tenga participación mayoritaria, se

regirán por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y por

las Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA).

El Manual ha sido concebido sólo como un instrumento orientador, puesto

que no cubre todos los ciclos ni prescribe soluciones para problemas particulares.

El uso del Manual debe ser acompañado con consultas al personal de la

Superintendencia Nacional de Auditoría Interna (SUNAI) para casos que requieran

un juicio profesional. Además, servirá de marco referencial para el personal de

otras disciplinas, que requieran controlar áreas específicas.

El Manual se fundamenta en la normativa legal vigente para la

Administración Pública que se indica a continuación: Ley Orgánica de la

Administración Financiera del Sector Público y sus Reglamentos 1, 2, 3, 4 y el

Reglamento sobre la Organización del Control Interno en la Administración Pública

Nacional, Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema

Nacional de Control Fiscal y su reglamento; las Normas Generales de Control

Interno y de Auditoría de Estado, dictadas por la Contraloría General de la

República (CGR). Además, se toman en consideración los documentos

internacionales siguientes: Manuales Normativos de la Sindicatura General de la

Nación (SIGEN) de Argentina, Normas de Auditoría del Instituto Mexicano de

Contadores Públicos, Manual de Contabilidad del Banco Mundial, Políticas del

Banco Interamericano de Desarrollo sobre Control y Auditoría de Entidades y

Proyectos, Normas de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras

Superiores (INTOSAI), las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por el

Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de

Contadores (IFAC) y el Informe COSO emitido en el año 1992 por el “Committee

of Sponsoring Organization of Tradeway Comisión”, trabajo encomendado por el

Instituto Americano de Contadores Públicos, la Asociación Americana de

Contabilidad, el Instituto de Auditores Internos, el Instituto de Administración y

Contabilidad y el Instituto de Ejecutivos Financieros.

El Manual de Control Interno, será actualizado por la Superintendencia

Nacional de Auditoría Interna (SUNAI), cuando se estime pertinente.

BASE LEGAL

• Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

• Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del

Sector Público (Gaceta Oficial N° 38.198, de fecha 31 de

mayo de 2005).

• Reglamento sobre la Organización del Control Interno en la

Administración Pública Nacional (Gaceta Oficial N° 37.783, de fecha 25

de septiembre de 2003).

• Reforma Parcial del Reglamento N° 1 de la Ley Orgánica de la

Administración Financiera del Sector Público, sobre el Sistema

Presupuestario (Gaceta Oficial N° 5.781 Extraordinario, de fecha 12 de

agosto de 2005).

• Reglamento N° 2 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera

del Sector Público, sobre el Sistema de Crédito Público (Gaceta Oficial

N° 38.117, de fecha 28 de enero de 2005).

• Reglamento N° 3 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera

del Sector Público, sobre el Sistema de Tesorería (Gaceta Oficial N°

37.419, de fecha 09 de abril de 2002).

• Reglamento Parcial N° 4 de la Ley Orgánica de la Administración

Financiera del Sector Público, sobre el Sistema de Contabilidad Pública

(Gaceta Oficial N° 5.623 Extraordinario, de fecha 29 de diciembre de

2002).

• Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema

Nacional de Control Fiscal (Gaceta Oficial N° 37.347, de fecha 17 de

diciembre de 2001).

• Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la

República (Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.128 Extraordinario, de

fecha 27 de diciembre de 1996).

• Normas Generales de Control Interno, dictadas por la Contraloría

General de la República (Gaceta Oficial N° 36.229, de fecha 17 de

junio de 1997).

• Normas Generales de Auditoría de Estado, dictadas por la Contraloría

General de la República (Gaceta Oficial N° 36.229, de fecha 17 de

junio de 1997).

• Normas Generales de Contabilidad del Sector Público (Gaceta Oficial

N° 36.100, de fecha 04 de diciembre de 1996).

• Ley Orgánica de la Administración Pública (Gaceta Oficial N° 37.305,

de fecha 17 de octubre de 2001).

• Ley Orgánica del Trabajo (Gaceta Oficial N° 5.152 Extraordinario, de

fecha 19 de junio de 1997).

• Ley del Estatuto de la Función Pública (Gaceta Oficial N° 37.522, de

fecha 06 de septiembre de 2002).

• Condiciones Generales de Contratación para la Ejecución de Obras

Públicas (Gaceta Oficial N° 5.096 Extraordinario, de fecha 16 de

septiembre de 1996).

• Decreto con Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley de

Licitaciones (Gaceta Oficial N° 38.165, de fecha 13 de abril de 2005).

• Decreto con rango y fuerza de Ley Orgánica de Ciencia y Tecnología e

Innovación N° 3.390 (Gaceta Oficial N° 38.242, de fecha 03 de agosto

2005), referido al uso del software libre.

• Decreto con Rango de Fuerza de Ley Orgánica sobre promoción de la

Inversión Privada bajo el Régimen de Concesiones (Gaceta Oficial N°

5.394 Extraordinario, de fecha 25 de octubre de 1999).

• Condiciones Generales de Contratación para la Ejecución de Estudios y

Proyectos (Gaceta Oficial N° 30.785, de fecha 03 de septiembre de

1975).

• Ley Contra la Corrupción (Gaceta Oficial N° 5.637 Extraordinario, de

fecha 07 de abril de 2003).

• Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (Gaceta Oficial N°

2.818 Extraordinario, de fecha 01 de junio de 1981).

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