V Í C T O R M . S Á N C H E Z B L Á Z Q U E Z

P R O F E S O R T I T U L A R D E D E R E C H O

F I N A N C I E R O Y T R I B U T A R I O

U L P G C

Rendimientos de capital inmobiliario

Esquema

�  Concepto y rendimientos íntegros �  Cuantificación

¡  Gastos deducibles ¡  Reducciones

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Concepto y rendimientos íntegros

�  Concepto de rendimientos de capital (art. 21)

�  Concepto de rendimientos de capital inmobiliario íntegros (art. 22)

�  Delimitación positiva /negativa

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Delimitación positiva

�  Totalidad de utilidades o contraprestaciones, dinerarias o en especie

�  Provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos…(relacionados con bienes inmuebles), cuya titularidad corresponde al contribuyente

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Delimitación positiva

�  Por arrendamiento de bienes inmuebles �  Por titularidad de derechos reales sobre bienes

inmuebles: usufructo, superficie, servidumbres… �  Por constitución o cesión de derechos o facultades de

uso o disfrute sobre bienes inmuebles

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Delimitación negativa

�  Bienes o derechos relacionados con bienes inmuebles afectos a actividades económicas: arrendamiento de inmuebles como actividad económica, doble requisito (art. 27.2 Ley) ¡  Local destinado a gestión de actividad ¡  Empleado con contrato laboral y a jornada completa

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Delimitación negativa

�  Renta derivada de la transmisión de un bien inmueble ¡  Será una ganancia o pérdida patrimonial

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Cuantificación

�  Reglas generales de cuantificación

�  Regla especial de cuantificación: rendimiento mínimo en caso de parentesco

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Cuantificación. Reglas generales

+ Rendimientos íntegros - Gastos deducibles = Rendimientos netos

- Reducciones

Por arrendamiento de vivienda Por irregularidad

= Rendimientos netos reducidos

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Gastos deducibles. Esquema

�  Planteamiento �  Gastos sometidos a límite �  Gastos sin límite �  Amortizaciones �  Gastos anuales

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Gastos deducibles. Planteamiento

�  Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos ¡  Concepto amplio de gasto deducible ¡  Lista ejemplificativa (“entre otros”)

÷ Gastos sometidos a límite cuantitativo ÷ Gastos no sometidos a límite cuantitativo

�  Las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con éste

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Gastos sometidos a límite

�  Intereses de capitales ajenos y demás gastos de financiación (para adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute de la que provengan los rendimientos)

�  Gastos de reparación y conservación ¡  Sí:

÷  Mantenimiento del uso normal de bienes: pintado, revoco, arreglo ÷  Sustitución de elementos: calefacción, ascensor, puertas seguridad

¡  No: ampliación y mejora

�  Límite cuantitativo: la cuantía de los rendimientos íntegros, por cada bien o derecho (no pueden dar lugar a un rendimiento neto negativo)

(posibilidad de deducir el exceso en 4 años siguientes, con mismo límite)

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Gastos sin límite

�  Pueden dar lugar a un rendimiento neto negativo �  Lista ejemplificativa:

¡  Tributos y recargos no estatales, tasas y recargos estatales que incidan sobre rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aquéllos (y no carácter sancionador)

¡  Saldos de dudoso cobro (remisión a Reglamento) ÷  Cuando suficientemente justificada tal circunstancia

¢  Cuando deudor en situación de concurso ¢  Cuando más de 6 meses desde primera gestión de cobro por contribuyente y fin período impositivo

¡  Cantidades devengadas por terceros como contraprestación de servicios personales (administración, vigilancia, portería, jardinería…)

�  Otros (Reglamento) ¡  Los ocasionados por formalización del arrendamiento…, defensa jurídica ¡  Importe primas de seguro (responsabilidad civil, incendio, robo…) ¡  Cantidades destinadas a servicios o suministros

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Amortizaciones como gasto deducible

� Que respondan a su depreciación efectiva ¡  En bienes inmuebles depreciación efectiva cuando no

superior al 3 % del mayor valor siguiente (excluida la parte correspondiente al suelo) ÷ Coste de adquisición

¢  Adquisiciones onerosas: precio + gastos y tributos ¢  Adquisiciones gratuitas: gastos y tributos

÷ Valor catastral

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Amortizaciones como gasto deducible

� Que respondan a su depreciación efectiva

¡  En bienes muebles cedidos con el bien inmueble susceptibles de utilización superior a 1 año: aplicación a costes adquisición coeficientes de amortización de tabla de amortizaciones simplificadas

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Gastos deducibles anuales

�  Supuestos en que tiempo de generación de rendimientos inferior al año (arrendamiento durante parte del año…): necesario prorrateo

¡  Cantidades destinadas a la amortización

¡  Algunos gastos anuales: tributos anuales, primas de seguros, intereses de préstamos, suministros…

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Reducción arrendamiento vivienda

�  Aplicación a rendimiento neto �  Doble cuantía posible de la reducción (algunas

novedades en 2011): ¡  60 % del rendimiento neto: supuesto general

÷  Si rendimientos positivos: sólo aplicación a rendimientos declarados ¡  100 % del rendimiento neto: supuesto especial, jóvenes

trabajadores, arrendatario con requisitos de edad y renta: ÷ Edad: entre 18 y 30 años ÷ Renta: rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas

superiores al IPREM (7455,14 en LPGE para 2011)

÷ Comunicación anual de arrendatario a arrendador de cumplimiento de requisitos

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Reducción por irregularidad

�  Supuestos a los que se aplica ¡  Rendimientos con período generación superior a 2 años ¡  Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Lista

tasada (Reglamento): ÷  Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento

de locales de negocio ÷  Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por

daños o desperfectos en el inmueble ÷  Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute

de carácter vitalicio

�  Cuantía: reducción del 40 %

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Rendimiento mínimo en caso de parentesco

�  Regla de valoración obligatoria: en determinados supuestos el rendimiento neto total no será inferior a una determinada cuantía ¡  Supuestos en que se aplica ¡  Cuantificación del rendimiento mínimo

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Rendimiento mínimo en caso de parentesco

�  Supuestos en que se aplica: determinada relación familiar entre pagador y perceptor de rendimiento de capital inmobiliario

÷ Arrendatario, subarrendatario, adquirente o cesionario ÷ Cónyuge o pariente del contribuyente, incluidos los afines, hasta el

tercer grado

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Rendimiento mínimo en caso de parentesco

�  Cuantificación del rendimiento mínimo: ¡  Regla de valoración de rentas inmobiliarias imputadas

(porcentaje sobre valor catastral, regla general) ¡  Por tanto

÷ Comparar ¢  Rendimiento neto total según reglas generales (rend íntegros –

gastos deducibles – reducciones) ¢  Rendimiento mínimo

÷ Elegir el importe superior

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