Régimen Cedular de Las Rentas Del Trabajo

7/25/2019 Régimen Cedular de Las Rentas Del Trabajo

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deno!inado =Decreto %egislativo sobre 5rata!iento de las 'entas de Capital> dado

en el !arco de la %ey /?+@/, ley 2"e delega al Poder $#ec"tivo la ac"ltad de

legislar, entre otros aspectos, sobre el i!p"esto a la renta aplicable a los

rendi!ientos y las ganancias de capital a partir del ao /;;+, con el fn de per!itir

la consolidación del !ercado de capitales, así co!o para lograr !ayor efciencia,

e2"idad y si!plicidad y dotar al país de "n siste!a trib"tario predecible 2"e

avoreca el cli!a de inversión. Co!o vere!os !8s adelante, "na de las venta#as

del '9gi!en Ced"lar es 2"e per!ite dierenciar la carga fscal según la "ente de la

renta. $n el caso per"ano, sig"iendo la tendencia !"ndial se optó por privilegiar los

rendi!ientos y las ganancias de capital, es decir, las rentas de capital en t9r!inos

de la %&', en atención a la alta !ovilidad de este actor prod"ctivo.

Ade!8s, reciente!ente, con el propósito de renar la desaceleración y pro!over el

creci!iento econó!ico, el Congreso !ediante la %ey < @;/+B, deno!inada =%ey

2"e pro!"eve la reactivación de la econo!ía> y p"blicada en el diario ofcial =$lPer"ano> el @//;*, aprobó el Proyecto de %ey < *;;1/;*P$ enviado por el

Poder $#ec"tivo con car8cter de "rgencia. Una de las !edidas introd"cidas por la

citada ley es la reestr"ct"ración del siste!a trib"tario sobre las rentas del traba#o a

eectos de tener "n siste!a !8s progresivo a partir del $#ercicio /;0. $n este

sentido, se han !odifcado las tasas sobre la renta i!ponible de a2"ellos

contrib"yentes 2"e obtengan rentas del traba#o y rentas de "ente e7tran#era,

debi9ndose anotar 2"e las n"evas tasas b"scan red"cir la carga trib"taria para la

!ayoría de los contrib"yentes y !antenerla para a2"ellos con !ayores rentas,

!e#orando así la progresividad del i!p"esto, según se indica en la $7posición deMotivos de la ley.

Una reor!a si!ilar en el 8!bito del i!p"esto sobre la renta de las personas ísicas

se ha prod"cido en $spaa !ediante la %ey /B/;*, de /1 de novie!bre,

p"blicada en el Eoletín Ffcial del $stado (EF$) el /?/;*. Dentro de las

!edidas adoptadas, destacan por s" i!portancia c"antitativa, las n"evas escalas

de grava!en aplicables a la base li2"idable general al signifcar la red"cción de la

carga i!positiva 2"e es "no de los propósitos de la reor!a. Ahondando sobre este

ob#etivo de la reor!a espaola, en el Pre8!b"lo de la %ey /B/;* se s"braya 2"e

las !odifcaciones introd"cidas per!itir8n "na red"cción generaliada de la carga

i!positiva soportada por los contrib"yentes del &!p"esto, !inoración 2"e ser8

especial!ente signifcativa para los perceptores de rendi!ientos del traba#o,

intensifc8ndose para los contrib"yentes con rentas !8s ba#as, posibilitando así "n

a"!ento de la renta disponible en !anos de los contrib"yentes, con los eectos

benefciosos 2"e de ello se derivar8n para diversas variables econó!icas.



$ectiva!ente, la red"cción de la carga i!positiva per!itir8 "na !ayor

disponibilidad de rec"rsos para los contrib"yentes, esti!"lando el creci!iento

econó!ico. $n este sentido, recogiendo las palabras del legislador espaol,

podría!os concl"ir 2"e la reestr"ct"ración del siste!a trib"tario per"ano sobre las

rentas del traba#o !odifcando la escala progresiva ac"!"lativa aplicable res"lta "n

instr"!ento idóneo para red"cir la carga trib"taria 2"e soporta la !ayoría de

perceptores de rendi!ientos del traba#o y en este sentido coady"va a dina!iar el

cons"!o y reactivar la econo!ía de n"estro país.

Ftra !edida dada en el !arco del avance de la tecnología inor!8tica y las

teleco!"nicaciones con la fnalidad de acilitar el c"!pli!iento y el control de las

obligaciones trib"tarias ade!8s de red"cir los costos de c"!pli!iento/ es el

proceso grad"al de incorporación obligatoria de e!isores electrónicos en el siste!a

creado por la 'esol"ción de -"perintendencia < ?//;;?-U<A5 2"e i!ple!enta

la e!isión electrónica del recibo por honorarios y el llevado del %ibro de &ngresos y:astos de !anera electrónica (-iste!a portal).

$n eecto, !ediante la 'esol"ción de -"perintendencia < @1*/;@-U<A5 se

disp"so la designación a partir del ;;/;*, co!o e!isores electrónicos del

-iste!a portal, a los s"#etos perceptores de renta de c"arta categoría 2"e,

conor!e al 'egla!ento de Co!probantes de Pago, deban e!itir recibos por

honorarios por los servicios 2"e brinden a entidades de la Ad!inistración Pública.

Asi!is!o, a trav9s de la 'esol"ción de -"perintendencia < /?1/;*-U<A5 se

disp"so designar, a partir del ;;/;0, co!o e!isores electrónicos del -iste!a

portal, a los perceptores de renta de c"arta categoría 2"e, conor!e al 'egla!entode Co!probantes de Pago, deban e!itir recibos por honorarios por los servicios 2"e

presten a las personas, e!presas y entidades 2"e sean agentes de retención de

rentas de c"arta categoría.

%"ego de haber revisado la clasifcación de las rentas en "nción a s" "ente, de

habernos reerido al ob#etivo de la reciente !odifcación de las tasas aplicables a

las rentas del traba#o en la legislación nacional y espaola y de haber repasado el

proceso grad"al de incorporación obligatoria de e!isores electrónicos al -iste!a

portal, vea!os la dierencia entre el r9gi!en global y el r9gi!en ced"lar, el criterio

de i!p"tación aplicable a las rentas del traba#o, los conceptos co!prendidos co!o

rentas de c"arta categoría y 2"inta categoría y otros te!as de inter9s, no sin antes

indicar 2"e este traba#o es sólo "na pri!era apro7i!ación al te!a de las 'entas del

5raba#o, pretendiendo ser !8s inor!ativo 2"e crítico.



/. R+)i$n G&,a& -ri$ra/ s$)!n#a/ c!ar%a 0 1!in%a ca%$)r2a3 4$rs!s

R+)i$n C$#!&ar -R$n%as #$& Cai%a& 0 R$n%as #$& Tra,a53/.. D$& R+)i$n G&,a& a& R+)i$n C$#!&ar

Gasta el $#ercicio /;;?, las personas nat"rales, s"cesiones indivisas y

sociedades cony"gales, do!iciliadas en el país, debían s"!ar y co!pensar los

res"ltados 2"e arro#aban s"s distintas "entes prod"ctoras de renta per"ana,

con e7cepción de las rentas de tercera categoría y de los dividendos y

c"al2"ier otra or!a de distrib"ción de "tilidades. $l res"ltado obtenido

constit"ía la 'enta <eta :lobal o 'enta <eta de H"ente Per"ana, 2"e no era

otra cosa 2"e la s"!a de la 'enta <eta de Pri!era Categoría, 'enta <eta de

-eg"nda Categoría y 'enta <eta de C"arta y 6"inta Categoría.

A partir del $#ercicio /;;+, se tiene lo 2"e la doctrina deno!ina '9gi!en

Ced"lar, Analítico o D"al. $n este r9gi!en se grava separada!ente las rentas

del traba#o a tasas progresivas y las rentas del capital a "na tasa

proporcional, así las tasas del i!p"esto son distintas para cada c9d"la y los

res"ltados de cada c9d"la son independientes entre sí por lo 2"e no cabe la

co!pensación entre ellas.

$n este sentido, en la act"alidad, en !ateria del &!p"esto a la 'enta se tiene la

estr"ct"ra i!positiva sig"iente3

RÉGIMEN CEDULAR

R$n%a N$%a #$& Cai%a&:

'enta <eta de Pri!era y -eg"nda Categoría.

5asa Porcent"al3 B,/0IR$n%a N$%a #$& Tra,a5:

'enta <eta de C"arta y 6"inta Categoría.

A ar%ir #$& E5$rcici 6789: 5asa Progresiva Ac"!"lativa3 ?I, *I, 1I,

/;I y @;I.

'ec"9rdese 2"e hasta el @//;* se tenía "na 5asa Progresiva Ac"!"lativa

de 0I, /I y @;I.

R$n%a N$%a Er$saria&:

'enta <eta de 5ercera Categoría.

'ara &s E5$rcicis Gra4a,&$s 6789678;: 5asa Porcent"al3 /?IPara los $#ercicios :ravables /;1/;?3 5asa Porcent"al3 /1I

Para los $#ercicios :ravables /;+ en adelante3 5asa Porcent"al3 /BI

'ec"9rdese 2"e hasta el @//;* se tenía "na 5asa Porcent"al de @;I

%a red"cción grad"al de la alíc"ota del &!p"esto a la 'enta de 5ercera

Categoría a partir del $#ercicio /;0, b"sca apro7i!ar la tasa i!positiva



corporativa nacional a la tasa pro!edio del &!p"esto a la 'enta e7istente en

los países de la FCD$ y los países latinoa!ericanos, en "n escenario donde

n"estro país aspira a ser !ie!bro de la FCD$ y b"sca !e#orar s"

co!petitividad en relación a los otros países de la región.

R$n%a N$%a #$ F!$n%$ E<%ran5$ra:

-egún el artíc"lo 0 de la %&', los contrib"yentes do!iciliados en el país

s"!ar8n y co!pensar8n entre sí los res"ltados 2"e arro#en s"s "entes

prod"ctoras de renta e7tran#era, y única!ente si de dichas operaciones

res"ltara "na renta neta, la !is!a se s"!ar8 a la renta neta del traba#o o a la

renta neta e!presarial de "ente per"ana, según corresponda4 aplic8ndose, en

consec"encia, las tasas arriba sealadas para cada "no de los dos tipos de

renta. -in e!bargo, se debe tener en c"enta 2"e el seg"ndo p8rrao del

artíc"lo 0/A de la %&', precisa 2"e trat8ndose de la renta neta del capital

originada por la ena#enación de los bienes a 2"e se refere el inciso a) delartíc"lo / de la %&', la tasa de B,/0I se aplicar8 a la s"!a de dicha renta neta

y la renta de "ente e7tran#era a 2"e se refere el seg"ndo p8rrao del artíc"lo

0 de la %&'.

Di4i#$n#s:

Conor!e al últi!o p8rrao del artíc"lo 0/A de la %&', los dividendos y

c"al2"ier otra or!a de distrib"ción de "tilidades a 2"e se refere el inciso i) del

artíc"lo /* de la %&' est8n gravados con las tasas sig"ientes3

'ara &s E5$rcicis Gra4a,&$s 6789678;: 5asa Porcent"al3 B,?I

Para los $#ercicios :ravables /;1/;?3 5asa Porcent"al3 ?,;IPara los $#ercicios :ravables /;+ en adelante3 5asa Porcent"al3 +,@I.

'ec"9rdese 2"e hasta el @//;* se tenía "na 5asa Porcent"al de *,I.

$l incre!ento grad"al del &!p"esto a los Dividendos a partir del $#ercicio /;0

viene a ser la contrapartida de la red"cción grad"al del &!p"esto a la 'enta de

5ercera Categoría, a eectos de !antener constante la carga trib"taria global

esti!ada en @@I, considerando el grava!en a los dividendos. -e espera 2"e la

red"cción grad"al de la tasa i!positiva corporativa a partir del $#ercicio /;0

incre!ente la co!petitividad de n"estro país, a"!ente los niveles de inversión

do!9stica y atraiga inversión e7tran#era, según se indica en la $7posición de

Motivos de la %ey < @;/+B co!o #"stifcación de la i!ple!entación de dicha

!edida trib"taria.

6.6. =$n%a5as 0 D$s4$n%a5as #$& R+)i$n C$#!&ar

$l proesor J"an 'o2"e :arcía M"llín (+1?3 /) sostiene 2"e el r9gi!en de i!p"estos

ced"lares presenta "na serie de venta#as y desventa#as.



$ntre las venta#as del r9gi!en, el a"tor !enciona la sencille operativa de la tasa

porcent"al, el discri!inar la carga fscal sobre cada "ente reKe#ando la vol"ntad

política de otorgar "n trato preerente a deter!inado tipo de rentas, y la adaptabilidad

al r9gi!en de retención en la "ente por hacerse innecesaria la reli2"idación fnal.

$ntre las desventa#as del r9gi!en ced"lar, :arcía M"llín destaca 2"e res"lta

s"!a!ente i!perecto y tosco para c"!plir los ob#etivos de e2"idad vertical y

horiontal, por no ser global, no per!itiendo conte!plar la real capacidad contrib"tiva,

sino sólo "na parcial. 5a!poco llega a ser personal, no obstante alg"nos esboos de

personaliación. L res"lta i!perecto para per!itir la distrib"ción del ingreso.

6.>. Cas '$r!an

$n el caso per"ano, en principio lla!aba la atención 2"e se privilegiase las 'entas de

Capital, c"ando la doctrina tradicional seala 2"e las 'entas de 5raba#o son las 2"e se

deben privilegiar otorg8ndoles "n trata!iento especial por ser inestables y tratarse de

rentas activas. -in e!bargo, es necesario analiar el te!a a la l" del conceptode “competencia fscal” en "n !"ndo globaliado 2"e tiende a la red"cción progresiva

de la carga fscal eectiva sobre las 'entas de Capital por tratarse de rentas alta!ente

vol8tiles o deslocaliables.

Co!o se sabe, a partir del ;;/;;+ hay "na serie de benefcios para a2"ellos 2"e

obtienen 'entas de Capital, pri!ero, la ded"cción para el caso de las rentas de

seg"nda categoría se incre!enta de ;I a /;I4 seg"ndo, la tasa de#ó de ser

progresiva ac"!"lativa (0I, /I y @;I hasta el @//;*) y pasa a ser

proporcional (B,/0I)4 tercero, e7iste "na evidente red"cción de la carga i!positiva4 y

c"arto, la 'enta <eta de Capital no se s"!a a las 'entas de 5raba#o por ser c9d"lasdistintas.

Ahora bien, hasta el $#ercicio /;*, los únicos 2"e res"ltaban benefciados eran los

contrib"yentes 2"e obtenían sólo 'entas del Capital o a2"ellos 2"e obtenían a la ve

'entas del Capital y 'entas del 5raba#o, ya 2"e co!o se di#o los res"ltados de las

c9d"las son independientes. $n tanto 2"e, a2"ellos contrib"yentes 2"e percibían sólo

'entas del 5raba#o, no obtenían venta#a alg"na, p"es en s" caso, el trata!iento

trib"tario seg"ía siendo el !is!o, lo 2"e a si!ple vista parecía v"lnerar el principio de

ig"aldad y el principio de capacidad contrib"tiva, a"n2"e "n an8lisis !8s pro"ndo 2"e

considerase las venta#as para el país de atraer K"#os de inversión y capital

probable!ente nos h"biera llevado a "na concl"sión distinta.

$sta sit"ación ca!bia "n poco con la entrada en vigencia de la %ey < @;/+B a partir

del $#ercicio /;0, dado 2"e se inicia la i!ple!entación grad"al de la red"cción de las

tasas sobre la renta i!ponible de a2"ellos contrib"yentes 2"e obtienen rentas del

traba#o y rentas de "ente e7tran#era a fn de tener "n siste!a trib"tario !8s



progresivo. $n eecto, la tasa !arginal !íni!a se red"ce de 0I a ?I, !ientras 2"e la

tasa !arginal !87i!a de @;I se !antiene. %a n"eva escala progresiva ac"!"lativa

b"sca red"cir la carga trib"taria para la !ayoría de contrib"yentes y !antenerla para

a2"ellos con !ayores rentas, a eectos de hacer !8s progresivo el siste!a, según se

indica en la $7posición de Motivos de la ley. Conor!e se adelantó, "na reor!a si!ilar

en el 8!bito del &!p"esto a la 'enta de las personas ísicas se ha prod"cido en $spaa

!ediante la %ey /B/;*, de /1 de novie!bre. 'esta analiar si aplicar recetas

e7tran#eras es sie!pre la sol"ción ideal, o si res"ltaría !e#or rescatar la e7periencia

co!parada y !od"lar "na sol"ción acorde a n"estra realidad.

Gasta a2"í n"estros ap"ntes sobre las consideraciones de efciencia y e2"idad al optar

entre el r9gi!en global y el r9gi!en ced"lar, por no ser el te!a 2"e nos oc"pa en esta

oport"nidad.

>. Cri%$ri #$ I!%aci(n #$ &as R$n%as #$& Tra,a5: '$rci,i# (Artíc"los 01 y

0+ de la %&')%as 'entas del 5raba#o se i!p"tar8n al e#ercicio gravable en 2"e se perciban. -e

considerar8n percibidas c"ando se enc"entren a disposición del benefciario, a"n

c"ando 9ste no las haya cobrado en eectivo o en especie, es decir, no se e7ige la

percepción eectiva, sino 2"e basta la disponibilidad a avor del contrib"yente.

$nseg"ida, vea!os dos casos pr8cticos 2"e nos ay"dan a il"strar !e#or el

te!a. -"ponga!os 2"e "n traba#ador recibe de s" e!pleador el che2"e de s"

gratifcación de <avidad el 0//;* y decide apersonarse al banco a cobrarlo reci9n

el ;0;/;0, es claro 2"e la renta de 2"inta categoría se percibió en dicie!bre /;*.

$l fsco no p"ede per#"dicarse, por la decisión "nilateral del contrib"yente de de!orarel cobro del che2"e.

Distinto sería el caso, si "n proesional independiente, recibe el che2"e por s"s

honorarios el @//;*, pero se trata de "n che2"e dierido a ser pagado desde el

0;/;0. $n tal s"p"esto, la renta se considera percibida reci9n en enero /;0.

?. R$n%as #$ C!ar%a Ca%$)r2a

'entas de C"arta Categoría son las rentas del traba#o independiente. -e vinc"lan no

con el Derecho %aboral sino con el Derecho Civil.

Así, conor!e al Artíc"lo 1B* del Código Civil por la locación de servicios el locador

se obliga, sin estar s"bordinado al co!itente, a prestarle s"s servicios por cierto

tie!po o para "n traba#o deter!inado, a ca!bio de "na retrib"ción. Por tanto, la no

s"bordinación propia de los contratos de locación de servicios, es "na característica

2"e los disting"e de los contratos de traba#o.

Ftra nota distintiva de este tipo de contrato, es el car8cter personal del servicio. Al

respecto, el artíc"lo 1BB del Código Civil seala 2"e el locador debe prestar



personal!ente el servicio, pero p"ede valerse, ba#o s" propia dirección y

responsabilidad, de a"7iliares y s"stit"tos si la colaboración de otros est8 per!itida por

el contrato o por los "sos y no es inco!patible con la nat"ralea de la prestación. Así,

por e#e!plo, nada obsta 2"e el contador o el abogado p"edan tener "n asistente o "na

secretaria co!o colaboradores4 sin e!bargo, si conocedores del prestigio de "n artista

a!oso se le encarga pintar "n retrato, 9ste no p"ede delegar tal labor a s" discíp"lo.

$n este orden de ideas, el 5rib"nal Hiscal en la '5H < ;+/@B//;;1 precisa 2"e si bien

para 2"e deter!inados ingresos calif2"en co!o rentas de c"arta categoría 9stos

deber8n originarse en prestaciones de servicios 2"e se realicen en or!a individ"al, es

decir, personal!ente, ello no i!pide 2"e el prestador p"eda contar con la

colaboración, ba#o s" propia dirección y responsabilidad, de a"7iliares y s"stit"tos si

dicha colaboración est8 per!itida por el contrato o por los "sos y no es inco!patible

con la nat"ralea de la prestación, según precisa el Código Civil en s" artíc"lo 1BB al

reg"lar el Contrato de %ocación de -ervicios, por lo 2"e el sólo hecho 2"e el rec"rrentehaya prestado el servicio !ateria de an8lisis, con la colaboración de varias personas,

no es s"fciente para establecer 2"e la contraprestación califca co!o renta de tercera

categoría co!o afr!a la Ad!inistración 5rib"taria.

?.8. R$n%a Br!%a (Artíc"lo @@ de la %&')

-on 'entas de C"arta Categoría las obtenidas por3

a) $l e#ercicio in#i4i#!a& de c"al2"ier proesión, arte, ciencia, ofcio o actividades no

incl"idas e7presa!ente co!o 'entas de 5ercera Categoría.

C"ando las rentas sean obtenidas por el e#ercicio en asociación o en sociedad civil de

c"al2"ier proesión, arte, ciencia " ofcio, califcan co!o 'entas de 5ercera Categoría,según seala el inciso ) del artíc"lo /? de la %&'. &g"al!ente, conor!e a los incisos b)

y c) del artíc"lo /? de la %&', son rentas de tercera categoría, las derivadas de la

actividad de los agentes !ediadores de co!ercio (corredores de seg"ro y

co!isionistas !ercantiles), re!atadores y !artilleros y de c"al2"ier otra actividad

si!ilar4 así co!o las 2"e obtengan los <otarios prod"cto de s" actividad co!o tal.

Ade!8s, se consideran co!o 'entas de C"arta Categoría los ingresos percibidos por

los porteadores, 2"ienes con s" propio c"erpo transportan vit"allas, e2"ipo y enseres

de "so personal y otros bienes necesarios para e7pediciones con fnes t"rísticos,

deportivos o de otra índole, por l"gares donde no ingresan vehíc"los !otoriados (%ey

< /1B;1).

Asi!is!o, conor!e al artíc"lo / del Decreto %egislativo < ;01, incorporado por la

%ey < /+?*+, para eectos del &!p"esto a la 'enta, las re!"neraciones derivadas de

los servicios prestados ba#o el r9gi!en del Contrato Ad!inistrativo de -ervicios (CA-)

son califcadas co!o rentas de c"arta categoría.



<o se incl"ir8n co!o 'entas de C"arta Categoría, a2"ellas obtenidas por personas

nat"rales no proesionales, do!iciliadas en el país 2"e perciban ingresos única!ente

por actividades de ofcios y 2"e se h"bieran acogido al <"evo 'U- (Decreto %egislativo

< +@1). $llo no podía ser de otro !odo, por2"e de lo contrario, estaría!os ante "na

doble i!posición.

b) $l dese!peo de "nciones de director de e!presas, síndico, !andatario, gestor de

negocios, albacea y actividades si!ilares, incl"yendo el dese!peo de las "nciones

de regidor !"nicipal o conse#ero regional, por las c"ales perciben dietas.

$n los casos en 2"e las actividades de c"arta categoría se co!ple!enten con

e7plotaciones co!erciales o viceversa, el total de la renta 2"e se obtenga se

considerar8 renta de tercera categoría, según prescribe el últi!o p8rrao del artíc"lo

/? de la %&'. <ótese la i!portancia del car8cter de co!ple!entariedad de las

actividades. Así por e#e!plo, si "n abogado ade!8s de s" traba#o independiente por el

2"e obtiene rentas de c"arta categoría decide abrir "na bodega o "na licorería esevidente 2"e no hay co!ple!entariedad alg"na4 caso distinto sería si "n t9cnico

!ec8nico abre "na tienda de a"topartes y presta servicios de !ec8nica a"to!otri,

a2"í la co!ple!entariedad es !anifesta.

Cn%ra% A#inis%ra%i4 #$ S$r4icis -CAS3

$l Decreto %egislativo < ;01 (/?;B/;;?) !odifcado por la %ey < /+?*+ (;B;*

/;/) es la nor!a legal 2"e reg"la el '9gi!en $special de Contratación Ad!inistrativa

de -ervicios (CA-), y ha sido regla!entado vía Decreto -"pre!o < ;10/;;?PCM (/0

/;;?) !odifcado por Decreto -"pre!o < ;B0/;PCM (/1/;).

Conor!e al artíc"lo @ del Decreto %egislativo < ;01 !odifcado por el artíc"lo / dela %ey < /+?*+, %ey 2"e establece la eli!inación progresiva del '9gi!en $special de

CA- y otorga derechos laborales, el Contrato Ad!inistrativo de -ervicios (CA-)

constit"ye "na !odalidad especial de contratación laboral, privativa del $stado. -e

reg"la por el Decreto %egislativo < ;01, no se enc"entra s"#eto a la %ey de Eases de

la Carrera Ad!inistrativa, el r9gi!en laboral de la actividad privada ni a otras nor!as

2"e reg"lan carreras ad!inistrativas especiales. $n este sentido, el CA- presenta las

sig"ientes características3

$s "n '9gi!en %aboral $special de car8cter transitorio.

-ólo p"ede ser "tiliado por las $ntidades Públicas.

Ftorga al traba#ador los sig"ientes derechos3 a) Percibir "na re!"neración no !enor

a la re!"neración !íni!a legal!ente establecida, b) Jornada !87i!a de ? horas

diarias o *? horas se!anales, c) Descanso se!anal obligatorio de /* horas

consec"tivas co!o !íni!o, d) Un tie!po de rerigerio 2"e no or!a parte de la #ornada

de traba#o, e) Ag"inaldo por Hiestas Patrias y <avidad, conor!e a los !ontos



establecidos en las leyes an"ales de pres"p"esto del sector público, ) Nacaciones

re!"neradas de @; días nat"rales, g) %icencias con goce de haber por !aternidad,

paternidad, y otras licencias a las 2"e tienen derecho los traba#adores de los regí!enes

laborales generales, h) :oar de los derechos a 2"e hace reerencia la %ey < /+1?@,

%ey de -eg"ridad y -al"d en el 5raba#o, i) A la libertad sindical, #) A afliarse a "n

r9gi!en de pensiones, p"diendo elegir entre el -iste!a <acional de Pensiones (F<P) o

el -iste!a Privado de Pensiones (AHP), y c"ando corresponda afliarse al -eg"ro

Co!ple!entario de 5raba#o de 'iesgo (-C5'), O) Afliación al r9gi!en contrib"tivo 2"e

ad!inistra $--A%UD y l) 'ecibir al t9r!ino del contrato "n certifcado de traba#o.

%as entidades est8n en la obligación de e!itir boletas de pago a los traba#adores ba#o

el r9gi!en CA-.

-e celebra a plao deter!inado y es renovable. %a resol"ción arbitraria o in#"stifcada

del Contrato Ad!inistrativo de -ervicios genera el derecho al pago de "na

inde!niación e2"ivalente a las re!"neraciones !ens"ales de#adas de percibir hastael c"!pli!iento del plao contract"al, con "n !87i!o de tres (@). $l periodo de pr"eba

es de tres (@) !eses.

Gasta antes de la p"blicación del 'egla!ento, en n"estra opinión, todo hacía pensar

2"e co!o oc"rría con los -ervicios <o Personales est8ba!os rente a 'entas de

C"arta6"inta 2"e se consideraban 'entas de 6"inta Categoría en virt"d de lo

estip"lado por el inciso e) del Artíc"lo @* de la %&'4 y en todo caso, ante rentas

obtenidas por el traba#o personal prestado en relación de dependencia a 2"e se refere

el inciso a) del Artíc"lo @*.

-in e!bargo, la -9pti!a Disposición Co!ple!entaria Hinal del Decreto -"pre!o <;10/;;?PCM trastocaba el te!a, afr!ando 2"e para eectos del &!p"esto a la 'enta,

las contraprestaciones derivadas de los servicios prestados ba#o el 8!bito de aplicación

del Decreto %egislativo < ;01 son 'entas de C"arta Categoría (a partir del /B

/;;?). Así, se colisionaba no sólo con el principio de pri!acía de la realidad lo 2"e ya

oc"rría desde antes, sino 2"e ade!8s se v"lneraba lo sealado por la %&', torn8ndose

la nor!a en ilegal.

A !ayor ab"nda!iento, en la Cl8"s"la Fctava del Modelo de Contrato CA- aprobado

!ediante 'esol"ción Ministerial < *1/;;?PCM del /+//;;? y colgado en el

Portal del M5C se seala 2"e la $ntidad har8 eectiva la contraprestación conor!e a

las disposiciones de tesorería 2"e haya establecido el M$H y previa presentación del

'ecibo por Gonorarios correspondiente por parte del Contratado.

Por s" parte, la Ad!inistración 5rib"taria en el &nor!e < /*0/;;?-U<A5/E;;;;

(////;;?) concl"ye 2"e en c"anto a las contraprestaciones p"estas a disposición de

los s"#etos contratados ba#o la !odalidad de CA- en el periodo co!prendido entre la

http://transparencia.mtc.gob.pe/idm_docs/normas_legales/1_0_1628.pdf





echa de entrada en vigencia del Decreto %egislativo < ;01 (/+;B/;;?) y la

p"blicación de s" 'egla!ento (/0/;;?), al no e7istir "na regla de califcación del

tipo de renta 2"e se genera, corresponder8 eval"ar las condiciones específcas de cada

caso concreto y aplicar las reglas de categoriación contenidas en los artíc"los @@ y

@* de la %&'.

Con la dación de la %ey < /+?*+ se incorpora el artíc"lo / al Decreto %egislativo <

;01, conor!e al c"al para eectos del &!p"esto a la 'enta, las re!"neraciones

derivadas de los servicios prestados ba#o el r9gi!en del CA- son califcadas co!o


$n este !arco nor!ativo, !ediante el &nor!e < ;@//;*-U<A5*E;;;; (@;@

/;*), la Ad!inistración 5rib"taria concl"ye 2"e de ac"erdo con el Decreto %egislativo

< ;01 2"e reg"la el '9gi!en $special de CA-, !odifcado por la %ey < /+?*+ 2"e

establece la eli!inación progresiva del '9gi!en $special de CA- y otorga derechos

laborales, el trata!iento trib"tario 2"e corresponde dar a los ingresos derivados de "nCA- es el de rentas de c"arta categoría, por lo 2"e, de ser el caso, las retenciones 2"e

se deban eect"ar se realiar8n teniendo en c"enta las disposiciones aplicables.

?.6. R$n%a N$%a (Artíc"lo *0 de la %&')

Para establecer la 'enta <eta de C"arta Categoría, el contrib"yente podr8 ded"cir de

la 'enta Er"ta del e#ercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento

(/;I) de la !is!a, hasta el lí!ite de /* U&5 (/* 7 -.@,?0; -.+/,*;;, considerando

2"e el valor de la U&5 para el $#ercicio /;0 es -.@,?0;).

%a ded"cción de veinte por ciento (/;I) no es aplicable a las rentas percibidas por el

dese!peo de "nciones de director de e!presas, síndico, !andatario, gestor denegocios, albacea y actividades si!ilares, incl"yendo el dese!peo de las "nciones

de regidor !"nicipal o conse#ero regional, por las c"ales perciben dietas.

$l "nda!ento de esta dierenciación lo encontra!os en el an8lisis econó!ico del

i!p"esto. Nea!os "n e#e!plo, !ientras el proesional independiente deber8 invertir en

acondicionar "na ofcina con !"ebles y enseres, co!p"tadora, tel9ono, y e2"ipo

especialiado si así lo re2"iere (caso de los dentistas, !9dicos, obstetras, etc.), así

co!o gastar en al2"iler de ofcina, útiles de escritorio, servicio de l", ag"a y tel9ono4

el director de e!presas o el regidor !"nicipal asistir8 a las #"ntas a las 2"e sea

convocado, sin necesidad de invertir en instalar y !antener operativa "na ofcina. Del

!is!o !odo, el traba#ador dependiente asistir8 a s" centro de traba#o donde le

proporcionar8n los ele!entos necesarios para 2"e dese!pee s" labor, no

correspondi9ndole as"!ir dese!bolso alg"no por dicho concepto, de allí 2"e la

ded"cción del /;I ta!poco le res"lte aplicable.



$n doctrina, se seala 2"e aplicar "na ded"cción f#a v"lnera el principio de capacidad

contrib"tiva, p"es no todos los contrib"yentes tienen el !is!o nivel de gastos, sino

2"e ello depender8 de c"8nto tie!po tiene en la actividad, c"8l es la co!posición de

s"s gastos f#os y s"s gastos variables, entre otros actores. -in e!bargo, es "na opción

legislativa 2"e acilita la fscaliación y la hace !enos onerosa.

A propósito de la aplicación de ded"cciones f#as en n"estra legislación trib"taria, en

las QQ&N Jornadas %atinoa!ericanas de Derecho 5rib"tario se ha destacado 2"e el

ordena!iento trib"tario per"ano orece "na interesante siste!atiación de la

deter!inación de la renta gravable, aplicando ded"cciones f#as de la renta br"ta en

"nción de las distintas categorías, es decir, se sirve de "na pres"nción legal para

deter!inar las ded"cciones ad!itidas y gravar "na renta fcta neta, de !anera 2"e

logra "na si!plifcación del siste!a trib"tario (Pistone /;;?3 @1).

?.>. R$%$ncin$s 0 'a)s a C!$n%a

A)$n%$s #$ R$%$nci(n (Artíc"lo 1 inciso b) de la %&')-on agentes de retención, entre otros, las personas, e!presas y entidades obligadas a

llevar contabilidad de ac"erdo al pri!er y seg"ndo p8rraos del artíc"lo B0 de la %&',

c"ando pag"en o acrediten honorarios " otras re!"neraciones 2"e constit"yan rentas

de c"arta categoría. $n consec"encia, los s"#etos acogidos al <"evo '9gi!en Rnico

-i!plifcado (<"evo 'U-) y al '9gi!en $special del &!p"esto a la 'enta ('$') no

califcan co!o agentes de retención de rentas de c"arta categoría.

Así por e#e!plo, si "n abogado presta asesoría trib"taria a "na e!presa perteneciente

al r9gi!en general del i!p"esto a la renta, dicha e!presa califca co!o agente de

retención4 en ca!bio, si el abogado brinda asesoría en !ateria de ali!entos, la !adrede a!ilia 2"e solicita s"s servicios no califca co!o agente de retención.

R$%$ncin$s (Artíc"lo 1* de la %&')

5rat8ndose de rentas de c"arta categoría, a partir del ;;/;0, los agentes de

retención deber8n retener con car8cter de pago a c"enta del &!p"esto a la 'enta el ?I

(ocho por ciento)de las rentas br"tas 2"e abonen o acrediten. 'ec"9rdese 2"e hasta el

@//;* la retención era del ;I (die por ciento), siendo 2"e la red"cción en dos

p"ntos porcent"ales est8 en sintonía con la n"eva escala progresiva ac"!"lativa c"ya

tasa !arginal !íni!a se ha red"cido de 0I a ?I.

$l !onto retenido se abonar8 según los plaos previstos por el Código 5rib"tario para

las obligaciones de periodicidad !ens"al, "tiliando para tal eecto, el PD5 ;B;

Planilla $lectrónica P%AM$.

$s preciso sealar 2"e si el recibo por honorarios es por "n !onto ig"al o !enor a

-.,0;; (Mil 6"inientos y ;;;; <"evos -oles) no corresponde 2"e se eectúe

retención alg"na.



Nea!os "n e#e!plo. -i "n abogado brinda asesoría laboral a la $!presa A y se pacta

2"e el total de s"s honorarios es -.,B;;, la $!presa A le retendr8 -./? (el ?I de

-.,B;;), por lo 2"e el neto recibido ser8 -.,*1/. $n ca!bio, si el total de los

honorarios "ese -.,0;;, el abogado recibiría el íntegro, sin retención alg"na.

Ahora bien, si -.,B;; "ese el único ingreso !ens"al del traba#ador independiente, al

fnal del e#ercicio no tendría renta i!ponible, conor!e vere!os !8s adelante, por lo

2"e al presentar s" declaración #"rada an"al bien podría solicitar la devol"ción del

saldo a avor del contrib"yente por las retenciones 2"e le h"biesen eect"ado. -in

e!bargo, esta sol"ción no es la !8s efciente considerando el costo de oport"nidad del

dinero en el tie!po, no es lo !is!o tener li2"ide hoy 2"e !aana. Por ello, se tiene la

posibilidad de solicitar la s"spensión de retenciones yo pagos a c"enta.

$s preciso sealar 2"e si los honorarios !ens"ales son por "n !onto ig"al o !enor a

-./,?;1 (Dos Mil Fchocientos -iete y ;;;; <"evos -oles) y se percibe / honorarios

al ao, al fnal del e#ercicio no tendre!os renta i!ponible. $sto por2"e eect"ada laproyección an"al se tiene "na renta br"ta de -.@@,B?* (-./,?;1 por /), a la 2"e

debe!os aplicar la ded"cción del /;I con lo 2"e obtene!os "na renta neta de c"arta

categoría de -./B,+*1./; (?;I de -.@@,B?*) 2"e es !enor al !onto de la ded"cción

especial de 1 U&5 (1 7 -.@,?0; -./B,+0;, considerando 2"e el valor de la U&5 para el

$#ercicio /;0 es -.@,?0;), conor!e vere!os !8s adelante.

De !odo si!ilar, si las dietas !ens"ales son por "n !onto ig"al o !enor a -./,/*B

(Dos Mil Doscientos C"arenta y -eis y ;;;; <"evos -oles) y se percibe / dietas al

ao, al fnal del e#ercicio no tendre!os renta i!ponible. $sto por2"e eect"ada la

proyección an"al se tiene "na renta br"ta de -./B,+0/ (-./,/*B por /), a la 2"eco!o he!os e7plicado no corresponde aplicar la ded"cción del /;I, por lo 2"e la

renta neta de c"arta categoría ser8 -./B,+0/ (;;I de -./B,+0/) 2"e es "na cantidad

apro7i!ada al !onto de la ded"cción especial de 1 U&5.

'a) a C!$n%a (Artíc"lo ?B de la %&')

A partir del ;;/;0, las personas nat"rales 2"e obtengan rentas de c"arta

categoría, abonar8n con car8cter de pago a c"enta por dichas rentas, c"otas

!ens"ales 2"e deter!inar8n aplicando la tasa del ?I (ocho por ciento) sobre la renta

br"ta !ens"al abonada o acreditada, dentro de los plaos previstos por el Código

5rib"tario, "tiliando para tal eecto, el PD5 ;BB 5raba#adores &ndependientes. Dicho

pago se eect"ar8 sin per#"icio de los 2"e corresponda por rentas de otras categorías.

'ec"9rdese 2"e hasta el @//;* el pago a c"enta era del ;I (die por ciento).

%a 'esol"ción de -"perintendencia < ;;//;0-U<A5 seala 2"e no est8n obligados

a eect"ar pagos a c"enta del &', los contrib"yentes 2"e perciben 'entas de C"arta

Categoría o 'entas de C"arta y 6"inta Categoría y c"yos ingresos !ens"ales no



s"peren los -./,?;1 (Dos Mil Fchocientos -iete y ;;;; <"evos -oles). 5rat8ndose de

directores de e!presas, síndicos, !andatarios, gestores de negocios, albaceas o

si!ilares, el !onto ser8 de -./,/*B (Dos Mil Doscientos C"arenta y -eis y ;;;;

<"evos -oles) !ens"al.

S!s$nsi(n #$ R$%$ncin$s 0@ 'a)s a C!$n%a

Mediante el Decreto -"pre!o <S /0/;;B$H se establecieron disposiciones reeridas

a la s"spensión de retenciones yo pagos a c"enta del &!p"esto a la 'enta por rentas

de c"arta categoría, el !is!o 2"e ha sido !odifcado por el Decreto -"pre!o < @11

/;*$H, a fn de adec"ar el reerido Decreto -"pre!o <S /0/;;B$H a las

!odifcaciones introd"cidas por la %ey < @;/+B a la tasa aplicable a la retención y

pagos a c"enta del &!p"esto a la 'enta por rentas de c"arta categoría, 2"e varía a

partir del ;;/;0 de ;I a ?I.

Por otro lado, con 'esol"ción de -"perintendencia < ;;//;0-U<A5 p"blicada en =$l

Per"ano> el ;/;0 se dictaron las nor!as relativas a la e7cepción de la obligaciónde eect"ar pagos a c"enta y a la s"spensión de la obligación de eect"ar retenciones

yo pagos a c"enta, respecto del &!p"esto a la 'enta por 'entas de C"arta Categoría

correspondientes al $#ercicio :ravable /;0.

$l tr8!ite es sencillo e in!ediato, se eectúa a trav9s de &nternet, ingresando con la

Clave -F% al !ód"lo -"nat Fperaciones en %ínea disponible en el Portal de la -"nat y

"tiliando a tal eecto el Hor!"lario Nirt"al < B;+ "bicado dentro del !enú Ftras

declaraciones y solicit"des.

%a 'esol"ción de -"perintendencia < ;;//;0-U<A5 así co!o el doc"!ento

deno!inado=:"ía para eect"ar la -olicit"d de -"spensión de 'etenciones yo Pagos aC"enta /;0 &!p"esto a la 'enta de C"arta Categoría> se enc"entran colgados en el

Portal de la -"nat.

R$%$ncin$s a N Dici&ia#s (Artíc"los 0* y 1B inciso e) de la %&')

%as personas o entidades 2"e pag"en o acrediten a benefciarios no do!iciliados

rentas de "ente per"ana de c"arta categoría, deber8n retener y abonar al fsco con

car8cter defnitivo dentro de los plaos previstos por el Código 5rib"tario para las

obligaciones de periodicidad !ens"al, el i!p"esto a la renta respectivo. Para tal

eecto, considerar8n co!o renta neta, sin ad!itir pr"eba en contrario, el ochenta por

ciento (?;I) de los i!portes pagados o acreditados por rentas de la c"arta categoría.

-obre dicha renta neta se aplicar8 la tasa del treinta por ciento (@;I).

Así por e#e!plo, si "na persona nat"ral no do!iciliada percibe la s"!a de -.;,;;;,

por concepto de dietas por el dese!peo de s"s "nciones co!o director de "na

e!presa do!iciliada en el Perú, s" renta neta ser8 de -.?,;;; (?;I de -.;,;;;) y la

retención con car8cter de pago defnitivo ser8 de -./,*;; (@;I de -.?,;;;).

https://s3.amazonaws.com/insc/Impuesto+a+la+Renta/Renta+de+cuarta/GuiaSuspension4ta2015.pdf






?.?. Sis%$a #$ Eisi(n E&$c%r(nica -SEE3

$n principio, de ac"erdo a la nor!atividad vigente, los perceptores de rentas de c"arta

categoría deben c"!plir con deberes or!ales, entre otros, e!itir 'ecibos por

Gonorarios y llevar "n %ibro de &ngresos y :astos, así co!o conservarlos !ientras el

trib"to al 2"e est9n vinc"lados no est9 prescrito. A partir del ;;?/;/, se e7ceptúa

de la obligación de llevar el %ibro de &ngresos y :astos a los perceptores de rentas de

c"arta categoría c"yas rentas provengan e7cl"siva!ente de la contraprestación por

servicios prestados ba#o el r9gi!en CA-.

Ahora bien, siendo innegable el avance progresivo en !ateria de tecnología

inor!8tica y teleco!"nicaciones, el !is!o debe ser aprovechado por la

Ad!inistración 5rib"taria y los contrib"yentes, a fn de acilitar el c"!pli!iento y la

fscaliación de las obligaciones y deberes trib"tarios y de este !odo red"cir los costos

de c"!pli!iento y de ad!inistración.

$n este !arco, se est8 dando el proceso grad"al de incorporación obligatoria dee!isores electrónicos al siste!a creado por la 'esol"ción de -"perintendencia < ?/

/;;?-U<A5 (*;/;;?) 2"e i!ple!enta la e!isión electrónica del 'ecibo por

Gonorarios y el llevado del %ibro de &ngresos y :astos de !anera electrónica (-iste!a

portal).

$n eecto, !ediante la 'esol"ción de -"perintendencia < @1*/;@-U<A5 se disp"so

la designación a partir del ;;/;*, co!o e!isores electrónicos del -iste!a portal,

a los s"#etos perceptores de renta de c"arta categoría 2"e, conor!e al 'egla!ento de

Co!probantes de Pago, deban e!itir recibos por honorarios por los servicios 2"e

brinden a entidades de la Ad!inistración Pública. Asi!is!o, a trav9s de la 'esol"ciónde -"perintendencia < /?1/;*-U<A5 se disp"so la designación a partir del ;;

/;0, co!o e!isores electrónicos del -iste!a portal, a los s"#etos perceptores de

renta de c"arta categoría 2"e, conor!e al 'egla!ento de Co!probantes de Pago,

est9n obligados a e!itir recibos por honorarios por los servicios 2"e presten a las

personas, e!presas y entidades 2"e, de ac"erdo con el artíc"lo 1* de la %&', sean

agentes de retención de rentas de c"arta categoría, con independencia de si, conor!e

al !onto de s"s ingresos, corresponda o no eect"ar la retención. -in e!bargo, lo antes

sealado no i!pide la e!isión de recibos por honorarios y notas de cr9dito en or!atos

i!presos yo i!portados por i!prentas a"toriadas a "s"arios distintos a las entidades

de la Ad!inistración Pública o a "s"arios 2"e no tengan la calidad de agentes de

retención de rentas de c"arta categoría.

$l 'ecibo por Gonorarios $lectrónico es e!itido de !anera grat"ita desde el Portal Teb

de la -"nat, ingresando al !ód"lo -"nat Fperaciones en %ínea (-F%), siendo necesario



para ello contar con la Clave -F%. %a calidad de e!isor electrónico se obtiene con la

e!isión del pri!er recibo por honorarios electrónico.

Ad2"irir la calidad de e!isor electrónico obliga a llevar el %ibro de &ngresos y :astos de

!anera electrónica, por lo 2"e en el caso de e!itir recibos por honorarios ísicos a

personas nat"rales sin negocio, contrib"yentes s"#etos al '9gi!en $special del

&!p"esto a la 'enta ('$') o contrib"yentes acogidos al <"evo '9gi!en Rnico

-i!plifcado (<"evo 'U-), se deber8 registrar dichos recibos por honorarios ísicos en

el %ibro de &ngresos y :astos llevado de !anera electrónica, según s"braya la

Ad!inistración 5rib"taria en s" Portal.

%as condiciones para e!itir los 'ecibos por Gonorarios $lectrónicos son las sig"ientes3

) Contar con Código de Us"ario y Clave -F% activa, /) 5ener la condición de GAE&DF

en el 'UC, @) $ncontrarse en estado AC5&NF en la Hicha 'UC, y *) 5ener aectación al

&!p"esto a la 'enta de C"arta Categoría en la Hicha 'UC.

$n el Portal de la -"nat, se ha p"blicado a!plia inor!ación e incl"so "n De!o sobrelos 'ecibos por Gonorarios $lectrónicos, precisando s" concepto y características, las

condiciones para e!itirlos, los obligados a s" e!isión y los s"p"estos en 2"e

corresponde la reversión de "n 'ecibo por Gonorarios $lectrónico o la e!isión de "na

<ota de Cr9dito $lectrónica, entre otros te!as de inter9s.

9. R$n%as #$ Q!in%a Ca%$)r2a

-egún el inciso e) del artíc"lo // de la %&', las 'entas de 6"inta Categoría son las

rentas del traba#o en relación de dependencia, y otras rentas del traba#o independiente

e7presa!ente sealadas por la ley.

$stas rentas se enc"entran estrecha!ente vinc"ladas con el Derecho %aboral, a"n2"edebe!os advertir 2"e los s"p"estos de renta y re!"neración no necesaria!ente

coinciden, siendo el concepto de 'enta (Derecho 5rib"tario) !8s a!plio 2"e el

concepto de 'e!"neración (Derecho %aboral). A tít"lo de e#e!plo, tene!os 2"e se

considera renta !as no re!"neración, las Prestaciones Ali!entarias -"!inistros

&ndirectos, Asignación por $scolaridad, :ratifcaciones $7traordinarias, Canasta de

<avidad o -i!ilares, Participación del 5raba#ador en las Utilidades de la $!presa,

'ecargo al Cons"!o, Eonifcación $7traordinaria 5e!poral %ey @;@@*, Eonifcación

$7traordinaria Proporcional %ey @;@@*, entre otros conceptos@.

A propósito de la Eonifcación $7traordinaria 5e!poral derivada de la inaectación de

las gratifcaciones, res"ltaba c"rioso el no!bre de la %ey < /+@0 (;;0/;;+), %ey

2"e red"ce costos laborales a los ag"inaldos y gratifcaciones por Hiestas Patrias y

<avidad, vigente desde el ;/;0/;;+ hasta el @//;;, y regla!entada por

Decreto -"pre!o < ;;1/;;+5' (/;;B/;;+). $sta nor!a establecía 2"e los

ag"inaldos y gratifcaciones por Hiestas Patrias y <avidad no se enc"entran aectos a



aportaciones, contrib"ciones ni desc"entos de índole alg"na (co!o $ssal"d, -<P y -PP,

entre otros)4 e7cepto a2"ellos otros desc"entos establecidos por ley (co!o las

retenciones por concepto de &!p"esto a la 'enta de 0ta. Categoría), a"toriados por el

traba#ador o disp"estos por !andato #"dicial. Por otro lado, sealaba 2"e el !onto 2"e

abonan los e!pleadores por concepto de aportaciones al -eg"ro -ocial de -al"d

($ssal"d) con relación a las gratifcaciones de #"lio y dicie!bre son abonados a los

traba#adores ba#o la !odalidad de Eonifcación $7traordinaria de car8cter te!poral no

re!"nerativo ni pensionable. -iendo así, el no!bre de la nor!a res"ltaba errado, toda

ve 2"e no hay red"cción alg"na de costos laborales para el e!pleador 2"e se

!antienen constantes, sino "n incre!ento de la re!"neración neta a pagar al

traba#ador, 2"e tiene co!o contrapartida "n !enor aporte por concepto de $ssal"d,

-<P y -PP, entre otros.

Cabe precisar 2"e !ediante la %ey < /+1* (+;B/;) se prorrogó la vigencia de la

%ey < /+@0 hasta el @//;*. Asi!is!o, con echa /+;*/;0 el Poder $#ec"tivopresentó al Congreso el Proyecto de %ey < **B0/;*P$ 2"e propone 2"e hasta el @

//;0 los ag"inaldos y gratifcaciones no est9n s"#etos a aportaciones,

contrib"ciones ni desc"entos y 2"e ade!8s se les adicione el !onto abonado a

$ssal"d co!o !edida 2"e inyecte rec"rsos a la econo!ía y por ende sirva para

dina!iarla, s"brayando ade!8s 2"e la !edida no p"ede ser de car8cter per!anente

por2"e deteriora el fnancia!iento de las prestaciones de sal"d y pensiones de los

traba#adores. -in e!bargo, la A"tógraa recoge el Proyecto de %ey < ;**B+/;*C'

presentado por Congreso 2"e propone !odifcar la %ey < /11@0, %ey 2"e reg"la el

otorga!iento de las gratifcaciones para los traba#adores del r9gi!en de la actividadprivada por Hiestas Patrias y <avidad, a eectos de incorporar con car8cter per!anente

los benefcios contenidos en la %ey < /+@0. Hinal!ente, el /* de #"nio de /;0, se

p"blicó en el diario ofcial =$l Per"ano> la %ey < @;@@*, %ey 2"e establece !edidas

para dina!iar la econo!ía en el ao /;0. %a %ey < @;@@*, de redacción si!ilar a la

%ey < /+@0, establece 2"e los ag"inaldos y gratifcaciones por Hiestas Patrias y

<avidad no se enc"entran aectos a aportaciones, contrib"ciones ni desc"entos de

índole alg"na (co!o $ssal"d, -<P y -PP, entre otros)4 e7cepto a2"ellos otros

desc"entos establecidos por ley (co!o las retenciones por concepto de &!p"esto a la

'enta de 0ta. Categoría) o a"toriados por el traba#ador. Por otro lado, seala 2"e el

!onto 2"e abonan los e!pleadores por concepto de aportaciones al -eg"ro -ocial de

-al"d ($ssal"d) con relación a las gratifcaciones de #"lio y dicie!bre son abonados a

los traba#adores ba#o la !odalidad de Eonifcación $7traordinaria de car8cter te!poral

no re!"nerativo ni pensionable.



Ahora bien, centr8ndonos en la doctrina y la legislación laboral, tene!os 2"e los

ele!entos esenciales del contrato individ"al de traba#o son tres3 ) Prestación personal

y directa del servicio, /) 'e!"neración, y @) -"bordinación (el e!pleador tiene ac"ltad

regla!entaria, de dirección y sancionadora).

Por s" parte, la doctrina y la legislación trib"taria tienen s"s propios conceptos, 2"e en

alg"nos casos se ale#an e incl"so se oponen a los del derecho laboral, conor!e

vere!os enseg"ida.

9.8. R$n%a Br!%a (Artíc"lo @* de la %&' y Artíc"lo /; del 'egla!ento)

-on 'entas de 6"inta Categoría las obtenidas por concepto de3

a) $l traba#o personal prestado en relación de dependencia, incl"idos cargos públicos,

electivos o no, co!o s"eldos, salarios, asignaciones, e!ol"!entos, pri!as, dietas,

gratifcaciones, bonifcaciones, ag"inaldos, co!isiones, co!pensaciones en dinero o en

especie, gastos de representación y, en general, toda retrib"ción por servicios

personales.%as asignaciones 2"e por concepto de gastos de representación se otorgan

directa!ente al servidor. <o se incl"yen los ree!bolsos de gastos 2"e constan en los

co!probantes de pago respectivos.

b) 'entas vitalicias y pensiones 2"e tengan s" origen en el traba#o personal, tales co!o

#"bilación, !ontepío e invalide, y c"al2"ier otro ingreso 2"e tenga s" origen en el

traba#o personal.

c) Participaciones de los traba#adores, ya sea 2"e provengan de las asignaciones

an"ales o de c"al2"ier otro benefcio otorgado en s"stit"ción de las !is!as.

d) &ngresos provenientes de cooperativas de traba#o 2"e perciban los socios.e) In)r$ss #$ C!ar%aQ!in%a sin r$&aci(n #$ #$$n#$ncia: %os ingresos

obtenidos por el traba#o prestado en or!a independiente con contratos de prestación

de servicios nor!ados por la legislación civil, c"ando el servicio sea prestado en el

l"gar y horario designado por 2"ien lo re2"iere y c"ando el "s"ario proporcione los

ele!entos de traba#o y as"!a los gastos 2"e la prestación del servicio de!anda. %o

disp"esto sólo es de aplicación para eectos del &!p"esto a la 'enta, y no para eectos

laborales.

$n este s"p"esto enc"adraban los -ervicios <o Personales 2"e han sido s"stit"idos por

los Contratos Ad!inistrativos de -ervicios. $stos últi!os se consideran rentas de

c"arta categoría, conor!e se detalló líneas arriba.

) In)r$ss #$ C!ar%a Ca%$)r2a 1!$ sn cnsi#$ra#s In)r$ss #$ Q!in%a

Ca%$)r2a: %os ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro

de la C"arta Categoría, eect"ados para "n contratante con el c"al se

!antenga si!&%n$a$n%$ "na relación laboral de dependencia. <ótese 2"e la



nor!a e7ige identidad del s"#eto 2"e presta el servicio y del s"#eto 2"e lo recibe y

paga por el !is!o para 2"e todo se considere renta de 2"inta categoría. %o disp"esto

sólo es de aplicación para eectos del &!p"esto a la 'enta, lo laboral es otro te!a.

$ste s"p"esto no co!prende las rentas obtenidas por las "nciones de director de

e!presas, síndico, !andatario, gestor de negocios, albacea y actividades si!ilares,

incl"yendo el dese!peo de las "nciones de regidor !"nicipal o conse#ero regional,

por las c"ales perciben dietas. $ntonces, el gerente de "na e!presa 2"e recibe rentas

de 2"inta categoría, p"ede a s" ve ser director y percibir dietas 2"e ser8n rentas de

c"arta categoría y no se considerar8n co!o de 2"inta.

Nea!os "n e#e!plo. Un catedr8tico a tie!po co!pleto se enc"entra en la planilla de la

Universidad donde ensea Derecho %aboral y percibe rentas de 2"inta categoría por s"

labor docente. %a Universidad es de!andada por "n e7 traba#ador, por lo 2"e re2"iere

2"e el catedr8tico as"!a el patrocinio de la Universidad en el proceso laboral

s"b!ateria, traba#o independiente por el 2"e percibe rentas de c"arta categoría. %alegislación ha establecido 2"e esta últi!a renta 2"e por s" nat"ralea es de c"arta

categoría, se considere de 2"inta, con el 8ni!o de evitar la el"sión fscal, p"es !"chos

podrían verse tentados a distrib"ir !aliciosa!ente los ingresos 2"e perciben del

!is!o ente de tal or!a 2"e las rentas de c"arta sean !ayores a las de 2"inta, para

así verse benefciados por la ded"cción del /;I 2"e les corresponde a las pri!eras y

no a las últi!as.

Cn#icin$s #$ Tra,a5

$l seg"ndo p8rrao del inciso a) del Artíc"lo @* de la %&' seala 2"e no se considerar8n

'entas de 6"inta Categoría las cantidades 2"e percibe el servidor r as!n%s #$&s$r4ici en l"gar distinto al de s" residencia habit"al, tales co!o gastos de via#e,

vi8ticos por gastos de ali!entación y hospeda#e, gastos de !ovilidad y otros gastos

e7igidos por la nat"ralea de s"s labores, si$r$ 1!$ no constit"yan s"!as 2"e por

s" !onto revelen el propósito de evadir el i!p"esto.

%a nor!a se refere a lo 2"e se deno!ina Condiciones de 5raba#o 2"e la Ad!inistración

5rib"taria en el Ffcio < 1/*/;;B-U<A5/;;;;; (//;;B) defne co!o

los “Montos o bienes entregados al trabajador, indispensables para la prestación del

servicio en virtud del vínculo laboral existente y siempre que no constituyan un

benefcio o ventaja patrimonial para el trabajador” . A s" ve, en la Ay"da de la Planilla

$lectrónica P%AM$ se indica 2"e las Condiciones de 5raba#o constit"yen el “Monto

otorgado al trabajador para el cabal desempeño de su labor y que está directamente

vinculado a la actividad que realia y que de no otorgarse no se podría cumplir con la

prestación del servicio” . Así por e#e!plo, si "na co!paía !inera otorga vivienda en el

ca!pa!ento a los !ineros 2"e laboran en el socavón, es claro 2"e se trata de "na



condición de traba#o. Distinto sería el caso, si la e!presa paga el al2"iler del

departa!ento del gerente de fnanas 2"e labora en la ofcina ad!inistrativa en %i!a,

en este s"p"esto no esta!os rente a "na condición de traba#o.

$n doctrina, Jorge 5oya!a (/;;03 @;@) ha sealado 2"e la 'e!"neración se

entrega co!o contraprestación por los servicios del traba#ador. $n ca!bio, las

Condiciones de 5raba#o s"elen otorgarse para 2"e el traba#ador c"!pla con la

prestación de los servicios contratados, ya sea por2"e son indispensables y necesarios

o por2"e acilitan la prestación de servicios.

$s decir, la Condición de 5raba#o es "n re2"isito para el dese!peo de la labor,

!ientras 2"e la 'e!"neración es el res"ltado de tal labor, e7istiendo "na s"erte de

relación antecedenteconsec"ente o ca"saeecto.

Por s" parte, el 5rib"nal Hiscal ha de#ado establecido en reiterada #"rispr"dencia, tales

co!o las 'esol"ciones <s ?1/+0/;;, +////;;, ?B0@*/;;, /00/;;/,

0/1*/;;/, ;;0**/;;0 y @+B*/;;B, 2"e se entiende por Condición de 5raba#o alos bienes o pagos indispensables para viabiliar el desarrollo de la actividad laboral,

!ontos 2"e se entregan para el dese!peo cabal de la "nción de los traba#adores,

sean por concepto de !ovilidad, vi8ticos, representación, vest"ario, entre otros,

sie!pre 2"e raonable!ente c"!plan tal ob#eto y no constit"yan "n benefcio o

venta#a patri!onial para el traba#ador.

$n esta !is!a línea, en la '5H 0B;*+++ se seala 2"e las s"!as 2"e las e!presas

abonan a s"s traba#adores con la fnalidad de acilitar o posibilitar s" labor no

constit"yen 'entas de 6"inta Categoría, sino "na Condición de 5raba#o, ya 2"e al no

ser de s" libre disposición, no representan "n benefcio econó!ico para 9stos.De lo afr!ado por la legislación, la doctrina y la #"rispr"dencia, se colige 2"e las

Condiciones de 5raba#o deben re"nir los re2"isitos sig"ientes3 (i) -e entregan al

traba#ador para el dese!peo cabal de s"s "nciones, (ii) <o constit"yen "n benefcio o

venta#a patri!onial para el traba#ador, y (iii) <o constit"yen s"!as 2"e por s" !onto

revelen el propósito de evadir el i!p"esto, esto es, el !onto debe ser raonable.

'rc%icas 'r$'r$sina&$s. S!,4$nci(n Ecn(ica.

Conor!e al Artíc"lo *1 de la %ey < /?0? (/*;0/;;0), %ey sobre Modalidades

Hor!ativas %aborales, la -"bvención $conó!ica Mens"al no tiene car8cter

re!"nerativo, y no est8 aecta al pago del &!p"esto a la 'enta, otros i!p"estos,

contrib"ciones ni aportaciones de ningún tipo a cargo de la e!presa.

9.6. R$%$ncin$s 0 'a)s a C!$n%a

A)$n%$s #$ R$%$nci(n (Artíc"lo 1 inciso a) de la %&')

-on agentes de retención, entre otros, las personas 2"e pag"en o acrediten rentas

consideradas de 2"inta categoría.



R$%$ncin$s (Artíc"lo 10 de la %&' y Artíc"los *; al *B del 'egla!ento)

%as personas nat"rales y #"rídicas o entidades públicas o privadas 2"e pag"en 'entas

de 6"inta Categoría, deber8n retener !ens"al!ente sobre las re!"neraciones 2"e

abonen a s"s servidores "n doavo del i!p"esto 2"e, conor!e a la %&', les

corresponda trib"tar sobre el total de las re!"neraciones gravadas a percibir en el ao,

dicho total se dis!in"ir8 en el i!porte de la ded"cción especial de 1 U&5.

$l !onto retenido se abonar8 según los plaos previstos por el Código 5rib"tario para

las obligaciones de periodicidad !ens"al, "tiliando para tal eecto, el PD5 ;B;

Planilla $lectrónica P%AM$.

$s preciso sealar 2"e si la re!"neración !ens"al es por "n !onto ig"al o !enor a

-.,+/0 (Mil <ovecientos Neinticinco y ;;;; <"evos -oles) y se percibe *

re!"neraciones al ao (/ s"eldos / gratifcaciones), no corresponde 2"e se le

eectúe retención alg"na. $sto por2"e eect"ada la proyección an"al se tiene 2"e

-.,+/0 por * es ig"al a -./B,+0;, 2"e es precisa!ente el !onto de la ded"cciónespecial de 1 U&5 (1 7 -.@,?0; -./B,+0;), por lo 2"e al fnal del e#ercicio no habr8

renta i!ponible, conor!e vere!os !8s adelante.

$ntonces, si s"pone!os 2"e "n traba#ador tiene "n s"eldo !ens"al de -./,0;; y est8

en el r9gi!en laboral co!ún donde le otorgan dos gratifcaciones al ao, sí

corresponde 2"e le eectúen retención por concepto de i!p"esto a la renta de 2"inta

categoría. De !odo es2"e!8tico y reerencial, proyectando 2"e el ingreso se

!antenga constante, al fnal del e#ercicio, se tendría3

'enta Er"ta (-./,0;; 7 * inc. gratifcaciones)3 -.@0,;;;

() Ded"cción $special de 1 U&5 (1 7 -.@,?0;)3 (-./B,+0;)'enta <eta3 -.?,;0;

&!p"esto a la 'enta An"al (?I)3 -.B**

'etención Mens"al (&' An"al/)3 -.0*

$!pero, !ientras est9 vigente la %ey < @;@@* 2"e he!os co!entado, el !onto

!ens"al de -.,+/0 se ver8 red"cido a -.,+;;.0B, considerando 2"e la Eonifcación

$7traordinaria 5e!poral %ey < @;@@* (+I de la :ratifcación) se considera 'enta de

6"inta Categoría. $l i!porte de -.,+;;.0B res"lta de la sig"iente ec"ación3

/Q /Q ;.;+ (/Q) 1 U&5

*.?Q -./B,+0;

Q -.,+;;.0B

R$%$ncin$s a N Dici&ia#s (Artíc"los 0* y 1B inciso ) de la %&')

%as personas o entidades 2"e pag"en o acrediten a benefciarios no do!iciliados

rentas de "ente per"ana de 2"inta categoría, deber8n retener y abonar al fsco con

car8cter defnitivo dentro de los plaos previstos por el Código 5rib"tario para las



obligaciones de periodicidad !ens"al, el i!p"esto a la renta respectivo. Para tal

eecto, considerar8n co!o renta neta, sin ad!itir pr"eba en contrario, la totalidad de

los i!portes pagados o acreditados 2"e correspondan a rentas de la 2"inta categoría.

-obre dicha renta neta se aplicar8 la tasa del treinta por ciento (@;I).

Así por e#e!plo, si "na persona nat"ral no do!iciliada percibe la s"!a de -.;,;;;,

por concepto de s" traba#o personal en relación de dependencia llevado a cabo en el

territorio per"ano, s" renta neta ser8 de -.;,;;; (;;I de -.;,;;;) y la retención

con car8cter de pago defnitivo ser8 de -.@,;;; (@;I de -.;,;;;).

9.>. N ,&i)a#s a r$s$n%ar D$c&araci(n J!ra#a An!a& (Artíc"lo 1+ de la %&')

<o presentar8n declaración #"rada an"al, los contrib"yentes 2"e perciban

e7cl"siva!ente 'entas de 6"inta Categoría.

Por otro lado, de conor!idad con el Artíc"lo @ iniciso a) de la 'esol"ción de

-"perintendencia < /;/;;*-U<A5 (?;+/;;*), las personas nat"rales 2"e

perciban e7cl"siva!ente rentas de 2"inta categoría según las nor!as del &!p"esto ala 'enta no est8n obligadas a inscribirse en el 'UC.

;. R$n%a N$%a #$ C!ar%a 0 Q!in%a Ca%$)r2a (Artíc"lo *B de la %&' y Artíc"lo /B

del 'egla!ento)

De las rentas de c"arta y 2"inta categorías se podr8 ded"cir, an"al!ente, "n !onto

f#o e2"ivalente a 1 U&5 (1 7 -.@,?0; -./B,+0;). %os contrib"yentes 2"e obtengan

rentas de a!bas categorías sólo podr8n ded"cir el !onto f#o por "na ve.

%a ded"cción an"al de 1 U&5 se eect"ar8 hasta el lí!ite de las rentas netas de c"arta y

2"inta categoría percibidas.

$sta ded"cción especial obedece al principio de personalidad y al principio decapacidad contrib"tiva. $l legislador tiene claro 2"e todo individ"o necesita "n nivel de

ingreso !íni!o 2"e le per!ita solventar s"s gastos de ali!entación, vivienda, vestido,

ed"cación, sal"d y de!8s necesidades b8sicas. Por ello, los gastos personales son

ded"cibles a eectos de deter!inar la renta neta i!ponible, entendiendo 2"e la

capacidad contrib"tiva est8 constit"ida precisa!ente por el re!anente disponible

l"ego de ded"cir el “mínimo de subsistencia” . Así, este !íni!o de renta no gravado se

confg"ra t9cnica!ente co!o "n tra!o gravado a tipo cero.

$l por 2"9 se opta por "na ded"cción f#a y no por "na ded"cción 2"e atiende a la

realidad partic"lar de cada contrib"yente considerando s" carga a!iliar, estado de

sal"d y edad, entre otras variables, es co!o se di#o "na opción legislativa.

A contin"ación, presenta!os "n c"adro es2"e!8tico sobre la deter!inación de la

'enta <eta de 5raba#o3

R$n%a Br!%a -R.B.3D$#!ccin$sR$n%a N$%a -R.N.3



C!ar%a Ca%$)r2a Ar%2c!& >> inc. a3 LIR

$#ercicio &ndivid"al de proesión, arte, ciencia " ofcio. ('ecibo por Gonorarios)

'enta Er"ta

() Ded"cción3 /;I de 'enta Er"ta ('.E.). Gasta el lí!ite de /* U&5.

() Ded"cción $special3 1 U&5

'enta <eta de C"arta y 6"inta Categoría '$<5A <$5A D$ 5'AEAJF

C!ar%a Ca%$)r2a Ar%2c!& >> inc. ,3 LIR

Dese!peo de "nciones de director de e!presas, regidor !"nicipal y otros. (Dietas)

'enta Er"ta

<o hay ded"cción de /;I.



Q!in%a Ca%$)r2a Ar%2c!& >? LIR

(Eoleta de Pago3 Planilla)'enta Er"ta

<o hay ded"cción de /;I.



. Tasas a&ica,&$s a '$rsnas Na%!ra&$s Dici&ia#as (Artíc"lo 0@ de la %&')

$n lo 2"e respecta a las tasas del i!p"esto, el artíc"lo 0@ de la %&' !odifcado por el

artíc"lo de la %ey < @;/+B vigente a partir del ;;/;0 establece 2"e el

i!p"esto a cargo de personas nat"rales, s"cesiones indivisas y sociedades cony"gales

2"e optaron por trib"tar co!o tales, do!iciliadas en el país, se deter!ina aplicando ala s"!a de s" 'enta <eta del 5raba#o y la 'enta de H"ente $7tran#era, la escala

progresiva ac"!"lativa de ac"erdo a lo sig"iente3

A ar%ir #$& E5$rcici Gra4a,&$ 6789:

S!a #$ &a R$n%a N$%a #$& Tra,a5 0

&a R$n%a #$ F!$n%$ E<%ran5$ra..Tasa

Gasta 0 U&5 (-.+,/0;)VVVVVVVVV.?I

M8s de 0 U&5 (-.+,/0;)

hasta /; U&5 (-.11,;;;)VVVVVVVV.*I

M8s de /; U&5 (-.11,;;;)

hasta @0 U&5 (-.@*,10;)VVVVVVV..1I

M8s de @0 U&5 (-.@*,10;)

hasta *0 U&5 (-.1@,/0;)VVVVVVV../;I

M8s de *0 U&5 (-.1@,/0;)VVVVVV..@;I

Donde3 Nalor de la U&5 para el $#ercicio /;0 es de -.@,?0;.



'ecorde!os 2"e as%a $& >886678?/ la s"!a de la 'enta <eta del 5raba#o y la

'enta de H"ente $7tran#era estaba gravada con la tasa progresiva ac"!"lativa

sig"iente3

S!a #$ &a R$n%a N$%a #$& Tra,a5 0

&a R$n%a #$ F!$n%$ E<%ran5$ra..Tasa

Gasta /1 U&5 (-.;/,B;;)VVVVVVVV0I

Por el e7ceso de /1 U&5 (-.;/,B;;) y

hasta 0* U&5 (-./;0,/;;)VVVVVVVV/I

Por el e7ceso de 0* U&5 (-./;0,/;;)V..@;I

Donde3 Nalor de la U&5 para el $#ercicio /;* era de -.@,?;;.

A partir del ;;/;0, la s"!a de la 'enta <eta del 5raba#o y la 'enta de H"ente

$7tran#era contin"ar8 gravada con "na escala progresiva ac"!"lativa4 sin e!bargo, se

han incre!entado los tra!os de los tres (0I, /I y @;I) vigentes hasta el $#ercicio

/;* a los cinco tra!os (?I, *I, 1I, /;I y @;I) vigentes a partir del $#ercicio/;0. De este !odo, se red"ce la tasa !arginal !íni!a (del 0I al ?I), !ientras 2"e

se !antiene la tasa !arginal !87i!a del @;I, dis!in"yendo así la carga trib"taria

sobre todo para a2"ellos contrib"yentes con rentas !8s ba#as.

Por s" parte, la 'enta <eta de Capital contin"ar8 gravada con la tasa proporcional de

seis co!a veinticinco por ciento (B,/0I), con e7cepción de los dividendos y c"al2"ier

otra or!a de distrib"ción de "tilidades 2"e hasta el @//;* estaban gravados con

la tasa de c"atro co!a "no por ciento (*,I) sobre la 'enta Er"ta y 2"e con la

!odifcación introd"cida al artíc"lo 0/A de la %&' por el artíc"lo de la %ey < @;/+B

vigente a partir del ;;/;0 estar8n gravados con las tasas sig"ientes3Para los $#ercicios :ravables /;0/;B3 5asa Porcent"al3 B,?I

Para los $#ercicios :ravables /;1/;?3 5asa Porcent"al3 ?,;I

Para los $#ercicios :ravables /;+ en adelante3 5asa Porcent"al3 +,@I

-i sabe!os 2"e la U&5 del /;0 es -.@,?0;, tene!os 2"e !ientras el propietario de "n

predio arrendado por "n al2"iler !ens"al de -.0,;;;, pagar8 "n i!p"esto an"al de

-.@,;;; (-.0,;;; 7 / !eses 7 0I), "n traba#ador independiente por el !is!o nivel

de ingresos !ens"al, pagar8 -.,1+/ W((?;I 7 -.0,;;; 7 / !eses) 1 U&5) 7 tasa de

?I y *I según tra!oX y "n traba#ador dependiente de "na Mype con / s"eldos de

-.0,;;; al ao pagar8 -.@,*1/ W((;;I 7 -.0,;;; 7 / !eses) 1 U&5) 7 tasa de ?I y

*I según tra!oX. <at"ral!ente, la brecha se ir8 abriendo en la !edida 2"e se

incre!ente el nivel de ingresos, p"es !ientras en las 'entas del Capital, la tasa

es !at o plana (B./0I), en las 'entas del 5raba#o la tasa es progresiva ac"!"lativa

(?I, *I, 1I, /;I y @;I). De !odo es2"e!8tico y reerencial, tendría!os lo

sig"iente3



CUADRO COM'ARATI=O IM'UESTO A LA RENTA ANUAL EJERCICIO 6789

EJEM'LO ILUSTRATI=O

RENTA DE 8RA. CATEGORÍA. Al2"iler Mens"al3 -.0,;;;

'enta Er"taVVVVVVVV.B;,;;;

Ded"cción (/;I)VVVVV.(/,;;;)

'enta <eta de CapitalVVV*?,;;;

&!pto. 'entaVVVVVVVV..@,;;;

(B./0I 'enta <eta)

"asa #$ectiva% &' (enta )ruta

RENTA DE ?TA. CATEGORÍA. Gonorario Mens"al3 -.0,;;;

'enta Er"taVVVVVVVVVB;,;;;

Ded"cción (/;I)VVVVV..(/,;;;)

'enta <etaVVVVVVVVV.*?,;;;

Ded"cción $special (1U&5)..(/B,+0;)'enta <eta de 5raba#oVVV/,;0;

&!pto. 'entaVVVVVVVVV,1+/

(?I, *I, 1I, /;I, @;I

'enta <eta)

Gasta 0 U&5 (-.+,/0;)3 ?I 7 -.+,/0; -.,0*;

M8s de 0 U&5 hasta -./,;0;3 *I 7 -.,?;; -./0/

"asa #$ectiva en el ejemplo%

*+' (enta )ruta -.,/* 0 12,2223

RENTA DE 9TA. CATEGORÍA. -"eldo Mens"al3 -.0,;;;'enta Er"taVVVVVVVVVB;,;;;

Ded"cción $special (1U&5)..(/B,+0;)

'enta <eta de 5raba#oVVV@@,;0;

&!pto. 'entaVVVVVVVVV@,*1/

(?I, *I, 1I, /;I, @;I

'enta <eta)

Gasta 0 U&5 (-.+,/0;)3 ?I 7 -.+,/0; -.,0*;

M8s de 0 U&5 hasta -.@@,;0;3 *I 7 -.@,?;; -.,+@/

"asa #$ectiva en el ejemplo%

&+/' (enta )ruta -4,5/* 0 12,2223

H. In)r$ss Ina$c%s 0 E<n$ra#s

$n principio debe!os sealar 2"e si bien estos conceptos no est8n gravados, deben

ser consignados de !anera inor!ativa en la declaración #"rada an"al.

H.8. In)r$ss Ina$c%s (Artíc"lo ? de la %&')



Constit"yen ingresos inaectos al i!p"esto, entre otros, los sig"ientes3

a) %as inde!niaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. A saber,

inde!niación por despido in#"stifcado " hostilidad, inde!niación por resol"ción de

contrato s"#eto a !odalidad, inde!niación por vacaciones no goadas, inde!niación

por retención indebida de C5-, inde!niación por no reincorporar a "n traba#ador

cesado en "n procedi!iento de cese colectivo, entre otros.

59ngase en c"enta 2"e el pago vol"ntario, 2"e eectúe el e!pleador a los traba#adores

a tít"lo de gracia con ocasión del cese en el traba#o constit"ye renta de 2"inta

categoría según opinión vertida en las 'esol"ciones del 5rib"nal Hiscal < ;1?1@

/;/, ;/@01?/;, ;01+@/;;0 y ;?@@@/;;*, entre otras.

b) %as inde!niaciones 2"e se reciban por ca"sa de !"erte o incapacidad prod"cidas

por accidentes o ener!edades, sea 2"e se originen en el r9gi!en de seg"ridad social,

en "n contrato de seg"ro, en sentencia #"dicial, en transacciones o en c"al2"ier otra

or!a, co!o podría ser en "n convenio colectivo.c) %as co!pensaciones por tie!po de servicios (C5-), previstas por las disposiciones

laborales vigentes.

d) %as rentas vitalicias y las pensiones 2"e tengan s" origen en el traba#o personal,

tales co!o #"bilación, !ontepío e invalide.

e) %os s"bsidios por incapacidad te!poral, !aternidad y lactancia.

%os s"bsidios son prestaciones econó!icas otorgados por $ssal"d a los aseg"rados por

periodos no laborados, de conor!idad a lo establecido en el 'egla!ento de la %ey <

/B1+;.

H.6. In)r$ss E<n$ra#s (Artíc"lo + inciso e) de la %&')Constit"yen ingresos e7onerados del i!p"esto hasta el @//;0, entre otros, las

re!"neraciones 2"e perciban, por el e#ercicio de s" cargo en el país, los "ncionarios y

e!pleados considerados co!o tales dentro de la estr"ct"ra organiacional de los

gobiernos e7tran#eros, instit"ciones ofciales e7tran#eras y organis!os internacionales,

sie!pre 2"e los convenios constit"tivos así lo establecan.

. En&ac$s #$ In%$r+s

$n esta parte, presenta!os alg"nos enlaces de inter9s relacionados a las rentas de

traba#o, indicando breve!ente la inor!ación 2"e contienen y precisando el e#ercicio al

2"e se relacionan, teniendo en c"enta 2"e la U&5 aplicable a cada ao varía y 2"e la

reg"lación de las rentas del traba#o ha s"rido !odifcaciones, conor!e he!os visto.

<or!as %egales

%ey < @;@@* p"blicada el /*;B/;0. %ey 2"e establece !edidas para dina!iar la

econo!ía en el ao /;0. Cons"lta3 /; de agosto de /;0.

http3TTT.leyes.congreso.gob.peDoc"!entos%eyes@;@@*.pd

http://www.leyes.congreso.gob.pe/Documentos/Leyes/30334.pdf




%ey < @;/+B p"blicada el @//;*. %ey 2"e pro!"eve la reactivación de la

econo!ía. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3TTT.leyes.congreso.gob.peDoc"!entos%eyes@;/+B.pd

'esol"ción de -"perintendencia < ;;//;0-U<A5 p"blicada el ;/;0. Dictan

nor!as relativas a la e7cepción de la obligación de eect"ar pagos a c"enta y a la

s"spensión de la obligación de eect"ar retenciones yo pagos a c"enta, respecto del

&!p"esto a la 'enta por rentas de c"arta categoría correspondientes al e#ercicio

gravable /;0. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3TTT.s"nat.gob.pelegislacions"perin/;0;;//;0.pd

'esol"ción de -"perintendencia < /?1/;*-U<A5 p"blicada el /;;+/;*.

Modifcan la 'esol"ción de -"perintendencia < ?//;;?-U<A5 y !odifcatorias 2"e

i!ple!entó la e!isión electrónica del recibo por honorarios y el llevado del libro de

ingresos y gastos de !anera electrónica, y se designa al seg"ndo gr"po de e!isores

electrónicos del -iste!a de $!isión $lectrónica creado por dicha 'esol"ción de-"perintendencia. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3TTT.s"nat.gob.pelegislacions"perin/;*/?1/;*.pd

'esol"ción de -"perintendencia < @1*/;@-U<A5 p"blicada el /?//;@. -e

reg"la la incorporación obligatoria de e!isores electrónicos en los siste!as creados

por las 'esol"ciones de -"perintendencia <s. ?//;;?-U<A5 y ;+1/;/-U<A5 y se

designa al pri!er gr"po de ellos. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3TTT.s"nat.gob.pelegislacions"perin/;@@1*/;@.pd

Pron"ncia!ientos de la -"nat

&nor!e < ;;?/;0-U<A50D;;;; (@;/;0) !ediante el c"al la Ad!inistración 5rib"taria concl"ye 2"e el inter9s !oratorio aplicable, por !andato #"dicial o no, a las

bonifcaciones establecidas por el Decreto de Urgencia < @1+* (/;1++*)

devengadas y no canceladas oport"na!ente a los servidores activos y pensionistas de

la Ad!inistración Pública, no se enc"entra aecto al &!p"esto a la 'enta. Cons"lta3 @

de #"nio de /;0.

http3TTT.s"nat.gob.pelegislacionofcios/;0inor!eofciosi;;?/;0.pd

&nor!e < ;@//;*-U<A5*E;;;; (@;@/;*) en el 2"e la Ad!inistración

5rib"taria seala 2"e de ac"erdo con el Decreto %egislativo < ;01 2"e reg"la el

'9gi!en $special de Contratación Ad!inistrativa de -ervicios (CA-), !odifcado por la

%ey < /+?*+ 2"e establece la eli!inación progresiva del '9gi!en $special de CA- y

otorga derechos laborales, el trata!iento trib"tario 2"e corresponde dar a los ingresos

derivados de "n CA- es el de rentas de c"arta categoría, por lo 2"e, de ser el caso, las

retenciones 2"e se deban eect"ar se realiar8n teniendo en c"enta las disposiciones


http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/002-2015.pdf



http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i008-2015.pdf








aplicables. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3TTT.s"nat.gob.pelegislacionofcios/;*inor!eofciosi;@//;*.pd

&nor!e < /;/;-U<A5/E;;;; (B//;) !ediante el c"al la Ad!inistración

5rib"taria concl"ye 2"e las contraprestaciones pagadas co!o penalidad por la

resol"ción in!otivada del Contrato Ad!inistrativo de -ervicios, prevista en el n"!eral

@.@ del artíc"lo @ del 'egla!ento del CA- no se enc"entran aectas al &!p"esto a la

'enta. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3TTT.s"nat.gob.pelegislacionofcios/;inor!eofciosi/;/;.pd

&nor!e < /*0/;;?-U<A5/E;;;; (////;;?) en el 2"e la Ad!inistración

5rib"taria concl"ye 2"e en c"anto a las contraprestaciones p"estas a disposición de los

s"#etos contratados ba#o la !odalidad de CA- del /+;B/;;? hasta el /0/;;?,

deber8 deter!inarse en cada caso concreto si se trata de rentas de c"arta o 2"inta

categoría, no siendo posible deter!inar vía "na cons"lta si las retenciones 2"e se

h"bieran hecho hasta esa echa considerando a las !encionadas retrib"ciones co!orentas de c"arta categoría constit"yen pagos indebidos. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3TTT.s"nat.gob.pelegislacionofcios/;;?ofciosi/*0/;;?.ht!

'esol"ciones del 5rib"nal Hiscal

'5H < ;*1+;/;@ (+;1/;@). -"!illa3 -e revoca la resol"ción 2"e declaró

in"ndada la recla!ación or!"lada contra la resol"ción de deter!inación, e!itida por

el &!p"esto a la 'enta de personas nat"rales del e#ercicio /;;? en el e7tre!o reerido

al reparo por incre!ento patri!onial no #"stifcado procedente del pago de tar#etas de

cr9dito y de c"otas de pr9sta!o hipotecario p"es no se ha acreditado en a"tos con

doc"!entación e!itida por la instit"ción bancaria 2"e los dese!bolsos en 2"e habríainc"rrido el rec"rrente ascendieron al i!porte indicado en el ane7o de la resol"ción de

deter!inación por dichos conceptos. -e revoca la apelada en c"anto a las resol"ciones

de !"lta c"yos !ontos "eron incre!entados en instancia de recla!ación. -e seala

2"e la presente resol"ción constit"ye #"rispr"dencia de observancia obligatoria en

c"anto establece el sig"iente criterio3 =$n aplicación del artíc"lo B0SA del Código

5rib"tario, !odifcado por Decreto %egislativo <S +?, en el caso de contrib"yentes 2"e

no declararon renta alg"na, a los 2"e se les ha deter!inado renta neta pres"nta por

incre!ento patri!onial no #"stifcado, y respecto de los c"ales, la Ad!inistración no ha

deter!inado si perciben rentas de pri!era yo seg"nda yo c"arta yo 2"inta categoría

yo rentas de "ente e7tran#era yo si obtienen rentas de tercera categoría, la renta

neta i!ponible est8 constit"ida por la reerida renta neta pres"nta, de conor!idad con

el procedi!iento legal establecido>. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3TTT.!e.gob.pecontenidostrib"Yfsc#"rispr"deac"erYsala/;@resol"cion/;

@Y;Y;*1+.pd



http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i2452008.htm

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/acuer_sala/2013/resolucion/2013_10_01479.pdf




http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i2452008.htm





'5H < ;1?1@/;/ (;0/;/). $l 5rib"nal Hiscal confr!a la apelada 2"e declaró

in"ndada la recla!ación or!"lada contra "na resol"ción de intendencia, 2"e a s" ve

declaró i!procedente la solicit"d de devol"ción del saldo a avor del &!p"esto a la

'enta Persona <at"ral del e#ercicio /;;+, toda ve 2"e dicha resol"ción se enc"entra

conor!e a ley, p"es de la doc"!entación 2"e obra en a"tos se advierte 2"e el

rec"rrente no tenía saldo a avor en dicho e#ercicio s"sceptible de devol"ción, ya 2"e

a2"9l no consideró co!o rentas de 2"inta categoría, entre otros, los pagos eect"ados

por concepto de s"!a graciosa al cese otorgada al a!paro del artíc"lo 01 de la %ey de

Co!pensación por 5ie!po de -ervicios, los 2"e califcan co!o rentas de 2"inta

categoría gravadas, conor!e con lo establecido por el 5rib"nal Hiscal en reiterada

#"rispr"dencia co!o las 'esol"ciones <S ;/@01?/;, ;01+@/;;0 y ;?@@@/;;*,

entre otras. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3TTT.!e.gob.pecontenidostrib"Yfsc5rib"nalYHiscalPDH-/;/@/;/Y@Y;1?1

.pd '5H < ;+/@B//;;1 (;/;/;;1). -"!illa3 -e revoca la resol"ción apelada 2"e

declaró in"ndada la recla!ación or!"lada contra la resol"ción fcta denegatoria de s"

solicit"d de devol"ción del &!p"esto a la 'enta de c"arta categoría correspondiente al

e#ercicio ++?, por c"anto de ac"erdo con el criterio establecido por este 5rib"nal, si

bien para 2"e deter!inados ingresos calif2"en co!o rentas de c"arta categoría 9stos

deber8n originarse en prestaciones de servicios 2"e se realicen en or!a individ"al, es

decir, personal!ente, ello no i!pide 2"e el prestador p"eda contar con la

colaboración, ba#o s" propia dirección y responsabilidad, de a"7iliares y s"stit"tos si

dicha colaboración est8 per!itida por el contrato o por los "sos y no es inco!patiblecon la nat"ralea de la prestación, según precisa el Código Civil en s" artíc"lo 1BB al

reg"lar el contrato de %ocación de -ervicios, por lo 2"e el sólo hecho 2"e el rec"rrente

haya prestado el servicio !ateria de an8lisis, con la colaboración de varias personas,

no es s"fciente para establecer 2"e la contraprestación califca co!o renta de tercera

categoría co!o afr!a la Ad!inistración, correspondiendo por tanto, 2"e la

Ad!inistración 5rib"taria dev"elva al rec"rrente los !ontos retenidos en e7ceso, por

concepto del &!p"esto a la 'enta de c"arta categoría correspondiente al e#ercicio

++?. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3TTT.!e.gob.pecontenidostrib"Yfsc5rib"nalYHiscalPDH-/;;1//;;1Y/Y;+/@B

.pd

'5H < ;;;0**/;;0 (;0;/;;0). $l 5rib"nal Hiscal confr!a la apelada en el e7tre!o

reerido al reparo por retenciones de 2"inta categoría considerando 2"e los pagos

eect"ados por la rec"rrente a avor de s"s traba#adores de dirección y confana por

concepto de al2"ileres de vivienda califcan co!o parte de la renta gravada percibida

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2012/3/2012_3_07187.pdf










por tales traba#adores para eectos del &!p"esto a la 'enta, y por tanto est8n s"#etas a

las retenciones correspondientes por el e!pleador, toda ve 2"e los gastos 2"e

de!ande vivir en deter!inada localidad corresponden a erogaciones 2"e provienen de

consideraciones personales a#enas a la actividad gravada y 2"e or!an parte de los

costos 2"e de!anda el aceptar la oerta de traba#o, siendo 2"e el hecho 2"e el

e!pleador as"!a el pago de estos conceptos, 2"e son de car8cter personal del

traba#ador, representa para 9ste últi!o, "n benefcio patri!onial proveniente de la

relación laboral 2"e or!a parte de las contraprestaciones por los servicios prestados y

por tanto constit"ye renta de 2"inta categoría. Asi!is!o, el 5rib"nal seala 2"e ha

de#ado establecido en reiterada #"rispr"dencia 2"e se entiende por condición de

traba#o a los bienes o pagos indispensables para viabiliar el desarrollo de la actividad

laboral, !ontos 2"e se entregan para el dese!peo cabal de las "nciones de los

traba#adores, sean por concepto de !ovilidad, vi8ticos, representación, vest"ario, entre

otros, sie!pre 2"e raonable!ente c"!plan tal ob#eto y no constit"yan "n benefcio oventa#a patri!onial para el traba#ador. $l 5rib"nal concl"ye 2"e en el caso, los pagos

destinados al al2"iler de vivienda otorgado a los traba#adores no res"ltan necesarios e

indispensables para el cabal dese!peo de s"s "nciones, siendo 2"e !8s bien

conor!e se sealó res"ltan ser "n benefcio patri!onial del traba#ador y consec"encia

de la aceptación de la oerta de traba#o. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3TTT.!e.gob.pecontenidostrib"Yfsc5rib"nalYHiscalPDH-/;;0*/;;0Y*Y;;;0*

.pd

'ecibos por Gonorarios $lectrónicos

Carpeta inor!ativa sobre los 'ecibos por Gonorarios $lectrónicos y <otas de Cr9dito$lectrónica "bicada en la -ección Frientación 5rib"taria de la p8gina Teb de la -"nat.

Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3orientacion.s"nat.gob.peinde7.phpZ

optionco!Ycontent[vieTarticle[id/;@?3!en"[catid/013reciboporhonorarios

electronico[&te!id*BB

De!o virt"al tit"lado ='ecibo por Gonorarios $lectrónico> p"blicado en la -ección

Frientación 5rib"taria de la p8gina Teb de la -"nat. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3!"lti!edia.s"nat.gob.peinde7.phpco!ponentO/ite!@1reciboporhonorarios

electronicos

%ibro de &ngresos y :astos $lectrónico

Carpeta inor!ativa sobre el %ibro de &ngresos y :astos $lectrónico "bicado en la

-ección Frientación 5rib"taria de la p8gina Teb de la -"nat. Cons"lta3 @ de #"nio de

/;0.



http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2038:menu&catid=257:recibo-por-honorarios-electronico&Itemid=466



http://multimedia.sunat.gob.pe/index.php/component/k2/item/37-recibo-por-honorarios-electronicos












optionco!Ycontent[vieTcategory[layo"tblog[id/1?[&te!id*?;

'entas del 5raba#o

Carpeta inor!ativa sobre las 'entas del 5raba#o "bicado en la -ección Frientación

5rib"taria de la p8gina Teb de la -"nat. Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.


optionco!Ycontent[vieTcategory[layo"tblog[id/+0[&te!id0/;

6ost tit"lado =Ca!bios realiados a las tasas del &!p"esto a la 'enta de las personas

nat"rales, sociedades cony"gales y s"cesiones indivisas. C"adros e7plicativos>

p"blicado en el Elog del proesor Mario Alva Matte"cci el 0 de ebrero de /;0.

Cons"lta3 @ de #"nio de /;0.

http3blog.p"cp.ed".peblogblogde!arioalva/;0;/;0ca!biosrealiadosalas

tasasdeli!p"estoalarentadelaspersonasnat"ralessociedadescony"galesy

s"cesionesindivisasc"adrose7plicativos\!ore?0*87. A # #$ Cnc&!si(n

. Atendiendo a s" "ente predo!inante las rentas se clasifcan en rentas del capital,

rentas del traba#o y rentas e!presariales. %as 'entas del 5raba#o son a2"ellas 2"e

califcan co!o 'entas de C"arta Categoría y 'entas de 6"inta Categoría. -" "ente

prod"ctora es el traba#o personal y son consideradas rentas activas.

/. $l Criterio de &!p"tación de las 'entas del 5raba#o es el Percibido, es decir, tales

rentas se i!p"tar8n al e#ercicio gravable en 2"e se perciban. -e considerar8n

percibidas c"ando se enc"entren a disposición del benefciario, a"n c"ando 9ste no las

haya cobrado en eectivo o en especie, es decir, no se e7ige la percepción eectiva,sino 2"e basta la disponibilidad a avor del contrib"yente.

@. %as 'entas de C"arta Categoría son a2"ellas rentas provenientes del traba#o

independiente. -e vinc"lan no con el Derecho %aboral sino con el Derecho Civil.

$n el caso del CA-, hasta antes de la p"blicación del 'egla!ento, todo hacía pensar

2"e co!o oc"rría con los -ervicios <o Personales est8ba!os rente a 'entas de

C"arta6"inta 2"e se consideraban 'entas de 6"inta Categoría. -in e!bargo, el

'egla!ento trastocaba el te!a, afr!ando 2"e son 'entas de C"arta Categoría. Así, se

colisionaba no sólo con el principio de pri!acía de la realidad, sino 2"e ade!8s se

v"lneraba lo sealado por la %&', torn8ndose la nor!a en ilegal.

Con la dación de la %ey < /+?*+ se incorpora el artíc"lo / al Decreto %egislativo <

;01, conor!e al c"al para eectos del &!p"esto a la 'enta, las re!"neraciones

derivadas de los servicios prestados ba#o el r9gi!en del CA- son califcadas co!o


http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=278&Itemid=480




http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2015/02/05/cambios-realizados-a-las-tasas-del-impuesto-a-la-renta-de-las-personas-naturales-sociedades-conyugales-y-sucesiones-indivisas-cuadros-explicativos/#more-854












*. %as 'entas de 6"inta Categoría son a2"ellas rentas provenientes del traba#o en

relación de dependencia, y otras rentas del traba#o independiente e7presa!ente

sealadas por la ley. -e enc"entran estrecha!ente vinc"ladas con el Derecho %aboral,

a"n2"e debe!os advertir 2"e los conceptos de 'enta (Derecho 5rib"tario) y

'e!"neración (Derecho %aboral) no necesaria!ente coinciden, siendo el pri!ero !8s

a!plio 2"e el seg"ndo.

De la legislación, la doctrina y la #"rispr"dencia, se colige 2"e las Condiciones de

5raba#o deben re"nir los re2"isitos sig"ientes3 (i) -e entregan al traba#ador para el

dese!peo cabal de s"s "nciones, (ii) <o constit"yen "n benefcio o venta#a

patri!onial para el traba#ador, y (iii) <o constit"yen s"!as 2"e por s" !onto revelen el

propósito de evadir el i!p"esto, esto es, el !onto debe ser raonable.

0. $n doctrina, se seala 2"e aplicar "na ded"cción f#a v"lnera el principio de

capacidad contrib"tiva, p"es no todos los contrib"yentes tienen el !is!o nivel de

gastos. -in e!bargo, es "na opción legislativa 2"e acilita la fscaliación y la hace!enos onerosa.

A propósito de la aplicación de ded"cciones f#as en n"estra legislación trib"taria, en

las QQ&N Jornadas %atinoa!ericanas de Derecho 5rib"tario se ha destacado 2"e el

ordena!iento trib"tario per"ano orece "na interesante siste!atiación de la

deter!inación de la renta gravable, al aplicar ded"cciones f#as de la renta br"ta en

"nción de las distintas categorías, logrando así si!plifcar el siste!a trib"tario.

B. -in d"da, el paso del '9gi!en :lobal al '9gi!en Ced"lar, es "no de los !8s

i!portantes ca!bios 2"e se introd"cen en la i!posición sobre la renta de las personas

nat"rales a partir del $#ercicio /;;+, con la entrada en vigencia del Decreto %egislativo< +1/.

Una de las venta#as del '9gi!en Ced"lar o Analítico es 2"e per!ite dierenciar la carga

fscal según la "ente de la renta. $n el caso per"ano, en principio lla!aba la atención

2"e se privilegiase las 'entas del Capital, c"ando la doctrina tradicional seala 2"e las

'entas del 5raba#o son las 2"e se debe privilegiar otorg8ndoles "n trata!iento especial

por ser inestables y tratarse de rentas activas. -in e!bargo, es necesario analiar el

te!a a la l" del concepto de“competencia fscal” en "n !"ndo globaliado 2"e tiende

a la red"cción progresiva de la carga fscal eectiva sobre las 'entas de Capital por

tratarse de rentas alta!ente vol8tiles o deslocaliables.

1. $s claro 2"e a partir del $#ercicio /;;+ hay "na serie de benefcios para a2"ellos 2"e

obtienen 'entas de Capital, pri!ero, la ded"cción para el caso de las rentas de

seg"nda categoría se incre!enta de ;I a /;I4 seg"ndo, la tasa de#ó de ser

progresiva ac"!"lativa y pasa a ser proporcional4 tercero, e7iste "na evidente



red"cción de la carga i!positiva4 y c"arto, la 'enta <eta del Capital no se s"!a a la

'enta <eta del 5raba#o por ser c9d"las distintas.

Ahora bien, hasta el $#ercicio /;*, los únicos 2"e res"ltaban benefciados eran los

contrib"yentes 2"e obtenían sólo 'entas del Capital o a2"ellos 2"e obtenían a la ve

'entas del Capital y 'entas del 5raba#o, ya 2"e co!o se di#o los res"ltados de las

c9d"las son independientes. $n tanto 2"e, a2"ellos contrib"yentes 2"e percibían sólo

'entas del 5raba#o, no obtenían venta#a alg"na, p"es en s" caso, el trata!iento

trib"tario seg"ía siendo el !is!o, lo 2"e a si!ple vista parecía v"lnerar el principio de

ig"aldad y el principio de capacidad contrib"tiva, a"n2"e "n an8lisis !8s pro"ndo 2"e

considerase las venta#as para el país de atraer K"#os de inversión y capital

probable!ente nos h"biera llevado a "na concl"sión distinta.

$sta sit"ación ca!bia "n poco con la entrada en vigencia de la %ey < @;/+B a partir

del $#ercicio /;0, dado 2"e se inicia la i!ple!entación de la red"cción grad"al de las

tasas sobre la renta i!ponible de a2"ellos contrib"yentes 2"e obtienen rentas deltraba#o y rentas de "ente e7tran#era a fn de tener "n siste!a trib"tario !8s

progresivo. $n eecto, la tasa !arginal !íni!a se red"ce de 0I a ?I, !ientras 2"e la

tasa !arginal !87i!a de @;I se !antiene. %a n"eva escala progresiva ac"!"lativa

b"sca red"cir la carga trib"taria para la !ayoría de contrib"yentes y !antenerla para

a2"ellos con !ayores rentas, a eectos de hacer !8s progresivo el siste!a, según se

indica en la $7posición de Motivos de la ley. Una reor!a si!ilar en el 8!bito del

&!p"esto a la 'enta de las personas ísicas se ha prod"cido en $spaa !ediante la %ey

/B/;*, de /1 de novie!bre. 'esta analiar si aplicar recetas e7tran#eras es sie!pre

la sol"ción ideal, o si res"ltaría !e#or rescatar la e7periencia co!parada y !od"lar "nasol"ción acorde a n"estra realidad.

YYYYYYYY

N%as:

$n estricto, se debe dierenciar la ganancia de capital de los rendi!ientos de capital.

Conor!e al artíc"lo / de la %&' constit"ye ganancia de capital c"al2"ier ingreso 2"e

provenga de la ena#enación de bienes de capital 2"e son a2"ellos 2"e no est8n

destinados a ser co!ercialiados en el 8!bito de "n giro de negocio o de e!presa. A

tít"lo de e#e!plo, s"ponga!os 2"e "na persona nat"ral es propietaria de die acciones

representativas del I del capital de la e!presa =AEC -.A.>. $sta persona p"ede

obtener de tales acciones dos tipos de rentas3 (i) Dividendos 2"e son rendi!ientos de

capital, es decir, "n prod"cto periódico de la "ente capital (las acciones)4 y, (ii)

:anancia de capital (la dierencia entre el valor de transerencia y el costo co!p"table)

2"e se obtiene al transerir la propiedad de las acciones, es decir, al desprenderse de la

"ente prod"ctora !is!a (las acciones).



/ %os costes de c"!pli!iento a cargo del contrib"yente, ta!bi9n se conocen co!o

=costes oc"ltos de la trib"tación>, =carga fscal enc"bierta> o =presión fscal indirecta>.

-"s co!ponentes son tres, a saber3 los costes directos en dinero (el dinero

dese!bolsado para resolver los as"ntos relacionados con los i!p"estos, por e#e!plo,

el pago al asesor fscal), los costes en tiempo (las horas dedicadas a los te!as

trib"tarios) y los costes psicológicos (la preoc"pación y la dedicación 2"e co!porta la

obligación trib"taria) (&nstit"to de $st"dios Hiscales /;;3 0).

@ Conor!e se detalla en la 5abla //3 =&ngresos, 5rib"tos y Desc"entos> del Ane7o /3

=5ablas Para!9tricas de la Planilla $lectrónica> de la 'esol"ción Ministerial < /

/;5' y nor!as !odifcatorias, doc"!ento 2"e se enc"entra colgado en el Portal de

la -"nat y del M5P$.

YYYYYYYYYYYYYYYY

Bi,&i)ra2a:

:A'C]A MU%%]<, J"an 'o2"e+1? Manual de 7mpuesto a la (enta+ 8ocumento 9: ;/*+ E"enos Aires3 Centro

&ntera!ericano de $st"dios 5rib"tarios (C.&.$.5.).

&<-5&5U5F D$ $-5UD&F- H&-CA%$-. ^rea de -ociología 5rib"taria

/;; #l impacto de la re$orma del 7(6< en la presión fscal indirecta+ -=os costes de

cumplimiento en el 7(6< .; y .3+ 8ocumento de "rabajo 9: *&02.+ Cons"lta3 *

de #"nio de /;0.

_http3TTT.ie.esdoc"!entosrec"rsosp"blicacionesdoc"!entosYtraba#o/;;Y/0.p

d ̀

P&-5F<$, Pas2"eale/;;? =%os principios trib"tarios ante las n"evas or!as de i!posición sobre la renta>.

$n &<-5&5U5F %A5&<FAM$'&CA<F D$ D$'$CGF 5'&EU5A'&F. Memorias de las >>7?

@ornadas =atinoamericanas de 8erecAo "ributario 7sla de Margarita B ?eneuela+

Cctubre *22;+ Caracas3 Asociación Neneolana de Derecho 5rib"tario, pp. 0//.

5FLAMA M&LA:U-UU, Jorge

/;;0 7nstituciones del 8erecAo =aboral. -eg"nda $dición. %i!a3 :aceta J"rídica.

YYYYYYYYY

An$< 8: O,5$% #$ Ar$n#i"a5$ R$!%i&i"a,&$ -OAR3

$nseg"ida presenta!os "n Fb#eto de Aprendia#e 'e"tiliable (FA') elaborado por la

Ad!inistración 5rib"taria.

Diapositivas tit"ladas ='entas del 5raba#o> correspondiente al $#ercicio :ravable /;0

elaboradas por la -"nat y p"blicadas en el Portal del CCP%. Cons"lta3 * de #"nio de

/;0.

Presentación ='entas del 5raba#o> $#ercicio /;0 elaborada por la -"nat

http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/documentos_trabajo/2001_25.pdf


http://blog.pucp.edu.pe/blog/agustinacastillo/wp-content/uploads/sites/143/2009/02/2015.06.04_Rentas-de-Trabajo-2015.pdf



http://blog.pucp.edu.pe/blog/agustinacastillo/wp-content/uploads/sites/143/2009/02/2015.06.04_Rentas-de-Trabajo-2015.pdf



$sta y otras presentaciones interesantes p"eden descargarse en el enlace sig"iente3

http3TTT.ccpl.org.petalleresgrat"itos.php

An$< 6: O,5$% #$ Ar$n#i"a5$ R$!%i&i"a,&$ -OAR3

A contin"ación presenta!os "n Fb#eto de Aprendia#e 'e"tiliable (FA') de n"estra

a"toría.

Artíc"lo tit"lado ='9gi!en Ced"lar de las 'entas del 5raba#o3 'entas de C"arta y 6"inta

Categoría> correspondiente al $#ercicio /;0 elaborado por Hrancisco '"i de Castilla

Ponce de %eón y Ag"stina Castillo :a!arra y p"blicado en los blogs de los a"tores.

Cons"lta3 /@ de agosto de /;0.

Artíc"lo tit"lado ='9gi!en Ced"lar de las 'entas del 5raba#o3 'entas de C"arta y 6"inta

Categoría>

$ste y otros artíc"los interesantes p"eden descargarse en los enlaces sig"ientes3

http3blog.p"cp.ed".peblogranciscor"i

http3blog.p"cp.ed".peblogag"stinacastillo

http://www.ccpl.org.pe/talleres-gratuitos.php

http://blog.pucp.edu.pe/blog/agustinacastillo/wp-content/uploads/sites/143/2015/06/R%C3%A9gimen-Cedular-de-las-Rentas-del-Trabajo-23-08-2015.docx


http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/

http://blog.pucp.edu.pe/blog/agustinacastillo/

http://www.ccpl.org.pe/talleres-gratuitos.php



http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/

http://blog.pucp.edu.pe/blog/agustinacastillo/



5rata!iento 5rib"tario de las 'entas de Capital a partir del ;;/;;+. A propósito del

Decreto %egislativo < +1/ y la %ey < /+@;?.

0@ resp"estas

* A)!s%ina Y&an#a Cas%i&& Gaarra

Contadora Pública Colegiada de la PUCP. Eachiller en Derecho de la PUCP. Ad#"nta de

Docencia de la Hac"ltad de Derecho de la PUCP.

I. INTRODUCCIN

Co!o sabe!os, con echa ;;@/;;1 se p"blicó el D$cr$% L$)is&a%i4 N 6/

KD$cr$% L$)is&a%i4 s,r$ Tra%ai$n% #$ &as R$n%as #$ Cai%a& 2"e entra en

vigencia a partir del ;;/;;+, cn $<c$ci(n #$ alg"nos artíc"los y disposicionessealados en la L$0 N 6>7H 2"e $n%rarn $n 4i)$ncia $& 78786787. Gabiendo

entrado en vigor b"ena parte del Decreto %egislativo < +1/, res"lta necesario analiar

las !odifcaciones introd"cidas por la reerida nor!a.

$n principio, el no!bre de la nor!a ya nos indica adonde se dirigen los ca!bios, a las

'entas de Capital, 2"e son a2"ellas 2"e califcan co!o R$n%as #$ 'ri$ra

Ca%$)r2a ('entas prod"cidas por el arrenda!iento, s"barrenda!iento y cesión de

bienes) o co!o R$n%as #$ S$)!n#a Ca%$)r2a ('entas del capital no co!prendidas

en la pri!era categoría, tales co!o3 intereses, regalías, rentas vitalicias y ganancias decapital, entre otros).

$n eecto, el Decreto %egislativo < +1/ se dio en "so de la delegación de ac"ltades al

Poder $#ec"tivo para legislar, entre otros aspectos, “sobre el 7mpuesto a la (enta

aplicable a los rendimientos y las ganancias de capital a partir del año *22, con el fn

de permitir la consolidación del mercado de capitales, así como para lograr mayor

efciencia, equidad y simplicidad y dotar al país de un Distema "ributario predecible

que $avoreca el clima de inversión” . -in e!bargo, las críticas ap"ntan precisa!ente a

la alta de claridad en alg"nos aspectos de la nor!a, e incl"so alg"nos especialistashan sealado 2"e podría devenir en inconstit"cional si no se dictan las nor!as

co!ple!entarias pertinentes 2"e esclarecan los p"ntos osc"ros y vacíos 2"e

presenta. A la echa, aún no se ha p"blicado el 'egla!ento respectivo.

Con posterioridad a la p"blicación pri!igenia de este traba#o, con echa @//;;? se

p"blicó la %ey < /+@;? 2"e prorroga las e7oneraciones contenidas en el artíc"lo +

http://blog.pucp.edu.pe/blog/agustinacastillo/2008/10/30/tratamiento-tributario-de-las-rentas-de-capital-a-partir-del-01-01-2009-a-proposito-del-decreto-legislativo-n-972-y-la-ley-n-29308/#comments

http://blog.pucp.edu.pe/blog/agustinacastillo/2008/10/30/tratamiento-tributario-de-las-rentas-de-capital-a-partir-del-01-01-2009-a-proposito-del-decreto-legislativo-n-972-y-la-ley-n-29308/#comments



de la %&' y posterga la entrada en vigencia de varios artíc"los y disposiciones del

Decreto %egislativo < +1/, s"brayando 2"e res"lta poco aconse#able la introd"cción de

"n i!p"esto a las ganancias de capital b"rs8tiles, considerando la delicada coy"nt"ra

de la EN% y los !ercados fnancieros del !"ndo y la necesidad de desarrollar el

!ercado de capitales do!9stico. Por ello, allí donde corresponda se har8 reerencia a

las !odifcaciones introd"cidas por la %ey < /+@;?.

$n doctrina, se seala 2"e las 'entas de Capital ('entas de ra. y /da. Categoría) son

rentas pasivas, a dierencia de las 'entas de 5raba#o ('entas de *ta. y 0ta. Categoría) y

las 'entas $!presariales ('entas de @ra. Categoría) 2"e son rentas activas. <os

preg"nt8ba!os si los 2"e obtienen 'entas de Capital necesitaban este trato preerente

en relación a los 2"e perciben 'entas de 5raba#o, y si las !edidas introd"cidas por el

Decreto %egislativo < +1/ no ter!inarían desalentando la generación de estas últi!as

e incl"sive de las pri!eras considerando la eli!inación de alg"nas e7oneracionesi!portantes. $n este últi!o p"nto, es preciso sealar 2"e la %ey < /+@;? prorroga las

e7oneraciones contenidas en el artíc"lo + de la %&' hasta el @//; y posterga la

entrada en vigencia del inciso a) de la Rnica Disposición Co!ple!entaria Derogatoria

del Decreto %egislativo < +1/ 2"e derogaba los incisos h), l) y ll) del artíc"lo + de la

%&'.

$ste traba#o es sólo "na pri!era apro7i!ación al te!a, pretendiendo ser !8s

inor!ativo 2"e crítico, a fn de 2"e los contadores, abogados, contrib"yentes y todas

las personas interesadas to!e!os nota de los ca!bios introd"cidos en el trata!ientotrib"tario de las rentas de capital a partir del ;;/;;+.

II. RÉGIMEN GLOBAL -8RA./ 6DA./ ?TA. Y 9TA. CATEGORÍA3 =S RÉGIMEN

CEDULAR -RENTAS DE CA'ITAL Y RENTAS DE TRABAJO3

6.8. DEL RÉGIMEN GLOBAL AL RÉGIMEN CEDULAR

$l paso del '9gi!en de la 'enta <eta :lobal al '9gi!en de la 'enta <eta de Capital y

la 'enta <eta de 5raba#o, es sin d"da "no de los !8s i!portantes ca!bios 2"e se

introd"cen a partir del e#ercicio /;;+, con la s"stit"ción del artíc"lo *+ de la %&'.

Gasta el e#ercicio /;;?, los contrib"yentes do!iciliados en el Perú, debían s"!ar y

co!pensar los res"ltados 2"e arro#en s"s distintas "entes prod"ctoras de renta

per"ana, con e7cepción de las rentas de tercera categoría y de los dividendos y

c"al2"ier otra or!a de distrib"ción de "tilidades. $l res"ltado obtenido constit"ía la



'enta <eta :lobal o 'enta <eta de H"ente Per"ana, 2"e no era otra cosa 2"e la s"!a

de la 'enta <eta de Pri!era Categoría, 'enta <eta de -eg"nda Categoría y 'enta <eta

de C"arta y 6"inta Categoría.

A partir del e#ercicio /;;+, se tiene lo 2"e la doctrina deno!ina '9gi!en Ced"lar o

Analítico, donde los res"ltados de cada c9d"la son independientes entre sí por lo 2"e

no cabe la co!pensación, y donde las tasas del i!p"esto son distintas para cada

c9d"la. Así, desde el ;;/;;+ tene!os las sig"ientes c9d"las3

RÉGIMEN CEDULAR =IGENTE A 'ARTIR DEL 7878677

R$n%a N$%a #$ Cai%a&:

'enta <eta de Pri!era Categoría 'enta <eta de -eg"nda Categoría.

5asa Porcent"al3 B,/0I

R$n%a N$%a Er$saria&:

'enta <eta de 5ercera Categoría.

5asa Porcent"al3 @;I

R$n%a N$%a #$& Tra,a5:

'enta <eta de C"arta Categoría 'enta <eta de 6"inta Categoría.

5asa Progresiva Ac"!"lativa3 0I, /I y @;I

6.6. =ENTAJAS Y DES=ENTAJAS DEL RÉGIMEN CEDULAR

$l proesor J"an 'o2"e :arcía M"llín/ seala 2"e el r9gi!en de i!p"estos ced"lares

presenta "na serie de venta#as y desventa#as.

$ntre las venta#as, se !encionan la sencille operativa de la tasa porcent"al, el

discri!inar la carga fscal sobre cada "ente reKe#ando la vol"ntad política de otorgar

"n trato preerente a deter!inado tipo de rentas, y la adaptabilidad al r9gi!en de

retención en la "ente por hacerse innecesaria la reli2"idación fnal. Así tene!os 2"e a

partir del e#ercicio /;;+, las rentas de capital est8n gravadas con "na tasa porcent"alde B,/0I, a dierencia de las rentas de traba#o 2"e continúan gravadas con "na tasa

progresiva ac"!"lativa. Por otro lado, las personas 2"e abonen rentas de seg"nda

categoría retendr8n el i!p"esto correspondiente con car8cter defnitivo aplicando la

tasa de B,/0I sobre la renta neta.



$ntre las desventa#as del r9gi!en ced"lar, J"an 'o2"e :arcía M"llín destaca 2"e

res"lta s"!a!ente i!perecto y tosco para c"!plir los ob#etivos de e2"idad vertical y

horiontal, por no ser global, no per!itiendo conte!plar la real capacidad contrib"tiva,

sino sólo "na parcial. 5a!poco llega a ser personal, no obstante alg"nos esboos de

personaliación. L res"lta i!perecto para per!itir la distrib"ción del ingreso.

6.>. CASO 'ERUANO

$n el caso per"ano, lla!a la atención 2"e se privilegie las rentas de capital, c"ando la

doctrina seala 2"e se debe privilegiar las rentas del traba#o. Por otro lado, si lo 2"e se

pretende es consolidar el !ercado de capitales, 2"9 sentido tenía incl"ir a las rentas

de pri!era categoría. Hinal!ente, nos preg"nta!os por 2"9 en "n país co!o el

n"estro, con !arcadas dierencias socioeconó!icas, se prefere para las rentas de

capital "na tasa porcent"al (B,/0I) a "na tasa progresiva ac"!"lativa (0I, /I y

@;I), si co!o sabe!os esta últi!a conte!pla la e2"idad vertical, tratando ig"al a los

ig"ales y desig"al a los desig"ales.

III. RENTA NETA DE LA 'RIMERA Y SEGUNDA CATEGORÍA

A partir del e#ercicio /;;+, para establecer la 'enta <eta de la Pri!era y -eg"nda

Categoría, se ded"cir8 por todo concepto el veinte por ciento (/;I) del total de la

'enta Er"ta. Dicha ded"cción no es aplicable para los dividendos y c"al2"ier otra

or!a de distrib"ción de "tilidades.

>.8. RENTA NETA DE 'RIMERA CATEGORÍA

$n lo 2"e respecta a la renta neta de pri!era categoría, no hay !odifcación alg"na en

el porcenta#e de la ded"cción. -in e!bargo, la nor!a co!entada, deroga el artíc"lo

@0 de la %&', 2"e en s" seg"ndo p8rrao sealaba 2"e las p9rdidas e7traordinarias

s"ridas por caso ort"ito o "era !ayor en los bienes generadores de renta de

pri!era categoría 2"e no hayan sido c"biertas por inde!niaciones o seg"ros, podr8n

co!pensarse con la renta neta global. $n consec"encia, a partir del e#ercicio /;;+, ya

no ser8 viable tal co!pensación.

>.6. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA

$n relación a la renta neta de seg"nda categoría, sí se !odifca el porcenta#e de

ded"cción, 2"e hasta el e#ercicio /;;? era de ;I y 2"e a partir del e#ercicio /;;+ es

de /;I, incre!ento 2"e avorece al contrib"yente.



Por otro lado, ya no ser8 posible co!pensar contra la renta neta global, las p9rdidas de

capital originadas en la ena#enación de in!"ebles, toda ve 2"e se s"pri!e el seg"ndo

p8rrao del artíc"lo @B de la %&' vigente hasta el @//;;?, y en el últi!o p8rrao del

artíc"lo *+ de la %&' vigente a partir del ;;/;;+, se precisa 2"e contra las rentas

netas distintas a la renta neta e!presarial y la renta de "ente e7tran#era no podr8n

ded"cirse p9rdidas.

I=. TASAS A'LICABLES A 'ERSONAS NATURALES DOMICILIADAS

$n lo 2"e respecta a las tasas del i!p"esto, la s"!a de la 'enta <eta del 5raba#o y la

'enta de H"ente $7tran#era contin"ar8 gravada con "na tasa progresiva ac"!"lativa

(0I, /I y @;I). %a novedad es 2"e la 'enta <eta de Capital estar8 gravada con la

tasa proporcional de seis co!a veinticinco por ciento (B,/0I), con e7cepción de los

dividendos y c"al2"ier otra or!a de distrib"ción de "tilidades 2"e contin"ar8n

gravados con la tasa de c"atro co!a "no por ciento (*,I) sobre la 'enta Er"ta.

-i se considera 2"e para establecer la 'enta <eta de Capital ('enta <eta de Pri!era y

-eg"nda Categoría) se ded"cir8 por todo concepto el veinte por ciento (/;I) del total

de la 'enta Er"ta, se tiene 2"e la 5asa $ectiva es de 0I @ de la 'enta Er"ta, lo 2"e

signifca "na i!portante red"cción de la carga i!positiva. Gasta el e#ercicio /;;?, la

tasa eectiva era del /I para las 'entas de Pri!era Categoría y del @.0I para las

'entas de -eg"nda Categoría, considerando 2"e la 'enta <eta :lobal An"al no

s"peraba las /1 U&5, p"es de no ser así, la tasa eectiva se incre!entaba

proporcional!ente, p"diendo llegar al doble, es decir, hasta /*I y /1I,

respectiva!ente, en el tra!o !8s alto.

$n s"!a, hasta a2"í pode!os afr!ar 2"e hay "na serie de benefcios para a2"ellos

2"e obtienen 'entas de Capital, pri!ero, la ded"cción para el caso de las rentas de

seg"nda categoría se incre!enta de ;I a /;I4 seg"ndo, la tasa de#a de ser

progresiva ac"!"lativa (0I, /I y @;I) y pasa a ser proporcional (B,/0I)4 tercero,

e7iste "na evidente red"cción de la carga i!positiva, de ?,10 p"ntos porcent"ales

(0I B,/0I) en el pri!er tra!o y /@,10 p"ntos porcent"ales (@;I B,/0I) en el

tercer tra!o4 lo 2"e representa "na dis!in"ción del 0?,@@I y 1+,1I,

respectiva!ente4 y c"arto, la 'enta <eta de Capital no se s"!a a las 'entas de 5raba#o

por ser c9d"las distintas.

Ahora bien, 2"ienes res"ltar8n benefciados son los contrib"yentes 2"e obtienen

'entas de Pri!era Categoría por el arrenda!iento, s"barrenda!iento y cesión de



bienes, así co!o los 2"e obtienen 'entas de -eg"nda Categoría 2"e son a2"ellas

rentas de capital no co!prendidas en la pri!era categoría, y 2"e a partir del e#ercicio

/;;+ incl"ye a c"al2"ier ganancia o ingreso 2"e provenga de operaciones realiadas

con instr"!entos fnancieros derivados.

Así por e#e!plo, !ientras en el e#ercicio /;;?, el arrendador eect"aba el pago a

c"enta con "na tasa eectiva de /I sobre "n al2"iler !ens"al de s"ponga!os

-.0,;;;, esto es, -.B;; !ens"al (/I de -.0,;;;), a partir del e#ercicio /;;+, sólo

pagar8 "na tasa eectiva de 0I, en el e#e!plo -./0; (0I de -.0,;;;).

Cabe preg"ntarnos, si los propietarios o los 2"e s"barriendan, los 2"e perciben

regalías, intereses por pr9sta!os, y en general, los 2"e obtienen 'entas de Capital,

necesitaban este trato preerente en relación a los 2"e perciben 'entas de 5raba#o.

-ig"iendo con el e#e!plo, si sabe!os 2"e la U&5 del /;;+ es -.@,00;, tene!os 2"e

!ientras el propietario de "n predio arrendado por "n al2"iler !ens"al de -.0,;;;,

pagar8 "n i!p"esto an"al de -.@,;;; (-.0,;;; 7 / !eses 7 0I), "n traba#ador

independiente por el !is!o nivel de ingresos !ens"al, pagar8 -.@,*1@ W((?;I 7

-.0,;;; 7 / !eses) 1 U&5) 7 0IX y "n traba#ador dependiente de "na Mype con /

s"eldos de -.0,;;; al ao pagar8 -.0,/1@ W((;;I 7 -.0,;;; 7 / !eses) 1 U&5) 7

0IX. <at"ral!ente, la brecha se ir8 abriendo en la !edida 2"e se incre!ente el nivel

de ingresos, p"es !ientras en las 'entas de Capital, la tasa es plana (B./0I), en las

'entas de 5raba#o la tasa es progresiva ac"!"lativa (0I, /I y @;I).

Probable!ente, el $stado consciente del alto nivel de inor!alidad en las 'entas de

Pri!era Categoría, ha optado por red"cir la tasa. $n n"estra opinión, los contrib"yentes

de este tipo de renta pasiva, !8s 2"e estar inconor!es con el nivel de la carga

trib"taria anterior, c"estionan el por 2"9 se aplica el criterio del devengado y no del

percibido, se preg"ntan có!o el $stado les e7ige el i!p"esto a la renta, c"ando

!"chas veces el in2"ilino paga tarde, a !edias o n"nca por lo 2"e no les 2"eda !as

2"e desalo#arlo. &g"al!ente, consideran poco raonable 2"e la !"lta por la no

presentación de la declaración #"rada !ens"al se calc"le en "nción de la U&5, p"es

s"pera en !"chos casos el !onto de la renta br"ta !ens"al. Así por e#e!plo, hace

poco "n contrib"yente nos co!entaba 2"e por el al2"iler de "na habitación de s"

predio recibe "n al2"iler !ens"al de -.;;, y co!o el in2"ilino le paga con retraso,

!"chas veces no p"ede pagar a tie!po el i!p"esto, habi9ndose acercado a la

Ad!inistración 5rib"taria a cons"ltar có!o reg"lariar s" sit"ación, le indicaron 2"e

debía presentar la declaración #"rada correspondiente y cancelar la !"lta reba#ada 2"e



asciende a -.10, 9l no entiende có!o p"ede pagar "na !"lta de -.10 en el

e#ercicio /;;? (-.1? en el e#ercicio /;;+) si recibe "n al2"iler de sólo -.;; y lo

recibe tardía!ente. Claro, se nos dir8, 2"e no hay !"lta por no pagar el i!p"esto, así

2"e bastar8 2"e el arrendador al !o!ento de declarar precise 2"e si bien el trib"to

res"ltante es -./ en el e#ercicio /;;? (-.0 en el e#ercicio /;;+), el i!porte a pagar

ser8 cero, y ya c"ando el in2"ilino le pag"e o tenga li2"ide prod"cto de otros ingresos

cancele la de"da trib"taria. -in e!bargo, s"poniendo, 2"e el in2"ilino n"nca pag"e y

sea desalo#ado, la renta ig"al se habr8 devengado y habr8 2"e pagar el i!p"esto, aún

c"ando #a!8s se reciba ingreso alg"no, esto sin d"da res"lta c"estionable, !as aún si

se considera 2"e el trib"to se calc"la en "nción al al2"iler pactado, devengado y no

cobrado, 2"e co!o sabe!os por lo general es s"perior a la renta pres"nta o fcta

establecida en la nor!a. Por ello, sería positivo 2"e se evalúe la posibilidad de 2"e a

las 'entas de Pri!era Categoría se les apli2"e el criterio de lo percibido co!o oc"rre

con las rentas de seg"nda categoría y las rentas de traba#o y 2"e la !"lta porpresentación e7te!por8nea de la declaración #"rada se f#e en "nción del nivel de

ingresos y no de la U&5.

=. 'AGO A CUENTA DE RENTAS DE 'RIMERA CATEGORÍA Y RETENCIN DE

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

9.8. 'AGO A CUENTA DE RENTAS DE 'RIMERA CATEGORÍA

Conor!e al pri!er p8rrao del artíc"lo ?* de la %&' vigente a partir del ;;/;;+,

los contrib"yentes 2"e obtengan rentas de pri!era categoría abonar8n con car8cter de

pago a c"enta, correspondiente a esta renta, el !onto 2"e res"lte de aplicar la tasa de

B,/0I sobre el i!porte 2"e res"lte de ded"cir el /;I de la renta br"ta, "tiliando para

eectos del pago el recibo por arrenda!iento 2"e apr"ebe la -"nat, 2"e se obtendr8

dentro del plao en 2"e se deveng"e dicha renta conor!e al procedi!iento 2"e

estableca el 'egla!ento. Ne!os, 2"e si bien la ded"cción para obtener la renta neta

es la !is!a, sí varía la tasa, 2"e para el /;;? era de 0I y 2"e a partir del /;;+ es de

B,/0I, con lo 2"e tene!os "na tasa eectiva 2"e se red"ce de /I a 0I.

-e !antiene el seg"ndo y tercer p8rraos del artíc"lo ?* de la %&', donde se indica 2"e

el arrendatario se enc"entra obligado a e7igir del locador el recibo por arrenda!iento y

2"e los contrib"yentes 2"e obtengan renta fcta de pri!era categoría no est8n

obligados a hacer pagos !ens"ales por dichas rentas, debi9ndolas declarar y pagar

an"al!ente.



9.6. RETENCIN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA CON CARCTER

DEFINITI=O

Gasta el e#ercicio /;;?, las personas 2"e abonaban rentas de seg"nda categoría

retenían el i!p"esto correspondiente con CA'^C5$' D$ PA:F A CU$<5A del i!p"esto

2"e en defnitiva les correspondía por el e#ercicio gravable aplicando la tasa de 0I

sobre la renta neta, salvo para el caso de los dividendos y c"al2"ier otra or!a de

distrib"ción de "tilidades.

A partir del e#ercicio /;;+, las personas 2"e abonen rentas de seg"nda categoría

retendr8n el i!p"esto correspondiente con CA'^C5$' D$H&<&5&NF aplicando la tasa de

B,/0I sobre la renta neta. L trat8ndose de dividendos o c"al2"ier otra or!a de

distrib"ción de "tilidades, la retención se eect"ar8 conor!e con lo sealado por el

artíc"lo 1@A, el !is!o 2"e no ha s"rido !odifcación alg"na para el e#ercicio /;;+.

Así las cosas, si "n contrib"yente obtiene única!ente rentas de seg"nda categoría, no

tendría obligación de eect"ar pago de reg"lariación alg"no a partir del e#ercicio /;;+.

A contin"ación, presenta!os "n c"adro 2"e nos per!ite ver de !anera gr8fca c"8les

son los ca!bios introd"cidos.

'AGO A CUENTA DE RENTAS DE 'RIMERA CATEGORÍA Y RETENCIN DE RENTAS

DE SEGUNDA CATEGORÍA

'RIMERA CATEGORIA

ASTA EL EJERCICIO 677H

'enta Er"ta VVVV.. ;;

Ded"cción (/;I) VV. (/;)

'enta <eta VVVVV.. ?;

Pago a C"enta VVV.. /

(0I 'enta <eta)

"asa #$ectiva% .*' (enta )ruta

A 'ARTIR DEL EJERCICIO 677






Pago a C"enta VVV.. 0

(B./0I 'enta <eta)


SEGUNDA CATEGORIA

ASTA EL EJERCICIO 677H


Ded"cción (;I) VV. (;)

'enta <eta VVVVV.. +;

Pago a C"enta VVV.. @.0

(0I 'enta <eta)

"asa #$ectiva% .4+&' (enta )ruta

A 'ARTIR DEL EJERCICIO 677




RETENCION 9

Car8cter Defnitivo(B./0I 'enta <eta)


$nseg"ida, vea!os dos casos pr8cticos 2"e nos ay"dan a il"strar !e#or el te!a.

$n relación a las 'entas de Pri!era Categoría, s"ponga!os 2"e el al2"iler !ens"al de

"n predio se f#a en -.0,;;;4 entonces para el pago a c"enta de dicie!bre /;;? (a

eect"ar en enero /;;+), el arrendador aplicar8 la tasa eectiva de /I por lo 2"e le

corresponder8 pagar -.B;; (/I de -.0,;;;), !ientras 2"e, a partir del pago a

c"enta de enero /;;+ (a eect"ar en ebrero /;;+), sólo pagar8 "na tasa eectiva de

0I, en el e#e!plo -./0; (0I de -.0,;;;).

Por otro lado, respecto a las 'entas de -eg"nda Categoría, s"poniendo 2"e "na

persona nat"ral presta!ista (!"t"ante) recibe por concepto de intereses por pr9sta!o

de dinero a "na e!presa do!iciliada, la s"!a de -.*,;;; !ens"al4 se tiene 2"e para



la retención de dicie!bre /;;? (a pagar al fsco en enero /;;+), la e!presa prestataria

(!"t"ataria) aplicó la tasa eectiva de @.0I por lo 2"e ret"vo -.0*; (@.0I de

-.*,;;;), !ientras 2"e, a partir de la retención de enero /;;+ (a pagar al fsco en

ebrero /;;+), aplicar8 "na tasa eectiva de sólo 0I, por lo 2"e en n"estro e#e!plo

retendr8 -./;; (0I de -.*,;;;).

=I. GANANCIAS DE CA'ITAL

Conor!e, al artíc"lo / de la %&', las ganancias de capital son a2"ellos ingresos

derivados de la ena#enación de bienes de capital, 2"e son a2"ellos 2"e no est8n

destinados a la venta sino a s" "so. $stos ingresos son recogidos por el Criterio del

Hl"#o de 'i2"ea. $l últi!o p8rrao del reerido artíc"lo / seala 2"e no constit"ye

ganancia de capital gravable por la %&', el res"ltado de la ena#enación de in!"ebles

oc"pados co!o casa habitación del ena#enante ni de bienes !"ebles distintos a

acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión,

certifcados, tít"los, bonos y papeles co!erciales, valores representativos de c9d"las

hipotecarias, obligaciones al portador " otros valores al portador y otros valores

!obiliarios, c"ando la ena#enación haya sido eect"ada por "na persona nat"ral,

s"cesión indivisa o sociedad cony"gal 2"e optó por trib"tar co!o tal, 2"e no genere

rentas de tercera categoría.

$s de destacar 2"e de ac"erdo a la 5rig9si!o 6"inta Disposición 5ransitoria y Hinal de

la %&', las ganancias de capital provenientes de la ena#enación de in!"ebles distintos a

la casa habitación, eect"adas por personas nat"rales, s"cesiones indivisas o

sociedades cony"gales 2"e optaron por trib"tar co!o tales, constit"ir8n rentas

gravadas de la seg"nda categoría, sie!pre 2"e la ad2"isición y ena#enación de tales

bienes se prod"ca a partir del ;;/;;*. Así por e#e!plo, si en dicie!bre /;;@ se

ad2"irió "na casa de playa por -.;;,;;;, 2"e posterior!ente en enero /;;+ se

vende por -.0;,;;;, no esta!os rente a renta gravada, por haberse eect"ado la

ad2"isición con anterioridad al ;;/;;*.

$l D. %eg. < +1/ ha hecho alg"nas precisiones en torno a c"ando se de#a de obtener

ganancia de capital para pasar a obtener rentas e!presariales, con el consig"iente

incre!ento de la carga i!positiva, así co!o sobre el pago en los casos de ena#enación

de in!"ebles o derechos sobre los !is!os, pago 2"e a partir del e#ercicio /;;+ tendr8

car8cter de pago defnitivo, y ya no de pago a c"enta del i!p"esto 2"e en defnitiva le

corresponda.



;.8. ABITUALIDAD

$n lo 2"e atae al te!a de la habit"alidad, se s"stit"ye el artíc"lo * de la %&'

precis8ndose en 2"9 casos se pres"!ir8 2"e e7iste habit"alidad en la ena#enación de

bienes de capital (in!"ebles y valores !obiliarios) hecha por "na persona nat"ral,

s"cesión indivisa o sociedad cony"gal 2"e optó por trib"tar co!o tal. Así, trat8ndose

de in!"ebles, se pres"!ir8 2"e e7iste habit"alidad a partir de la tercera ena#enación,

incl"sive, 2"e se prod"ca en el e#ercicio gravable. -e perder8 la condición de

habit"alidad, si es 2"e en dos e#ercicios gravables sig"ientes de ganada dicha

condición no se realia ning"na ena#enación. Cabe sealar 2"e conor!e al artíc"lo 1

inciso d) del 'egla!ento de la %&' vigente, en el caso de ena#enación de in!"ebles, el

negocio habit"al a 2"e se refere el inciso a) del artíc"lo /? de la %&', de "na persona

nat"ral, s"cesión indivisa o sociedad cony"gal 2"e optó por trib"tar co!o tal se

confg"ra a partir de la tercera ena#enación, incl"sive, 2"e se prod"ca en el e#erciciogravable. -e perder8 la condición de negocio habit"al si es 2"e en los dos e#ercicios

gravables sig"ientes de ganada dicha condición no se realia ning"na ena#enación. $n

consec"encia, lo 2"e se ha hecho es precisar en la %ey, "n te!a 2"e ya estaba

reg"lado en el 'egla!ento. Alg"nos especialistas, sealan 2"e esta precisión podría

llevar a c"estionar la legalidad de la reg"lación vía regla!ento del te!a de la

habit"alidad.

Por otro lado, el D. %eg. < +1/ incl"ye "n seg"ndo y tercer p8rrao al artíc"lo /? de la

%&', precisando 2"e constit"ye 'enta de 5ercera Categoría, trat8ndose de in!"ebles, la2"e se origine a partir de la tercera ena#enación, incl"sive, !ientras no se pierda la

condición de habit"alidad4 y, trat8ndose de valores !obiliarios, la 2"e se origine a

partir de la "nd9ci!a operación de ena#enación, incl"sive, 2"e se prod"ca en el

e#ercicio gravable.

;.6. 'AGO DEFINITI=O

$n c"anto al te!a del pago del i!p"esto a la renta en los casos de ena#enación de

in!"ebles o derechos sobre los !is!os, a partir del e#ercicio /;;+, el ena#enante

abonar8 con CA'^C5$' D$ PA:F D$H&<&5&NF el !onto 2"e res"lte de aplicar la tasa del

seis co!a veinticinco (B,/0I) sobre el i!porte 2"e res"lte de ded"cir el veinte por

ciento (/;I) de la renta br"ta (valor de venta costo co!p"table act"aliado), de lo

2"e res"lta "na tasa eectiva de 0I, a dierencia del e#ercicio /;;? en 2"e la tasa

progresiva ac"!"lativa podía llegar hasta @;I, lo 2"e a todas l"ces res"ltaba !8s

gravoso para el contrib"yente.



'ecorde!os 2"e hasta el e#ercicio /;;?, el pago era por "n i!porte e2"ivalente al

;.0I del valor de venta y tenía car8cter de pago a c"enta del i!p"esto 2"e en

defnitiva le correspondía por el e#ercicio gravable.

Ahora bien, conor!e al artíc"lo /; de la %&', trat8ndose de ingresos 2"e provengan

de la ena#enación de bienes, la renta br"ta estar8 dada por la dierencia e7istente entre

el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo co!p"table de los

bienes ena#enados. Así por e#e!plo, si en enero /;;1 ad2"iero "n in!"eble por

-.;;,;;; y posterior!ente en enero /;;+ lo vendo a -.+;,;;;, es evidente 2"e no

hay renta br"ta, sino por el contrario p9rdida, por lo 2"e no corresponder8 pagar

trib"to alg"no.

A !ayor ab"nda!iento, el artíc"lo / de la %&' precisa 2"e para el caso de in!"ebles

ad2"iridos por "na persona nat"ral, s"cesión indivisa o sociedad cony"gal 2"e optó por

trib"tar co!o tal, si la ad2"isición es a tít"lo oneroso, el costo co!p"table ser8 el valor

de ad2"isición o constr"cción rea#"stado por los índices de corrección !onetaria 2"e

establece el M$H en base a los &ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el

&<$&. $n tanto 2"e, si la ad2"isición es a tít"lo grat"ito, el costo co!p"table estar8

dado por el valor de ingreso al patri!onio, entendi9ndose por tal el 2"e res"lte de

aplicar las nor!as de a"toavalúo para el &!p"esto Predial, rea#"stado por los índices de

corrección !onetaria 2"e establece el M$H en base a los &ndices de Precios al por

Mayor proporcionados por el &<$&, salvo pr"eba en contrario constit"ido por contrato de

echa cierta inscrito en 'egistros Públicos y otros 2"e seale el 'egla!ento.

$nseg"ida, vea!os dos casos pr8cticos 2"e nos ay"dan a entender !e#or el te!a.

-"ponga!os 2"e "na persona nat"ral, ad2"iere "na casa de playa en enero /;;1 por

-.;;,;;; (i!agine!os 2"e el índice de corrección !onetaria para el ao /;;1 es de

.;* por lo 2"e el costo co!p"table act"aliado sería de -.;*,;;;), y en enero /;;+

decide venderlo por -./;;,;;;. $ntonces, tendre!os "na renta br"ta de -.+B,;;;

(-./;;,;;; -.;*,;;;) a la 2"e debe!os ded"cirle el /;I, es decir, -.+,/;; (/;I

de -.+B,;;;), con lo 2"e nos 2"eda "na renta neta de -.1B,?;; (-.+B,;;;

-.+,/;;), a la 2"e le aplica!os la tasa de B,/0I y deter!ina!os 2"e el i!p"esto a la

renta es de -.*,?;; (B,/0I de -.1B,?;;), o lo 2"e es lo !is!o el 0I de -.+B,;;;.

Distinto h"biera sido el caso, si la persona nat"ral ad2"iere "na casa de playa en enero

/;;1 por -.;;,;;; (i!agine!os 2"e el índice de corrección !onetaria para el ao

/;;1 es de .;/ por lo 2"e el costo co!p"table act"aliado sería de -.;/,;;;), y en



dicie!bre /;;? decide venderlo por -./;;,;;;. $ntonces, h"bi9ra!os tenido "na

renta br"ta de -.+?,;;; (-./;;,;;; -.;/,;;;) a la 2"e debía!os ded"cirle sólo el

;I, es decir, -.+,?;; (;I de -.+?,;;;), con lo 2"e nos 2"eda "na renta neta de

-.??,/;; (-.+?,;;; -.+,?;;), a la 2"e por ser !enor de /1 U&5 del e#ercicio /;;?

(-.+*,0;;) le aplica!os la tasa de 0I y deter!ina!os 2"e el i!p"esto a la renta es

de -.@,/@; (0I de -.??,/;;), o lo 2"e es lo !is!o el @,0I de -.+?,;;;.

Co!o se aprecia en el e#e!plo, si se vende el in!"eble en el e#ercicio /;;+, el

i!p"esto a la renta asciende a -.*,?;;4 !ientras 2"e si la transerencia se eect"ó en

el e#ercicio /;;? el i!p"esto a la renta es de -.@,/@;. %os nú!eros nos !"estran 2"e

a partir del ;;/;;+ la carga trib"taria res"lta bastante !enor.

=II. EONERACIONES

Gasta el @//;;? est8 e7onerado del &' c"al2"ier tipo de inter9s de tasa f#a o

variable, en !oneda nacional o e7tran#era, 2"e se pag"e con ocasión de "n depósito

conor!e a la %ey < /B1;/, así co!o los incre!entos de capital de los depósitos e

i!posiciones en !oneda nacional o e7tran#era, sin disting"ir si tales ingresos

constit"yen rentas de seg"nda o tercera categoría.

Conor!e al artíc"lo B del D. %eg. < +1/, a partir del e#ercicio /;;+, se li!itaba la

e7oneración, precis8ndose 2"e no est8n e7onerados dichos intereses c"ando

constit"yan rentas de tercera categoría. -in e!bargo, la %ey < /+@;? posterga la

entrada en vigencia del artíc"lo B del D. %eg. < +1/ hasta el ;;/;;. $n

consec"encia, reci9n a partir del ;;/;;, tales ingresos estar8n gravados con la

tasa del @;I si constit"yen renta e!presarial4 !ientras 2"e para el e#ercicio /;;+

contin"ar8n e7onerados.

Por otro lado, la Rnica Disposición Co!ple!entaria Derogatoria del D. %eg. < +1/

derogaba los incisos h), l) y ll) del artíc"lo + de la %&'. $n consec"encia, a partir del

;;/;;+ ya no estaban e7onerados del i!p"esto a la renta los intereses y de!8s

ganancias provenientes de cr9ditos concedidos al -ector Público <acional, la ganancia

de capital proveniente de la ena#enación de valores !obiliarios y otros4 y, los intereses

y rea#"stes de capital provenientes de letras hipotecadas de ac"erdo a la legislación de

la !ateria. Por ello, tenía!os 2"e a partir del ;;/;;+, las ganancias de capital

provenientes de la venta de acciones en la Eolsa de Nalores de %i!a (EN%) 2"e

obt"viesen las personas nat"rales pagarían "n &!p"esto a la 'enta de 0I. -in

e!bargo, esta sit"ación ha ca!biado con la %ey < /+@;? 2"e difere la vigencia de



esta parte de la nor!a hasta el ;;/;;. Así, las ganancias de capital b"rs8tiles

estar8n gravadas reci9n a partir del ;;/;;.

$l Ministro de $cono!ía, %"is Carrana, #"stifcó la reor!a introd"cida con el D. %eg. <

+1/ en el principio de e2"idad dentro del !arco trib"tario. -ost"vo 2"e “si se tiene en

cuenta que las rentas $ruto del trabajo pagan impuesto, las de capital tambiEn lo

deben Aacer, en otros países así $unciona”+

-i bien la nor!a estaba dada, era i!portante analiar c"8l sería el eecto econó!ico

de la !is!a en el act"al conte7to econó!icofnanciero nacional y !"ndial. Para nadie

es desconocido, 2"e la EN% y las bolsas del !"ndo han s"rido "n desplo!e histórico y

dra!8tico, siendo así diícil!ente habr8 ganancia de capital 2"e gravar, y no

e7istiendo base i!ponible (por tener p9rdida y no ganancia) no hay i!p"esto.

$n este orden de ideas, la %ey < /+@;? prorroga las e7oneraciones contenidas en el

artíc"lo + de la %&' hasta el @//; y posterga la entrada en vigencia del inciso

a) de la Rnica Disposición Co!ple!entaria Derogatoria del D. %eg. < +1/ (2"e

derogaba los incisos h), l) y ll) del artíc"lo + de la %&') hasta el ;;/;;. $n la

$7posición de Motivos del Proyecto de %ey /?1*/;;?P$, se s"braya 2"e res"lta poco

aconse#able la introd"cción de "n i!p"esto a las ganancias de capital b"rs8tiles

considerando la delicada coy"nt"ra de la EN% y los !ercados fnancieros en el !"ndo y

la necesidad de desarrollar el !ercado de capitales do!9stico a fn de acilitar el

acceso de las e!presas nacionales al capital accionario y al fnancia!iento de !ediano

plao.

=III. TASAS A'LICABLES A NO DOMICILIADOS RECIÉN A 'ARTIR DEL 7878

6787

H.8. TASAS A'LICABLES A 'ERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS A 'ARTIR

DEL 78786787

$l artíc"lo B del D. %eg. < +1/ (;;@/;;1) s"stit"ye el artíc"lo 0* de la %&' 2"e

establece las tasas del i!p"esto a 2"e estar8n s"#etas las personas nat"rales y

s"cesiones indivisas no do!iciliadas en el país por s"s rentas de "ente per"ana.

Posterior!ente, la %ey < /+B? (/;//;;1), %ey 2"e pro!"eve el desarrollo de los

espect8c"los públicos no deportivos, vigente a partir del ;;/;;?, en s" artíc"lo @

incorpora "n seg"ndo p8rrao al artíc"lo 0* de la %&' donde se precisa 2"e “=os



artistas intErpretes y ejecutantes no domiciliados en el país, calcularán su 7mpuesto

aplicando la tasa del quince por ciento -.&'3 cuando se trate de rentas por

espectáculos en vivo realiados en el país” . L en consonancia con ello, en s" Pri!era

Disposición Co!ple!entaria s"stit"ye el artíc"lo B del D. %eg. < +1/ para introd"cir

co!o inciso i) del artíc"lo 0* de la %&' a las rentas de artistas int9rpretes y

e#ec"tantes por espect8c"los en vivo, realiados en el país, !anteni9ndose la tasa

aplicable en 0I.

Hinal!ente, la %ey < /+@;? posterga la entrada en vigencia del reerido artíc"lo B

del D. %eg. < +1/ hasta el ;;/;;. Así, reci9n a partir del ;;/;; se tendr8n

las sig"ientes tres tasas3

TI'O DE RENTA. TASA

a) Dividendos y otras or!as de distrib"ción de "tilidades. *,I

b) 'entas provenientes de ena#enación de in!"ebles. @;I

c) %os intereses, c"ando los pag"en o acrediten "n generador de rentas de tercera

categoría 2"e se enc"entre do!iciliado o constit"ido o establecido en el país. @;I

#3 Ganancias #$ cai%a& r4$ni$n%$s #$ &a $na5$naci(n #$ 4a&r$s ,i&iaris

r$a&i"a#as FUERA #$& a2s. >7P

$3 O%ras r$n%as r4$ni$n%$s #$& cai%a&. 9P

) 'entas por actividades co!prendidas en el artíc"lo /? de la %ey. @;I

g) 'entas del traba#o. @;I

h) 'entas por regalías. @;I

i) 'entas de artistas int9rpretes y e#ec"tantes por espect8c"los en vivo, realiados en

el país.0I

#) Ftras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. @;I

%o !8s novedoso en este te!a, es la incorporación de la tasa del 0I. Al respecto, el

proesor G"!berto Medrano * ha sealado al Diario =$l Co!ercio> 2"e según la n"eva

nor!a, las personas nat"rales do!iciliadas en el e7terior 2"e obtienen ganancias al

ena#enar acciones (e!itidas por sociedades constit"idas en el país) deben trib"tar @;I

si son realiadas ="era del país>. $n ca!bio, debe interpretarse 2"e si las ganancias se

obtienen =dentro del país>, el i!p"esto se aplica con la tasa del 0I. Medrano Corne#o

advierte 2"e el l"gar es esencial para deter!inar el i!p"esto4 sin e!bargo, la nor!a

no contiene la !enor reerencia a lo 2"e debe entenderse por tales e7presiones. <o

2"eda claro si bastar8 to!ar en c"enta el l"gar de celebración del contrato, o si la



operación deber8 eect"arse en la Eolsa de %i!a para considerarse realiada dentro del

país y así benefciada con la tasa red"cida.

%a %ey < /+@;? otorga "n espacio para revisar los aspectos controvertidos " osc"ros

del D. %eg. < +1/ en el te!a de los no do!iciliados a fn de encontrar las sol"ciones

!8s idóneas con anterioridad a la entrada en vigencia de los artíc"los y disposiciones

correspondientes.

H.6. TASAS A'LICABLES A 'ERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS A 'ARTIR

DEL 78786787

$l D. %eg. < +1/ incl"ye co!o inciso h) del artíc"lo 0B de la %&', a las rentas

provenientes de la ena#enación de valores !obiliarios realiada dentro del país, las

!is!as 2"e estar8n gravadas con la tasa del 0I.

Al respecto, Medrano Corne#o seala 2"e p"ede considerarse "n trata!iento

discri!inatorio, 2"e las personas #"rídicas do!iciliadas 2"e ena#enan valores deban

pagar el i!p"esto con la tasa del @;I sobre la renta neta 2"e obtienen en el país, en

tanto 2"e a las personas #"rídicas no do!iciliadas se les aplica "n tasa de sólo 0I.

H.>. 'OSICIN DEL MEF

-obre este p"nto, el M$H en nota de prensa p"blicada en s" p8gina Teb 0 ha sealado

2"e3

“#n el sistema propuesto se pasa a gravar, como regla general, a las rentas de capital

a una tasa e$ectiva del &', en el caso de las personas naturales domiciliadas en el

país, manteniendo en 5,.' la tasa aplicable a los dividendos+ 6ara las personas

jurídicas domiciliadas, las rentas provenientes de los bienes de capital son

incorporadas como parte de sus rentas de tercera categoría, por lo que no se Aa

e$ectuado ningFn cambio ni en la tasa ni en alguna otra regla que las regulen+

El tratamiento para los no domiciliados busca incentivar la atracción de

inversión a través de la realización en el país de operaciones que origineningresos del capital, con la fnalidad de introducir un mayor dinamismo en el

mercado de capitales peruano a través de mayores volúmenes de

negociación en el mercado secundario. 6or ello, las ganancias de capital por la

enajenación de valores mobiliarios emitidos por empresas domiciliadas o constituidas

en el 6erF percibidas por contribuyentes no domiciliados, serán gravadas con una tasa



de &', siempre que las transacciones que las originan se realicen en el paísG en caso

contrario se mantienen en 42'+ #n el caso de enajenación de inmuebles la tasa será

de 42' y en el caso de dividendos la tasa se mantiene en 5,.'”+ ($l so!breado es

n"estro).

Por lo sealado por el M$H, pode!os concl"ir 2"e el ob#etivo de la nor!a es atraer

inversión e7tran#era y dina!iar el !ercado de capitales per"ano, de allí 2"e se e7i#a

2"e la operación se realice dentro del país. Ahora bien, si se b"sca ser co!petitivo a

nivel internacional co!o país receptor de capitales e7tran#eros, se debe orecer

!e#ores condiciones 2"e los otros países, pero sin 2"e ello signif2"e colocar a las

e!presas inversionistas nacionales en peores condiciones 2"e las e!presas

inversionistas e7tran#eras. 'esta analiar si ello no signifca privilegiar la inversión

e7tran#era rente a la inversión nacional, y lo !8s i!portante si con ello no se est8

v"lnerando la Constit"ción, conor!e advierten los especialistas.

%a dación de la %ey < /+@;? brinda la oport"nidad de revisar los p"ntos osc"ros y

vacíos 2"e presenta el D. %eg. < +1/, en partic"lar en lo 2"e respecta al te!a de los

no do!iciliados, con el ob#etivo de dictar las nor!as co!ple!entarias pertinentes 2"e

per!itan aclarar el te!a con anterioridad a la entrada en vigencia de los artíc"los y

disposiciones correspondientes.

I. A MODO DE CONCLUSIN

. $l D. %eg. < +1/, =Decreto %egislativo sobre 5rata!iento de las 'entas de Capital>

entra en vigencia a partir del ;;/;;+, con e7cepción de alg"nos artíc"los y

disposiciones sealados en la %ey < /+@;? 2"e entrar8n en vigencia el ;;/;;.

Gabiendo entrado en vigor b"ena parte del Decreto %egislativo < +1/, res"lta

necesario analiar las !odifcaciones introd"cidas por la reerida nor!a. $l no!bre de

la nor!a ya nos indica adonde se dirigen los ca!bios, a las 'entas de Capital, 2"e son

a2"ellas 2"e califcan co!o 'entas de Pri!era Categoría ('entas prod"cidas por el

arrenda!iento, s"barrenda!iento y cesión de bienes) o co!o 'entas de -eg"nda

Categoría ('entas del capital no co!prendidas en la pri!era categoría, tales co!o3

intereses, regalías, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros).

/. $n doctrina, se seala 2"e las 'entas de Capital ('entas de ra. y /da. Categoría)

son rentas pasivas, a dierencia de las 'entas de 5raba#o ('entas de *ta. y 0ta.

Categoría) y las 'entas $!presariales ('entas de @ra. Categoría) 2"e son rentas

activas. <os preg"nt8ba!os si los 2"e obtienen 'entas de Capital necesitaban este



trato preerente en relación a los 2"e perciben 'entas de 5raba#o, y si las !edidas

introd"cidas por el D. %eg. < +1/ no ter!inarían desalentando la generación de estas

últi!as e incl"sive de las pri!eras considerando la eli!inación de alg"nas

e7oneraciones i!portantes. $n este últi!o p"nto, cabe precisar 2"e la %ey < /+@;?

prorroga las e7oneraciones contenidas en el artíc"lo + de la %&' hasta el @//;

y posterga la entrada en vigencia del inciso a) de la Rnica Disposición Co!ple!entaria

Derogatoria del D. %eg. < +1/ 2"e derogaba los incisos h), l) y ll) del artíc"lo + de la

%&'.

@. $l paso del '9gi!en de la 'enta <eta :lobal al '9gi!en de la 'enta <eta de Capital

y la 'enta <eta de 5raba#o, es sin d"da "no de los !8s i!portantes ca!bios 2"e se

introd"cen a partir del e#ercicio /;;+. $n el caso per"ano, lla!a la atención 2"e se

privilegie las rentas de capital, c"ando la doctrina seala 2"e se debe privilegiar las

rentas del traba#o. Por otro lado, si lo 2"e se pretende es consolidar el !ercado decapitales, 2"9 sentido tenía incl"ir a las rentas de pri!era categoría. Hinal!ente, nos

preg"nta!os por 2"9 en "n país co!o el n"estro, con !arcadas dierencias socio

econó!icas, se prefere para las rentas de capital "na tasa porcent"al (B,/0I) a "na

tasa progresiva ac"!"lativa (0I, /I y @;I), si co!o sabe!os esta últi!a

conte!pla la e2"idad vertical, tratando ig"al a los ig"ales y desig"al a los desig"ales.

*. $s claro 2"e hay "na serie de benefcios para a2"ellos 2"e obtienen 'entas de

Capital, pri!ero, la ded"cción para el caso de las rentas de seg"nda categoría se

incre!enta de ;I a /;I4 seg"ndo, la tasa de#a de ser progresiva ac"!"lativa (0I,/I y @;I) y pasa a ser proporcional (B,/0I)4 tercero, e7iste "na evidente red"cción

de la carga i!positiva, de ?,10 p"ntos porcent"ales en el pri!er tra!o y /@,10 p"ntos

porcent"ales en el tercer tra!o4 lo 2"e representa "na dis!in"ción del 0?,@@I y

1+,1I, respectiva!ente4 y c"arto, la 'enta <eta de Capital no se s"!a a las 'entas

de 5raba#o por ser c9d"las distintas.

0. 'es"ltaría positivo 2"e se evalúe la posibilidad de 2"e a las 'entas de Pri!era

Categoría se les apli2"e el criterio de lo percibido co!o oc"rre con las rentas de

seg"nda categoría y las rentas de traba#o y 2"e la !"lta por presentacióne7te!por8nea de la declaración #"rada se f#e en "nción del nivel de ingresos y no de

la U&5.

B. Gasta el @//;;? est8 e7onerado del &' c"al2"ier tipo de inter9s de tasa f#a o

variable, en !oneda nacional o e7tran#era, 2"e se pag"e con ocasión de "n depósito

conor!e a la %ey < /B1;/, así co!o los incre!entos de capital de los depósitos e



i!posiciones en !oneda nacional o e7tran#era, sin disting"ir si tales ingresos

constit"yen rentas de seg"nda o tercera categoría. Conor!e al artíc"lo B del D. %eg.

< +1/, a partir del e#ercicio /;;+, se li!itaba la e7oneración, precis8ndose 2"e no

est8n e7onerados dichos intereses c"ando constit"yan rentas de tercera categoría. -in

e!bargo, la %ey < /+@;? posterga la entrada en vigencia del artíc"lo B del D. %eg. <

+1/ hasta el ;;/;;. $n consec"encia, reci9n a partir del ;;/;;, tales

ingresos estar8n gravados con la tasa del @;I si constit"yen renta e!presarial4

!ientras 2"e para el e#ercicio /;;+ contin"ar8n e7onerados.

1. Por otro lado, la Rnica Disposición Co!ple!entaria Derogatoria del D. %eg. < +1/

derogaba los incisos h), l) y ll) del artíc"lo + de la %&'. $n consec"encia, a partir del

;;/;;+ ya no estaban e7onerados del i!p"esto a la renta los intereses y de!8s

ganancias provenientes de cr9ditos concedidos al -ector Público <acional, la ganancia

de capital proveniente de la ena#enación de valores !obiliarios y otros4 y, los interesesy rea#"stes de capital provenientes de letras hipotecadas de ac"erdo a la legislación de

la !ateria. Por ello, tenía!os 2"e a partir del ;;/;;+, las ganancias de capital

provenientes de la venta de acciones en la Eolsa de Nalores de %i!a (EN%) 2"e

obt"viesen las personas nat"rales pagarían "n &!p"esto a la 'enta de 0I. -in

e!bargo, esta sit"ación ha ca!biado con la %ey < /+@;? 2"e difere la vigencia de

esta parte de la nor!a hasta el ;;/;;. Así, las ganancias de capital b"rs8tiles

estar8n gravadas reci9n a partir del ;;/;;.

$l Ministro de $cono!ía, %"is Carrana, #"stifcó la reor!a introd"cida por el D. %eg. <+1/ en el principio de e2"idad dentro del !arco trib"tario.

-i bien la nor!a estaba dada, era i!portante analiar c"8l sería el eecto econó!ico

de la !is!a en el act"al conte7to econó!icofnanciero nacional y !"ndial. Para nadie

es desconocido, 2"e la EN% y las bolsas del !"ndo han s"rido "n desplo!e histórico y

dra!8tico, siendo así diícil!ente habr8 ganancia de capital 2"e gravar, y no

e7istiendo base i!ponible (por tener p9rdida y no ganancia) no hay i!p"esto.

$n este orden de ideas, la %ey < /+@;? prorroga las e7oneraciones contenidas en el

artíc"lo + de la %&' hasta el @//; y difere la entrada en vigencia del inciso a)

de la Rnica Disposición Co!ple!entaria Derogatoria del D. %eg. < +1/ (2"e derogaba

los incisos h), l) y ll) del artíc"lo + de la %&') hasta el ;;/;;. $n la $7posición de

Motivos del Proyecto de %ey /?1*/;;?P$, se s"braya 2"e res"lta poco aconse#able la

introd"cción de "n i!p"esto a las ganancias de capital b"rs8tiles considerando la



delicada coy"nt"ra de la EN% y los !ercados fnancieros en el !"ndo y la necesidad de

desarrollar el !ercado de capitales do!9stico.

?. $l D. %eg. < +1/ ha introd"cido ca!bios en las tasas aplicables a los s"#etos no

do!iciliados, con el ob#etivo de atraer inversión e7tran#era y dina!iar el !ercado de

capitales per"ano. 'esta analiar si ello no signifca privilegiar la inversión e7tran#era

rente a la inversión nacional, y lo !8s i!portante si con ello no se est8 v"lnerando la

Constit"ción, conor!e advierten los especialistas.

Ahora bien, la dación de la %ey < /+@;? brinda la oport"nidad de revisar los p"ntos

osc"ros y vacíos 2"e presenta el D. %eg. < +1/, en partic"lar en lo 2"e respecta al

te!a de los no do!iciliados, con el ob#etivo de dictar las nor!as co!ple!entarias

pertinentes 2"e per!itan aclarar el te!a con anterioridad a la entrada en vigencia de

los artíc"los y disposiciones correspondientes.

YYYYYYYYYYYY

N%as.

%a %ey < /+@;? seala 2"e el Decreto %egislativo < +1/ entra en vigencia a partir

del ; de enero de /;;+, con e7cepción de los artíc"los 0, B, B, 1 y /;4 las

disposiciones co!ple!entarias transitorias -eg"nda y 5ercera4 y los incisos a) y d) de

la disposición co!ple!entaria derogatoria Rnica, los 2"e entran en vigencia el ; de

enero de /;;.

/ J"an 'o2"e :arcía M"llín. Man"al del &!p"esto a la 'enta. Centro &ntera!ericano de

$st"dios 5rib"tarios (C.&.$.5.) DFC < ?1/ E"enos Aires +1?. Capít"lo & =<ociones

&ntrod"ctorias>. P8ginas ;1 a @.

@ 5asa $ectiva ('enta Er"ta Ded"cción) 7 5asa

('E /;I 'E) 7 B./0I

?;I 'E 7 B./0I 0I de la 'enta Er"ta

* http3TTT.elco!ercio.co!.peedicioni!presaGt!l/;;?;+;Bi!p"estorenta/;;+.ht!l

0 http3TTT !e gob peP'$<-Anotaprensa

http://www.elcomercio.com.pe/edicionimpresa/Html/2008-09-06/impuesto-renta-2009.html



http://www.mef.gob.pe/PRENSA/notaprensa/NP_PaqueteTributario_13032007.php





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