La reforma fiscal

La reforma fiscalReforma incompleta. No aborda el verdadero

problema existente en España desde el punto de vista de la legislación fiscal: la desigualdad territorial.

No conocemos su alcance hasta que no se publiquen las normas de las CCAA

Reforma con tintes políticos. En año de elecciones. Promesa electoral. Las reducciones se aplican en

2015 y 2016 Coste recaudatorio según cálculos del gobierno IRPF

2015: 3.336,00 IRPF 2016 2.615,00 IRNR 2015 y 2016 110,00 IS 3.000,00 TOTAL 9.061,00 Consecuencias económicas. Inyección de recursos para

reactivación del consumo

Rendimientos del trabajo

Gastos y reducciones: Gastos: Se introduce un gasto de 2.000,00€ en concepto

de gastos varios, además de los anteriores Reducciones: Solo para rentas inferiores a 14.450,00€. Indemnización por despido exenta, con límite de

180.000,00€. Vigente desde 1 de agosto de 2014 La reducción por rendimientos con periodo de

generación superior a dos años queda en un 30% en vez del 40%.

No se aplica si se han percibido ya en los cinco años inmediatamente anteriores.

Rendimientos del trabajo (2)Planes de pensiones

Aportaciones :Se reduce a 8.000,00€ la cuantía máxima de aportación

(antes 10.000,00 ó 12.000,00 para mayores de 50 años).Se aumenta de 2.000,00 a 2.500,00€ el límite de las

aportaciones a favor del cónyuge con rentas inferiores a 8.000,00€.

RescateSe establece la posibilidad de obtener el rescate por

aportaciones realizadas al menos con diez años de antigüedad a partir de 2015.

Régimen transitorio: Reducción del 40% para la parte correspondiente a aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006

Modificación: solo para los ejercicios en que tenga lugar la contingencia y los dos siguientes

Contingencias acaecidas en 2011-2014, se puede aplicar hasta el octavo año siguiente en que acaeció la contingencia

Rendimientos de capital

Inmobiliario

Desaparece la reducción por arrendamiento de vivienda del 100% para arrendatarios entre 18 y 30 años

La reducción por rendimientos con periodo de generación superior a dos años queda en un 30% en vez del 40%.

Rendimientos de capital (2)

MobiliarioSe suprime la exención por dividendos de los

primeros 1.500,00 € Creación de los planes de Ahorro 5Distribución de la prima de emisión: Tributa

como rendimiento del capital por la parte de las reservas generadas durante la tenencia de la participación

Reducción de capital: Debe tributar por la revalorización de la inversión inicial

Venta de derechos de suscripción de entidades cotizadas. (A partir del 1 de enero de 2017)

Rendimientos de actividades económicas. Estimación objetiva

Concepto Límite actual Límite año 2015

Conjunto de actividades económicas 450.000,00 150.000,00

Actividades agrícolas, forestales y ganaderas 300.000,00 250.000,00

Actividades de transportes y comunicaciones 300.000,00 (*)150.000,00

Volumen de compras 300.000,00 150.000,00

Si operaciones realizadas para empresarios (**)250.000,00   75.000,00

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Coeficientes de abatimiento Se reduce la ganancias para bienes adquiridos

antes del 31-12-1994Inmuebles un 11,11% por cada añoAcciones admitidas a negociación (salvo SIM) un 25%

por cada añoResto de los bienes un 14,28% por cada año.

Nueva regulaciónQueda limitada a ventas cuyo valor de transmisión no

supere los 400.000,00€

Coeficientes de corrección monetariaSe eliminan

Ganancias y pérdidas patrimoniales (2)

Contribuyentes mayores de 65 añosQuedan exentas las ganancias patrimoniales

si se reinvierten en productos de ahorro previsión con renta vitalicia

Tanto las generadas en más de un año como en menos de un año forman parte de la base del ahorro.

Integración y compensación de rentas

SITUACIÓN ACTUAL

Base imponible general A) Saldo positivo o negativo de rendimientos:

del trabajode capital inmobiliariode actividades económicas

B) Saldo positivos de ganancias patrimoniales no derivadas de transmisión de elementos patrimoniales o derivadas pero con menos de un año

Saldo b) negativo se puede compensar con saldo a) positivo hasta 10% de su importe. Resto en los cuatro años siguientes

Integración y compensación de rentas (2)

SITUACIÓN ACTUAL

Base imponible del ahorro A) Saldo positivo rendimientos de capital mobiliario 1,2 y 3

art 25Dividendos. Intereses y rendimientos de capitales. Procedentes de operaciones de capitalización de

contratos de seguro. B) Saldo positivo ganancias derivadas de transmisión

elementos patrimoniales más de un año. Si a) o b) negativos, solo se pueden compensar con

positivos en los próximos cuatro años.

Integración y compensación de rentas (3)

REFORMA

Base imponible general A) Saldo positivo o negativo de rendimientos:

del trabajode capital inmobiliariode actividades económicas

B) Saldos positivos de ganancias patrimoniales no derivadas de transmisión de elementos patrimoniales

Saldo b) negativo se puede compensar con saldo a) positivo hasta 25% de su importe. Resto en los cuatro años siguientes

Integración y compensación de rentas (4)

REFORMA

Base imponible del ahorroA) Saldo positivo rendimientos de capital mobiliario 1,2 y

3 art 25Dividendos Intereses y rendimientos de capitales Procedentes de operaciones de capitalización de

contratos de seguro B) Saldo positivo ganancias derivadas de transmisión

elementos patrimoniales Si a) o b) negativos, solo se pueden compensar con

positivos a) o b) hasta el 25% y resto en los próximos cuatro años

Mínimos personales y familiares

2014 2015

Mínimo personal 5.151,00 5.550,00

Mayores de 65 918,00 1.150,00

Mayores de 75 1.122,00 1.400,00

Primer hijo 1.836,00 2.400,00

Segundo hijo 2.040,00 2.700,00

Tercer hijo 3.672,00 4.000,00

Cuarto en adelante 4.182,00 4.500,00

Escala de gravamen. Tramo estatalGeneral 2014

Base liquidable Cuota íntegraResto base liquidable Tipo aplicable

Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje

0 0 17.707,20 12

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5

53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,5

120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,5

175.000,20 34.733,36 En adelante 23,5

Escala de gravamen.Complementaria para 2012, 2013, 2014

Base liquidable general

Incremento en cuota íntegra

estatal

Resto base liquidable general Tipo aplicable

Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje

0 0 17.707,20 0,75

17.707,20 132,8 15.300,00 2

33.007,20 438,8 20.400,00 3

53.407,20 1.050,80 66.593,00 4

120.000,20 3.714,52 55.000,00 5

175.000,20 6.464,52 125.000,00 6

300.000,20 13.964,52 En adelante 7

Escala de gravamen2015

Base liquidable Cuota íntegraResto base liquidable Tipo aplicable

Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje

    12.450,00 10,00

12.450,00 1.245,00 7.750,00 12,50

20.200,00 2.213,75 13.800,00 15,50

34.000,00 4.352,75 26.000,00 19,50

60.000,00 9.422,75 En adelante 23,50

Escala de gravamen2016 y siguientes

Base liquidable Cuota íntegraResto base liquidable Tipo aplicable

Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje

    12.450,00 9,50

12.450,00 1.182,75 7.750,00 12,00

20.200,00 2.112,75 15.000,00 15,00

35.200,00 4.362,75 24.800,00 18,50

60.000,00 8.950,75 En adelante 22,50

Aplicación tipos tramo estatal

Base liquidable

25.000,00

60.000,00

Ejercicio 2011 2014 2016 2011 2014 20162.124,86 2.257,66 2.112,75 8.040,86 9.091,66 8.950,757.292,80 7.292,80 4.800,00 6.592,80 6.592,80 0,001.020,99 1.166,85 720,00 1.417,45 1.681,16 0,003.145,85 3.424,51 2.832,75 9.458,31 10.772,82 8.950,75

Tipo medio efectivo 12,58 13,70 11,33 15,76 17,95 14,92Mejora respecto a 2011 en % 1,25 0,85Mejora respecto a 2014 en % 2,37 3,04

Aplicación tipos tramo estatal

Base liquidable

90.000.00

150.000,00

Ejercicio 2011 2014 2016 2011 2014 2016

8.040,86 9.091,66 8.950,75 22.358,36 26.072,88 8.950,75

36.592,80 36.592,80 30.000,00 29.999,80 29.999,80 90.000,00

7.867,45 9.331,16 6.750,00 6.749,96 8.249,95 20.250,00

15.908,31 18.422,82 15.700,75 29.108,32 34.322,83 29.200,75Tipo medio efectivo 17,68 20,47 17,45 19,41 22,88 19,47Mejora respecto a 2011 en % 0,23 -0,06Mejora respecto a 2014 en % 3,02 3,41

Escala del ahorro2014

Parte de la base liquidable

- Euros

Tipo aplicable - Porcentaj

eHasta 6.000 euros 19Desde 6.000,01 euros en adelante 21

Base liquidable del ahorro

Incremento

en cuota íntegr

a estata

l

Resto base

liquidable del

ahorroTipo

aplicableHasta euros Euros

Hasta euros

Porcentaje

0 0 6.000 26.000,00 120 18.000 4

24.000,00 840En adelante 6

Escala del ahorro 2015 2016

Base liquidabl

eCuota

íntegra

Resto base

liquidable

Tipo aplicable

Hasta euros Euros

Hasta euros

Porcentaje

    6.000,00 20,00

6.000,00 1.200,00 44.000,00 22,00

50.000,00 10.880,00En adelante 24,00

Base liquidabl

eCuota

íntegra

Resto base

liquidable

Tipo aplicable

Hasta euros Euros

Hasta euros

Porcentaje

    6.000,00 19,00

6.000,00 1.140,00 44.000,00 21,00

50.000,0010.380,00En adelante 23,00

Reducciones en la cuota Familias numerosas y discapacidad

Concepto Importe

Por cada descendiente con discapacidad

1.200,00

Por cada ascendiente con discapacidad

1.200,00

Por cabeza de familia numerosa 1.200,00

Impuesto sobre sociedades

Amortizaciones y deterioros.Se modifica y simplifica la tabla de

amortización. Deterioros de activos:

quedan excluidos inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado immaterial, fondo de comercio, acciones y participaciones y deuda.

Se suprimen los coeficientes de actualización.

Impuesto sobre sociedades.

Varios

Gastos financieros: No son los derivados de préstamos participativos.

Bases imponibles negativas:No existe límite de tiempo. Desaparece el

actual de 18años.Cuantitativo: 70% BI o 1M.

Impuesto sobre sociedades

Reservas de capitalización y nivelación

Capitalización: Aplicable a todo tipo de empresasReduce la base imponible hasta un 10% por

incremento de fondos propios.Nivelación:Aplicable solo a PymesReduce la base imponible hasta un 10% por

anticipo de pérdidas.

Impuesto sobre sociedadesTipos impositivos

2014 2015 2016

General 30 28 25

Pymes 25/30 25/28 25

Mantenimiento y creación de empleo 20/25

Nueva creación 15/20 15 15

Impuesto sobre sociedades Deducciones por realización de determinadas

actividades

A).- Deducción por gastos de I+D+i25/42% por gastos de I+D12% por gastos de ITB).- Producciones cinematográficas, series y espectáculos en

vivo20/18% del importe del gasto.C).- Deducción por creación de empleo.Para entidades que contraten su primer trabajador:

3.000,00€Para empresas de menos de 50 trabajadores, deducción de

parte de la prestación por desempleo pendiente de recibirD).- Para trabajadores con discapacidad. 9.000/12.000€

dependiendo del grado de discapacidad.

Ángel Calvoacalvo@occursum.com

Tel. +340610742728

Javier Zugastijavier.zugasti@zugastiabogados.es

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Muchas gracias