Reconocimiento Activo Pasivo y Patrim

7/23/2019 Reconocimiento Activo Pasivo y Patrim

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CONTADORES & EMPRESAS / N 244

RESUMEN EJECUTIVO

B-1 B-1

Reconocimiento de los activos,pasivos y patrimonio

MarthaABANTO BROMLEY(*)

INTRODUCCIN

Teniendo en cuenta que acorde con el prrafo 4.2del Marco Conceptual (versin 2010) los elementosde los estados financieros constituyen grandescategoras de efectos financieros con caractersticaseconmicas comunes, el propsito del presenteinforme se limitar a sealar los requisitos paraidentificar y reconocer los elementos relacionadosdirectamente con la medida de la situacin finan-ciera, entendida esta segn la OB12 del referidoMarco, como la informacin sobre los recursoseconmicos de la entidad y los derechos de losacreedores contra la entidad que informa, es decir,a los activos y pasivos.

Elementos del Estado de Situacin Financiera

Los activos

Los pasivos

El patrimonio

Para lo antes sealado, se analizarn las caracters-ticas tanto de los elementos recursos econmicoscomo de los derechos de los acreedores y los re-quisitos dispuestos en el Marco Conceptual parasu reconocimiento, es decir, acorde con el prrafo

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacio-nales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultadde Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Finan-ciera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresasy GacetaConsultores S.A.

4.37 del citado Marco para su incorporacin enel balance, partiendo del cumplimiento de la de-finicin del elemento, ello, porque conforme con

el prrafo 4.38 del Marco, se debe partir antes desu reconocimiento a fin de verificar que cumplacon la definicin de elemento, caracterstica eco-nmica comn.

I. QU ES UN ACTIVO Y CMO SE RECONOCE?

Conforme con el inciso a) del prrafo 4.4 del MarcoConceptual (versin 2010), se define un activocomo aquel elemento que se relaciona directa-mente con la medida de la situacin financiera quees un recurso controlado por la empresa como re-sultado de sucesos pasados, del que la empresa es-pera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.A estos efectos, los recursos incluyen elementoseconmicos, fsicos, productivos, materiales,inmateriales y humanos que son utilizados porla entidad en sus operaciones normales. De ello,se tiene que un activo tiene tres caractersticaseconmicas:

a) Es un bien controlado

Cabe indicar que aunque la capacidad de unaempresa para controlar estos beneficios sea, nor-malmente, el resultado de determinados dere-chos legales, un activo podra incluso cumplir ladefinicin de activo aun cuando no se tenga la

INFORME

ES

PECIAL

CONTABLE Y AUDITORA

S S O R A S E S O R A

Mediante el presente informe se busca a partir de las definiciones contenidas

en el Marco Conceptual (versin 2010) identificar los elementos que con-forman la situacin financiera, es decir, los elementos que informan sobre los re-cursos econmicos de la entidad (activos) y los derechos de los acreedores contrala entidad que informa (pasivos), toda vez que resultan de suma importancia a finde ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de laentidad que informa, as como para evaluar la liquidez y solvencia de la entidad.


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2da. quincena - Diciembre 2014

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA40

B-2

propiedad legal sobre ella. En este sentido, no es importantela propiedad sobre el recurso econmico, sino el hecho deque una empresa en particular, tenga algn derecho espec-fico por el cual pueda probar su posesin, restringir su uso aterceros, y tener la capacidad para ejercer el derecho de uso ydisfrute del recurso econmico. Esto quiere decir que para que

exista control, necesariamente deben cumplirse dos requisitos:i) que la entidad posea el poder para controlar los beneficioseconmicos incorporados al activo y utilizarlos para sus propiosfines, y ii) la entidad debe poseer la capacidad para negar olimitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionadosbeneficios econmicos.

A manera de ejemplo, considrense los siguientes recursoseconmicos que pueden calificar como activos:

Las cuentas por cobrar y losterrenos

Estn asociados con derechos legales,incluido el derecho de propiedad.

La propiedad en el rgimen dearrendamiento financiero

Es activo, pues la empresa controla losbeneficios econmicos que se esperaobtener de esta.

Los procedimientos tecnolgi-cos, producto de actividades dedesarrollo llevadas a cabo por laempresa

Pueden cumplir la definicin de activocuando, aunque se guarden en secretosin patentar, la empresa controle losbeneficios econmicos que se esperande ellos.

De otro lado, la tangibilidad no es esencial para la existenciadel activo; as se pueden reconocer recursos econmicos nocorpreos, as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo,tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan be-neficios econmicos futuros para la empresa y son, adems,controlados por ella.

b) Proviene de un suceso pasado

Las empresas pueden obtener los activos mediante su compra oproduccin, pero tambin pueden generarse activos medianteotro tipo de transacciones, tales como las donaciones o sub-venciones gubernamentales, as como producto de actividadesde agricultura. Conforme con lo anterior, se advierte que lageneracin de un activo no se limita a la realizacin de undeterminado desembolso, pues si bien este hecho suministraevidencia de un posible recurso econmico, la ausencia deun desembolso relacionado no impide que se est ante unapartida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta,por tanto, en una candidata para su reconocimiento como talen el balance.

Ejemplo:Los terrenos recibidos por una empresa del gobierno, dentro de unprograma de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o eldescubrimiento de yacimientos minerales.

De otro lado, resulta evidente que las transacciones o sucesosque se espera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismosa activos.

Ejemplo: La intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, ladefinicin de activo.

c) Se esperan beneficios econmicos futuros de ellos

Segn el prrafo 48 del Marco Conceptual, el potencial paracontribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivoy de otros equivalentes al efectivo de la empresa, puede ser:

i De tipo productivoi) De tipo productivo, constituyendo parte de las actividadesde operacin de la empresa, es decir, puede emplearse enla produccin de bienes y servicios a vender por la empresacapaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes;puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos

o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar porellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de laempresa.

ii Su convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentesii) Su convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes,es decir, su capacidad para ser intercambiado por otrosactivos. Sobre el particular, el efectivo, por s mismo, rinde

un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener,mediante su utilizacin, otros recursos.

iii Su capacidad para reducir pagos en el futuroiii) Su capacidad para reducir pagos en el futuro, tal comocuando un proceso alternativo de manufactura reduce loscostos de produccin. En este sentido, puede ser utilizadopara satisfacer un pasivo; o distribuido a los propietariosde la empresa.

Cabe indicar que para que los beneficios econmicos incor-porados en el activo fluyan a la empresa, el activo puede serutilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos.

1. Reconocimiento de activo1. Reconocimiento de activo

Conforme con el prrafo 4.38 del Marco Conceptual, se re-

conoce un activo en el balance cuando se cumplen las doscondiciones siguientes:

a) Es probable que se obtengan de este, beneficios econmicosfuturos para la empresa.

Aunque no existe una definicin del trmino probable,conforme con la NIC 37, probable significa que existeuna mayor probabilidad de que un evento suceda. Porconsiguiente, un activo no ser objeto de reconocimientoen el balance cuando se considere improbable que,del desembolso correspondiente, se vayan a obtenerbeneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello,tal transaccin lleva al reconocimiento de un gastoen el estado de resultados. La nica implicacin de lo

anterior es que el grado de certeza sobre los beneficioseconmicos que van a llegar a la empresa, tras el pre-sente periodo contable, es insuficiente para justificar elreconocimiento del activo.

b) El activo tiene un costo o valor que puede ser medido confiabilidad.

II. QU ES UN PASIVO Y CMO SE RECONOCE?

Conforme con el inciso b) del prrafo 4.4 del Marco Concep-tual (versin 2010), se define un pasivo como una obligacinpresente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, alvencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera

desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.De ello se tiene que un pasivo tiene las siguientes caractersticas:

a) Obligacin presente de la empresa

Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresatiene contrada una obligacin en el momento presentetiene contrada una obligacin en el momento presente, esdecir, tiene que provenir de alguna transaccin o aconteci-miento pasado, como consecuencia normal de la empresa, porlas costumbres y por el deseo de mantener buenas relacionescomerciales o actuar de forma equitativa.

Ejemplo: Si la empresa decide, como medida poltica, atender a la rectificacinde fallos en sus productos, incluso cuando estos aparecen despus del periodonormal de garanta, los importes que se esperen desembolsar respecto a los

bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa.Sin embargo, es importante distinguir entre una obligacinpresente y un encargo o compromiso para el futuro, toda vezque la decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar,por s misma, al nacimiento de un pasivo.


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41INFORME ESPECIAL 41INFORME ESPECIAL

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De otro lado, debe tenerse en cuenta que las provisionespueden considerarse tambin como pasivos dada la defi-nicin amplia de pasivo, as cuando la provisin impliqueuna obligacin presente, que cumple el resto de la defi-nicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de estadebe estimarse.

Ejemplo: Las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas enlos productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.

b) Surgida a raz de sucesos pasados

Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar deuna determinada manera, que puede ser exigible legalmentecomo consecuencia de la ejecucin de un contrato o de unmandato contenido en una norma legal.

Ejemplo: Las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.

A manera de ejemplo, considrense los siguientes tipos desituaciones y sucesos que los pueden generar:

La adquisicin de bienes y eluso de servicios

Dan lugar a las cuentas por pagar a me-nos que el pago se haya anticipado o sehaya hecho al contado.

La recepcin de un prstamobancario

Da lugar a la obligacin de reembolsar lacantidad prestada.

Las rebajas y descuentos futuros,en funcin de las compras anualesque le hagan los clientes

En este caso, la venta de bienes en elpasado es la transaccin que da lugar alnacimiento del pasivo.

Cabe advertir que normalmente el pasivo surge solo cuandose ha recibido el activo; sin embargo, tambin se puedegenerar cuando la empresa suscribe un acuerdo irrevocablepara adquirir el bien o servicio, es decir, las consecuencias

econmicas del incumplimiento de la obligacin dejana la entidad con poca o ninguna discrecionalidad paraevitar la salida de recursos hacia la otra parte implicadaen el acuerdo.

Ejemplo: Por causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la em-presa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursoshacia la otra parte implicada en el acuerdo.

En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos queestn sin ejecutar por ambas partes en la misma proporcinno se reconocen generalmente como tales obligaciones en losestados financieros.

Ejemplo: Las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava.

c) Se espera que se desprenda de recursos que incorporanbeneficios econmicos

Acorde con el prrafo 4.17 del Marco Conceptual usualmente,la cancelacin de una obligacin presente implica que la em-presa entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficioseconmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otraparte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabode varias maneras, por ejemplo, a travs de: i) pago de efectivo;ii) transferencia de otros activos; iii) prestacin de servicios;iv) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o v) conversindel pasivo en patrimonio.

No obstante lo anterior, un pasivo puede cancelarse por otrosmedios, tales como la renuncia o la prdida de los derechospor parte del acreedor.

1. Reconocimiento de pasivo1. Reconocimiento de pasivo

Segn el prrafo 4.46 del Marco Conceptual, se debe reconocerun pasivo en el balance cuando:

Sea probable que del pago de esa obligacin presente, sederive la salida de recursos que lleven incorporados bene-ficios econmicos. Sobre la probabilidad, es importantedestacar que esta debe de ser revisada peridicamente,de manera que un hecho que en principio no origina unpasivo, puede dar lugar a una partida de este tipo si con

el paso del tiempo se alteran sus circunstancias. La cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada

con fiabilidad. No obstante lo anterior, ello no impide queciertos pasivos solo pueden medirse utilizando un alto gradode estimacin.

III. QU ES UN PATRIMONIO Y CMO SE RECONOCE?

Acorde con el literal c) del prrafo 4.4 del Marco Conceptual,se define al Patrimonio, como la parte residual de los activos dela empresa, una vez deducidos todos sus pasivos; sin embargo,aunque el patrimonio se define como un residuo o resto, puedesubdividirse a efectos de su presentacin en el balance.

Ejemplo: En una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado losfondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservasespecficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mante-nimiento del capital.

Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidadesde toma de decisiones por parte de los usuarios de los es-tados financieros, en especial cuando indican restricciones,sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresapara distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio.Tambin puede servir para reflejar el hecho de que laspartes con participaciones en la propiedad de la empresatienen diferentes derechos en relacin con la recepcin dedividendos o el reembolso del capital.

En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada porleyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y susacreedores una proteccin adicional contra los efectos delas prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sidodotadas porque las leyes fiscales del pas conceden exen-ciones o reducciones impositivas, cuando se produce sucreacin o dotacin.

La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentarioo fiscal es una informacin que puede ser relevante para lasnecesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios.La dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin deganancias acumuladas, y por tanto, no constituye un gastopara la empresa.

El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balancedepende de la evaluacin que se haya hecho de los activosy los pasivos. Normalmente, solo por mera casualidad coin-cidir el importe acumulado en el patrimonio con el valorde mercado de las acciones de la empresa, tampoco con lacantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por unolos activos netos de la empresa, ni con el precio de venta detodo el negocio en marcha.

A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negociosson llevadas a cabo por empresas, tales como comerciantesindividuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variadagama de empresas propiedad del gobierno. Frecuentemente,el marco legal y de regulacin de tales empresas es diferente

del que se aplica a las sociedades annimas y a las dems quelimitan la responsabilidad de los socios; sin embargo, la defi-nicin de patrimonio como los dems aspectos de este MarcoConceptual concernientes a este son perfectamente aplicablesa estas empresas.


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Reconocimiento de activo

Con fecha noviembre 2014, una empresa acuerda con otracomprar mercaderas (libros) al contado en el mes de di-ciembre; sin embargo, en vista de que la empresa comprado-ra debe incluir dicho pedido en su presupuesto mensual denoviembre para obtener liquidez y pagar en forma oportuna,le solicita al proveedor que le emita el comprobante de pagocon fecha noviembre. Si se sabe que la venta ascender aS/. 100,000. Cmo sera el tratamiento contable en el mes denoviembre cuando se recibe el comprobante de pago y en elmes de diciembre 2014 cuando se reciben las mercaderas?

Solucin:

En vista de que en el mes de noviembre 2014, la empresa no re-cibe las mercaderas ni tampoco realiza pago alguno por ellas,

y solo le emiten el comprobante de pago, no debe reconocerseactivo alguno, dado que las transacciones o sucesos que se es-pera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismos a activos.En efecto, la sola intencin de compra mercaderas no cumple,por s misma, la definicin de activo, tal como lo establece elprrafo 4.13 del Marco Conceptual para la Informacin Fi-nanciera. En consecuencia, en este mes no se deben reconoceran las existencias, pudindose en todo caso reconocer el cr-dito fiscal por el IGV consignado en el comprobante de pagoemitido por el proveedor.

Sin embargo, cuando en el mes de diciembre 2014, recinel proveedor le transfiere las mercaderas, la empresa po-dr reconocer los bienes como activo, dado que, en esa

oportunidad dichos bienes son controlados por la empresay resulta probable obtener los beneficios econmicos quefluyen de las mercaderas adquiridas, toda vez que, los bie-nes formarn parte de las actividades de operacin de laempresa y contribuirn directamente a la generacin deflujos de efectivo. En este sentido, el asiento por el recono-cimiento del activo (mercadera) sera el siguiente:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------60 Compras 100,000

601 Mercaderas6011 Mercaderas manufacturadas

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 100,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar4212 Emitidas

x/x Por la compra de mercaderas.-------------------------------- x ------------------------------20 Mercaderas 100,000

201 Mercaderas manufacturadas2011 Mercaderas manufacturadas20111 Costo

61 Variacin de existencias 100,000 611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufacturadasx/x Por el destino de la cuenta 60.-------------------------------- x ------------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 100,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantespor pagar

4212 Emitidas10 Efectivo y equivalentes de efectivo 100,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelacin de la factura.-------------------------------- x ------------------------------

Reconocimiento de pasivo

Una empresa dedicada a la prestacin de servicios detelecomunicaciones, por fiestas navideas, acostumbraregalar a los nios hurfanos de una casa hogar algunosjuguetes. Si se sabe que en esta oportunidad compra 150juguetes cuyo monto total asciende a S/. 4,500, Cmosera el tratamiento contable?

Solucin:

Toda vez que una caracterstica esencial de todo pasivo esque la empresatiene contrada una obligacin en el momen-to presente, pues en el caso planteado, la empresa adquierejuguetes para su posterior transferencia a los nios hurfanos,por los bienes recibidos se genera una obligacin presentems an cuando nos encontramos ante una obligacin que

surge de una transaccin pasada (compra) que generar quela empresa se desprenda de recursos econmicos.

Ahora bien, en este caso no importa que la compra de los bienesno corresponda al giro de la empresa y que esta se realice porlas costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones,pues se desea entregar dichos bienes como regalos a los nioshurfanos en las fiestas navideas, y que sea probable que comoconsecuencia de esta obligacin se derive la salida de recursosque lleven incorporados beneficios econmicos y que la cuantadel desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad, eneste caso pactada expresamente en el contrato.

De esta manera, en el caso planteado, la empresa reco-nocer un pasivo por las costumbres. Para ello, deberde realizar el reconocimiento del pasivo por la compra deestos, tal como a continuacin se muestra:

ASIENTO CONTABLE-------------------------------- x -----------------------------60 Compras 4,500

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6031 Materiales auxiliares6032 Suministros

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4,500 469 Otras cuentas por pagar diversas

4692 Donaciones condicionadasx/x Por la compra de juguetes para ser donados.-------------------------------- x -----------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,500

251 Materiales auxiliares252 Suministros61 Variacin de existencias 4,500 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6131 Materiales auxiliares6132 Suministros

x/x Por el destino de la cuenta 60.-------------------------------- x -----------------------------

Por la cancelacin de la factura

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4,500

469 Otras cuentas por pagar diversas4692 Donaciones condicionadas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,500

104 Cuentas corrientes en institucionesfinancieras

1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelacin de la factura.

-------------------------------- x -----------------------------

1 CASO PRCTICO 2 CASO PRCTICO


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43ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

RESUMEN EJECUTIVO

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Activos de operacin en elsector hotelero

Edmundo VERA AGURTO(*)

Hctor VILLALOBOS VILLALOBOS(**)

(*) Contador Pblico Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Informacin Finan-ciera (NIIF), Auditora e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisin Tcnica de GPYMES de la Asociacin Interamericana de Contabi-

lidad (AIC). Durante su actividad profesional se ha desempeado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.Ha sido lder de los proyectos de implementacin de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditora en BKR International. Actualmente esSocio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditora y consultora financiera e implementaciones de NIIF.En el campo acadmico, se desempea como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.

(**) Contador Pblico Colegiado, con estudios de posgrado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la universidad ESAN.Amplia experiencia como contador, consultor e implementacin de NIIF en grandes empresas del sector comercial, industrial y servicios.Actualmente es Gerente de Consultora e Implementacin de NIIF en OPTIMICE Audit & Business Consulting.

INFORME

PRC

TICO

El turismo en el Per constituye una de las grandes industrias de la nacin porsu capacidad de generacin de empleo a travs de las diversas actividadesinvolucradas, en especial el sector hotelero, que brinda el servicio de alojamientoa los turistas nacionales y extranjeros de acuerdo a sus comodidades y posibilida-des econmicas. Por tanto, resulta importante analizar las particularidades que sepresentan en el tratamiento contable de estas empresas.

INTRODUCCIN

Los activos de operacin en el sector hotelerodesempean un rol muy importante porque parti-cipan directamente en el cumplimiento del objetivode las empresas del sector, es decir, se utilizan comosoporte de las operaciones normales de alojamientoque se identifican como parte integral del servicio;que a pesar de no tener un valor significativoindividualmente es necesario mantener un stockpermanente de estos activos en utilizacin, porejemplo, es indispensable mantener como mnimo2 juegos de sbanas de seda por habitacin en

cada unidad hotelera. En algunos casos, la vida tilsupera el ejercicio econmico mientras que en otrosno, generando incertidumbre en las compaassobre el tratamiento contable adecuado de estosactivos, optando por reconocer inicialmente elvalor de adquisicin como inventario o propiedad,planta y equipo no sujeto a depreciacin y lasreposiciones al gasto del ejercicio, mostrandosiempre el mismo saldo neto en la partida de susEstados Financieros.

En este artculo, recomendaremos el tratamientocontable a realizarse para los activos de operacin,citando ejemplos reales y recurrentes en la prcticacotidiana de las empresas del sector.

I. CONTENIDO

1. Qu son los activos?

Los estados financieros constituyen una represen-tacin estructurada de la situacin financiera y delrendimiento financiero de una entidad, teniendo

como objetivo suministrar informacin acerca delos elementos de la entidad como son los activos,pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.

El marco conceptual en su captulo 4.4 estableceque los elementos relacionados directamentecon la situacin financiera de la compaa sonlos activos, pasivos y patrimonio; definiendo a losactivos como un recurso controlado por la entidadcomo resultado de sucesos pasados del que laentidad espera obtener, en el futuro, beneficioseconmicos. Los beneficios econmicos futurosincorporados a un activo consisten en el potencialde este para contribuir, directa o indirectamente,

a los flujos de efectivo y de otros equivalentes alefectivo de la compaa.

Usualmente, la compaa emplear sus activos paraproducir bienes o servicios capaces de satisfacerdeseos o necesidades de los clientes; puesto queestos bienes o servicios satisfacen tales deseoso necesidades, los clientes estn dispuestos apagar por ellos y, por tanto, a contribuir en losflujos de efectivo de la entidad, por ejemplo, losactivos de operacin en el sector hotelero comoparte de los activos de la compaa contribuyende manera indirecta en la generacin de benefi-cios econmicos a travs de su utilizacin para la

prestacin del servicio.

2. Qu son los activos de operacin en elsector hotelero?

Los activos de operacin son bienes tangibles depropiedad de la empresa para ser utilizados enel proceso operativo de la prestacin del serviciohotelero (alojamiento, eventos, etc.) generalmente


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poseen una vida til promedio que oscilanentre meses y aos, segn la frecuencia deuso y la subdivisin a la que pertenecen.

Dentro de la clasificacin de los activosde operacin, podemos mencionar lossiguientes:

Cristaleras:Cristaleras: conformada principal-mente por las herramientas utilizadasen los bares y restaurantes del hotelpara servir las bebidas, en la atencinde los servicios de alimentacin yeventos particulares. Por ejemplo,podemos mencionar: las copaslas copas paracocteles, vinos, licores, coac; loslosvasosvasos de bocas anchas, para tragoslargos, para cervezas, etc.

Loza:Loza: representada por los objetos queconforman la vajilla que se utilizanen el restaurante del hotel para la

atencin del servicio de alimenta-cin. El material original es el barrococido y pueden clasificarse en lozamonocroma (por lo general, blanca)y la loza decorada.

Cubierteras:Cubierteras: compuesto por cu-charas, tenedores, cuchillos y uten-silios semejantes para el servicio demesa en sus diversas presentaciones ymateriales, como el acero inoxidabley la plata.

Lenceras:Lenceras: conjunto de prendas de telade hilo, algodn u otros materiales

usualmente sin teir que se empleanpara vestir las camas, cojines y mesas;adems de la ropa de bao y el restode elementos textiles situados en lashabitaciones.

Manteleras:Manteleras: corresponde al juegode mantel y servilletas que se utilizanen la mesa del restaurante del hotel;la mantelera est compuesta poruna serie de elementos textiles quese emplean durante el servicio deatencin de comidas.

Utensilios de cocina:Utensilios de cocina: conformado por

los equipos utilizados por el rea decocina para preparar los alimentos yconservacin de estos con la finalidadde atender los servicios solicitados conel estndar de calidad necesaria. Porejemplo, podemos mencionar a lasollas, sartenes, cuchillos, morteros,etc.

3. Cul es el tratamiento contableadecuado para los activos de ope-racin?

Los activos de operacin son inversiones

importantes, por lo que es necesariorealizar el reconocimiento y medicinde manera adecuada, con la finalidadde presentarlos adecuadamente en losestados financieros; sin embargo, existen

muchas interpretaciones que consideranque no hay una referencia exacta sobreel tratamiento contable de estos activosdentro del alcance de las NIIF, razn porla cual las empresas lo reconocen comoexistencias o activos fijos, controlando su

vida til y reposicin mediante el mtodode inventario fsico o de fondo fijo.

En el mtodo de inventario fsicomtodo de inventario fsico, las com-pras se reconocen como un componentede activo, sin mantener controles indivi-duales de existencias. Peridicamente,al menos una vez cada periodo, al cierredel ejercicio o a una fecha cercana, sepractican inventarios fsicos, ajustandoel saldo de la cuenta relativa, recono-ciendo cualquier diferencia en resultados;mientras que en el mtodo de fondomtodo de fondofijofijo, tambin denominado mtodo deexistencia base, las compras originalesse reconocen como un componente deactivo y las reposiciones se reconocenen resultados.

La deficiencia en el primer mtodo decontrol se genera porque la compaareconoce todas sus adquisiciones y re-posiciones como activos y depende delinventario fsico que generalmente serealiza a fin de ao, para determinar pordiferencia, cunto reconocer como gastodel periodo por efecto del deterioro y elfactor de desgaste, siendo este ltimo unaestimacin no muy sustentada, lo cual

en la prctica no es funcional cuando lascompaas presentan estados financieroso reportes intermedios a la gerencia. Ental caso, tendran que incurrir en mayorescostos para realizar un inventario fsicode forma mensual, y poder expresar elvalor razonable de estos a la fecha deemisin de la informacin financiera in-termedia. Respecto al mtodo de fondofijo, los saldos presentados como activosde operacin siempre sern constantes,equivalentes al valor ms antiguo y re-conociendo como gasto todas las repo-siciones, de lo que podramos concluirque la compaa reconocer mayor gastoen los periodos en que realice mayorescompras por reposiciones que en aque-llos que no las haga, y los saldos mos-trados como inventarios no representanrazonablemente el valor de los activosde operacin que posee la compaa alcierre de cada ejercicio.

4. Los activos de operacin son in-ventarios o propiedad, planta yequipo?

Realizando un anlisis a la NIC 2 y a la NIC

16, respecto a la definicin de inventarioso propiedad, planta y equipo, citaremoslos prrafos que demuestran que los ac-tivos de operacin se encuentran dentrodel alcance de las NIIF mencionadas.

El prrafo 6 de la NIC 2 define a losinventarios como activos:

a) Mantenidos para ser vendidos en elcurso normal de la operacin;

b) En proceso de produccin con vistasa esa venta; o

c) En forma de materiales o suministros,para ser consumidos en el procesode produccin, o en la prestacin deservicios.

Analizando la definicin de inventarios,nos permite afirmar que los activos deoperacin de corta duracin encajandentro de la definicin del literal c) delprrafo 6, puesto que generalmente sonconsumidos dentro del ejercicio econ-mico y se reconocer dentro del costode la prestacin del servicio por su altarotacin. Su control individual es impracti-cable, por ejemplo, cmo podramos con-trolar las copas de cristal que se rompeno deterioran dentro de la atencin deun evento cuando la compaa atiendemltiples eventos dentro de un mes,por lo que se recomienda solo llevar uncontrol de manera interna acompaadode inventarios fsicos especficos paraidentificar estos activos que no tienenun valor material al cierre del ejercicio.

Ante esta afirmacin, en la experienciacotidiana, algunas empresas mostraron supreocupacin al no considerar razonable

el hecho de reconocer como gasto todoslos activos de operacin de una vida tilmenor a un ao, puesto que por la altarotacin de reposiciones, la compaa ad-quira cantidades de activos de cristaleray las mantena en un pequeo almacna la espera de ser utilizados de acuerdoa la necesidad.

Debemos mencionar que el marco con-ceptual en su prrafo OB17 describeque los efectos de las transacciones yotros sucesos y circunstancias sobre losrecursos econmicos y los derechos de

los acreedores de la entidad que informa,se realizar en los periodos en que esosefectos tienen lugar, incluso si los cobrosy pagos resultantes se producen en unperiodo diferente (devengo); entoncesal momento de la adquisicin inicial deestos activos se reconocern al costo deadquisicin como existencias y cargar aresultados del periodo en funcin de suutilizacin, cayendo por s sola la res-puesta a la interrogante planteada arriba;por tanto, las adquisiciones que realice lacompaa como reposiciones debern serreconocidos como inventarios y afectar

a resultados recin al momento en queingresan a la actividad.

El prrafo 6 de la NIC 16 define a losbienes de propiedades, planta y equipocomo activos tangibles que:


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45INFORME PRCTICO

B-7

a) Posee una entidad para su uso en la produccin o sumi-nistro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros opara propsitos administrativos; y

b) Se esperan usar durante ms de un periodo.

El prrafo 7 de la NIC 16 establece lo siguiente: el costo deun elemento de propiedades, planta y equipo se reconocercomo activo si, y solo si:

a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econ-micos futuros derivados de este; y

b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Segn el prrafo 8 de la NIC 16, las partidas, tales como laspiezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar sereconocern de acuerdo con esta NIIF cuando cumplen con ladefinicin de propiedades, planta y equipo. En otro caso, estoselementos se clasificarn como inventarios.

Si conducimos estas definiciones sobre las caractersticasde los activos de operacin que tienen una vida til mayor

a un ao, tales como las cuberteras de plata, mantelerafina, equipos de cocinas, etc., con toda certeza, podramosconcordar que debern reconocerse y medirse de acuerdocon lo establecido por la NIC 16 como una partida de pro-piedad, planta y equipo.

5. Cul es el importe depreciable y periodo de deprecia-cin?

Bajo la consideracin de que por su vida til es un activofijo, conforme a lo sealado por el prrafo 50 de la NIC16, el importe depreciable de un activo se distribuir deforma sistemtica a lo largo de su vida til, generndoseuna nueva interrogante sobre cmo controlar la depre-ciacin de estos activos?, porque son muy numerosos

y el costo de controlarlo individualmente superara albeneficio obtenido.

Ante esta situacin, debemos tener en consideracin que elmarco conceptual establece que el objetivo de las NIIF es mos-trar informacin financiera fidedigna, de manera que muchasveces se tendr que incurrir en estimaciones razonables y quesu aplicacin no genere una distorsin material de la realidad,ante esto, el prrafo 7 de la NIC 1 define a la materialidadla materialidad(o importancia relativa) como las omisiones o inexactitudesde partidas que individualmente o en su conjunto, pudieraninfluir en las decisiones econmicas tomadas por los usuariossobre la base de los estados financieros. Por tanto, para finesprcticos, se recomienda clasificar los activos de operacin

por subfamilias y establecer polticas sobre las vidas tilespromedios reconociendo el gasto, correspondiente a la de-preciacin de cada ejercicio, en funcin de estas, a travs deuna estimacin razonable.

Adicionalmente a modo de referencia, el Boletn C-6 delas NIF de Mxico realiza una clasificacin de los bienesde propiedad, planta y equipo incluyendo a los terrenosedificaciones, Maquinaria y Equipos, Herramientas y OtrosEquipos de Operacin; este ltimo pudiendo subdividirseen Herramientas de Mquina, Herramientas de Mano yequipos de operacin en Hoteles y restaurantes; tales comocristalera, loza, mantelera, etc.

Ante estos detalles y caractersticas evaluadas resulta razonable

clasificar los activos de operacin en el sector hotelero, porsubfamilias, determinar las polticas de vidas tiles promedioy aplicar el tratamiento contable como inventarios o propiedadplanta y equipo; si el activo dura menos de un ao o ms deun ao, respectivamente.

Clasificacin de los activos de operacin

Los Estelares Peruanos S.A.C. es una subsidiaria de unacompaa colombiana y su actividad econmica abarcael desarrollo y gestin de actividades hoteleras, que in-cluye, entre otras actividades, la promocin, construc-cin, administracin, operacin y explotacin de hotelespropios o de terceros en el pas, y cuenta con 2 unida-des hoteleras de 5 estrellas en el Distrito de San Isidro.La compaa decide contratar nuestros servicios de ase-sora para evaluar el tratamiento contable conforme a lasNIIF de sus activos de operacin; sus estados financierosal cierre del 2013 presentan la siguiente informacin:

LOS ESTELARES PERUANOS S.A.C.ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Al 31 de diciembre de 2013

(Expresado en nuevos soles)ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo Corriente Pasivo Corriente

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 2,737,881 Cuentas por pagar comerciales 485,303

Cuentas Por Cobrar Comerciales 4,060,453 Ot ras Cuentas por Pagar 5,716,638

Existencias 283,923 Total Pasivo Corriente 6,201,941

Crdito Fiscal 4,590,090

Total Activo Corriente 11,672,347 Pasivo No Corriente

Pasivo diferido 1,377,180

Activo No Corriente Obligaciones Financ ie ras 27,716,433

Activo Diferido 659,492 Provisiones 181,747

Propiedad, Planta y Equipo (Neto) 46,192,416 Total Pasivo No Corriente 29,275,360

Intangibles (Neto) 242,435

Activo de Operacin 3,414,759 TOTAL PASIVO 35,477,301

Total Act ivo No Corriente 50,509,102

PATRIMONIO

Capital 20,042,600

Resultados Acumulados 6,661,549

TOTAL PATRIMONIO 26,704,149

TOTAL ACTIVO 62,181,449 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 62,181,449

Como podemos observar, el saldo de la partida de activosde operacin respecto al total de activos representa un im-porte material, por lo que solicita a la compaa detallarel procedimiento contable realizado hasta la actualidad.

Reconocimiento inicial y medicin posterior realizadapor la compaa

Al inicio de la actividad, la compaa reconoci la totali-dad, de los activos de operacin como parte de su Propie-dad, Planta y Equipo al costo de adquisicin, no sujeto adepreciacin para evitar que la partida disminuya su valoren libros reconociendo solo las compras por reposicin agastos del periodo, habiendo realizado el siguiente trata-miento contable:

Reconocimiento y medicin Debe Haber

(1)

Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operacin) xxxx

Tributos por Pagar xxxx

Cuentas por Pagar Comerciales xxxx

Por el reconocimiento inicial de los activos de operacin

(2)Resultados del Ejercicio (Gastos) xxxx



Por las adquisiciones por reposicin de activos de operacin

1 CASO PRCTICO


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B-8

Adicionalmente, la compaa revel que los inventariosfsicos solo se realizaban con fines de control interno sinimplicar algn reajuste en la contabilidad.

Solucin:

La compaa deber iniciar por implementar sus polticas

contables para el reconocimiento inicial y medicin poste-rior de los activos de operacin, establecer procedimientosde control, para lo cual deber clasificar por subfamiliaslos activos de operacin para luego estimar su vida tilpromedio, y segn ello, reconocerlos como inventarios oPropiedad, Planta y Equipos, segn corresponda.

Clasificacin de los activos de operacin

Cdigo rea Familia Subfamilia Vida til Clasificacin

CRI001 AyB Cristalera Copas xxx 3 meses Inventarios

CRI002 AyB Cristalera Vasos xxx 3 meses Inventarios

LOZ001 AyB Loza Monocroma 2 aos Activo Fijo

LOZ002 AyB Loza Decorada 2.5 aos Activo Fijo

CUB001 AyB Cubertera Cub. Acero Inox. 3 aos Activo Fijo

CUB002 AyB Cubertera Cub. Plata 5 aos Activo Fijo

LEN001 Habitaciones Lenceras Lenc. Hilos 1.5 aos Activo Fijo

LEN002 Habitaciones Lenceras Lenc. Algodn 2.5 aos Activo Fijo

MAN001 AyB Manteleras Manteles Seda 3 aos Activo Fijo

MAN002 AyB Manteleras Servilletas 2 aos Activo Fijo

COC001 Cocina Utensilios de cocina Equipos de cocina 4 aos Activo Fijo

COC002 Cocina Utensilios de cocina Utensilios de acero 3 aos Activo Fijo

NOTA:Las vidas tiles establecidas son referenciales para fines didcticos.

Reconocimiento inicial y medicin posterior sugerida

Una vez clasificados los activos de operacin ya sea comoinventarios o propiedad, planta y equipo, segn su clasi-ficacin, la compaa proceder a reconocer inicialmenteal costo de acuerdo con los lineamientos establecidos en laNIC 2 y NIC 16, procediendo a realizar el siguiente trata-

miento contable:

Reconocimiento y medicin Debe Haber

(1)

Inventarios (Activos de operacin) xxxx


Por la reclasificacin de los activos de operacin como inven-tarios, segn su vida til menor a un ao

(2)

Resultados del Ejercicio (Gastos) xxxx


Por el consumo (utilizacin) de activos de operacin con vidatil corta

(3)Resultados del Ejercicio (Gastos por depreciacin) xxxx


Por la depreciacin de los activos de operacin con vidastiles mayores a un ao

(4)



Por las adquisiciones por reposicin de activos de operacin,que corresponde reconocer como inventarios por su vida tilcorta.

Falencias en la presentacin de estados financieros

La compaa Inmobiliaria Turstica S.A. tiene como ac-tividad econmica el desarrollo y gestin de actividades

hoteleras como alojamientos, adems de atencin deeventos sobre las unidades hoteleras 5 estrellas y posa-das en los departamentos de mayor concurrencia tursti-ca del Per. La compaa representa a la cadena de hote-les La Honesta, razn por la que contrata a la empresaGH para la administracin y operacin de todas las

unidades hoteleras incorporndose una serie de polti-cas contables y administrativas que esta trajo consigo.La compaa posea inicialmente un valor en libros deactivos de operacin por 2 millones de un total activo de24 millones de soles; por tanto, se nos solicita evaluar siel tratamiento contable incorporado es el adecuado con-forme a las NIIF.

Reconocimiento inicial y medicin posterior realizadapor la compaa

La compaa reconoca inicialmente los activos de ope-racin como parte de propiedad, planta y equipo sujetoa una tasa de depreciacin fiscal (10%) y las compraspor reposicin eran reconocidas directamente al gasto

del periodo.Reconocimiento y medicin Debe Haber

(1)




Por el reconocimiento inicial de los activos de operacin

(2)

Resultados del Ejercic io (Gastos por deprec iacin) xxxx


Por la depreciacin de los activos de operacin iniciales

(3)

Resultados del Ejercicio (Gastos) xxxx



Por las adquisiciones por reposicin de activos de operacin

Solucin:

De acuerdo con el tratamiento contable que viene rea-lizando la compaa, podemos notar que existen 2 fa-lencias importantes que podran tornarse material enlas futuras presentaciones de los estados financieros,la cual est referida a la tasa de depreciacin aplicada

y la medicin posterior.

Conforme a lo ya mencionado lneas arriba (prrafo50 de la NIC 16), la compaa deber determinar lasvidas tiles de acuerdo con su realidad para cada sub-familia de act ivos de operacin y reconocer el gastoen funcin de estas; por otro lado, al depreciar losactivos iniciales y cargar directamente al gasto todasaquellas adquisiciones por reposiciones, traer comoconsecuencia que la presentacin de la partida de susestados financieros presente un menor valor neto porcada ao transcurrido de tal modo que al final de lavida til de los activos iniciales, dicho saldo se mos-trar en cero, lo cual no es razonable, puesto que

si se realiza un inventario fsico y se valorizan dichosbienes en cuestin tendrn un valor significativo parala compaa; por tanto, se recomienda aplicar losmismos procedimientos establecidos en el desarrollodel caso N 1.

2 CASO PRCTICO


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B-9

Premios sorteados entre los clientesJorge CASTILLO CHIHUN(*)

(*) Contador Pblico Co legiado Certificado por la Universidad San Martn de Porre s. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin alContribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresasy Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de

Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTABI

LIDAD

VS.TRIBUTA

CIN

I. PLANTEAMIENTO

La empresa PACHEQUN S.A.C., cuya actividad es

la comercializacin al por mayor de productos deprimera necesidad con motivo de las fiestas navi-deas, ejecuta una campaa para promover losbienes que comercializa, mediante la entrega depremios previo sorteo, a cinco (5) de sus clientes.

Por tal motivo, se comunica tal campaa a fin decontar con la participacin del pblico en general,siendo el importe de los cinco premios que otor-gar, por el valor de S/. 12,000 ms IGV.

Cul es el tratamiento contable de los premiosque entregar entre sus clientes y su incidenciatributaria para ser considerado como gasto delejercicio, si se tiene en cuenta que el sorteo de los

premios no fue realizado ante notario pblico?II. TRATAMIENTO CONTABLE

La empresa PACHEQUN, cuando adquiere los bienesque sern de uso exclusivo para la entrega comopremio a sus clientes, deber reconocer esta compra,registrando los asientos contables convencionales:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x --------------------60 Compras 12,000 603 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos 6032 Suministros

40 Tributos, contraprestaciones yaportes al sistema de pensiones yde salud por pagar 2,160

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 14,160 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagarx/x Compra de bienes, exclusivo para

la entrega como premios.---------------------- x --------------------25 Materiales auxiliares, suministros

y repuestos 12,000 252 Suministros

2524 Otros suministros61 Variacin de existencias 12,000 613 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos 6132 Suministrosx/x Por el ingreso a nuestros almacenes.

---------------------- x --------------------

A la entrega del premio (bienes) a los clientes, seefecta el reconocimiento del gasto, as como elIGV que afecta al retiro de bienes en forma gra-tuita, registrando los asientos contables siguientes:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x --------------------

63 Gastos de servicios prestadospor terceros 12,000

637 Publicidad, publicaciones,relaciones pblicas

6373 Relaciones pblicas

25 Materiales auxiliares, suministrosy repuestos 12,000

252 Suministros 2524 Otros suministrosx/x Por la entrega de los bienes a los

clientes con motivo de las fiestasnavideas.

---------------------- x --------------------64 Gastos por tributos 2,160 641 Gobierno central 6411 Impuesto general a las

ventas y selectivo al consumo40 Tributos, contraprestaciones y

aportes al sistema de pensionesy de salud por pagar 2,160

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propiax/x Por el IGV que grava el retiro de bienes.---------------------- x --------------------

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para fines tributarios y para que este tipo de gastosea deducible, debe cumplir con los requisitosestablecidos en el inciso u) del artculo 37 de laLIR, que a continuacin se detallan:

Los premios que se ofrecen sean de carctergeneral para los consumidores reales,

El sorteo fue efectuado ante notario pblico,quien dio fe de la realizacin de este acto, y

Se cumplieron con las normas legales vigentessobre la materia.

Considerando la forma como la empresa realizel sorteo que es objeto del anlisis se tiene que sibien se cumple con el carcter de generalidad alconsiderar a todos los clientes de la empresa; sinembargo, al no encontrarse certificada y conva-lidada a travs de un Notario Pblico no tendrno tendrefectos para fines tributariosefectos para fines tributarios.

IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO

De acuerdo con las normas contables, se efectuaronlos registros con cargos a las cuentas que correspon-dan, reconocindose inicialmente los bienes materiadel sorteo para luego registrar el gasto que ocasionala entrega de los citados bienes como premios; sinembargo, dado que no se cumpli con uno de losrequisitos sealados en la LIR, debe repararse el gastopor la suma de S/. 12,000.

Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tributarioefectuar un reparo tributario,por el importe de S/. 12,000, accin que ser reali-zada va declaracin jurada anual del Impuesto a la

Renta, constituyendo una diferencia permanentepor el ejercicio 2014.


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CUADRO N 2

CUADRO N 1

B-10

(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora yconsultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

CASOS

PRCT

ICOS

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

Intereses diferidos

Solucin:

De acuerdo con lo sealado en el prrafo 15 dela NIC 1, los estados financieros debern pre-sentar razonablemente la situacin financieray el rendimiento financiero, as como los flujosde efectivo de una entidad. Esta presentacinrazonable requiere la presentacin fidedigna delos efectos de las transacciones, as como deotros sucesos y condiciones, de acuerdo con lasdefiniciones y los criterios de reconocimiento deactivos, pasivos, ingresos y gastos establecidos enel Marco Conceptual.

En el caso planteado, se puede observar queSenz S.A.C. se encuentra en el proceso de

elaboracin del Estado de Situacin Financieraal cierre del ejercicio, por lo cual es necesarioconocer la presentacin correcta de la subcuenta373 Intereses diferidos en dicho estado finan-ciero. Ver cuadro N 1.

De acuerdo con lo sealado en los comentariosde la dinmica de la cuenta 37 Activo diferido delPlan Contable Empresarial de la Resolucin CNCN 043-2010-EF/94 (12/05/2010), los interesesdiferidos no se presentan en los estados finan-cieros, pues son compensados contra las cuentaspor pagar que los contiene.

Por lo tanto, la subcuenta 373 Intereses diferidosse netea de la cuenta 45 Obligaciones financieras.A continuacin, se muestra el procedimiento aseguir en el Estado de Situacin Financiera: vercuadro N 2.

Caso:

La empresa Senz S.A.C. comercializadora deLa empresa Senz S.A.C., comercializadora depinturas al 31 de diciembre de 2014 presen-pinturas, al 31 de diciembre de 2014 presen-tar el Estado de Situacin Financiera en latar el Estado de Situacin Financiera, en lacual se informan los saldos de las cuentas delcual se informan los saldos de las cuentas delactivo pasivo y patrimonio de la empresa alactivo, pasivo y patrimonio de la empresa alcierre del ejercicio.cierre del ejercicio.

Se sabe que el rea contable desea conocer laSe sabe que el rea contable desea conocer lacorrecta presentacin del saldo de la cuentacorrecta presentacin del saldo de la cuentade los intereses diferidos.de los intereses diferidos.

Dato adicional:Dato adicional:

- El saldo de la subcuenta 373 Intereses dife-- El saldo de la subcuenta 373 Intereses dife-ridos es de S/. 5 800.ridos es de S/. 5,800.

A continuacin se detallan los saldos de lasA continuacin, se detallan los saldos de lascuentas del activo pasivo y patrimonio:cuentas del activo, pasivo y patrimonio:

Cuenta Denominacin Deudor Acreedor

10411 Cuentas corriente operativas BCP 24,523

37311 Inters no devengadoscon terceros

5,800

33211 Costo de adquisicin o construccin 18,529

39131 Edificaciones 8,235

45211 Capital - contratode arrendamiento financiero

7,328

45521 Intereses del contratode arrendamiento financiero

5,800

50111 Acciones de capital 15,000

59111 Utilidades acumuladas 12,489

Cul sera el tratamiento y presentacin con-Cul sera el tratamiento y presentacin con-table de la subcuenta 373 Intereses diferidostable de la subcuenta 373 Intereses diferidosen el Estado de Situacin Financiera?en el Estado de Situacin Financiera?

Prrafo 15,NIC 1

Subcuenta37 Activodiferido

Presentacin:

Estado de SituacinFinanciera

No se presentan,pues son compen-sados contra las

cuentas por pagar.

Cuenta 45(-)

373

Se netean

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014

ACTIVOS PASIVOS

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTESEfectivo y equivalentes de efectivo 24,523 Obligaciones financieras 13,128Intereses diferidos 5,800Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 10,294

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 40,617 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 13,128

PATRIMONIO NETO

Capital 15,000

Resultados acumulados 12,489

TOTAL PATRIMONIO NETO 27,489

TOTAL ACTIVOS 40,617 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 40,617

No se presentan, pues son compen-sados contra las cuentas por pagar,en este caso sera la cuenta 45 Obli-gaciones Financieras.

En el rubro de obligaciones financieras solo se mostrara el saldo que asciendea S/. 7,328, que resulta de descontar S/. 13,128 interes de S/. 5,800.


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49CASOS PRCTICOS

CUADRO N 4

CUADRO N 3

B-11

Anticipos de clientes y proveedores

Solucin:

De acuerdo con lo sealado en la NIC 1, los estados financierosdebern presentar razonablemente la situacin financieray el rendimiento financiero, para reflejar el resultado de lastransacciones de la empresa y de esta manera presentar unainformacin fidedigna a gerencia, para la toma de decisiones.

Asimismo en el Manual para la Preparacin de InformacinFinanciera, se detallan las consideraciones que Carita Feliz S.A.C.debe tener en cuenta para la presentacin de las cuentas delEstado de Situacin Financiera.

A tal efecto, seala el Manual que a efectos de presentacin,los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentasde existencias por recibir, gastos contratados por anticipado ounidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipoy en el caso de los anticipos de clientes se presenta en otrascuentas por pagar diversas. Ver cuadro N 3.

En el caso planteado, se puede observar en Carita Feliz S.A.C.que el saldo de los anticipos de proveedores que asciende aS/. 7,250 se reclasificar en el rubro de Existencias por recibir,considerando que es un adelanto que se desembolsa para lacompra de mercadera que se recibir posteriormente. En lo quese refiere a los anticipos de clientes que ascienden a S/. 3,400se presentar en el rubro de Otras cuentas por pagar diversas.

Por lo tanto, la presentacin de las subcuentas 122 Anticipos declientes y 422 Anticipos de proveedores deber efectuarse deacuerdo con las consideraciones sealadas en el Manual parala Preparacin de Informacin Financiera, para una adecuadaelaboracin del informe de gerencia.

A continuacin, se muestra el procedimiento a seguir en elEstado de Situacin Financiera: ver cuadro N 4.

Caso:

La empresa Carita Feliz S.A.C. comercializadora de carte-La empresa Carita Feliz S.A.C., comercializadora de carte-ras al 31 de diciembre de 2014 presentar el Estado deras, al 31 de diciembre de 2014 presentar el Estado deSituacin Financiera en la cual se informan los saldos deSituacin Financiera, en la cual se informan los saldos delas cuentas del activo pasivo y patrimonio de la empresa allas cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la empresa alcierre del ejercicio para el informe a la gerencia.cierre del ejercicio para el informe a la gerencia.

Se sabe que el rea responsable de la elaboracin de dichoSe sabe que el rea responsable de la elaboracin de dichoestado financiero desea conocer la presentacin del saldoestado financiero desea conocer la presentacin del saldode los Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes.de los Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes.

Datos adicionales:Datos adicionales:

- El saldo de la subcuenta 122 Anticipos a clientes por- El saldo de la subcuenta 122 Anticipos a clientes pormercadera es de S/. 3 400.mercadera es de S/. 3,400.

- El saldo de la subcuenta 422 Anticipos de proveedores- El saldo de la subcuenta 422 Anticipos de proveedorespor futuras ventas es de S/. 7 250.por futuras ventas es de S/. 7,250.

A continuacin se detallan los saldos de las cuentas delA continuacin, se detallan los saldos de las cuentas delactivo pasivo y patrimonio:activo, pasivo y patrimonio:



12211 Anticipos de clientes 3,400

20111 Costo 3,560



42211 Anticipos de proveedores 7,250


59111 Utilidades acumuladas 17,364

Cul sera el tratamiento y presentacin contable de losCul sera el tratamiento y presentacin contable de los

Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes en el Esta-Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes en el Esta-do de Situacin Financiera?do de Situacin Financiera?

Se presenta en otras cuentas porpagar diversas

Deben reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos contratados poranticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo

Manual para la preparacinde informacin financiera

422 Anticipos de proveedores122 Anticipos de clientes


ACTIVOS PASIVOSACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTESEfectivo y equivalentes de efectivo 12,456 Otras cuentas por pagar diversas 3,400Existencias 10,810Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 3,998

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 27,264 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 3,400

PATRIMONIO NETO Capital 6,500 Resultados acumulados 17,364 TOTAL PATRIMONIO NETO 23,864TOTAL ACTIVOS 27,264 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 27,264

El saldo de anticipos de proveedores que asciende aS/. 7,250 se reclasifican al rubro de existencias por recibiry se presenta en las notas.

Presentacin en el Estado de Situacin Financiera

Notas:Detalle de existenciasAnticipo de proveedores (Existencias por recibir 7,250Mercaderas 3,560 TOTAL 10,810

El saldo de anticipos de clientes que asciende a S/. 3,400se reclasifica al rubro de otras cuentas por pagar.


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CUADRO N 5

B-12

Crditos IGV / Renta y sobregiros bancarios

Caso:

La empresa Triunfo S.A.C. comercializadora de lubricantesLa empresa Triunfo S.A.C., comercializadora de lubricantes

para automviles al 31 de diciembre de 2014 presentarpara automviles, al 31 de diciembre de 2014 presentarel Estado de Situacin Financiera en la cual se informan losel Estado de Situacin Financiera, en la cual se informan lossaldos de las cuentas del activo pasivo y patrimonio de lasaldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de laempresa al cierre del ejercicio.empresa al cierre del ejercicio.

A solicitud del rea contable desea conocer la presenta-A solicitud del rea contable, desea conocer la presenta-cin correcta de la renta e IGV a favor y sobregiros ban-cin correcta de la renta, e IGV a favor y sobregiros ban-carios.carios.

Datos adicionales:Datos adicionales:

- El saldo de las subdivisionarias 40171 Renta de tercera- El saldo de las subdivisionarias 40171 Renta de terceracategora con saldo deudor es de S/. 4 555 y el saldo decategora con saldo deudor es de S/. 4,555 y el saldo dela 40111 IGV a favor asciende a S/. 3 256.la 40111 IGV a favor asciende a S/. 3,256.

- El saldo de la divisionaria 10411 Cuentas corrientes- El saldo de la divisionaria 10411 Cuentas corrientes

operativas se encuentra disminuido por el sobregirooperativas se encuentra disminuido por el sobregirode S/. 4 586.de S/. 4,586.





401111 Crdito de IGV 4,555

401711 Crdito de Renta de tercera categora 3,256


59111 Utilidades acumuladas 9.,902

Cul sera el tratamiento y presentacin contable del cr-Cul sera el tratamiento y presentacin contable del cr-dito de IGV/RENTA a favor y sobregiros bancarios en eldito de IGV/RENTA a favor y sobregiros bancarios en elEstado de Situacin Financiera?Estado de Situacin Financiera?

Solucin:

De acuerdo con lo indicado en el Manual para la Preparacinde Informacin Financiera, este facilita la preparacin y pre-sentacin segn las NIIF, y lo sealado en el Marco Conceptual.

En este Manual se detallan las consideraciones que TriunfoS.A.C., debe aplicar en las cuentas, y revelaciones para la pre-sentacin de sus Estados Financieros.

A tal efecto, seala el Manual que para su presentacin loscrditos a favor de IGV y renta deben incluirse en Otras cuentaspor cobrar y en el caso de los sobregiros de la cuenta corrientede la empresa se presenta en Sobregiros bancarios.

En el caso planteado, se puede observar en Triunfo S.A.C. queel saldo de IGV a favor que asciende a S/. 4,555 y el Impuestoa la Renta de S/. 3,256, se incluir el rubro de Otras cuentaspor cobrar, asimismo, respecto de los sobregiros que asciendena S/. 4,586 que son: los desembolsos realizados por un mayorimporte con el que se contaba en cuenta corriente se presentarpresenta en el rubro de Sobregiros bancarios.

Por lo tanto, la presentacin del saldo a favor de IGV/RENTAy sobregiros deber presentarse de acuerdo con las consi-deraciones sealadas en el Manual para la Preparacin deInformacin Financiera.

A continuacin, se muestra el procedimiento a seguir en elEstado de Situacin Financiera: ver cuadro N 5.


ACTIVOS PASIVOS

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES

Efectivo y equivalentes de efectivo 6,903

Otras cuentas por cobrar 7,811

Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 2,888

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 17,602 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0

PATRIMONIO NETO

Capital 7,700


TOTAL PATRIMONIO NETO 17,602TOTAL ACTIVOS 17,602 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 17,602

Los desembolsos realizados por un mayor importe conel que se contaba en cuenta corriente, se presenta dismi-nuido en el rubro Efectivo y equivalentes de efectivo de lasiguiente manera:

Clculo: Cuentas corriente operativas BCP S/. 11,489el sobregiro S/. 4,586 = S/. 6,903.

De acuerdo con el Manual para la Pre-paracin de Informacin Financiera, losCrditos a favor de IGV y renta se incluyeen Otras cuentas por cobrar

Notas:

Detalle de Otras Cuentas por cobrar

Crdito de IGV 3,256

Crdito de Renta 4,555

TOTAL 7,811


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B-13

Formato 6.1: Libro Mayor

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

(*) Contador Pblico Col egiado Certificado p or la Universidad San Martn de Porre s. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin alContribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresasy Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de


LIBROS

TRIBUTA

RIOS

I. GENERALIDADES

La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat es la norma que regula los Librosy/o Registros contables con incidencia tribu-taria, en ella se precisa que el Libro Mayor seconsidera como uno de los libros principalesque deben llevar los contribuyentes, segncorresponda.

Por lo tanto, al cierre de las operaciones al 31de diciembre de cada ejercicio, los contribu-yentes (segn corresponda) debern declarare informar el registro del Formato 6.1: Libro

Mayor.

II. PREGUNTAS FRECUENTES

1. Qu es el Formato 6.1: Libro Mayor?

Es un libro contable donde se refleja cada unade las cuentas, utilizado por la empresa para elreconocimiento de sus operaciones econmicasregistradas en el Libro Diario durante el ejercicio.En el Formato 6.1, debe reflejarse las cuentas enforma cronolgica y ordenada, de tal manera, quese pueda ver el saldo que se arrastra en cada unade ellas por las operaciones registradas.

2. Quines se encuentran obligados a llevarel Formato 6.1?

El presente formato es de uso obligatorio paraaquellos perceptores de rentas de tercera categoracuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT,para lo cual se toman como referencia los ingresosobtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UITcorrespondiente al ejercicio en curso.

3. Qu informacin debe tener el llevado deeste Formato 6.1?

El libro mayor reflejar para cada cuenta utilizada enel ejercicio econmico la fecha de cada operacinque la gener, el nmero de asiento en el LibroDiario (para libro manual), los conceptos de laoperacin, los cargos o abonos que se producenen dicha cuenta por cada una de las operaciones,as como su saldo (deudor o acreedor), segncorresponda.

4. Quines no se encuentran obligados a llevarel Formato 6.1?

No existen excepciones dentro de los perceptoresde rentas de tercera categora que generen ingresosbrutos anuales que superen las 150 UIT.

5. Qu datos se registran en este Formato6.1?

Se deber incluir mensualmente la siguienteinformacin:

a) Fecha de la operacin.

b) Nmero correlativo de la operacin en el LibroDiario, para los casos de contabilidad manual.

c) Cuenta contable asociada a la operacin, segnlo siguiente:

i) Cdigo y/o denominacin de la cuentacontable, segn el Plan de Cuentas utili-zado.

ii) Denominacin de la cuenta contable.

El deudor tributario podr colocar esta informa-cin como datos de cabecera de considerarlonecesario.

d) Glosa o descripcin de la naturaleza de laoperacin registrada.

e) Saldos y movimientos de la cuenta:

i) Saldo deudor, de ser el caso.

ii) Saldo acreedor, de ser el caso.

f) Totales.

6. El Libro Mayor debe ser legalizado?S, debe ser legalizado antes de su uso, por unnotario o, a falta de este, por un juez de paz le-trado, segn la jurisdiccin en que se encuentraubicado el domicilio fiscal.

7. Este Libro Mayor tiene plazo de atraso ensu llevado?

S, debe ser llevado con un plazo mximo de atrasode tres (3) meses, contados desde el primer da hbildel mes siguiente de realizadas las operaciones.

La empresa SANTA BRBARA S.A.C., conRUC N 20998877665 nos remite la siguien-te informacin a efectos del llevado del LibroMayor, correspondiente al mes de enero de2014:

1) 02/01/2014: Asiento de apertura:

1041 : S/. 13,461

1212 : 16,869

20111 : 22,623

CASUSTICA


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B-14

33311 : 13,458

39132 : ( 5,017)

40111 : ( 12,468)

4212 : ( 25,916)

5011 : ( 15,000) 5911 : ( 8,010)

2) 05/01/2014: Nos cancelan la Fact. 001-00238 por elvalor de S/. 8,620.

1041 S/. 8,620

1212 ( 8,620)

3) 10/01/2014: Se emite la Fact. 001-00128 por venta demercaderas a la empresa TANS SAC, por S/. 8,500ms IGV.

1212 S/. 10,030

40111 ( 1,530) 70111 ( 8,500)

4) 20/01/2014: Se cancela la Fact. 001-00104 a nuestrosproveedores, por el valor de S/. 15,284.

4212 S/. 15,284

1041 ( 15,284)

5) 31/01/2014: Se provisiona la planilla de remuneracio-nes por S/. 25,000, afiliados a la ONP.

6211 S/. 25,000

6271 2,250

4031 ( 2,250)

4032 ( 3,250)

4111 ( 21,750)

Se solicita el registro y llenado del Formato 6.1: LibroMayor.

Solucin:

La empresa SANTA BRBARA S.A.C., al estar obligadaa llevar el Formato 6.1: Libro Mayor, de acuerdocon la informacin proporcionada, ser registrada enla forma siguiente:

FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR

Periodo : Enero 2,014

RUC : 20998877665

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social : SANTA BRBARA S.A.C.

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1):

Fecha de laoperacin

Nmerocorrelativodel Libro

Diario (2)

Descripcin o glosa de laoperacin

Saldos y movimientos

Deudor Acreedor

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 1041 - Cuentas corrientesoperativas

02/01/2014 01 Asiento de apertura 13.461,00

05/01/2014 02 Cobro de Fact. Xx a cliente zzz 8.620,00

10/01/2014 04 Se cancela Fact . Xxx al proveedor

zzz

15.284,00

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 1212 - Emitidas en cartera


05/01/2014 02 Cobro de Fact. Xx a cliente zzz 8.620,00

10/01/2014 03 Venta de mercaderas a cliente zzz 10.030,00

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 20111 - Costo (Mercaderas)


Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 33311 - Costo de adquisicin o

construccin02/01/2014 01 Asiento de apertura 13.458,00

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 39132 - Maquinarias y equipos deexplotacin


Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 40111 - IGV - Cuenta propia



Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4212 - Emitidas


20/01/2014 04 Se cancela Fact. Xxx al proveedorzzz

15.284,00

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 5011 - Acciones


Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 5911 - Utilidades acumuladas


Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 70111 - Terceros (Ventas)


Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 6211 - Sueldos y salarios

31/01/2014 05 Provisin planilla de r emuneracio-nes - Enero

25.000,00

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 6271 - Rgimen de prestacionesde salud


2.250,00

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4031 - EsSalud


2.250,00

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4032 - ONP


3.250,00

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4111 - Sueldos y salarios por pagar

31/01/2014 05 Provisin planilla de r emuneracio-nes- Enero

21.750,00

Totales 127.595,00 127.595,00

(1) El contribuyente eligir si lo lleva como ttulo o columna.

(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacio-nar el origen de la operacin y/o documento de origen.


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B-15

Distribucin del remanente entre los accionistasen una liquidacin de empresa

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES

De acuerdo con el artculo 420 de la Ley Generalde Sociedades, para seguir el proceso de liqui-dacin por disolucin, despus de presentar elBalance de liquidacin y haberse aprobado este,se contina con la distribucin entre los sociosdel haber social remanente, siendo este ltimo elobjeto de este informe.

En relacin con la distribucin del remanente entrelos accionistas en una liquidacin de empresa, enesta oportunidad se desarrollar el tratamientocontable y un caso prctico.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN

La distribucin, entre los socios del haber social re-manente, es de acuerdo con la norma establecidapor la Ley, el estatuto, el pacto social y los conveniosentre accionistas inscritos ante la sociedad. En defectode estas, la distribucin se realiza en proporcin a laparticipacin de cada socio en el capital social.

III. PROCEDIMIENTO

A continuacin, se muestra el procedimiento parala distribucin del remanente entre los accionistasen una liquidacin de empresa:

La empresa Bella S.A. se encuentra en procesode la distribucin del remanente entre los ac-cionistas, como consecuencia de la disolucinde la sociedad.

(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora yconsultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Se sabe que el 18 de noviembre 2014, la empresadecide repartir el remanente entre sus socios.

Datos adicionales:

Cuenta Denominacin Debe Haber

10Efectivo y equivalentesde efectivo

8,000

33Inmuebles, maquinaria yequipo (neto)

9,004

50 Capital 12,000

59 Resultados acumulados 5,004

TOTAL 17,004 17,004

Cul sera el tratamiento contable y distribu-cin del remanente entre los accionistas?

Solucin:

En el caso planteado, Bella S.A. se encuen-tra en proceso de liquidacin, por lo cual yapresent su balance final de liquidacin, el se-gundo paso sera el reparto del remanente delhaber social, segn lo seala el artculo 420de la Ley General de Sociedades para deter-minar el valor del patrimonio y repartir entrelos socios de acuerdo con los estatutos o a laproporcin del capital aportado.

La empresa Bella S.A. proceder a revertir lascuentas del patrimonio con la cuenta efectivo

y equivalentes de efectivo de la siguiente ma-nera:

Balance Inicial:

ESTADO DE SITUACIN FINACIERA DE LIQUIDACIN AL 18/11/2014

ACTIVOS PASIVOS

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES

Efectivo y equivalentes de efectivo 8,000 0

Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 9,004

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 17,004 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0

PATRIMONIO NETO

Capital 12,000


TOTAL PATRIMONIO NETO 17,004

TOTAL ACTIVOS 17,004 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 17,004

Reversin:

Cuenta Denominacin Debe Haber

50 Capital 12,000

59 Resultados acumulados 5,004

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,000

33Inmuebles, maquinariay equipo(neto)

9,004

Finalmente, se procede a realizar el reparto alos accionistas de acuerdo con el porcentajeen el que indique el estatuto o el pacto social.

CONTA

BILIDAD

EMPRESA

RIAL

Presentacindel Balance

Final

Aprobacindel Balance

Final

Distribucindel haber

socialremanente

Distribucinque se

realiza enproporcina la partici-pacin decada socioen el capital

social

Extincinde la

sociedad

Norma descritaspara la distribucin,en el artculo 420 de

la LGS.

Distribucin del remanente entre losaccionistas

CASUSTICA


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B-16

Nomenclatura: 6591 - DonacionesJorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. CONTENIDO

De acuerdo con el Plan Contable General Empre-sarial (PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 6591- Donaciones, se registran las entregas que comoacto de liberalidad y en forma voluntaria realiza laempresa, cuyo beneficiario es un tercero, siendouna disposicin en forma gratuita.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Cuando una empresa realiza donaciones, el gastose reconoce en el periodo en que realmente seproduce la entrega, cuando la empresa o personabeneficiada dispone esta donacin.

Asimismo, las donaciones constituyen un acto deliberalidad, por lo tanto, afecta a los resultados dela empresa, y en ese sentido, siempre generarnun gasto, sea que se trate de dinero o en especie.

Dinmica de la divisionaria: 6591 - Donaciones

Se registra:

Es debitada por: Es acreditada por:

El importe delas donacionesotorgadas.

El total al cierre del periodo, delos gastos por concepto de do-nacin, con cargo a la cuenta 84Resultados de Explotacin.

III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

De acuerdo con el Manual para la Preparacin dela Informacin Financiera, al cierre del ejercicio,a efectos de una adecuada presentacin en losestados financieros, esta divisionaria 6591 - Divi-sionaria, ser presentada en el Estado de Ganan-cias y Prdidas como otros gastos operacionales(Gasto de Administracin).

Una empresa comercial que distribuye pane-

tones a nivel nacional decide donar la canti-dad de 50 cajas de la marca Sabrossimo aun albergue que cumple actividades con finessociales para con la comunidad.

El valor comercial de la donacin equivale alimporte de S/. 10,125 ms IGV.

Cul sera el tratamiento contable cuando serealizan donaciones a terceros, si se sabe queel costo de las mercaderas (panetones entre-gados) ascienden a S/. 7,500?

Solucin:

En la prctica, cuando una persona, una em-presa o una institucin ceden parte de los

(*) Contador Pblico Cole giado Certificado p or la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin alContribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresasy Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de


bienes que comercializa, que pueden ser bie-nes muebles o inmuebles, alimentos o moneta-

rios (efectivo) estas se efectan como regalos,ya sea para una institucin o para un albergue(como es el caso presentado).

Al tratarse de una empresa comercial que rea-liza donaciones de sus productos destinadospara su venta, al efectuar este retiro de bienes,se registra el asiento contable siguiente:

ASIENTO CONTABLE

----------------------- x -------------------

65 Otros gastos de gestin 7,500

659 Otros gastos de gestin

6591 Donaciones

20 Mercaderas 7,500 201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Costo

x/x Por el costo comercial de los pa-

netones que se donan al alberguexxx.

----------------------- x -------------------

Es necesario precisar que la donacin con-sistente en la entrega de panetones generarun IGV por pagar para la empresa comercial(donante), ya que al efectuar la entrega en for-

ma gratuita, se configura un retiro de bienes,el que se encuentra gravado con este impues-to, segn lo dispone el inciso a), numeral 2)artculo 3 de la Ley del IGV.

Por tal motivo, la empresa comercial por elcomprobante de pago que tendr que emitir,deber reconocer el IGV consignado en estea los bienes donados, registrando el asientocontable siguiente:

ASIENTO CONTABLE

----------------------- x -------------------

64 Gastos por tributos 1,823

641 Gobierno central 6411 Impuesto general a las

ventas y selectivo al

consumo

40 Tributos, contraprestaciones y

aportes al sistema de pensiones

y de salud por pagar 1,823

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a

las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

x/x Por el reconocimiento del IGV quegrava el retiro de bienes.

----------------------- x -------------------

PLAN

DE

CUE

NTAS

CASUSTICA


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Aplicacin de la administracinde los inventarios

Antonio MiguelANDRADE PINELO(*)

CASO N 1

Supongamos que Complexus vende fumigadorasagrcolas a razn de 1,200 unidades por ao. El costode hacer pedidos es S/. 40, y cuesta S/. 50 mantener

una fumigadora en el inventario durante un ao.Calcularemos el CEP de Complexus, adems de-terminaremos el inventario promedio, el nmerode pedidos por ao, el intervalo de tiempo entrepedidos, el costo de resurtido anual, el costo demantenimiento anual, el punto de reorden (asu-miendo que el pedido demora 7 das en llegar) yel costo total anual.

Solucin:

CEP = 2(40) (1,200)

= 43.82 o 44 fumigadoras en cada pedido. 50

Inventario promedio= CEP/2 = 44/2 = 22 fumigadorasNmero de pedidos al ao= S/CEP = 1,200/43.82 = 27.38 o28 Pedidos al ao

Intervalo de tiempo entre pedidos= CEP/S = 43.82/1,200 =0.03651667 aos (0.03651667 x 365 = 13.83) o cada 14 das

PR= TE*(S/365)

Punto de reorden= 7 * (1,200/365) = 23.01, es decir, cuandoel inventario llegue a las 23.01 fumigadoras, se debe hacer unnuevo pedido.

Costo de resurtido anual = F(S/CEP) = 40(1,200/43.82) =S/. 1,095.39

Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 50(43.82/2) =S/. 1,095.50

Costo total anual = 1,095.39 + 1,095.50 =S/. 2,190.89

Observe que el costo de resurtido o reposicinde inventarios y el costo de mantenimiento soniguales (1,095); esto siempre se cumple para el CEP.

CASO N 2

Se cuenta con la siguiente informacin de la em-presa Redisar:

Costo del artculoCosto del artculo : S/. 20.00

Costo de pedidoCosto de pedido : S/. 800.00

Costo de almacenamientoCosto de almacenamiento : S/. 5

(*) Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,

especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.

E-mail: [email protected]

Demanda anualDemanda anual : 480,000 unidades

Tiempo de entregaTiempo de entrega : 1 semana

La empresa quiere determinar:

a) La cantidad de pedido y el punto de pedido

del artculo para su reorden.b) Los costos anuales de almacenamiento y

pedido.

Solucin:

CEP= 2(800)(480,000)

= 12,393.55 o 12,394.55 artculos

5 en cada pedido.

PR= TE*(S/365)

Donde:

PR:Punto de reorden

TE = Son los 7 das de espera entre la llegada de un pedido y otro.

PR = 7*(480,000/365) = 9,205.48 o 9,205 artculos.

Cuando el inventario llegue a 9,205 artculos sedebe hacer un nuevo pedido.Inventario promedio = CEP/2 = 12,393.55/2 = 6,196.77artculos

Nmero de pedidos al ao= S/CEP = 480,000/12,393.55 =38.73 o 39 Pedidos al ao

Intervalo de tiempo entre pedidos = CEP/S = 12,393.55/480,000 = 0.025819889 aos

(0.025819889 x 365 = 9.42) o cada 10 das

Costo de resurtido anual= F(S/CEP) = 800 (480,000/12,393.55)= S/. 30,983.87

Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 5(12,393.55/2)= S/. 30,983.87

Costo total anual = 30,983.87+ 30,983.87=S/. 61,967.73

Finalmente, debemos tener en cuenta que la admi-nistracin de inventarios de una empresa dependede su naturaleza, es decir, no es lo mismo admi-nistrar los inventarios en una empresa productoraque en una empresa de servicios, asimismo, losprocesos que se desarrollan dentro de esta sonmuy importantes en su administracin. Adems,se pueden ajustar los clculos antes realizados porel nmero de das laborables al ao, por ejemplo,

en algunos casos se toman 252 das laborablespor ao.

CONTABILIDAD

GEREN

CIAL

RESUMEN EJECUTIVO

El presente artculo tiene por objetivo mostrar la aplicacin prctica a travsde casusticas de la administracin de los inventarios, en lo correspondienteal clculo de la cantidad econmica del pedido (CEP).

Reconocimiento Activo Pasivo y Patrim

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