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Periodo Fiscal 2013
Radiografía Estadística sobre el Impuesto a las Utilidades1
Periodo Fiscal: 2013
Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda
2016
1 Elaborado por:
Emerson Núñez, Analista Estadísticas Fiscales Jorge Richard Muñoz, Encargado Estadísticas Fiscales
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Periodo Fiscal 2013
REPUBLICA DE COSTA RICA
Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda
Priscilla Piedra Campos Directora General de Hacienda
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Periodo Fiscal 2013
Publicación elaborada por Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH Diciembre 2016 Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analista Económico, Emerson Núñez Alvarado Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.
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Periodo Fiscal 2013
La presente investigación, es un análisis
descriptivo que descompone ampliamente el
impuesto a las utilidades del período fiscal 2013,
según tipo de persona física o jurídica.
Esta radiografía anual se encuentra constituida
por cuatro apartados principales. En primera
instancia, a modo introductorio se ilustran datos
generales del impuesto sobre la renta. El segundo
apartado contiene un diagnóstico general sobre
los datos de las personas físicas y jurídicas según
provincia y sector económico. El tercer y cuarto
apartado corresponden a un análisis minucioso
del impuesto a las utilidades, referente a las
personas físicas y jurídicas respectivamente. En
estos dos últimos apartados, se realiza una
introducción con datos globales según la
clasificación de provincia y sector económico al
cual corresponda cada obligado tributario.
Posteriormente, ambos apartados se segmentan
en dos enfoques, primero se aborda un análisis
para aquellas personas físicas o jurídicas que
generaron un impuesto superior a cero, y el
segundo enfoque muestra la contrapartida,
aquellos obligados tributarios que declararon un
impuesto igual a cero o bien menor a 0.
Finalmente, es importante acotar que en el
estudio realizado, se utilizó como insumo principal
la información ingresada en las declaraciones
juradas del impuesto sobre las utilidades
(formulario D-101), registrada durante el periodo
fiscal 2013.
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1. Índice
1. Índice ..................................................................................................................... 5
1.1 Índice de gráficos ............................................................................................................. 7
1.2 Índice de cuadros ............................................................................................................. 7
2. Generalidades del Impuesto sobre la Renta ................................................................ 9
3. Análisis de datos: aspectos generales de las personas físicas y jurídicas .................... 11
3.1 Datos globales del análisis ............................................................................................. 11
3.1.1 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según provincia .................... 13
3.1.2 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según sector económico ....... 14
4. Análisis de datos de las personas físicas ................................................................. 17
4.1 Estadísticas de las personas físicas sobre el impuesto a las utilidades. ............................. 17
4.1.1 Provincia ......................................................................................................................... 18
4.1.2 Sector económico ............................................................................................................ 18
4.2 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PFALC) sobre el
impuesto a las utilidades. ....................................................................................................................... 20
4.2.1 Contribuyentes según provincia ......................................................................................... 20
4.2.2 Contribuyentes según sector ............................................................................................. 21
4.2.3 Contribuyentes según tarifa ............................................................................................... 22
4.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (utilidad) .............................................................. 23
4.2.5 Contribuyentes según tipo de actividad económica .............................................................. 24
4.3 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PFALNC) sobre el
impuesto a las utilidades. ....................................................................................................................... 31
4.3.1 Declarantes según provincia ............................................................................................. 31
4.3.2 Declarantes según sector económico ................................................................................. 32
4.3.3 Declarantes con pérdidas .................................................................................................. 33
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4.3.4 Declarantes no sujetos ..................................................................................................... 36
4.3.5 Declarantes con utilidad cero ............................................................................................. 40
5. Análisis de datos de las personas jurídicas .............................................................. 41
5.1 Estadísticas de las personas jurídicas sobre el impuesto a las utilidades. .......................... 41
5.1.1 Provincia ......................................................................................................................... 42
5.1.2 Sector económico ............................................................................................................ 43
5.2 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PJALC) sobre el
impuesto a las utilidades. ....................................................................................................................... 44
5.2.1 Contribuyentes según provincia ......................................................................................... 44
5.2.2 Contribuyentes según sector económico ............................................................................ 45
5.2.3 Contribuyentes según tarifa ............................................................................................... 46
5.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (Utilidad) ............................................................. 48
5.2.5 Contribuyentes por tipo de actividad según sector económico .............................................. 48
5.3 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PJALNC) sobre
el impuesto a las utilidades. .................................................................................................................... 53
5.3.1 Declarantes según provincia ............................................................................................. 53
5.3.2 Declarantes según sector económico ................................................................................. 54
5.3.3 Declarantes con perdidas .................................................................................................. 56
5.3.4 Declarantes con exenciones .............................................................................................. 59
5.3.5 Declarantes con utilidad cero ............................................................................................. 60
6. Consideraciones Finales ........................................................................................ 62
7. Anexo ................................................................................................................... 63
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1.1 Índice de gráficos
Gráfico 1. Cantidad de declaraciones. -expresado en unidades- ......................................................................................... 12
Gráfico 2. Recaudación del impuesto. -expresado en millones de colones- ........................................................................... 12
Gráfico 3. Cantidad de declaraciones según provincia. -expresado en porcentajes- ................................................................ 13
Gráfico 4. Monto recaudado según provincia. -expresado en porcentajes- ............................................................................ 14
Gráfico 5. Cantidad de declaraciones según sector económico. -expresado en porcentajes- .................................................... 16
Gráfico 6. Monto recaudado según sector económico. -expresado en porcentajes- ................................................................ 16
Gráfico 7. Cantidad de declarantes y contribuyentes. -expresado en unidades- ..................................................................... 17
Gráfico 8. Monto recaudado según tarifa. -expresado en porcentajes- ................................................................................. 23
Gráfico 9. Impuesto pagado según actividad económica. .................................................................................................. 26
Gráfico 10. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia. -expresado en porcentajes- ............................................... 34
Gráfico 11. Cantidad de declarantes con pérdidas según sector económico. -expresado en porcentajes- .................................... 35
Gráfico 12. Cantidad de declarantes con exenciones según provincia. -Expresado en porcentajes- ........................................... 37
Gráfico 13. Cantidad de declarantes con exenciones según sector económico. -Expresado en porcentajes- ................................ 38
Gráfico 21. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia. -Expresado en porcentajes-................................. 40
Gráfico 22. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico. -Expresado en porcentajes- ..................................... 41
Gráfico 14. Cantidad de declarantes y contribuyentes. -expresado en unidades- ................................................................... 42
Gráfico 15. Monto recaudado según tarifa -expresado en porcentajes- ................................................................................ 47
Gráfico 16. Recaudación del impuesto pagado según sector económico de los contribuyentes. -expresado en porcentajes- .......... 50
Gráfico 17. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia. -expresado en porcentajes- ............................................... 57
Gráfico 18. Declarantes con pérdidas según sector económico. -expresado en porcentajes- .................................................... 58
Gráfico 19. Cantidad de declarantes con exenciones según provincia. -Expresado en porcentajes- ........................................... 59
Gráfico 20. Declarantes con exenciones según sector económico. -Expresado en porcentajes- ................................................ 60
Gráfico 21. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia. -Expresado en porcentajes-................................. 61
Gráfico 22. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico. -Expresado en porcentajes- ..................................... 61
1.2 Índice de cuadros
Cuadro 1 Desglose del ISR recaudado por origen de renta -en millones de colones- ................................................................ 9
Cuadro 2. Desglose del Impuesto a las Utilidades -en millones de colones- ......................................................................... 10
Cuadro 3. Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2012-2013 -en millones de colones- ......................................................... 10
Cuadro 4. Total de declaraciones presentadas, obligados tributarios activos y omisos según tipo ............................................. 11
Cuadro 5. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones- ........... 13
Cuadro 6. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de colones- 15
Cuadro 7. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia. -expresado en unidades- ............................................... 18
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Cuadro 8. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico. -expresado en unidades- .................................... 19
Cuadro 9. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones- .......... 20
Cuadro 10. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de colones-
............................................................................................................................................................................ 21
Cuadro 11. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa. -expresado en unidades y millones de colones- .............. 22
Cuadro 12. Contribuyentes según nivel de renta neta. -expresado en unidades y millones de colones- ...................................... 24
Cuadro 13. Variables tributarias según tipo de actividad económica. ................................................................................... 25
Cuadro 14. Impuesto pagado por contribuyente según actividad económica ......................................................................... 26
Cuadro 15. Variables tributarias de la actividad económica juridicas y notariado según niveles de impuesto pagado. .................... 27
Cuadro 16. Variables tributarias de la actividad económica medicina y odontología según niveles de impuesto pagado. ................ 28
Cuadro 17. Variables tributarias de la actividad económica contabilidad y auditoria según niveles de impuesto pagado. ................ 28
Cuadro 18. Variables tributarias de la actividad económica arquitectura e ingenieria según niveles de impuesto pagado. ............... 29
Cuadro 19. Variables tributarias de la actividad económica informática y afines según niveles de impuesto pagado. ..................... 30
Cuadro 20. Variables Tributarias de la actividad económica veterinaria según niveles de impuesto pagado. ................................ 30
Cuadro 21. Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia. -expresado en unidades- ............................................... 31
Cuadro 22. Declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico. -expresado en unidades- .................................... 32
Cuadro 23. Declarantes con actividad -expresado en unidades- ........................................................................................ 33
Cuadro 24. Cantidad de declarantes con pérdidas según niveles de ingreso bruto. -expresado en unidades y porcentajes- ............ 36
Cuadro 25. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según actividad económica. ...................................................... 39
Cuadro 26. Cantidad de declarantes exentos según niveles de ingreso bruto. -Expresado en unidades y porcentajes- .................. 39
Cuadro 27. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia. -expresado en unidades- ............................................. 43
Cuadro 28. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico. -expresado en unidades- .................................. 43
Cuadro 29. Contribuyentes y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones- ........................ 45
Cuadro 30. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de colones-
............................................................................................................................................................................ 46
Cuadro 31. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa. -expresado en unidades y millones de colones- .............. 47
Cuadro 32. Contribuyentes según nivel de renta neta. -expresado en unidades y millones de colones- ...................................... 48
Cuadro 33. Variables tributarias de los contribuyentes según sector económico. ................................................................... 49
Cuadro 34. Variables tributarias según actividades económicas del sector comercio al por mayor y al por menor. ........................ 51
Cuadro 35. Variables tributarias según actividades económicas del sector industrias manufactureras. ....................................... 52
Cuadro 36. Variables tributarias según actividades económicas del sector actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler ..... 52
Cuadro 37. Variables tributarias según actividades económicas del sector intermediación financiera ......................................... 53
Cuadro 38. Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia. -expresado en unidades- ............................................... 54
Cuadro 39. Cantidad de declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico -expresado en unidades- .................... 55
Cuadro 40. Declarantes con actividad -Expresado en unidades- ........................................................................................ 56
Cuadro 41. Cantidad de Declarantes con Pérdidas según Niveles de Ingreso Bruto. -expresado en unidades y porcentajes- .......... 58
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2. Generalidades del Impuesto sobre la Renta
El impuesto sobre la renta se basa en un sistema cedular, lo que implica específicamente un gravamen
distinto para cada tipo de renta según su origen, por lo cual debe de existir un análisis diferenciado, ya
que el hecho generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a
las utilidades grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas
jurídicas o físicas en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un impuesto
único y definitivo por diversos conceptos o constituyen pagos a cuenta del impuesto.
Por ello, en primera instancia se presenta el detalle de cada fuente de ingreso dentro del total del impuesto
sobre la renta, para posteriormente profundizar sobre el impuesto a las utilidades, siendo este el eje central
del presente estudio.
El mayor aporte porcentual al impuesto sobre la renta durante el 2013 lo realizó el impuesto a las
utilidades, que representó alrededor de un 57,0%, mientras que por otra parte las retenciones en la fuente
son el segundo aspecto más significativo que compone el impuesto sobre la renta con un aporte del 43,7%
aproximadamente.
A continuación, la composición del Impuesto sobre la Renta:
Cuadro 1
Desglose del ISR recaudado por origen de renta -en millones de colones-
1/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional 2/ No toma en cuenta Licitaciones-contratos-negocios con el Estado del 2% y retención del ISR de 1,77%; por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Impuesto del Periodo". También es importante mencionar que estas retenciones incluyen los asientos contables. 3/ Impuesto al patrimonio, banca off shore, entre otros conceptos
Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
Corresponde en adelante señalar que el impuesto a las utilidades registrado por la Contabilidad Nacional
por un tema de clasificación del ingreso, incorpora otros rubros cuya participación porcentual no es
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significativa. Por este motivo, es necesario para efectos de un análisis minucioso, desagregar el tributo y
solamente tomar en consideración lo concerniente al impuesto a las utilidades.
El siguiente cuadro presenta el desglose mencionado anteriormente:
Cuadro 2. Desglose del Impuesto a las Utilidades
-en millones de colones-
1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes 2/ Ajustes de contabilidad y montos no identificables. 3/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional en año natural Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
Al visualizar el cuadro anterior, el rubro propiamente que concierne al impuesto a las utilidades representa
aproximadamente el 88,6% del total para el año 2013, según las cifras oficiales de la Contabilidad Nacional
que toma en cuenta el año natural.
Por otra parte, todo lo mencionado hasta este momento ha sido realizado con un enfoque en base al
período natural, pero conviene en adelante señalar que para efectos de un análisis más exhaustivo del
tributo, se toma en cuenta el dato del impuesto a las utilidades basado en periodo fiscal y no en año natural.
Por este cambio de enfoque en el análisis, se presenta a continuación el dato oficial del impuesto a las
utilidades según corresponda por tipo de persona y de los períodos fiscales 2012-2013.
Cuadro 3. Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2012-2013
-en millones de colones-
1/Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Periodo Fiscal Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
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El impuesto a las utilidades en base al periodo fiscal, se puede desagregar en personas jurídicas y
personas físicas con actividad lucrativa. Cada una de estas tiene una forma distinta de cálculo del
impuesto por lo que en adelante se separa su análisis. Es importante destacar que para el periodo 2013
las personas jurídicas explican el 93,2% de este impuesto.
Por último, conviene indicar que los 480.037,9 millones de colones del impuesto a las utilidades generados
durante el periodo fiscal 2013, se concentran en 367.066 declaraciones. A continuación el detalle.
Cuadro 4. Total de declaraciones presentadas, obligados tributarios activos y omisos según tipo
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101 y RUT.
De acuerdo a los datos de la Subdirección de Registro Único Tributario acumulados al 31/12/2013, se
registran 491.140 obligados tributarios activos. Por lo tanto, existe un 74,7% de obligados tributarios que
presentaron su declaración, caso contrario con el restante 25,3%.
3. Análisis de datos: aspectos generales de las personas físicas y jurídicas2
3.1 Datos globales del análisis
Al analizar el período fiscal 2013, se determina que está conformado por un total de 367.066
declaraciones, de las cuales un 64,9% corresponden a personas físicas, mientras que el restante 35,1% a
personas jurídicas, como se puede observar en el siguiente gráfico:
2 Todas las estadísticas que se proceden a ilustrar, fueron tomadas con base a las declaraciones D-101 categorizadas en período fiscal, con fecha de corte al 01 julio del 2014. Esto, porque algunas empresas poseen período especial, y aún a junio 2014 se presentaron declaraciones del periodo fiscal 2013. Así las cosas, se trató de contemplar toda la información disponible en periodo fiscal, para la presente investigación, y así ofrecer las cifras más exactas a la realidad tributaria del país.
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Gráfico 13. Cantidad de declaraciones.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
De igual forma, como ya se mencionó, la recaudación por concepto de impuesto para el 2013 osciló a los
¢480.037,9 millones, de los cuales un 6,8% corresponde a las personas físicas; mientras que el restante
93,2% corresponde a las personas jurídicas. La distribución absoluta según el tipo de persona, sobre el
aporte total a la recaudación puede observarse en el siguiente gráfico.
Gráfico 2.
Recaudación del impuesto. -expresado en millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
3 Los gráficos y cuadros que se presentan a continuación corresponden al período fiscal 2013.
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Es importante resaltar que las personas jurídicas constituyen el 35,1% del total de las declaraciones, sin
embargo, representan un 93,2% del total de ingresos por concepto de impuesto.
3.1.1 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según provincia
Al realizar el análisis del impuesto sobre las utilidades por provincia, es relevante mencionar que en las
primeras cuatro provincias se acumula el 83,7% de las declaraciones y a su vez 95,4% de la recaudación
total del impuesto, según se puede observar en el siguiente cuadro.
Cuadro 5. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según provincia.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Gráfico 3. Cantidad de declaraciones según provincia.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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La provincia de San José presentó la mayor cantidad de declaraciones (45,7%) y también la recaudación
más significativa del impuesto (65,1%), y estos valores incluyen a las personas físicas y jurídicas. Por otra
parte, la provincia que reporta la menor recaudación fue Guanacaste, esta explica únicamente un 1,3% de
este impuesto durante el 2013. Es decir, mientras en San José se cancela un promedio de ¢1.861.910 por
declaración, en Guanacaste solo se paga ¢336.574.
Gráfico 4. Monto recaudado según provincia.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
3.1.2 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según sector económico
El siguiente cuadro ilustra la cantidad de declaraciones y el monto en millones de colones de la recaudación
sobre el impuesto según sector económico, y se encuentra ordenado de forma ascendente a descendente
respecto a la variable del impuesto.
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Cuadro 6. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según sector económico.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
El sector económico denominado comercio al por mayor y al por menor, es el que refleja la mayor
recaudación con ¢156.822,4 millones, equivalente al 32,7% del total de los ingresos por concepto de
personas físicas y jurídicas. Además, cabe destacar que este sector aunado a otros sectores económicos
tal es el caso de las industrias manufactureras; actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; y el
sector de intermediación financiera representan cerca del 79,0% del total de la recaudación.
Al realizar el análisis del monto recaudado por declaración, se aprecia que el sector de suministro de
electricidad, gas y agua es el que mayor aporte genera; esto porque en promedio por cada declaración
presentada se paga cerca de ¢15.155.113; esta cifra se explica mediante los pocos contribuyentes que
pertenecen a dicho sector. Mientras que al realizar el mismo ejercicio para el sector de comercio al por
mayor y al por menor, resulta que por cada declaración en promedio se recauda ¢2.228.351.
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Gráfico 5. Cantidad de declaraciones según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Como se puede observar en el gráfico anterior el sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de
alquiler representa el 32,7% de las declaraciones, pero solo constituye el 15,8% de los ingresos (ver gráfico
6)
En el siguiente gráfico se muestra que el sector de comercio al por mayor y al por menor fue el que reflejó
la recaudación más alta, representando el 32,7%. Por otra parte, este sector constituye únicamente 19,2%
del total de las declaraciones.
Gráfico 6. Monto recaudado según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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4. Análisis de datos de las personas físicas 4.1 Estadísticas de las personas físicas sobre el impuesto a las utilidades.
Como se destacó en el apartado anterior, al analizar las declaraciones del impuesto sobre las utilidades
para el período fiscal 2013, se determinó que existen 238.121 personas físicas con actividad lucrativa
(PFAL), para una recaudación de ¢32.843,0 millones.
Como se observa en el gráfico siete, del total de PFAL 169.758 son declarantes4 y 68.363 contribuyentes5,
lo que representa un 71,3% y 28,7% respectivamente del total de declaraciones presentadas.
Gráfico 7. Cantidad de declarantes y contribuyentes.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Para realizar un análisis más minucioso sobre las personas físicas y su categorización como
contribuyentes, o bien declarantes, en las siguientes líneas se realiza una desagregación de las
declaraciones a nivel de provincias y sector económico.
4 Para términos de esta investigación, se considera declarante aquella persona física o jurídica que reflejó en la variable
denominada: impuesto del período (casilla 60), un valor igual a cero. Es decir, aquel agente económico que no pagó impuestos, ya sea por inactividad económica, declaración D-101 con perdida en su actividad económica a lo largo del período fiscal, exención del impuesto, entre otros escenarios. A los declarantes también se le denominará Personas Físicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PFALNC), o bien Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PJALNC). 5 Se denominará contribuyente, a las personas físicas o jurídicas cuya declaración registre un monto en el impuesto del
período superior a cero. Para este estudio, a los contribuyentes también se les consignará como Personas Físicas con Actividad Lucrativa Contribuyentes (PFALC) o bien Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PJALC).
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4.1.1 Provincia
Al realizar el análisis concerniente por provincia, podemos acotar que un 40,5% de las declaraciones de
las personas físicas del impuesto sobre la renta están localizadas en la provincia de San José,
desagregando este valor se obtiene que un 72,2% son declarantes y un 27,8% son contribuyentes.
Seguidamente se encuentra Alajuela, Heredia y Cartago con un 19,4%, 12,2% y un 10,7%
respectivamente.
Como se puede observar, un 82,8% del total de las declaraciones de las personas físicas se encuentran
concentradas en las primeras cuatro provincias del siguiente cuadro con un total de 197.198 declaraciones
de las cuales un 71,3% son declarantes y un 28,7% son contribuyentes.
Cuadro 7. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
4.1.2 Sector económico
En el siguiente cuadro, se resume la distribución absoluta de los declarantes y contribuyentes según el
sector económico al cual pertenezcan, esto de acuerdo con la clasificación del Ministerio de Hacienda con
base en el CIIU 3.
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Cuadro 8. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
En el cuadro anterior se puede observar la distribución de las declaraciones tanto para los declarantes
como contribuyentes de las PFAL según sector. Se reporta que las actividades inmobiliarias,
empresariales, y de alquiler son el sector económico con mayor aporte, dado que registran alrededor del
32,0% del total de las declaraciones reportadas durante el 2013. Además, cabe destacar que entre las
primeras cuatro clasificaciones del cuadro anterior, se reporta casi el 69,3% del total de las declaraciones
presentadas.
En el siguiente apartado se estudiaran los datos de las personas físicas con actividad lucrativa y cuya
categorización sea contribuyente sobre el impuesto a las utilidades, para posteriormente en otro apartado
analizar la categoría de no contribuyentes (declarantes).
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4.2 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PFALC) sobre el impuesto a las utilidades.
Como se mencionó anteriormente, al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre
las utilidades para el período fiscal 2013, se determinó que existen 68.363 personas físicas con actividades
lucrativas que les corresponde pagar algún monto por concepto de este tributo, y este valor representa un
28,7% del total de personas físicas con actividad lucrativa que presentaron declaraciones.
A continuación se analizará la información pertinente de las declaraciones de los contribuyentes, en donde
se realizará una desagregación del monto pagado del impuesto según provincia, sector económico, y por
tramos de ingreso.
4.2.1 Contribuyentes según provincia
Según el análisis de la base de datos, un 39,3% de los contribuyentes del impuesto sobre las utilidades
están localizados en la provincia de San José, seguido por un 21,7% en Alajuela, 12,0% para Heredia y
finalmente entre las provincias con mayor aporte destaca Cartago con un 9,8%.
En lo que respecta a la recaudación, se puede acotar que la provincia de San José es la que mayor aporte
realizó, con un impuesto pagado por parte de los contribuyentes de ¢17.075,2 millones, representando de
esta forma el 52,0% del total del monto recaudado. Por su parte, Limón fue la provincia que menos aportó
con un monto de ¢1.266,0 millones de colones, es decir, únicamente un 3,9%. Es importante destacar que
el 86,0% de la recaudación está concentrada en las primeras cuatro provincias del siguiente cuadro, con
una suma que asciende a los ¢28.256,2 millones.
Cuadro 9. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según provincia.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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4.2.2 Contribuyentes según sector
En el siguiente cuadro se puede apreciar la distribución absoluta de la cantidad de declaraciones que
presentaron las PFALC, según sector económico, el que contabiliza más registros fue actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler con un 36,1%.
En lo que respecta a la recaudación, el impuesto pagado por parte del sector de actividades inmobiliarias,
empresariales y de alquiler, registra el mayor porcentaje de participación con un 48,5%; seguido por el
sector de comercio al por mayor y al por menor con un 14,4%; finalmente también destaca el sector de
servicios sociales y de salud con un 12,1%. Al agrupar estos tres sectores económicos, se explica en
75,1% el total de los ingresos por concepto de impuesto pagado de las personas físicas con categoría de
contribuyentes.
Cuadro 10. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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Periodo Fiscal 2013
4.2.3 Contribuyentes según tarifa
A continuación se realizará un análisis para las personas físicas con actividades lucrativas, de acuerdo a
las tarifas establecidas para el impuesto sobre las utilidades. Este impuesto se calcula sobre la renta neta,
y para ello se aplica el porcentaje del impuesto que corresponda a los tramos respectivos de renta neta
declarada por el contribuyente, acumulándose los resultados para calcular el impuesto total.
Para el año 2013 de acuerdo al Ministerio de Hacienda hasta el monto de ¢3.171.000 es exento de
impuesto, de ¢3.171.001 a ¢4.735.000 debió cancelar un 10%, de ¢4.735.001 hasta ¢7.898.000 un 15%,
de ¢7.898.001 hasta ¢15.827.000 un 20% y si el monto de Renta Neta es superior a ¢15.827.001 debe
cancelar un 25%.
Como se observa en el siguiente cuadro, un 63,8% de los contribuyentes poseen una renta neta entre los
¢3.171.001 a ¢4.735.000 por lo que cancelan únicamente un 10% sobre ese monto.
Cuadro 11. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
El monto más significativo de la recaudación se explica mediante las PFALC que poseen una renta neta
mayor a ¢15.827.000 colones, dado que esta clasificación llegó a pagar un 25% de impuesto sobre la renta
neta reportada.
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Gráfico 8.
Monto recaudado según tarifa. -expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Es relevante destacar que se encontró con 8.838 del total de contribuyentes que pagaron este impuesto,
y estos poseen una renta neta menor a ¢3.171.000 por lo que en teoría están exonerados del impuesto de
renta, sin embargo, en la casilla del impuesto pagado si aparece un monto. Esto se debe a que según el
artículo 15 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta № 7092, inciso c, son personas con las siguientes
condiciones económicas: a) tienen trabajo personal dependiente, b) tienen algún tipo de jubilación o bien
c) son personas pensionadas. A estos tres tipos de personas se les debe rebajar al monto exento de lo
percibido. Pero si lo percibido es superior del monto exento empiezan a pagar de base cero o sea de un
colon en adelante.
4.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (utilidad)
Al realizar un análisis para la variable de renta neta, se decidió agrupar los datos en seis rangos (ver cuadro
doce). En términos de contribuyentes, se evidencia que cerca del 46,5% poseen una renta neta menor o
igual a cuatro millones de colones; seguido de un 41,2% de contribuyentes que cuentan con una renta
neta entre cuatro y ocho millones de colones. Ahora bien, los dos rangos mencionados anteriormente,
cuentan con el 61,0% de la renta neta declarada.
Radiografía Estadística Sobre el Impuesto a las Utilidades
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Cuadro 12. Contribuyentes según nivel de renta neta.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Finalmente, un tramo muy particular sobre el nivel de renta neta, es el que excede el valor de los
20.000.000, este último rango contempla el 18,6% del total de la renta neta declarada; esto a pesar de que
cuenta con tan solo el 2,3% de los contribuyentes.
4.2.5 Contribuyentes según tipo de actividad económica
El análisis de las actividades económicas se hizo mediante dos enfoques, en primera instancia se estudió
el comportamiento en términos generales de aquellos profesionales que se desenvuelven en seis
actividades económicas significativas, estas explican casi el 48% del impuesto pagado. Entre los campos
que se desenvuelven dichos profesionales podemos mencionar: Jurídicas y Notariado; Medicina y
Odontología; Contabilidad y Auditoría6; Arquitectura e Ingeniería; Informática y afines7; Veterinaria; y
finalmente un rubro denominado Otras Actividades (engloba aproximadamente las restantes 245
actividades económicas que explican el restante 60%). Dentro de este diagnóstico general se analizaron
algunos indicadores como el número de contribuyentes y su composición porcentual, la renta bruta, los
costos totales, renta neta gravable y el impuesto sobre las utilidades (impuesto bruto), -el cual se
denominará impuesto pagado- según se muestra en el cuadro nueve.
6La actividad económica Contabilidad y Auditoría es la unión de 2 grupos de actividades según la base de datos del Ministerio de Hacienda, las cuales son Actividades de asesoramiento empresarial y materia de gestión y Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoria, asesoramiento en materia de impuestos. 7La actividad económica Informática y afines es la unión de 2 grupos de actividades según la base de datos del Ministerio de Hacienda, las cuales son Consultores en equipo de informática y Consultores en programas de informática y suministro de programas de informática.
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Para el segundo enfoque, se analizó a fondo los indicadores mencionados anteriormente, esto mediante
un análisis individualizado para cada una de las seis actividades económicas que se consignaron como
significativas, según su relevante participación porcentual sobre el impuesto pagado. Para una mayor
apreciación ver cuadros 15, 16, 17, 18, 19 y 20.
Cuadro 13. Variables tributarias según tipo de actividad económica.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
En primera instancia, se puede acotar que el grupo de profesionales en contabilidad y auditoría es la
categoría que presentó la mayor cantidad de contribuyentes con un 8,9%. Por su parte, la actividad
económica de medicina y odontología constituye un 5,9% del total de contribuyentes.
El indicador de la renta bruta, arroja que la actividad económica de jurídicas y notariado fue la que generó
mayores ingresos brutos con ¢119.751,8 millones; además destaca la actividad de medicina y odontología
con ¢99.818,3 millones. Ahora bien, una vez considerados los costos totales, la actividad con renta neta
más significativa es la de jurídicas y notariado con ¢47.835,2 millones. Por tanto, el impuesto que
cancelaron los profesionales destacados en la rama del derecho es el más representativo con ¢7.573,8
millones (23,1%), en comparación con las restantes cinco actividades económicas en análisis. Una vez
mencionados estos datos, podemos apreciar que en promedio los especialistas del derecho pagan
¢1.934.548,4 por cada declaración, seguido por medicina y odontología con un monto promedio de
¢853.649,9.
En el siguiente gráfico se puede observar lo mencionado anteriormente, cerca del 47,9% de la recaudación
se encuentra explicada por las seis actividades profesionales mencionadas, de este valor la clasificación
que mayor aporte realizó sobre el impuesto pagado fue la de Jurídicas y Notariados con un 23,1%, seguido
de Medicina y Odontología con un 10,5%, tal y cual se mencionó en líneas atrás.
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Gráfico 9. Impuesto pagado según actividad económica.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Finalmente, cabe señalar que si se calcula el impuesto promedio pagado por contribuyente al mes, para
las actividades económicas seleccionadas se obtiene que cada profesional de jurídicas y notariado paga
en promedio ¢161.212,4 mensualmente, siendo este dato el más alto de las seis actividades analizadas.
Por otra parte, en promedio mensualmente cada contribuyente de informática y afines aproximadamente
paga únicamente ¢28.777,9, siendo esta clasificación la que menos impuesto cancela por mes, y
evidenciando una brecha significativa entre estos dos tipos de profesionales; dado que la primera actividad
paga más de cinco veces de lo que cancela la segunda al mes. Estos datos y otros se presentan a
continuación.
Cuadro 14. Impuesto pagado por contribuyente según actividad económica
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
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a. Jurídicas y notariado
Como se observa en el siguiente cuadro, un 66,6% de los contribuyentes cancelan menos de ¢500.000 de
impuesto sobre la renta. Ahora bien, este tramo que contiene dos terceras partes del total de los
contribuyentes, no es el que mayor aporte realiza en términos del impuesto pagado, dado que este
protagonismo lo asumen aquellos contribuyentes que registran un nivel de impuesto pagado superior a los
¢10.000.000. Esta última categoría contiene únicamente el 2,6% de los contribuyentes, sin embargo,
explica el 61,3% del impuesto pagado.
Cuadro 15. Variables tributarias de la actividad económica juridicas y notariado según niveles de impuesto
pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
b. Medicina y odontología
El siguiente cuadro evidencia que un 71,1% de los contribuyentes cancelan menos ¢500.000 colones de
impuesto sobre la renta, explicando de esta forma solamente el 12,4% de la recaudación del impuesto
pagado. Por otra parte, aquellos contribuyentes que declaran más de ¢3.500.000, representan el 5,3% del
total de contribuyentes en medicina y odontología, y a su vez estos reflejan una participación porcentual
de 53,1% del impuesto pagado.
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Cuadro 16. Variables tributarias de la actividad económica medicina y odontología según niveles de impuesto
pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
c. Contabilidad y Auditoria Para esta actividad económica lo acontecido es muy particular, los contribuyentes que cancelan menos de
¢500.000 del impuesto sobre la renta representan casi el 85,9%; y a diferencia de los otros profesionales
analizados, este tramo explica en un 27,5% la recaudación (siendo el rango con mayor aporte porcentual).
Cuadro 17.
Variables tributarias de la actividad económica contabilidad y auditoria según niveles de impuesto pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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d. Arquitectura e Ingeniería
Los profesionales de arquitectura e ingeniería que cancelan menos de ¢500.000 de impuesto pagado,
representan cerca del 80,4% del total de los contribuyentes pertenecientes a esta actividad económica, y
explican a su vez un 20,2% de la recaudación durante el 2013.
Por otra parte, aquellos profesionales dentro de esta actividad que pagan más de ¢3.500.000 de impuesto
sobre la renta, representan el 2,5% de los contribuyentes, sin embargo, reflejan una participación
porcentual de 41,8% sobre la recaudación del impuesto pagado.
Cuadro 18. Variables tributarias de la actividad económica arquitectura e ingenieria según niveles de
impuesto pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
e. Informática y afines
Esta actividad económica también nos indica que aquellos contribuyentes que se ubican en el primer nivel
de clasificación (hasta 500.000 colones) de impuesto sobre la renta, representan un 88,7% del total, y a
su vez son la categoría que mayor aporte porcentual refleja en materia de recaudación sobre el impuesto
pagado con un 26,9%. Mientras tanto, en el último nivel (mayor a ¢10.000.000) apenas se ubica un 0,1%
del total de contribuyentes, y explican un 18,7% del impuesto pagado.
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Cuadro 19. Variables tributarias de la actividad económica informática y afines según niveles de impuesto
pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
f. Veterinaria
Como se puede apreciar en el siguiente cuadro, un 1,8% de los contribuyentes cancelan más de
¢3.500.000 de impuesto sobre la renta, y representan aproximadamente el 35,4% de la recaudación del
impuesto pagado.
Cuadro 20. Variables Tributarias de la actividad económica veterinaria según niveles de impuesto pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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4.3 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PFALNC)
sobre el impuesto a las utilidades.
Como se mencionó anteriormente en este documento, al analizar la base de datos de las declaraciones
del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2013, se determinó que existen 169.758 (71,3%) personas
físicas con actividades lucrativas que no aportan ningún monto por concepto de impuesto pagado, los
cuales serán denominados como declarantes para términos de esta investigación.
La información contenida en la base de datos, permite calcular la concentración de estos declarantes por
provincia y sector económico, a continuación el análisis.
4.3.1 Declarantes según provincia
Según el análisis de los declarantes por provincia, un 41,0% de las PFALNC del impuesto sobre la renta
están localizados en la provincia de San José, seguido por un 18,5% en Alajuela, 12,2% y 11,0% para
Heredia y Cartago respectivamente.
Cuadro 21. Declarantes con y sin actividad8 lucrativa según provincia.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
En el cuadro anterior, se conceptualiza como declarantes sin actividad lucrativa aquellos individuos que
registren datos igual a cero en la renta bruta y los costos totales de su declaración, caso contrario se
categorizan como declarantes con actividad lucrativa. Como se puede observar, solo 114.942 (67,7%)
declarantes poseen algún tipo de actividad y el restante 54.816 (32,3%) declarantes que no tienen ningún
tipo de actividad.
8 Se entiende por actividad cuando tiene un monto mayor a 0 en Renta Bruta y en Costos Totales.
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Es relevante mencionar que un 82,8% de las PFALNC pertenecen a las primeras cuatro provincias del
cuadro anterior, del cual un 67,8% de estas si presentan actividad económica, mientras que el restante
32,2% no presentan ningún tipo de actividad.
4.3.2 Declarantes según sector económico
En el siguiente cuadro se puede observar la distribución absoluta de la cantidad de declarantes con y sin
actividad según sector económico, aproximadamente el 30,3% de las 169.758 declaraciones pertenecen
a las actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; seguido por comercio al por mayor y al por
menor; además de otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales con un 18,5% y
12,0% respectivamente.
Cuadro 22. Declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Dado que los tres sectores mencionados anteriormente contemplan cerca del 60,8% del total de las
declaraciones, sería importante analizar cómo está compuesta la distribución relativa respecto a la
temática de actividad. El 65,6% de los declarantes de estos tres sectores económicos evidencian algún
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tipo de actividad, y por lo tanto el porcentaje de declarantes calificados como sin actividad ocupan un valor
de 34,4%.
En adelante conviene dejar de lado todos aquellos declarantes sin actividad, ya que no son relevantes de
análisis, y conviene concentrarse finalmente en los declarantes con actividad.
Para proceder con el siguiente apartado, resulta importante poseer una visión general sobre la
desagregación de la cantidad total de los declarantes con actividad, por lo tanto a continuación se presenta
el siguiente cuadro.
Cuadro 23. Declarantes con actividad
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Del cuadro anterior se deduce que aproximadamente el 11,8% de los declarantes con actividad registraron
pérdidas en sus declaraciones, mientras que el 87,4% representa aquellos declarantes que no se
encuentran sujetos del impuesto por cuanto su renta neta no sobrepaso el mínimo, y finalmente el 0,9%
contiene aquellos declarantes que reportan una utilidad igual cero.
4.3.3 Declarantes con pérdidas9
De acuerdo a los registros se cuenta con 114.942 declarantes con actividad económica durante el año
2013, de los cuales un 11,8% (13.549 declaraciones) reportaron pérdidas en sus declaraciones. A
continuación se realiza un análisis según provincia, sector económico e ingreso bruto.
9 Se denomina pérdidas a aquellos resultados de la variable renta neta, en donde los gastos y costos del declarante superan la renta bruta.
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4.3.3.1 Distribución de los declarantes con pérdidas según provincia
La información disponible del impuesto sobre la renta de las personas físicas arroja que, un 43,1% de las
PFALNC que presentaron pérdidas se encuentran localizados en la provincia de San José, seguido por un
17,7% en Alajuela, finalmente un 16,7% y 12,3% para Heredia y Cartago respectivamente.
Gráfico 10.
Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia. -expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Se puede destacar que la provincia que registró menos declarantes con pérdidas, fue Limón con un
3,4%, seguido de Guanacaste con un 5,7%.
4.3.3.2 Distribución de los declarantes con pérdidas según sector económico
En el gráfico siguiente se puede observar la distribución de las PFALNC que presentaron pérdidas según
sector económico. Se tiene que el 26,0% del total de las declaraciones con pérdidas se ubican en el sector
de las actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler. Otros sectores que evidencian una
participación significativa son comercio al por mayor y al por menor; otras actividades de servicios
comunitarios, sociales y personales; y por último los servicios sociales y de salud con un 25,1%, 7,9% y
7,6% respectivamente.
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Gráfico 11. Cantidad de declarantes con pérdidas según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Finalmente, cabe destacar que de diecisiete sectores existentes, los dos más significativos que se pueden
apreciar en el gráfico anterior, explican en su conjunto el 51,1% de las PFALNC que declararon pérdidas
para el periodo 2013.
4.3.3.3 Distribución de los declarantes con pérdidas según nivel de ingreso bruto
En este último apartado, se realizó un análisis según niveles de renta bruta de los declarantes, para ello
se establecieron ocho rangos en donde se agruparon las PFALNC con pérdidas. Se obtuvo como resultado
que un 7,5% declararon un ingreso bruto en 0 colones, es decir, los declarantes ubicados en esta
clasificación presentaron gastos, no así ingresos, generando de esta forma una pérdida y por lo tanto un
impuesto igual a cero.
También es importante destacar que aquellos declarantes con ingresos brutos superiores a 3.500.000,
representaron cerca de un 42,8% del total de las declaraciones con pérdidas.
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Cuadro 24.
Cantidad de declarantes con pérdidas según niveles de ingreso bruto. -expresado en unidades y porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
4.3.4 Declarantes no sujetos
Considerando la existencia de 114.942 declarantes con actividad económica durante el año 2013, se
puede acotar que el 87,4% (100.406 declaraciones) reportaron no llegar a sobrepasar el mínimo no sujeto
en la declaración, según la ley. A continuación se realiza un análisis según provincia, sector económico,
actividad económica e ingreso bruto.
4.3.4.1 Distribución de los declarantes no sujetos según provincia
Los datos del impuesto sobre la renta de las personas físicas arroja que, un 41,1% de las PFALNC que
presentaron exenciones se encuentran localizados en la provincia de San José, seguido por un 18,6% en
Alajuela, un 11,9% y 11,3% para Heredia y Cartago respectivamente.
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Gráfico 12.
Cantidad de declarantes con exenciones según provincia. -Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Es importante destacar que la provincia que registró menos declarantes con exenciones, fue Limón con
un 3,9%, seguido de Guanacaste con un 4,7%.
4.3.4.2 Distribución de los declarantes no sujetos según sector económico
En el siguiente gráfico, se puede observar la distribución de las PFALNC que presentaron exenciones por
sector económico. El 29,1% del total de las declaraciones con exenciones pertenecen al sector de las
actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler, siendo este el sector más representativo. Otros
sectores destacables son comercio al por mayor y al por menor; seguido de otras actividades de servicios
comunitarios, sociales y personales; y finalmente transporte, almacenamiento y comunicaciones con un
16,3%, 13,4% y 10,7% respectivamente.
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Gráfico 13. Cantidad de declarantes con exenciones según sector económico.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Finalmente, cabe destacar que de diecisiete sectores existentes, los cuatro más significativos que se
pueden apreciar en el gráfico anterior representan aproximadamente cerca del 69,5% de las PFALNC que
registraron exenciones para el periodo 2013.
4.3.4.3 Distribución de los declarantes no sujetos según actividad económica
El siguiente cuadro ilustra aquellos declarantes no sujetos al impuesto, y se desagrega según las
actividades económicas que se analizaron en el apartado de contribuyentes. Las seis actividades
económicas analizadas anteriormente, explican en su conjunto casi una quinta parte del total de
declarantes que registraron una renta neta positiva, sin embargo, no sobrepasaron el monto mínimo de
¢3.171.000, y por ende no se encuentran sujetos al impuesto. La actividad económica con un mayor
número de declarantes no sujetos al impuesto, lo representa la contabilidad y auditoría con un 7,0%.
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Cuadro 25. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según actividad económica.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
4.3.4.4 Distribución de los declarantes no sujetos según nivel de ingreso bruto
En este último apartado, se realizó un análisis según los niveles de renta bruta de los declarantes, se
establecieron ocho rangos en donde se agruparon las PFALNC no sujetos al impuesto, a continuación la
gráfica.
Cuadro 26. Cantidad de declarantes exentos según niveles de ingreso bruto.
-Expresado en unidades y porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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Lo relevante de este análisis, recae en apreciar que los 100.406 declarantes mostrados en la tabla anterior
reflejaron una renta neta positiva o utilidad mayor a cero. Sin embargo, ninguno de estos obligados
tributarios pagaron impuestos, debido a que la renta neta por declaración no sobrepasa los ¢3.171.000.
Ahora bien, es relevante destacar que un 14,7% de los declarantes no sujetos registran un nivel de ingreso
bruto superior a los ¢10.000.000.
4.3.5 Declarantes con utilidad cero
Del total 114.942 declarantes, se reportan alrededor de un 0,9% (987 declaraciones) con una utilidad igual
a cero según los datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos
contribuyentes que reportaron una utilidad igual a cero según provincia y sector.
4.3.5.1 Distribución de los declarantes con utilidad cero según provincia
Según el análisis de la base de datos, un 42,4% de los declarantes presentaron una utilidad igual a cero
en la provincia de San José, seguido de Alajuela con un 22,3%, finalizando con un 12,8% y 11,6% para
Heredia y Cartago respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con una
utilidad de cero es Limón, con un 2,3%.
Gráfico 14. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
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4.3.5.2 Distribución de los declarantes con utilidad cero según sector
En lo que respecta a este apartado según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución
de los declarantes que presentaron una utilidad igual a cero. Cerca del 72,5% de las declaraciones que
registran una utilidad igual a cero se concentran en cuatro sectores, ver el siguiente gráfico.
El sector con mayor registro de declarantes con una utilidad igual a cero fue el de actividades inmobiliarias,
empresariales y de alquiler con un 32,6%. Seguido por comercio al por mayor y al por menor; otras
actividades de servicios comunitarios, sociales y personales; y finalmente enseñanza con un 21,6%, 10,9
y 7,4% respectivamente.
Gráfico 15. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5. Análisis de datos de las personas jurídicas
5.1 Estadísticas de las personas jurídicas sobre el impuesto a las utilidades.
Al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2013,
se determinó que existen 128.945 personas jurídicas, entre las cuales se registró una recaudación de
¢447.194,9 millones.
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Como se observa en el gráfico 14, del total de personas jurídicas, 62.959 son declarantes y 65.986
contribuyentes lo que representa un 48,8% y 51,2% respectivamente del total de declaraciones
presentadas.
Gráfico 16. Cantidad de declarantes y contribuyentes.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
La información disponible permite calcular la concentración de estas declaraciones tanto a nivel de
contribuyentes como declarantes, esto según provincia y sector económico. A continuación, en los
siguientes apartados se realizará un análisis para contribuyentes y declarantes.
5.1.1 Provincia
Un 55,5% de las declaraciones correspondientes a personas jurídicas del impuesto sobre la renta, están
localizados en la provincia de San José, del cual un 48,7% son declarantes y un 51,3% son contribuyentes.
Entre las provincias más representativas sobresalen Alajuela y Heredia con un 13,3% y 10,3%
respectivamente.
Como se puede observar en el siguiente cuadro, un 85,5% del total de las declaraciones de las personas
jurídicas se encuentran concentradas en las primeras cuatro provincias, con un total de 110.188
declaraciones, de las cuales un 47,1% son declarantes y el restante 52,9% contribuyentes.
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Cuadro 27. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
5.1.2 Sector económico
A continuación se presenta un desglose de sectores económicos, según la clasificación de la Dirección
General de Tributación, agrupándose en los mismos los contribuyentes y declarantes.
Cuadro 28.
Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico. -expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
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En el cuadro anterior se puede observar la distribución absoluta de las declaraciones tanto para
contribuyentes como declarantes, ambas categorías pertenecen a los datos de las personas jurídicas
según sector económico, donde se registra que el 33,9% de las 128.945 declaraciones se ubican en
actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler, seguido por el sector de comercio al por mayor y al
por menor, con un 22,0%. Es decir, sobre estos dos sectores económicos se concentra el 55,9% del total
de las declaraciones presentadas, y de estas 72.047 declaraciones, el 57,3% y el 42,7% pertenecen a la
categoría de contribuyentes y declarantes respectivamente.
5.2 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PJALC) sobre el impuesto a las utilidades.
Al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2013,
se determinó que existen 65.986 (51,2%) personas jurídicas con actividades lucrativas que explican la
variación sobre este impuesto, a este tipo de obligados tributarios se les denomina contribuyentes. Es
decir, el término contribuyente se asocia con aquellos obligados tributarios que generaron un impuesto
mayor a cero.
La información contenida en la base de datos, permite calcular la concentración de estas declaraciones
por contribuyentes según provincia, sector económico, y tramos de ingreso. A continuación el detalle.
5.2.1 Contribuyentes según provincia
La información disponible refleja que un 55,4% de las PFALC del impuesto sobre la renta están localizados
en la provincia de San José, seguido por un 14,6% en Alajuela, en el caso de Heredia y Cartago contienen
11,0% y 7,3% respectivamente.
La provincia de San José es la que posee la recaudación más significativa con ¢295.483,7 millones de
colones, esto representa un 66,1% del total. Por otra parte, Limón es la provincia que menos recauda con
un monto cercano a los ¢5.125,1 millones de colones, este valor explica la recaudación en únicamente
1,1%. Es importante mencionar que el 96,1% de la recaudación está concentrada en las en las primeras
cuatro provincias, con una suma de 429.895,3 millones de colones.
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Cuadro 29. Contribuyentes y monto recaudado según provincia.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Dado que San José es la provincia con mayor participación porcentual sobre la recaudación, es importante
mencionar que en promedio cada obligado tributario cancela al año por concepto de impuesto a las
utilidades alrededor de ¢8.075.973,3.
5.2.2 Contribuyentes según sector económico
En el siguiente cuadro se puede apreciar la distribución absoluta respecto a la cantidad y el monto pagado
en las declaraciones, esto de acuerdo a las PJALC según sector económico. Se evidencia que el 37,9%
de las 65.985 declaraciones se ubican en actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler.
En lo que respecta a la recaudación del impuesto pagado, se tiene que el sector más significativo fue el
de comercio al por mayor y al por menor, este explica un 34,0%. Le siguen los sectores de industrias
manufactureras con un 20,6%; además de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler con un
13,4%. Estas tres clasificaciones mencionadas explican en su conjunto el 68,0% del total de los ingresos
percibidos por parte de los contribuyentes.
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Cuadro 30. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
El sector económico de suministro de electricidad, gas y agua es el que en promedio paga más por
declaración, con un monto aproximado de ¢84.218.512,0 colones. Por otra parte, el sector de hogares
privados con servicio doméstico es el que menos aporta, en promedio por cada declaración se cancela un
monto de ¢410.338,6 colones.
5.2.3 Contribuyentes según tarifa
Según el Ministerio de Hacienda una persona jurídica con un ingreso bruto hasta ¢47.451.000 debe
cancelar un 10%, de ¢47.451.001 hasta ¢95.447.000 un 20%, y si el monto de renta bruta es mayor a
¢95.447.001 debe cancelar un 30%. Las tasas mencionadas del 10%, 20% y 30% son aplicadas sobre la
renta neta.
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Como se observa en el siguiente cuadro, un 58,9% de los contribuyentes declararon ingresos brutos
inferiores a los ¢47.451.000, por lo que cancelan un 10% sobre la renta neta total. Por otra parte, las tarifas
del 20% y 30% cuentan con el 12,8% y 28,3% del total de contribuyentes respectivamente.
Cuadro 31. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Como se puede observar en el siguiente gráfico, el monto más representativo de la recaudación por
concepto de impuesto se localiza en el tramo de renta bruta que supera los ¢95.447.000 colones por
declaración, con lo cual se llegó a cancelar un 30% del impuesto sobre la renta neta total reportada. La
tarifa del 30% explica en 94,2% la recaudación, por otra parte las tarifas del 20% y 10% representan el
2,4% y 3,4% respectivamente.
Gráfico 17.
Monto recaudado según tarifa -expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
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5.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (Utilidad)
Al analizar la variable de renta neta según los tramos establecidos en el cuadro 30, se obtiene como
resultado que cerca del 65,4% de los contribuyentes poseen una renta neta menor o igual a 5 millones de
colones; seguido por el 19,9% de contribuyentes que poseen una renta neta entre 5 y 15 millones de
colones. Es decir, los dos rangos mencionados anteriormente, cuentan con el 85,4% de los contribuyentes,
sin embargo, apenas constituyen un 10,9% del total de la renta neta.
Cuadro 32. Contribuyentes según nivel de renta neta.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Finalmente, el tramo con mayor aporte sobre el nivel de renta neta es el que excede el valor de los
¢100.000.000, este último rango contempla el 73,4% del total de la renta neta declarada; esto a pesar de
que cuenta con tan solo el 2,3% de los contribuyentes.
5.2.5 Contribuyentes por tipo de actividad según sector económico
El análisis de las actividades económicas se hizo mediante dos enfoques, en el primer caso se estudió el
comportamiento de cuatro sectores económicos, siendo estos los más relevantes en relación a la
recaudación del impuesto pagado, dado que representan casi el 80,0% de la recaudación. Dentro de este
diagnóstico general se analizaron algunos indicadores como el número de contribuyentes y su composición
porcentual, la renta bruta, los costos totales, renta neta gravable y el impuesto sobre las utilidades
(impuesto bruto), el cual se denominará impuesto pagado, según se muestra en el cuadro 31.
Para el segundo enfoque, se analizó a fondo los indicadores mencionados anteriormente, esto mediante
un análisis individualizado para cada uno de los cuatro sectores económicos que se consignaron como
significativos sobre el impuesto pagado. Es importante destacar que para este análisis individualizado, se
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tomó en cuenta aquellas actividades económicas que ejercieron mayor explicación sobre el dinamismo del
sector en cuestión. Para una mayor apreciación ver cuadros 32, 33, 34 y 35.
Cuadro 33. Variables tributarias de los contribuyentes según sector económico.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Como se observa en el cuadro anterior, el sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
es la categoría que presentó la mayor cantidad de contribuyentes con un 37,9%. Sin embargo, apenas
explica el impuesto pagado en 13,4%.
En el caso del indicador de renta bruta, el sector de comercio al por mayor y al por menor fue el que generó
mayores ingresos con 13.182.519,6 millones de colones. Luego de considerar los costos totales de dicha
actividad, en términos de renta neta este sector también se encuentra en primer lugar con 528.017,2
millones de colones. Por lo tanto, el impuesto que canceló este sector es el más oneroso con 152.092,7
millones de colones, representando esto un 34,0% del total del impuesto pagado.
En el siguiente gráfico se puede observar que el 79,8% de la recaudación se encuentra concentrado en
los cuatro sectores seleccionados. Además, cabe destacar que el mayor aporte a la recaudación por
concepto de impuesto pagado, como se mencionó anteriormente lo generó el comercio al por mayor y al
por menor con un 34,0%; seguido por industrias manufactureras y las actividades inmobiliarias,
empresariales y de alquiler con un 20,6% y 13,4% respectivamente.
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Gráfico 18. Recaudación del impuesto pagado según sector económico de los contribuyentes.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.2.5.1 Comercio al por mayor y al por menor El siguiente cuadro ilustra las actividades más representativas del sector de comercio al por mayor y al por
menor, la actividad económica denominada venta al por mayor de alimentos, bebidas y tabaco explica en
un 23,4% la recaudación del impuesto pagado sobre este sector.
Las seis actividades económicas seleccionadas para este sector, en su conjunto representan cerca del
39,7% de los contribuyentes y un 59,9% de la recaudación del impuesto pagado.
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Cuadro 34. Variables tributarias según actividades económicas del sector comercio al por mayor y al por
menor.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.2.5.2 Industrias manufactureras
Para este sector, la actividad económica de fabricación de cemento, cal y yeso fue la más representativa
en términos del impuesto pagado, dado que lo explica en 12,7%. Sin embargo, es importante resaltar que
este aporte lo realizan únicamente el 0,3% de los contribuyentes de este sector.
En términos generales, se puede acotar que las siete actividades económicas seleccionadas contienen el
7,7% del total de las declaraciones, pero estas explican en su conjunto un 51,9% de la recaudación del
impuesto pagado.
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Cuadro 35. Variables tributarias según actividades económicas del sector industrias manufactureras.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.2.5.3 Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
La actividad económica más significativa en este sector, es la actividad inmobiliaria realizada con bienes
propios o arrendados. Esta cuenta con el 46,4% de los contribuyentes, y por si misma explica el impuesto
pagado en 47,2%.
En el cuadro 34 se pueden apreciar cuatro categorías que explican el comportamiento de los ingresos
obtenidos en este sector económico. Básicamente las primeras tres representan un 67,1% del impuesto
pagado, el restante es explicado por la categoría de otras actividades. Además, las primeras tres
clasificaciones contienen el 65,2% de los contribuyentes.
Cuadro 36. Variables tributarias según actividades económicas del sector actividades inmobiliarias,
empresariales y de alquiler
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
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5.2.5.4 Intermediación financiera
La actividad económica denominada otros tipos de intermediación monetaria, fue la más representativa
para este sector, esta reflejó una participación porcentual sobre el impuesto pagado de 59,2%. Este aporte
lo realizó con apenas el 2,1% de los contribuyentes registrados.
Las tres actividades económicas seleccionadas para el sector en cuestión, representan aproximadamente
el 81,8% del impuesto pagado, esto con el 57,2% de los contribuyentes adscritos a esta clasificación.
Cuadro 37. Variables tributarias según actividades económicas del sector intermediación
financiera
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PJALNC) sobre el impuesto a las utilidades.
El impuesto sobre la renta para el período fiscal 2013, reflejó la existencia de 62.959 (48,8%) de personas
jurídicas con actividades lucrativas que no aportan ningún monto por concepto del impuesto pagado, los
cuales serán llamados declarantes (PJALNC) en este apartado.
A continuación se presenta la información disponible de los declarantes, esto según categorías como
provincia y sector económico.
5.3.1 Declarantes según provincia
La base de datos arroja que un 55,3% de las PJALNC del impuesto sobre la renta están localizados en la
provincia de San José; seguido por Alajuela, Heredia y Cartago con 11,9%, 9,5% y 5,7% respectivamente.
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Cuadro 38. Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Del cuadro anterior se puede deducir que un 46,9% de los declarantes registraron algún tipo de actividad, caso contrario, cerca del 53,1% de los declarantes no poseen ningún tipo de actividad10 según sus declaraciones. Las primeras cuatro provincias del cuadro anterior, contienen el 84,8% del total de los declarantes sin actividad; así mismo, reportan a su vez el 80,3% de los declarantes que si registran algún tipo de actividad.
5.3.2 Declarantes según sector económico
En el siguiente cuadro se puede observar la distribución absoluta de los declarantes con y sin actividad
lucrativa, según el sector económico. Los datos reflejan que el 29,7% de los declarantes se ubican en el
sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; seguido por el comercio al por mayor y al
por menor; y otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales con un 19,2% y 6,9%
respectivamente.
Es decir, estas tres categorías en su conjunto agrupan cerca del 55,7% de los declarantes. De igual forma,
estos tres sectores representan un 58,1% del total de declarantes que registran algún tipo de actividad, y
por otra parte estas mismas clasificaciones explican en 53,6% el total de declarantes que no reportan
actividad lucrativa.
10 Se entiende por actividad cuando tiene un monto mayor a 0 en Renta Bruta y en Costos Totales.
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Cuadro 39. Cantidad de declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
En aras de un análisis más meticuloso, concerniente a los datos de los declarantes que se han expuesto
hasta el momento, conviene dejar de lado todos aquellos declarantes sin actividad, esto porque sus
declaraciones no registran datos de ingresos y gastos, caso contrario con aquellos declarantes que si
poseen movimientos en su actividad.
Para proceder con el siguiente apartado, resulta conveniente poseer una visión general sobre la
desagregación de la cantidad total de los declarantes con actividad, por lo tanto a continuación se ilustra
el siguiente cuadro.
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Cuadro 40. Declarantes con actividad
-Expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Del cuadro anterior se deduce que aproximadamente el 88,0% de los declarantes con actividad registraron
pérdidas en sus declaraciones, mientras que el 8,7% representa aquellos declarantes que se encuentran
exentos (debido a que poseían algún tipo de crédito fiscal), finalmente un 3,2% de la población en estudio
registraron una utilidad igual a cero y por lo tanto no pagaron impuesto.
5.3.3 Declarantes con perdidas
Del total 29.515 declarantes con actividad, existen 25.986 (88,0%) que registraron pérdidas según los
datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos contribuyentes que
reportaron pérdidas según provincia, sector, y niveles de ingreso bruto.
5.3.3.1 Distribución de los declarantes con pérdidas según provincia
De acuerdo a la base de datos del D-101, un 57,3% de los declarantes presentaron perdidas en la provincia
de San José, seguido de Alajuela con un 12,1%, además de Heredia y Cartago con un 10,0% y 5,7%
respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con pérdidas es Limón, con
un 2,5%.
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Gráfico 19. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3.3.2 Distribución de los declarantes con pérdidas según sector
En lo que respecta a pérdidas según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución de los
declarantes que presentaron pérdidas. Cerca del 64,5% de las declaraciones que registran pérdidas se
concentran en cuatro sectores, estos son: actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; comercio
al mayor y al por menor; agricultura, ganadería, caza y silvicultura; y finalmente otras actividades de
servicios comunitarios, sociales y personales.
El sector con mayor registro de pérdidas fue el de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
con un 29,2%. Le siguen los sectores de comercio al por mayor y al por menor; y agricultura, ganadería,
caza y silvicultura con un 22,3% y 7,0% respectivamente.
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Gráfico 20. Declarantes con pérdidas según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3.3.3 Distribución de los declarantes con pérdidas según nivel de ingreso bruto
Para culminar este apartado, se segmentó el ingreso bruto por niveles y así observar la distribución
absoluta de los declarantes con pérdidas. En el siguiente cuadro se puede apreciar que un 19,6% de los
declarantes registraron gastos, sin embargo, no percibieron ingresos dado que su declaración registra una
renta bruta igual a cero. Cabe resaltar que más de la mitad del total de las declaraciones con pérdidas
registraron un ingreso bruto por debajo de los 30.000.000 de colones.
Cuadro 41. Cantidad de Declarantes con Pérdidas según Niveles de Ingreso Bruto.
-expresado en unidades y porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
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5.3.4 Declarantes con exenciones
Del total 29.515 declarantes, se reportan alrededor de 2.578 (8,7%) con algún tipo de exoneración según
los datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos contribuyentes
que reportaron exoneraciones según provincia y sector.
5.3.4.1 Distribución de declarantes con exenciones según provincia
De acuerdo a la base de datos del D-101, un 40,2% de los declarantes presentaron exoneraciones en la
provincia de San José, seguido de Alajuela con un 15,2%, y finalizando con un 13,3% y 6,8% para Heredia
y Cartago respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con exoneraciones
es Guanacaste con un 4,3%.
Gráfico 21. Cantidad de declarantes con exenciones según provincia.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3.4.2 Distribución de declarantes con exenciones según sector
En lo que respecta a estas exenciones según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la
distribución de este tipo de declarantes. Cerca del 63,8% de las declaraciones que registran exoneraciones
se concentran en tres sectores, a continuación el detalle de cuales son.
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El sector con mayor registro de exoneraciones fue el de otras actividades de servicios comunitarios,
sociales y personales con un 51,1%. Seguido del sector de administración pública y defensa, planes de
seguridad social de afiliación obligatoria; y por último comercio al por mayor y al por menor con un 7,1% y
6,7% respectivamente.
Gráfico 22. Declarantes con exenciones según sector económico.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3.5 Declarantes con utilidad cero
Del total 29.515 declarantes, se reportan alrededor de 951 con una utilidad igual a cero según los datos
obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos contribuyentes que
reportaron una utilidad igual a cero según provincia y sector.
5.3.5.1 Distribución de los declarantes con utilidad cero según provincia
Según el análisis de la base de datos, un 50,4% de los declarantes presentaron una utilidad igual a cero
en la provincia de San José, seguido de Alajuela con un 13,4%, finalizando con un 12,8% y 8,0% para
Heredia y Guanacaste respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con
una utilidad de cero es Limón, con un 3,6%.
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Gráfico 23. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3.5.2 Distribución de los declarantes con utilidad cero según sector
En lo que respecta a este apartado según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución
de los declarantes que presentaron una utilidad igual a cero. Cerca del 68,6% de las declaraciones que
registran una utilidad igual a cero se concentran en cuatro sectores, ver el siguiente gráfico.
El sector con mayor registro de declarantes con una utilidad igual a cero fue el de actividades inmobiliarias,
empresariales y de alquiler con un 31,4%. Seguido por Otras Actividades de Servicios Comunitarios,
Sociales y Personales; y comercio al por mayor y al por menor con un 14,4% y 12,2% respectivamente.
Gráfico 24. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
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6. Consideraciones Finales11
Específicamente para el 2013, el impuesto a las utilidades ascendió a los 480.037,9 millones de colones,
este monto se explica en un 79,0% mediante cuatro sectores económicos como lo son: comercio al por
mayor y al por menor; industrias manufactureras; actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; y
por último la intermediación financiera. De igual forma, al analizar este valor pero desde una perspectiva
de provincias, resulta importante destacar que propiamente para el 2013 San José, Heredia, Alajuela y
Cartago representaron el 95,4% de este impuesto.
Por otra parte, al analizar la estructura del cómo se compone la recaudación mencionada, se puede
apreciar que las personas físicas aportaron un 6,8% del impuesto a las utilidades para el 2013. Este aporte
lo realizaron únicamente un 28,7% de la cantidad total de obligados tributarios que presentaron
declaraciones, denominados contribuyentes. El restante 71,3% presentó pérdidas, tenían ingresos no
sujetos, o bien reportaron una utilidad igual a cero, y para los términos de la investigación se les conoce
como declarantes. Es importante resaltar que de los contribuyentes mencionados anteriormente, un 3,5%
de esta población tributa sobre una tarifa del 25%, pero aportan más de la mitad del impuesto a las
utilidades sobre las personas físicas.
Finalmente, el restante 93,2% del impuesto a las utilidades se explica mediante el aporte realizado por las
personas jurídicas. Esta contribución la efectuaron el 51,2% de la cantidad total de obligados tributarios
que presentaron su declaración, y se les denomina contribuyentes. Mientras que el restante 48,8%
presentaron pérdidas, estaban exentos, o bien reportaron una utilidad igual a cero, y por tanto a ellos se
les clasificó como declarantes. Por último, resulta importante destacar que de los contribuyentes
mencionados anteriormente, un 28,3% de esta población tributa sobre una tarifa del 30%, y explica en un
94,2% el impuesto a las utilidades sobre las personas jurídicas.
11 Ver el anexo en caso de requerir una síntesis cuantitativa de la radiografía.
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7. Anexo