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Radiografía Estadística Sobre el Impuesto a las Utilidades

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Periodo Fiscal 2016

Radiografía Estadística sobre el Impuesto a las Utilidades1

Periodo Fiscal: 2016

Depto. Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda

2018

1 Elaborado por:

Emerson Núñez, Analista Estadísticas Fiscales Jorge Richard Muñoz, Jefe Depto. Estadísticas Fiscales


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Periodo Fiscal 2016

REPUBLICA DE COSTA RICA

Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda

Priscilla Piedra Campos Directora General de Hacienda


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Periodo Fiscal 2016

Publicación elaborada por Depto. Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH Febrero, 2018 Quinta Edición Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analista Económico, Emerson Núñez Alvarado Colaboración recibida: Se agradecen los valiosos aportes recibidos en este estudio por parte de los colaboradores: José Luis Leon Barquero, Director de Política Fiscal; así como a Oscar Fonseca Villalobos y José Andrés Araya Mayo, integrantes de la Unidad de Estadísticas Fiscales. Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.

mailto:[email protected]


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Periodo Fiscal 2016

La presente investigación, es un análisis

descriptivo que descompone ampliamente el

impuesto a las utilidades del período fiscal 2016,

según tipo de persona física o jurídica.

Esta radiografía anual se encuentra constituida

por cuatro apartados principales. En primera

instancia, a modo introductorio se ilustran datos

generales del impuesto sobre la renta. El

segundo apartado contiene un diagnóstico

general sobre los datos de las personas físicas y

jurídicas según provincia y sector económico. El

tercer y cuarto apartado corresponden a un

análisis minucioso del impuesto a las utilidades,

referente a las personas físicas y jurídicas

respectivamente. En estos dos últimos apartados,

se realiza una introducción con datos globales

según la clasificación de provincia y sector

económico al cual corresponda cada obligado

tributario. Posteriormente, ambos apartados se

segmentan en dos enfoques, primero se aborda

un análisis para aquellas personas físicas o

jurídicas que generaron un impuesto superior a

cero, y el segundo enfoque muestra la

contrapartida, aquellos obligados tributarios que

declararon un impuesto igual a cero o bien

menor.

Finalmente, es importante acotar que en el

estudio realizado, se utilizó como insumo

principal la información ingresada en las

declaraciones juradas del impuesto sobre las

utilidades (formulario D-101), registrada durante

el periodo fiscal 2016.


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Periodo Fiscal 2016

1. Índice

1. Índice ..................................................................................................................... 5

1.1 Índice de gráficos ............................................................................................................. 7

1.2 Índice de cuadros ............................................................................................................. 7

2. Generalidades del Impuesto sobre la Renta ................................................................ 9

3. Análisis de datos: aspectos generales de las personas físicas y jurídicas .................... 11

3.1 Datos globales del análisis ............................................................................................. 11

3.1.1 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según provincia .................... 13

3.1.2 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según sector económico ....... 15

4. Análisis de datos de las personas físicas ................................................................. 17

4.1 Estadísticas de las personas físicas sobre el impuesto a las utilidades. ............................. 17

4.1.1 Provincia ......................................................................................................................... 18

4.1.2 Sector económico ............................................................................................................ 18

4.2 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PFALC) sobre el

impuesto a las utilidades. ....................................................................................................................... 20

4.2.1 Contribuyentes según provincia ......................................................................................... 20

4.2.2 Contribuyentes según sector ............................................................................................. 21

4.2.3 Contribuyentes según tarifa ............................................................................................... 22

4.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (utilidad) .............................................................. 24

4.2.5 Contribuyentes según tipo de actividad económica .............................................................. 24

4.3 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PFALNC) sobre el


4.3.1 Declarantes según provincia ............................................................................................. 31

4.3.2 Declarantes según sector económico ................................................................................. 32

4.3.3 Declarantes con pérdidas .................................................................................................. 34

4.3.4 Declarantes no sujetos ..................................................................................................... 37


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Periodo Fiscal 2016

4.3.5 Declarantes con utilidad cero ............................................................................................. 41

5. Análisis de datos de las personas jurídicas .............................................................. 43

5.1 Estadísticas de las personas jurídicas sobre el impuesto a las utilidades. .......................... 43

5.1.1 Provincia ......................................................................................................................... 43

5.1.2 Sector económico ............................................................................................................ 44

5.2 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PJALC) sobre el


5.2.1 Contribuyentes según provincia ......................................................................................... 46

5.2.2 Contribuyentes según sector económico ............................................................................ 47

5.2.3 Contribuyentes según tarifa ............................................................................................... 48

5.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (Utilidad) ............................................................. 49

5.2.5 Contribuyentes por tipo de actividad según sector económico .............................................. 50

5.3 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PJALNC) sobre

el impuesto a las utilidades. .................................................................................................................... 55

5.3.1 Declarantes según provincia ............................................................................................. 55

5.3.2 Declarantes según sector económico ................................................................................. 56

5.3.3 Declarantes con pérdidas .................................................................................................. 57

5.3.4 Declarantes con exenciones .............................................................................................. 60

5.3.5 Declarantes con utilidad cero ............................................................................................. 61

6. Consideraciones Finales ........................................................................................ 63

7. Anexo ................................................................................................................... 64


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1.1 Índice de gráficos

Gráfico 1. Cantidad de declaraciones. -expresado en unidades- .............................................................................. 12

Gráfico 2. Recaudación del impuesto. -expresado en millones de colones- ................................................................ 12

Gráfico 3. Cantidad de declaraciones según provincia. -expresado en porcentajes- ..................................................... 14

Gráfico 4. Monto recaudado según provincia. -expresado en porcentajes- ................................................................. 14

Gráfico 5. Cantidad de declaraciones según sector económico. -expresado en porcentajes- .......................................... 16

Gráfico 6. Monto recaudado según sector económico. -expresado en porcentajes- ...................................................... 16

Gráfico 7. Cantidad de declarantes y contribuyentes. -expresado en unidades- ........................................................... 17

Gráfico 8. Monto recaudado según tarifa. -expresado en porcentajes- ....................................................................... 23

Gráfico 9. Impuesto pagado según actividad económica......................................................................................... 26

Gráfico 10. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia. -expresado en porcentajes- ..................................... 35

Gráfico 11. Cantidad de declarantes con pérdidas según sector económico. -expresado en porcentajes- ......................... 36

Gráfico 12. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según provincia. -Expresado en porcentajes- ...................... 38

Gráfico 13. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según sector económico. -Expresado en porcentajes- ........... 39

Gráfico 14. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia. -Expresado en porcentajes- ...................... 41

Gráfico 15. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico. -Expresado en porcentajes- ........................... 42

Gráfico 16. Cantidad de declarantes y contribuyentes. -expresado en unidades- ......................................................... 43

Gráfico 17. Monto recaudado según tarifa -expresado en porcentajes- ...................................................................... 49

Gráfico 18. Recaudación del impuesto pagado según sector económico de los contribuyentes. -expresado en porcentajes- 51

Gráfico 19. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia. -expresado en porcentajes- ..................................... 58

Gráfico 20. Declarantes con pérdidas según sector económico. -expresado en porcentajes- .......................................... 59

Gráfico 21. Cantidad de declarantes con exenciones según provincia. -Expresado en porcentajes- ................................. 60

Gráfico 22. Declarantes con exenciones según sector económico. -Expresado en porcentajes- ...................................... 61

Gráfico 23. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia. -Expresado en porcentajes- ...................... 62

Gráfico 24. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico. -Expresado en porcentajes- ........................... 62

1.2 Índice de cuadros

Cuadro 1 Desglose del ISR recaudado por origen de renta -en millones de colones- ..................................................... 9

Cuadro 2. Desglose del Impuesto a las Utilidades -en millones de colones- ............................................................... 10

Cuadro 3. Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2014-2015 -en millones de colones- ............................................... 10

Cuadro 4. Total de declaraciones presentadas, obligados tributarios activos y omisos según tipo .................................. 11

Cuadro 5. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones- . 13

Cuadro 6. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de

colones- ...................................................................................................................................................... 15

Cuadro 7. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia. -expresado en unidades- ..................................... 18

Cuadro 8. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico. -expresado en unidades- .......................... 19


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Periodo Fiscal 2016

Cuadro 9. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones- 21

Cuadro 10. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de

colones- ...................................................................................................................................................... 22

Cuadro 11. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa. -expresado en unidades y millones de colones- .... 23

Cuadro 12. Contribuyentes según nivel de renta neta. -expresado en unidades y millones de colones- ............................ 24

Cuadro 13. Variables tributarias según tipo de actividad económica. ......................................................................... 25

Cuadro 14. Impuesto pagado por contribuyente según actividad económica. ..................................................... 27

Cuadro 15. Variables tributarias de la actividad económica juridicas y notariado según niveles de impuesto pagado. .......... 27

Cuadro 16. Variables tributarias de la actividad económica medicina y odontología según niveles de impuesto pagado. ...... 28

Cuadro 17. Variables tributarias de la actividad económica contabilidad y auditoria según niveles de impuesto pagado. ...... 29

Cuadro 18. Variables tributarias de la actividad económica arquitectura e ingenieria según niveles de impuesto pagado. .... 29

Cuadro 19. Variables tributarias de la actividad económica informática y afines según niveles de impuesto pagado. ........... 30

Cuadro 20. Variables Tributarias de la actividad económica veterinaria según niveles de impuesto pagado. ..................... 31

Cuadro 21. Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia. -expresado en unidades- ..................................... 32

Cuadro 22. Declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico. -expresado en unidades- .......................... 33

Cuadro 23. Declarantes con actividad -expresado en unidades- .............................................................................. 34

Cuadro 24. Cantidad de declarantes con pérdidas según niveles de ingreso bruto. -expresado en unidades y porcentajes- .. 37

Cuadro 25. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según actividad económica. ............................................ 40

Cuadro 26. Cantidad de declarantes no sujetos según niveles de ingreso bruto. -Expresado en unidades y porcentajes- ..... 40

Cuadro 27. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia. -expresado en unidades-................................... 44

Cuadro 28. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico. -expresado en unidades- ........................ 45

Cuadro 29. Contribuyentes y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones- .............. 46

Cuadro 30. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de

colones- ...................................................................................................................................................... 47

Cuadro 31. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa. -expresado en unidades y millones de colones- .... 48

Cuadro 32. Contribuyentes según nivel de renta neta. -expresado en unidades y millones de colones – ........................... 49

Cuadro 33. Variables tributarias de los contribuyentes según sector económico. ........................................................ 50

Cuadro 34. Variables tributarias según actividades económicas del sector comercio al por mayor y al por menor. .............. 52

Cuadro 35. Variables tributarias según actividades económicas del sector industrias manufactureras. ............................. 53

Cuadro 36. Variables tributarias según actividades económicas del sector actividades inmobiliarias, empresariales y de

alquiler ........................................................................................................................................................ 54

Cuadro 37. Variables tributarias según actividades económicas del sector intermediación financiera ............................... 54

Cuadro 38. Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia. -expresado en unidades- ..................................... 55

Cuadro 39. Cantidad de declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico -expresado en unidades- .......... 56

Cuadro 40. Declarantes con actividad -Expresado en unidades- .............................................................................. 57

Cuadro 41. Cantidad de Declarantes con Pérdidas según Niveles de Ingreso Bruto. -expresado en unidades y porcentajes- 59


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2. Generalidades del Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta se basa en un sistema cedular, lo que implica específicamente un gravamen

distinto para cada tipo de renta según su origen, por lo cual debe de existir un análisis diferenciado, ya

que el hecho generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a

las utilidades grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas

jurídicas o físicas en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un

impuesto único y definitivo por diversos conceptos o constituyen pagos a cuenta del impuesto.

Por ello, en primera instancia se presenta el detalle de cada fuente de ingreso dentro del total del

impuesto sobre la renta, para posteriormente profundizar sobre el impuesto a las utilidades, siendo este

el eje central del presente estudio.

El mayor aporte porcentual al impuesto sobre la renta durante el 2016 lo realizó el impuesto a las

utilidades, que representó alrededor de un 55,7%, mientras que por otra parte las retenciones en la

fuente son el segundo aspecto más significativo que compone el impuesto sobre la renta con un aporte

del 47,0% aproximadamente, finalmente existe un tercer rubro denominado otros el cual engloba otros

conceptos y este incidió de forma negativa durante el 2016.

A continuación, la composición del Impuesto sobre la Renta:

Cuadro 1

Desglose del ISR recaudado por origen de renta -en millones de colones-

1/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional 2/ No toma en cuenta Licitaciones-contratos-negocios con el Estado del 2% y retención del ISR de 1,77%; por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Impuesto del Periodo". También es importante mencionar que estas retenciones incluyen los asientos contables. 3/ Otros conceptos

Corresponde en adelante señalar que el impuesto a las utilidades registrado por la Contabilidad

Nacional por un tema de clasificación del ingreso, incorpora otros rubros cuya participación porcentual

no es significativa. Por este motivo, es necesario para efectos de un análisis minucioso, desagregar el

tributo y solamente tomar en consideración lo concerniente al impuesto a las utilidades.


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El siguiente cuadro presenta el desglose mencionado anteriormente:

Cuadro 2. Desglose del Impuesto a las Utilidades

-en millones de colones-

1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes 2/ Ajustes de contabilidad y montos no identificables. 3/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional en año natural Fuente: Elaboración propia con base en información suministrada por Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

Al visualizar el cuadro anterior, el rubro propiamente que concierne al impuesto a las utilidades

representa aproximadamente el 80,1% del total para el año 2016, según las cifras oficiales de la

Contabilidad Nacional que toma en cuenta el año natural.

Por otra parte, todo lo mencionado en este análisis ha sido realizado con un enfoque en base al período

natural, conviene en adelante señalar que para efectos de un análisis más exhaustivo del tributo, se toma

en cuenta el dato del impuesto a las utilidades basado en periodo fiscal y no en año natural. Por este

cambio de enfoque en el análisis, se presenta a continuación el dato oficial del impuesto a las utilidades

según tipo de persona y al período fiscal 2015-2016.

Cuadro 3. Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2015-2016

-en millones de colones-

1/Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Periodo Fiscal Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

El impuesto a las utilidades con base en el periodo fiscal, se puede desagregar en personas jurídicas y

personas físicas con actividad lucrativa. Cada una de estas tiene una forma distinta de cálculo del


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impuesto por lo que en adelante se separa su análisis. Cabe anticipar que para el periodo 2015-2016,

las personas jurídicas explican el 95,7% de la variación absoluta mostrada.

Por último, conviene indicar que los 758.474,8 millones de colones del impuesto a las utilidades

generados durante el periodo fiscal 2016, se concentran en 426.592 declaraciones. A continuación el

detalle.

Cuadro 4. Total de declaraciones presentadas, obligados tributarios activos y omisos según tipo

Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101 y RUT.

De acuerdo a los datos de la Subdirección de Registro Único Tributario acumulados al 31/12/2016, se

registran 583.096 obligados tributarios activos. Por lo tanto, existe un 73,2% de obligados tributarios que

presentaron su declaración, caso contrario con el restante 26,8%.

3. Análisis de datos: aspectos generales de las personas físicas y jurídicas2

3.1 Datos globales del análisis

Al analizar el período fiscal 2016, se determina que está conformado por un total de 426.592

declaraciones, de las cuales un 70,7% corresponden a personas físicas, mientras que el restante 29,3%

a personas jurídicas, como se puede observar en el siguiente gráfico:

2 Todas las estadísticas que se proceden a ilustrar, fueron tomadas con base a las declaraciones D-101 categorizadas en

período fiscal, con fecha de corte al 01 julio del 2016. Esto, porque algunas empresas poseen período especial, y aún a junio 2016 se presentaron declaraciones del periodo fiscal 2015. Así las cosas, se trató de contemplar toda la información disponible en periodo fiscal, para la presente investigación, y así ofrecer las cifras más exactas a la realidad tributaria del país.


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Gráfico 13. Cantidad de declaraciones.

-expresado en unidades-

Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101

De igual forma, como ya se mencionó, la recaudación por concepto de impuesto para el 2016 alcanzó los

¢758.474,8 millones, de los cuales un 6,7% corresponde a las personas físicas; mientras que el restante

93,3% corresponde a las personas jurídicas. La distribución absoluta según el tipo de persona, sobre el

aporte total a la recaudación puede observarse en el siguiente gráfico.

Gráfico 2.

Recaudación del impuesto. -expresado en millones de colones-


3 Los gráficos y cuadros que se presentan a continuación corresponden al período fiscal 2016.


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Es importante resaltar que las personas jurídicas constituyen el 29,3% del total de las declaraciones, sin

embargo, representan un 93,3% del total de ingresos por concepto de impuesto.

3.1.1 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según provincia

Al realizar el análisis del impuesto sobre las utilidades por provincia, es relevante mencionar que en las

primeras cuatro provincias se acumula el 85,1% de las declaraciones y a su vez 94,1% de la recaudación

total del impuesto, según se puede observar en el siguiente cuadro.

Cuadro 5. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según provincia.

-expresado en unidades y millones de colones-



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Gráfico 3. Cantidad de declaraciones según provincia.

-expresado en porcentajes-


La provincia de San José fue la que presentó mayor cantidad de declaraciones (45,0%) y también la

recaudación más significativa del impuesto (64,6%), estos valores incluyen a las personas físicas y

jurídicas. Por otra parte, la provincia que reporta la menor recaudación fue Limón, esta explica

únicamente un 1,7% de este impuesto para el 2016. Es decir, mientras que en San José se cancela en

promedio ¢2.551.265 por declaración; en Limón solo se paga en promedio ¢776.124.

Gráfico 4. Monto recaudado según provincia.




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3.1.2 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según sector económico

El siguiente cuadro ilustra la cantidad de declaraciones y el monto en millones de colones de la

recaudación según sector económico, y se encuentra ordenado de forma ascendente a descendente

respecto a la variable del impuesto.

Cuadro 6. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según sector económico.



El sector económico denominado comercio al por mayor y al por menor, es el que refleja la mayor

recaudación con ¢246.058,3 millones, equivalente al 32,4% del total de los ingresos por concepto de

personas físicas y jurídicas. Además, cabe destacar que este sector aunado a otros sectores

económicos, tal es el caso de las industrias manufactureras; actividades inmobiliarias, empresariales y

de alquiler; y el sector de intermediación financiera representan cerca del 77,7% del total de la

recaudación.

Al realizar el análisis del monto recaudado por declaración, se aprecia que el sector de suministro de

electricidad, gas y agua es el que mayor aporte genera; esto porque en promedio por cada declaración


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presentada se paga cerca de ¢15.893.039,1 colones; esta cifra se explica mediante los pocos

contribuyentes que pertenecen a dicho sector. Mientras que al realizar el mismo ejercicio para el sector

de comercio al por mayor y al por menor, resulta que por cada declaración en promedio se recauda

¢3.223.864,9 colones.

Gráfico 5. Cantidad de declaraciones según sector económico.



Como se puede observar en el gráfico anterior el sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de

alquiler representa el 33,3% de las declaraciones, pero solo constituye el 15,2% de los ingresos (ver

gráfico 6).

En el siguiente gráfico se muestra que el sector de comercio al por mayor y al por menor fue el que

reflejó la recaudación más alta, representando el 32,4%. Por otra parte, este sector constituye

únicamente 17,9% del total de las declaraciones.

Gráfico 6. Monto recaudado según sector económico.



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4. Análisis de datos de las personas físicas 4.1 Estadísticas de las personas físicas sobre el impuesto a las utilidades.

Como se destacó en el apartado anterior, al analizar las declaraciones del impuesto sobre las utilidades

para el período fiscal 2016, se determinó que existen 301.400 personas físicas con actividad lucrativa

(PFAL), para una recaudación de ¢50.931,4 millones.

Como se observa en el gráfico siete, del total de PFAL, 195.528 son declarantes4 y 105.872

contribuyentes5, lo que representa un 64,9% y 35,1% respectivamente del total de declaraciones

presentadas.

Gráfico 7. Cantidad de declarantes y contribuyentes.



Para realizar un análisis más minucioso sobre las personas físicas y su categorización como

contribuyentes, o bien declarantes, en las siguientes líneas se realiza una desagregación de las

declaraciones a nivel de provincias y sector económico.

4 Para términos de esta investigación, se considera declarante aquella persona física o jurídica que reflejó en la variable

denominada: impuesto del período (casilla 60), un valor igual a cero. Es decir, aquel agente económico que no pagó impuestos, ya sea por inactividad económica, declaración D-101 con perdida en su actividad económica a lo largo del período fiscal, exención del impuesto, entre otros escenarios. A los declarantes también se le denominará Personas Físicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PFALNC), o bien Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PJALNC). 5 Se denominará contribuyente, a las personas físicas o jurídicas cuya declaración registre un monto en el impuesto del

período superior a cero. Para este estudio, a los contribuyentes también se les consignará como Personas Físicas con Actividad Lucrativa Contribuyentes (PFALC) o bien Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PJALC).


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4.1.1 Provincia

Al realizar el análisis concerniente por provincia, podemos acotar que un 41,3% de las declaraciones de

las personas físicas del impuesto sobre la renta están localizadas en la provincia de San José,

desagregando este valor se obtiene que un 66,1% son declarantes y un 33,9% son contribuyentes.

Seguidamente se encuentra Alajuela, Heredia y Cartago con un 19,6%, 12,6% y un 11,2%

respectivamente.

Como se puede observar, un 84,6% del total de las declaraciones de las personas físicas se encuentran

concentradas en las primeras cuatro provincias con un total de 254.896 declaraciones de las cuales un

65,5% son declarantes y un 34,5% son contribuyentes.

Cuadro 7. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia.



4.1.2 Sector económico

En el siguiente cuadro, se resume la distribución absoluta de los declarantes y contribuyentes según el

sector económico al cual pertenezcan, esto de acuerdo con la clasificación del Ministerio de Hacienda

con base en el CIIU 3.


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Cuadro 8. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico.



En el cuadro anterior se puede observar la distribución de las declaraciones tanto para los declarantes

como contribuyentes de las PFAL según sector. Se reporta que las actividades inmobiliarias,

empresariales, y de alquiler son el sector económico con mayor aporte, dado que registran alrededor del

32,3% del total de las declaraciones reportadas durante el 2016. Además, cabe destacar que entre las

primeras cuatro clasificaciones del cuadro anterior, se reporta casi el 70,7% del total de las declaraciones

presentadas.

En el siguiente apartado se estudiarán los datos de las personas físicas con actividad lucrativa y cuya

categorización sea contribuyente sobre el impuesto a las utilidades, para posteriormente en otro apartado

analizar la categoría de no contribuyentes (declarantes).


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4.2 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PFALC) sobre el impuesto a las utilidades.

Como se mencionó anteriormente, al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre

las utilidades para el período fiscal 2016, se determinó que existen 105.872 personas físicas con

actividades lucrativas que les correspondió pagar algún monto por concepto de este tributo, y este valor

representa un 35,1% del total de personas físicas con actividad lucrativa que presentaron declaraciones.

A continuación se analizará la información pertinente de las declaraciones de los contribuyentes, en

donde se realizará una desagregación del monto pagado del impuesto según provincia, sector

económico, y por tramos de ingreso.

4.2.1 Contribuyentes según provincia

Según los datos consignados, un 39,8% de los contribuyentes del impuesto sobre las utilidades están

localizados en la provincia de San José, seguido por un 20,7% en Alajuela, un 12,2% para Heredia y

finalmente entre las provincias con mayor aporte significativo destaca Cartago con un 10,4%.

En lo que respecta a la recaudación, se puede acotar que la provincia de San José es la que mayor

aporte realizó, con un impuesto pagado por parte de los contribuyentes de ¢23.006,2 millones,

representando de esta forma el 45,2% del total del monto recaudado. Por su parte, Limón fue la provincia

que menos aportó con un monto de ¢2.007,2 millones de colones, es decir, únicamente un 3,9%. Es

importante destacar que el 85,5% de la recaudación está concentrada en las primeras cuatro provincias,

con una suma que asciende a los ¢43.564,6 millones.


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Cuadro 9. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según provincia.



4.2.2 Contribuyentes según sector

En el siguiente cuadro se puede apreciar la distribución absoluta de la cantidad de declaraciones que

presentaron las PFALC, según sector económico, el que contabiliza más registros fue actividades

inmobiliarias, empresariales y de alquiler con un 35,2%.

En lo que respecta a la recaudación, el impuesto pagado por parte del sector de actividades

inmobiliarias, empresariales y de alquiler, registra el mayor porcentaje de participación con un 40,3%;

seguido por el sector de comercio al por mayor y al por menor con un 17,0%; finalmente también

destacan los servicios sociales y de salud con un 14,9%. Al agrupar estos tres sectores económicos, se

explica en 72,2% el total de los ingresos por concepto de impuesto pagado de las personas físicas con

categoría de contribuyentes.


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Cuadro 10. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico.



4.2.3 Contribuyentes según tarifa

A continuación se realizará un análisis para las personas físicas con actividades lucrativas, de acuerdo a

las tarifas establecidas para el impuesto sobre las utilidades. Este impuesto se calcula sobre la renta

neta, y para ello se aplica el porcentaje del impuesto que corresponda a los tramos respectivos de renta

neta declarada por el contribuyente, acumulándose los resultados para calcular el impuesto total.

Para el año 2016 de acuerdo a los datos oficiales, hasta el monto de ¢3.496.000 es exento de impuesto,

sobre el exceso de ¢3.496.001 a ¢5.220.000 debe cancelar un 10%, sobre el exceso de ¢5.220.001

hasta ¢8.708.000 un 15%, sobre el exceso de ¢8.708.001 hasta ¢17.451.000 un 20% y si el monto de

Renta Neta es superior a ¢17.451.001 debe cancelar un 25%.

Como se observa en el siguiente cuadro, un 67,3% de los contribuyentes poseen una renta neta entre los

¢ 3.496.000 y ¢5.220.000 por lo que cancelan únicamente un 10% sobre ese monto.


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Cuadro 11. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa.



El monto más significativo de la recaudación se explica mediante las PFALC que poseen una renta neta

mayor a ¢17.451.001 colones, dado que esta clasificación llegó a pagar un 25% de impuesto sobre la

renta neta reportada.

Gráfico 8. Monto recaudado según tarifa.



Es relevante destacar que dentro de los que pagaron a tarifa 10% (71.269) se encontraron que 21.229,

poseen una renta neta menor a ¢3.496.000 colones por lo que en principio están exonerados del

impuesto de renta, sin embargo, en la casilla del impuesto pagado si aparece un monto. Esto se debe a

que según el artículo 15 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta № 7092, inciso c, son personas con las

siguientes condiciones económicas: a) tienen trabajo personal dependiente, b) tienen algún tipo de


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jubilación o bien c) son personas pensionadas. A estos tres tipos de personas se les debe rebajar al

monto exento lo percibido por salario, pensión o jubilación y a esa renta se aplica una tarifa del 10%. Por

lo tanto, este grupo de personas forman parte de los contribuyentes que se indican en el cuadro 11 con

tarifa 10%.

4.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (utilidad)

Al realizar un análisis para la variable de renta neta, se decidió agrupar los datos en seis rangos (ver

cuadro doce). En términos de contribuyentes, se obtiene como resultado que cerca del 40,3% poseen

una renta neta menor o igual a cuatro millones de colones; seguido de un 45,6% de contribuyentes que

cuentan con una renta neta entre cuatro y ocho millones de colones. Ahora bien, los dos rangos

mencionados anteriormente, cuentan con el 58,1% de la renta neta declarada.

Cuadro 12. Contribuyentes según nivel de renta neta.



Finalmente, un tramo muy particular sobre el nivel de renta neta, es el que excede el valor de los

20.000.000, este último rango contempla el 18,8% del total de la renta neta declarada; esto a pesar de

que cuenta con tan solo el 2,6% de los contribuyentes.

4.2.5 Contribuyentes según tipo de actividad económica

El análisis de las actividades económicas se hizo mediante dos enfoques, en primera instancia se

estudió el comportamiento en términos generales de aquellos profesionales que se desenvuelven en seis

actividades económicas significativas, estas explican casi el 42% del impuesto pagado. Entre los campos

que se desenvuelven dichos profesionales podemos mencionar: Jurídicas y Notariado (Abogados);


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Medicina y Odontología (Médicos); Contabilidad y Auditoría6; Arquitectura e Ingeniería; Informática y

afines7 (Informáticos); Veterinaria; y finalmente un rubro denominado Otras Actividades (engloba

aproximadamente las restantes 253 actividades económicas que explican el restante 58%). Dentro de

este diagnóstico general se analizaron algunos indicadores como el número de contribuyentes y su

composición porcentual, la renta bruta, los costos totales, renta neta gravable y el impuesto sobre las

utilidades (impuesto bruto), -el cual se denominará impuesto pagado- según se muestra en el cuadro 13.

Para el segundo enfoque, se analizó a fondo los indicadores mencionados anteriormente, esto mediante

un análisis individualizado para cada una de las seis actividades económicas que se consignaron como

significativas, según su relevante participación porcentual sobre el impuesto pagado. Para una mayor

apreciación ver cuadros 15, 16, 17, 18, 19 y 20.

Cuadro 13. Variables tributarias según tipo de actividad económica.


En primera instancia, se puede acotar que el grupo de profesionales en contabilidad y auditoría es la

categoría que presentó la mayor cantidad de contribuyentes con un 8,6%. Por su parte, las actividades

económicas de medicina y odontología; y arquitectura e ingeniería, cada una de estas clasificaciones

constituye un 5,4% y 5,6% respectivamente.

El indicador de la renta bruta, arroja que la actividad económica de Medicina y Odontología fue la que

generó mayores ingresos brutos con ¢142.807,7 millones; además destaca la actividad de jurídicas y

notariado con ¢136.465,9 millones. Ahora bien, una vez considerados los costos totales, la actividad con

renta neta más significativa es la de jurídicas y notariado con ¢51.574,7 millones. Por tanto, el impuesto

6La actividad económica Contabilidad y Auditoría es la unión de 2 grupos de actividades según la base de datos del Ministerio de Hacienda, las cuales son Actividades de asesoramiento empresarial y materia de gestión y Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoria, asesoramiento en materia de impuestos. 7La actividad económica Informática y afines es la unión de 2 grupos de actividades según la base de datos del Ministerio de Hacienda, las cuales son Consultores en equipo de informática y Consultores en programas de informática y suministro de programas de informática.


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que cancelaron los profesionales destacados en la rama del derecho es el más representativo con

6.822,0 millones de colones (13,4%), en comparación con las restantes cinco actividades económicas en

análisis. Una vez mencionados estos datos, podemos apreciar que en promedio los especialistas del

derecho pagan 1.307.651,7 colones por cada declaración, seguido por medicina y odontología con un

monto promedio de 1.122.437,1 colones, mientras que contabilidad y auditoría 411.581,3 colones.

En el siguiente gráfico se puede observar lo mencionado anteriormente, cerca del 41,5% de la

recaudación se encuentra explicada por las seis actividades profesionales mencionadas, de este valor la

clasificación que mayor aporte realizó sobre el impuesto pagado fue la de Jurídicas y Notariados con un

13,4%, seguido de Medicina y Odontología con un 12,5%, tal y cual se mencionó en líneas atrás.

Gráfico 9. Impuesto pagado según actividad económica.



Finalmente, cabe señalar que si se calcula el impuesto promedio pagado por contribuyente al mes, para

las actividades económicas seleccionadas se obtiene que cada profesional de jurídicas y notariado paga

en promedio ¢108.971,0 mensualmente, siendo este dato el más alto de las seis actividades analizadas.

Por otra parte, en promedio mensualmente cada contribuyente de informática y afines aproximadamente

paga únicamente ¢27.945,7, siendo esta clasificación la que menos impuesto cancela por mes, y

evidenciando una brecha significativa entre estos dos tipos de profesionales; dado que la primera

actividad paga más de cuatro veces de lo que cancela la segunda al mes. Estos datos y otros se

presentan a continuación.


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Cuadro 14.

Impuesto pagado por contribuyente según actividad económica.


a. Jurídicas y notariado: (Abogados)

Como se observa en el siguiente cuadro, un 65,7% de los contribuyentes cancelan menos de ¢500.000

de impuesto sobre la renta al año. Ahora bien, este tramo que contiene casi dos terceras partes del total

de los contribuyentes, no es el que mayor aporte realiza en términos del impuesto pagado, dado que este

protagonismo lo asumen aquellos contribuyentes que registran un nivel de impuesto pagado superior a

los ¢10.000.000. Esta última categoría contiene únicamente el 2,4% de los contribuyentes, sin embargo,

explica el 37,6% del impuesto pagado.

Cuadro 15. Variables tributarias de la actividad económica juridicas y notariado según niveles de impuesto

pagado.


b. Medicina y odontología: (Médicos)


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El siguiente cuadro evidencia que un 68,2% de los contribuyentes cancelan de menos ¢500.000 colones

de impuesto sobre la renta al año, explicando de esta forma solamente el 9,4% de la recaudación del

impuesto pagado. Por otra parte, aquellos contribuyentes que declaran más de ¢3.500.000, representan

el 6,3% del total de contribuyentes en medicina y odontología, y a su vez estos reflejan una participación

porcentual de 60,2% del impuesto pagado.

Cuadro 16. Variables tributarias de la actividad económica medicina y odontología según niveles de impuesto

pagado.


c. Contabilidad y Auditoria Para esta actividad económica lo acontecido es muy particular, los contribuyentes que cancelan menos

de ¢500.000 del impuesto sobre la renta al año y representan casi el 83%; y a diferencia de los otros

profesionales analizados, este tramo explica en un 24,5% la recaudación (siendo el rango con mayor

aporte porcentual).


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Cuadro 17. Variables tributarias de la actividad económica contabilidad y auditoria según niveles de

impuesto pagado.


d. Arquitectura e Ingeniería

Los profesionales de arquitectura y diversas ingenierías que cancelan menos de ¢500.000 de impuesto

pagado anualmente, representan cerca del 77,5% del total de los contribuyentes pertenecientes a esta

actividad económica, y explican a su vez un 18,9% de la recaudación durante el 2016.

Por otra parte, aquellos profesionales dentro de esta categoría que pagan más de ¢3.500.000 de

impuesto sobre la renta, representan el 2,6% de los contribuyentes, sin embargo, reflejan una

participación porcentual de 37,3% sobre la recaudación del impuesto pagado.

Cuadro 18. Variables tributarias de la actividad económica arquitectura e ingenieria según niveles de

impuesto pagado.



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e. Informática y afines

Esta actividad económica también nos indica que aquellos contribuyentes que se ubican en el primer

nivel de clasificación (hasta 500.000 colones) de impuesto sobre la renta al año, representan un 85,4%

del total, y a su vez son la categoría que mayor aporte porcentual refleja en materia de recaudación

sobre el impuesto pagado con un 30,0%. Mientras tanto, en el último nivel (mayor a ¢10.000.000) apenas

se ubica un 0,2% del total de contribuyentes, y explican un 12,6% el impuesto pagado.

Cuadro 19. Variables tributarias de la actividad económica informática y afines según niveles de impuesto

pagado.


f. Veterinaria

Como se puede apreciar en el siguiente cuadro, un 1,8% de los contribuyentes cancelan más de

¢3.500.000 de impuesto sobre la renta al año, y representan aproximadamente el 33,7% de la

recaudación del impuesto pagado. Estos profesionales a diferencia de la actividad económica de

informática y afines o contabilidad y auditoría, en el último nivel de clasificación (mayor a ¢10.000.000),

es donde más se explica la composición del impuesto pagado.


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Cuadro 20. Variables Tributarias de la actividad económica veterinaria según niveles de impuesto pagado.


4.3 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PFALNC) sobre el impuesto a las utilidades.

Como se mencionó anteriormente en este documento, al analizar la base de datos de las declaraciones

del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2016, se determinó que existen 195.528 (64,9%)

personas físicas con actividades lucrativas que no aportan ningún monto por concepto de impuesto

pagado, los cuales serán denominados como declarantes para términos de esta investigación.

La información contenida en la base de datos, permite calcular la concentración de estos declarantes por

provincia y sector económico, y de seguido el análisis.

4.3.1 Declarantes según provincia

Según el análisis de los declarantes por provincia, un 42,1% de las PFALNC del impuesto sobre la renta

están localizados en la provincia de San José, seguido por un 18,9% en Alajuela, 12,8% y 11,6% para

Heredia y Cartago respectivamente.


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Cuadro 21. Declarantes con y sin actividad8 lucrativa según provincia.



En el cuadro anterior, se conceptualiza como declarantes sin actividad lucrativa aquellos individuos que

registren datos igual a cero en la renta bruta y los costos totales de su declaración, caso contrario se

categorizan como declarantes con actividad lucrativa. Como se puede observar, solo 125.400 (64,1%)

declarantes poseen algún tipo de actividad y 70.128 (35,9%) declarantes que no tienen ningún tipo de

actividad.

Es relevante mencionar que un 85,3% de las PFALNC corresponde a las primeras cuatro provincias de la

tabla anterior, del cual un 63,4% de estas si presentan actividad y un 36,6% no presentan ningún tipo de

actividad económica.

4.3.2 Declarantes según sector económico

En el siguiente cuadro se puede observar la distribución absoluta de la cantidad de declarantes con y sin

actividad según sector económico, aproximadamente el 30,7% de las 195.528 declaraciones pertenecen

a las actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; seguido por comercio al por mayor y al por

menor; además de otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales con un 17,4% y

15,3% respectivamente.

8 Se entiende por actividad cuando tiene un monto diferente de 0 en Renta Bruta y en Costos Totales.


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Cuadro 22. Declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico.



Dado que los tres sectores mencionados anteriormente contemplan cerca del 63,4% del total de las

declaraciones, sería importante analizar cómo está compuesta la distribución relativa respecto a la

temática de actividad. El 62,6% de los declarantes de estos tres sectores económicos evidencian algún

tipo de actividad, y por lo tanto el porcentaje de declarantes calificados como sin actividad ocupan un

valor de 37,4%.

En adelante conviene dejar de lado todos aquellos declarantes sin actividad, ya que no son relevantes de

análisis, y conviene concentrarse finalmente en los declarantes con actividad.

Para proceder con el siguiente apartado, resulta importante poseer una visión general sobre la

desagregación de la cantidad total de los declarantes con actividad, por lo tanto a continuación se

presenta el siguiente cuadro.


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Cuadro 23. Declarantes con actividad



Del cuadro anterior se deduce que aproximadamente el 9,4% de los declarantes con actividad registraron

pérdidas en sus declaraciones, mientras que el 89,8% representa aquellos declarantes que no se

encuentran sujetos al impuesto por cuanto su renta neta no sobrepaso el mínimo, y finalmente el 0,7%

contiene aquellos declarantes que reportan una utilidad igual cero.

4.3.3 Declarantes con pérdidas9

De acuerdo a los registros se cuenta con 125.400 declarantes con actividad económica durante el año

2016, de los cuales un 9,4% (11.841 declaraciones) reportaron pérdidas en sus declaraciones. A

continuación se realiza un análisis según provincia, sector económico e ingreso bruto.

4.3.3.1 Distribución de los declarantes con pérdidas según provincia

La información disponible del impuesto sobre la renta de las personas físicas arroja que, un 42,4% de las

PFALNC que presentaron pérdidas se encuentran localizados en la provincia de San José, seguido por

un 17,7% en Alajuela, un 13,2% y 10,2% para Heredia y Cartago respectivamente.

9 Se denomina pérdidas a aquellos resultados de la variable renta neta, en donde los gastos y costos del declarante superan

la renta bruta.


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Gráfico 10. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia.



Se puede destacar que la provincia que registró menos declarantes con pérdidas, fue Limón con un

4,0%, seguido de Guanacaste con un 5,8%.

4.3.3.2 Distribución de los declarantes con pérdidas según sector económico

En el gráfico siguiente se puede observar la distribución de las PFALNC que presentaron pérdidas según

sector económico. Se tiene que el 27,1% del total de las declaraciones con pérdidas se ubican en el

sector de las actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler. Otros sectores que evidencian una

participación significativa son comercio al por mayor y al por menor; otras actividades de servicios

comunitarios, sociales y personales; y por último los servicios sociales y de salud con un 24,7%, 9,7% y

8,4% respectivamente.


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Gráfico 11. Cantidad de declarantes con pérdidas según sector económico.



Finalmente, cabe destacar que de diecisiete sectores existentes, los dos más significativos que se

pueden apreciar en el gráfico anterior, explican el 51,8% de las PFALNC que declararon pérdidas para el

periodo 2016.

4.3.3.3 Distribución de los declarantes con pérdidas según nivel de ingreso bruto

En este último apartado, se realizó un análisis según niveles de renta bruta de los declarantes, para ello

se establecieron ocho rangos en donde se agruparon las PFALNC con pérdidas y en función de su renta

bruta declarada. Se obtuvo como resultado que un 10,1% declararon un ingreso bruto en 0 colones, es

decir, los declarantes ubicados en esta clasificación presentaron gastos, no así ingresos, generando de

esta forma una pérdida y por lo tanto un impuesto igual a cero.

También es importante destacar que aquellos declarantes con ingresos brutos superiores a 3.500.000,

representaron cerca de un 36,7% del total de las declaraciones con pérdidas.


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Cuadro 24. Cantidad de declarantes con pérdidas según niveles de ingreso bruto.

-expresado en unidades y porcentajes-


4.3.4 Declarantes no sujetos

Considerando la existencia de 125.400 declarantes durante el año 2016, se puede acotar que el 89,8%

(112.671 declaraciones) reportaron no llegar a sobrepasar el mínimo no sujeto en la declaración, según

la ley. A continuación se realiza un análisis según provincia, sector económico e ingreso bruto.

4.3.4.1 Distribución de los declarantes no sujetos según provincia

Los datos del impuesto sobre la renta de las personas físicas arroja que, un 41,3% de las PFALNC que

presentaron ingresos no sujetos se encuentran localizados en la provincia de San José, seguido por un

19,5% en Alajuela, un 12,0% y 11,6% para Heredia y Cartago, respectivamente.


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Gráfico 12. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según provincia.

-Expresado en porcentajes-


Es importante destacar que la provincia que registró menos declarantes con ingresos no sujetos, fue

Limón con un 4,3%, seguido de Guanacaste con un 4,8%.

4.3.4.2 Distribución de los declarantes no sujetos según sector económico

En el siguiente gráfico, se puede observar la distribución de las PFALNC que presentaron ingresos no

sujetos por sector económico. El 27,9% del total de las declaraciones pertenecen al sector de las

actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler, siendo este el sector más representativo. Otros

sectores destacables son comercio al por mayor y al por menor otras actividades de servicios

comunitarios, sociales y personales; y finalmente transporte, almacenamiento y comunicaciones con un

17,3%, 16,7% y 9,5%, respectivamente.


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Gráfico 13. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según sector económico.



Finalmente, cabe destacar que de diecisiete sectores existentes, los tres más significativos que se

pueden apreciar en el gráfico anterior representan aproximadamente cerca del 61,9% de las PFALNC

que registraron ingresos no sujetos para el periodo 2016.

4.3.4.3 Distribución de los declarantes no sujetos según actividad económica

El siguiente cuadro ilustra aquellos declarantes no sujetos al impuesto, y se desagrega según las

actividades económicas que se analizaron en el apartado de contribuyentes. Las seis actividades

económicas analizadas anteriormente, explican en su conjunto casi una quinta parte del total de

declarantes que registraron una renta neta positiva, sin embargo, no sobrepasaron el monto mínimo de

¢3.496.000, y por ende no se encuentran sujetos al impuesto. La actividad económica con un mayor

número de declarantes no sujetos al impuesto, lo representa la contabilidad y auditoría con un 6,2%.


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Cuadro 25. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según actividad económica.


4.3.4.4 Distribución de los declarantes no sujetos según nivel de ingreso bruto

En este apartado, se realizó un análisis según los niveles de renta bruta de los declarantes, se

establecieron siete rangos en donde se agruparon las PFALNC no sujetos al impuesto, a continuación la

gráfica.

Cuadro 26. Cantidad de declarantes no sujetos según niveles de ingreso bruto.

-Expresado en unidades y porcentajes-



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Lo relevante de este análisis, recae en apreciar que los 112.671 declarantes mostrados en la tabla

anterior reflejaron una renta neta positiva o utilidad mayor a cero. Sin embargo, ninguno de estos

obligados tributarios pagó impuestos, debido a que la renta neta por declaración no sobrepasa los

¢3.496.000. Ahora bien, es relevante destacar que un 12,3% de los declarantes no sujetos registran un

nivel de ingreso bruto superior a los ¢10.000.000.

4.3.5 Declarantes con utilidad cero

Del total 125.400 declarantes, se reportan alrededor de un 0,7% (888 declaraciones) con una utilidad

igual a cero según los datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de

estos contribuyentes que reportaron una utilidad igual a cero según provincia y sector.

4.3.5.1 Distribución de los declarantes con utilidad cero según provincia

Según el análisis de la base de datos, un 44,7% de los declarantes presentaron una utilidad igual a cero

en la provincia de San José, seguido de Alajuela con un 17,2%, finalizando con un 15,3% y 13,1% para

Heredia y Cartago respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con una

utilidad de cero es Limón, con un 2,8%.

Gráfico 14.

Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia. -Expresado en porcentajes-

Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.


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4.3.5.2 Distribución de los declarantes con utilidad cero según sector

En lo que respecta a este apartado según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución

de los declarantes que presentaron una utilidad igual a cero. Cerca del 75,6% de las declaraciones que

registran una utilidad igual a cero se concentran en cuatro sectores, ver el siguiente gráfico.

El sector con mayor registro de declarantes con una utilidad igual a cero fue el de actividades

inmobiliarias, empresariales y de alquiler con un 38,2%. Seguido por otras actividades de servicios

comunitarios, sociales y personales; comercio al por mayor y al por menor; y finalmente enseñanza con

un 15,7%, 11,5 y 10,2% respectivamente.

Gráfico 15.

Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico. -Expresado en porcentajes-



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5. Análisis de datos de las personas jurídicas

5.1 Estadísticas de las personas jurídicas sobre el impuesto a las utilidades.

Al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2016,

se determinó que existen 125.192 personas jurídicas, entre las cuales se registró una recaudación de

¢707.543,4 millones.

Como se observa en el siguiente gráfico, del total de personas jurídicas, 50.824 son declarantes y

74.368 contribuyentes lo que representa un 40,6% y 59,4% respectivamente del total de declaraciones

presentadas.

Gráfico 16.

Cantidad de declarantes y contribuyentes. -expresado en unidades-


La información disponible permite calcular la concentración de estas declaraciones tanto a nivel de

contribuyentes como declarantes, esto según provincia y sector económico. A continuación, en los

siguientes apartados se realizará un análisis para contribuyentes y declarantes.

5.1.1 Provincia

Un 54,1% de las declaraciones correspondientes a personas jurídicas del impuesto sobre la renta, están

localizados en la provincia de San José, del cual un 40,6% son declarantes y un 59,4% son

contribuyentes. Le siguen las provincias de Alajuela y Heredia con un 14,3% y 10,8% respectivamente.


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Periodo Fiscal 2016

Como se puede observar en el siguiente cuadro, un 86,2% del total de las declaraciones de las personas

jurídicas se encuentran concentradas en las primeras cuatro provincias, para un total de 107.978

declaraciones, de las cuales un 39,8% son declarantes y un 60,2% son contribuyentes.

Cuadro 27.

Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia. -expresado en unidades-


5.1.2 Sector económico

A continuación se presenta un desglose de sectores económicos, según la clasificación de la Dirección

General de Tributación, agrupándose en los mismos los contribuyentes y declarantes.


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Cuadro 28. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico.



En el cuadro anterior se puede observar la distribución absoluta de las declaraciones tanto para

contribuyentes como declarantes, ambas categorías pertenecen a los datos de las personas jurídicas

según sector económico, donde se registra que el 35,7% de las 125.192 declaraciones se ubican en

actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler, seguido por el sector de comercio al por mayor y al

por menor, con un 20,8%. Es decir, sobre estos dos sectores económicos se concentra el 56,5% del total

de las declaraciones presentadas, y de estas 70.783 declaraciones, el 65,2% y el 34,8% pertenecen a la

categoría de contribuyentes y declarantes respectivamente.

5.2 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PJALC) sobre el impuesto a las utilidades.

Al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2016,

se determinó que existen 74.368 (59,4%) personas jurídicas con actividades lucrativas que explican la

variación sobre este impuesto, a este tipo de obligados tributarios se les denomina contribuyentes.


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La información contenida en la base de datos, permite calcular la concentración de estas declaraciones

por contribuyentes según provincia, sector económico, y tramos de ingreso. A continuación el detalle.

5.2.1 Contribuyentes según provincia

La información disponible refleja que un 54,1% de las PJALC del impuesto sobre la renta están

localizados en la provincia de San José, seguido por un 14,7% en Alajuela, en el caso de Heredia y

Cartago contienen 11,2% y 7,4% respectivamente.

La provincia de San José es la que posee la recaudación más significativa con ¢467.209,1 millones de

colones, esto representa un 66,0% del total. Por otra parte, Limón es la provincia que menos recauda

con un monto cercano a los ¢10.831,5 millones de colones, este valor explica la recaudación en

únicamente 1,5%. Es importante mencionar que el 94,7% de la recaudación está concentrada en la

primeras cuatro provincias, con una suma de 670.256,8 millones de colones.

Cuadro 29. Contribuyentes y monto recaudado según provincia.



Dado que San José es la provincia con mayor participación porcentual sobre la recaudación, es

importante mencionar que en promedio cada obligado tributario cancela al año por concepto de impuesto

a las utilidades alrededor de 11.614.315,2 colones.


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5.2.2 Contribuyentes según sector económico

En el siguiente cuadro se puede apreciar la distribución absoluta respecto a la cantidad y el monto

pagado en las declaraciones, esto de acuerdo a las PJALC según sector económico, se evidencia que el

39,2% de las 69.983 declaraciones se ubican en actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler.

En lo que respecta a la recaudación del impuesto pagado, se tiene que el sector más significativo fue el

de comercio al por mayor y al por menor, este explica un 33,6%. Le siguen los sectores de industrias

manufactureras con un 16,9%; y de intermediación financiera con un 15,1%. Estas tres clasificaciones

mencionadas explican en su conjunto el 65,5% del total de los ingresos percibidos por parte de los

contribuyentes.

Cuadro 30. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico.



El sector económico de suministro de electricidad, gas y agua es el que en promedio paga más por

declaración, con un monto aproximado de 81.037.125,4 colones. Por otra parte, el sector de hogares

privados con servicio doméstico es el que menos aporta, en promedio por cada declaración se cancela

un monto de 437.055,9 colones.


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5.2.3 Contribuyentes según tarifa

Según los datos oficiales, una persona jurídica con un ingreso bruto hasta 52.320.000 colones debe

cancelar un 10%, de 52.320.000 colones hasta ¢105.241.000 colones un 20%, y si el monto de renta

bruta es mayor a 105.241.000 colones debe cancelar un 30%. Las tasas mencionadas del 10%, 20% y

30% son aplicadas sobre la renta neta.

Como se observa en el siguiente cuadro, un 58,1% de los contribuyentes declararon ingresos brutos

inferiores a los 52.320.000 colones, por lo que cancelan un 10% sobre la renta neta total. Por otra parte,

las tarifas del 20% y 30% cuentan con el 13,2% y 28,7% del total de contribuyentes respectivamente.

Cuadro 31. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa.



Como se puede observar en el siguiente gráfico, el monto más representativo de la recaudación por

concepto de impuesto se localiza en el tramo de renta bruta que supera los 105.241.000 colones por

declaración, con lo cual se llegó a cancelar un 30% del impuesto sobre la renta neta total reportada. La

tarifa del 30% explica en 94,9% la recaudación, por otra parte las tarifas del 20% y 10% representan el

2,3% y 2,8% respectivamente.


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Gráfico 17. Monto recaudado según tarifa



5.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (Utilidad)

Al analizar la variable de renta neta según los tramos establecidos en el cuadro 32, se obtiene como

resultado que cerca del 58,9% de los contribuyentes poseen una renta neta menor o igual a 5 millones

de colones; seguido por el 22,6% de contribuyentes que poseen una renta neta entre 5 y 15 millones de

colones. Es decir, los dos rangos mencionados anteriormente, cuentan con el 81,5% de los

contribuyentes, sin embargo, apenas constituyen un 8,6% del total de la renta neta.

Cuadro 32. Contribuyentes según nivel de renta neta.

-expresado en unidades y millones de colones –



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Finalmente, el tramo con mayor aporte sobre el nivel de renta neta es el que excede el valor de los

100.000.000 colones, este último rango contempla el 76,6% del total de la renta neta declarada; esto a

pesar de que cuenta con tan solo el 2,9% de los contribuyentes.

5.2.5 Contribuyentes por tipo de actividad según sector económico

El análisis de las actividades económicas se hizo mediante dos enfoques, en el primer caso se estudió el

comportamiento de cuatro sectores económicos, siendo estos los más relevantes en relación a la

recaudación del impuesto pagado, dado que representan el 78,8% de la recaudación. Dentro de este

diagnóstico general se analizaron algunos indicadores como el número de contribuyentes y su

composición porcentual, la renta bruta, los costos totales, renta neta gravable y el impuesto sobre las

utilidades (impuesto bruto), el cual se denominará impuesto pagado, según se muestra en el cuadro 33.

Para el segundo enfoque, se analizó a fondo los indicadores mencionados anteriormente, esto mediante

un análisis individualizado para cada uno de los cuatro sectores económicos que se consignaron como

significativos sobre el impuesto pagado. Es importante destacar que para este análisis individualizado, se

tomó en cuenta aquellas actividades económicas que ejercieron mayor explicación sobre el dinamismo

del sector en cuestión. Para una mayor apreciación ver cuadros 34, 35, 36 y 37.

Cuadro 33. Variables tributarias de los contribuyentes según sector económico.


Como se observa en el cuadro anterior, el sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler

es la categoría que presentó la mayor cantidad de contribuyentes con un 39,2%. Sin embargo, apenas

explica el impuesto pagado en 13,3%.

En el caso del indicador de renta bruta, el sector de comercio al por mayor y al por menor fue el que

generó mayores ingresos con 15.755.777,3 millones de colones. Luego de considerar los costos totales

de dicha actividad, en términos de renta neta este sector también se encuentra en primer lugar con


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816.551,6 millones de colones. Por lo tanto, el impuesto que canceló este sector es el más oneroso con

237.414,5 millones de colones, representando esto un 33,6% del total del impuesto pagado.

En el siguiente gráfico se puede observar que el 78,8% de la recaudación se encuentra concentrado en

los cuatro sectores seleccionados. Además, cabe destacar que el mayor aporte a la recaudación por

concepto de impuesto pagado, como se mencionó anteriormente lo generó el comercio al por mayor y al

por menor con un 33,6%; seguido por industrias manufactureras y la intermediación financiera con un

16,9% y 15,1% respectivamente.

Gráfico 18. Recaudación del impuesto pagado según sector económico de los contribuyentes.



5.2.5.1 Comercio al por mayor y al por menor El siguiente cuadro ilustra las actividades más representativas del sector de comercio al por mayor y al

por menor, la actividad económica denominada venta al por mayor de alimentos, bebidas y tabaco

explica en un 22,3% la recaudación del impuesto pagado sobre este sector.

Las seis actividades económicas seleccionadas para este sector, en su conjunto representan cerca del

36,9% de las declaraciones y un 61,8% de la recaudación del impuesto pagado.


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Cuadro 34. Variables tributarias según actividades económicas del sector comercio al por mayor y al por

menor.


5.2.5.2 Industrias manufactureras

Para este sector, la actividad económica de fabricación de cemento, cal y yeso fue la más representativa

en términos del impuesto pagado, dado que lo explica en 11,7%. Sin embargo, es importante resaltar

que este aporte lo realizan únicamente el 0,3% de los contribuyentes de este sector.

En términos generales, se puede acotar que las siete actividades económicas seleccionadas contienen el

9,6% del total de las declaraciones, pero estas explican en su conjunto un 48,0% de la recaudación del

impuesto pagado.


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Cuadro 35. Variables tributarias según actividades económicas del sector industrias manufactureras.


5.2.5.3 Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler

La actividad económica más significativa en este sector, es la actividad inmobiliaria realizada con bienes

propios o arrendados. Esta cuenta con el 47,8% de los contribuyentes, y por si misma explica el

impuesto pagado en 44,8%.

En el siguiente cuadro se pueden apreciar cuatro categorías que explican el comportamiento de los

ingresos obtenidos en este sector económico. Básicamente las primeras tres representan un 62,2% del

impuesto pagado, el restante es explicado por la categoría de otras actividades. Además, las primeras

tres clasificaciones contienen el 62,1% de los contribuyentes.


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Cuadro 36. Variables tributarias según actividades económicas del sector actividades inmobiliarias,

empresariales y de alquiler


5.2.5.4 Intermediación financiera

La actividad económica denominada otros tipos de intermediación monetaria, fue la más representativa

para este sector, esta reflejó una participación porcentual sobre el impuesto pagado de 63,6%. Este

aporte lo realizó con apenas el 2,4% de los contribuyentes registrados.

Las tres actividades económicas seleccionadas para el sector en cuestión, representan

aproximadamente el 82,7% del impuesto pagado, esto con el 65,0% de los contribuyentes adscritos a

esta clasificación.

Cuadro 37. Variables tributarias según actividades económicas del sector intermediación

financiera



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5.3 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PJALNC) sobre el impuesto a las utilidades.

El impuesto sobre la renta para el período fiscal 2016, reflejó la existencia de 50.824 (40,6%) de

personas jurídicas con actividades lucrativas que no aportan ningún monto por concepto del impuesto

pagado, los cuales serán llamados declarantes (PJALNC) en este apartado.

A continuación se presenta la información disponible de los declarantes, esto según categorías como

provincia y sector económico.

5.3.1 Declarantes según provincia

La base de datos arroja que un 54,2% de las PJALNC del impuesto sobre la renta están localizados en la

provincia de San José; seguido por Alajuela, Heredia y Cartago con 13,8%, 10,3% y 6,4%

respectivamente.

Cuadro 38. Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia.



Del cuadro anterior se puede deducir que un 50,3% de los declarantes registraron algún tipo de actividad, caso contrario, cerca del 49,7% de los declarantes no poseen ningún tipo de actividad10 según sus declaraciones. Las primeras cuatro provincias del cuadro anterior, contienen el 88,0% del total de los declarantes sin actividad; así mismo, reportan a su vez el 81,3% de los declarantes que si registran algún tipo de actividad.

10 Se entiende por actividad cuando tiene un monto diferente de 0 en Renta Bruta y en Costos Totales.


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5.3.2 Declarantes según sector económico

En el siguiente cuadro se puede observar la distribución absoluta de los declarantes con y sin actividad

lucrativa, según el sector económico. Los datos reflejan que el 31,1% de los declarantes se ubican en el

sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; seguido por el comercio al por mayor y al

por menor; y otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales con un 17,9% y 9,9%

respectivamente.

Es decir, estas tres categorías en su conjunto agrupan cerca del 58,9% de los declarantes. De igual

forma, estos tres sectores representan un 55,7% del total de declarantes que registran algún tipo de

actividad, y por otra parte estas mismas clasificaciones explican en 62,1% el total de declarantes que no

reportan actividad lucrativa.

Cuadro 39.

Cantidad de declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico -expresado en unidades-


En aras de un análisis más meticuloso, concerniente a los datos de los declarantes que se han expuesto

hasta el momento, conviene dejar de lado todos aquellos declarantes sin actividad, esto porque sus


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declaraciones no registran datos de ingresos y gastos, caso contrario con aquellos declarantes que si

poseen movimientos en su actividad.

Para proceder con el siguiente apartado, resulta conveniente poseer una visión general sobre la

desagregación de la cantidad total de los declarantes con actividad, por lo tanto a continuación se ilustra

el siguiente cuadro.

Cuadro 40. Declarantes con actividad

-Expresado en unidades-


Del cuadro anterior se deduce que aproximadamente el 91,0% de los declarantes con actividad

registraron pérdidas en sus declaraciones, mientras que el 5,3% representa aquellos declarantes que se

encuentran exentos (debido a que poseían algún tipo de crédito fiscal o acogidos a un régimen especial

que los exonera), finalmente un 3,6% de la población en estudio registraron una utilidad igual a cero y

por lo tanto no pagaron impuesto.

5.3.3 Declarantes con pérdidas

Del total 25.565 declarantes con actividad, existen 23.273 (91,0%) que registraron pérdidas según los

datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos contribuyentes

que reportaron pérdidas según provincia, sector, y niveles de ingreso bruto.

5.3.3.1 Distribución de los declarantes con pérdidas según provincia

De acuerdo a la base de datos del D-101, un 51,9% de los declarantes presentaron perdidas en la

provincia de San José, seguido de Alajuela con un 13,9%, además de Heredia y Puntarenas con un 9,2%

y 8,1% respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con pérdidas es

Limón, con un 3,5%.


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Gráfico 19. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia.



5.3.3.2 Distribución de los declarantes con pérdidas según sector

En lo que respecta a pérdidas según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución de

los declarantes que presentaron pérdidas. Cerca del 68,2% de las declaraciones que registran pérdidas

se concentran en cuatro sectores, estos son: actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler;

comercio al mayor y al por menor; otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales; y

finalmente la administración pública y defensa, planes de seguridad social de afiliación obligatoria.

El sector con mayor registro de pérdidas fue el de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler

con un 26,6%. Le siguen los sectores de comercio al por mayor y al por menor; y otras actividades de

servicios comunitarios, sociales y personales con un 17,2% y 11,6% respectivamente.


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Gráfico 20. Declarantes con pérdidas según sector económico.



5.3.3.3 Distribución de los declarantes con pérdidas según nivel de ingreso bruto

Para culminar este apartado, se segmentó el ingreso bruto por niveles y así observar la distribución

absoluta de los declarantes con pérdidas. En el siguiente cuadro se puede apreciar que un 34,0% de los

declarantes registraron gastos, sin embargo, no percibieron ingresos dado que su declaración registra

una renta bruta igual a cero. Cabe resaltar que un 40,9% del total de las declaraciones con pérdidas

registraron un ingreso bruto por debajo de los 30.000.000 de colones.

Cuadro 41. Cantidad de Declarantes con Pérdidas según Niveles de Ingreso Bruto.

-expresado en unidades y porcentajes-



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5.3.4 Declarantes con exenciones

Del total 25.565 declarantes, se reportan alrededor de 1.364 (5,3%) con algún tipo de exoneración según

los datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos

contribuyentes que reportaron exoneraciones según provincia y sector.

5.3.4.1 Distribución de declarantes con exenciones según provincia

De acuerdo a la base de datos del D-101, un 42,1% de los declarantes presentaron exoneraciones en la

provincia de San José, seguido de Alajuela con un 19,6%, finalizando con un 16,5% y 7,0% para Heredia

y Cartago respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con

exoneraciones es Guanacaste con un 4,2%.

Gráfico 21. Cantidad de declarantes con exenciones según provincia.



5.3.4.2 Distribución de declarantes con exenciones según sector

En lo que respecta a las exenciones según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la

distribución de los declarantes que presentaron exoneraciones. Cerca del 71,6% de las declaraciones

que registran exoneraciones se concentran en cuatro sectores, a continuación el detalle de cuales son.


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El sector con mayor registro de exoneraciones fue el de Otras Actividades de Servicios Comunitarios,

Sociales y Personales con un 42,7%. Seguido de Actividades Inmobiliarias, Empresariales y de Alquiler;

y por último Servicios Sociales y de Salud con un 11,7% y 8,7% respectivamente.

Gráfico 22. Declarantes con exenciones según sector económico.



Conviene indicar que dentro de las personas jurídicas que se encuentran exentan están las cooperativas,

asociaciones solidaristas y las empresas acogidas al régimen de zonas francas de exportación.

5.3.5 Declarantes con utilidad cero

Del total 25.565 declarantes, se reportan alrededor de 928 con una utilidad igual a cero según los datos

obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos contribuyentes que

reportaron una utilidad igual a cero según provincia y sector.

5.3.5.1 Distribución de los declarantes con utilidad cero según provincia

Según el análisis de la base de datos, un 46,4% de los declarantes presentaron una utilidad igual a cero

en la provincia de San José, seguido de Alajuela con un 16,2%, finalizando con un 12,6% y 10,7% para

Guanacaste y Heredia respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con

una utilidad de cero es Limón, con un 3,4%.


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Gráfico 23. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia.



5.3.5.2 Distribución de los declarantes con utilidad cero según sector

En lo que respecta a este apartado según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución

de los declarantes que presentaron una utilidad igual a cero. Cerca del 65,1% de las declaraciones que

registran una utilidad igual a cero se concentran en cuatro sectores, ver el siguiente gráfico.

El sector con mayor registro de declarantes con una utilidad igual a cero fue el de actividades

inmobiliarias, empresariales y de alquiler con un 24,8%. Seguido por Otras Actividades de Servicios

Comunitarios, Sociales y Personales; y Administración Pública y Defensa, Planes de Seguridad Social de

Afiliación Obligatoria con un 19,0% y 11,1% respectivamente.

Gráfico 24. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico.




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6. Consideraciones Finales11

El impuesto a las utilidades con base en el periodo fiscal 2016 reflejó una variación relativa del 13,6%,

respecto al período fiscal 2015, en donde las personas jurídicas explican el 95,7% de dicho crecimiento.

Específicamente para el 2016, el impuesto a las utilidades ascendió a los 758.474,7 millones de colones,

este monto se explica en un 77,7% mediante cuatro sectores económicos como lo son: comercio al por

mayor y al por menor; industrias manufactureras; actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; y

por último la intermediación financiera. De igual forma, al analizar este valor pero desde una perspectiva

de provincias, resulta importante destacar que propiamente para el 2016 San José, Heredia, Alajuela y

Cartago representaron el 94,1% de este impuesto.

Por otra parte, al analizar la estructura del cómo se compone la recaudación mencionada, se puede

apreciar que las personas físicas aportaron un 6,7% del impuesto a las utilidades para el 2016. Este

aporte lo realizaron únicamente un 35,1% de la cantidad total de obligados tributarios que presentaron

declaraciones, denominados contribuyentes. El restante 64,9% presentó pérdidas, tenían ingresos no

sujetos, o bien reportaron una utilidad igual a cero, y para los términos de la investigación se les conoce

como declarantes. Es importante resaltar que de los contribuyentes mencionados anteriormente, un 3,4%

de esta población tributa sobre una tarifa del 25%, pero representan más de la mitad de impuesto a las

utilidades sobre las personas físicas.

Finalmente, el restante 93,3% del impuesto a las utilidades se explica mediante el aporte realizado por

las personas jurídicas. Esta contribución la efectuaron el 59,4% de la cantidad total de obligados

tributarios que presentaron su declaración, y se les denomina contribuyentes. Mientras que el restante

40,6% presentaron pérdidas, estaban exentos, o bien reportaron una utilidad igual a cero, y por tanto a

ellos se les clasificó como declarantes. Por último, resulta importante destacar que de los contribuyentes

mencionados anteriormente, un 28,7% de esta población tributa sobre una tarifa del 30%, y explica en un

94,9% el impuesto a las utilidades sobre las personas jurídicas.

11 Ver el anexo en caso de requerir una síntesis cuantitativa de la radiografía.


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7. Anexo

Radiografía Estadística sobre el Impuesto a las Utilidades · Radiografía Estadística Sobre el...

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