UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELESCHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVASESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ENFOQUE MODERNO DE LA AUDITORA DE DESEMPEO QUE CONTRIBUYE EN LA EFICIENCIA, EFICACIA y ECONOMA EN LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA DEL PROGRAMA REGIONAL DE IRRIGACIN Y DESARROLLO RURAL, AYACUCHO-2014 PROYECTO DE TESIS PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PBLICO.

AUTORA:MARGOT QUISPE QUISPE

ASESOR:Mg. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL

AYACUCHO PER 2015Contenido

1. Ttulo de la tesis........

2. Planteamiento de la tesis..2.1. Planteamiento del problema:...2.1.1. Caracterizacin del problema.....2.1.2. Enunciado del problema......2.2. Objetivos de la investigacin....2.2.1. Objetivo general..2.2.2. Objetivos especficos...2.3. Justificacin de la investigacin.......

3. Marco terico y conceptual.....3.1. Antecedentes.......3.2. Bases tericas......3.3. Marco conceptual....Hiptesis......

4. Metodologa.......4.1. Tipo y nivel de la investigacin de la tesis..4.2. Diseo de la investigacin...4.3. El universo o poblacin.......4.4. Plan de anlisis4.5. Tcnicas e instrumentos..

5. Referencias bibliogrficas........

Anexos

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1. Ttulo de la tesisEnfoque moderno de auditora de desempeo que contribuye en la eficiencia, eficacia y economa en la ejecucin presupuestaria del Programa Regional de Irrigacin y Desarrollo Rural Integrado, Ayacucho-2014.

2. Planteamiento de la tesis 2.1. Planteamiento del problema:2.1.1. Caracterizacin del problemaEl tema de investigacin: La auditora forense como herramienta para instrumentalizar la prueba contra la corrupcin administrativa en la Municipalidad Provincial de Huamanga 2014, radica en la importancia; toda vez que se ha determinado una creciente corrupcin administrativa en las Municipalidades de la regin Ayacucho, lo cual afecta la economicidad, eficiencia, efectividad y mejora continua de las municipalidades. Frente a este panorama son varias las alternativas de solucin; la contabilidad forense, estadstica forense, administracin forense, economa forense; etc.

Por razones de especialidad, por ser una actividad moderna y porque viene dando resultados en pases del primer mundo, se ha propuesto a la auditora forense como la herramienta para instrumentalizar la prueba contra dicha corrupcin.

Segn informes de la Contralora General de la Repblica, en las municipalidades provinciales y distritales de la regin Ayacucho se ha determinado que existe pago de remuneraciones al personal contratado sin los contratos respectivos, pago de viticos pendientes de rendicin, adquisicin de bienes sin observar la Ley de Contrataciones y Adquisiciones; adquisiciones de bienes carentes de documentos sustentatorios, tales como requerimientos, cotizaciones, cuadro comparativo, acta de buena pro, contratacin de servicios y consultora sin ajustarse a la normativa vigente, carentes de propuesta tcnica econmica, currculum vitae, contratos, informe de los avances, conformidad del servicio; asimismo la contratacin de obras se realiza sin observar la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

Por otro lado, en la captacin de recursos directamente recaudados se emiten recibos de diferentes series y no en forma correlativa, independientemente de ser adulterados y borroneados en algunos casos, las mismas que no son depositados en la cuenta corriente de la entidad.

Tambin se ha determinado acciones de nepotismo, omisiones de transacciones, favoritismos en provecho de intereses particulares, cobros indebidos de derechos, cobranzas de comisiones clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin contra el orden establecido, alteraciones de datos e informacin, soborno de funcionarios y trabajadores, sustitucin de trmites, desfalco de fondos de tesorera, extorsiones, uso indebido de inventarios institucionales, crditos incobrables, desvo de fondos, pagos por obligaciones no contradas, transacciones a precios adulterados, etc.

Dentro de los responsables se tiene a alcaldes, regidores, gerentes, directores, funcionarios, empleados y otros. Aunado a lo anterior, se presenta el denominado fraude contable, tipificado por la manipulacin, falsificacin o alteracin de registros y documentos; supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos; registro de transacciones sin sustento, etc.

La problemtica de la corrupcin administrativa en las municipalidades de la regin Ayacucho, ha llevado a identificar los factores que favorecen dichos actos, siendo estos el debilitamiento de los valores ticos y morales, cambios frecuentes de empleados claves, inadecuada separacin de funciones, atraso permanente en la presentacin peridica de informacin, inadecuado sistema de control interno, registros contables y administrativos inadecuados, personal insuficiente y poco calificado, carencia de anlisis de ingresos y egresos de dinero, salidas y entradas de recursos materiales, compras y ventas, etc.

Todos estos eventos que favorecen los actos de corrupcin administrativa no han podido ser detectados por la tradicional auditora financiera, ni por la auditora de gestin ni exmenes especiales que se aplican en las municipalidades de la regin Ayacucho.

Uzctegui, L. (2004), cuyo ttulo es auditora forense: Prctica contable para detectar el fraude en la administracin pblica. Su objetivo general es describir la metodologa recurrente en la aplicacin de la auditora forense como prctica contable para detectar el fraude en la administracin pblica. Trabajo especial de grado presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al Ttulo de Licenciada en Contadura Pblica. Riso, M. (2012), el ABC de la auditora forense, la auditora forense es una ciencia que permite descubrir, divulgar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, sobre fraudes y delitos perpetrados en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas. La prdida de los valores morales entre las personas ha ocasionado un aumento en la tramitologa de las transacciones y acuerdos que se dan entre personas y sociedades.

2.1.2. Enunciado del problemaLa pregunta relacionada al tema de investigacin es la siguiente: De qu manera la auditora forense puede constituirse en la herramienta para instrumentalizar la prueba contra la corrupcin administrativa en la Municipalidad Provincial de Huamanga?

2.2. Objetivos de la investigacin2.2.1. Objetivo generalDemostrar que la auditora forense puede constituirse en la herramienta para instrumentalizar la prueba contra la corrupcin administrativa en la Municipalidad Provincial de Huamanga.

2.2.2. Objetivos especficos Determinar los procedimientos de la auditora forense que se aplicarn para facilitar las acciones de lucha anticorrupcin. Fijar la manera en que la prueba de auditora forense contribuye en la transparencia de la gestin. Precisar la forma en que el informe de auditora forense facilita la confianza ciudadana. Identificar las causas y efectos de la corrupcin en los gobiernos locales de la provincia de Huamanga.

2.3. Justificacin de la investigacinEn este trabajo en primer lugar se ha identificado la problemtica existente en lo referido a la corrupcin administrativa municipal, sobre dicha problemtica se han formulado las posibles soluciones a travs de las hiptesis; luego se ha establecido los propsitos que persigue el trabajo por intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se han formado en base a las variables e indicadores de la investigacin. Todo lo anterior tiene el sustento en una metodologa de investigacin que identifica el tipo, nivel y diseo de investigacin, la poblacin y muestra a aplicar; as como tambin las tcnicas e instrumentos para recopilar, analizar e interpretar la informacin.

La investigacin se justifica por su:

NaturalezaNo existen investigaciones que hayan realizado estudios rigurosos sobre auditora forense como estrategia para combatir la corrupcin administrativa municipal de la regin Ayacucho, por tanto se justifica la ejecucin del presente proyecto de investigacin.

MagnitudDisear y proponer estrategias de auditora forense para combatir la corrupcin administrativa municipal en la regin Ayacucho.

TrascendenciaLas auditoras deficientes aumentan la corrupcin institucionalizando, menos obras, incumplimiento de metas y objetivos institucionales; por cuanto el presente proyecto servir como instrumento para combatir la corrupcin, con los resultados obtenidos de esta investigacin se dan alternativas de solucin para corregir las deficiencias y errores en forma continua utilizando de los recursos pblicos, cumplimiento de metas y alternativas de desarrollo regional.

Los resultados de la investigacin constituirn herramientas de consulta, apoyo, alternativas de solucin y propuestas para llevar a la prctica y as enmendar errores convenientes y oportunamente cambiando la actitud y hbitos del servidor pblico y sirva como una herramienta para la toma de decisiones adecuadas.

VulnerabilidadEs factible de ser investigado, porque el investigador tiene a favor los factores: Nivel de conocimiento, acceso de informacin, motivacin. Se realizar la investigacin para buscar alternativas de mejora y los resultados permitir concientizar a los funcionarios y servidores pblicos de los gobiernos locales y que los aportes cualitativos del auditor interno son necesarios para el impulso de la gestin administrativa en la regin Ayacucho.

3. Marco terico y conceptual3.1. AntecedentesEntre los antecedentes encontrados para nuestra investigacin tenemos los siguientes:

Fuentes, J. (2008), analiza el carcter constructivo de la contabilidad y el retrospectivo de la auditora forense y la forma como facilitan la efectividad de la planificacin, organizacin, direccin, coordinacin y control de las empresas. En la auditora forense se destaca el carcter investigativo hasta establecer los fundamentos de hecho y de derecho de directores, gerentes, funcionarios y trabajadores; asimismo se resalta los procedimientos para obtener la evidencia suficiente, competente y relevante para el informe correspondiente. La conclusin ms relevante en este trabajo es que el 98% de los encuestados acepta que la contabilidad y la auditora forense son herramientas facilitadoras para la gestin transparente y efectiva de la gestin de las empresas, porque aportan informacin para la toma de decisiones.

Medianero, L. (2009), estudia todos los criterios que deben cumplirse para obtener una auditora forense de calidad y de beneficio para las empresas. Estos criterios podran adecuarse al sector gubernamental para combatir la corrupcin. El resultado ms importante est en que el 97% de los encuestados acepta que la auditora forense debe pasar por un control de calidad para ser de utilidad en la gestin transparente de los agentes econmicos.

Vergara, E. (2009), desarrolla el proceso de la auditora forense, los procedimientos, tcnicas y prcticas y los relaciona con las actividades administrativas, comerciales, contables, tributarias y de otro tipo que llevan a cabo las empresas. Asimismo recalca la necesidad de aplicar la auditora forense para prevenir, detectar y luchar contra la corrupcin en las entidades privadas y pblicas de nuestro pas. La conclusin ms relevante es que el 95% de los encuestados acepta que la auditora forense facilita la gestin transparente y eficiente de la empresa moderna.

3.2. Bases tericasAuditora forenseUzctegui, L. (2010), la auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin administrativa municipal, de esta manera se contribuye, a mejorar la economa, eficiencia, efectividad y mejora continua de las municipalidades de la regin Ayacucho. La auditora forense ante la existencia de supuestos actos dolosos o fraudulentos, impone la aplicacin de tcnicas, procedimientos especficos o alternativos y normas de auditora generalmente aceptadas que permitan obtener evidencia de la corrupcin administrativa municipal ante el Poder Judicial.

La prevencin del riesgo de ser vctima de un delito econmico en las municipalidades de la regin Ayacucho, requiere de un sistema de normas y tcnicas que, en su conjunto, minimicen la probabilidad de ocurrencia, mientras que maximicen la posibilidad de detectar cualquier actividad ilcita, en este sentido la auditora forense se presenta como una metodologa que se puede emplear contra la corrupcin administrativa municipal para diagnosticar la eficiencia y efectividad de los controles de operacin y corregir las situaciones potencialmente riesgosas, orientada a detectar debilidades en los procesos para mitigar el riesgo de fraude interno.

Para describir detalladamente las caractersticas de esta prctica desde la perspectiva de un mecanismo evaluador del nivel de exposicin de las instituciones a riesgos de fraudes y dems hechos ilcitos, se utiliz un plano objetivo y real como lo es la administracin pblica y un plan de trabajo apoyado en un diseo de campo por medio del cual se pudieron obtener los datos de las instituciones pblicas acerca de los riesgos de fraude que atentan contra el patrimonio, a la vez que se observ el desarrollo de las prcticas administrativas y contables para su gestin, as como la determinacin de los elementos de la auditora forense como un mecanismo preventivo para minimizarlos. Llegndose a considerar que la implementacin de un sistema de gestin del fraude interno que contenga un adecuado balance de controles preventivos y detectivos antifraude tiene una serie de ventajas que justifican con creces que una organizacin trabaje en el mismo.

Soto, G. & Paillacar, C. (2010), la auditora forense reconoce nuevos desafos, que le impone la sociedad, la prevencin del fraude y la corrupcin. Los hechos demuestran que existe un porcentaje significativo de actos de corrupcin administrativa municipal, que aprovechan las condiciones imperantes para cerrar contratos y hacer negociados. La naturaleza humana que an no incorpora en su mentalidad, que la sociedad ser mejor en la medida que exista la buena voluntad de todos sus miembros por entregar lo mejor de s, para construir un mundo mejor, ha puesto en jaque todos los sistemas para administrar intercambios que guarden el justo beneficio para los actores involucrados en las distintas transacciones.

El mundo avanza aceleradamente en conocimientos y desarrollo de aplicaciones tecnolgicas, sin embargo, el hombre an no se convence que aplicando reglas ticas podran existir avances espectaculares para todos los miembros de la sociedad. Esto ha complicado a la sociedad civil y gubernamental, de hecho se gastan cifras siderales en investigaciones de fraudes a nivel mundial. Es as, como nace la necesidad de la Lucha contra la corrupcin, se pueden nombrar instituciones de todo tipo: Desde las naciones unidas, bancos destinados a fomentar el desarrollo, hasta empresas privadas.

Es all donde la auditora cobra especial relevancia, por cuanto se la define como un monitoreo de los sistemas de control de las organizaciones. La auditora es un examen independiente y objetivo, efectuado por una persona absolutamente ajena al objeto auditado. De esta forma, se preserva un informe que de confianza a los usuarios del mismo, que generalmente lo requieren como una modalidad de control.

De esta forma, las naciones ms afectadas con hechos de corrupcin fueron las primeras en vislumbrar una auditora especial, que pudiera ayudar en este tipo de Cncer social, como se podra definir el fraude y la corrupcin. La auditora forense ha sido definida como Una auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; es as como se abre un amplio espacio al campo de la investigacin, que ir ms all de la simple comprobacin de fraudes y delitos. Indagando en diversas fuentes, podemos asumir que este tipo de auditora, rene conocimientos legales, en operaciones fraudulentas y aplicaciones metodolgicas de procedimientos de auditora.

El servicio de auditora forense es demandada por entidades de carcter gubernamental como las municipalidades de la regin Ayacucho, segn sea la vulnerabilidad de sus sistemas de gestin y control; entidades financieras que dada la naturaleza de sus transacciones estn expuestas a un riesgo mayor de fraudes; entidades de carcter pblico como son las compaas que cotizan sus valores en bolsas de comercio, cuyos accionistas pueden estar expuestos en sus intereses, especialmente aquellos accionistas minoritarios que no tienen injerencia en las decisiones de la compaa; las compaas financieras son las que han trabajado con mayor recurrencia el tema, en asociacin con las entidades reguladoras, dado los efectos perversos que este tipo de actos trae como consecuencia, no tan solo a las entidades en particular, sino al pas que recibe el efecto.

En la auditora forense, las estrategias, procedimientos y mtodos investigativos, son especialmente estudiados a fin de preservar y priorizar el inters pblico. El rol de la auditora forense en las municipalidades de la regin Ayacucho es facilitar la prevencin, deteccin e investigacin de la corrupcin administrativa esto incluye los siguientes aspectos: i) La iniciacin de un programa de prevencin de la corrupcin con una visin amplia para resaltar la existencia de riesgos potenciales y de la necesidad de una estrategia de prevencin en cada municipalidad de la regin Ayacucho; ii) Una revisin del sistema de justicia para determinar los actos de corrupcin en las municipalidades de la regin Ayacucho y toda la legislacin relevante con una visin para identificar cualquier deficiencia material y reportarla adecuadamente; iii) El desarrollo de unas polticas y normas necesarias, incluyendo un modelo apropiado de riesgos para auditoras y otros propsitos.

Delgado, L. (2009), comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para determinar las causas de su muerte).

El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la Ley, en la medida que se busca que un profesional idneo asista al Juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para representar en un Juzgado o Corte Superior.

Segn el diccionario Larousse, forense es "El que ejerce su funcin por delegacin judicial o legal". Por ello se puede definir la auditora forense como "Aquella que provee de un anlisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte de las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia". En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditora, la relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la Contadura Forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditora forense como una auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica son: Conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero.

La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una Corte de Jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.

La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos. Lo forense, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).

La auditora forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teora contable, auditora y mtodos de investigacin. La auditora forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras. La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditora y vas de investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditora forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o recopilacin de documentacin detallada del cliente.

Mantilla, S. (2010), una auditora forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores, grafotcnicos, informticos, entre otros, pues, en atencin al tipo de empresa, sus dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participacin de otros especialistas como ingenieros de sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc., que de la mano y bajo la conduccin del auditor forense realizan la investigacin.

3.3. Marco conceptualElementos de la corrupcinPueden distinguirse cuatro elementos que caracterizan la corrupcin administrativa:a. Toda accin corrupta consiste en la transgresin de una norma.b. Se realiza para la obtencin de un beneficio privado.c. Surge dentro del beneficio de una funcin asignada.d. El individuo corrupto intenta siempre encubrir activamente su comportamiento.

Estas caractersticas hacen de la corrupcin algo ilcito, fuera de las normas y Leyes creadas para la convivencia y el ejercicio de funciones, en este caso pblicas. La corrupcin produce beneficios directos o indirectos a quienes se hacen cmplices de esta prctica. En todos estos casos, uno de los elementos que mueven a preocupacin es descubrir que la corrupcin cada da gana ms terreno y en muchos casos es socialmente conocida y aceptada, como si la tuviramos inyectada en la sangre.

Para analizar una prctica de corrupcin debemos identificar cada uno de los elementos que lo componen y las relaciones entre estos: Representantes o servidores pblicos involucrados. Transgresiones cometidas por accin y desproteccin. Representados o receptores de los servidores pblicos, es decir las vctimas directas. Beneficios ilegtimos generados por el hecho de corrupcin. Grupos de poder beneficiados.

Existen ciertos elementos que integran el concepto de corrupcin, como son: El sujeto; el cual puede ser pblico, privado, persona fsica o moral. El elemento subjetivo; la intencionalidad, el nimo, el deseo de vulnerar las normas o la omisin en una conducta. El beneficio; el cual se refleja con el aprovechamiento directo o indirecto de sujeto generado por la accin u omisin en el acto corrupto. El conocimiento o desconocimiento de la Ley; la cual radica en aprovechar la Ley para cometer el acto ilcito, o bien, su vulneracin dolosa causada por la omisin legislativa respecto a un supuesto especfico. La impunidad; la cual es aprovechada por el sujeto como una herramienta de confianza para cometer la desviacin corrupta. La identidad del sujeto y la complicidad; el sujeto corrupto siempre va a tratar de hacer el acto ilegal con el auxilio de terceras personas o desvinculndose de la actuacin ilegal. la falta de eficacia preventiva; en donde no existe rgano fiscalizador eficiente que prevenga o sancione a las partes involucradas.

Se presentan a continuacin los diversos factores que propician el desarrollo de la corrupcin.

Coercin estatalLa coercin puede ser descrita como una causa de corrupcin que se puede definir a un Estado como corrupto cuando la garanta de su misin a las reglas se obtiene solamente a travs de la fuerza o incentivos materiales. Tal estado carece de libertad (entendida como autogobierno) y den seguridad. Tampoco goza de una autentica vida poltica en tanto no disfruta de un proceso poltico capaz de movilizar a las persona hacia una concepcin homognea del bien pblico.

PoderLos funcionarios ocupan una posicin de poder frente a grupos privados, y algunos, dependiendo de su jerarqua poseen mayor discrecin que otros. Las prcticas patrimonialistas hacen de los empleos pblicos obvias invitaciones a la corrupcin, ya que antes del surgimiento de burocracias estatales, los puestos se vendan y compraban de acuerdo a las necesidades del Estado y los deseos de los particulares. Aquel que ocupaba un puesto posea amplios poderes discrecionales y administraba la cuestin pblica de acuerdo a sus intereses. En la actualidad, muchos burcratas reproducen estas caractersticas patrimonialistas.

BurocraciaLa sistemtica sustitucin de empleados pblicos elegidos meritocrticamente por otros, de manera clientelar es un elemento que degenera los principios de la burocracia estructurada. Adems, la excesiva centralizacin de funciones y toma de decisiones impide el desarrollo de una gestin pblica eficiente y gil, acorde con los rpidos cambios sociales acaecidos en los ltimos aos.

Ley y justiciaEl sistema legal puede contribuir a la corrupcin de diversas maneras. En el caso de los pases donde la rigidez y el formalismo de la Ley son caractersticos, la corrupcin es con frecuencia la nica va posible para acceder al sistema de justicia. Las soluciones son: Cambiar el sistema o entrar a negociar con l.

Regulaciones vagas sobre conflicto de intereses La razn por la cual este tema es de especial relevancia para tratar la corrupcin, se debe a que, en la mayora de los regmenes, las decisiones de los funcionarios se encuentran limitadas por una vaga nocin de inters pblico que se presta para muchas interpretaciones y deja amplios espacios para que se cometan actos corruptos.

Una falsa nocin de eficienciaEl soborno representa simplemente la operacin de las fuerzas del mercado dentro de los programas estatales y que, dada la necesidad de que el mercado sea eficiente, los sobornos deberan tolerarse. Este enunciado es totalmente inaceptable. Los programas pblicos pueden verse afectados de manera negativa si los funcionarios gubernamentales asignan los recursos escasos al licitante que ha pagado el soborno ms alto, y no al ms competitivo. Por otra parte, los sobornos inducen a los funcionarios a generar condiciones artificiales de escasez, lentitud y tramiten innecesarios para presionar su pago.

Los costos reales de una operacin entre el Estado y particulares, de una prestacin de servicios, de la adjudicacin y de la ejecucin de una obra de infraestructura se pueden ver completamente alterados por los efectos de la corrupcin e inclusive han llegado a ocurrir casos en que los costos generados por el fenmeno han superado el costo real del proyecto. La corrupcin, lejos de lubricar el sistema termina, por generar costos excesivos que benefician a pocos y afectan negativamente al conjunto en su totalidad; la mejor decisin individual es la peor grupal.

InequidadLa inequidad es un factor que contribuye a la corrupcin. Pues en pases mucho ms desarrollados ocurre con ms frecuencia ya que la pre distribucin del bienestar y, consecuentemente los derechos universales, son casi inexistentes para la masa. La corrupcin suministra, en apariencia, cierta garanta de acceso a aquellos derechos, a travs de la compra de servicios y productos que el Estado debera proveer y el desarrollo de actividades informales.

Actores de la corrupcinLos principales actores de la corrupcin son: Los funcionarios pblicos, los grupos de poder y los usuarios o vctimas. La corrupcin no es un acto aislado cometido por un representante pblico, normalmente involucra a una red de actores que concurren en la ocurrencia de un acto de corrupcin y que interactan entre s a travs de diversas modalidades de relacionamiento formales e informales. Al hacer referencia a quienes actan en presentacin de otros o al servicio de la sociedad se intenta incluir a funcionarios y empleados del Estado, as como servidores de otros sectores, como sindicatos, gremiales empresariales y profesionales, universidades, medios de comunicacin, ONGs y otras instituciones de servicio pblico.

Las transgresiones o violaciones de derechos que se producen en un acto de corrupcin siempre tienen una doble dimensin y efectos sobre los representados, que segn lo que hemos visto pueden ser tambin identificados como vctimas. La primera es por la accin misma de las transgresiones, cuando se violentan sus derechos. La segunda es por la desproteccin en que quedan las vctimas, pues precisamente quien comete la trasgresin es un representante o servidor pblico cuyo mandato expreso es cuidar y proteger a sus representados.

Clases o modalidades de la corrupcinAlgunas de las formas que se puedan considerar corruptas son: Aceptacin de dinero, recompensas o regalos por el otorgamiento o adjudicacin de un contrato. Distraccin de recursos pblicos para fines polticos- electorales. Distraccin de recursos pblicos para uso privado. Nepotismo Trfico de influencias y mantenimiento de privilegios e incentivos odiosos que favorecen normalmente a la clase gobernante y socialmente poderosa. Establecimiento de sobreprecio en la ejecucin de proyecto. Recoleccin y fraudes tributarios, etc.

Existen diversas topologas de la corrupcin desde la que hace solo referencia a la extorsin y el soborno, hasta las que se refieren a tipos especficos y especiales. Estos tipos son: Extorsin.- Es cuando un servidor pblico, aprovechndose de su cargo y bajo la amenaza, sutil o directa, obliga al usuario de un servicio pblico a entregarle tambin, directa o indirectamente, una recompensa. Soborno.- Es cuando un ciudadano o una organizacin, entrega directa o indirectamente a un servidor pblico, determinada cantidad de dinero, con el propsito de que obtenga una respuesta favorable a un trmite o solicitud, independientemente si cumpli o no con los requisitos legales establecidos. Peculado.- Es la apropiacin ilegal de los bienes por parte del servidor pblico que lo administra. Colusiones.- Es la asociacin delictiva que realizan servidores pblicos con contratistas, proveedores y arrendadores, con el propsito de obtener recursos y beneficios ilcitos, a travs de concursos amaados o, sin realizar estas (adjudicaciones directas), a pesar de que as lo indique la Ley o normatividad correspondiente. Fraude.- Es cuando servidores pblicos venden o hacen uso ilegal de bienes del gobierno que les han confiado para su administracin. Trafico de influencias.- Es cuando un servidor pblico utiliza su cargo actual o sus anexos con funcionarios o integrantes de los poderes ejecutivo, legislativo o judicial, para obtener un beneficio personal o familiar, o para favorecer determinada causa u organizacin. La falta de tica.- Es un tipo especial de corrupcin que si bien no tiene que ver directamente con la aprobacin ilegal de recursos del gobierno y de ciudadanos usuarios, si extraa entre algunos servidores pblicos, una conducta negativa que va en contra de los propsitos y metas de las instituciones pblicas. Esta falta de tica se puede observar cuando determinado servidor pblico no cumple con los valores de su institucin, es decir, cuando no conduce sus actos con, honestidad, responsabilidad, profesionalismo, espritu de servicio, por citar algunos. Otros tipos.- Cabe destacar que existen otros tipos de corrupcin que afectan los ingresos o bienes del gobierno como: El contrabando, el mercado informal, la falsificacin de pagos oficiales, trabajadores fantasma, venta de plazas, entre otras manifestaciones.

Causas por las que se da la corrupcin: Excesivo poder discrecional Salarios bajos y descendentes en el sector pblico, que no compiten con el sector privado Baja responsabilidad Poca transparencia Poca educacin Principios ticos poco desarrollados y divulgados.

Las causas de la corrupcin son tan diversas como la humanidad misma y ese problema as caracterizado, tiene a nuestro juicio, mltiples facetas y causas, algunas de las cuales sealaremos a continuacin: Es un problema de carcter econmico, por cuanto los bajos salarios que normalmente se paga a los funcionarios y empleados que influyen a las prcticas corruptas. Es tambin un problema de carcter administrativo, por cuanto la existencia de estructuras y procesos administrativos arcaicos que dificultan la relacin entre el Estado y el contribuyente o el ciudadano, promoviendo con ello la existencia de mecanismos alternativos, informales e ilegales, a travs de los cuales se supera esa dificultad. A la vez es un problema de carcter legal, por la ausencia de Leyes dbiles y atrasadas que permitan ciertos comportamientos que no pueden ser perseguidos y sancionados o no puedan serlo adecuadamente. Si bien es cierto que la aplicacin de las Leyes depende en gran medida de la voluntad poltica para hacerlo, no es menos cierto que a veces sucede que hay voluntad poltica, pero no existe un marco legal adecuado para aplicar las Leyes correspondientes. Es un problema de gestin, por la ausencia de controles o la existencia de controles obsoletos promueven la existencia de sistemas caracterizados por el dispendio, la ineficiencia y la corrupcin.

Las principales causas por las que se produce la corrupcin son: Exceso de trmites y requisitos para solicitar una licencia, permiso o un servicio por parte de una oficina pblica. Exceso de regulaciones para desarrollar actividades productivas. Discrecionalidad en la aplicacin de las normas, procedimientos o requisitos. Falta de un servicio profesional que contemple estabilidad laboral en el servicio pblico. Programas insuficientes de estmulos y recompensas para el personal pblico. Legislacin de responsabilidades de los servidores pblicos dbil y poco aplicada y difundida. Falta de arraigo de valores ticos entre algunos servidores pblicos y ciudadanos. Sueldos bajos del personal pblico. Ausencia de un registro nacional de servidores pblicos inhabilitados por incurrir en actos de corrupcin. Insuficiente participacin ciudadana en actividades de control y evaluacin de la gestin pblica. Falta de incentivos de capacitacin, as como den promocin como resultado de programa de formacin.

Una explicacin de las causas de la corrupcin desde un enfoque de la sociologa poltica que parece valida, donde se considera que:1. La corrupcin se produce debido a un desequilibrio presupuestal esencial entre la habilidad y la capacidad de las organizaciones estatales y sociales para influir sobre el comportamiento poltico.2. Cuando las fuerzas de las organizaciones sociales domina a la del Estado, se presenta una tendencia hacia el soborno generalizado.3. En el caso opuesto, en el que las organizaciones estatales son ms poderosas que las sociales y, por lo tanto, ms capaces de controlar las oportunidades de movilidad, existe la tendencia hacia la corrupcin generalizada.4. Cuando se alcanza un punto de equilibrio entre ambas tendencias, es cuando no se produce corrupcin, es el punto deseable de alcanzar por una institucin pblica.

Efectos o consecuencias de la corrupcinLa corrupcin no solo afecta el nivel de inversin, sino tambin el destino de dicha inversin al impedir el desarrollo de proyectos de largo plazo. En efecto, al no existir un conjunto de reglas claras, se fomenta el ingreso de capitales especulativos o en todo caso de corto plazo. En consecuencia, debido a que la corrupcin genera inestabilidad en las reglas de juego, el efecto sobre crecimiento econmico es negativo.

Los efectos de la corrupcin no se refieren nicamente a las menores tasas de crecimiento econmico. Un mayor nivel de corrupcin tambin incrementa el nivel de pobreza y afecta la distribucin de riqueza de un pas. Asimismo, la corrupcin afecta el nivel de focalizacin del gasto social, ya que los proyectos sociales no van dirigidos a los ms necesitados, sino a quienes tienen ms contactos, por ltimo la corrupcin puede afectar la distribucin del ingreso y la pobreza, en medida en que afecta el desarrollo del capital humano, al reducir los niveles de gasto social en educacin y salud.

En un ambiente corrupto, la inversin extranjera se mantiene en niveles bajos, lo cual impide que exista una real e importante contribucin al crecimiento o recuperacin econmica de un pas. Paralelamente los niveles de inversin nacional tambin se ven afectados, por cuanto si la inversin nacional tambin se ven afectadas, por cuanto si la inversin extranjera se mantiene baja, los volmenes de inversin nacional siguen generalmente similar tendencia.

Si la corrupcin se agrega una permanente inestabilidad poltica y econmica, una ausencia de consensos nacionales, una infraestructura poco desarrollada y en muchos de los casos inexistentes, continuos cambios en la legislacin y en las reglas de juego para operar que fomentan la inseguridad jurdica, dan obviamente como resultado una imagen deteriorada no atractiva para la inversin.

Las principales consecuencias de la corrupcin son:a) Favorecer la consolidacin de elites y burocracias polticas y econmicas.b) Erosiona la credibilidad y legitimidad de los gobiernos.c) Reproduce los ingresos fiscales e impide que los escasos recursos pblicos coadyuven al desarrollo y bienestar social.d) Permite la aprobacin y operacin de Leyes y contribuye a su proliferacin.

El debilitamiento institucional afecta la consolidacin o el desarrollo de la democracia. La corrupcin atenta contra el equilibrio de poderes, propicia la clandestinidad en desmedro de la publicidad, concentra y oculta informacin. La democracia se estanca, se debilita, se destruye con la corrupcin. Esta es la dimensin poltica de la corrupcin.

Impacto econmicoLa corrupcin conduce al relajamiento de las normas de modo que se adquieren bienes que no cumplen las normas establecidas o la tecnologa inapropiada o innecesaria; y puede resultar en la aprobacin de proyectos basados en el valor del capital involucrado en los mismos, ms que en la mano de obra, pero puede ser menos til desde el punto de vista del desarrollo. Cuando un pas aumenta su endeudamiento para llevar a cabo proyectos que no son econmicamente viables, la deuda adicional no solo incluye un costo extra debido a la corrupcin, sino que la inversin se canaliza hacia proyectos improductivos e innecesarios.

Impacto polticoEl impacto poltico puede medirse a travs de diversos elementos. La corrupcin reproduce y consolida la desigualdad social y preserva las redes de complicidad entre las elites polticas y econmicas. Respecto a la clase poltica consolida las clientelas polticas y mantiene funcionando los instrumentos ilegales de control. La corrupcin poltica socava las esperanzas de prosperidad y estabilidad de los pases en vas de desarrollo, y perjudica la economa mundial. El abuso del poder poltico para obtener beneficios privados perjudica a los servicios pblicos vitales, y saquea los bolsillos de los contribuyentes y los accionistas en todo el mundo.

Impacto socialLa corrupcin resalta las diferencias sociales al limitar el papel del Estado como mediador de las demandas de los distintos grupos sociales, las clases populares o marginales se ven sometidos a un proceso de exclusin social y poltico ya que la corrupcin los aleja del sistema formal y los obliga a acceder de manera informal a sus medios de subsistencia.

La corrupcin impacta todos los mbitos del que hacer ciudadanos daando la economa, la justicia, la poltica y la sociedad. La corrupcin tambin afecta el funcionamiento administrativo del Estado. Las decisiones del sector pblico, destinadas a beneficiar intereses particulares en desmedro de los intereses de la sociedad, debilitan las instituciones y perjudican el crecimiento econmico y el desarrollo social. As mismo, la corrupcin presente en los dominios judiciales, afecta la seguridad jurdica, institucionaliza la ilegalidad, genera incertidumbre y eleva los riesgos en los negocios, lo que a su vez tambin desincentiva las inversiones y limita el crecimiento econmico. Las consecuencias de la corrupcin en la administracin pblica pueden ser tanto positivas como negativas, como veremos:

Consecuencias positivas: Estas se refieren a la forma en que las altas esferas sociales hacen permisible la corrupcin con los argumentos siguientes: Que desde el punto de vista administrativo la esperanza de una suma extra, otorgada por los interesados en el rpido despacho de un expediente, impulsa al empleado pblico a trabajar con empeo, diligencia y prontitud, simplificando trmites, minimizando las regulaciones e incluso dedicndole horas extraordinarias al trabajo. Que las partidas del dinero envueltas en el soborno son una especie de sobresueldo a favor de servidores del Estado injustamente pagados. Que ese sobresueldo informal favorece la actividad econmica de conformidad con el principio de las demandas inducidas. Que desde ese punto de vista de la libre empresa, el acto corrupto constituye un ahorro que le aporta capital a inversionistas potenciales. Que el enriquecimiento al vapor, aunque ilcito, es un modo de penetrar y ampliar, en los pases en procesos de desarrollo, el crculo estrecho que encierra a la antigua oligarqua, activando en consecuencia la movilidad social.

Consecuencias negativas: En estas se considera a la corrupcin como perniciosa y elemento desintegrante de la sociedad, la corrupcin administrativa pone en peligro la seguridad ciudadana y atenta contra la salud de la nacin y naturalmente afecta a la propia seguridad nacional. En conclusin el impacto de la corrupcin es:En lo poltico Causa problemas de gobernabilidad Afecta negativamente los ndices nacionales de desarrollo Prdida de credibilidad Reduce la efectividad de las polticas pblicas Reduce la eficiencia de la inversin pblica en actividades productivas.

En lo econmico. Disminuye: Los niveles de inversin de largo plazo Recoleccin de impuestos Los niveles de productividad El ritmo de crecimiento econmico.

Incrementa: Los costos de transaccin. Los riesgos y la incertidumbre econmica Las distorsiones en los costos de produccin.

Distorsiona: Los procesos de toma de decisiones La seleccin de tecnologas La efectividad de las polticas sectoriales (se imponen impuestos regresivos que afectan el comercio y la venta de servicios).

En lo social Propicia la violacin de Leyes y reglamentos que sirven objetivos sociales productivos Agrava la inequidad en la distribucin del ingreso y la riqueza Incrementa ilegtimamente el ingreso de la burocracia estatal Reduce la eficiencia de los servicios pblicos Erosiona la moral civil Desva ilegtimamente los recursos destinados a la reduccin de la pobreza.

La corrupcin distorsiona a la economa en su conjunto y perturba el normal funcionamiento del mercado y de la competencia de distintas maneras, entre otras:1) Prdida de eficiencia, ocasionada por las reglamentaciones impuestas por el Estado a efectos de que puedan operar las firmas; ello genera rentas a favor de funcionarios (sobornos) que tienen el poder de liberar a la empresa de esos condicionamientos o restricciones, se privilegia as a la empresa (contratista) con mayor habilidad para sobornar y no a la ms competitiva y eficiente; las actividades corruptas son improductivas puesto que se dedica tiempo y dinero para obtener buenos contactos, no para producir.2) Mayores costos de transaccin: Los sobornos (coimas) se trasladan a los precios, repercutiendo ello en forma negativa en el poder adquisitivo de la poblacin.3) Menor competencia: La corrupcin afecta las fuerzas competitivas necesarias para el buen funcionamiento de los mercados; las normas impuestas por el Estado para entrar y salir del mercado restringen el ingreso o establecimiento de nuevas empresas o hacen muy costosa la salida de las mismas (Leyes laborales), provocando a la vez el desplazamiento de trabajadores al mercado informal.4) Freno a la inversin extranjera: O en todo caso, el capital extranjero se ve obligado a establecer alianzas con funcionarios corruptos.5) Inequidad distributiva del ingreso: Rentas monoplicas diferenciales ocasionadas por la inadecuada intervencin del Estado de la economa; excesivas y arbitrarias regulaciones que originan una predistribucin de ingresos de los grupos menos organizados hacia los ms organizados, alianzas entre actores econmicos poderosos (empresas-sindicatos) con funcionarios polticos y burcratas que generan posiciones de privilegio y traban el desarrollo y el bienestar general de los ciudadanos.6) Distorsiona las decisiones de inversin pblica: menor gasto en salud y educacin, porque se da prioridad a los gastos en obras de gran envergadura (infraestructura) donde es ms fcil obtener sobreprecios en materiales y contrataciones.7) Finanzas pblicas: La corrupcin disminuye los recursos tributarios generando dficit presupuestario y mayor endeudamiento del Estado; los desbalances fiscales generan expectativas adversas en los mercados; mayor riesgo financiero y mayor riesgo pas que afecta negativamente la inversin pblica y privada.

Consecuencias:las consecuencias de que existan sistemas que hagan posible la corrupcin generalizada en la administracin pblica, las pagan las mayoras de nuestros pueblos, los de siempre, los ms pobres, los olvidados, y es claro que nadie contribuye a beneficiarlos, a mejorar sus niveles de vida, lo que justificara todo este afn, todo este empeo, todo este esfuerzo, por combatir eficazmente la corrupcin administrativa en nuestros sistemas de gobierno, ello sin desmedro de otras consecuencias del problema, las causales se reflejan en otros mbitos, como el poltico, y tienen una gravedad insospechada por cuanto restan credibilidad a nuestros sistemas polticos.

La existencia de funcionarios corruptos que, a expensas del Estado y de sus connacionales, se enriquecen a la vista de todos y no son sancionados por ello, le resta credibilidad a nuestras Leyes, a nuestros gobiernos, a nuestros gobernantes, a nuestros sistemas polticos. Forjando en la percepcin de nuestros conciudadanos jvenes, la idea de que la justicia es permisible, frgil y hasta olvidadiza, inclinada generalmente hacia aquellos que tienen el poder.

Conceptos campos de aplicacinLa auditora forense es aquella labor que se enfoca en la prevencin del fraude financiero, contable, legal, administrativa, por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o privada).

La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa, en una forma que ser aceptada por una Corte de Jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.

Lo forense, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo. La auditora forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teora contable, auditora y mtodos de investigacin. La auditora forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.

La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditora y vas de investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditora forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o recopilacin de documentacin detallada del cliente.

La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porquepermite que un experto emita ante los Jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todas las provincias y distritos.

En sus inicios la auditora forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditora gubernamental, en especial ante delitos tales como: Enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondo, etc. Sin embargo la auditora forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero, entre otros.

En este sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el Contador Pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.

El auditor forense va ms all de la evidencia de auditora, de la seguridad razonable, evala e investiga al 100%, centrndose en el hecho ilcito y en la mala fe de las personas. A diferencia de la auditora tradicional que se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener seguridad razonable. Por esto los campos de accin del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos, por ejemplo:La cuantificacin de prdida financiera: Aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso. Disputas entre accionistas o compaas; Incumplimiento de contratos; Demandas de lesiones personales; Irregularidades e infracciones; Demandas de seguros; Disputas matrimoniales, las separaciones, los divorcios; Herencias.

Investigacin financiera: Determinando los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en: Fraude Falsificacin Lavado de dinero Otros actos ilegales

La prctica profesional: Investigando y determinando por ejemplo: Negligencia profesional relacionada con: Auditora Contabilidad tica

El rol principal de la Contadura Forense hace relacin a la aplicacin del anlisis de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las compaas en la identificacin de las reas claves de vulnerabilidad e implicarse en las investigaciones y en los procedimientos legales.

La Contadura Forense est orientada a las Cortes (Tribunales de justicia) y para servir como fuente de evidencia para estas, por lo cual lo forense es entendido como la colectividad social en general; es de tipo reactivo y est estrechamente vinculado con las acciones penales, por lo cual el Contador Forense debe basarse en los procesos judiciales determinado en la Ley.

Para descubrir las irregularidades, el Contador Forense hace las deducciones y relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas comprometidas en el fraude, est interesado en lo oculto o en revelar los aspectos de la evidencia examinada, busca descubrir peculiaridades y modelos de actuacin, no siempre sabe lo que est buscando o porque sendero particular debe seguir, pero debe confiar en su intuicin o sospecha.

Fases de auditora forenseLas etapas de la auditora forense son las siguientes:Planificacin de la auditora forenseDe acuerdo con las normas de auditora, la planificacin de la auditora forense debe realizarse en forma adecuada y exhaustiva. La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global para su ejecucin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de investigacin que deben aplicarse. La planificacin es la primera fase o etapa de la auditora forense y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos. El inicio de una auditora forense puede derivar de una denuncia formal o informal, as como de una auditora financiera o de evaluaciones de control interno.

En esta etapa el auditor forense toma conocimiento de los siguientes elementos: Actividad de la entidad u organizacin, sus productos o servicios. Dimensin de la organizacin. Estructura administrativa. Estados financieros. Riesgos inherentes y de control. Polticas, procedimientos, presupuestos y planes. Ambiente tico de la organizacin.En este acercamiento estudia el proceso de control interno de la entidad o rea sujeta a investigacin, y evala el ambiente de control, la valoracin de riesgos, las actividades de control, informacin, comunicacin y monitoreo.

Ejecucin de la auditora forenseEsta etapa es el inicio de la auditora forense propiamente dicha, en la cual los miembros del equipo de trabajo analizan si la entidad es susceptible de una declaracin falsa significativa en los estados financieros. Usualmente, el anlisis involucra a los miembros principales ms experimentados del equipo de trabajo, para que compartan sus opiniones sobre el mecanismo o modo que podra permitir que los estados financieros sean susceptibles de declaraciones falsas significativas, ocasionadas por fraudes.

Se lleva a cabo el anlisis con una mente indagadora, dejando de lado cualquier apreciacin o creencia subjetiva, que puedan tener los miembros del equipo de trabajo, respecto a la honestidad e integridad de la gerencia y de los funcionarios. En este anlisis de incluyen las siguientes actividades: Intercambiar ideas entre los miembros del equipo de trabajo, sobre cmo y donde podran los estados financieros de la entidad, ser susceptibles de declaraciones falsas significativas ocasionales por fraude; como podra encubrir y perpetrar la gerencia informes financieros fraudulentos; y de qu manera podra haber una apropiacin indebida de los activos de la entidad. Considerar las circunstancias que podran dar indicios de manipulacin de los resultados, y de las prcticas que podra seguir la autoridad y otros funcionarios para manipular la informacin, ocasionando informes fraudulentos. Tomar en cuenta factores internos y externos conocidos, que afecten a la entidad y puedan crear un incentivo o una presin para que la gerencia u otros funcionarios cometan fraudes. Considerar la participacin de la gerencia en la supervisin de los empleados que tengan acceso a dinero efectivo, o a otros activos susceptibles de apropiacin indebida. Considerar los procedimientos de auditora que se podran elegir, para responder a la susceptibilidad de la entidad a declaraciones falsas significativas en sus estados financieros, por causa de fraudes.

Es importante que despus del anlisis inicial, mientras se planifique la auditora, los miembros del equipo continen comunicndose y compartiendo la informacin obtenida que podra afectar a la ponderacin de los riesgos de declaraciones falsas significativas por fraude.

Los informes financieros fraudulentos se pueden dar a travs de: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables, o de los documentos de respaldo a partir de los cuales se preparan los estados financieros. Una declaracin falsa o una omisin intencional en los estados financieros, de eventos, transacciones o de otra informacin importante. Una aplicacin incorrecta e intencional de los principios de contabilidad respecto a los montos, a la clasificacin y a la forma de la presentacin de la revelacin.

Los controles implementados estn diseados para funcionar eficazmente; sin embargo pueden presentarse informacin financiera fraudulenta, si la autoridad ha dispuesto a los funcionarios encargados de la ejecucin de determinados procesos, como por ejemplo de control previo, pasar por alto los controles que podran prevenir o detectar el acontecimiento de declaraciones falsas. En sntesis, en la ejecucin, el auditor deber determinar si hay suficientes motivos o indicios para investigar un posible fraude.

Informe final de auditora forenseEl objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas. Para realizar dicho informe el auditor debe seguir los lineamientos de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), sin olvidar, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuento al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.

Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal

Ley Orgnica de Gobiernos Regionales Ley N 27867Con la promulgacin de la Ley N 27867, Ley Orgnica de Gobiernos Regionales el 16 de noviembre del 2002; se establece el: Objetivo, naturaleza, jurisdiccin, finalidad, principios, competencias, organizacin (Estructura orgnica), rgimen normativo, rgimen laboral, funciones generales y especficos, rgimen econmico y financiero, control y defensa de los intereses del gobierno regional, proceso de transferencia, entre otros.

De acuerdo al artculo 2 de esta Ley, Los gobiernos regionales emanan de la voluntad popular; son personas jurdicas de derecho pblico con autonoma poltica, econmica y administrativa en asuntos de su competencia, constituyendo para la administracin econmica y financiera, un pliego presupuestal, y de acuerdo al artculo 4 la finalidad de los gobiernos regionales es: Fomentar el desarrollo regional integral sostenible, promoviendo la inversin pblica y privada y el empleo y siendo sus competencias constitucionales, aprobar su organizacin interna y de presupuesto.

El artculo 11 establece la estructura orgnica: El Consejo Regional, es el rgano normativo y fiscalizador del gobierno regional. Est integrado por el Presidente Regional, el Vicepresidente Regional y los Consejeros de las provincias, los mismos que son elegidos por sufragio directo por un periodo de 4 aos. El mandato es irrenunciable, pero revocable conforme a la Ley de la materia.

El artculo 12 establece El rgano ejecutivo del gobierno regional se organiza en Gerencias Regionales coordinadas y dirigidas por una Gerencia General. Se complementa con los rganos de lnea, apoyo, asesoramiento y control que establezca el reglamento correspondiente, conforme lo determine cada gobierno regional, de acuerdo a los lmites presupuestales asignados para su gasto corriente.

Por otra parte, el artculo 24, establece las audiencias pblicas regionales El gobierno regional realizar como mnimo dos audiencias pblicas regionales al ao, una en la capital de la regin y otra en una provincia, en las que dar cuenta de los logros y avances alcanzados durante el periodo. Las audiencias no tienen resultados positivos, ms es el egreso que se genera en gastos corrientes.

El artculo 29, establece: Se constituirn las Gerencias Regionales de: Desarrollo Econmico, Desarrollo Social, Planeamiento, Presupuesto y Acondicionamiento Territorial, Infraestructura y Recursos Naturales y Gestin del Medio Ambiente.

Adems, esta Ley establece las funciones especficas en materia de: Educacin, cultura, ciencia, tecnologa, deporte y recreacin, trabajo y promocin del empleo y la pequea microempresa, salud, poblacin, agraria, pesquera, industria, comercio, transportes, telecomunicaciones, vivienda y saneamiento, energa y minas e hidrocarburos, desarrollo social e igualdad de oportunidades, defensa civil, administracin y adjudicacin de terrenos de propiedad del Estado, turismo y artesana.

El artculo 75, establece el rgimen de fiscalizacin y control El gobierno regional, est sujeto a la fiscalizacin permanente del Congreso de la Repblica, del Consejo Regional y la ciudadana, conforme a Ley y al Reglamento del Consejo Regional.

El control a nivel regional est a cargo del rgano Regional de Control Interno, el cual depende funcional y orgnicamente de la Contralora General de la Repblica, conforme a la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. Al respecto no se aprecia la labor de fiscalizacin por parte del Congreso, del Consejo Regional y la ciudadana.

Por otra parte el artculo 77, establece El Jefe del rgano de Control, emite informes anuales al Consejo Regional, acerca del ejercicio de sus funciones y del Estado del control del uso de los recursos y fondos pblicos. Estos informes son pblicos. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones de cada accin de control se publican en el portal del Gobierno Regional. Estas disposiciones no se dan cumplimiento, con el argumento que los informes son reservados.

El artculo 81, establece El proceso de transferencia de competencias, funciones, atribuciones; as como, de los recursos y presupuesto asignados al gobierno regional es gradual y se realiza por etapas. El proceso de transferencia a la fecha es parcial, muchas instituciones an tienen dependencia centralista en la ciudad de Lima, como: PRONAA, FONCODES, PRONAMACH, entre otros.

De acuerdo a lo expuesto; la autonoma es limitada; por otra parte, la finalidad es promover la inversin pblica y privada y el empleo; estos aspectos en el Gobierno Regional de Ayacucho no se aprecian, especficamente la promocin del empleo. Por otra parte le otorga la competencia de aprobar su organizacin interna y su presupuesto; al respecto se advierte que la organizacin interna no es las ms adecuada en relacin a los objetivos institucionales.

Normatividad de los sistemas administrativos principales En la administracin gubernamental rigen lineamientos para la gestin econmica, financiera y de control de los recursos y fondos pblicos del Estado, que se han efectuado en el marco de la Constitucin Poltica del Per, la administracin financiera del Estado, la declaracin de principios, del Sistema Nacional de Inversin Pblica, Ley Marco del Presupuesto Participativo, las Normas del Sistema Nacional de Tesorera, Personal, Abastecimiento, Contabilidad, Presupuesto, entre otras disposiciones. A continuacin se desarrolla en forma resumida las normas administrativas ms importantes que en su conjunto comprende el marco normativo en que se desenvuelve la gestin gubernamental del Estado y especficamente los gobiernos regionales.

Sistema de personalEl ente rector del sistema de personal fue el ex Instituto Nacional de Administracin Pblica INAP, el mismo que fue desactivado; sus funciones han sido transferidas a la Presidencia del Consejo de Ministros PCM.

El personal del gobierno regional, se rige mediante Ley N 19990, Ley N 20530, Decreto Legislativo N 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones y Pensiones del Sector Pblico; el Decreto Supremo N 005-90-PCM, Reglamento General de la Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico, publicado el 18 de enero de 1990, el cual establece la estructura de la carrera administrativa, los cargos, ingreso a la administracin pblica y a la carrera administrativa, de la progresin en la carrera, de la capacitacin, asignacin de funciones y el desplazamiento, registro general y escalafn, derechos, obligaciones y prohibiciones de los servidores, bienestar e incentivos, faltas y sanciones, proceso administrativo disciplinario, de la rehabilitacin, del trmino de la carrera.

El art. 173 del Decreto Supremo N 005-90-PCM, prescribe: El proceso administrativo deber iniciarse en el plazo no mayor de una ao (01) contado a partir del momento en que la autoridad competente tenga conocimiento de la comisin de la falta disciplinaria, bajo responsabilidad de la citada autoridad. En caso contrario se declarar prescrita la accin, sin perjuicio del proceso civil o penal a que hubiera ha lugar. Este artculo se incumple en los gobiernos regionales, ms que nada en los aos 2005 y 2006, algunos informes de auditora, han prescrito administrativamente.

Es conveniente manifestar que en la administracin pblica, en materia de gestin de personal debe tomar en cuenta prioritariamente lo que establece la tercera y cuarta disposicin transitoria de la Ley N 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.

Tercera disposicin transitoria:a. El ingreso de personal, slo se efecta cuando se cuenta con la plaza presupuestada.b. Queda prohibida la recategorizacin y/o modificacin de plazas, que se orienten al incremento de remuneraciones.c. La planilla nica de pagos, slo puede ser afectada por los descuentos establecidos por Ley, por mandato Judicial y otros conceptos aceptados por el servidor o cesante y con visacin del Director General de Administracin o del que haga sus veces.d. El pago de remuneraciones, slo corresponde como contraprestacin por el trabajo efectivamente realizado salvo disposicin de Ley expresa como las licencias con goce de haber, de acuerdo a la normatividad vigente.Cuarta disposicin transitoria:Las escalas remunerativas y beneficios de toda ndole; as como, los reajustes de las remuneraciones y bonificaciones, se aprueban mediante Decreto Supremo.

Sistema de tesoreraEl rgano rector del Sistema Nacional de Tesorera es la Direccin Nacional de Tesoro Pblico, del Ministerio de Economa y Finanzas. El Sistema Nacional de Tesorera, es el conjunto de rganos, normas, procedimientos, tcnicas e instrumentos, orientados a la administracin de los fondos pblicos en las entidades del sector pblico, cualquiera sea la fuente de financiamiento y el uso de los mismos; estn integrados todas las entidades del sector pblico que administran dichos fondos, los mismos que son responsables de velar por el cumplimiento de las normas y procedimientos que emita el rgano rector.

La Ley 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorera y en su artculo 29, establece la formalizacin del devengado; sea en forma parcial o total, se produce como consecuencia de haberse verificado lo siguiente:a. La recepcin satisfactoria de los bienes adquiridos; ob. La efectiva prestacin de los servicios contratados; oc. El cumplimiento de los trminos contractuales o legales, cuando se trate de gastos sin contraprestacin inmediata o directa y; d. El registro en el sistema integrado de administracin financiera del sector pblico (SIAF - SP).

Este artculo de la norma en referencia, no se cumple en los gobiernos regionales, ms que nada los incisos a y b; por cuanto, en muchos casos se formaliza el devengado, sin la recepcin satisfactoria de los bienes adquiridos o la efectiva prestacin de los servicios contratados, el mismo que refleja en los balances de comprobacin en la cuenta - Bienes en trnsito.

Por otra parte, la Resolucin Directoral N 002-2007-EF/77.15 del 27 de enero de 2007, aprueba la Directiva de Tesorera N 001-2007-EF/77.15 y de acuerdo a su vigencia, la referida Directiva tiene carcter permanente y el artculo 9 ratifica lo comentado en el prrafo anterior la formalizacin del gasto devengado; adems el artculo 26 establece la obligacin de pago a proveedores con abono en sus cuentas bancarias, esta disposicin no se cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto se efecta el giro de cheque para su cancelacin. Por otra parte el artculo 39, establece casos excepcionales de pago de planillas de jornales en efectivo, atendiendo a la ubicacin de las obras y su rendicin de cuentas no debe exceder el plazo de 72 horas; esta disposicin no se cumple en los gobiernos regionales; por cuanto, estn pendientes de rendicin por meses.

El artculo 40 de la misma norma, establece encargos a personal de la institucin, indicando que puede utilizarse excepcionalmente la modalidad de encargo y no procede la entrega de nuevos encargos a personas que tienen pendientes la rendicin de cuentas o devolucin de montos no utilizados de encargos anteriormente otorgados, esta disposicin no se cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto, estos encargos ya no son excepcionales, se convierten en operaciones normales, rutinarias; adems, la persona designada no efecta las rendiciones teniendo en su poder ms de 10 encargos pendientes de rendicin (se sustenta con los arqueos de caja).

Por otra parte el artculo 64 de la norma en referencia, establece principales trminos y condiciones de convenios y directivas de encargos y el inciso f), establece las rendiciones de cuentas documentadas sobre el estado de ejecucin del gasto por los encargos recibidos deben realizarse cada 30 das; esta disposicin no se cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto, existen encargos pendientes de rendicin por meses y en otros por aos, esta versin se corrobora con los estados financieros, cuenta 38 Cargas Diferidas, 384 Encargos, esta cuenta ao tras ao se incrementa considerablemente.

Segn Resolucin Directoral N 026-80-EF/77.15 del 06 de mayo de 1980, se aprueban las Normas Generales del Sistema Nacional de Tesorera; como se aprecia, estas normas tienen vigencia ms de 27 aos con algunas modificaciones; sin embargo, muchas de estas normas han sido consideradas en las Normas de Tesorera descrita anteriormente, slo se comenta referente NGT 08 Arqueos sorpresivos, en los gobiernos regionales no se practican los arqueos sorpresivos en forma peridica y/o permanente; por otra parte, no se cumple con lo que dispone la NGT -15, Fianza de servidores; el personal encargado de la recepcin, control y custodia de recursos pblicos financieros, no cuenta con una fianza solvente y suficiente, como requisito indispensable para efectuar la referida funcin.

Sistema de abastecimientoEl Sistema de Abastecimiento se rige mediante el Decreto Ley N 22056, Ley que instituye el Sistema de Abastecimiento. El 03 junio del 2008 se promulg la Ley de Contrataciones del Estado a travs del Decreto Legislativo N 1017, que entrar en vigencia a los 30 das calendarios contados a partir de la publicacin de su Reglamento y en la disposicin complementaria derogatoria establece: A partir de la vigencia de la presente norma derguense los siguientes dispositivos: Ley N 29873, Ley de Contrataciones del Estado y normas modificatorias y las dems normas que se opongan a lo dispuesto en la presente norma.

La Ley de Contrataciones del Estado aprobado por el Decreto Legislativo N 1017, en el artculo 2 establece Objeto: El objeto del presente Decreto Legislativo es establecer las normas orientadas a maximizar el valor del dinero del contribuyente en las contrataciones que realicen las entidades del sector pblico, de manera que stas se efecten en forma oportuna y bajo las mejores condiciones de precio y calidad, a travs del cumplimiento de los principios sealados en el artculo 4 de la presente norma.

El Decreto Legislativo N 1017, en su artculo 15 establece mecanismos de contratacin Los procesos de seleccin son: Licitacin pblica, concurso pblico, adjudicacin directa y adjudicacin de menor cuanta, los cuales se podrn realizar de manera corporativa o sujeto a las modalidades de seleccin de subasta inversa o convenio marco, de acuerdo a lo que defina el reglamento. En el reglamento se determinar las caractersticas, requisitos, procedimientos, metodologas, modalidades, plazos, excepciones y sistemas aplicables a cada proceso de seleccin.

Es de manifestar que lo ms importante de esta norma detallada en las modalidades de adquisiciones, es a travs de compras corporativas, subasta inversa y convenio marco; la aplicacin de dichas modalidades en forma permanente reducira la corrupcin ms que nada las compras por subasta inversa. Por otra parte el artculo 20 de esta misma normativa establece: Exoneraciones de procesos de seleccin: Entre entidades, ante una situacin de emergencia, ante una situacin de desabastecimiento, con carcter de secreto militar y policial; cuando exista proveedor nico de bienes y servicios para los servicios personalsimos con la debida sustentacin objetiva.

Estas exoneraciones generan las irregularidades en las adquisiciones y contrataciones; por citar generan sin sustento alguno la situacin de desabastecimiento inminente, situacin de emergencia, carcter de secreto y los servicios personalsimos.

Por otra parte la Resolucin Jefatural N 118-80-INAP/DNA del 25 de julio de 1980, aprueba las Normas Generales del Sistema de Abastecimiento y a la fecha se ha derogado las normas de SA 01. Aplicacin de criterios de eficiencia y eficacia, SA 02 Integridad de administracin del abastecimiento, SA 03 Actualizacin y utilizacin de informacin para el abastecimiento y el SA 04 Unidad de adquisiciones de bienes y servicios; y estn vigentes a la fecha, SA05 Unidad en el ingreso fsico y custodia temporal de bienes, que se refiere a que todos los bienes adquiridos ingresarn fsicamente a la entidad, por el almacn del rgano de Abastecimiento y para su custodia temporal. Esta norma no se cumple a cabalidad en los gobiernos regionales; por cuanto, los bienes no ingresan a almacn; por lo mismo existen saldos en la cuenta 28 Bienes en trnsito y muchos de ellos datan de aos anteriores.

Por otra parte, la norma SA 06 Austeridad del abastecimiento, que viene a ser la previsin, solicitud, obtencin, suministro, utilizacin y/o administracin de bienes y servicios en las cuales se aplicarn los criterios e instrumentos pertinentes de austeridad, que establezca la entidad a propuesta del rgano de Abastecimiento y la norma SA 07 Verificacin del estado y utilizacin de bienes y servicios, que consiste en que las entidades pblicas formularn y aplicarn normas para verificar la existencia, estado y condiciones de utilizacin de los bienes y/o servicios de que dispone la entidad. Esta norma tambin no se cumple a cabalidad, por cuanto los inventarios fsicos y patrimoniales son inconsistentes, irreales, por lo mismo existe una considerable cantidad de bienes faltantes y sobrantes.

Sistema de contabilidad El rgano rector del Sistema de Contabilidad, es la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica. El Sistema Nacional de Contabilidad, es el conjunto de rganos, polticas, principios, normas y procedimientos de contabilidad de los sectores pblico y privado, de aceptacin general y aplicacin a las entidades y rganos que lo conforman y que constituyen al cumplimiento de sus fines y objetivos.En lo correspondiente al sector pblico, tiene por finalidad normar el registro de los hechos econmicos de las entidades que lo constituyen y establecer las condiciones para la rendicin de cuentas, la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica y la elaboracin de la estadstica contable, para la elaboracin de las cuentas nacionales, cuentas fiscales.

Por otra parte la Resolucin Ministerial N 801-81-EFC/76 del 17 de setiembre de 1981, aprueba las Normas del Sistema Administrativo de Contabilidad; con una vigencia de ms de 26 aos a la fecha; establece:1. Metodologa contable2. Uso de formularios pre numerados3. Documentacin sustentatoria4. Valuacin y depreciacin del activo fijo5. Conciliacin de saldos.

Al respecto, se efecta el comentario de la norma 03: Documentacin sustentatoria, esta norma se refiere a que se organizar y mantendr debidamente actualizado el archivo de la documentacin sustentatoria de las operaciones que efecten las entidades con fondos pblicos; esta norma no se cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto, los registros contables, anlisis de cuenta la mayor parte no cuentan con documentos sustentatorios ms que nada de aos anteriores.

Por tanto, los estados financieros, no son consistentes, no presentan razonablemente su situacin financiera; por otra parte la norma 04 Verificacin interna; precisa que el objetivo es sealar las acciones a seguir, a fin de practicar el control previo interno en todo el proceso de las operaciones financieras y/o administrativas, que tienen incidencia contable, mediante mtodos y procedimientos que garanticen la legalidad, veracidad y conformidad de dichas operaciones; es de manifestar que en los gobiernos regionales, esta norma, no se cumple a cabalidad; por cuanto, no se efecta el control previo adecuado en cada fase del procedimiento, se efecta el proceso de devengado de bienes, sin que los bienes ingresen a almacn o estn a satisfaccin del Jefe de Almacn.

Adems se aprecia la norma 05 Valuacin y depreciacin del activo fijo se refiere que la valuacin es una operacin administrativa contable, referida a la determinacin del valor monetario correspondiente a los bienes materiales que no cuentan con documentos sustentatorios, se vala para establecer una referencia monetaria que sirva para realizar operaciones contables; esta norma tambin no se cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto existe una considerable cantidad de bienes de activo fijo que carecen de valor monetario, los mismos que no son considerados en los estados financieros.

Por otra parte, la norma 06 Conciliacin de saldos, est referido a establecer la concordancia de las cifras mostradas en los registros contables con lo realmente disponible o existente; tambin esta norma no se cumple a cabalidad; por citar el libro de saldos de los fondos habilitados a la Unidad de Caja no son coherentes con los registros del Encargado de Caja, difieren en sumas considerables. Adems los 15 principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), son reglas que sirven de guas para los registros contables, tiles y necesarios para uniformizar el criterio contable; en consecuencia constituyen reglas generales adaptadas como guas y como fundamentos de aplicaciones contables, obligatorias para los registros y formulacin de los estados financieros.

Sistema de presupuestoEl rgano Rector del Sistema Nacional de Presupuesto Pblico, es la Direccin Nacional de Presupuesto Pblico. El Sistema Nacional de Presupuesto, es el conjunto de rganos, normas y procedimientos que conducen el proceso presupuestario de todas las entidades y organismos del sector pblico en sus fases de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin y evaluacin. La Constitucin Poltica del Per de 1993, en su artculo 77 (Artculo modificado por Ley N 26472), establece: La administracin econmica y financiera del Estado, se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el Congreso, la estructura del presupuesto del sector pblico contiene dos secciones: Gobierno central e instituciones descentralizadas. Ley Marco de la Administracin Financiera del sector pblico, Ley N 28112, en su artculo 14, establece; el presupuesto del sector pblico, es el instrumento de programacin econmica y financiera, de carcter anual y es aprobado por el Congreso de la Repblica, su ejecucin comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada ao. Artculo 16, los gastos del Estado, estn agrupados en gastos corrientes, gastos de capital y servicio de la deuda, que se desagregan conforme a los clasificadores correspondientes. La Ley N 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, en su artculo 7, establece 7.1 El Titular de una entidad es la ms alta autoridad ejecutiva. En materia presupuestal es responsable de manera solidaria con el Consejo Regional y en su artculo 31; establece el control de la legalidad 31.1 La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control Interno de las entidades supervisan la legalidad de la ejecucin del presupuesto pblico, comprendiendo la correcta gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado. Segn lo estipulado en la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Ley N 27785 y 31.2 El Congreso de la Repblica, fiscaliza la ejecucin presupuestaria y en su artculo 65, establece El incumplimiento de las disposiciones establecidas en la Ley General, las Leyes de Presupuesto del Sector Pblico.

As como, las directivas y disposiciones complementarias emitidas por la Direccin Nacional de Presupuesto Pblico, da lugar a las sanciones administrativas aplicables, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penala que hubiera lugar.

La Ley Marco del Presupuesto Participativo Ley N 28056, dentro de los principios rectores establece la participacin; Los gobiernos regionales y locales, promueven el desarrollo de mecanismos y estrategias de participacin de la sociedad civil en la programacin de su presupuesto, en concordancia con sus planes de desarrollo concertados; as como, en la vigilancia y fiscalizacin de la gestin de los recursos pblicos y el artculo 11, establece la rendicin de cuentas. Los Titulares de pliego de los gobiernos regionales y locales, estn obligados a rendir cuenta de manera peridica, ante las instancias del presupuesto participativo, sobre los avances de los acuerdos logrados en la programacin participativa; as como, del presupuesto total de la entidad.

Al respecto, la rendicin de cuentas que se efecta a travs de audiencias pblicas; mas son de carcter poltico y no tcnico, se destina buena cantidad de presupuesto para este fin, sin resultados concretos, mas son gastos generales que a nada bueno conduce.

La auditora financiera (externa) y el fraudeLa auditora financiera es la originaria, tradicional, plenamente normada y ms difundida de las auditoras por cuanto con ella naci la profesin del auditor y porque en casi todos los pases es legalmente obligatoria para determinadas empresas, organizaciones o sectores de la sociedad (financiero, societario, gubernamental). La auditora financiera es realizada por firmas auditoras externas y se enfoca en el anlisis y estudio de los estados financieros con la finalidad de emitir una opinin (dictamen).

En caso de detectar fraudes el auditor financiero se preocupa de establecer la incidencia que stos tienen sobre los estados financieros; y, por lo tanto, debe determinar si dichos fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos involucrados. Es responsabilidad del auditor comunicar a la gerencia, al directorio, al comit de auditora o a los organismos de control correspondientes, los hechos fraudulentos encontrados. El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en los mismos ms all de evidenciar y determinar la incidencia que tienen sobre los saldos auditados.

Profundizar en la deteccin y prevencin del fraude financiero es labor de la auditora forense. El tratamiento que debe dar el auditor financiero a los casos de fraude que detecte en el ejercicio de sus labores se describe en las siguientes normas: Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) Seccin 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros; Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) -11 Seccin 240A Fraude y error; Declaracin sobre Normas de Auditora DNA (SAS)-99 (AU 316) La consideracin del fraude en los estados financieros.. Los lineamientos profesionales NIA (ISA) seccin 240, NIA (ISA) seccin 240A y DNA (SAS) 99 determinan que el auditor debe tener una actitud proactiva en la ejecucin de su trabajo evaluando si la gerencia tiene sistemas y controles apropiados para administrar el riesgo de fraude. Respecto de la deteccin de fraude por parte del auditor financiero la NIA 11 (seccin 240A) Fraude y error, seala lo siguiente: Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude o error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente.

Consecuentemente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditora de que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos especficamente planeados para ocultar su existencia.

La auditora interna y el fraude La definicin de auditora interna establecida por el Instituto de Auditores Internos es la siguiente: La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.

El auditor interno al realizar sus labores de aseguramiento (evaluacin de un proceso o sistema) o de consulta (asesora, consejera) puede encontrar indicadores o casos de fraude financiero, su responsabilidad respecto de la deteccin de los mismos est definida en la Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna NEPAI 1210 Pericia. El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude.

El glosario de las NEPAI define al fraude de la siguiente manera: Fraude Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o violacin de confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de amenaza de violencia o de fuerza fsica. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o prdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio. A fin de orientar el desempeo del auditor interno frente al fraude el Instituto de Auditores Internos emiti los siguientes consejos para la prctica (sugerencias de cumplimiento opcional): Consejo para la prctica 1210.A2-1: Identificacin de fraude, consejo para la prctica 1210.a2-2: Responsabilidad en la deteccin de fraude.

El auditor interno respecto del fraude (posible o existente) en la organizacin, debe: Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan identificar los indicadores de que un fraude pudiera haberse cometido; es decir, reconocer los indicios de fraude existente (presente); permanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia (oportunidad) que pudiera facilitar y permitir el cometimiento de fraude; es decir, reconocer los fraudes potenciales que podran presentarse en la empresa (futuro); evaluar los indicadores que sealen la posibilidad de que un fraude pudo haberse perpetrado a fin de comunicar a los directivos los casos en que el auditor ha concluido: 1. Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y, que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigacin (auditora forense).

Las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna NEPAI y los consejos para la prctica emitidos por el Instituto de Auditores Internos sealan: Que no se debe esperar que los auditores internos tengan conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude; y, que los procedimientos de auditora por s solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude ser detectado.

Como se ha indicado anteriormente la responsabilidad del auditor interno respecto del fraude en la organizacin consiste fundamentalmente en poseer los c