PricewaterhouseCoopers 1 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de...

PricewaterhouseCoopers 1

Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas

Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay

Impuesto al Patrimonio de las Personas FísicasA quiénes alcanza y cuáles son las obligacionesMayo 2006

Cr. Sergio Franco (PricewaterhouseCoopers)




Vigente en nuestro país desde fines de la década de los 60’.

Según datos de la DGI, mientras que el IP de personas físicas del año 2003 fue pagado por 6.700 contribuyentes, había 28.000 contribuyentes potenciales (sólo habría pagado el 24% de los contribuyentes)

Recaudación del Impuesto de los últimos años

AÑO PAGO US$ Millones

(Corrientes)

020304

030405

69

14,5

Introducción

Vencimiento año 2005: 25/5/06




Patrimonio ubicado en el país

Diferencia entre activos y pasivos ajustados fiscalmente

¿Qué grava?




¿A quiénes grava y cuándo?

A quienes Tasas Cuando

Personas Físicas / Núcleos Familiares/ Sucesiones Indivisas

Deducción MNI

Tasa= 0,7% al 3% Al 31de diciembre

Contribuyentes del IRIC (excepto pequeñas empresas) 1,5% Cierre de ejercicio




¿A quiénes grava y cuándo?

A quienes Tasas CuandoExplotaciones agropecuarias (excepto pequeños productores)

1,5%

Actualmente exoneradas

Cierre de ejercicio

Sociedades anónimas 1,5% Cierre de ejercicioPersonas jurídicas del exterior:

Con sucursal

Sin sucursal

1,5%

2%

Cierre de ejercicio

31 de diciembre




Bienes personales no afectados a actividades empresariales ubicados en el país

Participaciones en entidades no contribuyentes del IP

Las participaciones en contribuyentes del IP están exentas

¿Sobre qué bienes tributa una Persona Física?




Quién tributa

Persona Física titular de: Persona Física Otros sujetos pasivos

Bienes personales en el país

Activos gravados(1)

-

Bienes en el exterior Activos no gravados

-

Cuotas de SRL comercial Activo exento Tributa la SRL

(1) En la medida que no haya exoneración expresa




Quién tributa

Persona Física titular de: Persona Física Otros sujetos pasivos

Acciones de SA (cualquier giro)

Activo exento Tributa la S.A.

Cuota parte en estudio profesional

Activo gravado El estudio determina valor de cuotaparte




Mínimo no imponible para el año 2005 (1):

$ US$

Persona Física 1.560.000 64.000

Núcleos Familiares 3.120.000 128.000

Sucesiones Indivisas 1.560.000 64.000

Quiénes “pueden” optar por constituir Núcleo Familiar: Cónyuges que vivan conjuntamente

(1) Se actualiza anualmente por el PE




¿Cuándo se tributa el IP personal?

Si se tributa por primera vez por el año 2005:

✔Presenta DJ y paga: 25/05/06

✔Realiza anticipos en el 2006




1 anticipo(0,80% x IP año anterior en dic.)

Opción 2pago saldo en febrero del año

siguiente

Anticipos3 anticipos

Opción 1 (20%, 30% y 50% x IP año anterior, en set., oct. y dic.)

pago saldo en mayo del año siguiente




Aplicación de tasas progresivas por

tramo

Persona Física

US$

Núcleo Familiar

US$

Tasa

MNI 64.000 128.000 0%

1er. Tramo (1MNI) 64.000 128.000 0,7%

2do. Tramo (1MNI) 64.000 128.000 1,1%

3er. Tramo (2MNI) 128.000 256.000 1.4%

4to. Tramo (2MNI) 128.000 256.000 1.9%

5to. Tramo (3MNI) 192.000 384.000 2.2%

6to. Tramo (5 MNI) 320.000 640.000 2.7%

Por el excedente 3%




Incidencia del núcleo familiar• Situación 1

Condición: Persona Física soltero:

Patrimonio de PF US$ 150.000.-

Liquidación del IP:

Patrimonio Tasa (%) Impuesto

Patrimonio fiscal 150.000

MNI (64.000)

Patrimonio gravado 86.000

1er. Tramo (64.000) 0,7 448

2do. Tramo 22.000 1,1 242

690




Incidencia del núcleo familiar• Situación 2

Condición: Persona Física contrae matrimonio

Liquidación del IP:

Patrimonio Tasa (%)

Impuesto


MNI (128.000)

Patrimonio gravado 22.000 0,7 154

Abatimiento 690 -154

690 78%




Patrimonio Total

US$

Persona física Núcleo familiar

Impuesto

US$

Tasa efectiva

%

Impuesto

US$

Tasa efectiva

%

100.000 252 0.25% - -

200.000 1.264 0.63% 504 0.25%

300.000 2.664 0.89% 1.380 0.46%

500.000 6.520 1.30% 3.928 0.79%

1.000.000 19.440 1.94% 13.040 1.30%




Activos en el exterior

Activos en el país Activos gravados

Activos exentos Computable para el ajuar

No Computable para el ajuar

Activos




Pasivo deducible:

✔ El promedio de los saldos a fin de cada mes de las deudas contraídas con sujetos pasivos del IMABA

Pasivo computable:

✔ Surge de restar al pasivo deducible los activos en el exterior y los activos exentos

Pasivos




Base imponible: Patrimonio gravado

Activos gravados

- Pasivo computable

Patrimonio fiscal

- MNI

Patrimonio gravado




Determinación del patrimonio fiscal

Situación 1:

Activos gravados 500 Pasivos deducibles 80

Patrimonio gravado = 500 – 80 = 420




Determinación del patrimonio fiscalSituación 2:Activos gravados 500 Pasivos deducibles: 80

Activos exentos 40

Activos en el exterior 30

570

Activo gravado 500

Pasivo deducible 80 -

Activos exentos/exterior (70) (10)

Patrimonio fiscal 490

Conclusión: Existiendo pasivos deducibles, los activos exentos y en el exterior (70) incrementan el patrimonio

gravado




Principales Normas de Valuación

ACTIVOS NORMAS DE VALUACION

INMUEBLES URBANOS Y SUBURBANOS

Valor real establecido por la Dirección General de Catastro Nacional (DGCN) determinado a partir del menor de los siguientes importes:

* Valor fijado por la DGCN para el año 2005

* Valor real 2004 x 1,04

Si hubo modificaciones en la propiedad que implicaran un cambio de su valor se tomara el valor fijado por la DGCN en todos los casos

Al inmueble destinado a casa habitación se le deducirá el menor de los siguientes importes:

* 50% del valor real del inmueble

* MNI correspondiente

El beneficio de la casa habitación se aplica a un sólo inmueble y debe tratarse de la residencia habitual




ACTIVOS NORMAS DE VALUACION

INMUEBLES RURALES

Los inmuebles rurales asiento de explotaciones agropecuarias no se computan ya sea que se exploten directamente por el titular o por terceros

INMUEBLES ARRENDADOS

El menor entre:

15 veces el arredamiento anual

Valor real del inmueble

DESMEMBRAMIENTO DEL DOMINIO DE INMUEBLES (Nuda Propiedad, Usufructo, Uso, Habitación)

Se divide el cómputo del valor fiscal del inmueble entre los titulares de los distintos derechos

CUENTAS A COBRAR Valor nominal de los créditos




ACTIVOS NORMAS DE VALUACIONVEHICULOS Aforo para la patente de rodados del departamento de

Montevideo

Medios de transporte marítimo o aéreo se valuarán por el contribuyente

PARTICIPACIONES EN ENTIDADES NO SUJETAS AL PAGO DEL IP

Valor fiscal de la participación según la declaración jurada presentada por la entidad al cierre del ejercicio más menos aportes y retiros al 31 de diciembre

Adicionalmente se computarán los saldos deudores y acreedores de las cuentas particulares

AJUAR Y MUEBLES DE LA CASA HABITACION

Valor ficto sobre base de cálculo definida

* 10% si la base de cálculo < doble MNI

* 20% si la base de cálculo > doble MNI

Se consideran comprendidos, entre otras las obras de arte, colecciones, libros




ACTIVOS NORMAS DE VALUACIONVALORES MOBILIARIOS

- Cotización en bolsa si cotizan o costo ajustado por IPM

- Acciones: Pueden optar por el criterio anterior o el VPP

OTROS BIENES Y DERECHOS

Estimación por el contribuyente o tasación de idóneo




Casa-habitación

• Inmueble propio destinado a casa-

Habitación

• Se valúa por el valor de catastro

• Se deduce un 50% con tope del MNI

correspondiente




Casa-habitación (cont.)

Caso 1 (US$) Caso 2 (US$)

Valor de catastro

100.000

200.000

Deducción 50.000 (1) 64.000 (2)

Valor computable

50.000 136.000

(1) 50.000 < 64.000

(2) 100.000 > 64.000




Ajuar

• Valor ficto correspondiente al ajuar y

muebles de la casa-habitacón

• Comprende el valor de obras de arte,

colecciones, documentos y libros




Ajuar

• Base de cálculo (BC):

Activos gravados + Activos exentos computables para

ajuar - Pasivos computables

Base de cálculo

• Monto ficto:

SI BC < 2 MNI→ BC X 10% SI BC > 2 MNI→ BC X 20%




No computables para el cálculo del ajuar

Títulos de deuda pública, valores emitidos por

el BHU y BCU, bonos del tesoro y letras de

tesorería.

Participaciones en el patrimonio de

contribuyentes de IRIC e explotaciones

agropecuarias, sujetos al pago del impuesto.

Activos exentos más comunes




Computables para el cálculo del ajuar

Títulos de ahorro y otros valores similares

privados, emitidos al portador, coticen o no en

la Bolsa.

Depósitos en instituciones bancarias de plaza.

Activos exentos más comunes (cont.)




Incidencia del ajuar

Persona física

• Inmueble propio casa-habitación: Valor catastral: US$ 150.000

• US$ 100.000 Situación 1: en efectivo

Situación 2: depósito en el exterior /

deuda pública

Situación 3: depósito banco local




Liquidación

Situación 1 : Efectivo

Casa-habitación 75.000

Efectivo 100.000

175.000 > 64.000 x 2

Ajuar 20% 35.000


MNI (64.000)





Liquidación

Situación 2 : Depósito en el exterior/Deuda pública

Casa-habitación 75.000 < 64.000 x 2

Ajuar 10% 7.500


MNI (64.000)





Liquidación

Situación 3 : Depósito en banco local

Casa-habitación 75.000

Depósito en Banco local 100.000

175.000 > 64.000 x 2

Ajuar 20% 35.000

Depósito en Banco local (100.000)


MNI (64.000)





Paso 1: Clasificación de activos (gravados, exentos y en

el exterior) y determinación de pasivos deducibles

Paso 2: Cálculo del pasivo computable y del ajuar

Paso 3: Cálculo del patrimonio fiscal

Paso 4: Liquidación

Metodología de liquidación




SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12

Activos gravados

Activos exentos:

Computables para

el ajuar

No computables

para el ajuar

Activos en el exterior

100

300

1.500

400

100

2.000====

Pasivo deducible

(Promedio de préstamos bancarios y saldos de tarjetas de crédito)

700

700 ===

Liquidación - EjemploMNI = 300




PASIVO COMPUTABLE

Pasivo deducible

Activos exentos / en el exterior

Pasivo computable

AJUAR

Activos gravados

Activos exentos comp. para ajuar

Total activos para ajuar

Pasivo computable

Base para el ajuar

2MNI = 600

1400 > 600, Ajuar= 20% x 1.400

700

(500)

200

1.500

100

1.600

(200)

1.400====

280

Liquidación - Ejemplo




Activos Gravados

Ajuar

Activos gravados + ajuar

Pasivo computable

Patrimonio Fiscal

MNI

Patrimonio gravado

1er tramo (1MNI)

2do. Tramo (1MNI)

3er. Tramo (2MNI)

Excedente

IP

1.500

280

1.780

( 200)

1.580

( 300)

1.280

( 300)

980

(300)

680

(600)

80

Tasa %

0,7

1,1

1,4

1,9

Imp.

2,1

3,3

8,4

1,5

15,3

Liquidación - Ejemplo



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