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Aspectos a considerar antes de
presentar la Declaración Anual de
Personas
Morales 2014
CPC y MI Elio F. Zurita Morales
1
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Declaración Anual
Nuevo formato
2014
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Software
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Ruta
https://www.siat.sat.gob.mx/PTSC/
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Acceso al
sistema
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Menú de inicio
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Llenado de declaración / Régimen
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Declaraciones previamente trabajadas
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Iniciando ... Régimen General
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En línea / Fuera de …
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Fuera de línea
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Fuera de línea
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Una vez descargado el programa.
En la página del SAT generar la declaración.
Posteriormente
Ejecutar el programa del SAT
Abrir el archivo
Ejemplo:
DCP930416Q16-1-2014-035-001.satm
El funcionamiento es básicamente el mismo.
Posteriormente se importa la declaración en la página del SAT
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Notas varias sistema
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Notas varias sistema
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Información a proporcionar
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Balance
Es importante verificar que la balanza de
comprobación de donde se obtiene el Balance este
“Depurada” y lista para ser reportada como saldo
inicial de enero 2015
1 Modif. RM por publicar (27/02/2015):
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INGRESOS ISR Acumulable
Efectivo, Bienes, Servicio, Crédito, Cualquier otro tipo
No acumulable
Dividendos o utilidades de otras personas morales (se incrementan para la base de la PTU)
Ingreso del extranjero
Atribuibles a un establecimiento permanente en México. No es ingreso la simple remesa
Total de ingresos
No ingreso
Aumento de capital Pago de pérdidas por accionistas Primas en colocación de acciones Valuación de acciones por el método de participación Lo que se obtengan con motivo de la revaluación de activos y capital Impuestos trasladados
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ACUMULACIÓN ISR
Fecha de obtención (salvo disposición en contrario):
Enajenación de bienes / Prestación de servicios
a. Se expida el comprobante que ampare el precio o contraprestación pactada
b. Se envíe o se entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
c. Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o contraprestación (incluyendo anticipos)
Lo que suceda primero Art. 17 LISR
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21
ACUMULACIÓN ISR
Fecha de obtención (salvo disposición en
contrario):
Uso o goce temporal de bienes
a. Se cobre total o parcialmente las contraprestaciones
b. Sean exigibles
c. Se expida el comprobante
(lo que suceda primero)
Art. 17 LISR
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Ingresos
CFDI emitidos improcedentes:
• En 2014
• Cancelados en marzo 2015
CFDI 2015 concepto:
• Rentas exigibles 2014
• Servicios prestados en 2014
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Art. 17 Enajenaciones a plazo • En enajenaciones a plazo en los términos del CFF, se
considera como ingreso obtenido en el ejercicio el total
del precio pactado.
• Operaciones hasta 2013:
– Los contribuyentes aplicarán lo dispuesto en la LISR que se
abroga.
– Pueden inclusive pagar el ISR que resulte en dos ejercicios,
50% en el que se acumule el ingreso y 50% en el siguiente
ejercicio. 23
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Datos Fiscales
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Pérdida Fiscal.
La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio puede
disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios
siguientes hasta agotarla.
Si no se disminuye se pierde el derecho.
Ajuste Anual.
Ojo pide saldo promedio de créditos y deudas.
Coeficiente de Utilidad.
Vigilar no solo el impuesto causado. También el
coeficiente para ejercicios posteriores.
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Deducción inmediata
• 2014 Desaparece para PM y PF (actividad empresarial y profesional):
– Deducción inmediata para bienes nuevos de Activo Fijo.
Opción coeficiente de utilidad RM • I.3.3.2.6. Para los efectos del artículo 14, fracción I,
quienes en el ejercicio inmediato anterior hubieran aplicado la deducción inmediata, deberán calcular el coeficiente de utilidad, adicionando la utilidad fiscal o reduciendo la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, el importe de la deducción inmediata. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del ejercicio.
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Coeficiente de utilidad Ejemplo I
Utilidad fiscal 1,000,000
Mas
Deducción inmediata 240,000
SUBTOTAL 1,240,000
Entre
Ingresos nominales del ejercicio 10,000,000
Coeficiente de utilidad 0.1240
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Coeficiente de utilidad Ejemplo II
Pérdida fiscal 200,000-
Menos
Deducción inmediata 240,000
SUBTOTAL 40,000
Entre
Ingresos nominales del ejercicio 10,000,000
Coeficiente de utilidad 0.0040
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Deducciones
autorizadas /solicitadas
Deducción de salarios pagados en efectivo I.3.3.1.17. • Las erogaciones efectuadas por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado pagadas en
efectivo:
– Son deducibles, siempre que además de cumplir con todos
los requisitos que señalan las disposiciones fiscales para la
deducibilidad de dicho concepto, se cumpla con la
obligación inherente a la emisión del CFDI por concepto de
nómina.
Se elimina la disposición que permitía no
hacer su pago con cheque o transferencia.
(Art. 27 III)
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Deducciones solicitadas
Tratándose de pagos a: » Personas físicas.
» Servicios de A.C. y S.C.
» Donativos.
» Contribuyentes Art. 72 y 73 LISR
» ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS??
Solo serán deducibles cuando hayan sido efectivamente erogados.
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31
Pago con cheque o transferencia
Requisitos de deducciones que se extingan con la entrega de dinero
• I.3.3.1.3. El requisito de deducibilidad consistente en que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efectúen mediante cheque nominativo, sólo aplica a las obligaciones que se cumplan con la entrega de una cantidad en dinero,
• Están exceptuados los casos en los que el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier otra forma de extinción de las obligaciones.
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Retenciones
• Requisito de las deducciones
– En el caso de pagos a terceros y al extranjero
con retenciones deben enterarse en los plazos
que disponga la LISR. (RISR 47 pago
espontáneo a más tardar el 31 de marzo.)
Art. 31 XVIII LISR
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• Donativos Deducible, hasta el 7% de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio anterior.
4 % al Gobierno. En conjunto no mas del 7%.
Amortización
15% para regalías y asistencia técnica
Cuando el beneficio se concrete en el mismo
ejercicio en el que se realizó la erogación, la
deducción puede efectuarse en su totalidad en el
mismo.
Regalías, se podrá efectuar la deducción en los
términos de la fracción III del artículo 33 de la Ley,
únicamente cuando las mismas hayan sido
efectivamente pagadas.
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Imposibilidad
práctica de cobro
• Requisito en general – Iniciar juicio en el ejercicio en que se va a
hacer la deducción.
– Comunicación por escrito al deudor.
– Presentar informativa en febrero 2015 • Art 27 XV LISR
Deducciones autorizadas /solicitadas
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Deducciones
autorizadas /solicitadas
• IMSS del trabajador
No deducible (Art. 25 VI se elimina como deducción la parte
del trabajador)
• Consumo en restaurant Deducción máxima 8.5% y siempre que se pague
mediante medios electrónicos. (Art. 28 XX)
• Viáticos y gastos de viaje Las personas a favor de las cuales se realiza, deben
tener relación de trabajo (Capítulo I del Título IV) o deben
estar prestando servicios profesionales.
• Gastos de representación
• No son deducibles.
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Prestaciones Exentas
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Art. 28. XXX
Prestaciones exentas Ejemplo:
Previsión social, fondo de ahorro, pagos por separación,
gratificaciones, horas extras, prima vacacional, etc… (Art. 93)
• No se deduce el 53% (47% deducible)
• La no deducción puede ser del 47% (53% deducible)
cuando las prestaciones otorgadas del ejercicio no
disminuyen respecto a las del ejercicio anterior. 37
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Procedimiento proporción ingresos
exentos RM I.3.3.1.16. Para determinar si en el ejercicio se disminuyeron las prestaciones
exentas:
I. Remuneraciones y prestaciones pagadas (exentos) ejercicio
Entre
Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas a sus
trabajadores.
II. Remuneraciones y prestaciones pagadas (exentos) ej. Anterior
Entre
Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas a sus
trabajadores.
III. SI F I < F II, se entenderá que hubo una disminución de las
prestaciones otorgadas por las cuales no podrá deducirse el 53% de
los pagos exentos para el trabajador. 38
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Ingresos exentos RM I.3.3.1.16.
Para determinar las fracciones I y II, se consideran, entre
otros: 1. Sueldos y salarios.
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. PTU.
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios.
11. Previsión social.
12. Seguro de gastos médicos.
13. Fondo y cajas de ahorro. 39
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Ingresos exentos RM I.3.3.1.16. • Continua
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.
18. Prima de antigüedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en créditos al personal.
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón. 40
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Ingresos exentos RM I.3.3.1.16.
41
Ejercicio
Ejercicio
anterior (A)
Ejercicio
anterior (B)
Remuneraciones y prestaciones pagadas
(exentos) 120,000 150,000 130,000
Entre
Total de las remuneraciones y
prestaciones pagadas a sus trabajadores 8,000,000 9,000,000 9,000,000
Cociente 0.0150 0.0167 0.0144
Cociente Ejercicio 0.0150 0.0150
Disminucion 0.0017-
Aumento 0.0006
Deducibe CASO (A) CASO (B)
Base 120,000 120,000
% Deducible 47% 53%
Importe Deducible 56,400 63,600
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43
RM. I.3.2.23. Anticipo de clientes
• Quienes obtengan ingresos por anticipos y no hayan expedido el comprobante o enviado o entregado materialmente el bien.
• Consideran como ingreso acumulable del ejercicio el saldo que tengan en la cuenta de anticipos, pudiendo deducir el costo de lo vendido estimado que corresponda.
• El costo de ventas estimado se determina aplicando al saldo de la cuenta de anticipos el factor que se obtenga de: – Dividir el costo de lo vendido deducible del ejercicio, entre
la totalidad de los ingresos obtenidos en el mismo.
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44
• En los ejercicios siguientes a aquél en el que se
aplique la regla:
– Se debe disminuir de los ingresos acumulables el saldo
del registro que se hubiera acumulado y el costo de lo
vendido estimado del costo de lo vendido deducible,
calculados conforme a esta regla, correspondientes al
ejercicio anterior.
• Esta regla no aplica a los contribuyentes a que se
refiere el artículo 17 penúltimo párrafo LISR
(contratos de obra inmueble).
RM. Anticipo de clientes
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45
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46
Artículo 69-E. RISR COMPRAS NO PAGADAS
• Quienes realicen compras a personas físicas o a personas del Capítulo VII del Título II, podrán deducirlas, siempre que:
• Se lleve un registro inicial de compras y servicios por pagar, que se adiciona con las adquisiciones de las mercancías y servicios recibidos, efectuados en el ejercicio pendientes de pagar y se disminuye con las adquisiciones y servicios efectivamente pagados durante el ejercicio.
• El saldo inicial de la cuenta, se considera dentro del costo de lo vendido del ejercicio de que se trate y el saldo al cierre del ejercicio, se disminuye del costo de lo ventas.
• Efecto no se deducen estas compras sino hasta que se pagan.
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Caso
• Compra realizada en diciembre de 2014
• El producto se vende en el mismo
ejercicio.
• La factura del proveedor se recibe el 2 de
marzo de 2015.
¿Deducible en 2014, 2015 o nunca?
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Fecha de los comprobantes
• La fecha de expedición de la documentación comprobatoria de un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.
Art. 31 XIX
Artículo 39. LISR “.. En todo caso, el costo se deducirá en el ejercicio
en el que se acumulen los ingresos que se deriven de
la enajenación de los bienes de que se trate.”
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Art. 41 Costo de ventas
• Para su determinación se eliminan:
– El sistema de costeo directo. (Art 39)
– El método de Valuación UEPS. (Art 41)
No se establece régimen de transición.
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Costo de lo vendido
- Costeo absorbente
- Costeo directo (2013 y
anteriores)
Base de costos
- Históricos
- Predeterminados
Métodos
- PEPS
- UEPS (2013 y anteriores)
- Identificado
- Promedio
- Detallista
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Inversiones
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Automóviles
– Monto máximo de inversión $130,000 Inversiones anteriores continuaran deduciéndose hasta $175,000
• Automóviles – Renta $200 diario (Art. 28 XIII)
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Inversiones Art 36
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Automóviles
2013 2014
Importe 260,000 260,000 *
Tope 175,000 130000
% IVA y todas las
Deducciones Relacionadas 67% 50%
Deprec Maxima 2014 43,750 32,500
* Antes de IVA
Inversion Realizada en
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Quienes antes de la entrada en vigor de la Ley del
ISR, hubiesen efectuado inversiones en los términos
del artículo 38 de la Ley que se abroga.
– Que no hubiesen sido deducidas en su totalidad.
– Aplicarán la deducción de dichas inversiones
conforme a la Sección II del Capítulo I del Título II
de la Ley del ISR, sobre el saldo pendiente por
deducir, y MOI que le correspondió en la Ley que
se abroga. 54
Inversiones DT V
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Art. 9. Renta gravable PTU • Determinación PTU:
Base = Utilidad fiscal
• Sin quitar
– PTU pagada
– Pérdidas fiscales amortizadas
• Se deduce:
– El 100% de las prestaciones exentas.
– La depreciación fiscal que correspondería sin haber aplicado
deducción inmediata (anterior a 2014). DT XXXIV.
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Art. 9. Utilidad fiscal
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Resultado Fiscal
INGRESOS ACUMULABLES 1,000,000
( - ) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 800,000
( - ) PTU PAGADA EN EL EJERCICIO 70,000
………………………………………. ……………
= UTILIDAD FISCAL 130,000
( - ) Perdida de ejercicios anteriores 100,000
Resultado Fiscal 30,000
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Art. 9. Utilidad fiscal
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Incluido
Prestaciones exentas totales 60,000
% Deducible 47%
28,200
% No Deducible 31,800
Depreciación Fiscal* 15,000
* Que hubiera correspondido
a los bienes con Deducción
Inmediata
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Art. 9. Renta gravable PTU
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Base PTU
INGRESOS ACUMULABLES 1,000,000
( - ) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 800,000
( - ) PTU PAGADA EN EL EJERCICIO -
……………
= Sub Total 200,000
( - ) Perdida de ejercicios anteriores -
Sub Total 200,000
( - ) Prestaciones no Deducidas 31,800
( - ) Depreciación Bienes Dedn Inmediata 15,000
Base PTU 153,200
Tasa 10%
PTU ejercicio 15,320
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CUFIN / CUCA
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Dividendos • 10% de gravamen:
Pago a: • Personas Físicas y Residentes en el extranjero.
– PM Retiene es pago definitivo.
Pago de:
– Extranjero a PF paga (PF) en México el 10% adicional.
• No pago de10% cuando proviene de la CUFIN por utilidades generadas hasta 2013.
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CUFIN hasta 2013 (Trans. XXV)
• Transitorio “CUFIN anterior”
– 2001 a 2013 (UFIN con disposiciones vigentes de cada año)
– Por dicho periodo se consideran dividendos percibidos,
dividendos pagados y UFIN negativa (actualizados), para
calcular el saldo al 31 de diciembre de 2013.
– No hay disposición para las anteriores ¿Pérdida de un
derecho?
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UFIN hasta 2013 (88 3er párrafo) “…se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la
cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal
del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en
los términos del artículo 10 de esta Ley, y el importe
de las partidas no deducibles para efectos de dicho
impuesto, excepto las señaladas en las fracciones
VIII y IX del artículo 32 de la Ley citada y la
participación de los trabajadores en las utilidades de
las empresas a que se refiere la fracción I del
artículo 10 de la misma.” 62
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UFIN 2014 (77 3er párrafo) “…se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley, el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de la Ley citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fracción I del artículo 9 de la misma, y el monto que se determine de conformidad con el siguiente párrafo. ” 63
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UFIN 2014 VS 2013
2013 2014
Ingresos acumulables 1,000,000 1,000,000
Menos Deducciones autorizadas 700,000 700,000
P T U efectivamente pagada 40,000 40,000
Igual Utilidad fiscal 260,000 260,000
Menos Perdidas ej. anteriores 0 0
Igual Resultado fiscal. 260,000 260,000
Menos ISR -78,000 -78,000
No deducibles -30,000 -30,000
PTU F I 40,000 -40,000
Igual UFIN del ejercicio 192,000 112,000 80,000
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CUCA hasta 2013 (Trans. XXIV).
Quienes hubieran iniciado actividades
antes del 1 de enero de 2014, podrán
considerar como saldo inicial de la CUCA,
el saldo que de dicha cuenta hubieran
determinado al 31 de diciembre de 2013,
conforme a la LISR vigente hasta dicha
fecha.
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F I N