Precios de Transferencia Iee

7/24/2019 Precios de Transferencia Iee

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Maestra en Impuestos.

Precios de transferencia

Expositor: Enrique Gonzlez Toscano


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2

Lo Bsico

Los Mtodos

Las Maquiladoras


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3

Lo Bsico


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4

Lo Bsico

u son los !recios de Trans"erencia#

!rincipales antecedentes en el mundo.$ntecedentes en Mxico.

Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.


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5

Lo Bsico




'n &istazo al marco mundial.


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6

u son los !recios de Trans"erencia#(oncepto:

Son las contraprestaciones pactadas en

operaciones celebradas entre partesrelacionadas.

Elementos:

Contraprestacin (precio)

Operacin (cualquiera)

Partes relacionadas.


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7


!artes relacionadas.

!ntidades con intereses co"unes.

Controladas por el "is"o inter#s.

Por control accionario$ ad"inistrati%o u otro.

Poder de &obernar las pol'ticas de

operacin inancieras de una e"presa$ ain de obtener un beneicio (*+,)

-!"presas er"anas$ pri"as astapri"as le/anas0.


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,


ser nacionales o e1tran/eras.

acional acional.

acional !artes relacionadas.

Pueden !1tran/era.

Pueden ser personal "orales 'sicas.

'sica oral.

oral oral.

'sica 'sica


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)*+eti&o de los !.T.

ue las operaciones sean reales. !%itar operaciones artiiciales.

ue las contraprestaciones se reconocana %alor de "ercado.

Principio de -ar"s len&t0.

!%itar la u&a de utilidades &ra%adas aotros contribuentes u otros pa'ses.


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u son los !recios de Trans"erencia#Los enemi%os de los !.T.

Pa'ses con ba/as tasas de i"puesto sobreutilidades (o incluso cero).

:as entidades con p#rdidas iscales.

Los promotores de los !.T. :os pa'ses con i"puestos sobre utilidades$

recla"ando la -/usta declaracin0 de&anancias por sus contribuentes.


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u son los !recios de Trans"erencia#Mo&iendo utilidades.

;na co"pa ba/a) "anipulando los precios de sustransacciones.

ecanis"os para "o%er las utilidades?

Precio de productos @ser%icios. >e&al'as

=ntereses

Co"isiones$ etc.


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u son los !recios de Trans"erencia#,usti"icaci-n de utilidades.

ACuBl de las partes relacionadas deberB

quedarse con la utilidad porque

Au# porcenta/e es el /usto

:a /ustiicacin de las utilidades se debe

acer to"ando en cuenta los determinadoresde utilidades?

unciones

>ies&os

=ntan&ibles

Aui#n$ c"o$ cuando


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Lo Bsicou son los !recios de Trans"erencia#





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!rincipales antecedentes en el mundo. Dran *reta


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!rincipales antecedentes en el mundo. Ob/eti%os se


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$ntecedentes en Mxico./01.

Partes relacionadas deter"inacin

presunti%a.

//2 3 //4

Gransacciones presunti%a de in&resos.

H/ustes

//5

>e&las para "aquilas.


18/818,

$ntecedentes en Mxico.//6.

>e&las precios de transerencia.

Operaciones a %alor de "ercado.

Focu"entacin co"probatoria enoperaciones con partes relacionadasresidentes en el e1tran/ero.


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$ntecedentes en Mxico.$rtculo 478$ 9211

Operar con relacionadosco"o si se operara conterceros.

;so de co"parables.

Feinicin de partes

relacionadas. Operaciones con Iubiis.

$rtculo 6/ 9217

Operaciones con >eipres.

Feinicin partes relacionadas

de un estableci"ientoper"anente.

Du'as sobre Precios deGranserencia de la OCF!.


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$ntecedentes en Mxico.$rtculos 45 9211 ; 01 9217

#todos aplicables.

>an&os.

Principios de contabilidad.

$rtculos 458$ 9211 ; 07 9217

H/ustes por autoridades de otros pa'ses.


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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.)*li%aci-n

Hl celebrar operaciones con partes relacionadas$

deter"inar in&resos acu"ulables deduccionesautoriadas a %alor de "ercado.

Personas orales + Hrt+ 76$ racc+ J==

Personas 'sicas + Hrt+ 9Su incu"pli"iento da lu&ar a la deter"inacin porla autoridad (para P..)


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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.)*li%aciones.

Hl celebrar operaciones con partes relacionadas

residentes en el e1tran/ero$ o*tener ; conser&ardocu"entacin que demuestreque ueron a%alor de "ercado.

Personas orales + Hrt+ 76$ racc$ =J

Personas 'sicas Hrt. 889$ racc. J=


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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.)*li%aciones.

Presentar declaracin anual inor"ati%a de operaciones querealicen por partes relacionadas residentes en el e1tran/ero.

Personas orales + Hrt+ 76$ racc$ J=

Personas 'sicas Hrt. 889$ racc. J

!l cu"pli"iento de esta obli&acin es un requisito para poderdeducir los pa&os eectuados al e1tran/ero?

Personas orales + Hrt+ 27$ racc$ K

Personas 'sicas Hrt. 895$ Llti"o pBrrao


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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.)*li%aci-n

Hl celebrar operaciones con partes relacionadas

en el e1tran/ero$ deter"inar in&resos acu"ulables deducciones autoriadas a %alor de "ercado.

Personas orales + Hrt+ 87

Su incu"pli"iento da lu&ar a la deter"inacin porla autoridad.

o aplica para operaciones con nacionales.


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)peraciones o empresas compara*les. $rt. 6/

o e1istan dierencias que aecten el precio o"Br&en de utilidad se&Ln "#todos.

Cuando ubiera dierencias$ se eli"inen"ediante a/ustes raonables.


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2,


Elementos para los a+ustes. $rt. 6/

Caracter'sticas de la operacin.

unciones o acti%idades$ incluendo ries&os acti%os.

G#r"inos contractuales.

Circunstancias econ"icas.

!strate&ias de ne&ocios.


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2


Lineamienos )(


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Mtodos. $rt. 01

Precio Co"parable.

Precio de >e%enta.

Costo Hdicionado.

Particin de ;tilidades.

>esidual de Particin de ;tilidades.

Br&enes Gransaccionales de ;tilidad de Operacin.


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Los Mtodos


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32

Kalor de "ercado (ar"Es len&t) estBndarinternacional

...Considerar los precios o montos de lascontraprestaciones que se hubieranutilizado con o entre partes independientesen operaciones comparables...

Conceptos generales


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33

!rincipales conceptos

Co"parables (operaciones o empresas) 87 :=S>

...cuando no existan diferencias entre stas queafecten significativamente el precio o margen

de utilidad y cuando existan dichas

diferencias, stas se eliminen mediante

ajustes razonables.

Conceptos generales


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34

!rincipales conceptos :inea"ientos de la OCF!$(or&aniacin para la

cooperacin el desarrollo econ"ico) aplicablespara interpretacin (87 Llti"o pBrrao.).

Conceptos generales


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35

)peraciones su+etas !na/enacin de bienes

Prestacin de ser%icios

>e&al'as

Pr#sta"os (intereses)

;so o &oce

!n &eneral cualquier operacin celebradaentre partes relacionadas.

Conceptos generales


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36

Du'as OCF! serBn aplicables en la "edidaen que sean con&ruentes con lasdisposiciones de la le de =S> los tratados

celebrados por #1ico

Conceptos generales

:a :=S> no conte"pla la re&la del mejor mtodo


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37

Conceptos generales

!1isten reco"endaciones de la OCF! para el "#todo aaplicar?

=ntan&ibles C;G

tan&ibles o ser%icios "u si"ilares C;P

Gan&ibles o ser%icios en &eneral >P

anuactura$ aquila CPM

Mxico Artculo 216 LISR


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3,

Mxico . Artculo 216 LISR

>econoce 6 "#todos

=. Precio co"parable ( no controlado) C;P

==. Precio de re%enta >P

===. Costo adicionado CP M

=K. Particin de utilidades PS

K. >esidual de particin de utilidades >PS

K=. Br&enes transaccionales de utilidad deoperacin G


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3

Mxico. Artculo 216 LISR

Fe los "#todos seobtienen?

=an%os de8 !recios

8 (ontraprestaciones> o

8 Mr%enes de utilidad


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Mxico. Artculo 216 LISR

:os ran&os se a/ustan "ediante"#todos estad'sticos

Si el precio esta en ran&o seconsideran co"o si ueran de partesindependientes

Si estB uera del ran&o$ se utilia la"ediana de dico ran&o


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Reglaento de ISR

Hrt'culo 276 >.=.S.>.

Se incorpora el "#todo intercuartil para a/ustarran&o de precios contra prestaciones o "Br&enesde utilidad

M i A t l 216 l d ISR


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Para los eectos de este art'culo del art'culo 87de esta :e$ los in&resos$ costos$ utilidad bruta$%entas netas$ &astos$ utilidad de operacin$

acti%os pasi%os$ se deter"inarBn con base enlos principios de contabilidad &eneral"enteaceptados

Mxico. Artculo 216 le! de ISR


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43

:e1is e1is

Nni&t >idders Fialo& andFata Star

*loo"ber&

Fun *randstreet =nternational

*ereau Kan F/iQ

No"pass

H!


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=.+ #todo de precio co"parable no controlado C;P

Consiste en considerar el precio o el "onto de las

contraprestaciones que se ubieran pactado con oentre partes independientes en operacionesco"parables

Precio de transferencia


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45

Conceptos generales


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46

Conceptos generales

Ajustes

($L('L)


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47

Conceptos generales

calculo delpercentil &i%simo quinto

i&ual al el"ento o. 3.59

M unidad 8

resultado 4.5

entre 2 2percentil %isi"o quinto 2.25

o entero del percentil 89.68

adicion al percentil 8.7

percentil &i%simo quinto .5/

calculo de deci"alesele"ento del percentil 89.68

ele"ento superior 887.59

di)erencia 7.,

deci"al del percentil 9.25

8.7


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4,

calculo delpercentil septua%simo quinto

o de ele"ento de la "ediana 3.59

+ la unidad 8

M o de ele"ento del perc. %.q. 2.25

percentil %isi"o quinto 4.75ele"ento del pecentil o entero 825.6


percentil septua%simo quinto @1.00

calculo de deci"ales

ele"ento del percentil 825.6ele"ento superior 832.58

di)erencia 6.55



P i d t f i


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#todo de precios co"parables!l "e/or pero no tan Bcil

Precios de transferencia



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==.+ #todo de precio de re%enta >PFeter"ina el precio de adquisicin de un bien$ de laprestacin de un ser%icio o de la contraprestacin decualquier otra operacin entre partes relacionadas

ultiplica precio de re%enta o prestacin de ser%iciopor

8 "enos R utilidad bruta de partes independientes

en operaciones co"parablesR de ;tilidad *ruta utilidad bruta entre %entasnetas

T..



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==.+ #todo de precio de re%enta >P

Se aplica cuando la e"presa "atri orelacionada es el abricante$ ensa"bladoro e1tractor ori&inal le ena/ena dicosproductos ser%icios o intan&ibles a su

distribuidos para que este los ena/ene

T..


P i d t f i


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==.+ #todo de precio de re%enta >P

:o que se busca es %alidar el precio dedistribuidor partiendo del precio de adquisicinde los bienes .

!/e"plo? una ce"entera que %ende a sudistribuidos #ste a sus clientes



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53


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54

A$(T)= !=E(I)


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55

($L('L)


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56

calculo delpercentil &i%simo quinto

i&ual al el"ento o. 3.59

M unidad 8

resultado 5

entre 2 2percentil %isi"o quinto 2.25



percentil &i%simo quinto 12.16


ele"ento del percentil 898.86

ele"ento superior 893.46

di)erencia 2.39


9.57


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57


o de ele"ento de la "ediana 3.59

+ la unidad 8

M o de ele"ento del perc. %.q. 2.25

percentil %isi"o quinto 4.75ele"ento del pecentil o entero 896.39


percentil septua%simo quinto 16.4/


ele"ento del percentil 896.39ele"ento superior 89,.86

di)erencia 8.,5





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===.+ #todo de costo adicionado CP M

!l precio de %enta de un bien$ de la prestacin de un ser%icio ode la contraprestacin de cualquier otra operacin$ entrepartes relacionadas$ se deter"ina?

Costo del bien$ del ser%icio o de la operacin de que se tratepor

8 M R de utilidad bruta que ubiera sido pactada con o entrepartes independientes en operaciones co"parables.

Para los eectos de esta raccin$ el por ciento de utilidad brutase calcularB di%idiendo la utilidad bruta entre el costo de%entas.

T..


P i d f i


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=== #todo de costo adicionado CP M

!ste "#todo es reco"endado en

Operaciones de co"pra %enta de bienes ser%icios ointan&ibles entre dos e"presas relacionadas cuando tienenun pro%eedor directo no relacionado

T..


P i d t f i


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69

P * (8M u@c)

P Precio de transerencia a e"presas asociadas

* costo de adquisicin de bienes de pro%eedores independientes

u utilidad bruta de partes independientes

c costo de %entas de partes independientes

u@c "ar&en

!l "ar&en que debe utiliarse debe pro%enir del que correspondaa e"presas independientes en operaciones


COSTO MAS MARGEN CP +


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68

EJEMPLO

"stado de resultados epresa A


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62

#el 1 de "nero AL $1 #" #ICI"M%R" 2&&2

A$(T)= ()T)


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63

" 3"'#" A S 4ILIAL AM"RICA'A usa . "MPR"SAS M"5 C)MPARA%L"S

($L('L)


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64

calculo delpercentil &i% simo quinto

i&ual al el"ento o. 3M unidad 8resultado 4entre 2 2

percentil %isi"o quinto 2


adicion al percentil +

percentil &i%simo quinto 57./

calculo de deci"alesele"ento del percentil 854.8e e"en o super or .

di)erencia 85.42deci"al del percentil +

+



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65



o de ele"ento de la "ediana 3

+ la unidad 8

M o de ele"ento del perc. %.q. 2

percentil %isi"o quinto 4ele"ento del pecentil o entero 8,.6


percentil septua%simo quinto 0/./4


ele"ento del percentil 8,.6ele"ento superior 28,.45

di)erencia 2,.4

deci"al del percentil +




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=K.+ #todo de particin de utilidades PS.

ue consiste en asi&nar la utilidad deoperacin obtenida por partes relacionadas$en la proporcin que ubiera sido asi&nada

con o entre partes independientes$ conor"e alo si&uiente?

T.




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=K.+ #todo de particin de utilidades PS

a)Se deter"inarB la utilidad de operacin &lobal

"ediante la su"a de la utilidad de operacinobtenida por cada una de las personasrelacionadas in%olucradas en la operacinU

T..



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=K.+ #todo de particin de utilidades PS

b) :a utilidad de operacin &lobal se asi&narB a

cada una de las personas relacionadasconsiderando ele"entos tales co"o acti%os$costos &astos de cada una de las personasrelacionadas$ con respecto a las operacionesentre dicas partes relacionadas

T..



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6

!$=TE =EL$(I)?$251>111.11

'TILI111.11 4>411>111.11

'TILI111.11F

!=)!)=(I? $ 6/F!=)!)=(I? B 2F

'M$ 11F

B

$


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79

!$=TE I? > .

> > .> > .

> > .

()?)LI > .> . > > .

> . > > .

> . > > .> . > > .

!=)!)=(I? $ 01F!=)!)=(I? B 21F

'M$ 11F

B

$


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78

!$=TE I?1/@>@41.11

'TILI211.11 4>776>541.11

'TILI011.11F

!=)!)=(I? $ 60F!=)!)=(I? B 22F

'M$ 11F

B

$

!$=TE I?


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72

!$=TE I?@@6>1/7.71

'TILI02.11()T) @6>/1.11 4>61/>117.71

'TILI472.112F

!=)!)=(I? $ 6/F!=)!)=(I? B 2F

'M$ 11F

$

B



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K=.+ #todo de "Br&enes transaccionales deutilidad de operacin G

#todo aplicable cuando no se pueden utiliarlos "#todos directos por la co"ple/idad deoperaciones$ co"Ln"ente utiliado en!stados ;nidos #1ico



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K=.+ #todo de "Br&enes transaccionalesde utilidad de operacin G

Consiste en to"ar co"o base ciertosindicadores co"o utilidad antes de="puesto sobre %entas$ sobre capital osobre acti%os$ >aones inancieras queindiquen un rendi"iento para %ariasco"parables


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K!GHS 822$853$733.73 $985$935.79

K!GHS PH>H=HC=!>H 88$,7,$384.5 ,76$62,.48 F!KO:;C=O!S SO*>! K!GHS + 2$857$92.99 + 85$84.,

>!*HIHS SO*>! K!GHS + 86$,75$48,.45 + 8$245$48,.34

DE?T$ ?ET$ 7>///>[email protected]@ ,$4,7$959.7

COSGO F! K!GHS 68$354$968., 4$527$75.95

F!SC;!GOS SO*>! COP>HS + 8$99$583.5 + 74$592.,7

=K!SG=DHC=V W F!SH>>O::O 3$66$,28.26 279$,35.52

T)T$L 17>@4/.2/ 4$724$397.79 24.6R

'TILIOS 4$799$69,.5 346$9,.3,

COSGO PH>H =HC=!>H 89$343$467.44 763$355.53

OG>OS DHSGOS 466$823.6, 34$499.27

DHSGOS F! HF==SG>HC=V PH>H=HC=!>H 57,$845.72 42$667.5,

T)T$L 100>@75.7@ 8$8,7$338.77

)T=) I?G=E)OG>OS P>OF;CGOS 35,$936.39 26$423.34

=D>!SOS =HC=!>OS 3$34$244.88 29$359.82

F!SC;!GOS SO*>! DHSGOS9 86$439.88 8$282.55

T)T$L @10>61.52 387$,6.92

P;SGO SO*>! :H >!GH 8$337$672.99 ,$728.8,

P.G.;. + T)T$L @4./ 8,$252.87

75


76/81

76

Las ventas netas 9,627,319.00

Costo de Ventas (TP) 5,338,348.39

El costo de ventas 5,338,348.39 25.12%

eneficio ! P"rdida #r$ta(TP)

4,288,970.61

Los %astos de o&eraci'n 2,827,886.18

Los %astos dedistri#$ci'n Ventas

2,045,212.00

Los %astos deadinistraci'n

732,253.18

Otros %astos dee*&lotaci'n

50,421.00

Gastos de + , -

,e&reciaci'n (deterioroe*cl)

64,973.90

Aorti-aci'n a%otaiento (deterioro

e*cl)

-

Aorti-aci'n 55,025.00

A%otaiento -

Los %astos dee*&lotaci'n (TP)

-

Los costos totales deo&eraci'n (TP)

2,947,885.08

Ganancias ! &"rdidas(TP) de f$ncionaiento 1,341,085.54


77/81

77



El costo de ventas 4,714,928.8924.38%

eneficio ! P"rdida #r$ta (TP) 3,737,794.11


Los %astos de distri#$ci'n Ventas 2,045,212.00

Los %astos de adinistraci'n 732,253.18

Otros %astos de e*&lotaci'n 50,421.00

Gastos de + , -

,e&reciaci'n (deterioro e*cl) 64,973.90

Aorti-aci'n a%otaiento (deterioro e*cl) -


A%otaiento -

Los %astos de e*&lotaci'n (TP) -

Los costos totales de o&eraci'n (TP) 2,588,223.78

Ganancias ! &"rdidas (TP) de f$ncionaiento 1,149,570.33


78/81

7,



El costo de ventas 5,834,746.8224.29%

eneficio ! P"rdida #r$ta (TP) 4,618,042.18


Los %astos de distri#$ci'n Ventas 2,045,212.00

Los %astos de adinistraci'n 732,253.18

Otros %astos de e*&lotaci'n 50,421.00

Gastos de + , -

,e&reciaci'n (deterioro e*cl) 64,973.90

Aorti-aci'n a%otaiento (deterioro e*cl) -


A%otaiento -

Los %astos de e*&lotaci'n (TP) -

Los costos totales de o&eraci'n (TP) 3,200,643.99

Ganancias ! &"rdidas (TP) de f$ncionaiento 1,417,398.19


79/81

7

Intercuartil 25 24.29%

Mediana 24.38%

Intercuartil 75 25.12%

Sinquimica 24.69%

Esta dentro de los rangos



80/81

:a cla%e de los "#todos

:a bLsqueda de e"presas co"parables

AFnde

!n e"presas especialiadas pro%eedoras de

inor"acin internacional



81/81

:a cla%e de los "#todos.Criterios de bLsqueda

Gipo de industria

Gipo de ne&ocio:u&ar de operacin

>e&in nata$ G:C

Kalor del acti%oKalor de las %entas

Br&enes de utilidad

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