Practica fiscal 413

FISCAL

NUEVOS CRITERIOS INTERNOS DEL SAT. BOLETIN 2005

Se gn in for ma cin di fun di da en la pgi na de Inter net del Ser vi cio de Admi nis tra cin Tri bu ta ria (SAT), en fe bre rode 2005, el Co mi t de Nor ma ti vi dad del SAT ini ci las ta reas de an li sis de la nor ma ti vi dad fis cal para este ejer ci -cio; as, de fe bre ro a sep tiem bre apro b nue ve cri te rios, los cuales mo ti va ron la emisin del Boletn 2005.

Por lo an te rior, me dian te ofi cio n me ro 325-SAT-09-IV-B-118532 del 19 de sep tiem bre de 2005, se au to ri z la li -be ra cin de la pri me ra par te del Bo le tn 2005 Cri te rios en ma te ria de impuestos in ter nos.

En esta edi cin en con tra r el tex to n te gro de los cri te rios ci ta dos.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A46)

SI ES PERSONA FISICA Y TRABAJA POR SU CUENTA: AHORRE PARASU RETIRO Y OBTENGA BENEFICIOS FISCALES!

Con la pu bli ca cin en el DOF del 2 de agos to de 2005 de la Cir cu lar Con sar 60-1 Re glas ge ne ra les a las que de -be rn su je tar se las ad mi nis tra do ras de fon dos para el re ti ro y las em pre sas ope ra do ras de la Base de Da tos Na -cio nal SAR para el re gis tro, ad mi nis tra cin de cuen tas in di vi dua les, tras pa so y dis po si cin de re cur sos detra ba ja do res no afi lia dos, se ha bi li ta el sis te ma de aho rro para el re ti ro de tra ba ja do res in de pen dien tes, con loque stos po drn so li ci tar su re gis tro ante una Afo re, te ner su cuen ta in di vi dual y ha cer de p si tos en lassubcuentas de aportaciones voluntarias y de ahorro a largo plazo.

La importancia de este es que ma no slo ra di ca en que las per so nas referidas pue dan aho rrar para su re ti ro, sinoque las apor ta cio nes que efec ten a su cuen ta in di vi dual ten drn un tra ta mien to fis cal pre fe ren cial, que les per -mi ti r dis mi nuir la base para el pago del ISR.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A13)

EN BREVE, IMPORTANTES REFORMAS QUE PERMITIRAN IMPLEMENTAR UNA GRAN SIMPLIFICACION FISCAL EN 2006

Di ver sos fun cio na rios del Ser vi cio de Admi nis tra cin Tri bu ta ria (SAT) han ade lan ta do que este or ga nis mo tra ba -ja en un nue vo sis te ma de cmpu to que per mi ti r ins tru men tar a par tir de ene ro de 2006, una gran sim pli fi ca cinen el cum pli mien to de obli ga cio nes fis ca les de los con tri bu yen tes.

Acor de con lo an te rior, tam bin se sabe que en la C ma ra de Di pu ta dos se es tu dia la mo di fi ca cin de di ver sos or -de na mien tos fis ca les a fin de es ta ble cer las ba ses que per mi tan esa simplificacin fiscal.


ESTA CASADO CONFORME AL REGIMEN DE SOCIEDAD CONYUGAL? TOME EN CUENTALAS OBLIGACIONES FISCALES QUE DE ELLO DERIVAN

A par tir de la ce le bra cin del vncu lo ma tri mo nial, los con sor tes tie nen nue vos de re chos y nue vas obli ga cio nes;en tre ellas estn las fiscales.

En esta edi cin se efec ta un an li sis de ta lla do de las dis po si cio nes que las le yes del ISR, IVA e IA pre vn paralos in gre sos que los con tri bu yen tes per so nas f si cas ob tie nen me dian te el r gi men de so cie dad con yu gal, conobjeto de que nues tros lec to res co noz can di cha fi gu ra ju r di ca y cum plan co rrec ta men te con sus obli ga cio nesfis ca les. El anlisis se complementa con diversos casos prcticos.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A27)

SE APRUEBAN REFORMAS A LA LEY DEL ISR EN MATERIA DE SOCIEDADES COOPERATIVAS

Re cien te men te, se aprobaron por el Con gre so de la Unin di ver sas re for mas a la Ley del ISR, mis mas que se tur -na ron al Pre si den te de la Rep bli ca para su ra ti fi ca cin y pu bli ca cin en el Dia rio Oficial de la Federacin.

Con estas re for mas se pre ten de es ta ble cer un me ca nis mo fis cal que con tri bu ya a de sa rro llar a las so cie da descoo pe ra ti vas de pro duc cin que se en cuen tren cons ti tui das ni ca men te por so cios que sean per so nas f si cas. El me ca nis mo con sis te en que po drn cal cu lar el ISR que les co rres pon da por las ac ti vi da des que rea li cen con for -me al r gi men apli ca ble a las per so nas fsicas con actividades empresariales y profesionales.


CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las con sul tas plan tea das por nues tros lec to res, da mos res pues ta a las si guien tes:

1. De ben con si de rar se gas tos di fe ri dos las ren tas pa ga das por an ti ci pa do?2. C mo se puede ve ri fi car la au ten ti ci dad de los com pro ban tes fis ca les digitales?3. Per so na f si ca con in gre sos por arren da mien to de casa-ha bi ta cin y por sa la rios, de be efec tuar pa gos

pro vi sio na les men sua les por per ci bir in gre sos de am bos con cep tos?4. C mo se cau sa el IVA en el ser vi cio in ter na cio nal de trans por te a reo de carga? (VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A60)

LEGAL-EMPRESARIALASPECTOS QUE SE DEBEN OBSERVAR EN EL PROCEDIMIENTO PARA EL

COBRO LEGAL DE UN TITULO DE CREDITO

En la prc ti ca em pre sa rial se ma ne jan los t tu los de cr di to (pa ga rs, le tras de cam bio, che ques, en tre otros), yun pro ble ma que se pre sen ta con fre cuen cia es el re la cio na do con el co bro de los mis mos, ya que son do cu men -tos que ha cen re fe ren cia a la exis ten cia de una obli ga cin y per mi ten ini ciar un pro ce di mien to de co bro, en casode no pagarse en los trminos pactados.

Al res pec to, en el pre sen te n me ro se ana li za la ac cin cam bia ria y el pro tes to, los cua les son as pec tos le ga lesque se de ben ob ser var para el co bro de un ttulo de crdito.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)

CONOCE LOS BENEFICIOS DEL DECRETO DE DEVOLUCION DEL IVA A TURISTAS EXTRANJEROS?

Con ob je to de in cen ti var la ac ti vi dad tu rs ti ca, el pa sa do 12 de sep tiem bre, la C ma ra de Di pu ta dos apro b elPro yec to de de cre to con el que se adi cio na el ar tcu lo 31 de la Ley del Impues to al Va lor Agre ga do, el cual hacere fe ren cia a la de vo lu cin de este im pues to a los tu ris tas extranjeros que in gre sen a te rri to rio na cio nal y re tor nena su pas de ori gen va a rea o ma r ti ma. Esta ini cia ti va ser tur na da a la C ma ra de Se na do res, para ser ra ti fi ca da y, de ser apro ba da, en tra ra en vigor el 1o. de julio de 2006.

Cabe men cio nar que el Ser vi cio de Admi nis tra cin Tri bu ta ria ser el en car ga do de dar a co no cer me dian te elDOF, las re glas de ope ra cin que se a len los re qui si tos y el pro ce di mien to de devolucin del IVA.

Lo an te rior se co men ta en esta edi cin por el maes tro en de re cho Pe dro Tre jo Var gas, miem bro de la Co mi sinde Co mer cio Exte rior del Co le gio de Con ta do res Pblicos.

(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B7)

ANALISIS DE LAS MERCANCIAS PROHIBIDAS PARA SU IMPORTACION O EXPORTACION DEL TERRITORIO NACIONAL

En este ta ller se in di can las mer can cas prohi bi das para su im por ta cin o ex por ta cin de te rri to rio na cio nal; asi -mis mo, se ana li zan las in frac cio nes o los de li tos que se pue den co me ter por la in tro duc cin o ex trac cin de estetipo de mercancas.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B9)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIALCONTENIDO Y DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO

DE UN JUICIO EN MATERIA LABORAL

Las Jun tas de Con ci lia cin y Arbi tra je (JCA) se en car gan de im par tir jus ti cia en ma te ria la bo ral, a fin de so lu cio nar las con tro ver sias que se sus ci ten en tre pa tro nes, entre tra ba ja do res, o en tre pa tro nes y tra ba ja do res. El jui cio ini -cia por me dio de la pre sen ta cin del es cri to de de man da que ser pre sen ta da ante la JCA com pe ten te, el cualpue de tra mi tar se me dian te el pro ce di mien to or di na rio o el procedimiento especial, segn el caso.

Por la im por tan cia de los jui cios en ma te ria la bo ral, se ana li zan los pro ce di mien tos or di na rio y especial.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)

REQUISITOS PARA OBTENER EL REGISTRO PATRONAL UNICO

Los pa tro nes que cuen ten con di ver sos re gis tros pa tro na les ante el Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial, pue den so li ci tar el Re gis tro pa tro nal ni co (RPU). Entre los re qui si tos que de ben cum plir los in te re sa dos en ob te ner di -cho re gis tro, se en cuen tra el re qui si tar tan to la so li ci tud de ad he sin para la asig na cin de ste como la car ta deacep ta cin por par te del pa trn de las con di cio nes en que ope ra r, as como pre sen tar el comprobante deadhesin al sistema IMSS desde su empresa.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C9)

RECAE SOBRE EL IMSS LA CARGA DE LA PRUEBA PARA CUANTIFICAR LAS PENSIONES

Cuan do exista duda acer ca de las co ti za cio nes se ma na les para cuan ti fi car la pen sin de un tra ba ja dor, ste pue de acu -dir ante la Jun ta de Con ci lia cin y Arbi tra je a ex po ner su in con for mi dad y, en ese caso, el Insti tu to Me xi ca no del Se gu roSo cial pro ba r los he chos o las cir cuns tan cias con for me a las cua les se pre ten de otor gar la pres ta cin, pues el ins ti tu topo see los ele men tos para com pro bar el n me ro de se ma nas co ti za das en el r gi men obli ga to rio por el tra ba ja dor.

El cri te rio an te rior se con fir ma en la te sis de ju ris pru den cia 2a./J. 27/98 emi ti da por la Se gun da Sala de la Su pre -ma Cor te de Jus ti cia de la Nacin.

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SEC CION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C16)

JURIDICO-FISCALINCONSTITUCIONALIDAD DEL REGLAMENTO DE LA LEY ORGANICA DEL TRIBUNAL

FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA

El 9 de agos to de 2005 se pu bli c en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra cin, el Re gla men to de la Ley Org ni ca del Tri -bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va en ma te ria de nom bra mien tos y ra ti fi ca cio nes de ma gis tra dos;sin em bar go, el pa sa do 14 de sep tiem bre, la C ma ra de Se na do res apro b la in ter po si cin de una con tro ver siacons ti tu cio nal en con tra del men cio na do reglamento, el cual se considera inconstitucional.

En la pre sen te edi cin se ana li zan las prin ci pa les ra zo nes que sos tie nen la in cons ti tu cio na li dad del re gla men to,sin per der de vis ta que todo nom bra mien to o ra ti fi ca cin de un ma gis tra do con base en ese re gla men to po drade ri var de un ordenamiento inconstitucional.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)

TALLER DE PRACTICAS

Si es per so na fsica y tra ba ja por sucuen ta: Aho rre para su re ti ro yob ten ga be ne fi cios fiscales!

6 Marco terico A13

6 Ca sos prcticos

5 Mon to de la de duc cin per so nalque po dr apli car una per so naf si ca por los de p si tos querea li z a su sub cuen ta deapor ta cio nes vo lun ta rias A21

5 Est mu lo fis cal que po dr apli car una per so na que tri bu ta en el r gi men de ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les,por las apor ta cio nes que hace ala sub cuen ta de aho rro a lar go pla zo A25

5 Cam bio de op cin res pec to a laapli ca cin de las apor ta cio nesvo lun ta rias como de duc cinper so nal A26

Est casado conforme al rgimen de sociedad conyugal? Tome encuenta las obligaciones fiscales quede ello derivan

6 Mar co te ri co A27

6 Ca sos prcticos

5 Pago pro vi sio nal de ISR de los in te gran tes de una so cie dad con yu gal de un bien in mue bleque se otor ga en arren da mien to A38

5 Pago men sual de IVA de dos per so nas f si cas con in gre sos enso cie dad con yu gal, por elarren da mien to de un bien in mue ble A40

5 Pago pro vi sio nal fe de ral de ISR ypago men sual es ta tal de sep tiem brede 2005, que debe efec tuar elre pre sen tan te co mn de unane go cia cin con ac ti vi da desem pre sa ria les en so cie dadcon yu gal y que tri bu ta en elr gi men in ter me dio A41

5 Pago de fi ni ti vo de ISR de per so nas que rea li zan ac ti vi da desem pre sa ria les en so cie dadcon yu gal en el r gi men depe que os con tri bu yen tes A43

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

Nue vos cri te rios inter nos del SAT.Bo le tn 2005 A46

Pla zos que ven cen para cum plir de ter mi na das obli ga cio nes fis ca les en oc tu bre de 2005 A50

Nor mas de in for ma cin fi nan cie ra que en tra rn en vi gor en 2006 A56

Se aprue ban re for mas a la Ley del ISR en ma te ria de so cie da des coo pe ra ti vas A56

En breve, importantes reformas quepermitiran implementar una gransimplificacion fiscal en 2006 A57

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De ben con si de rar se gas tosdi fe ri dos las ren tas pa ga daspor an ti ci pa do? A60

C mo se puede ve ri fi car laau ten ti ci dad de los com pro ban tesfis ca les digitales? A61

Per so na f si ca con in gre sos porarren da mien to de casa-ha bi ta ciny por sa la rios, de be efec tuarpa gos pro vi sio na les men sua lespor per ci bir in gre sos de am boscon cep tos? A61

C mo se cau sa el IVA en elser vi cio in ter na cio nal detrans por te a reo de carga? A62

TESIS SELECTAS

La au to ri dad fis cal debe con tes tarlas con sul tas fis ca les que ver senso bre la in ter pre ta cin o apli ca cindi rec ta de la Cons ti tu cin. Ju ris pru den cia de la SegundaSala de la SCJN A64

INDICADORES A66

Organo informativo de estudio y anlisis de Tax Editores Unidos, SA de CV

5002 E

RB

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AN

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A2 314 O

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LEGAL-EMPRESARIAL

TALLER DE PRACTICAS

Aspec tos que se deben ob ser varen el pro ce di mien to pa ra el co brole gal de un t tu lo de crdito B1

COMERCIO EXTERIOR

COLABORACIONES

Co no ce los be ne fi cios del de cre to de de vo lu cin del IVAa tu ris tas ex tran je ros?Maes tro en derechoPe dro Tre jo Var gas B7

TALLER DE PRACTICAS

Anlisis de las mer can cas prohi bi das para su im por ta cino ex por ta cin del te rri to rio na cio nal B9

INDICADORES B16

LABORAL

TALLER DE PRACTICAS

Con te ni do y de sa rro llo delpro ce di mien to de un jui cioen ma te ria la bo ral C1

SEGURIDAD SOCIAL

TALLER DE PRACTICAS

Re qui si tos para ob te ner elRe gis tro pa tro nal nico C9

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

Lan zan el pro gra ma IMSSdes de tu C ma ra C14

El IMSS emi te al gu nosli nea mien tos que de bernse guir los dic ta mi na do respara acla rar las Sivepas C14

TESIS SELECTAS

Re cae so bre el IMSS la car gade la prue ba para cuan ti fi carlas pen sio nes C16

INDICADORES C18

TALLER DE PRACTICAS

Incons ti tu cio na li dad del Re gla men tode la Ley Org ni ca del Tri bu nalFe de ral de Jus ti cia Fis caly Administrativa

6 Intro duc cin D16 So por te le gal y cons ti tu cio nal

pa ra la pro pues ta y el nom bra mien to de ma gis tra dosy su ra ti fi ca cin D16 Expe di cin del Re gla men to en

ma te ria de nom bra mien to yra ti fi ca cin de ma gis tra dos D26 La cons ti tu cin, la ley y el

re gla men to. Na tu ra le za,je rar qua y li mi ta cio nes D46 Vio la cin a los prin ci pios de

re ser va y pre fe ren cia de la leypor par te del re gla men to,pu bli ca do en el DOF el 9 deagos to de 2005 D86 Re su men del dic ta men de la

C ma ra de Se na do res D96 Conclusin D9

DIRECTORIO

Direccin y Responsabilidad Editorial CP Leticia Marcos Zepeda

Consejo Editorial CP Jos Prez Chvez CP Eladio Campero Guerrero CP Raymundo Fol Olgun

Editores Fiscal-Contables CP Blanca Celia Cruz Paz CP Juan Carlos Victorio Domnguez CP Araceli Paz Gonzlez CP Eduardo Marroqun Pineda CP Claudia Irene Garca Muoz CP Patricia Melina Marn Ramrez CP Anabel Cano Ruiz

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Editores en Jurdico-Fiscal Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz

Apoyo Editorial CP Mnica Esteva Cadena CP Omar Hernndez Trejo

Composicin y Formacin Nancy E. Gonzlez Lugo Liliana Cano Garca

Correccin de Estilo Jos Luis Mrquez Nez Lic Alejandra Daz Pulido

Diseo Grfico LDG Karina Lee Lomel Contreras

Preprensa Patricia A. Aguilar Zazueta Rubn Lozano Hernndez

Coordinacin de Produccin Ing. Miguel Angel Anaya Snchez

Direccin de EnlaceEditorial Norma Teresa Chvez Baeza

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Tallerde prcticas

Si es per so na fsica y tra ba ja por su cuen ta:Aho rre para su re ti ro y ob ten ga be ne fi cios fiscales!

Marco terico

Introduccin

Uno de los re tos eco n mi cos por re sol ver en nues tropas se re la cio na con los sis te mas de pen sio nes, dada latran si cin de mo gr fi ca por la que se atraviesa, ya que lapo bla cin ma yor de 60 aos se est in cre men tan do.

Para ha cer fren te a este cam bio en la com po si cin de -mo gr fi ca, el go bier no federal con si de r ne ce sa rio crear una base sustentable de aho rro para las per so nas que ac -tual men te con for man la po bla cin de j ve nes y adul tosde me dia na edad, con al gu na de las si guien tes ca rac te -rs ticas:

1. Tra ba ja do res que no par ti ci pan en al gu no de los es -que mas de se gu ri dad so cial y que, por lo ge ne ral, no han aho rra do para su fu tu ro al no con tar con al ter na -ti vas apro pia das, ren ta bles y se gu ras de in ver sin.

2. Tra ba jado res que cuen tan con al gn de re cho por par -te de los re g me nes obli ga to rios de pen sio nes, peroque dada su ro ta cin la bo ral en tre em pleos con afi lia -cin al Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial (IMSS) yotros, no man tie nen la fre cuen cia de apor ta cio nes ne -ce sa ria para ac ce der a pen sio nes acor des con su re -mu neracin.

De esta for ma, el Sis te ma de Aho rro para el Re ti ro (SAR)re pre sen ta una al ter na ti va via ble y se gu ra para aten derlas ne ce si da des de aho rro e in ver sin en este tipo de tra -ba ja do res; por ello, a par tir de agos to de 2005, las Admi -nis tra do ras de Fon dos para el Re ti ro (Afo re) po drn abrircuen tas individuales para estas personas.

No obs tan te, al con si de rar que nues tro pas ca re ce deuna cul tu ra del aho rro vo lun ta rio para el re ti ro, se hizone ce sa rio fo men tar su de sa rro llo, por lo que, ade ms dela fle xi bi li dad en cuan to a los re ti ros y ren di mien tos com -pe ti ti vos, a las apor ta cio nes vo lun ta rias se les ha pro vis -to de be ne fi cios fiscales que hacen atractivo ahorrarpara el futuro.

En este ta ller se hace re fe ren cia a los be ne fi cios fis ca lesque pue den ob te ner las per so nas que tra ba jan por su

cuen ta (tra ba ja dor no afi lia do), por las apor ta cio nes querea li cen a pla nes de re ti ro ad mi nis tra dos por las Afo re.

Ante ce den tes

Una cro no lo ga b si ca re la ti va a la ob ten cin de unacuen ta in di vi dual en una Afo re por par te de un tra ba ja dor no afi lia do,1 com pren de lo si guien te:

Nota 1. De acuer do con el ar tcu lo 3o., frac cin XII bis, de la Ley del SAR,se en tien de por tra ba ja dor no afi lia do a la per so na que no est ins -cri ta en el IMSS.

1/VII/1997

Na cen las Afo re con el pro p si to de ofre cer una al ter na ti -va via ble de aho rro para el re ti ro de los tra ba ja do res afi -lia dos al IMSS.

10/XII/2002

Se re for ma la Ley del SAR, para establecer en su ar tcu lo74-ter que los tra ba ja do res no afi lia dos po drn abrir unacuen ta in di vi dual en la Afo re de su elec cin, en los si -guien tes tr mi nos:

1. Las cuen tas in di vi dua les se in te gran por una sub -cuen ta en la que se de po si ten los re cur sos des ti na -dos a la pen sin, una sub cuen ta de apor ta cio nes vo -lun ta rias, y las de ms sub cuen tas que es ta blez ca laCon sar me dian te dis po si cio nes de ca rc ter ge ne ral.Asi mis mo, es tos tra ba ja do res pue den so li ci tar a suad mi nis tra do ra que se tras pa sen sus cuen tas in di vi -dua les que se ha yan abier to con for me al r gi menpre vis to en la Ley del Se gu ro So cial (LSS) de 1973.

2. Las ad mi nis tra do ras de ben rea li zar la aper tu ra, re -cep cin, de p si to, ad mi nis tra cin, tras pa so y re ti rode los re cur sos de es tos tra ba ja do res, as como laemi sin de es ta dos de cuen ta y los de ms as pec tosco rres pon dien tes a las mis mas, en los tr mi nos delRe gla men to de la Ley del SAR y de las dis po si cio nesde ca rc ter ge ne ral que al efec to emi ta la Con sar.

3. Los tra ba ja do res tie nen de re cho a tras pa sar sucuen ta in di vi dual de una ad mi nis tra do ra a otra una

2a. de ce na Octubre-2005 A13

vez trans cu rri do un ao ca len da rio con ta do a par tirde su re gis tro o de la l ti ma oca sin en que se hayaejer ci ta do este de re cho.

4. Los tra ba ja do res pue den rea li zar re ti ros de su sub -cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias en los tr mi nospre vis tos en el ar tcu lo 79 de la Ley del SAR.

2/VIII/2005

Se pu bli ca en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra cin (DOF) lacir cu lar Con sar 60-1, Re glas ge ne ra les a las que de be -rn su je tar se las ad mi nis tra do ras de fon dos para el re ti ro y las em pre sas ope ra do ras de la Base de Da tos Na cio nal SAR para el re gis tro, ad mi nis tra cin de cuen tas in di vi -dua les, tras pa so y dis po si cin de re cur sos de tra ba ja do -res no afi lia dos, la cual en tr en vi gor al da si guien te desu pu bli ca cin.

Cuen ta in di vi dual de los tra ba ja do resin de pen dien tes

Segn la re gla pri me ra de la cir cu lar Consar 60-1, lasAfo re pueden lle var a cabo los si guien tes pro ce sos res -pec to de los tra ba ja do res no afi lia dos:

1. Tras pa so1 de cuen tas indi vi dua les SAR-ISSSTE a laAfo re que ope re la cuen ta in di vi dual.

2. Tras pa so1 de re cur sos de la sub cuen ta del segu rode reti ro y de los re gis tros de la sub cuen ta vivien da92 a la Afo re que ope re la cuen ta in di vi dual.

3. Admi nis tra cin de cuen tas in di vi dua les, que com -pren de la in ver sin de re cur sos en so cie da des de in -ver sin.

4. Tras pa so de cuen tas in di vi dua les de una Afo re aotra.

5. Dis po si cin de los re cur sos co rres pon dien tes a lasub cuen ta de aho rro a lar go pla zo y/o sub cuen ta deapor ta cio nes vo lun ta rias.

Nota1. Con for me a la se gun da de las dis po si cio nes tran si to rias de la cir -cu lar 60-1, es tos pro ce sos de tras pa so en tra rn en vi gor a par tir del1o. de oc tu bre de 2005.

Res pec to a la in te gra cin de la cuen ta in di vi dual de lostra ba ja do res in de pen dien tes, el ar tcu lo 98 del Re gla -men to de la Ley del SAR es ta ble ce que se con for ma rpor las sub cuen tas de aho rro a lar go pla zo, la de apor ta -cio nes vo lun ta rias y las de ms que se a le la Con sar me -dian te dis po si cio nes de ca rc ter ge ne ral.

As, la re gla se xa g si ma cuar ta de la cir cu lar Con sar 60-1 estipula que las Afo re de be rn in ver tir los re cur sos cap -ta dos de los tra ba ja do res in de pen dien tes de la si guien te for ma:

So cie dad de in ver sin

b si ca (SIB)

Tra ba ja do resinde pen dien tesde 56 aos de

edad o ms

Tra ba ja do resinde pen dien tesme no res de 56aos de edad

SIB 1

Se in vier te enins tru men tos fi -nan cie ros na -cio na les, comobo nos del go -bier no y de em -pre sas s li das,as como en va -lo res in ter na cio -na les, ta lescomo bo nos de go bier no y deem pre sas s li -das de pa sesde sa rro lla dos.

Sub cuen ta deaho rro a lar gopla zo.

Sub cuen ta deapor ta cio nesvo lun ta rias.

Sub cuen ta deaho rro para elre ti ro.

Sub cuen ta delse gu ro para elre ti ro.

Sub cuen ta deapor ta cio nesvo lun ta rias.

SIB 2

Se in vier te enlos ins tru men -tos fi nan cie rosmen cio na dosen la SIB 1, ms ins tru men tos de in ver sin conca pi tal pro te gi -do al ven ci -mien to, li ga dosa n di ces ac cio -na rios, na cio na -les e in ter na cio -na les.

Sub cuen ta deaho rro a lar gopla zo.

Sub cuen ta deaho rro para elre ti ro.

Sub cuen ta delse gu ro para elre ti ro.

Lo an te rior obe de ce a que la SIB 1 se con si de ra una al -ter na ti va con ser va do ra, mien tras que la SIB 2 de pen dede los ren di mien tos que se ge ne ren de ri va dos de lasfluc tua cio nes en el mer ca do, aun que con la pro tec cindel aho rro ini cial. Sin em bar go, de acuer do con la re glase xa g si ma oc ta va de la cir cu lar Con sar 60-1, el tra ba ja -dor in de pen dien te po dr ele gir la so cie dad de in ver sin oso cie da des de in ver sin en las que de see in ver tir sus re -cur sos, siem pre que re na las ca rac te rs ti cas para in ver tiren di chas socie da des.

En cuan to a los tra ba ja do res in de pen dien tes que nosean su je tos de los reg me nes obli ga to rios de afi lia cinal ISSSTE o al IMSS, o no lo ha yan sido, y en con se cuen -cia no ten gan una cuen ta in di vi dual abier ta en al gu naAfo re, si la abren, la misma po dr ser can ce la da si per -ma ne ce por ms de seis me ses con ta dos a par tir de suaper tu ra o de que se haya efectuado el l ti mo re ti ro, con

A14 Prc ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

Fis cal

un sal do de cero, se gn lo dispone la re gla d ci ma quin -ta de la cir cu lar Con sar 60-1.

Re gis tro en la Afo re

Para que un tra ba ja dor in de pen dien te pue da abrir unacuen ta para el re ti ro ad mi nis tra da por la Afore de su elec -cin, de be r efec tuar lo si guien te:

1. Con tac tar a la Afo re de su elec cin, y sta por con -duc to de sus agen tes pro mo to res le de be r en tre garlos si guien tes do cu men tos:a) Do cu men to de co mi sio nes, el cual de be r es tar

vi gen te a la fe cha en la que el tra ba ja dor sus cri ba la so li ci tud de re gis tro a la Afo re.

b) So li ci tud de re gis tro en ori gi nal y co pia.c) Con tra to de ad mi nis tra cin de fon dos para el re -

ti ro, el cual se celebrar con el tra ba ja dor in de -pen dien te para tra mi tar la aper tu ra y lle var acabo la ad mi nis tra cin de su cuen ta in di vi dual.

d) Infor ma cin de los do cu men tos que el tra ba ja -dor de be r en tre gar a la Afo re, para que, en sucaso, pue da rea li zar el tras pa so de los re cur sosco rres pon dien tes a la sub cuen ta del se gu ro dere ti ro, as como el tras pa so de los re gis tros de lasub cuen ta vi vien da 92 a la cuen ta in di vi dual deltra ba ja dor abier ta en la ad mi nis tra do ra, as como el tras pa so de cuen tas indi vi dua les SAR-ISSSTEa la cuen ta in di vi dual del tra ba ja dor abier ta en laadmi nis tra do ra.(Re gla oc ta va de la cir cu lar Con sar 60-1)

2. El tra ba ja dor de be r en tre gar al agen te pro mo tor dela Afo re ele gi da la so li ci tud de re gis tro de bi da men telle na da y fir ma da, en ori gi nal y co pia, mis ma que seacompaar de la si guien te do cu men ta cin:a) Ori gi nal y co pia de la cons tan cia CURP o de cual -

quier otro do cu men to en el que cons te la CURP.b) Ori gi nal y co pia sim ple de acta de na ci mien to, o

do cu men to mi gra to rio o car ta de na tu ra li za cin ocer ti fi ca do de na cio na li dad me xi ca na, se gn setra te de tra ba ja do res me xi ca nos o ex tran je ros.

c) Ori gi nal del do cu men to de co mi sio nes en el queel tra ba ja dor in de pen dien te asien te su fir ma ymanifieste que co no ce su con te ni do.

d) Ori gi nal y co pia sim ple de su iden ti fi ca cin ofi -cial, que po dr ser la cre den cial para vo tar ex pe -di da por el IFE, o a fal ta de ella, pa sa por te ex pe -di do por la Se cre ta ra de Re la cio nes Exte rio res;en el caso de ex tran je ros, se de be r pre sen tar eldo cu men to mi gra to rio co rres pon dien te.

e) Co pia del acu se de re ci bo de de p si tos por con -cep to de aper tu ra de la sub cuen ta de lar go pla zoy/o sub cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias, queel tra ba ja dor in de pen dien te hu bie ra he cho pre -

via men te a la for ma li za cin de su re gis tro en laAfo re.

f) Documen ta cin para que la Afo re rea li ce los tras -pa sos de los re cur sos que el tra ba ja dor tu vie rapor ha ber es ta do afi lia do en el pa sa do a al gu node los re g me nes obli ga to rios del ISSSTE o IMSS.(Re gla vi g si ma pri me ra de la cir cu lar Consar60-1)

3. Los agen tes pro mo to res de be rn va li dar la in for ma -cin pro por cio na da por los tra ba ja do res in de pen -dien tes, y re gre sar los ori gi na les del acta de na ci mien -to, o do cu men to mi gra to rio o car ta de na tu ra li za cin o cer ti fi ca do de na cio na li dad me xi ca na, se gn el caso.(Re glas vi g si ma ter ce ra a vi g si ma sp ti ma de lacircu lar Con sar 60-1)

4. La Afo re en via r las so li ci tu des va li da das a las em -pre sas ope ra do ras de la base de da tos in te gra dacon la in for ma cin de los sis te mas de aho rro para elre ti ro, a fin de que di chas em pre sas de ter mi nen si espro ce den te el re gis tro del tra ba ja dor.(Re glas vi g si ma oc ta va a tri g si ma cuar ta de la cir -cu lar Con sar 60-1)


Fis cal

5. Una vez lle va do a cabo el pro ce so de cer ti fi ca cinpor la em pre sa ope ra do ra, la so li ci tud pue de ser re -cha za da, man te ner se en pro ce so de acla ra cin o ser acep ta da.(Re glas tri g si ma quin ta a cua dra g si ma ter ce ra dela cir cu lar Con sar 60-1)

6. Las em pre sas ope ra do ras ac tua li za rn la base deda tos in te gra da con la in for ma cin de los sis te masde aho rro para el re ti ro de tra ba ja do res no afi lia dos(BDSAR-NO-Afi lia dos), con la in for ma cin de los tra -ba ja do res cuya so li ci tud haya sido acep ta da, e in for -ma rn de ello a la Afo re co rres pon dien te.(Re glas cua dra g si ma cuar ta a cua dra g si ma sex tade la cir cu lar Con sar 60-1)

7. Una vez re ci bi da la in for ma cin de la em pre sa ope ra -do ra, la Afo re de be r efec tuar la aper tu ra de la cuen -ta in di vi dual del tra ba ja dor in de pen dien te.(Re gla cua dra g si ma sp ti ma de la cir cu lar Con sar 60-1)

8. La Afo re de be r trans fe rir a la cuen ta in di vi dual losde p si tos rea li za dos por el tra ba ja dor, pre via men tea la for ma li za cin de su re gis tro.(Re gla cua dra g si ma oc ta va de la cir cu lar 60-1)

Apor ta cio nes a la cuen ta in di vi dual

Una vez que el tra ba ja dor in de pen dien te es re gis tra doen la Afo re, se rea li za la aper tu ra de su cuen ta in di vi dual,la cual pue de te ner un sal do ini cial, da dos los de p si tosque se hayan efectuado an tes de la for ma li za cin de sure gis tro, con for me a la re gla d ci ma ter ce ra de la cir cu larConsar 60-1. Cabe co men tar que de ser re cha za do eltr mi te, se po dr solicitar el reembolso de los depsitos.

As, una vez for ma li za do el re gis tro, los tra ba ja do res in -de pen dien tes po drn rea li zar apor ta cio nes de aho rro alar go pla zo y/o apor ta cio nes vo lun ta rias para el de p si to en las sub cuen tas res pec ti vas de sus cuen tas in di vi dua -les, segn lo dis po ne la re gla quin cua g si ma quin ta dela cir cu lar Consar 60-1.

Es de observar que para la apli ca cin de los be ne fi ciosfis ca les por las apor ta cio nes que se rea li cen a la cuen tain di vi dual de re fe ren cia, el tra ba ja dor in de pen dien tedebe in for mar a la Afo re que va a uti li zar los de p si tos dela sub cuen ta de aho rro a lar go pla zo y/o sub cuen ta deapor ta cio nes vo lun ta rias para los be ne fi cios fis ca les pre -vis tos en la Ley del ISR, pues en caso de que no d esteavi so, se en ten de r que di chas apor ta cio nes no se rnuti li za das para tal efec to.

Aportaciones que se pue den con si de rar como unade duc cin per so nal

Si el contri bu yen te in for ma que apli ca r be ne fi cios fis ca -les, en ton ces los de p si tos que rea li ce a la sub cuen ta de

apor ta cio nes vo lun ta rias se po drn con si de rar como unade duc cin per so nal, en los tr mi nos de la frac cin V delar tcu lo 176 de la Ley del ISR; al res pec to, es im por tan temen cio nar que en los con si de ran dos de la cir cu lar en citase in di ca que de acuer do con dicho ar tcu lo, se po drnapli car como de duc cin per so nal las apor ta cio nes vo lun -ta rias y las apor ta cio nes de aho rro a lar go pla zo; sin em -bar go, el ar tcu lo mencionado slo hace re fe ren cia a lasapor ta cio nes vo lun ta rias, por lo que en nues tra opi nin,slo el mon to de las mismas po dr con si de rar se comode duc cin per so nal, siem pre que ade ms se cum pla conlos re qui si tos pre vis tos para ello.

As, las apor ta cio nes de be rn cum plir con los re qui si tosde per ma nen cia es ta ble ci dos para los pla nes de re ti ro,in di ca dos en el se gun do p rra fo de la frac cin en cita, yque son los si guien tes:

1. Que los depsitos sean re ti ra dos cuan do el ti tu lar del plan per so nal de re ti ro lle gue a la edad de 65 aos.

2. Que los de p si tos sean re ti ra dos en los ca sos de in -va li dez o in ca pa ci dad del ti tu lar para rea li zar un tra ba -jo remune ra do de acuer do con las le yes de se gu ri -dad so cial.

Asi mis mo, el mon to que se pue de de du cir por este con -cep to est li mi ta do por los in gre sos acu mu la bles delcon tri bu yen te en el ejer ci cio en que se apli que, pues nodebe re pre sen tar ms de 10% de tales in gre sos; ade -ms, las apor ta cio nes que se rea li cen no po drn sermayores a los siguientes montos:

Area geo gr fi ca del con tri bu yen te

Mon to m xi mo de las apor ta cio nes

(5 SMG ele va dos al ao)

A $85,410

B $82,764

C $80,391

Apor ta cio nes a las que se les po dr apli car un es t mu lo fis cal

El ar tcu lo 218 de la Ley del ISR es ta ble ce un es t mu lo fis -cal para los con tri bu yen tes que rea li cen de p si tos en las cuen tas per so na les es pe cia les para el aho rro, por lo queres pec to a las apor ta cio nes que se ha gan a la sub cuen ta de aho rro a lar go pla zo, se po dr apli car el es t mu lo fis -cal pre vis to en el ar tcu lo ci ta do, el cual con sis te en res tar de la base del im pues to anual, a la que se le apli ca ra lata ri fa del ar tcu lo 177 de la ley de la materia, el im por teco rres pon dien te a las apor ta cio nes rea li za das en el ejer -ci cio, o en el ejer ci cio si guien te, cuan do en este l ti mocaso se efec ten an tes de que se pre sen te la de cla ra -cin anual. Para la apli ca cin de este es t mu lo la ley


Fis cal

seala un mon to m xi mo, con sis ten te en que el im por tede los de p si tos no po dr ex ce der en el ao de ca len da -rio de que se tra te del equi va len te a $152,000.

Re ti ros de la cuen ta in di vi dual

De acuerdo con el sex to p rra fo del ar tcu lo 79 de la Leydel SAR, los tra ba ja do res po drn rea li zar re ti ros de lasub cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias den tro del pla zoque se es ta blez ca en cada so cie dad de in ver sin, el cualno po dr ser me nor de dos me ses y, en todo caso, se de -be r estipular que los tra ba ja do res ten drn de re cho a re -ti rar sus apor ta cio nes vo lun ta rias por lo me nos una vezcada seis me ses, ex cep to en el caso de las apor ta cio nesvo lun ta rias de po si ta das en la so cie dad de in ver sincuya car te ra se in te gre fun da men tal men te por va lo resque pre ser ven el va lor ad qui si ti vo del aho rro (re fe ri dasen el se gun do p rra fo del ar tcu lo 47 de la misma ley), las cua les de be rn per ma ne cer seis me ses o ms en estaso cie dad.

En con gruen cia con lo an te rior, la re gla oc to g si ma pri -me ra de la cir cu lar in di ca que cuan do las Afo re re ci bande un tra ba ja dor in de pen dien te la so li ci tud para dis po nerde sus apor ta cio nes vo lun ta rias, de be rn ve ri fi car que seha yan cum plido los si guien tes pla zos:

1. Que el pe rio do trans cu rri do en tre la fe cha del pri merde p si to de apor ta cio nes vo lun ta rias, o bien, el l ti -mo re ti ro, y la fe cha de la so li ci tud, sea de por lo me -nos seis me ses, si se trata de las in ver ti das en unaSIB 1, y/o

2. Que el pe rio do trans cu rri do en tre la fe cha del pri merde p si to de apor ta cio nes vo lun ta rias, o bien, el l ti -mo re ti ro y la fe cha de la so li ci tud, sea de por lo me -nos dos me ses, en el caso de las in ver ti das en so cie -da des de in ver sin adi cio na les.

En vir tud de lo an te rior, de ben con si de rar se los pla zosan tes se a la dos cuan do se quie ra ha cer un re ti ro de lasapor ta cio nes vo lun ta rias y de ahorro a largo pla zo.

Re ti ros de apor ta cio nes vo lun ta rias que fue ron con -si de ra das como de duc cin per so nal

El ar tcu lo 167, frac cin XVIII, de la Ley del ISR, in di caque son in gre sos del ca p tu lo IX De los de ms in gre sosde las per so nas f si cas, los pro ve nien tes de la sub cuen -ta de apor ta cio nes vo lun ta rias, cuan do se per ci ban sinque el con tri bu yen te se en cuen tre en los su pues tos dein va li dez o in ca pa ci dad para rea li zar un tra ba jo re mu ne -ra do, de acuerdo con las le yes de se gu ri dad so cial, o sinha ber lle ga do a la edad de 65 aos. Para tal efec to, sede be r con si de rar como in gre so el mon to de las apor ta -cio nes que se hubieran rea li za do a la sub cuen ta de apor -ta cio nes vo lun ta rias que se hayan de du ci do con for me alar tcu lo 176, frac cin V, de la misma ley, ac tua li za das,as como los intereses reales devengados por todos losaos de inversin, actualizados.

Igualmente, el ar tcu lo 167 en cita seala el pro ce di mien -to para el clcu lo del ISR re la ti vo a es tos in gre sos, el cuales el si guien te:

1. Ingre so acu mu la ble:Ingre so por re ti ro

() N me ro de aos trans cu rri dos en tre la fe cha de apor ta cin y la fe cha en que se ob tie ne el in gre so (no debe ex ce der de cinco aos)

(=) Ingre so que se de be r sumar a los de msin gre sos acu mu la bles del con tri bu yen te

A la to ta li dad de los in gre sos acu mu la bles se les de -be r apli car la ta ri fa del ar tcu lo 177 de la Ley del ISR,para el clcu lo del im pues to anual, as como la ta blade ar tcu lo 178 de la mis ma ley, para de ter mi nar elsub si dio anual que les co rres ponda. Es de sealarque se gn el ar tcu lo se gun do, frac cin I, in ci sos h e i de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Leydel ISR para 2005, el im pues to se cal cu la r con for me a los ar tcu los 177 y 178 vi gen tes has ta el 31 de di -ciem bre de 2004, apli can do la ta ri fa y ta bla in clui dasen esos in ci sos.

2. Ingre so no acu mu la ble:Ingre so por re ti ro

() Ingre so acu mu la ble(=) Ingre so no acu mu la ble

3. Tasa de im pues to co rres pon dien te a in gre sos acu -mu la bles:

ISR se gn ta ri fa del ar tcu lo 177co rres pon dien te a la to ta li dad de los in gre sosacu mu la bles

() Ingre so gra va ble al que se apli c la ta ri fa del ar tcu lo 177

(=) Pro por cin(x) Cien(=) Tasa de im pues to co rres pon dien te a

in gre sos acu mu la les

Si transcurrieron ms de cin co ejer ci cios des de la fe -cha en que se efectu la apor ta cin vo lun ta ria y la fe -cha en que se ob ten ga el in gre so, esta tasa se cal cu -la r de ter mi nan do una tasa pon de ra da del ISRpa ga do en los cin co ejer ci cios an te rio res, apli can doel pro ce di mien to an tes des cri to a esos ejer ci cios, su -man do los re sul ta dos y di vi dien do el re sul ta do de lasuma en tre cin co.

4. Impues to so bre in gre sos no acu mu la bles:Ingre so no acu mu la ble

(x) Tasa de im pues to co rres pon dien te a in gre sos acu mu la bles

(=) ISR sobre in gre sos no acu mu la bles


Fis cal

El im pues to as de ter mi na do de be r su mar se al im pues -to del ejer ci cio, a fin de que se en te ren con jun ta men te.

La re gla 3.18.1 de la Re so lu cin Mis ce l nea Fis cal para2005-2006 se a la los trminos que para efec tos de ISRde be r aca tar la Afo re que efec te pa gos por con cep tode re ti ros de apor ta cio nes vo lun ta rias, mismos que seincluyen en el si guien te cua dro:

Tipo de re ti ro Accin que debeto mar la Afo re Fun da men to

Cuando en elfor ma to de de -p si to de apor -ta cio nes vo lun -ta rias se hayaespecificadoque se iban aapli car comode duc cin per -so nal.

Har la re ten cin de 20% so bre elmon to de los in -gre sos pro ve -nien tes de laapor ta cin y losin te re ses rea les -de ven ga dos du -ran te los aos de in ver sin; estare ten cin tendr el ca rc ter depago pro vi sio nal.

Artcu los 167,frac cin XVIII, y170, cuar toprrafo, de la Leydel ISR, as comose gun do p rra fode la frac cin I dela re gla 3.18.1.

Ren di mien tospor la in ver sinde apor ta cio -nes vo lun ta riasen ins tru men tos de ren ta va ria -ble, que pro -ven gan de ac cio nes exen -tas de ISR.

No efec tua r re -ten cin res pec tode este tipo deren di mien tos.

Artcu lo 109, frac -cin XXVI, de laLey del ISR, yfrac cin III de lare gla 3.18.1.

Re cur sos in ver -ti dos en ins tru -men tos de deu da.

Har la re ten cin de 0.5% so bre elmon to del ca pi tal que d lu gar alpago del ren di -mien to, mis maque tie ne el ca -rc ter de pagopro vi sio nal.

Artcu los 160, pri -mer p rra fo, y158, sp ti mo p -rra fo, de la Leydel ISR, 23 de laLIF 2005, y frac -cin III de la re -gla 3.18.1.

Trans fe ren ciade apor ta cio -nes, y ren di -mien tos, res -pec to de lascua les se in for -m que no seiban a apli carcomo de duc -cin per so nal, a la sub cuen tacrea da por laAfo re para lasapor ta cio nescon si de ra daspor el

No debe con si -de rar la trans fe -ren cia como unre ti ro de re cur -sos.

Ter cer p rra fo de la re gla 3.18.1.

Tipo de re ti ro Accin que debeto mar la Afo re Fun da men to

con tri bu yen tecomo de duc -cin per so nal.

Apor ta cio nes, yren di mien tos,res pec to de lascua les se in for -m ori gi nal men -te que se iban a apli car comode duc cin per -so nal, pero pos -te rior me nte sede ci di trans fe -rir a la sub cuen -ta crea da por laAfo re para lasapor ta cio nesque el con tri bu -yen te in for mque no se apli -ca ran comodeduc cinperso nal.

Con si de ra r latrans fe ren ciacomo re ti ro dere cur sos, y harla re ten cin de20% so bre elmon to de los in -gre sos pro ve -nien tes de laapor ta cin y losin te re ses rea lesde ven ga dos du -ran te los aos de in ver sin; estare ten cin tendrel ca rc ter depago pro vi sio nal.

Artcu los 167,frac cin XVIII, y170, cuar to p -rra fo, de la Leydel ISR, y pe nl -ti mo p rra fo dela re gla 3.18.1.

La Afo re slo dar cur so a las so li ci tu des de re gis tro unavez que el ti tu lar haya de sig na do a sus be ne fi cia rios, porlo que in va ria ble men te la cuen ta in di vi dual ten dr un be -ne fi cia rio, mis mo que en caso de fa lle ci mien to del ti tu larde la cuen ta po dr re ti rar las apor ta cio nes, as como losren di mien tos que de ellas se ge ne ren, los cua les de be racu mu lar a sus de ms in gre sos del ejer ci cio.

Re ti ro de apor ta cio nes por las que se haya apli ca do es t mu lo fis cal

La frac cin II del ar tcu lo 218 de la Ley del ISR estableceque los re ti ros de cuen tas per so na les es pe cia les para elaho rro se de be rn con si de rar como in gre sos acu mu la -bles en la de cla ra cin co rres pon dien te al ejer ci cio enque se re ci ban o re ti ren. Asi mis mo, in di ca que en nin gncaso, la tasa apli ca ble a las can ti da des acu mu la bles an -tes re fe ri das ser ma yor a la tasa de ISR que hu bie ra co -rres pon di do al con tri bu yen te en el ao en que efec tu elde p si to.

Las per so nas ca sa das por so cie dad con yu gal y que de -seen ha cer apor ta cio nes a la sub cuen ta de aho rro a lar -go pla zo, con for me al penl ti mo p rra fo del ar tcu lo 218 dela ley en cita, po drn con si de rar la cuen ta es pe cial como deam bos cn yu ges, en la pro por cin que les co rres pon da,dis po si cin que tam bin apli ca para el tra ta mien to de los re -ti ros; esta op cin no debe me nos pre ciar se, ya que por re glagene ral cual quier par ti cin en la base del ISR de per so -nas f si cas re pre sen ta una dis mi nu cin del im pues to.


Fis cal

Por otra par te, en caso de fa lle ci mien to del ti tu lar o ti tu -lares (so cie dad con yu gal), los re ti ros que rea li cen losbene fi cia rios de ben con si de rar los como in gre sos acu -mu la bles en la de cla ra cin anual del ejer ci cio en que losob ten gan.

Con clu sin

A par tir del 3 de agos to de 2005, to das las per so nas quetra ba jan de ma ne ra in de pen dien te po drn abrir unacuen ta in di vi dual en la Afo re de su elec cin, con ob je tode ahorrar para su re ti ro, no obs tan te que ca rez can deafi lia cin al IMSS. Uno de los fines que se persiguen es la uni ver sa li za cin del sis te ma de pen sio nes de cuen tas in -di vi dua les, pues se pre v que los tra ba ja do res que en elpa sa do hu bie ran es ta do afi lia dos al ISSSTE o al IMSS,tras pa sen los re cur sos que hayan ge ne ra do es tan do enesas ins ti tu cio nes a una sola cuen ta in di vi dual en la Afo -re de su elec cin.

Entre los be ne fi cios que se pue den apre ciar, es que lasper so nas que en los pri me ros aos de su vida la bo ral sede sem pe an como in de pen dien tes, y op ten por abrir sucuen ta para el re ti ro, efec tuan do de p si tos en ella, noper de rn esos aos de aho rro, ya que po drn ca pi ta li -

zar los des de el pri mer da en que co mien cen a prestarsus ser vi cios con for me a una re la cin laboral.

En ma te ria fis cal, re sal ta que las apor ta cio nes vo lun ta -rias se considerarn como una de duc cin per so nal, conla que se podr de du cir un mon to de has ta el 10% del in -gre so gra va ble del con tri bu yen te, sin ex ce der de cin cosa la rios m ni mos ele va dos al ao, es de cir, un m xi mode $85,410.

Por lo que res pec ta a las apor ta cio nes de aho rro a lar goplazo, se da un di fe ri mien to del ISR co rres pon dien te auna apor ta cin anual de $152,000 como m xi mo; eneste caso, los in te gran tes de la so cie dad con yu galpodrn con si de rar que tan to la cuen ta es pe cial de aho -rro a lar go pla zo, como el re ti ro de las apor ta cio nes y susren di mien tos, son de am bos, en la par te pro por cio nalque les co rres pon da.

Si se con si de ra que las Afo re de ben ga ran ti zar el mon tode la in ver sin ini cial, la di ver si dad de ins tru men tos fi -nan cie ros en los que es po si ble in ver tir y los be ne fi ciosfis ca les que se pue den ob te ner, re pre sen ta una op cinin te re san te de aho rro e in ver sin para aque llas per so nas que no es tn afi lia das a los sis te mas obli ga to rios delIMSS e ISSSTE.


Fis cal

Ca sos prcticos

CASO 1

Mon to de la de duc cin per so nal que po dr apli car una per so na f si ca por los de p si tos que rea li z a su sub -cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias

PLAN TEA MIEN TO

Una per so na f si ca que tri bu ta en el r gi men in ter me dio se re gis tr ante una Afo re, por lo que tie ne una cuen ta in -di vi dual en la que pro yec t como meta aho rrar al me nos el 5% de los in gre sos que per ci ba en el ejer ci cio. As,des de sep tiem bre pa sa do rea li z apor ta cio nes a la sub cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias a fin de que al tr mi no del ejer ci cio haya aho rra do el 5% de su in gre so es ti ma do, por lo que de sea sa ber el mon to que de es tas apor ta -cio nes po dr apli car como de duc cin per so nal en la de cla ra cin del ejer ci cio.

DA TOS

q Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio 2005 (es ti ma dos) $2520,450q Area geo gr fi ca del tra ba ja dor Bq Sa la rio m ni mo ge ne ral diario del rea geo gr fi ca del con tri bu yen te $45.35q Apor ta cio nes vo lun ta rias que es pe ra rea li zar en el ejer ci cio $126,022

DE SA RRO LLO

1. De ter mi na cin del l mi te de la deduccin con base en los in gre sos del con tri bu yen te (10% de los in gre sos acu mu la bles del ejer ci cio).

Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio 2005 (es ti ma dos) $2520,450

(x) Por cien to 10%

(=) 10% de los in gre sos acu mu la bles del ejer ci cio $252,045

2. De ter mi na cin del l mi te de la de duc cin en sa la rios m ni mos (cin co sa la rios m ni mos ge ne ra les del rea geo gr fi cadel con tri bu yen te ele va dos al ao).

Sa la rio m ni mo ge ne ral diario del rea geo gr fi ca del con tri bu yen te $45.35

(x) Cin co ve ces 5

(x) Das del ao 365

(=) Cin co sa la rios m ni mos ge ne ra les del rea geo gr fi ca del con tri bu yen te ele va dos al ao $82,764

3. De ter mi na cin del l mi te m xi mo a de du cir por apor ta cio nes vo lun ta rias.

10% de los in gre sos acu mu la bles del ejer ci cio >

Cin co sa la rios m ni mos ge ne ra les del rea geo gr fi ca del

con tri bu yen te ele va dos al ao

$252,045 $82,764

Si el l mi te de in gre sos acu mu la bles es ma yor al l mi te en sa la rios m ni mos, en ton ces el l mi te m xi mo ser el de sa la -rios m ni mos, en este caso $82,764.

Si el l mi te de in gre sos acu mu la bles es me nor al l mi te en sa la rios m ni mos, en ton ces slo se po dr de du cir has ta el10% de los in gre sos acu mu la bles del ejer ci cio en que se rea li zan las apor ta cio nes.

CO MEN TA RIO

Conforme a la cir cu lar Con sar 60-1, a par tir del 3 de agos to de 2005 los tra ba ja do res in de pen dien tes pue denso li ci tar su re gis tro a una Afo re, a fin de te ner una cuen ta in di vi dual en la que rea li cen depsitos en lassub cuen tas de apor ta cio nes vo lun ta rias o de ahorro a largo plazo. Res pec to a la sub cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias, el ar tcu lo 176, frac cin V, de la Ley del ISR indica que elcon tri bu yen te pue de con si de rar las como una de duc cin per so nal para cal cu lar su im pues to anual, y para talefec to, dis po ne que el mon to de la de duc cin no po dr ser ma yor al 10% de los in gre sos acu mu la bles delcon tri bu yen te, sin que tales apor ta cio nes ex ce dan de cin co sa la rios m ni mos ge ne ra les del rea geo gr fi ca delcon tri bu yen te elevados al ao, procedimiento que se muestra en el presente caso.Asi mis mo, se a la que las apor ta cio nes debern cum plir con los re qui si tos de per ma nen cia estipulados para los pla nes de re ti ro, es de cir, que se es ta blez can con el ni co fin de re ci bir y ad mi nis trar re cur sos des ti na dosex clu si va men te para ser uti li za dos cuan do el ti tu lar lle gue a la edad de 65 aos o en los ca sos de in va li dez oin ca pa ci dad de ste para rea li zar un tra ba jo re mu ne ra do de acuerdo con las le yes de se gu ri dad so cial. Por loque si se apli ca la de duc cin per so nal an tes re fe ri da, y los re cur sos se retiran de la sub cuen ta an tes de que secum plan los su pues tos indicados, el ar tcu lo de referencia dispone que el re ti ro se de be r con si de rar comoingreso del capitulo IX (De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas) de la Ley del ISR.

FUN DA MEN TO

Artcu lo 176, frac cin V, de la Ley del ISR.


Fis cal

CASO 2Est mu lo fis cal que po dr apli car una per so na que tri bu ta en el r gi men de ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio -na les, por las apor ta cio nes que hace a la sub cuen ta de aho rro a lar go pla zo

PLAN TEA MIEN TO

Una per so na que rea li za ac ti vi da des em pre sa ria les, por las que tri bu ta en el r gi men de ac ti vi da des em pre sa ria -les y pro fe sio na les de la Ley del ISR, so li ci t su re gis tro a una Afo re, la cual le ge ne r una cuen ta in di vi dual en laque ha es ta do apor tan do en la sub cuen ta de aho rro a lar go pla zo. Por lo an te rior, de sea sa ber el mon to de lasaportaciones que po dr apli car como es t mu lo fis cal y cmo de be r apli car se ste.

DA TOS

q Ingre sos acu mu la bles ob te ni dos por las ac ti vi da des em pre sa ria les en el ejer ci cio $5250,120q De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio $3320,450q Apor ta cio nes rea li za das a la sub cuen ta de aho rro a lar go pla zo $88,300

DE SA RRO LLO

Apli ca cin del es t mu lo fis cal por las apor ta cio nes a la sub cuen ta de aho rro a lar go pla zo.Ingre sos acu mu la bles ob te ni dos por las ac ti vi da des em pre sa ria les en el ejer ci cio $5250,120

() De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio 3320,450(=) Uti li dad gra va ble $1929,670() Apor ta cio nes rea li za das a la sub cuen ta de aho rro a lar go pla zo1 88,300(=) Base a la que se le de be r apli car la ta ri fa del ar tcu lo 177 de la Ley del ISR2 $1841,370

No tas1. En este caso se po dr apli car la to ta li dad de las apor ta cio nes a la cuen ta de aho rro a lar go pla zo, dado que el mon to no ex ce de de $152,000,que es el l mi te m xi mo que se po dr con si de rar para este efec to.2. El ar tcu lo se gun do, frac cin I, in ci so h, de las dis po si cio nes de vi gen cia anual de la Ley del ISR para 2005, es ta ble ce que para efec tos del ar -tcu lo 177 de la mis ma ley, se cal cu la r el im pues to co rres pon dien te con for me al ar tcu lo 177 vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2004; en estesen ti do, se de be r apli car la ta ri fa con te ni da en el ar tcu lo referido. Cabe in di car que igual se a la mien to se efec ta res pec to del ar tcu lo 178 dela Ley del ISR para el clcu lo del sub si dio anual.

CO MEN TA RIOEl ar tcu lo 218 de la Ley del ISR es ta ble ce un es t mu lo fis cal para los con tri bu yen tes que efec ten de p si tos encuen tas per so na les es pe cia les para el aho rro, ta les como la sub cuen ta de aho rro a lar go pla zo in te gran te de lacuen ta in di vi dual que ad mi nis tran las Afore para trabajadores independientes.El es t mu lo con sis te en res tar el mon to de los de p si tos a la sub cuen ta de aho rro a lar go pla zo, a la base a la quese le apli ca ra la ta ri fa del ar tcu lo 177 de la Ley del ISR, de no ha ber efec tua do ta les de p si tos, co rres pon dien teal ejer ci cio en que se efec tua ron o al ejer ci cio in me dia to an te rior, cuan do se realicen an tes de que se pre sen tela de cla ra cin res pec ti va.B si ca men te, este es t mu lo con sis te en un di fe ri mien to del ISR correspondiente a una aportacin anual has tapor la can ti dad de $152,000 en un ejer ci cio, ya que el mon to que se hu bie ra con si de ra do como es t mu lo de be restimarse como in gre so acu mu la ble del ejer ci cio en que se re ci ban o re ti ren las aportaciones de la sub cuen tade aho rro a lar go pla zo, con la ga ran ta de que la tasa del ISR que se apli que por el re ti ro no podr ser mayor a lavigente al momento del depsito.

FUN DA MEN TOArtcu lo 218 de la Ley del ISR.


Fis cal

CASO 3

Cam bio de op cin res pec to a la apli ca cin de las apor ta cio nes vo lun ta rias como de duc cin per so nal

PLAN TEA MIEN TO

Una per so na que per ci be in gre sos por arren da mien to se re gis tr en una Afo re, y des de sep tiem bre co men z aha cer de p si tos en la sub cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias; por des co no ci mien to, no in di c en el for ma to dede p si to que las apor ta cio nes se apli ca ran como de duc cin per so nal en la de cla ra cin del ejer ci cio. Por lo an te -rior, de sea sa ber si es po si ble cam biar la in di ca cin a la Afo re, y si ello im pli ca r un pago de ISR.

DA TOS

q Apor ta cio nes vo lun ta rias rea li za das $12,500

DE SA RRO LLO

ISR que se ten dr que pa gar por el tras pa so de re cur sos de la sub cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias crea da por la Afo repara apor ta cio nes que se indic no se apli ca ran como de duc cin per so nal a la sub cuen ta de las apor ta cio nes por lasque s se apli ca r la de duc cin.

ISR que se ten dr que pa gar por el tras pa so de re cur sos $0

CO MEN TA RIO

Los con tri bu yen tes que rea li cen apor ta cio nes a la sub cuen ta de aho rro a lar go pla zo y/o a la sub cuen ta deapor ta cio nes vo lun ta rias, de be rn in for mar a la Afo re que van a uti li zar los de p si tos para los be ne fi cios fis ca lespre vis tos en la Ley del ISR; en caso de que no se d este avi so, se en ten de r que las apor ta cio nes no sernutilizadas para tal efecto.En el caso de la sub cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias, la re gla 3.18.1 de la Re so lu cin Mis ce l nea Fis cal para2005-2006 seala que la Afo re de be r dis tin guir en cuen tas se pa ra das las apor ta cio nes vo lun ta rias que elcon tri bu yen te in for me que va a apli car como de duc cin per so nal en la de cla ra cin del ejer ci cio, de aque llas alas que no les dar tal tra ta mien to; asi mis mo, dis po ne que el con tri bu yen te po dr rea li zar tras pa sos en tre es tascuen tas, lo que im pli ca que con pos te rio ri dad al de p si to podr dar avi so o cam biar de pa re cer res pec to altra ta mien to fis cal que le dar a las aportaciones. Al respecto, la Afore deber observar lo siguiente:1. No considerar como re ti ro de re cur sos la trans fe ren cia de apor ta cio nes, y ren di mien tos, res pec to de lascua les se haya informado que no se iban a apli car como de duc cin per so nal, a la sub cuen ta crea da por la Afo repara las apor ta cio nes con si de ra das por el con tri bu yen te como de duc cin per so nal.2. Se con si de ra re ti ro de re cur sos la trans fe ren cia de apor ta cio nes, y ren di mien tos, res pec to de las cua les sehaya informado que se iban a apli car como de duc cin per so nal, a la sub cuen ta crea da por la Afo re para lasapor ta cio nes que el con tri bu yen te no aplicara como deduccin personal.En el caso in di ca do en el nu me ral 2, al con si de rar se como re ti ro de apor ta cio nes, la Afo re har la re ten cin del20% so bre el mon to de los in gre sos pro ve nien tes de la apor ta cin y los in te re ses rea les de ven ga dos du ran te los aos de in ver sin; esta re ten cin tendr el ca rc ter de pago pro vi sio nal.

FUN DA MEN TO

Re glas 3.18.1 de la RMF para 2005-2006 y quin ta de la cir cu lar Consar 60-1.


Fis cal

Est casado conforme al rgimen de sociedadconyugal? Tome en cuenta las obligaciones

fiscales que de ello derivanMar co te ri co

Intro duc cin

Se pue de de cir que el ma tri mo nio es la for ma le gal decons ti tu cin de la fa mi lia a tra vs del vncu lo ju r di co es -ta ble ci do en tre dos per so nas de dis tin to sexo, que creaen tre ellas una co mu ni dad de vida to tal y per ma nen tecon de re chos y obli ga cio nes re c pro cos determinadospor la propia ley.

El ma trimo nio es in du da ble men te un acto ju r di co bi la te -ral, es un con tra to de muy es pe cial na tu ra le za; una vezrea li za do atri bu ye a los con sor tes un es ta do ci vil par ti cu -lar, mis mo que esta re gi do por la ins ti tu cin ci vil del ma tri -monio.

Una vez con tra do el ma tri mo nio, na cen para los cn yu -ges cier tos de re chos y de be res re c pro cos de ri va dos di -rec ta men te de la ley.

Ade ms, el ma tri mo nio tie ne por ob je to es ta ble cer unaco mu ni dad de vida to tal y per ma nen te en tre los cn yu -ges. Las con se cuen cias ju r di cas que sur gen por estaco mu ni dad de vida son de dos r de nes: personales ypatrimoniales.

Entre las con se cuen cias ju r di cas pa tri mo nia les o eco n mi -cas se en cuen tran los re g me nes pa tri mo nia les que es ta -blez can los cn yu ges con res pec to a sus bie nes pro pios.

Estos re g me nes son dos en nues tro de re cho: se pa ra -cin de bie nes y so cie dad con yu gal; sin em bar go, es co -mn que en nues tro pas la ma yo ra de los ma tri mo niosse ce le bren con for me al r gi men de so cie dad con yu gal,en el cual los cn yu ges son due os en co mn de los bie -nes in clui dos dentro de dicha sociedad.

Considerando que es importante que los contribuyentesca sa dos con for me al r gi men de sociedad conyugalconozcan las obligaciones fiscales que de ello de ri van,en la pre sen te edi cin efec tua re mos un re pa so de lasdis po si cio nes fis ca les que re gu lan a la so cie dad con yu -gal, con objeto de que nues tros lec to res co noz can ycum plan co rrec ta men te con sus obli ga cio nes en el ISR,IVA e IA.

Aspec tos le ga les

Re g me nes eco n mi cos del ma tri mo nio

El de re cho ci vil me xi ca no re co no ce dos sis te mas con los que se pue de or ga ni zar la par te eco n mi ca del ma tri mo -nio: la so cie dad con yu gal y la se pa ra cin de bie nes.

As, el C di go Ci vil Fe de ral (CCF) se a la que el con tra tode ma tri mo nio pue de ce le brar se con for me a los re g me -nes siguientes:

Con tra to dema tri mo nio

R gi men de so cie dad con yu gal

(Art. 178 delCCF)

La so cie dad con yu gal naceal ce le brar se el ma tri mo nioo du ran te l. Pue de com -pren der no slo los bie nesde que sean due os los es -po sos al for mar la, sino tam -bin los bie nes fu tu ros quead quie ran los con sor tes.(Art. 184 del CCF)

R gi men de se pa ra cin

de bie nes

(Art. 178 delCCF)

Pue de ha ber se pa ra cin debie nes en vir tud de ca pi tu la -cio nes an te rio res al ma tri -mo nio, o du ran te ste, porcon ve nio de los con sor tes,o bien por sen ten cia ju di -cial. La se pa ra cin pue decom pren der no slo los bie -nes de que sean due os los con sor tes al ce le brar el ma -tri mo nio, sino tam bin losque ad quie ran des pus.(Art. 207 del CCF)

Ca pi tu la cio nes ma tri mo nia les

De la elec cin del r gi men pa tri mo nial del ma tri mo niode pen de r lo que ocu rra con los bie nes ad qui ri dos porcada cn yu ge an tes o du ran te el ma tri mo nio, quien serel pro pie ta rio y ad mi nis tra dor, y lo que ocu rri r una vezque por fa lle ci mien to u otro mo ti vo se disuelva la unin.

Los re g me nes an tes ci ta dos se re gi rn por las ca pi tu la -cio nes ma tri mo nia les.


Fis cal

De acuer do con el ar tcu lo 179 del CCF, las ca pi tu la cio -nes ma tri mo nia les son los pac tos que los es po sos ce le -bran para cons ti tuir la so cie dad con yu gal o la se pa ra cinde bie nes y re gla men tar la ad mi nis tra cin de s tos; asi -mis mo, el ar tcu lo 180 del c di go en cita se a la que lasca pi tu la cio nes matrimo nia les pue den otor gar se an tes de la ce le bra cin del ma tri mo nio o du ran te l, y pue dencom pren der no so la men te los bie nes de que sean due -os los es po sos en el mo men to de ha cer el pac to, sinotam bin los que se ad quie ran des pus.

Es im por tan te men cio nar que el ar tcu lo 182 del CCFdispone que los ac tos que los es po sos hagan con tra lasle yes o los na tu ra les fi nes del ma tri mo nio se rn nu los.

Pre ci sa men te el con te ni do de las ca pi tu la cio nes ma tri -mo nia les tras cien de en la vida eco n mi ca de las per so -nas que con traen ma tri mo nio. A par tir de la ce le bra cindel vncu lo ma tri mo nial, los con sor tes tie nen nue vos de -re chos y nue vas obli ga cio nes; den tro de ellas las fis ca -les, que gra vi tan so bre sus bie nes, so bre sus de re chos yso bre sus in gre sos. De esta for ma, si uno de los cn yu -ges ge ne ra una obli ga cin o la hay so bre sus bie nes, elotro cn yu ge la ad quie re en la me di da que se es ta blez ca en el r gi men ma tri mo nial. Esta si tua cin ge ne ra en el te -rre no de la res pon sa bi li dad eco n mi ca una car ga ob je ti -va, cuan do se tra ta de los bie nes, y sub je ti va, cuan do setra ta de las per so nas.

Ca rac te rs ti cas ge ne ra les del r gi men de so cie dadcon yu gal

El ar tcu lo 183 del CCF in di ca que el r gi men de so cie dad con yu gal se re gi r por las ca pi tu la cio nes ma tri mo nia lesque la cons ti tu yan, y en lo que no est ex pre sa men te es ti -pu la do, por las dis po si cio nes re la ti vas al con tra to de so -ciedad.

Asi mis mo, con for me al ar tcu lo 189 del CCF, las ca pi tu la -cio nes matrimoniales en que se es ta blez ca la so cie dadcon yu gal de be rn con te ner lo si guien te:

1. Lis ta de ta lla da de los bie nes in mue bles que cadacon sor te lle ve a la so cie dad, con ex pre sin de su va -lor y de los gra v me nes que re por ten.

2. Lis ta es pe ci fi ca da de los bie nes mue bles que cadacon sor te in tro duz ca a la so cie dad.

3. Nota por me no ri za da de las deu das que ten ga cadaes po so al ce le brar el ma tri mo nio, con ex pre sin de si la so cie dad ha de res pon der de ellas, o ni ca men tede las que se con trai gan du ran te el ma tri mo nio, yasea por am bos con sor tes o por cual quie ra de ellos.

4. De clar acin ex pre sa de si la so cie dad con yu gal hade com pren der to dos los bie nes de cada con sor te oslo par te de ellos, pre ci san do en este l ti mo caso

cu les son los bie nes que deben en trar a la so cie -dad.

5. Decla ra cin ex pl ci ta de si la so cie dad con yu gal ha de com pren der to dos los bie nes de los con sor tes, o so -la men te sus pro duc tos. En uno y en otro caso se de -ter mi na r con toda cla ri dad la par te que en los bie neso en sus pro duc tos co rres pon da a cada cn yu ge.

6. De cla ra cin de si el pro duc to del tra ba jo de cadacon sor te co rres pon de ex clu si va men te al que lo eje -cu t, o si debe dar par ti ci pa cin de ese pro duc to alotro con sor te y en qu pro por cin.

7. De cla ra cin ter mi nan te acer ca de quin debe ser elad mi nis tra dor de la so cie dad, indicando con cla ri -dad las fa cul ta des que se le con ce dan.

8. De cla ra cin acer ca de si los bie nes fu tu ros que ad -quie ran los cn yu ges du ran te el ma tri mo nio per te ne -cen ex clu si va men te al ad qui ren te, o si de ben re par -tir se en tre ellos y en qu pro por cin.

9. Ba ses para li qui dar la so cie dad.

Al res pec to, el ar tcu lo 190 del CCF se a la que es nula laca pi tu la cin en cuya vir tud uno de los con sor tes haya deper ci bir to das las uti li da des, as como la que es ta blez caque al gu no de ellos sea res pon sa ble por las pr di das ydeu das co mu nes en una par te que ex ce da a la que pro -por cio nal men te co rres pon da a su ca pi tal o uti li da des.

De acuer do con los ar tcu los 187, 188 y 197 del CCF, laso cie dad con yu gal ce sa r por las causas si guien tes:

1. Por di so lu cin del ma tri mo nio.

2. Por vo lun tad de los con sor tes, in clu so an tes de quese di suel va el matrimonio.

3. Por la sen ten cia que de cla re la pre sun cin de muer te del cn yu ge au sen te.

4. A pe ti cin de al gu nos de los cn yu ges, por los mo ti -vos si guien tes:a) Si el so cio ad mi nis tra dor, por su no to ria ne gli -

gen cia o tor pe ad mi nis tra cin, ame na za arrui nara su con so cio o dis mi nuir con si de ra ble men te los bie nes co mu nes.

b) Cuan do el so cio ad mi nis tra dor, sin el con sen ti -mien to ex pre so de su cn yu ge, haga ce sin debie nes per te ne cien tes a la so cie dad con yu gal, asus acree do res.

c) Si el so cio ad mi nis tra dor es de cla ra do en quie -bra o con cur so.

d) Por cual quie r otra ra zn que lo jus ti fi que a jui ciodel r ga no ju ris dic cio nal com pe ten te.


Fis cal

Aspec tos fis ca les

Dis po si cio nes que pre v la Ley del ISR

Con for me al ar tcu lo 108 de la Ley del Impues to so bre laRen ta (ISR), cuan do los in gre sos de las per so nas f si casde ri ven de bie nes en so cie dad con yu gal, de be r de sig -nar se a uno de los con sor tes como re pre sen tan te co -mn.

El re pre sen tan te co mn cum pli r las obli ga cio nes si -guien tes por las ope ra cio nes de la so cie dad conyugal:

1. Lle var los li bros co rres pon dien tes.2. Expe dir y re ca bar la do cu men ta cin que de ter mi nen

las dis po si cio nes fis ca les.3. Con ser var los li bros y la do cu men ta cin an tes in di -

cados.4. Cum plir con las obli ga cio nes en ma te ria de re ten -

cin de im pues tos a que se re fie re la mis ma ley.

Es de men cio nar que el otro con sor te de la so cie dadcon yu gal res pon de r so li da ria men te por el in cum pli -mien to de las obli ga cio nes del representante comn.

De lo an te rior se con clu ye que en la so cie dad con yu galde be rn exis tir las si guien tes per so nas:

1. Re pre sen tan te co mn (cn yu ge).2. Re pre sen ta do (cn yu ge).

Por otra par te, en cuan to a la Ley del ISR, las dis po si cio -nes fis ca les apli ca bles a la so cie dad con yu gal se con sig -nan en el t tu lo IV De las per so nas f si cas de esta ley.

As, las per so nas f si cas que es tn ca sa das con for me alr gi men de so cie dad con yu gal po drn ob te ner in gre sos para efec tos de la Ley del ISR en cual quie ra de los reg -me nes siguientes:

1. Arren da mien to y en ge ne ral por otor gar el uso ogoce tem po ral de bie nes in mue bles.

2. Ena je na cin de bie nes.3. Adqui si cin de bie nes.4. Acti vi da des em pre sa ria les.

a) Del r gi men de las per so nas f si cas con ac ti vi da -des em pre sa ria les y pro fe sio na les.

b) Del r gi men in ter me dio de las per so nas f si cascon ac ti vi da des em pre sa ria les.

c) Del r gi men de pe que os con tri bu yen tes.5. Inte re ses.6. Di vi den dos o uti li da des.7. Otros in gre sos de las per so nas f si cas.

Como se in di c an tes, el CCF es ta ble ce que la so cie dadcon yu gal se re gi r por las ca pi tu la cio nes ma tri mo nia les

que la cons ti tu yan, en las que se in di ca rn cla ra men te laspar ti ci pa cio nes de los con sor tes, tan to en los be ne ficioscomo en las car gas.

Arren da mien to y en ge ne ral por otor gar el uso ogoce tem po ral de bie nes in mue bles

Inscrip cin en el RFC

De acuer do con el ar tcu lo 145, frac cin I, de la Ley delISR, las per so nas f si cas con in gre sos por arren da mien -to y en ge ne ral por otor gar el uso o goce tem po ral de bie -nes in mue bles, es tn obli ga das a so li ci tar su ins crip cinen el Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes (RFC).

Cabe se a lar que el ar tcu lo 120 del Re gla men to de laLey del ISR dis po ne que los in te gran tes de una so cie dadcon yu gal po drn op tar por que el que ob ten ga ma yo resin gre sos acu mu le la to ta li dad de in gre sos ob te ni dos porbie nes o in ver sio nes en los que am bos sean pro pie ta rios o ti tu la res, pu dien do efec tuar las de duc cio nes co rres -pon dien tes a di chos bie nes o in ver sio nes.

En caso de que se haya op ta do por lo an te rior, el in te -gran te de la so cie dad con yu gal que no acu mu le sus in -gre sos y no ten ga obli ga cin de pre sen tar de cla ra cinpor otro tipo de in gre sos, que da r re le va do de la obli ga -cin de so li ci tar su ins crip cin en el RFC.

En caso con tra rio, en los in gre sos de ri va dos de bie nesen so cie dad con yu gal, como ya se in di c, de be r exis tirun re pre sen tan te co mn y un re pre sen ta do; este he chose de be r ma ni fes tar en la so li ci tud de ins crip cin en elRFC.

Pa gos pro vi sio na les

Se gn el ar tcu lo 123 del Re gla men to de la Ley del ISR, si los in gre sos por otor gar el uso o goce tem po ral de bie -nes in mue bles de ri van de bie nes que per te nez can a losin te gran tes de una so cie dad con yu gal, cada uno de loscn yu ges (re pre sen tan te co mn y re pre sen ta do) pre -sen ta r las de cla ra cio nes de pa gos pro vi sio na les en lapar te pro por cio nal de in gre sos que le co rres pon da acada uno.

En es tos ca sos, cada cn yu ge efec tua r las de duc cio -nes en la pro por cin que apli que a cada uno con for me alos de re chos que ten gan en la so cie dad con yu gal.

Sin em bar go, se gn el ar tcu lo 120 del Re gla men to de laLey del ISR, los in te gran tes de la so cie dad con yu galpodrn op tar por que el que ob ten ga ma yo res in gre sosacu mu le la to ta li dad de los ob te ni dos por bie nes o in ver sio -nes en los que am bos sean pro pie ta rios o ti tu la res, pu -


Fis cal

diendo efec tuar las de duc cio nes co rres pon dien tes a ta lesbie nes o in ver sio nes.

El ar tcu lo 143 de la Ley del ISR indica el pro ce di mien topara de ter mi nar el pago pro vi sio nal en el caso de arren -da mien to de bie nes in mue bles.

Anual

El ar tcu lo 123 del Re gla men to de la Ley del ISR estipulaque si los in gre sos por otor gar el uso o goce tem po ral debie nes in mue bles de ri van de bie nes en so cie dad con yu -gal, cada uno de los cn yu ges pre sen ta r la de cla ra cindel ejer ci cio en la par te pro por cio nal de in gre sos que leco rres pon da a cada uno.

En este caso, los in te gran tes efec tua rn las de duc cio nes en la pro por cin que apli que a cada uno con for me a losde re chos que ten gan en la so cie dad con yu gal.

Sin em bar go, con base en el ar tcu lo 120 del Regla men to de la Ley del ISR, los in te gran tes de la so cie dad con yu -gal po drn op tar por que el que ob ten ga ma yo res in gre -sos en el ejer ci cio acu mu le la to ta li dad de los ob te ni dospor bie nes o in ver sio nes en los que am bos sean pro pie -ta rios o ti tu la res, pu dien do efec tuar las de duc cio nes co -rres pon dien tes a di chos bie nes o in ver sio nes.

En am bos ca sos, el im pues to anual se de ter mi na r deacuer do con los in ci sos h e i de la frac cin I del ar tcu lo se gun do de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de laLey del ISR para 2005, los cua les es ta ble cen que el im -pues to de este l ti mo ao se cal cu la r con for me a los ar -tcu los 177 y 178 de la Ley del ISR, vi gen tes has ta el 31de di ciem bre de 2004, apli can do la ta ri fa y ta bla in clui -das en esos in ci sos.

Expe di cin de com pro ban tes fis ca les

Segn el ar tcu lo 145, frac cin III, de la Ley del ISR, loscon tri bu yen tes que ob ten gan in gre sos por arren da mien -to de bie nes in mue bles es tn obli ga dos a ex pe dir com -proban tes por las con tra pres ta cio nes re ci bi das; sin em -bar go, no se in di ca cmo se de be rn ex pe dir si los in gre -sos se ob tie nen por bie nes en so cie dad con yu gal.

Al res pecto, el ar tcu lo 108 de la Ley del ISR se a la que enel caso de bie nes que de ri ven de una so cie dad con yu gal,se de sig na r a uno de los cn yu ges como re pre sen tan teco mn, el cual, en tre otras obli ga cio nes, de be r ex pe dirla do cu men ta cin que de ter mi nen las dis po si ciones fis -ca les.

Por lo an te rior, en nues tra opi nin, el re pre sen tan te co -mn de be r ex pe dir los com pro ban tes fis ca les por latota li dad de los in gre sos por arren da mien to del bien in -mue ble en la so cie dad con yu gal.

Ena je na cin de bie nes


La Ley del ISR no men cio na la obli ga cin de so li ci tar lains crip cin en el RFC para las per so nas f si cas que ob -ten gan in gre sos por ena je na cin de bie nes; sin em bar -go, el ar tcu lo 27 del C di go Fis cal de la Fe de ra cin(CFF) in di ca que se so li ci ta r la ins crip cin en di cho re -gis tro cuan do:

1. Se de ban pre sen tar de cla ra cio nes pe ri di cas.

2. Se est obli ga do a ex pe dir com pro ban tes por las ac -ti vi da des que se rea li cen.

As, en nues tra opi nin, slo en los su pues tos an te rio res, las per so nas f si cas que efecten la ena je na cin de bie -nes en so cie dad con yu gal so li ci ta rn su ins crip cin en el RFC.


Se gn el ar tcu lo 123 del Re gla men to de la Ley del ISR,cuan do los in gre sos de ri ven de la ena je na cin de bie nes que per te nez can a los in te gran tes de una so cie dad con -yu gal, cada uno de los cn yu ges de be r pre sen tar la de -cla ra cin de pago pro vi sio nal por la par te pro por cio nalde in gre sos que le co rres pon da.

Por otra par te, el artculo 198 del ci ta do or de na mien to es -ta ble ce el pro ce di mien to que de be rn se guir los in te gran -tes de una co pro pie dad (co pro pie ta rios) para de ter mi narla ga nan cia por la ena je na cin de bie nes in mue bles; ennues tra opi nin, di cho pro ce di mien to tam bin se podrapli car a los in te gran tes de la so cie dad con yu gal (cn yu -ges) que ena je nen bie nes in mue bles.

Por ello, la ga nan cia se de ter mi na r en tr mi nos del ar -tcu lo 147 de la Ley del ISR por cada cn yu ge, y a cadapro por cin de la ga nan cia re sul tan te para cada uno deellos se le apli ca r el pro ce di mien to re la ti vo al clcu lo del im pues to.

En este su pues to, cada cn yu ge po dr de du cir la par tepro por cio nal de las de duc cio nes re la ti vas al pe rio do porel que se pre sen te la de cla ra cin.

Sin em bar go, con forme al ar tcu lo 120 del Re gla men to de la Ley del ISR, los in te gran tes de la so cie dad con yu gal po -drn op tar por que el que ob ten ga ma yo res in gre sos en elpe rio do por el que se cal cu le el pago pro vi sio nal acu mu le la to ta li dad de los ob te ni dos por bie nes o in ver sio nes enlos que am bos sean pro pie ta rios o ti tu la res, pu dien doefec tuar las de duc cio nes co rres pon dien tes a esos bie -nes o in ver sio nes.


Fis cal

Los ar tcu los 154 y 154-Bis de la Ley del ISR se a lan lame c ni ca para de ter mi nar el pago pro vi sio nal en el caso de ena je na cin de bie nes mue bles e in mue bles.

En ope ra cio nes con sig na das en es cri tu ras p bli cas, losno ta rios, co rre do res, jue ces y de ms fe da ta rios que pordis po si cin le gal ten gan fun cio nes no ta ria les, cal cu la -rn el im pues to bajo su res pon sa bi li dad y lo en te ra rn en las ofi ci nas au to ri za das.

Anual

El ar tcu lo 198 del Re gla men to de la Ley del ISR es ta ble -ce el pro ce di mien to que de be rn se guir los in te gran tesde una co pro pie dad (co pro pie ta rios) para de ter mi nar laga nancia por la ena je na cin de bie nes in mue bles; ennues tra opi nin, di cho pro ce di mien to tam bin se po drapli car a los in te gran tes de la so cie dad con yu gal (cn -yuges) que ena je nen bie nes in mue bles. Por ello, la ga -nan cia se de ter mi na r por cada cn yu ge, y a cadapro por cin de la ga nan cia re sul tan te para cada uno deellos se le apli ca r el pro ce di mien to re la ti vo al clcu lo del im pues to.

Por lo que se re fie re a la ena je na cin de bie nes, el ar tcu -lo 123 del Regla men to de la Ley del ISR in di ca que lasde cla ra cio nes del ejer ci cio de be rn pre sen tar se porcada uno de los cn yu ges por la par te pro por cio nal dein gre sos que les co rres pon da.

En tales su pues tos, si se tra ta del im pues to anual, las de -duc cio nes se rea li za rn en for ma pro por cio nal a los in -gre sos que se ob ten gan por la ena je na cin de bie nes.

Sin em bar go, de acuer do con el ar tcu lo 120 del Re gla -men to de la Ley del ISR, los in te gran tes de la so cie dadcon yu gal po drn op tar por que el que ob ten ga ma yo resin gre sos en el ejer ci cio acu mu le la to ta li dad de los ob te -ni dos por bie nes o in ver sio nes en los que am bos seanpro pie ta rios o ti tu la res, pu dien do efec tuar las de duc cio -nes co rres pon dien tes a di chos bie nes o in ver sio nes.

El im pues to anual se de ter mi na r con base en los in ci -sos h e i de la frac cin I del ar tcu lo se gun do de las dis -po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR para2005, los cua les es ta ble cen que el im pues to de este l ti -mo ao se cal cu la r con for me a las dis po si cio nes con -teni das en los ar tcu los 177 y 178 de la Ley del ISR,vi gen tes has ta el 31 de di ciem bre de 2004, apli can do lata ri fa y ta bla in clui das en esos in ci sos.


La Ley del ISR no es ta ble ce la obli ga cin de ex pe dircom pro ban tes fis ca les por las ope ra cio nes que rea li cen

las per so nas f si cas que ob ten gan in gre sos por la ena je -na cin de bie nes en so cie dad con yu gal.

Adqui si cin de bie nes


La Ley del ISR no in di ca la obli ga cin de so li ci tar la ins -crip cin en el RFC para las per so nas f si cas que ob ten -gan in gre sos por la ad qui si cin de bie nes; sin em bar go,el ar tcu lo 27 del CFF dis po ne que de be rn so li ci tar lains crip cin en ese re gis tro cuan do:

1. Se est obli ga do a pre sen tar de cla ra cio nes pe ri di -cas.

2. Se de ban ex pe dir com pro ban tes por las ac ti vi da desque se efec ten.

De esta ma ne ra, en nues tra opi nin, slo en los su pues -tos an te rio res, las per so nas f si cas que rea li zan la ad qui -si cin de bie nes en so cie dad con yu gal so li ci ta rn suins crip cin en el RFC.


Se gn el ar tcu lo 206 del Re gla men to de la Ley del ISR, el clcu lo de los pa gos pro vi sio na les en una so cie dad con -yu gal de be r efec tuar se por cada uno de los cn yu gesen la par te de in gre sos que le co rres pon da.

Sin em bar go, con for me al ar tcu lo 120 del Re gla men tode la Ley del ISR, los in tegran tes de la so cie dad con yu galpo drn op tar por que el que ob ten ga ma yo res in gre sos en el pe rio do por el que se cal cu le el pago pro vi sio nal, acu -mu le la to ta li dad de in gre sos ob te ni dos por bie nes o in -ver sio nes en los que am bos sean pro pie ta rios o ti tu la res,pu dien do efec tuar las de duc cio nes co rres pon dien tes adi chos bie nes o in ver sio nes.

En am bos ca sos, el ar tcu lo 157 de la Ley del ISR se a lael pro ce di mien to para de ter mi nar el pago pro vi sio nal acuen ta del im pues to anual.

En ope ra cio nes con sig na das en es cri tu ras p bli cas, losno ta rios, co rre do res, jue ces y de ms fe da ta rios que pordis po si cin le gal ten gan fun cio nes no ta ria les, cal cu la -rn el im pues to bajo su res pon sa bi li dad y lo en te ra rn en las ofi ci nas au to ri za das.

Anual

Con for me al ar tcu lo 206 del Re gla men to de la Ley delISR, el clcu lo del im pues to del ejer ci cio en una so cie -dad con yu gal de be r efec tuar se por cada uno de loscn yu ges en la par te de in gre sos que le co rres pon da.


Fis cal

Si se tra ta del im pues to anual, las de duc cio nes se rea li -za rn en for ma pro por cio nal a los in gre sos que se ob ten -gan por la ad qui si cin de bie nes.

Sin em bar go, se gn el ar tcu lo 120 del Re gla men to de laLey del ISR, los in te gran tes de la so cie dad con yu gal po -drn op tar por que el que ob ten ga ma yo res in gre sos enel ejer ci cio acu mu le la to ta li dad de los ob te ni dos por bie -nes o in ver sio nes en los que am bos sean pro pie ta rios oti tu la res, pu dien do efec tuar las de duc cio nes co rres pon -dien tes a di chos bie nes o in ver sio nes.

En am bos su pues tos, el im pues to anual se de ter mi na rde acuer do con los in ci sos h e i de la frac cin I del ar tcu -lo se gun do de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ralde la Ley del ISR para 2005, los cua les es ta ble cen que elim pues to de este l ti mo ao se cal cu la r con for me a lasdis po si cio nes con te ni das en los ar tcu los 177 y 178 de laLey del ISR, vi gen tes has ta el 31 de di ciem bre de 2004,apli can do la ta ri fa y ta bla in clui das en tales in ci sos.


La Ley del ISR no es ta ble ce la obli ga cin de ex pe dircom pro ban tes fis ca les por las ope ra cio nes que rea li cenlas per so nas f si cas que ob ten gan in gre sos por la ad qui -si cin de bie nes en so cie dad con yu gal.

Acti vi da des em pre sa ria les

El ar tcu lo 108 de la Ley del ISR in di ca que aplican lasdis po si cio nes del nu me ral 129 de la pro pia ley, para elcaso de que dos o ms con tri bu yen tes sean co pro pie ta -rios de una ne go cia cin. Este nu me ral per te ne ce al ca p -tu lo II, De los in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les ypro fe sio na les, sec cin I, De las per so nas f si cas conac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, del t tu lo IVDe las per so nas f si cas.

Asi mis mo, el cuar to p rra fo del ar tcu lo 108 de la ley de la ma te ria es ta ble ce que lo an te rior apli ca a los in te gran tesde una so cie dad con yu gal; de ello se in fie re que los in te -gran tes de una so cie dad con yu gal que cuen ten con unane go cia cin, de be rn apli car lo dis pues to en el ar tcu lo129 citado.

Las sec cio nes II y III del mis mo ca p tu lo II contienen dis -po si cio nes es pe c fi cas que re gu lan a la co pro pie dad,pero no se hace re fe ren cia a la so cie dad con yu gal; sinem bar go, con si de ra mos que ta les dis po si cio nes del r -gi men in ter me dio o del de pe que os con tri bu yen tesaplican a los integrantes de la sociedad conyugal.

De ri va do de lo an te rior, las per so nas f si cas que rea li zanac ti vi da des em pre sa ria les en una so cie dad con yu gal

tienen po si bi li dad de tri bu tar en los si guien tes re g me -nes:

1. R gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe -sio na les.

2. R gi men in ter me dio de las ac ti vi da des em pre sa ria les.3. R gi men de pe que os con tri bu yen tes.

a) Del r gi men de las per so nas f si cas con ac ti vi da -des em pre sa ria les y pro fe sio na les


De acuer do con el ar tcu lo 133, frac cin I, de la Ley delISR, las per so nas f si cas con in gre sos por ac ti vi da desem pre sa ria les se en cuen tran obli ga das a so li ci tar su ins -crip cin en el RFC, es de cir, los in te gran tes de una so cie -dad con yu gal se de ben ins cri bir, uno como re pre sen tan te comn y el otro como re pre sen ta do.


Con for me a los ar tcu los 108, cuar to p rra fo, y 129 de laLey del ISR, cuan do se rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria -les mediante una so cie dad con yu gal, el re pre sen tan teco mn de sig na do de ter mi na r la uti li dad fis cal o la pr -di da fis cal de ta les ac ti vi da des y cum pli r por cuen ta delotro cn yu ge las obli ga cio nes se a la das en la mis maley, in clu so la de efec tuar pa gos pro vi sio na les.

De lo an te rior se de du ce que el re pre sen tan te cum pli rcon la obli ga cin de efec tuar pa gos pro vi sio na les porcuen ta del otro cn yu ge, me dian te una sola de cla ra cinque in clui r to dos los in gre sos ob te ni dos por la so cie -dad con yu gal en el pe rio do de que se tra te.

Sin em bar go, con si de ra mos que para la de ter mi na cinde los pa gos pro vi sio na les se ra ms jus to que la uti li dad base to tal para el clcu lo del pago pro vi sio nal de la so -cie dad con yu gal se dis tri bu ye ra en tre los cn yu ges enla pro por cin que co rres pon die ra a su par ti ci pa cin, yso bre la uti li dad de cada in te gran te se cal cu la ra el pagopro vi sio nal de ISR, para des pus su mar el mon to del im -pues to que co rres pon die ra a cada uno de ellos, y de estafor ma la can ti dad que re sul ta ra se ra el mon to del pagopro vi sio nal de la so cie dad con yu gal; sin em bar go, se gnlo dis pues to en el ar tcu lo 129 men cio na do, se in ter pre taque el re pre sen tan te co mn cal cu la r el pago pro vi sio nalpor la to ta lidad de la uti li dad fis cal de toda la so cie dadcon yu gal, lo cual pue de oca sio nar que en la de

Practica fiscal 413

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