Practica fiscal 410

TALLER DE PRACTICAS

Res pues ta a las prin ci pa les du dasre la cio na das con la de du ci bi li dadde la pre vi sin social A15

Maneja adecuadamente suscontratos de autofinanciamiento?

6 Marco terico A27

6 Ca sos prcticos

5 De duc cin que de be r apli car una per so na f si ca que adquiri un au to m vil enau to fi nan cia mien to, por lasapor ta cio nes men sua les A34

5 De duc cin que po dr apli car una per so na mo ralpor una ma qui na ria que adquiri en au to fi nan cia mien to,mis ma que ya le fue ad ju di ca da A35

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

Ini cia ti vas para la re for mafis cal 2006 A38

Co men ta rios a la Cuar taRe so lu cin de mo di fi ca cio nesa la Re so lu cin Mis ce l neaFis cal para 2005-2006 A45

Po si bles cam bios al de cre toque per mi te la im por ta cinde au tos usados A55

Ofi cial men te, el SAT pro rro gaal 1o. de di ciem bre de 2005 laobli ga cin de efec tuar el pagode com bus ti bles medianteme dios electrnicos A55

Plazos que vencen para cumplirdeterminadas obligacionesfiscales en septiembre de 2005 A56

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Re qui si tos para la de duc cinde los gas tos de via je, de benapli car se cuan do el pro piocon tri bu yen te los rea li za parael de sa rro llo de su actividad? A60

De duc cin in me dia ta dein ver sio nes con for me al de cre to, de be apli car seen los pa gos pro vi sio na lesde una per so na f si ca conac ti vi dad em pre sa rial? A61

Ingre sos en ser vi cios, su cuan ti fi ca cin y gra va men A62

Pe que o con tri bu yen te que re ci be pago con che queno mi na ti vo en agos to,de be sa lir de su r gi men? A62

TESIS SELECTAS

Multas fijadas con un montomnimo y uno mximo, no sonexcesivas y, por tanto, no soninconstitucionales.Ju ris pru den cia de la Pri me raSala de la SCJN A66

CONTRIBUCIONES LOCALES

Dis tri to Fe de ral

6 Se pu bli can re for mas alC di go Fi nan cie ro delDis tri to Federal A68

INDICADORES A70

Organo informativo de estudio y anlisis de Tax Editores Unidos, SA de CV

5002 E

RB

MEI

TPES

AN

EC

ED .

A2 014 O

RE

MU

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DINET

NO

LEGAL-EMPRESARIAL

TALLER DE PRACTICAS

El r gi men de pro pie dad en con do mi nio y su or ga ni za cin en el Distrito Federal B1


La Cofemer emite un programa de acciones concretas de mejora regulatoria para impulsar la competitividad B8

De cre to por el que se re for man y adi cio nan di ver sos ar tcu los de las le yes or g ni cas de la ban ca de desarrollo B9

La au to ri za cin para con sul tar el his to rial cre di ti cio de unaper so na f si ca o mo ral, se po dr rea li zar por me dios elec tr ni cos B10

COMERCIO EXTERIOR

COLABORACIONES

Importacin definitiva de autos usa dosCP y Mtro. Jor ge Alber to Mo re no Cas te lla nos

B12

TALLER DE PRACTICAS

Con trol de pe di men tos con for me al ar tcu lo 303 del TLCAN. An li sis del bo le tn emi ti do por el SAT. (Pri me ra parte) B14

LABORAL

TALLER DE PRACTICAS

6 El cua dro de an ti ge da des como he rra mien ta para el clcu lo de las pres ta cio nes a las que tie nen de re cholos tra ba ja do res

C1

TESIS

Las in ca pa ci da des por en fer me dad ge ne ral pue den ser des con ta das para efec tos del pago de va ca cio nes y pri ma va ca cio nal C6

SEGURIDAD SOCIAL

TALLER DE PRACTICAS

Aspec tos de me jo ra en la nue va ver sin del SUA, ela bo ra da por el IMSS para 2005 C8


Se pu bli ca acuer do del IMSS que au to ri za ce le brar con ve nios de re ver sin de cuo tas con los pa tro nes que ten gan ins ta la das guar de ras en sus em pre sas oestablecimientos C12


Ca sos en que el IMSS de ter mi na las cuo tas obre ro-pa tro na les, con base en los cos tos de mano de obra por metros cuadrados C14

INDICADORES C16

TALLER DE PRACTICAS

Ley Fe de ral de los De re chos del Con tri bu yen te. Pro mo cio nes que de ben pre sen tar se paraapro ve char sus be ne fi cios

6 Intro duc cin D1

6 Entra da en vi gor de la ley D1

6 Cam bio de do mi ci lio an te el TFJFA D1

6 Ofre ci mien to de los ex pe dien tes ad mi nis tra ti vos co mo prue ba documental D4

6 Apli ca cin re troac ti va de la mul ta pre vis ta en el ar tcu lo 17 D7

6 Con clu sin D11

DIRECTORIO

Direccin y Responsabilidad Editorial CP Leticia Marcos Zepeda

Consejo Editorial CP Jos Prez Chvez CP Eladio Campero Guerrero CP Raymundo Fol Olgun

Editores Fiscal-Contables CP Blanca Celia Cruz Paz CP Juan Carlos Victorio Domnguez CP Araceli Paz Gonzlez CP Eduardo Marroqun Pineda CP Claudia Irene Garca Muoz CP Patricia Melina Marn Ramrez CP Hjasnytyn Fidel Cabrera Martnez CP Anabel Cano Ruiz

Editores en Comercio Exterior Lic. Federico Carballo Chvez Lic. Rafael Gonzlez Bez Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo

Editores en Laboral y de Seguridad Social CP Ma. Cristina Badillo Arellanos LAE Ariadna Rocio Nieves Soberanes LAI Elia Zepeda Mendoza

Editores en Jurdico-Fiscal Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz

Apoyo Editorial CP Mnica Esteva Cadena CP Omar Hernndez Trejo

Composicin y Formacin Nancy E. Gonzlez Lugo Liliana Cano Garca

Correccin de Estilo Jos Luis Mrquez Nez Lic Alejandra Daz Pulido

Diseo Grfico LDG Karina Lee Lomel Contreras

Preprensa Patricia A. Aguilar Zazueta Rubn Lozano Hernndez

Coordinacin de Produccin Ing. Miguel Angel Anaya Snchez

Direccin de EnlaceEditorial Norma Teresa Chvez Baeza

Publicidad y Mercadotecnia Rebeca Medina Lpez

Conmutador: 5265 1400Sus crip cio nes: Ext. 304Publicidad: Ext. 264 y 399

Circulacin certificada por elIntituto Verificador de MediosRegistro No. 292/02

FISCALINICIATIVAS PARA LA REFORMA FISCAL 2006

Al cie rre de esta edi cin, ya se pre vn cam bios en los di ver sos or de na mien tos fis ca les para 2006; al res pec to, enun cua dro es que m ti co se desglosan al gu nas de las ini cia ti vas pre sen ta das pen dien tes de an li sis y di ver sosdic t me nes apro ba dos en co mi sio nes, en la C ma ra de Di pu ta dos o en la C ma ra de Se na do res, que se es pe rasean dis cu ti dos en el pe rio do de se sio nes que se llevar a cabo de sep tiem bre a diciembre de este ao para queentren en vigor el 1o. de enero prximo.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A38)

RESPUESTA A LAS PRINCIPALES DUDAS RELACIONADAS CON LADEDUCIBILIDAD DE LA PREVISION SOCIAL

A fin de que los con tri bu yen tes que en tre guen pres ta cio nes de pre vi sin so cial a las per so nas que les pro por cio -nen ser vi cios per so na les sub or di na dos, cuen ten con una gua para su co rrec ta apli ca cin, se ha ela bo ra do unare co pi la cin de las prin ci pa les pre gun tas y res pues tas re fe ren tes al tra ta mien to fis cal que los em plea do res de -ben dar a las ero ga cio nes por concepto de previsin social relativas a su deducibilidad.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A15)

MANEJA ADECUADAMENTE SUS CONTRATOS DE AUTOFINANCIAMIENTO?

El au to fi nan cia mien to es un sis te ma de co mer cia li za cin en el que se in te gran gru pos de con su mi do res (per so -nas f si cas y mo ra les), que apor tan pe ri di ca men te una cuo ta de ter mi na da a una em pre sa de au to fi nan cia mien -to que las ad mi nis tra y des ti na a la ad qui si cin de ciertos bie nes mue bles nue vos, in mue bles o ser vi cios, mis mosque son asig na dos a los con su mi do res del gru po con for me a los procedimientos establecidos en los contratosde adhesin.

Al res pec to, se efecta un es tu dio de la re gu la cin de los pa gos que se rea li zan me dian te pla nes de au to fi nan cia -mien to, de los bie nes que son sus cep ti bles de ad qui rir se por este me dio, de las ven ta jas y des ven ta jas que ofre -ce, as como de las im pli ca cio nes fis ca les, en vir tud de que la Ley del ISR no hace alu sin directa a este tipo deoperaciones.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A27)

COMENTARIOS A LA CUARTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIONMISCELANEA FISCAL PARA 2005-2006

El pa sa do 29 de agos to, la Se cre ta ra de Ha cien da y Cr di to P bli co dio a co no cer en el Dia rio Ofi cial de la Fe de -ra cin, la Cuar ta Re so lu cin de mo di fi ca cio nes a la Re so lu cin Mis ce l nea Fis cal para 2005-2006, en la cual sere for ma ron y adicionaron varias reglas.

Entre los pun tos im por tan tes por co men tar, destacan los si guien tes:

1. Quie nes so li ci ten la de vo lu cin de sal dos a fa vor de IVA por un mon to igual o su pe rior a $25,000, en elmo men to de pre sen tar la so li ci tud de de vo lu cin, de be rn con tar con el cer ti fi ca do de Fir ma ElectrnicaAvanzada (FEA).

2. Se pro rro ga al 1o. de di ciem bre de 2005, la obli ga cin de uti li zar me dios elec tr ni cos o che que no mi na ti vo alrealizar el pago, inclusive por montos inferiores a $2,000, para de du cir el con su mo de com bus ti bles envehcu los ma r ti mos, a reos y te rres tres. Asi mis mo, la uti li za cin de los va les de ga so li na como me dio depago ser hasta el 30 de noviembre de este ao.

3. Se agre ga a los vi nos de mesa como pro duc to por el cual se es su je to de ins crip cin en el Pa drn deCon tri bu yen tes de Be bi das Alcoh li cas, y se adi cio na la obli ga cin de cum plir con las me di das sa ni ta rias enma te ria de be bi das al coh li cas que al efec to es ta blez can las le yes de la ma te ria.

4. Se pre ci sa en qu ren gln de las de cla ra cio nes se de be r ma ni fes tar el acre di ta mien to del IEPS poradquisiciones de die sel ma ri no.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A45)

MULTAS FIJADAS CON UN MONTO MINIMO Y UNO MAXIMO, NO SON EXCESIVAS Y, PORTANTO, NO SON INCONSTITUCIONALES. JU RIS PRU DEN CIA

DE LA PRI ME RA SALA DE LA SCJN

La Pri me ra Sala de la Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na cin (SCJN) emi ti un cri te rio en el que se a la que el ar -tcu lo 86, frac cin I, del CFF, no es in cons ti tu cio nal, toda vez que la mul ta que es ta ble ce no es ex ce si va, en tan toque dispone un mon to m xi mo y uno m ni mo para su im po si cin a quien obs ta cu li ce a que se prac ti que la vi si taen el do mi ci lio fis cal, no facilite da tos e in for mes que le gal men te exi jan las au to ri da des fis ca les, no pro por cio ne la con ta bi li dad, el con te ni do de las ca jas de va lo res y, en ge ne ral, los ele men tos que se requieran para comprobarel cumplimiento de obligaciones propias o de terceros.

En esta edi cin se transcribe el tex to de la te sis ju ris pru den cial en la que la Pri me ra Sala de la SCJN ma ni fies ta elcri te rio referido.

(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A66)


De las con sul tas plan tea das por nues tros lec to res, da mos res pues ta a las si guien tes:

1. Re qui si tos para la de duc cin de los gas tos de via je, de ben apli car se cuan do el pro pio con tri bu yen te losrea li za para el de sa rro llo de su actividad?

2. De duc cin in me dia ta de in ver sio nes con for me al de cre to, de be apli car se en los pa gos pro vi sio na les de unaper so na f si ca con ac ti vi dad em pre sa rial?

3. Ingre sos en ser vi cios, su cuan ti fi ca cin y gra va men.

4. Pe que o con tri bu yen te que re ci be pago con che que no mi na ti vo en agos to, de be sa lir de su r gi men? (VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A60)

LEGAL-EMPRESARIALEL REGIMEN DE PROPIEDAD EN CONDOMINIO Y SU ORGANIZACION

EN EL DISTRITO FEDERAL

El r gi men de pro pie dad en con do mi nio se re gu la por la Ley de Pro pie dad en Con do mi nio de Inmue bles para elDis tri to Fe de ral, la cual de fi ne al con do mi nio como el gru po de de par ta men tos, vi vien das o ca sas de un in mue -ble, que son sus cep ti bles de apro ve cha mien to in de pen dien te por te ner sa li da pro pia a la va p bli ca y que per te -ne cen a dis tin tos pro pie ta rios, los cua les cuen tan con un de re cho sin gu lar y ex clu si vo de pro pie dad so bre sude par ta men to y un de re cho de co pro pie dad so bre los ele men tos y las par tes co mu nes del in mue ble, ne ce sa riospara su ade cua do uso o dis fru te. Se gn su es truc tu ra, los con do mi nios se cla si fi can en for ma ver ti cal, ho ri zon taly mix ta, y se gn su uso, en ha bi ta cio nal, co mer cial o de ser vi cios, in dus trial y mixto.En esta oca sin, se ana li zan los r ga nos que re gu lan el fun cio na mien to del con do mi nio, as como las mul tasapli ca bles en caso de que los con d mi nos in cum plan sus obli ga cio nes. (VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)

IMPORTACION DEFINITIVA DE AUTOS USADOS

Lue go de su pu bli ca cin en el DOF del 22 de agos to de 2005, el De cre to por el que es ta ble cen las con di cio nespara la im por ta cin de fi ni ti va de vehcu los au to mo to res sus ci t una se rie de con tro ver sias.Por la im por tan cia de este de cre to, el con ta dor p bli co y maes tro Jor ge Alber to Mo re no Cas te lla nos, coor di na -dor aca d mi co del di plo ma do en ad mi nis tra cin adua ne ra del Tec no l gi co de Mon te rrey, cam pus ciu dad deM xi co, rea li za un an li sis al res pec to. (VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B12)

CONTROL DE PEDIMENTOS CONFORME AL ARTICULO 303 DEL TLCAN. ANALISIS DEL BOLETIN EMITIDO POR EL SAT (PRIMERA PARTE)

De acuer do con lo es ta ble ci do en el bo le tn P074, ex pe di do por el Ser vi cio de Admi nis tra cin Tri bu ta ria (SAT), apar tir del 1o. de ju lio ini ci la apli ca cin del con trol re la cio na do con el se gui mien to del pago de pe di men tos com -ple men ta rios con base en el ar tcu lo 303 del Tra ta do de Li bre Co mer cio de Am ri ca del Nor te (TLCAN). (VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B14)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIALEL CUADRO DE ANTIGEDADES COMO HERRAMIENTA PARA EL CALCULO DE LAS

PRESTACIONES A LAS QUE TIENEN DERECHO LOS TRABAJADORES

Los pa tro nes tie nen obli ga cin de cons ti tuir las co mi sio nes mix tas que de ter mi na la Ley Fe de ral del Tra ba jo. Deellas des ta ca la co mi sin mix ta para for mu lar el cua dro de an ti ge da des, la cual se con for ma por igual n me rode re pre sen tan tes por par te del pa trn y de los tra ba ja do res.Con el cua dro de an ti ge da des se pre ten de fa ci li tar el ma ne jo de la in for ma cin de los tra ba ja do res, con tar conuna fuen te de da tos fi de dig na y otor gar pro por cio nal y equi ta ti va men te los de re chos a los tra ba ja do res.En esta edi cin se pre sen ta el mar co te ri co del tema, as como los for ma tos para in te grar la co mi sin re fe ri da yel cua dro de an ti ge da des. (VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)

LAS INCAPACIDADES POR ENFERMEDAD GENERAL PUEDEN SER DESCONTADAS PARA EFECTOS DEL PAGO DE VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL

Las va ca cio nes son un de re cho irre nun cia ble de los tra ba ja do res y no pue den ser re mu ne ra das; se otor gan conob je to de que los em plea dos pue dan re po ner las ener gas per di das a lo lar go de un ao de ser vi cios; asi mis mo,se tie ne de re cho a dis fru tar de una pri ma va ca cio nal igual o ma yor al 25% de los sa la rios que le co rres pon dan altra ba ja dor du ran te el pe rio do va ca cio nal.

Sin em bar go, cuan do a un tra ba ja dor se le otor ga una in ca pa ci dad ori gi na da con mo ti vo de una en fer me dad ge -ne ral, se sus pen de la re la cin la bo ral y, por tan to, se in te rrum pe la obli ga cin de pres tar el ser vi cio por par te de ly de pa gar el sa la rio por par te del pa trn. De lo an te rior se pue de con cluir que des pus de sus pen der la re la cin,el pa trn se en cuen tra en con di cio nes de des con tar los das am pa ra dos por in ca pa ci dad, por en fer me dad ge ne -ral, para efec tos del pago de las va ca cio nes y la pri ma va ca cio nal.

Este cri te rio se con fir ma en la te sis de ju ris pru den cia 2a./J.15/98 dic ta da por la Se gun da Sala de la Su pre ma Cor -te de Jus ti cia de la Na cin.

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C6)

ASPECTOS DE MEJORA EN LA NUEVA VERSION DEL SUA, ELABORADA POR EL IMSS PARA 2005

El Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial, a fin de fa ci li tar a los pa tro nes el clcu lo y la de ter mi na cin de las cuo tasobre ro-pa tro na les, ha di se a do di ver sos sis te mas au to ma ti za dos de en tre los que des ta ca el Sis te ma ni co deau to de ter mi na cin (SUA), el cual tie ne como ob je to ga ran ti zar que los re cur sos de los tra ba ja do res in gre sen dema ne ra co rrec ta a sus cuen tas in di vi dua les.

El SUA ha ob ser va do di ver sos cam bios, des de su pri me ra ver sin de 1997; as, en 1999, se crea ron dos ver sio -nes: el SUA Win dows 2000 y el SUA MsDos, las cua les otor ga ron ma yo res be ne fi cios al adap tar se a las ne ce si da -des de los pa tro nes. Adi cio nal men te, se crea ron el SUA 33, el SUA BIS y el SISDIF, pero de bi do a que se hanin cre men ta do los re que ri mien tos de las em pre sas, el ins ti tu to di se una nue va ver sin, el SUA 2005.

Esta nue va ver sin fue crea da con ob je to de re du cir tiem pos y ta reas, por lo que las dis tin tas he rra mien tas delpro gra ma se mues tran en un dia gra ma de r bol, que fa ci li ta su ubi ca cin. Fi nal men te, se es pe ra que esta ver sin se pon ga en mar cha este mis mo ao, o bien, a prin ci pios de 2006.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C8)

JURIDICO-FISCALLEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE. PROMOCIONES

QUE DEBEN PRESENTARSE PARA APROVECHAR SUS BENEFICIOS

La Ley Fe de ral de los De re chos del Con tri bu yen te en tr en vi gor el 23 de ju lio de 2005 y cons ti tu ye el or de na -mien to pri mi ge nio que agru pa los prin ci pa les de re chos a fa vor de las per so nas que man tie nen al gu na re la cinju r di ca con las au to ri da des fis ca les, o que han in ter pues to una de man da ante el Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis -cal y Admi nis tra ti va. Exis ten ca sos en los que pue de ser ne ce sa ria la in ter po si cin de al gu na pro mo cin o es cri topara ha cer exi gi ble la apli ca cin de los de re chos se a la dos en ese or de na mien to.

En esta edi cin se plan tean los prin ci pa les su pues tos que re quie re la pre sen ta cin de un es cri to y se for mu lan al -gu nos ejem plos prc ti cos.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)

Taller de prcticas

Res pues ta a las prin ci pa les du das re la cio na dascon la de du ci bi li dad de la pre vi sin social

La pre vi sin so cial es una de las ero ga cio nes que ma yorn me ro de re qui si tos debe cum plir para que sea sus cep -ti ble de de du cir se, ya que para tal efec to de ben con si de -rar se tan to re qui si tos ge ne ra les, como par ti cu la res yl mi tes en el mon to otorgado, as pec tos que tam bin in -fie ren en la exen cin que la Ley del ISR con ce de a los tra -ba ja do res que la re ci ben. La ex ce si va re gu la cin alres pec to no es for tui ta, ya que a tra vs de ella se ha tra ta -do de aco tar la po si bi li dad de que los em plea do res pa -guen suel dos dis fra zn do los con este con cep to, sinem bar go, la di ver si dad de los re qui si tos a cum plir haceque la apli ca cin de al gu nos de ellos ge ne re duda, espor ello que a con ti nua cin se pre sen tan las in te rro gan -tes ms fre cuen tes res pec to a su de du ci bi li dad.

1. Qu es la pre vi sin so cial?

R. Son las ero ga cio nes efec tua das por los pa tro nes a fa -vor de sus tra ba ja do res que ten gan por ob je to sa tis fa cercon tin gen cias o ne ce si da des pre sen tes o fu tu ras, ascomo otor gar be ne fi cios a fa vor de di chos tra ba ja do res,ten dien tes a su su pe ra cin f si ca, so cial, eco n mi ca ocul tu ral, que les per mi tan el me jo ra mien to en su ca li dadde vida y en la de su fa mi lia.

Fun da men to: Artcu lo 8o., l ti mo p rra fo, de la Ley del ISR.

2. Qu par ti das pue den con si de rar se como pre vi sin so cial?

R. En nues tra opi nin, las par ti das que po drn de du cir se con for me al ru bro de pre vi sin so cial, en tre otras, son las si guien tes:

a) Indem ni za cio nes por ries gos de tra ba jo o en fer me -da des.

b) Ju bi la cio nes, pen sio nes, ha be res de re ti ro, ascomo pen sio nes vi ta li cias.

c) Reem bol sos de gas tos m di cos, den ta les, hos pi ta -la rios y de fu ne ral.

d) Sub si dios por in ca pa ci dad.

e) Be cas edu ca cio na les para los tra ba ja do res o sus hi -jos.

f) Guar de ras in fan ti les.

g) Acti vi da des cul tu ra les y de por ti vas.

h) Fon do de aho rro.

i) Pa gos de pri mas de se gu ros de vida.

j) Se gu ros de gas tos m di cos.

k) Cuo tas de se gu ri dad so cial a car go de los tra ba ja -do res, pa ga das por el pa trn.

Fun da men to: Artcu lo 8o., l ti mo p rra fo, de la Ley del ISR.

3. Cul es la di fe ren cia entre sa la rio y pre vi sinso cial?

R. El sa la rio se in te gra con los pa gos he chos en efec ti vopor cuo ta dia ria, gra ti fi ca cio nes, per cep cio nes, ha bi ta -cin, pri mas, co mi sio nes, pres ta cio nes en es pe cie y cual -quier otra can ti dad o pres ta cin que se en tre gue altra ba ja dor por sus la bo res; por su par te, la pre vi sin so -cial tie ne por ob je to sa tis fa cer con tin gen cias o ne ce si -dades pre sen tes o fu tu ras, as como otor gar un be ne fi cio a fa vor de los tra ba ja do res y que no se otor ga en funcinde sus ac ti vi da des.

Fun da men to: Artcu los 8o., l ti mo p rra fo, de la Ley del ISR, y84 de la Ley Fe de ral del Tra ba jo (LFT).

4. Las pres ta cio nes de pre vi sin so cial debenefec tuar se en te rri to rio na cio nal para poderdeducirlas?

R. Los con tri bu yen tes que rea li cen pa gos por con cep tode pre vi sin so cial, de be rn efec tuar los en te rri to rio na -cio nal, ex cep to si las ero ga cio nes es tn vin cu la das contra ba ja do res que pres ten ser vi cios en el ex tran je ro, lascua les de be rn es tar re la cio na das con la ob ten cin delos in gre sos del con tri bu yen te.

Fun da men to: Artcu lo 43, frac cin I, del Re gla men to de la Leydel ISR.

2a. de ce na Septiembre-2005 A15

5. A qu per so nas se puede otor gar la pre vi sin so cial para que sea de du ci ble?

R. Los con tri bu yen tes que rea li cen ese tipo de ero ga cio -nes slo po drn de du cir las si las efec tan en re la cincon sus tra ba ja do res y, en su caso, con el cn yu ge o laper so na con quien vi van en con cu bi na to o con los as -cen dien tes o des cen dien tes, si de pen den eco n mi ca -men te del tra ba ja dor, in clu so si tie nen pa ren tes co ci vil, ascomo los me no res de edad que sa tis fa cien do el re qui si tode de pen den cia eco n mi ca vi van en el mis mo do mi ci liodel tra ba ja dor. En el caso de pres ta cio nes por fa lle ci -mien to, no ser ne ce sa ria la de pen den cia eco n mi ca.

Para es tos efec tos, los adop ta dos se consideran des -cen dien tes en l nea rec ta del adop tan te y de los as cen -dien tes de ste.

Fun da men to: Artcu lo 43, frac cin II, del Re gla men to de la Leydel ISR, y re gla 3.11.2 de la Re so lu cin Mis ce l nea Fis cal(RMF) para 2005-2006.

6. Es un re qui si to de de du ci bi li dad el plan depre vi sin so cial?

R. En el anterior Regla men to de la Ley del ISR se es ta ble -ca que los pla nes de pre vi sin so cial de ban cons tar pores cri to e in di car en ellos la fe cha a par tir de la cual ini cia -ra cada uno; asi mis mo, sealaba que los em plea do resco mu ni ca ran al per so nal la fe cha en que comenzara lavi gen cia del plan co rres pon dien te, den tro del mes si -guien te al del ini cio.

Actual men te, no existe una dis po si cin que re gu le lo an -tes men cio na do; sin em bar go, en nues tra opi nin, loslinea mien tos se a lados debieran sa tis fa cer se, no paracum plir un re qui si to de de du ci bi li dad de los gas tos porcon cep to de pre vi sin so cial, sino para re gu lar la en tre -ga de ta les pres ta cio nes a los tra ba ja do res.

Fun da men to: Artcu lo 20, frac cin IV, del Re gla men to de la Leydel ISR an te rior.

7. Qu re qui si to fun da men tal deben reu nir laspres ta cio nes de pre vi sin so cial para su de duc -cin?

R. Para de du cir los gas tos de pre vi sin so cial, las pres ta -cio nes co rres pon dien tes se de be rn otor gar en for mage ne ral en be ne fi cio de to dos los tra ba ja do res.

Fun da men to: Artcu lo 31, frac cin XII, de la Ley del ISR.

8. Cu les son las con di cio nes para con si de rar -se que la pre vi sin so cial se otor ga en forma ge ne -ral?

R. Se con si de ra r que las pres ta cio nes se otor gan enfor ma ge ne ral si se cum plen las con di cio nes si guien tes,se gn el caso:

a) Para tra ba ja do res sin di ca li za dos.Cuan do las pres ta cio nes se es ta blez can con for me alos con tra tos co lec ti vos de tra ba jo o con tra tos-ley.

b) Si exis ten dos o ms sin di ca tos.Cuan do las pres ta cio nes se otor guen de acuer do con los con tra tos co lec ti vos de tra ba jo o con tra tos-ley ysean las mis mas para to dos los tra ba ja do res del mis -mo sin di ca to, aun cuan do sean dis tin tas en re la cincon las otor ga das a los tra ba ja do res de otros sin di ca -tos de la pro pia per so na mo ral, de acuer do con suscon tra tos co lec ti vos de tra ba jo o con tra tos-ley.

c) Para tra ba ja do res no sin di ca li za dos.Cuan do se otor guen las mis mas pres ta cio nes a to -dos ellos y siem pre que las ero ga cio nes de du ci blesque se efec ten por este con cep to, ex clui das lasapor ta cio nes de se gu ri dad so cial, sean en pro me dio arit m ti co por cada tra ba ja dor no sin di ca li za do, enun mon to igual o me nor que las ero ga cio nes de du ci -bles por el mis mo con cep to, ex clui das las apor ta cio -nes de se gu ri dad so cial, efec tua das por cada tra ba -ja dor sin di ca li za do.

d) A fal ta de tra ba ja do res sin di ca li za dos.Cuan do el mon to de las pres ta cio nes de pre vi sinso cial otor ga das a tra ba ja do res no sindicalizados,sin in cluir las apor ta cio nes de se gu ri dad so cial, lasapor ta cio nes a los fon dos de aho rro, a los fon dos depen sio nes y ju bi la cio nes com ple men ta rios a los quees ta ble ce la Ley del Se gu ro So cial (LSS) a que se re -fie re el ar tcu lo 33 de la Ley del ISR, las ero ga cio nesrea li za das por con cep to de gas tos m di cos y pri mas de se gu ros de vida, no ex ce da de diez ve ces el sa la -rio m ni mo ge ne ral del rea geo gr fi ca que co rres -pon da a cada tra ba ja dor, ele va do al ao.Lo an te rior slo aplicar cuan do no haya tra ba ja do -res sin di ca li za dos.


9. Cmo se de ter mi na el pro me dio arit m ti coanual para tra ba ja do res sin di ca li za dos a fin de de -ter mi nar si las pres ta cio nes son ge ne ra les para tra -ba ja do res no sindicalizados?

R. En caso de que exis tan tra ba ja do res sin di ca li za dos yno sin di ca li za dos, los con tri bu yen tes de ter mi na rn el

A16 Prc ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

Fis cal

pro me dio arit m ti co anual por cada tra ba ja dor sin di ca li -za do, con for me a lo si guien te:

a) Su ma rn el to tal de las pres ta cio nes cu bier tas a to -dos los tra ba ja do res sin di ca li za dos du ran te el ejer ci -cio in me dia to an te rior.

b) Su ma rn el n me ro de das tra ba ja dos, in clu yen dova ca cio nes y das de des can so obli ga to rio con for mea las dis po si cio nes de la le gis la cin la bo ral, de cadauno de los tra ba ja do res sin di ca li za dos du ran te el ejer -ci cio in me dia to an te rior. Para es tos efec tos, tam binse con si de ra rn das tra ba ja dos los que co rres pon -dan a per mi sos con goce de suel do, los pe rio dos dein ca pa ci dad de los tra ba ja do res vc ti mas de un ries -go de tra ba jo, as como los pe rio dos pre y pos na ta -les de las ma dres tra ba ja do ras, los cua les se uti li zancomo re fe ren cia para de ter mi nar la par ti ci pa cin delos tra ba ja do res en las uti li da des de las em pre sas(PTU).

c) Di vi di rn el mon to ob te ni do con for me al in ci so a, en -tre la ci fra de ter mi na da en el in ci so an te rior.

d) El pro me dio anual ser el re sul ta do de mul ti pli carpor 365 das el im por te ob te ni do de acuer do con elin ci so c.

Asi mis mo, para cal cu lar es tos pro me dios arit m ti cos node be rn in cluir se las ero ga cio nes rea li za das por con cep -to de pri mas de se gu ros de vida y de gas tos m di cos y lasapor ta cio nes a los fon dos de aho rro y a los fon dos depen sio nes y ju bi la cio nes com ple men ta rios que es ta ble ce la LSS, a que se re fie re el ar tcu lo 33 de la Ley del ISR.

Fun da men to: Artcu los 31, frac cin XII, cuar to y sp ti mo p rra -fos, de la Ley del ISR, y 40 de su re gla men to.

10. Cmo se de ter mi na el pro me dio arit m ti coanual para tra ba ja do res no sin di ca li za dos a fin de de -ter mi nar si se cum ple con el re qui si to de ge ne ra li dad?

R. El Re gla men to de la Ley del ISR no cum ple con la fun -cin de pro por cio nar los ele men tos ne ce sa rios para laexac ta ob ser van cia de la ley, pues el pro ce di mien to quecon tie ne, al ser omi so en el tra ta mien to que debe apli car -se res pec to a los tra ba ja do res no sin di ca li za dos, ge ne rain cer ti dum bre ju r di ca.

No obstan te, con si de ra mos que una op cin para cum plircon di cha dis po si cin es apli car el pro ce di mien to queestable ce el Re gla men to de la Ley del ISR para los tra ba -ja do res sin di ca li za dos, y en rela cin con los tra ba ja do res no sin di ca li za dos de ter mi nar un pro me dio con el mis mopro ce di mien to pero con los da tos del ejer ci cio al que co -rres pon da la de duc cin, con for me a lo si guien te:

a) Se su ma r el to tal de las pres ta cio nes cu bier tas a to -dos los tra ba ja do res no sin di ca li za dos du ran te elejer ci cio al que co rres pon da la de duc cin.

b) Se su ma r el n me ro de das tra ba ja dos, in clu yen dova ca cio nes y das de des can so obli ga to rio con for mea las dis po si cio nes de la le gis la cin la bo ral, de cadauno de los tra ba ja do res no sin di ca li za dos du ran te elejer ci cio al que co rres pon da la de duc cin. Para es tosefec tos, tam bin se con si de ra rn das tra ba ja dos losque co rres pon dan a per mi sos con goce de suel do, lospe rio dos de in ca pa ci dad de los tra ba ja do res vc ti masde un ries go de tra ba jo, as como los pe rio dos pre ypos na ta les de las ma dres tra ba ja do ras, los cua les seuti li zan como re fe ren cia para de ter mi nar la PTU.

c) Di vi di rn el mon to ob te ni do con for me al in ci so a, en -tre la ci fra de ter mi na da en el in ci so an te rior.

d) El pro me dio anual ser el re sul ta do de mul ti pli carpor 365 das el im por te ob te ni do de acuer do con elin ci so c.

Asi mis mo, para cal cu lar es tos pro me dios arit m ti cos node be rn in cluir se las ero ga cio nes rea li za das por con -cep to de pri mas de se gu ros de vida y de gas tos m di cosy las apor ta cio nes a los fon dos de aho rro y a los fon dosde pen sio nes y ju bi la cio nes com ple men ta rios que es ta -ble ce la LSS, a que se re fie re el ar tcu lo 33 de la Ley delISR.

Fun da men to: Artcu lo 31, frac cin XII, cuar to p rra fo, de la Leydel ISR.

11. Cmo se de ter mi na el re qui si to de ge ne ra li -dad cuan do hay tra ba ja do res sin di ca li za dos y nosin di ca li za dos?

R. En el caso de tra ba ja do res no sin di ca li za dos, se con -si de ra que las pres ta cio nes de pre vi sin so cial son ge -ne ra les cuan do se otor guen las mis mas pres ta cio nes ato dos ellos y siem pre que las ero ga cio nes de du ci blesque se efec ten por este con cep to, ex clui das las apor ta -cio nes de se gu ri dad so cial, sean en pro me dio arit m ti co por cada tra ba ja dor no sin di ca li za do en un mon to igual o me nor que las ero ga cio nes de du ci bles por el mis mocon cep to, ex clui das las apor ta cio nes de se gu ri dad so -cial, efec tua das por cada tra ba ja dor sin di ca li za do.

Una vez que se de ter mi ne el pro me dio arit m ti co anualpor cada tra ba ja dor sin di ca li za do y no sin di ca li za do(va se pre gun tas 6 y 7 an te rio res), se rea li za r la com pa -ra cin si guien te:


Fis cal

Pro me dio arit -m ti co anualpor cada tra -ba ja dor nosin di ca li- zado

me noro igual que

elprome dioarit m ti coanual porcadatraba ja dorsin di ca li -zado.

Se cum plecon el re qui si -to de gene ra -li dad, y la to -ta li dad de lasero ga cio nesde pre vi sinso cial efec tua -das a fa vor de los tra ba ja do -res no sin di -ca li za dos esde du ci ble .

mayorque

No se cum ple el re qui si to de ge ne ra li dad;sin em bar go,slo el ex ce -den te no serde du ci ble.

Funda men to: Artcu lo 31, frac cin XII, cuar to p rra fo, de la Leydel ISR, y re gla 3.4.6 de la RMF para 2005-2006.

12. Si el pro me dio que se de ter mi na es anual,cmo lo deben apli car los em plea do res per so nasf si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na -les, ya que este tipo de con tri bu yen tes de ter mi nansus de duc cio nes du ran te los pe rio dos que com -pren den sus pagos provisionales?

R. En nues tra opi nin, de ter mi na rn el pro me dio arit m -ti co por cada tra ba ja dor sin di ca li za do y no sin di ca li za do, por cada pe rio do men cio na do.

Fun da men to: Artcu los 31, frac cin XII, cuar to p rra fo, y 125,l ti mo p rra fo, de la Ley del ISR.

13. Cu les son los re qui si tos para de du cir lasapor ta cio nes a los fon dos de aho rro?

R. Para de du cir las apor ta cio nes a los fon dos de aho rro,ade ms de ser una pres ta cin que se otor gue en for mage ne ral en los tr mi nos an tes ana li za dos, de be rn sa tis -fa cer se los re qui si tos si guien tes:

a) Que el mon to de las apor ta cio nes efec tua das por elem plea dor sea igual al mon to apor ta do por los tra ba -ja do res.

b) Que la apor ta cin del em plea dor no ex ce da de 13%del sa la rio del tra ba ja dor, sin que en nin gn caso di -cha aportacin re ba se una can ti dad equi va len te a1.3 ve ces el sa la rio m ni mo ge ne ral del rea geo gr fi -ca que co rres pon da al tra ba ja dor, ele va do al ao.

c) Que se cum plan los re qui si tos de per ma nen cia es ta -ble ci dos en el ar tcu lo 42 del Re gla men to de la Leydel ISR, los cuales son los si guien tes:

Que el plan dis pon ga que el tra ba ja dor pue de re ti -rar las apor ta cio nes de que se tra te, ni ca men te altr mi no de la re la cin de tra ba jo o una vez por ao.

Que el fon do se des ti ne a otor gar prs ta mos a lostra ba ja do res par ti ci pan tes y el re ma nen te se in vier -ta en va lo res a car go del go bier no fe de ral ins cri tosen el Re gis tro Na cio nal de Va lo res, as como en t -tu los va lor que se co lo quen en tre el gran pbli coin ver sio nis ta o en va lo res de ren ta fija que el Ser vi -cio de Admi nis tra cin Tri bu ta ria (SAT) de ter mi ne.

Que en caso de prs ta mos otor ga dos a tra ba ja -do res que ten gan como garanta las apor ta cio nesdel fon do, los mis mos no ex ce dan del mon to que el tra ba ja dor ten ga en el fon do, siem pre que los prs -ta mos sean otor ga dos una vez al ao. Cuan do seotor gue ms de un prs ta mo al ao, las apor ta cio -nes que se efecten al fon do de aho rro se rn de -du ci bles, siem pre que el l ti mo prs ta mo que sehu bie ra otor ga do al mis mo tra ba ja dor se haya pa -ga do en su to ta li dad y siem pre que ha yan trans -cu rri do como m ni mo seis me ses des de que secu bri la to ta li dad del prs ta mo.

Entre los re qui si tos que de ben cum plir se para de du cirlas apor ta cio nes al fon do de aho rro, la Ley del ISR in di calos de per ma nen cia que es ta ble ce el re gla men to de lamis ma ley; sin em bar go, ste slo con si de ra un re qui si to re la ti vo a la per ma nen cia de las apor ta cio nes en el fon do de ahorro.

Esto ha ori gi na do con tro ver sia res pec to a la obli ga cinde cum plir con los re qui si tos adi cio na les; hay quie nesopi nan que los re qui si tos men cio na dos en los dos l ti -mos puntos ex ce den a lo es ta ble ci do en la pro pia ley.

Fun da men to: Artcu los 31, frac cin XII, quin to p rra fo, de la Leydel ISR, y 42 de su re gla men to.

14. Qu otros re qui si tos se deben cumplir parade du cir las pri mas de se gu ros de vida y de gas tosm di cos?

R. Estos con cep tos po drn de du cir se si se sa tis fa cen los re qui si tos si guien tes:

a) Pri mas de se gu ros de vida.

Que se otor guen en be ne fi cio de los tra ba ja do res yque los be ne fi cios de los se gu ros cu bran la muer tedel ti tu lar o en los ca sos de in va li dez o in ca pa ci daddel ti tu lar para rea li zar un tra ba jo per so nal re mu ne ra -do de acuer do con las le yes de se gu ri dad so cial, que


Fis cal

se en tre guen como pago ni co o en las par cia li da -des que al efec to acuer den las par tes.

b) Pri mas de se gu ros de gas tos m di cos.

Que se otor guen en be ne fi cio de los tra ba ja do res.Asi mis mo, los em plea do res po drn de du cir los pa gosde pri mas de se gu ros de gas tos m di cos que efec ten,cuan do los be ne fi cios de los se gu ros, ade ms de otor -gar se a sus tra ba ja do res se pro por cio nen en be ne fi ciodel cn yu ge, de la per so na con quien vi van en con cu bi -na to o de as cen dien tes o des cen dien tes en l nea rec ta,de esos tra ba ja do res.

Fun da men to: Artcu los 31, sex to p rra fo, de la Ley del ISR, y 41de su re gla men to.

15. De ben cum plir con los re qui si tos de pre vi -sin so cial las pri mas de se gu ros me dian te lascua les se pre ten da re sar cir al em plea dor la dis mi -nu cin que en su pro duc ti vi dad pu die ra cau sar lamuer te, ac ci den te o en fer me dad de tc ni cos o di ri -gen tes?

R. Cuan do se tra te de se gu ros me dian te los cua les sepre ten da re sar cir al em plea dor la dis mi nu cin que en supro duc ti vi dad pu die ra cau sar la muer te, ac ci den te o en -fer me dad de tc ni cos o di ri gen tes, la de duc cin de laspri mas pro ce de r siem pre que el se gu ro se es ta blez caen un plan en el cual se de ter mi ne el pro ce di mien to parafi jar el mon to de la pres ta cin y se sa tis fa gan los pla zos yre qui si tos con te ni dos en el ar tcu lo 44 del Re gla men tode la Ley del ISR.

Es de des ta car que para de du cir las ero ga cio nes que seefec ten por este con cep to, no ser ne ce sa rio sa tis fa cerlos re qui si tos de de du ci bi li dad indicados para la pre vi sin so cial, ya que di chas par ti das no tie nen esa na tu raleza.

Fun da men to: Ar tcu lo 31, frac cin XIII, se gun do p rra fo, de laLey del ISR.

16. Cu les son los re qui si tos para de du cir laspen sio nes o ju bi la cio nes como pre vi sin so cial?

R. En este caso, de be rn ob ser var se los li nea mien tos si -guien tes:

a) Que se otor guen en for ma de ren tas vi ta li cias adi cio -na les a las del Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial,pu din do se pac tar ren tas ga ran ti za das, siem pre queno se otor guen an ti ci pos so bre la pen sin y no se en -treguen al tra ba ja dor las re ser vas cons ti tui das por laem pre sa; sin em bar go, cuan do los tra ba ja do res ma -ni fies ten ex pre sa men te su con for mi dad, la ren ta vi ta -li cia po dr con ver tir se en cual quier for ma op cio nalde pago es ta ble ci da en el plan, siem pre que no ex ce -da del va lor ac tua rial de la mis ma.

b) Que cuan do se hu bie ra trans fe ri do el va lor ac tua rialco rres pon dien te al fon do de pen sio nes del tra ba ja -dor, se com pu te el tiem po de ser vi cio en otras em -pre sas. En nin gn caso, las trans fe ren cias se con si -de ra rn apor ta cio nes de du ci bles para efec tos delISR.

Fun da men to: Artcu lo 30 del Re gla men to de la Ley del ISR.

17. Para de du cir la pre vi sin so cial, qu debeen ten der se por el con cep to mis mas pres ta cio -nes?

R. En al gu nos ca sos, se in di ca que las pres ta cio nes depre vi sin so cial de ben ser las mis mas para los tra ba ja -do res; al respecto, sur ge la duda del al can ce que debe te -ner este con cep to.

Aten dien do al sig ni fi ca do ex pre sa do en el Dic cio na riode la Real Aca de mia de la Len gua, la pa la bra mis mo omis ma in di ca igual dad res pec to de lo men cio na do,igual o pa re ci do, y se enun cian como si n ni mos: idn ti -co, igual, tal, se me jan te, si mi lar o equi va len te.

Sin em bar go, no queda cla ro el al can ce que debe dar sea di cha pa la bra en el con tex to de los re qui si tos para quepro ce da la de du ci bi li dad de las pres ta cio nes de pre vi -sin so cial, ya que de otor gar se a to dos los tra ba ja do reslas mis mas pres ta cio nes, en cuan to a con cep to, mon to y pro por cin, ello no se ra acor de con la rea li dad.

En nues tra opi nin, la pa la bra mis mas im pli ca que seotor guen pres ta cio nes de pre vi sin so cial por el mis mocon cep to o na tu ra le za ju r di ca, aun cuan do sean dis tin -tas en mon tos y en pro por cio nes, pero res pe tan do siem -pre el re qui si to de ge ne ra li dad.

Fun da men to: Artcu lo 31, frac cin XII, se gun do, ter cer y cuar top rra fos, de la Ley del ISR.

18. Qu puede ocurrir si la pre vi sin so cial ex -ce de los l mi tes pre vis tos en la le gis la cin fis cal?

R. Uno de los re qui si tos para de du cir las ero ga cio nespor con cep to de pre vi sin so cial, es que se otor guen enfor ma ge ne ral en be ne fi cio de to dos los tra ba ja do res, entr mi nos del ar tcu lo 31, frac cin XII, de la Ley del ISR.

Asi mis mo, en cier tos ca sos se mar can l mi tes que losem plea do res de ben res pe tar a fin de ase gu rar la de duc -cin de las pres ta cio nes; sin em bar go, ni la Ley del ISR ni su re gla men to in di can el tra ta mien to fis cal que de be rapli car se cuan do se re ba sen los l mi tes.

Al res pec to, la re gla 3.4.6 de la RMF para 2005-2006 dis -po ne que cuan do las pres ta cio nes de pre vi sin so cial re -ba sen los l mi tes pre vis tos en el ar tcu lo 31, frac cin XII,de la Ley del ISR, los em plea do res es ta rn a lo si guien te:


Fis cal

a) El im por te de du ci ble por con cep to de las ero ga cio -nes no ex ce de r los l mi tes es ta ble ci dos en el ar tcu -lo ci ta do.

b) La can ti dad que re ba se los l mi tes re fe ri dos no secon si de ra r in gre so acu mu la ble para los tra ba ja do -res que ha yan re ci bi do las pres ta cio nes de pre vi sinso cial, ni ser de du ci ble para el em plea dor.

c) En la cons tan cia de re ten cio nes que de ban pro por -cio nar de acuer do con el ar tcu lo 118, frac cin III, dela Ley del ISR, ma ni fes ta rn como in gre so exen to elim por te de las pres ta cio nes de pre vi sin so cial queex ce dan los l mi tes alu di dos.

Por lo an te rior, debe te ner se pre sen te que no res pe tarlos l mi tes para la de duc cin de la pre vi sin so cial pue de re sul tar muy one ro so para los em plea do res.

Fun da men to: Artcu lo 31, frac cin XII, de la Ley del ISR, y re gla3.4.6 de la RMF para 2005-2006.

19. Cu les son los l mi tes es ta ble ci dos para queel em plea dor pueda de du cir la pre vi sin so cial?

R. Los si guien tes:

a) Si se tie nen tra ba ja do res sin di ca li za dos y no sin di ca -li za dos, el pro me dio arit m ti co de las ero ga cio nesde du ci bles de pre vi sin so cial, ex clui das las apor ta -cio nes de se gu ri dad so cial, por cada tra ba ja dor nosin di ca li za do, debe ser en un mon to igual o me norque las ero ga cio nes de du ci bles por el mis mo con -cep to, ex clui das las apor ta cio nes de se gu ri dad so -cial, efec tua das por cada tra ba ja dor sin di ca li za do.

b) Si slo se cuen ta con tra ba ja do res no sin di ca li za -dos, las ero ga cio nes rea li za das por con cep to depre vi sin so cial, ex clui das las apor ta cio nes de se gu -ri dad so cial, las apor ta cio nes a los fon dos de aho rro,a los fon dos de pen sio nes y ju bi la cio nes com ple -men ta rios a los que es ta ble ce la LSS a que se re fie reel ar tcu lo 33 de la Ley del ISR, las ero ga cio nes rea li -za das por con cep to de gas tos m di cos y pri mas dese gu ros de vida, no ex ce dan de diez ve ces el sa la riom ni mo ge ne ral del rea geo gr fi ca que co rres pon -da a cada tra ba ja dor, ele va do al ao.

c) Las apor ta cio nes al fon do de aho rro no de be rn ex -ce der de 13% del sa la rio del tra ba ja dor, sin que ennin gn caso la apor ta cin re ba se el mon to equi va -len te a 1.3 ve ces del SMG del rea geo gr fi ca del tra -ba ja dor, ele va do al ao.


20. Los pre mios por asis ten cia y pun tua li dad se pue den considerar pre vi sin so cial de du ci ble?

R. La pre vi sin so cial la constituyen las ero ga cio nesefec tua das por los pa tro nes a fa vor de sus tra ba ja do res

que ten gan por ob je to sa tis fa cer con tin gen cias o ne ce si -da des pre sen tes o fu tu ras, as como otor gar be ne fi cios a fa vor de di chos tra ba ja do res, ten dien tes a su su pe ra cin f si ca, so cial, eco n mi ca o cul tu ral, que les per mi tan elme jo ra mien to en su ca li dad de vida y en la de su fa mi lia.

Con for me a lo an te rior, las ero ga cio nes efec tua das porlos pa tro nes a fa vor de sus tra ba ja do res por con cep to de pre mios de asis ten cia y pun tua li dad no tie nen como finsa tis fa cer con tin gen cias o ne ce si da des pre sen tes o fu -tu ras, por lo que no pue den con si de rar se como pre vi -sin so cial. Al res pec to, este cri te rio es com par ti do por la autoridad fis cal, en los tr mi nos siguientes:

57/2004/ISR Pre mios por asis ten cia y pun tua li dad.No son in gre sos an lo gos a los es ta ble ci dos en elar tcu lo 109 de la Ley del Impues to so bre la Ren ta.El l ti mo p rra fo del ar tcu lo 8o. de la Ley del Impues toso bre la Ren ta, es ta ble ce que para los efec tos de di -cha ley, se con si de ra pre vi sin so cial, las ero ga cio nes efec tua das por los pa tro nes a fa vor de sus tra ba ja do -res que ten gan por ob je to sa tis fa cer con tin gen cias one ce si da des pre sen tes o fu tu ras, as como el otor garbe ne fi cios a fa vor de di chos tra ba ja do res, ten dien tesa su su pe ra cin f si ca, so cial, eco n mi ca o cul tu ral,que les per mi tan el me jo ra mien to de su ca li dad devida y en la de su fa mi lia. Aho ra bien, la frac cin VI del ar tcu lo 109 de la Ley delImpues to so bre la Ren ta, es ta ble ce que no se pa ga rel im pues to por la ob ten cin de in gre sos per ci bi doscon mo ti vo de sub si dios por in ca pa ci dad, be cas edu -ca cio na les para los tra ba ja do res o sus hi jos, guar de -ras in fan ti les, ac ti vi da des cul tu ra les y de por ti vas, yotras pres ta cio nes de pre vi sin so cial, de na tu ra le zaan lo ga, que se con ce dan de ma ne ra ge ne ral, deacuer do con las le yes o por con tra tos de tra ba jo.Por lo an te rior y de con for mi dad con los ar tcu los 5o. delC di go Fis cal de la Fe de ra cin, 110 de la Ley delImpues to so bre la Ren ta y 84 de la Ley Fe de ral del Tra ba -jo, se des pren de que los pre mios otor ga dos a los tra ba -ja do res por con cep to de pun tua li dad y asis ten cia soncon fe ri dos como un es t mu lo a aque llos tra ba ja do resque se en cuen tren ni ca men te en di chos su pues tos.En con clu sin, los pre mios por asis ten cia y pun tua li -dad no tie nen una na tu ra le za an lo ga a los in gre sosexen tos es ta ble ci dos en el ar tcu lo 109, frac cin VI dela Ley del Impues to so bre la Ren ta, ni como fi na li dad el ha cer fren te a con tin gen cias fu tu ras, ni son con fe ri dosde ma ne ra ge ne ral y por tan to, no pue den ser con si de -ra dos como in gre sos exen tos.Cabe se a lar que lo mis mo su ce de con los bo nos depro duc ti vi dad que los em plea do res otor gan a los tra -ba ja do res, por lo que no pue de con si de rar se comopre vi sin so cial.

Fun da men to: Artcu lo 8o., l ti mo p rra fo, de la Ley del ISR, y cri -te rio SAT 57/2004/ISR.


Fis cal

21. Los vales de des pen sa otor ga dos en efec ti -vo se consideran pre vi sin so cial de du ci ble?

R. Como men cio na mos en la pre gun ta anterior, la na tu -ra le za de la pre vi sin so cial es sa tis fa cer con tin gen cias o ne ce si da des pre sen tes o fu tu ras, as como otor gar be -ne fi cios a fa vor de los tra ba ja do res, ten dien tes a su su -pe ra cin f si ca, so cial, eco n mi ca o cul tu ral, que lesper mi tan el me jo ra mien to en su ca li dad de vida y en la de su fa mi lia, lo cual se cum ple al otor gar como pres ta cinde pre vi sin so cial la ayu da de des pen sa, ya sea en va -les o en efec ti vo, siem pre que se re nan los de ms re qui -si tos de ley.

Al res pec to, un cri te rio in ter no emi ti do por el SAT se a laque los va les de des pen sa son pres ta cio nes de pre vi sin so cial y, por tan to, son una ero ga cin de du ci ble para elem plea dor. Di cho cri te rio es el si guien te:

59/2004/ISR Va les de des pen sa. Son una ero ga -cin de du ci ble para el em plea dor.El l ti mo p rra fo del ar tcu lo 8o. de la Ley del Impues toso bre la Ren ta, es ta ble ce que para los efec tos de di -cha ley, se con si de ra pre vi sin so cial, las ero ga cio nes efec tua das por los pa tro nes a fa vor de sus tra ba ja do -res que ten gan por ob je to sa tis fa cer con tin gen cias one ce si da des pre sen tes o fu tu ras, as como el otor garbe ne fi cios a fa vor de di chos tra ba ja do res, ten dien tesa su su pe ra cin f si ca, so cial, eco n mi ca o cul tu ral,que les per mi tan el me jo ra mien to de su ca li dad devida y en la de su fa mi lia. En este sen ti do, los va les de des pen sa son ero ga cio -nes pa tro na les a fa vor de los tra ba ja do res que tie nenpor ob je to sa tis fa cer con tin gen cias o ne ce si da despre sen tes o fu tu ras, otor gan do be ne fi cios al tra ba ja -dor. As, de con for mi dad con lo pre vis to en el ar tcu lo 109,frac cin VI de la Ley del Impues to so bre la Ren ta, el im -por te de los va les de des pen sa que las em pre sas en -tre guen a sus tra ba ja do res ser un in gre so exen topara el tra ba ja dor has ta el l mi te, que para los gas tosde pre vi sin so cial es ta ble ce el l ti mo p rra fo del ci ta -do ar tcu lo, y ser un con cep to de du ci ble para el em -plea dor en los tr mi nos del ar tcu lo 31, frac cin XII dela mis ma ley.

Al res pec to, la Se gun da Sec cin de la Sala Su pe rior delTri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va emi -ti un pre ce den te en el que ma ni fies ta que los pa gos enefec ti vo de sig na dos como ayu da para des pen sa y otor -ga dos a los tra ba ja do res en los tr mi nos de ge ne ra li dadpre vis tos en el ar tcu lo 77, frac cin VI, de la Ley del ISRvi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2001, de ben ser con -si de ra dos como pres ta cio nes de pre vi sin so cial, sinque sea ne ce sa rio que se otor guen en va les de des pen -sa, ya que lo im por tan te es la dis tin cin del pago comopres ta cin so cial di fe ren te al sa la rio.

A con ti nua cin, se trans cri be la te sis re fe ri da:PAGOS EN EFECTIVO POR CONCEPTO DE DES-PENSAS Y PREVISION SOCIAL MULTIPLE. SU TRA-TAMIENTO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.Con for me a la Ley del Impues to so bre la Ren ta son de -duc cio nes au to ri za das aque llas des ti na das a los gas -tos de pre vi sin so cial que la mis ma pre v, as comolas de na tu ra le za an lo ga. Al res pec to, la Su pre maCor te de Jus ti cia de la Na cin ha de fi ni do, en la Ju ris -pru den cia 2a./J.39/97 cuyo ru bro es VALES DE DES-PENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO GASTOS DEPREVISION SOCIAL, PARA EFECTOS DE SU DEDU-CCION, CONFORME AL ARTICULO 24, FRACCION XIIDE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, que elle gis la dor con si de r los gas tos de pre vi sin so cial ensu sig ni fi ca do ms am plio para lo grar el bie nes tar in te -gral del tra ba ja dor, por lo que si los va les de des pen sacons ti tu yen un aho rro para el tra ba ja dor que los re ci -be, en cuan to no ten dr que uti li zar la par te co rres pon -dien te de su sa la rio para ad qui rir los bie nes de con su -mo de que se tra te, sino que pue de des ti nar los a sa -tisfa cer otras ne ce si da des, en ton ces se cum ple elmis mo ob je ti vo eco n mi co que con las pres ta cio nesex pre sa men te pre vis tas en la ley como gastos de pre -vi sin so cial, por lo que debe con cluir se que los va les


Fis cal

tie nen una na tu ra le za an lo ga a las pres ta cio nes ex pre -sa men te pre vis tas en la Ley men cio na da y por endeson igual men te de du ci bles para efec tos del im pues toso bre la ren ta, de don de se des pren de que los pa gosen efec ti vo que en con cep to de Des pen sa y Pre vi sinSo cial Ml ti ple se con ce dan de ma ne ra ge ne ral a lostra ba ja do res, son tam bin pres ta cio nes de pre vi sinso cial de na tu ra le za an lo ga pues cons ti tu yen un aho -rro para el tra ba ja dor que los re ci be y en ton ces cum -plen el mis mo ob je ti vo eco n mi co que las pres ta cio -nes ex pre sa men te pre vis tas en la Ley como gas tos depre vi sin so cial que se otor gan en be ne fi cio de los tra -ba ja do res y sus fa mi lia res de pen dien tes o be ne fi cia -rios, que ten gan por ob je to ele var su ni vel de vida, porlo que con se cuen te men te re sul tan de du ci bles y porellos no ha br de pa gar se el im pues to so bre la ren ta.

Jui cio No. 8238/02-17-07-4/352/03-S2-09-04. Re suel -to por la Se gun da Sec cin de la Sala Su pe rior del Tri -bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va, en se -sin de 12 de agos to 2003, por una ni mi dad de 5 vo tos. Ma gis tra do po nen te: Luis Car ba llo Bal va ne ra. Se cre -ta rio: Lic. Juan Fran cis co Vi lla rreal Ro dr guez.

(Te sis apro ba da en se sin de 23 de sep tiem bre de2003)

Pre ce den te de la Se gun da Sec cin de la Sala Su pe rior del Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va.

Re vis ta del Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi -nis tra ti va, n me ro 38, quin ta po ca, ao IV, fe bre ro de2004, p gi na 118.

Fun da men to: Artcu lo 8o., l ti mo p rra fo, de la Ley del ISR, y cri te rio SAT 59/2004/ISR.

22. Las cuo tas de se gu ri dad so cial a cargo delos tra ba ja do res, ero ga das por el em plea dor, seconsideran pre vi sin so cial de du ci ble?

R. La pre vi sin so cial la cons ti tu yen las ero ga cio nesefec tua das por los pa tro nes a fa vor de sus tra ba ja do resque ten gan por ob je to sa tis fa cer con tin gen cias o ne ce si -da des pre sen tes o fu tu ras, as como otor gar be ne fi cios a fa vor de di chos tra ba ja do res, ten dien tes a su su pe ra cin f si ca, so cial, eco n mi ca o cul tu ral, que les per mi tan elme jo ra mien to en su ca li dad de vida y en la de su fa mi lia.

Se gn lo an te rior, las cuo tas de se gu ri dad so cial se con si -de ran pre vi sin so cial, y en este sen ti do se de be rn aten derlos re qui si tos de ge ne ra li dad y, como re co men da cin, con -formarlo en un plan de pre vi sin so cial.

Fun da men to: Artcu los 8o., l ti mo p rra fo, y 31, frac cin XII, dela Ley del ISR.

23. Para de du cir el fondo de pre vi sin so cialen el caso de so cie da des coo pe ra ti vas, se debencum plir los re qui si tos que para la pre vi sin so cialse a la la Ley del ISR?

R. La so cie dad coo pe ra ti va es una for ma de or ga ni za -cin so cial in te gra da por per so nas f si cas con base enin te re ses co mu nes y en los prin ci pios de so li da ri dad, es -fuer zo pro pio y ayu da mu tua, con el pro p si to de sa tis fa -cer ne ce si da des in di vi dua les y co lec ti vas, a tra vs de larea li za cin de ac ti vi da des eco n mi cas de pro duc cin,dis tri bu cin y con su mo de bie nes y ser vi cios.

Asi mis mo, las so cie da des coo pe ra ti vas po drn cons ti -tuir los si guien tes fon dos so cia les:

1. De re ser va.2. De pre vi sin so cial.3. De edu ca cin coo pe ra ti va.

El fon do de pre vi sin so cial no po dr ser li mi ta do, de be -r des ti nar se a re ser vas para cu brir los ries gos y en fer -me da des pro fe sio na les y for mar fon dos de pen sio nes yha be res de re ti ro de so cios, pri mas de an ti ge dad y para fi nes di ver sos que cu bri rn: gas tos m di cos y de fu ne ral, sub si dios por in ca pa ci dad, be cas edu ca cio na les paralos so cios o sus hi jos, guar de ras in fan ti les, ac ti vi da descul tu ra les y de por ti vas y otras pres ta cio nes de pre vi sinso cial de na tu ra le za an lo ga. Al ini cio de cada ejer ci cio,la asam blea ge ne ral fi ja r las prio ri da des para la apli ca -cin de ese fon do de acuer do con las pers pec ti vas eco -n mi cas de la so cie dad coo pe ra ti va.

En este or den de ideas, las so cie da des coo pe ra ti vas po -drn cons ti tuir un fon do de pre vi sin so cial para los so -cios, y aten dien do al con cep to de pre vi sin so cialpre vis to en la Ley del ISR, la na tu ra le za si gue sien do lade sa tis fa cer con tin gen cias o ne ce si da des pre sen tes ofu tu ras, as como de otor gar be ne fi cios a fa vor de per so -nas, ten dien tes a su su pe ra cin f si ca, so cial, eco n mi ca o cul tu ral, que les per mi tan el me jo ra mien to en su ca li -dad de vida y en la de su fa mi lia, aun cuan do se otor guen a los so cios.

Por ello, en nues tra opi nin, no se de ben cum plir los re -qui si tos se a la dos en la Ley del ISR para de du cir laspres ta cio nes de pre vi sin so cial a los so cios de una so -cie dad coo pe ra ti va, ya que s tas se otor gan por dis po si -cin de ley.

Fun da men to: Artcu los 8o., l ti mo p rra fo, de la Ley del ISR, y2o., 53 y 57 de la Ley Ge ne ral de So cie da des Coo pe ra ti vas.


Fis cal

Maneja adecuadamente suscontratos de autofinanciamiento?

Marco terico

Introduccin

Con fre cuen cia, no es cla ro el tra ta mien to fis cal que se debe aplicar a los pa gos que se rea li zan en pla nes de au to fi nan -cia mien to, ya que la Ley del ISR no hace alu sin di rec ta a este tipo de ope ra cio nes; por tal mo ti vo, en la pre sen te edi cin se efecta un es tu dio de la re gu la cin que apli ca al respecto, de los bie nes que son sus cep ti bles de ad qui rir se me dian te el mismo, de las ven ta jas y des ven ta jas que ofre ce, as como de las im pli ca cio nes fis ca les que para los con su mi do res,per so nas f si cas y mo ra les tie nen al ad qui rir bie nes por este me dio.

Au to fi nan cia mien to

Los or de na mien tos que cons ti tu yen el mar co ju r di co de una prc ti ca co mer cial co no ci da co mn men te como au to fi -nan cia mien to son el ar tcu lo 63 de la Ley Federal de Pro tec cin al Con su mi dor (LFPC) que se re fie re a los sis te mas de co -mer cia li za cin con sis ten tes en la in te gra cin de gru pos de con su mi do res, re gu la dos por el Re gla men to de sis te mas deco mer cia li za cin me dian te la in te gra cin de gru pos de con su mi do res (DOF 17/V/1994) y por la nor ma ofi cial me xi ca naNOM-143-SCFI-2000 Prc ti cas co mer cia les Ele men tos nor ma ti vos para los sis te mas con sis ten tes en la in te gra cin degru pos de con su mi do res para la ad qui si cin de bie nes y ser vi cios1 (DOF 19/IX/2000) (NOM).

El au to fi nan cia mien to es un sis te ma de co mer cia li za cin en el que se in te gran gru pos de con su mi do res (per so nas f si -cas y mo ra les), que apor tan pe ri di ca men te una cuo ta de ter mi na da a una em pre sa de au to fi nan cia mien to que las ad -mi nis tra y des ti na a la ad qui si cin de ciertos bie nes mue bles nue vos, in mue bles o ser vi cios, los cuales son asig na dos alos con su mi do res del gru po con for me a los pro ce di mien tos es ta ble ci dos en los con tra tos de ad he sin.

As, los ele men tos de este sis te ma de co mer cia li za cin son los si guien tes:

Ele men to Des crip cin Fun da men to

Gru po de con su mi do res. De ben ser gru pos ce rra dos de un m xi mo de 180 per so nas, sise trata de bie nes mue bles y ser vi cios no in mo bi lia rios, o de 600, en el caso de bie nes in mue bles y ser vi cios in mo bi lia rios.

Es po si ble la sus ti tu cin de los integrantes de un gru po slo encaso de tras pa so o can ce la cin de con tra tos.

Pun to 4.2 de la NOM.

Cuo ta pe ri di ca. Es la can ti dad que pe ri di ca men te debe pa gar el con su mi dorduran te la vi gen cia del con tra to de ad he sin, y que re sul ta de lasuma de los si guien tes con cep tos:

a) Apor ta cin pe ri di ca, pago a cuen ta del bien o ser vi cio con -tra ta do.

b) Cuo ta de ad mi nis tra cin, pago que se hace a la em pre sa deau to fi nan cia mien to, por la or ga ni za cin, ad mi nis tra cin y con se -cu cin de los fi nes del sis te ma de au to fi nan cia mien to que secon trate.

c) Cos to del se gu ro de vida e in ca pa ci dad per ma nen te to tal, que con trate el pro vee dor a nom bre y por cuen ta del con su mi dor.

d) Otros con cep tos que se es ti pu len en el con tra to de ad he sin.

Artcu lo 63-bis de laLFPC, y pun to 3.5 de laNOM.


Fis cal


Asi mis mo, se debe con si de rar que a la apor ta cin se le apli ca un fac tor de ac tua li za cin, que en al gu nas oca sio nes el clien te eli gey que pue de ser in fla cin, sa la rio m ni mo o fac tor fijo; este fac torse debe de ter mi nar considerando la va ria cin del pre cio del bieno del ser vi cio du ran te el pe rio do con tra ta do, e in cre men ta r lospa gos men sua les an tes de ser con ge la dos, lo cual sue le su ce der des pus de la ad ju di ca cin del bien.

La LFPC seala que la can ti dad cu bier ta por los con su mi do resde be r es tar ple na men te iden ti fi ca da y re la cio na da con el con -cep to que le haya dado ori gen, y des ti nar se ex clu si va men te alpago de los con cep tos que co rres pon dan.

Empre sa de au to fi nan cia -mien to (pro vee dor).

Es la per so na mo ral au to ri za da por la Se cre ta ra de Eco no ma para ad mi nis trar y co mer cia li zar el sis te ma de au to fi nan cia mien to.

La ad mi nis tra cin de los re cur sos apor ta dos por los con su mi do -res se efec ta me dian te el fi dei co mi so, el cual pue de te ner cual -quiera de las si guien tes mo da li da des:

a) Cerra do; se for ma con un n me ro de ter mi na do y exac to depar ti ci pan tes que ini cian ac ti vi da des una vez que se com ple ta el to tal de ellos, y se fi ni qui ta cuan do ha sido co bra da la lti macuo ta de cada uno de sus miem bros. En es tos fi dei co mi sos sein de xa el mon to de las cuo tas men sua les a al gu na va ria ble enel mer ca do, como pue de ser el va lor de los ce tes o udis, el sa -la rio m ni mo ge ne ral vi gen te, etc.; por tan to, se in cre men ta r lamen sua li dad cuan do se ele ve el pre cio au to ri za do del bien odel ser vi cio que se pre tenda ad qui rir.

b) Abierto; no re quie re un n me ro de ter mi na do de par ti ci pan tes y per mi te el cons tan te in gre so de nue vos integrantes y la sa li da delos que ha yan cum pli do su ci clo (apor ta cin, re cep cin del be ne fi -cio y pago del adeu do).

Pun tos 3.7 y 3.15 de laNOM.

Bie nes y ser vi cios. 1. Bie nes de ter mi na dos o de ter mi na bles, se tra te de mue blesnue vos (en tre otros, vehcu los au to mo to res, ma qui na ria agr co lae in dus trial, equi pos pro pios para ac ti vi da des pro fe sio na les y tc -ni cas y/o en se res para el ho gar) o de in mue bles des ti na dos a laha bi ta cin o a su uso como lo ca les co mer cia les.

2. Ser vi cios, con in de pen den cia de que la pres ta cin del ser vi ciocon lle ve ade ms o ac ce so ria men te a la trans mi sin de bie nesmue bles y/o al uso de bie nes mue bles o in mue bles; por ejem plo, los ser vi cios tu rs ti cos.

3. Ser vi cios in mo bi lia rios, con sis ten tes en la cons truc cin, re mo -de la cin y am plia cin de in mue bles, cuan do se de mues tre quelas con di cio nes del mer ca do as lo ame ri ten y que se ga ran ti cenlos de re chos e in te re ses de los con su mi do res.

Artcu lo 63 de la LFPC ypun to 3.2 de la NOM.

Adju di ca cin. Es el acto pe ri di co me dian te el cual se de ter mi na a cul o acu les de los in te gran tes del gru po, que se en cuen tren al co -rrien te en el pago de las cuo tas pe ri di cas, co rres pon de el de -re cho de re ci bir el bien o el ser vi cio con tra ta do, me dian te lospro ce di mien tos pre vis tos en el con tra to de ad he sin. Los pro -ce di mien tos de ad ju di ca cin pue den ser, en tre otros, los si -guien tes:

Pun tos 3.1, 4.12, 5.4.1.3y 6.3.6 de la NOM.


Fis cal


a) Adju di ca cin di rec ta; se hace efec ti vo el de re cho del in te gran -te del gru po o de su be ne fi cia rio de re ci bir el bien o el ser vi ciocon tra ta do cuan do el con su mi dor su fre in ca pa ci dad per ma nen te to tal o fa lle ce du ran te la vi gen cia del con tra to de ad he sin.

b) Anti ge dad o per ma nen cia; se toma en cuen ta la fe cha enque el con su mi dor con tra t el sis te ma de au to fi nan cia mien to.

c) Pun tua cin o por cen ta je; se con si de ra el n me ro de cuo taspe ri di cas to ta les o par cia les pa ga das por el con su mi dor, ascomo las fe chas en las que se rea li za ron los pa gos.

d) Sor teo;2 se rea li za con ob je to de de ter mi nar el or den se cuen -cial que ser vi r para se a lar los tur nos de dis po si cin de las ad ju -di ca cio nes de los gru pos.

Los ac tos de ad ju di ca cin se de be rn rea li zar con la mis ma fre -cuen cia con que los con su mi do res efecten el pago de las cuo taspe ri di cas.

El con su mi dor pue de re cha zar la ad ju di ca cin den tro de los cin co das h bi les si guien tes a la no ti fi ca cin; si el pro vee dor no re ci bein di ca cin al gu na en ese pla zo, se en ten de r por acep ta do elde re cho a la ad ju di ca cin.

Si el con su mi dor acep ta la ad ju di ca cin, ten dr que cumplir conla ga ran ta3 y los re qui si tos ne ce sa rios, a fin de que el pro vee dorle en tre gue el bien mue ble, in mue ble o la pres ta cin del ser vi ciocon tra ta do, den tro de los 25 das na tu ra les pos te rio res a que sed su cum pli mien to.

Con tra to de ad he sin. Es el documento ela bo ra do uni la te ral men te por la em pre sa deau to finan cia mien to y re gis tra do ante la Pro cu ra du ra Fe de ral delConsu mi dor, en el que se es ta ble cen los tr mi nos y las con di cio -nes del sis te ma de co mer cia li za cin.

El con su mi dor cuen ta con cin co das h bi les, a par tir de la fir madel con tra to, para can ce lar la ope ra cin, sin pe na li za cin, sal voque en ese pe rio do par ti ci pe en una ad ju di ca cin.

El pla zo de du ra cin de este con tra to, si se trata de la ad qui si -cin de bie nes mue bles nue vos o de la pres ta cin de ser vi ciosno in mo bi lia rios, no debe re ba sar los cin co aos, y en el caso de in mue bles o de ser vi cios in mo bi lia rios, el pla zo no deberexce der de 20 aos.

El pro vee dor no pue de uti li zar for ma tos o do cu men tos acceso riosal con tra to, a fin de mo di fi car o sus ti tuir el clau su la do del mis mo; de esta ma ne ra, cual quier con di cin que se pre ten da es ta ble cerde be r es tar con te ni da en el contrato.

Artcu lo 63 de la LFPC, y pun tos 4.3, 6.1, 5.3.3.12y 6.5 de la NOM.

No tas1. Esta es la nor ma ac tual, a la que pre ce die ron las NOM-037-SCFI-1994 Re qui si tos para los con tra tos en los sis te mas de co mer cia li za cin con sis -ten tes en la in te gra cin de gru pos de con su mi do res (DOF 8/VII/1994) y NOM-EM-006-SCFI-1999 Prc ti cas co mer cia les Sis te mas de co mer cia li -za cin con sis ten tes en la in te gra cin de gru pos de con su mi do res Re qui si tos de in for ma cin para los con tra tos de ad he sin (DOF 18/XI/1999).Me dian te dis po si cin tran si to ria de la nor ma vi gen te se can ce l la NOM-EM-006-SCFI-1999; asi mis mo, in di ca que los gru pos de con su mi do resto tal men te in te gra dos con for me a las nor mas an te rio res con ti nen apli can do su nor ma ti vi dad, has ta la con clu sin de los mis mos.2. Estos se re gi rn por los ar tcu los 2o. y 3o. de la Ley Fe de ral de Jue gos y Sor teos; por lo que se de be r con tar con au to ri za cin de la Se cre ta ra de Go ber na cin para rea li zar los.3. Ser una ga ran ta pren da ria cuan do se tra te de bie nes mue bles y ser vi cios; en el caso de in mue bles, ser ga ran ta hi po te ca ria, y tie ne comofin ga ran ti zar el pago de las cuo tas to ta les que al mo men to de la en tre ga del bien o de la pres ta cin del ser vi cio, an no sean exi gi bles.


Fis cal

Pro ce so para ad qui rir un bien o ser vi cio porau to fi nan cia mien to

Una vez de fi ni dos los ele men tos prin ci pa les que in ter vie -nen en una ope ra cin de au to fi nan cia mien to, es im por -tan te te ner cla ro el pro ce so para ad qui rir un bien o unser vi cio por este me dio. Considerando que el au to fi nan -cia mien to se uti li za prin ci pal men te para la ad qui si cinde au to m vi les, a con ti nua cin se ejem pli fi ca su pro ce -di mien to en tal caso:

1. Un con su mi dor se in te gra a un gru po de per so nasque tie nen como fin co mn ad qui rir un au to m vil; alres pec to, ce le bra un con tra to de ad he sin con unaem pre sa de au to fi nan cia mien to.

2. El con su mi dor con ven dr con la em pre sa de au to fi -nan cia mien to el pago de una cuo ta cada mes, de -pen dien do del mo de lo del au to m vil que de seecom prar.

3. Las apor ta cio nes que cada mes rea li cen los in te -gran tes del gru po, se rn ad mi nis tra das a tra vs deun fi dei co mi so ban ca rio.

4. Las cuo tas reu ni das se em plea rn para la ad qui si -cin de va rios au to m vi les, mis mos que se rn ad ju -di ca dos a los in te gran tes del gru po.

5. Se rea li za la ad ju di ca cin de los au to m vi les me dian teel pro ce di mien to pre vis to en el con tra to de ad he sin.

6. Si el con su mi dor re sul ta be ne fi cia rio del de re cho dead qui rir el au to m vil y acep ta la ad ju di ca cin, de be -r otor gar la ga ran ta y cum plir con los re qui si tos pre -vis tos en el con tra to de ad he sin, a fin de que le seaen tre ga do el au to m vil.

7. Cuan do ya ten ga su au to m vil, el con su mi dor po drter mi nar de pa gar lo en el pla zo res tan te.

De duc cin de las ad qui si cio nes de bie nes me dian te au to fi nan cia mien to

Con for me al ar tcu lo 63 de la LFPC, me dian te el au to fi -nan cia mien to es po si ble ad qui rir bie nes mue bles nue -vos, in mue bles y ser vi cios. En esta sec cin ha re mosreferencia a las ad qui si cio nes que im pli can in ver sio nespara las per so nas f si cas y mo ra les; es de cir, las de bie -nes mue bles e in mue bles que se integren a su activo fijo.

El ar tcu lo 38 de la Ley del ISR de fi ne al ac ti vo fijo comosi gue:

Acti vo fijo es el con jun to de bie nes tan gi bles que uti li -cen los con tri bu yen tes para la rea li za cin de sus ac ti -vi da des y que se de me ri ten por el uso en el ser vi ciodel con tri bu yen te y por el trans cur so del tiem po. La ad -qui si cin o fa bri ca cin de es tos bie nes ten dr siem -pre como fi na li dad la uti li za cin de los mis mos para elde sa rro llo de las ac ti vi da des del con tri bu yen te, y no lade ser ena je na dos den tro del cur so nor mal de susope ra cio nes.

En con gruen cia con lo an te rior, el ar tcu lo 37 de la Leydel ISR dispone que las in ver sio nes em pe za rn a de du -cir se, a elec cin del con tri bu yen te, a par tir del ejer ci cioen que se ini cie la uti li za cin de los bie nes o des de elejer ci cio si guien te.

Si se ana li zan los li nea mien tos referidos con jun ta men tecon el ci clo que se debe cum plir para que una per so naad quie ra un bien por au to fi nan cia mien to, se tie ne, paraefec tos de la de duc cin del bien, lo si guien te:

Eta pa del ci cloImpli ca cin para la

de duc cin del bien en ISR (va se nota 1)

Apor ta cin

1. Se efec tan ero ga cio nes re -la cio na das con la ad qui si cinde un bien que re pre sen ta runa in ver sin para el con tri bu -yen te, cuan do lo ten ga y co -mien ce a uti li zar lo, por lo queen esta eta pa no pue de de du -cir se, ya que im pli ca pa gos acuen ta del mis mo.

En con tra par ti da, si en esta eta -pa se rea li za la can ce la cin delcon tra to de ad he sin, tam po cose ten dr que acu mu lar can ti -dad al gu na.

2. Los gas tos de ad mi nis tra -cin que se pa guen en estaeta pa y du ran te la vi gen cia delcon tra to de ad he sin, pue denha cer se de du ci bles en el mo -men to en que efec ti va men tese pa guen y la em pre sa de au -to fi nan cia mien to ex pi da elcom pro ban te res pec ti vo quecon ten ga por se pa ra do el IVAre la ti vo a este con cep to. Asi -mis mo, ser de du ci ble la cuo ta por el se gu ro de vida que ensu caso se co bre a las per so -nas fsicas.

A30 Prc ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

Fis cal

Eta pa del ci cloImpli ca cin para la

de duc cin del bien en ISR (va se nota 1)

Re cep cin del bien

En este mo men to, el con tri bu -yen te ya tie ne el bien y co -mien za a uti li zar lo; por tan to,ad quie re el ca rc ter de in ver -sin para efec tos del ISR, porlo que se pue de apli car su de -duc cin en el ejer ci cio en queini cie su uti li za cin, o en el si -guien te, con si de ran do paraello el va lor que se con sig neen la fac tu ra co rres pon dien te(va se nota 2).

Pago del adeu do

1. Los pa gos que se ha cen enesta etapa ya es tn con si de ra -dos en el mon to ori gi nal de lain ver sin, cuya de duc cin sedebe apli car al por cien to m xi -mo que le co rres pon da en cadaejer ci cio (va se nota 3).2. En esta eta pa, con si de ra mos que se po dr rea li zar la de duc -cin co rres pon dien te a los gas -tos de ad mi nis tra cin, y en elcaso de las per so nas f si cas lare la ti va al se gu ro de vida.

Notas

Res pec to a lo an tes se a la do, se comenta lo si guien te:

1. Lo co men ta do se re fie re a la de duc cin de bie nesque se in te gran al ac ti vo fijo de per so nas mo ra les delt tu lo II de la Ley del ISR, as como a las per so nas f si -cas que tri bu tan en las sec cio nes I y II del ca p tu lo de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les de lamis ma ley.

2. El ar tcu lo 42 de la ley en cita es ta ble ce re glas para lade duc cin de in ver sio nes; una de ellas seala quelos au to m vi les se rn de du ci bles has ta por un mon -to de $300,000.

3. En su ar tcu lo 37, la ley de la ma te ria in di ca los ele -men tos que in te gran el mon to ori gi nal de la in ver -sin; para tal efec to, enun cia al gu nos con cep tos que ade ms del pre cio se de ben in te grar para su de ter -mi na cin, mis mos que alu den a las ero ga cio nes enque debe in cu rrir el con tri bu yen te para que pue da te -ner el bien en el lu gar y las con di cio nes que per mi tansu fun cio na mien to, en tre los cua les no se en cuen -tran los gas tos de ad mi nis tra cin o un con cep to an -

lo go a es tos. Es por ello que con si de ra mos que enlas ope ra cio nes de au to fi nan cia mien to el mon to ori -gi nal de la in ver sin debe in te grar se con el pre ciofac tu ra do del bien, y sin incluir los gas tos por se gu rode vida y ad mi nis tra cin.

En las ope ra cio nes de au to fi nan cia mien to es ha bi tualque el con su mi dor tras pa se su de re cho a otra per so na ocan ce le el con tra to de ad he sin; en este l ti mo caso, laNOM se a la la im po si cin de pe nas con ven cio na les,mis mas que de be rn es tar cla ra men te es pe ci fi ca das enel con tra to. Al res pec to, se gn la frac cin VI del ar tcu lo32 de la Ley del ISR, las pe nas con ven cio na les pue dende du cir se cuando la ley im pon ga la obli ga cin de pa gar -las por pro ve nir de ries gos crea dos, res pon sa bi li dad ob je -ti va, caso for tui to, de fuer za ma yor o por ac tos de ter ce ros,sal vo que los da os y los per jui cios o la cau sa que hu bie radado ori gen a la pena con ven cio nal, se ha yan ori gi na dopor cul pa im pu ta ble al con tri bu yen te. En este caso, con -si de ra mos que no po dr ha cer se de du ci ble, dado que laobli ga cin de pago de la pena con ven cio nal no est pre -vis ta por la ley y la cau sa de la can ce la cin es la vo lun taddel con su mi dor.

Acre di ta mien to del IVA en las ad qui si cio nes debie nes me dian te au to fi nan cia mien to

Se gn el in ci so d de la frac cin V, del ar tcu lo 5o. de laLey del IVA, si se tra ta de in ver sio nes a las que se re fie rela Ley del ISR, el IVA ser acre di ta ble con si de ran do eldes ti no ha bi tual de di chas in ver sio nes, con for me a lo si -guien te:

Des ti no Impues to tras la da do al con tri bu yen te

Exclu si va men te a ac ti vi da -des por las que el con tri bu -yen te est obli ga do al pagodel im pues to o a las que lessea apli ca ble la tasa de 0%.

Acre di ta ble en su to ta li dad.(Art. 5o., frac cin V, in ci so d, nu me ral 1, de la Leydel IVA)

En for ma ex clu si va para rea -li zar ac ti vi da des por las queel con tri bu yen te no est obli -ga do al pago del im pues to.

No ser acre di ta ble.(Art. 5o., frac cin V, in ci so d, nu me ral 2, de la Leydel IVA)

Que se uti li cen in dis tin ta -men te para rea li zar tan to ac -ti vi da des por las que sedeba pa gar el im pues to o

Acre di ta ble en la pro por -cin en la que el va lor delas ac ti vi da des gra va das re pre sen te en el va lor


Fis cal

Des ti no Impues to tras la da do al con tri bu yen te

les sea apli ca ble la tasa de0%, as como a ac ti vi da despor las que no se est obli -ga do al pago del im pues to.

to tal de las ac ti vi da desque el con tri bu yen te rea li -ce en el mes de que setra te. (Art. 5o., frac cin V, in ci so d, nu me ral 3, de la Leydel IVA)

El acre di ta mien to que se rea li ce en los tr mi nos an tes in -di ca dos se po dr ajus tar en los me ses pos te rio res a quese haya rea li za do, con for me a lo pre vis to en el ar tcu lo5o.-A de la Ley del IVA. En cuan to a las in ver sio nes quese uti li cen in dis tin ta men te en la rea li za cin de ac ti vi da -des gra va das y exen tas, el ar tcu lo 5o.-B de la ley de lama te ria in di ca una op cin para de ter mi nar el im pues toacre di ta ble, la cual ofre ce la ven ta ja de que el acre di ta -mien to que se apli que no ser ob je to del ajus te pre vis toen el ar tcu lo 5o.-A de la Ley del IVA.

El pro ce di mien to que se em plee para el clcu lo del IVAacre di ta ble, con for me al ar tcu lo 5o. o el op cio nal pre vis toen el ar tcu lo 5o.-B de la ley re fe ri da, de be r apli car se a to -das las in ver sio nes que se ad quie ran o im por ten en un pe -rio do de cuan do me nos 60 me ses con ta dos a par tir delmes en que se haya rea li za do el acre di ta mien to de que setra te.

Asi mis mo, para el acre di ta mien to del IVA re la ti vo a las in -ver sio nes, el ar tcu lo 5o. de la Ley del IVA in di ca que sede be rn reu nir los si guien tes re qui si tos:

1. Que corres pon da a bie nes, ser vi cios o al uso o gocetem po ral de bie nes, es tric ta men te in dis pen sa bles para la rea li za cin de ac ti vi da des dis tin tas de la im por ta -cin, por las que se deba pa gar el im pues to es ta ble ci -do en la ley en cita o se les apli que la tasa de 0%. Para los efec tos de esta ley, se con si de ran es tric ta men tein dis pen sa bles las ero ga cio nes efec tua das por elcon tri bu yen te que sean de du ci bles para los fi nes delISR, aun cuan do no se est obli ga do al pago de estel ti mo im pues to.

2. Que si se trata de ero ga cio nes par cial men te de du ci -bles para los fi nes del ISR, ni ca men te se con si de reel mon to equi va len te al im pues to que haya sido tras -la da do al con tri bu yen te y el pro pio im pues to quehaya pa ga do con mo ti vo de la im por ta cin, en la pro -por cin en la que di chas ero ga cio nes sean de du ci -bles para los fi nes del ISR.

3. La de duc cin in me dia ta de la in ver sin en bie nesnue vos de ac ti vo fijo pre vis ta en la Ley del ISR se con -si de ra ero ga cin to tal men te de du ci ble, siem pre quese re nan los re qui si tos es ta ble ci dos en esta ley.

4. Que el im pues to haya sido tras la da do ex pre sa men te al con tri bu yen te y que cons te por se pa ra do en elcom pro ban te fis cal co rres pon dien te.

5. Que el im pues to haya sido pa ga do efec ti va men te enel mes de que se tra te.

As, al ana li zar las dis po si cio nes apli ca bles para el acre -dit amien to del IVA de las in ver sio nes con jun ta men te conel ci clo que se debe cum plir para que una per so na ad -quie ra un bien por au to fi nan cia mien to, se tie ne lo si -guien te:

A32 Prc ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

Fis cal

Eta pa del ci clo

Impli ca cin para la de duc cin del bien en ISR1

Apor ta cin

1. En esta eta pa se ha cen pa gos a cuen -ta del bien, que an no re pre sen ta unain ver sin sus cep ti ble de de du cir se en elISR, por lo que no es po si ble acre di tarel IVA re la ti vo al mon to de la apor ta cin.2. Con si de ra mos que el IVA re la ti vo alos gas tos de ad mi nis tra cin si po dracre di tar se con for me se rea li ce el pagode cada apor ta cin, siem pre que sumon to est ma ni fes ta do ex pre sa men teen el com pro ban te res pec ti vo.

Re cep cin del bien

El bien ad quie re el ca rc ter de in ver sinpara efec tos del ISR, por lo que se pue -de apli car su de duc cin, con lo que secumple un re qui si to para efec tos delacre di ta mien to del IVA; ade ms, en estemo men to ya fue ex pe di do el com pro -ban te que am pa ra el pre cio del bien y elIVA tras la da do por el mis mo, el cual de -be r se a lar en for ma ex pre sa que elpago de la con tra pres ta cin se rea li zen una sola ex hi bi cin, ya que da das las ca rac te rs ti cas de ope ra cin del au to fi -nan cia mien to, la em pre sa que lo ad mi -nis tra debe con tar con los fon dos su fi -cien tes para pagar el bien que debead ju di car. Por lo an te rior, se con si de ra que en esta eta pa se po dr acre di tar to tal men te elIVA co rres pon dien te al pre cio del bien,de bi do a que ste ya fue pa ga do al ena -je nan te por la em pre sa de au to fi nan cia -mien to, aun que el con tri bu yen te ten gaun adeu do con di cha em pre sa y nocuen te con el com pro ban te ori gi nal, yaque ste que da a res guar do de la em -pre sa de au to fi nan cia mien to, como ga -ran ta por el mon to de las par cia li da desque se adeu dan al mo men to de laentrega del bien.

Si el con tri bu yen te can ce la el con tra to de ad he sin, le se -rn de vuel tas las apor ta cio nes rea li za das; en este sen ti -do, el ter cer p rra fo del ar tcu lo 8o. de la Ley del IVA in di ca que cuan do la trans fe ren cia de la pro pie dad no lle gue aefec tuar se, se ten dr de re cho a la de vo lu cin del IVA co -rres pon dien te, siem pre que se cum plan los re qui si toses ta ble ci dos en los dos pri me ros p rra fos del ar tcu lo7o. de la mis ma ley.

Con clu sin

La ven ta ja prin ci pal del au to fi nan cia mien to es que si unaper so na no cuen ta con el to tal de ca pi tal para ad qui rir unbien mue ble, in mue ble o al gn ser vi cio, po dr ha cer lopor me dio del pago de apor ta cio nes, en el pla zo que eli -ja, y sin que im pli que el de sem bol so de una can ti dadcon si de ra ble en una sola ex hi bi cin. Sin em bar go, tam -bin de ben con si de rar se las si guien tes des ven ta jas:

1. Se pa gan cuo tas men sua les sin re ci bir el bien.

2. En el mo men to de la ad ju di ca cin, la em pre sa de au -to fi nan cia mien to man tie ne en su po der, como ga -ran ta, la fac tu ra ori gi nal o las es cri tu ras del bien.

En el mbito fis cal, en con tra mos como des ven ta jas queel bien po dr co men zar se a de du cir has ta que sea re ci bi -do por el con tri bu yen te, y que el IVA de la in ver sin slo se po dr acredi tar una vez que se haya pa ga do el pre cio delbien por la em pre sa de au to fi nan cia mien to a la em pre saena je nan te, in de pen dien te men te que el con tri bu yen te ten -ga to da va un adeu do con la em pre sa de au to fi nan cia -miento.

Asi mis mo, se debe considerar que una de las des ven ta -jas de este sis te ma es que si se de sea rea li zar la can ce la -cin del con tra to de ad he sin, esto oca sio na r el pagode una pena con ven cio nal, la cual, en nues tra opi nin,no es de du ci ble.


Fis cal

Tips fis ca les

Si se est obli ga do a pre sen tar el aviso de com pen sa cin, se debe efec tuar den tro de los si -

guien tes pla zos:

Sex to d gi to nu m ri code la cla ve del RFC

Da si guien te a la pre sen ta cin de la de cla ra cin en la que se efec tu la com pen sa cin

1 y 2 Sex to y sp ti mo da h bil si guien te

3 y 4 Octa vo y nove no da h bil si guien te

5 y 6 D ci mo y dci mo pri mer da h bil si guien te

7 y 8 D ci mo se gun do y dci mo ter cer da h bil si guien te

9 y 0 D ci mo cuar to y dci mo quin to da h bil si guien te

(Artcu lo 23, pri mer p rra fo, del CFF y regla 2.2.5 de la RMF 2005-2006)

Ca sos prcticos

CASO 1De duc cin que de be r apli car una per so na f si ca que adquiri un au to m vil en au to fi nan cia mien to, por las apor -ta cio nes men sua les

PLAN TEA MIEN TO

Una per so na f si ca que tri bu ta en el r gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les de la Ley del ISR fir -m un con tra to de ad he sin con una em pre sa de au to fi nan cia mien to para la ad qui si cin de un au to m vil, en elque se con vi no ha cer apor ta cio nes du ran te 36 me ses, las cuales se ajus ta rn con el in cre men to de la uni dad dein ver sin has ta el mo men to en que se le ad ju di que el bien. Por lo an te rior, se de sea de ter mi nar la par te de lasapor ta cio nes que se po dr de du cir cada mes.

DA TOS

q Apor ta cin men sual $7,2091q Pago a cuen ta del bien $6,250q Cuo ta de ad mi nis tra cin $777q Se gu ro de vida $98q IVA $117

Nota1. Con for me al ar tcu lo 63-bis de la Ley Fe de ral de Pro tec cin al Con su mi dor, cual quier can ti dad que deba ser cu bier ta por los con su mi do res(con tra tan tes de un au to fi nan cia mien to), de be r es tar ple na men te iden ti fi ca da y re la cio na da con el con cep to que le haya dado ori gen, y la em -pre sa de au to fi nan cia mien to de be r des ti nar la ex clu si va men te al pago de los con cep tos que co rres pon dan.

DE SA RRO LLO

1. Cantidad que se podr deducir en el mes en que se pague la aportacin.

Cuo ta de ad mi nis tra cin $777(+) Se gu ro de vida 98(=) Can ti dad que se po dr de du cir en el mes en que se pa gue la apor ta cin $875

2. IVA que se po dr acre di tar.

Con cep to Mon to

IVA co rres pon dien te a la cuo ta de administracin $117


Fis cal

CO MEN TA RIOEl ar tcu lo 124 de la Ley del ISR indica que los con tri bu yen tes de la sec cin de las ac ti vi da des em pre sa ria les ypro fe sio na les determinarn la de duc cin por

Practica fiscal 410

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