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TODO RENTA 2009. GUÍA DE LA DECLARACIÓN 2008

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PRESENTACIÓNSin duda alguna, la gran novedad de la declaración del 2008 es la desaparición de la

obligación de declarar por el Impuesto sobre el Patrimonio. La Ley 4/2008, de 23 de diciem-bre, suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio; no lo ha hecho derogando la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sino creando una bonifi cación de la cuota íntegra del 100% y suprimiendo la obligación de declarar, tanto para los sujetos pasivos con obligación personal como para los que tenían obligación real, y ello con efectos desde 1 de enero del 2008. Podríamos decir que, de momento, la LIP ha entrado en letargo, eliminando el campo de actuación de las CCAA en este impuesto, del que con mayor o me-nor osadía, ya habían empezado a ejercer sus competencias normativas, y quedamos ahora a la espera de la aprobación del nuevo sistema de fi nanciación de las CCAA.

Por tanto, en este manual desaparece la Segunda Parte dedicada al Impuesto sobre el Pa-trimonio, ya que no es necesario presentar declaración alguna por el año 2008 y sucesivos.

Respecto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el 2008 es el segundo año de aplicación de la nueva Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF; y aunque es un norma reciente, para la declaración del 2008 se han introducido importantes novedades respecto a la anterior del 2007, que paso a destacar:

– El Real Decreto-Ley 2/2008, de 21 de abril, para hacer efectiva la promesa electoral de entrega de 400 euros a cada trabajador o perceptor de rentas de actividades económicas, creó la «Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económi-cas» de 400 euros anuales, introduciendo el nuevo artículo 80.bis de la LIRPF. Deducción que se ha ido haciendo efectiva disminuyendo las retenciones y los pagos a cuenta desde junio del 2008, modifi cando el RIRPF en materia de retenciones y pagos a cuenta por el Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo.

– Motivado por la nueva deducción, la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el 2009, Ley 2/2008, de 23 de diciembre, eleva el límite para declarar del ejercicio 2008 en los supuestos que se perciban rendimientos del trabajo de 2 o más pagadores hasta los 11.200 euros anuales de rendimientos íntegros (antes eran 10.000 euros).

– El desarrollo del nuevo régimen de operaciones vinculadas instaurado por la Ley an-tifraude 36/2006, de 29 de noviembre, realizado por el Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre y el Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, con sus repercusiones fi scales en la declaración del IRPF del 2008. Con importantes excepciones al régimen de operaciones vinculadas, como en los casos de prestaciones de servicios de socios profesionales con sus sociedades profesionales, siempre que se cumplan determinados requisitos, o para los ren-dimientos del capital mobiliario satisfechos por entidades de crédito a personas vinculadas, siempre que no difi eran de los que hubieran sido ofertados a otros colectivos de similares características a las de las personas que se consideran vinculadas a la entidad pagadora.

– El mismo Real Decreto 1804/2008, con vigencia desde el 19 de noviembre del 2008 exime de justifi cación como dietas exentas del IRPF los gastos de estancia de conductores de vehículos dedicados al transporte de mercancías por carretera, siempre que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio español, o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

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– Ampliación del plazo para reinvertir y acogerse a la exención por reinversión de vi-vienda habitual, en aquellos casos en los que se adquiriera una nueva vivienda previamente a la transmisión de su vivienda habitual y dicha adquisición hubiera tenido lugar durante los ejercicios 2006, 2007 o 2008; el plazo de dos años para la transmisión de la vivienda habitual se ampliará hasta el día 31 de diciembre de 2010. Norma introducida por el Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre.

– Ampliación del plazo de cuatro años de las cuentas vivienda, cuando hayan vencido dicho plazo entre el 2008 y el 2010, hasta el 31 de diciembre del 2010, sin que ello implique la pérdida del derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual. Norma introducida por el Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre.

– El anterior Real Decreto 1975/2008, adapta el Reglamento del IRPF a la Sentencia del Tribunal Supremo de 9 de julio de 2008 en materia de rendimientos del trabajo derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones.

– Nuevos módulos aprobados por la Orden EHA/3462/2007, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2008 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplifi cado del IVA. Orden que ha sido afectada por la Orden EHA/3413/2008, de 26 de noviembre, que aprueba los módulos para el 2009, y modifi ca determinados módulos con efectos retroactivos para el 2008, como son para la actividad de transporte, y para las actividades agrícolas y ganaderas, estableciendo reducciones motivadas por la subida del gasóleo.

– Reducción especial del 10% del rendimiento neto, por provisiones deducibles y gastos de difícil justifi cación, para los contribuyentes que declaren en estimación directa simplifi -cada en actividades agrícolas y ganaderas durante los años 2008 y 2009 (Disp. Adic. Única RD 1975/2008).

– Creación por la LPGE-2008 (Ley 51/2007, de 26 de diciembre) de la nueva deducción por el alquiler de vivienda habitual del 10,05% de las cantidades satisfechas, siempre que su base imponible sea inferior a 24.020 euros anuales.

– Nuevas tarifas del IRPF que fueron defl actadas por la LPGE-2008; igualmente se defl actaron, por primera vez, elevando los mínimos personales y familiares, y las reducciones por rendimientos del trabajo, para absorber la infl ación.

– Nuevos coefi cientes de actualización del valor de adquisición de inmuebles, tanto para los afectos como los no afectos a actividades económicas, aprobados por la LPGE-2008.

– Reconocimiento por la LPGE-2009 (Disp. Trans. 6ª y 7ª) de la compensación fi scal por deducción en adquisición de vivienda habitual en 2008, por vivienda adquirida antes del 20-1-2006; y de la compensación fi scal por percepción de determinados rendimientos del capital mobiliario con período de generación superior a dos años en 2008, procedentes de instrumentos fi nancieros contratados con anterioridad a 20-1-2006.

– Reconocimiento de acontecimientos de excepcional interés público, con trascenden-cia en el año 2008:

• «Programa de Preparación de los deportistas españoles de los juegos de Pekín 2008».

• «EXPO Zaragoza 2008».

• «Alicante 2008. Vuelta al Mundo a Vela».

• «Barcelona World Race».

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PRESENTACIÓN


• «Año Jubilar Guadalupense con motivo del Centenario de la proclamación de la Virgen de Guadalupe como patrona de la Hispanidad, 2007».

• «33ª Copa de América».

• «Guadalquivir Río de la Historia».

• «Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812».

En cuanto a las CCAA, las 15 de régimen común tienen especialidades en materia del IRPF, fundamentalmente a través de deducciones personales propias, y algunas con tarifas autonómicas específi cas como son la comunidades de Castilla y León, Valencia, La Rioja y Madrid, aunque la de Castilla y León es idéntica a la supletoria estatal.

TODO RENTA 2009, como los años anteriores, se compone de dos entregas una que us-ted tiene en sus manos, recogiendo toda la información necesaria para afrontar con garantía la declaración del IRPF del 2008, con la normativa fi scal, consultas tributarias, resoluciones de los tribunales, numerosos ejemplos y la opinión de los autores; y otra segunda entrega, en forma de Adenda que recoge supuestos prácticos completos, con declaraciones íntegramente cumplimentadas y un índice analítico que facilite la búsqueda de las materias; esta segunda entrega usted la recibirá cuando se publique la Orden que aprueba los modelos y plazos de declaración del IRPF del 2008.

Para fi nalizar, espero que este Libro y su Adenda le ayude en la tarea de confeccionar las declaraciones del IRPF del 2008, este ha sido nuestro objetivo al elaborarlo.

Francisco M. Mellado Benavente

Inspector de Hacienda del Estado-Excedente

Coordinador

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SUMARIO

CAPÍTULO I. ASPECTOS GENERALES DEL IRPF

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 392. NATURALEZA DEL IMPUESTO ............................................................................. 403. OBJETO DEL IMPUESTO ...................................................................................... 424. CONFIGURACIÓN COMO IMPUESTO CEDIDO PARCIALMENTE A LAS COMU-

NIDADES AUTÓNOMAS ..................................................................................... 444.1. Residencia habitual en una Comunidad Autónoma ...................................... 45

5. ÁMBITO DE APLICACIÓN .................................................................................... 465.1. País Vasco y Navarra ...................................................................................... 46

5.1.1. País Vasco .......................................................................................... 465.1.2. Navarra .............................................................................................. 47

5.2. Canarias ........................................................................................................ 485.3. Ceuta y Melilla .............................................................................................. 49

6. TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES .................................................. 497. EL HECHO IMPONIBLE ........................................................................................ 53

7.1. Clases de rentas ............................................................................................. 547.2. La presunción de onerosidad ......................................................................... 547.3. Operaciones vinculadas ............................................................................... 58

8. OPERACIONES NO SUJETAS ................................................................................. 628.1. Rentas sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ........................... 62

8.1.1. Adquisiciones mortis causa ................................................................ 638.1.2. Adquisiciones gratuitas inter vivos ...................................................... 658.1.3. Seguros sobre la vida ......................................................................... 67

8.2. Otros supuestos de no sujeción ..................................................................... 70

9. EXENCIONES ........................................................................................................ 719.1. Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo ................ 729.2. Las ayudas a los afectados de SIDA .............................................................. 739.3. Pensiones por lesiones o mutilaciones sufridas por la Guerra Civil .............. 749.4. Indemnizaciones por responsabilidad civil y seguros de accidentes ............. 759.5. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador ..................................... 80

9.5.1. Cese del trabajador por causas justas ................................................ 819.5.2. Despido disciplinario ......................................................................... 829.5.3. Despido colectivo por causas económicas, técnicas, organizativas,

productivas o de fuerza mayor ........................................................... 879.5.4. Extinción por causas objetivas .......................................................... 919.5.5. Prejubilación ...................................................................................... 929.5.6. Indemnización por muerte, jubilación o incapacidad del empresario 939.5.7. Indemnización adicional en el supuesto de no readmisión del traba-

jador despedido improcedentemente ................................................. 939.5.8. Traslados ............................................................................................ 939.5.9. Contratos temporales o de duración determinada .............................. 949.5.10. Pérdida de la exención ................................................................... 94

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9.6. Prestaciones por invalidez de la Seguridad Social y de Mutualidades de Pre-visión Social alternativas al régimen especial de autónomos de la Seguridad Social .......................................................................................................... 969.6.1. Prestaciones por incapacidad permanente satisfechas por la Seguri-

dad Social .......................................................................................... 979.6.2. Prestaciones de las Mutualidades de Previsión Social por incapacidad

permanente de profesionales ............................................................. 999.7. Las pensiones por incapacidad permanente de los funcionarios ................... 1009.8. Prestaciones públicas por hijo a cargo; por nacimiento, partos múltiples y

adopción; pensiones por orfandad y por maternidad ................................... 1029.9. Ayudas públicas por acogimiento y para financiar estancia en residencias

o centros de día de mayores de 65 años o personas con minusvalía ............ 1069.10. Las becas públicas ....................................................................................... 1089.11. Las anualidades por alimentos percibidas por los hijos .............................. 1169.12. Premios literarios, artísticos o científicos relevantes y los premios «Príncipe

de Asturias» ...................................................................................................... 1179.13. Ayudas económicas a deportistas de alto nivel ............................................ 1189.14. Prestaciones por desempleo en pago único ................................................. 1199.15. Premios de loterías, apuestas y sorteos ....................................................... 1209.16. Gratificaciones e indemnizaciones por participar en misiones de paz ......... 1219.17. Trabajos en el extranjero .............................................................................. 1229.18. Indemnizaciones por responsabilidad patrimonial de la Administración .... 1289.19. Prestaciones por entierro o sepelio ............................................................. 1299.20. Ayudas económicas a personas afectadas por hepatitis C en el Sistema Sani-

tario Público .................................................................................................... 1299.21. Rentas obtenidas por la aplicación de instrumentos de cobertura del riesgo

de incremento de los tipos de interés variable en préstamos hipotecarios destinados a vivienda habitual ........................................................................ 130

9.22. Indemnizaciones derivadas de la Ley de Amnistía de 1977 ........................ 1319.23. Rentas puestas de manifiesto en la constitución de rentas vitalicias asegura-

das de Planes Individuales de Ahorro Sistemático ........................................... 1329.24. Rendimientos del trabajo de las prestaciones obtenidas en forma de renta

por personas con discapacidad y derivados de las aportaciones a patrimo-nios protegidos ................................................................................................ 132

9.25. Prestaciones públicas recogidas en la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia .................... 134

9.26. Dividendos y participaciones en beneficios ................................................ 1359.27. Ayudas públicas al nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de meno-

res ................................................................................................................... 1369.28. Otras exenciones ......................................................................................... 136

9.28.1. Rentas forestales ............................................................................. 1379.28.2. Subvenciones de la Política Agraria y Pesquera Comunitaria y otras

ayudas públicas ................................................................................... 1389.28.3. Personal de la Organización Internacional de Comisiones de Valo-

res ......................................................................................................... 1419.28.4. Personal del Banco Interamericano de Desarrollo ............................ 1429.28.5. Determinadas ganancias patrimoniales ............................................ 142

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SUMARIO


9.28.6. Las dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos norma-les de manutención y estancia .............................................................. 143

9.28.7. Exención a los tripulantes de buques canarios ................................. 1439.28.8. Exención de ayudas excepcionales por daños materiales y persona-

les causados desastres naturales ............................................................ 14310. CONTRIBUYENTES ............................................................................................. 144

10.1. Definición de contribuyente ........................................................................ 14410.2. Cambio de residencia a paraíso fiscal .......................................................... 14410.3. Atribución de rentas .................................................................................... 146

11. CONTRIBUYENTES QUE TIENEN SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL ................................................................................................................. 14611.1. La residencia habitual en España ................................................................. 151

12. CONTRIBUYENTES DEL IRPF QUE TIENEN SU RESIDENCIA HABITUAL EN EL EXTRANJERO: DIPLOMÁTICOS Y FUNCIONARIOS ESPAÑOLES EN EL EXTRANJERO ........................................................................................................... 153

13. PERSONAS FÍSICAS CON RESIDENCIA HABITUAL EN ESPAÑA QUE NO SON CONTRIBUYENTES DEL IRPF ................................................................................... 15413.1. Diplomáticos y funcionarios extranjeros en España ..................................... 15413.2. Adquisición de residencia por no residente: opción de tributación en el

IRNR ................................................................................................................ 155

14. RESIDENCIA HABITUAL EN UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA ......................... 15515. INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS .................................................................... 158

15.1. Individualización de las rentas del trabajo .................................................. 15915.2. Individualización de las rentas del capital .................................................. 16015.3. Individualización de rentas de actividades económicas .............................. 16215.4. Individualización de ganancias y pérdidas patrimoniales ........................... 16415.5. Otras reglas de individualización ................................................................ 167

15.5.1. Individualización de la imputación de rentas inmobiliarias ............. 16715.5.2. Individualización de la imputación de rentas en el régimen de trans-

parencia fiscal internacional ................................................................ 16815.5.3. Individualización de la imputación de rentas por la cesión de dere-

chos de imagen .................................................................................... 16815.5.4. Individualización de la imputación a los socios o partícipes de ins-

tituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales ........ 16916. TRIBUTACIÓN FAMILIAR ..................................................................................... 169

16.1. La unidad familiar ...................................................................................... 16916.1.1. Modalidades de unidad familiar ..................................................... 16916.1.2. Reglas comunes a ambas modalidades de unidad familiar ............... 174

16.2. La tributación conjunta ................................................................................ 17516.2.1. Normas aplicables a la tributación conjunta ................................... 176

16.3. Comparativa entre tributación conjunta y tributación individual ................. 184

17. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO ........................................ 18718. IMPUTACIÓN TEMPORAL .................................................................................. 190

18.1. Reglas generales de imputación ................................................................. 19018.1.1. Rendimientos del trabajo y del capital ............................................. 19018.1.2. Rendimientos de actividades económicas ....................................... 19718.1.3. Ganancias y pérdidas patrimoniales ................................................ 200

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18.2. Reglas especiales ......................................................................................... 20218.2.1. Derechos pendientes de resolución judicial .................................... 20318.2.2. Rendimientos del trabajo percibidos con retraso ............................. 20718.2.3. Prestaciones por desempleo con pago único .................................. 20918.2.4. Operaciones a plazo o con precio aplazado ................................... 21018.2.5. Diferencias de cambio en cuentas en divisas o en moneda extranje-

ra ......................................................................................................... 21318.2.6. Rentas estimadas por la presunción de onerosidad ......................... 21318.2.7. Ayudas públicas para compensación de defectos estructurales de

viviendas .............................................................................................. 21418.2.8. Seguros de vida Unit Linked en los que el tomador asume el riesgo

de la inversión ..................................................................................... 21518.2.9. Ayudas estatales directas a la entrada de primera vivienda ............. 21818.2.10. Ayudas públicas para la conservación de bienes del Patrimonio

Histórico ............................................................................................ 21918.2.11. Anticipos por derechos de autor ................................................... 22018.2.12. Ganancias patrimoniales no justificadas ....................................... 22118.2.13. Imputación de rentas inmobiliarias ............................................... 22118.2.14. Transparencia fiscal internacional ................................................. 22218.2.15. Derechos de imagen ...................................................................... 22218.2.16. Imputación de rentas de Instituciones de Inversión Colectiva cons-

tituidas en «paraísos fiscales» ............................................................. 22318.3. Imputaciones por pérdida de residencia en España o fallecimiento del con-

tribuyente ......................................................................................................... 22318.3.1. Por pérdida de residencia habitual del contribuyente....................... 22318.3.2. Por fallecimiento del contribuyente .................................................. 22418.3.3. Fraccionamiento de las deudas tributarias ........................................ 224

18.4. Otras cuestiones relacionadas con la imputación ........................................ 22518.4.1. Rentas pendientes de imputar de las Leyes de IRPF anteriores ......... 22518.4.2. Imputación de los pagos a cuenta .................................................... 226

19. DETERMINACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLE Y LIQUIDABLE .......................... 22620. ESQUEMA GENERAL DE INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS ........ 231

CAPÍTULO II. GESTIÓN DEL IRPF

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 2352. OBLIGACIÓN DE DECLARAR .............................................................................. 2353. AUTOLIQUIDACIÓN ............................................................................................. 2434. MODALIDADES DE DECLARACIÓN ..................................................................... 2435. BORRADOR DE DECLARACIÓN ........................................................................... 2436. LUGAR Y PLAZO DE DECLARACIÓN ................................................................... 2457. DOCUMENTACIÓN A INCLUIR EN LA DECLARACIÓN ....................................... 2458. LA PRESENTACIÓN POR INTERNET ...................................................................... 2469. EL PAGO ................................................................................................................ 24610. SUSPENSIÓN DEL INGRESO DE LA DEUDA TRIBUTARIA Y RENUNCIA AL

COBRO DE LA DEVOLUCIÓN ................................................................................ 24711. ERRORES EN LA DECLARACIÓN ........................................................................ 248

11.1. Subsanación de errores dentro del plazo de presentación de la declara-ción .................................................................................................................. 249

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SUMARIO


11.2. Subsanación de errores una vez concluido el plazo de presentación de la declaración ....................................................................................................... 249

11.3. Solicitud de anulación de una declaración presentada ................................ 250

12. LIQUIDACIONES PROVISIONALES ..................................................................... 25113. LA DEVOLUCIÓN ............................................................................................... 25214. OBLIGACIONES FORMALES ............................................................................... 25315. RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL Y RÉGIMEN SANCIONADOR ..................... 253

15.1. Responsabilidad patrimonial ....................................................................... 25315.1.1. Régimen de responsabilidad en el caso de tributación conjunta ..... 25315.1.2. Régimen de responsabilidad en el caso de tributación individual .... 254

15.2. Régimen sancionador ................................................................................. 256

16. ORDEN JURISDICCIONAL ................................................................................. 256

CAPÍTULO III. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 2591.1. Esquema ........................................................................................................ 260

2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL TRABAJO ......................................................... 2602.1. Definición genérica ...................................................................................... 2602.2. Rendimientos del trabajo en sentido estricto ................................................ 264

2.2.1. Sueldos y salarios ............................................................................... 2642.2.2. Las prestaciones por desempleo ......................................................... 2652.2.3. Las remuneraciones en concepto de gastos de representación ........... 2652.2.4. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje ................................... 265

2.2.4.1. Asignaciones para gastos de locomoción exceptuadas de gravamen............................................................................. 266

2.2.4.2. Gastos de manutención y estancia exceptuados de grava-men ..................................................................................... 268

2.2.5. Contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de pla-nes de pensiones ................................................................................ 275

2.2.6. Cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los com-promisos por pensiones ..................................................................... 2762.2.6.1. Antecedentes ....................................................................... 2762.2.6.2. Régimen transitorio de exteriorización................................. 2772.2.6.3. Regulación actual ................................................................ 2792.2.6.4. Mutualidades de Previsión Social ........................................ 284

2.3. Rendimientos del trabajo por decisión legal ................................................. 2852.3.1. Las prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social .......... 2852.3.2. Representantes políticos .................................................................... 2942.3.3. Cursos, conferencias, etc. ................................................................. 2942.3.4. Obras literarias, artísticas o científicas .............................................. 2952.3.5. Administradores ................................................................................ 2962.3.6. Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos .................... 2982.3.7. Fundadores o promotores de sociedades .......................................... 2992.3.8. Becas ................................................................................................ 3002.3.9. Actividades humanitarias o de asistencia social ................................ 3012.3.10. Relaciones laborales especiales ...................................................... 3012.3.11. Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con

discapacidad ........................................................................................ 301

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2.3.11.1. Consideraciones generales ................................................. 3022.3.11.2. Tributación de las aportaciones .......................................... 303

2.4. Reglas especiales de valoración ..................................................................... 3072.4.1. Rentas estimadas ................................................................................ 3072.4.2. Operaciones vinculadas ................................................................... 308

2.5. Rendimientos del trabajo en especie ............................................................. 3112.5.1. Concepto .......................................................................................... 3112.5.2. Supuestos que no se consideran rendimiento del trabajo en especie . 314

2.5.2.1. Entrega a los trabajadores de acciones propias .................... 3142.5.2.2. Gastos de estudio para la capacitación o reciclaje del perso-

nal ....................................................................................... 3162.5.2.3. Gastos por cantina, comedores de empresa o economatos .. 3162.5.2.4. La utilización de los bienes destinados a los servicios socia-

les y culturales del personal empleado ................................ 3182.5.2.5. Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de

contrato de seguro de accidente laboral o de responsabili-dad civil del trabajador ....................................................... 320

2.5.2.6. Las primas o cuotas satisfechas por la empresa para la cober-tura de enfermedad del trabajador ...................................... 321

2.5.2.7. Prestación del servicio educativo a los hijos de los emplea-dos de centros educativos autorizados ................................ 321

2.5.2.8. Préstamos otorgados por la empresa, antes del 1 de enero de 1992 ................................................................................... 321

2.5.3. Valoración de los rendimientos del trabajo en especie ....................... 3212.5.3.1. El ingreso a cuenta .............................................................. 3222.5.3.2. Normas especiales de valoración ......................................... 323

2.5.3.2.1. Utilización de vivienda ........................................ 3232.5.3.2.2. Utilización o entrega de vehículos automóviles .. 3252.5.3.2.3. Préstamos con tipos de interés inferiores al legal

del dinero, concertados con posterioridad al 1 de enero de 1992 .................................................... 327

2.5.3.2.4. Otros conceptos, que se caracterizan por que la valoración se realizará por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operación ........................................................... 329

2.5.3.2.5. Contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, así como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones .......................... 329

2.5.3.2.6. Norma común y especial para determinados ren-dimientos del trabajo en especie ........................ 330

2.5.3.2.7. Fundadores o promotores de sociedades ............. 3312.5.3.2.8. Ejercicio de opciones de compra de acciones o

participaciones de los trabajadores ..................... 3312.5.3.3. Acuerdos previos de valoración de las retribuciones en espe-

cie del trabajo personal ....................................................... 3313. PORCENTAJES DE REDUCCIÓN APLICABLES A DETERMINADOS RENDIMIEN-

TOS ÍNTEGROS DEL TRABAJO ............................................................................. 3323.1. Caso general de reducción ........................................................................... 333

3.1.1. Rendimientos generados en período superior a dos años ................... 334

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SUMARIO


3.1.2. Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo ............................................................................................. 338

3.1.3. Límite a la reducción ......................................................................... 3433.1.3.1. Ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participa-

ciones por los trabajadores .................................................. 3433.2. Casos especiales de reducción ...................................................................... 346

3.2.1. Régimen anterior de reducción .......................................................... 3473.2.1.1. Reducción del 40% o 50% en caso de minusvalía .............. 3473.2.1.2. Contratos de seguro que instrumenten compromisos por

pensiones de la DA 1.ª TRLRPFP ......................................... 3493.2.2. Régimen transitorio ........................................................................... 351

4. GASTOS DEDUCIBLES ......................................................................................... 3545. REDUCCIONES POR OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO .............. 356

5.1. Cuantías que minoran el rendimiento neto del trabajo ................................. 3565.2. Diversas consideraciones sobre estas reducciones ......................................... 357

5.2.1. Reducción por prolongación de la actividad laboral .......................... 3575.2.2. Reducción por movilidad geográfica ................................................. 3585.2.3. Reducción de los trabajadores activos discapacitados ........................ 360

6. OTRAS REDUCCIONES Y DEDUCCIONES RELACIONADAS CON EL TRABAJO .. 3606.1. Reducción especial con motivo acontecimiento «33.ª Copa del América» .... 3606.2. Deducción de la cuota líquida total .............................................................. 3616.3. Deducción de la cuota diferencial ................................................................. 361

7. INDIVIDUALIZACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ......................... 3628. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ..................... 3629. CASO PRÁCTICO................................................................................................... 362

CAPÍTULO IV. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 3671.1. Delimitación positiva ..................................................................................... 3671.2. Delimitación negativa .................................................................................... 367

2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL CAPITAL INMOBILIARIO .................................. 3682.1. Concepto ....................................................................................................... 3682.2. Precisiones al concepto ................................................................................ 369

2.2.1. Concepto de inmueble ....................................................................... 3692.2.2. Imputación al titular del inmueble o al titular de un derecho real sobre

el mismo ............................................................................................ 3692.2.3. Exclusión de los inmuebles afectos a actividades económicas .......... 370

2.3. Clases o supuestos ......................................................................................... 3702.3.1. Arrendamiento de inmuebles ............................................................. 3702.3.2. Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre

inmuebles .......................................................................................... 3743. GASTOS DEDUCIBLES DE LOS RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL CAPITAL INMO-

BILIARIO .............................................................................................................. 3763.1. Gastos necesarios .......................................................................................... 376

3.1.1. Intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora de los bienes o derechos y demás gastos de financiación .................. 377

3.1.2. Tributos .............................................................................................. 378

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3.1.3. Saldos de dudoso cobro ..................................................................... 3793.1.4. Cantidades devengadas por terceros .................................................. 3803.1.5. Los gastos de reparación y conservación .......................................... 3803.1.6. Gastos de formalización y de defensa jurídica ................................... 3833.1.7. El importe de las primas de contratos de seguros ............................... 3843.1.8. Las cantidades destinadas a servicios o suministros ........................... 384

3.2. Gastos de amortización ................................................................................. 3843.2.1. Inmuebles .......................................................................................... 3843.2.2. Bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un

período superior al año y cedidos conjuntamente con el inmueble ... 3873.2.3. Derechos reales y de uso o disfrute .................................................... 387

3.3. Otras consideraciones sobre los gastos deducibles ....................................... 388

4. RENDIMIENTO NETO ........................................................................................... 3884.1. Rendimiento neto en caso de parentesco ..................................................... 389

5. RENDIMIENTO NETO REDUCIDO ........................................................................ 3905.1. Arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda ........................... 3905.2. Reducción del 40% ...................................................................................... 394

6. INDIVIDUALIZACIÓN E IMPUTACIÓN TEMPORAL DE RENTAS .......................... 3967. CASO PRÁCTICO................................................................................................... 397

CAPÍTULO V. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 4032. CONCEPTO .......................................................................................................... 403

2.1. Presunción de onerosidad para las rentas de capital mobiliario .................... 4042.2. Operaciones entre partes vinculadas ............................................................ 4052.3. Delimitación negativa .................................................................................... 406

3. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL CAPITAL MOBILIARIO ..................................... 4073.1. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cual-

quier tipo de entidad ................................................................................... 4083.1.1. Dividendos y asimilados ................................................................... 4093.1.2. Otros activos ..................................................................................... 4103.1.3. Constitución o cesión de derechos o facultades de uso y disfrute ..... 4113.1.4. Otras utilidades ................................................................................. 4133.1.5. Distribución de la prima de emisión de acciones y reducción de capi-

tal con devolución de aportaciones a los socios ............................... 4133.1.6. Supuesto especial. Préstamos de valores ............................................ 416

3.2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios ......... 4183.2.1. Instrumentos de giro .......................................................................... 4193.2.2. Cuentas en instituciones financieras ................................................... 4193.2.3. Cesiones temporales de activos financieros ........................................ 4233.2.4. Cesiones de crédito ............................................................................ 4233.2.5. Transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de activos

financieros ........................................................................................ 4243.2.6. Otros supuestos de rendimientos derivados de la cesión a terceros de

capitales propios ................................................................................ 4283.2.7. Integración de los rendimientos derivados de la cesión a terceros de

capitales propios en la base imponible del ahorro del IRPF ............... 431

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SUMARIO


3.3. Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capita-lización y de contratos de seguro de vida o invalidez ................................. 4333.3.1. Seguro de capital diferido .................................................................. 4373.3.2. Seguro de rentas vitalicias inmediatas ................................................ 4383.3.3. Seguro de rentas temporales inmediatas ............................................. 4393.3.4. Seguro de rentas vitalicias o temporales diferidas .............................. 440

3.3.4.1. Planes individuales de ahorro sistemático ........................... 4413.3.4.2. Régimen especial aplicable a las prestaciones de jubilación

e invalidez percibidas en forma de renta ............................. 4443.3.5. Extinción de rentas temporales o vitalicias ......................................... 4463.3.6. Seguros de vida o invalidez previstos en forma de capital que son

objeto de conversión en forma de renta ............................................. 4473.3.7. Rentas vitalicias y temporales que tienen por causa la imposición de

capitales ............................................................................................. 4473.3.8. Esquema de la tributación de los distintos sistemas de previsión social

en comparación con los contratos de seguros de vida al percibirse la prestación .......................................................................................... 449

3.4. Otros rendimientos del capital mobiliario .................................................... 4493.4.1. Rendimientos de la propiedad intelectual o industrial ...................... 4503.4.2. Rendimientos de la prestación de asistencia técnica ......................... 4513.4.3. Arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas y subarrenda-

miento .............................................................................................. 4513.4.4. Cesión del derecho de imagen .......................................................... 452

3.5. Rendimientos del capital mobiliario excluidos .............................................. 453

4. DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO ..................................................... 4535. RENDIMIENTO NETO REDUCIDO ....................................................................... 454

5.1. Reducciones aplicables a los rendimientos percibidos fraccionadamente .... 455

6. RÉGIMEN TRANSITORIO ....................................................................................... 4566.1. Régimen transitorio aplicable a los contratos de seguros de vida generadores

de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1-1-1999 ............................................................................................................. 456

6.2. Régimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales .................. 4596.3. Transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes indi-

viduales de ahorro sistemático ...................................................................... 461

7. ESQUEMA RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA, INVALIDEZ Y OPERACIONES DE CAPITALIZACIÓN ............................. 464

8. VALORACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO EN ESPECIE ................................................................................................. 465

9. COMPENSACIONES FISCALES PARA DETERMINADOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO ........................................................................................... 466

10. INDIVIDUALIZACIÓN E IMPUTACIÓN TEMPORAL DE RENTAS ........................ 46811. CASO PRÁCTICO................................................................................................. 468

CAPÍTULO VI. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 4731.1. Concepto ....................................................................................................... 4731.2. Diferencias con las rentas del trabajo ............................................................ 477

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1.3. Diferencias con las rentas del capital y ganancias patrimoniales ................... 480

2. ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS ............................................................... 4822.1. Concepto ....................................................................................................... 4822.2. Afectación y desafectación de elementos patrimoniales ................................ 4862.3. Transmisión de elementos afectos .................................................................. 493

2.3.1. Coeficientes de corrección monetaria en las transmisiones de inmue-bles .................................................................................................... 494

2.3.2. Coeficientes de reducción de las ganancias en la transmisión de ele-mentos desafectos .............................................................................. 497

2.3.3. Régimen transitorio de la opción por el régimen de reinversión de beneficios extraordinarios .................................................................. 497

2.3.4. Reinversión en activos fijos materiales para Empresas de Reducida Dimensión ......................................................................................... 499

2.3.5. Régimen de las aportaciones no dinerarias de ramas de actividad o aportaciones no dinerarias especiales previstas en el artículo 94 del TRLIS ................................................................................................. 500

2.3.6. Reducción de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de activos fijos inmateriales de la actividad de autotaxi en régimen de estimación objetiva ............................................................................ 503

3. REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS. DIFERENCIAS ....... 5053.1. Principios generales y novedades .................................................................. 5053.2. Ámbito de aplicación e incompatibilidad entre los regímenes de estimación 507

3.2.1. Ámbito de aplicación de la ED, modalidad simplificada .................... 5073.2.2. Renuncia y exclusión de la modalidad simplificada de la ED ............ 5083.2.3. Ámbito de aplicación de la Estimación Objetiva ................................ 5083.2.4. Renuncia y exclusión de la EO .......................................................... 5113.2.5. Incompatibilidades entre los regímenes de estimación ....................... 5143.2.6. Concepto de importe neto de la cifra de negocios ............................. 516

3.3. Reglas comunes en Estimación Directa y Objetiva ....................................... 5183.3.1. Individualización e imputación de rendimientos ................................ 5183.3.2. Imputación temporal de ingresos y gastos .......................................... 5213.3.3. Reglas especiales de valoración: operaciones vinculadas ................. 5263.3.4. Reducciones del rendimiento neto ..................................................... 528

3.3.4.1. Introducción ........................................................................ 5283.3.4.2. Rendimientos irregulares o con período de generación supe-

rior a dos años ................................................................... 5283.3.4.3. Reducción de determinados rendimientos de actividades

económicas ........................................................................ 5313.3.4.4. Reducción especial por rendimientos relacionados con la

33.ª Copa América .............................................................. 5333.4. Obligaciones formales y registrales ................................................................ 535

3.4.1. Obligaciones formales por regímenes de estimación ......................... 5353.4.2. Forma de llevanza de los libros y registros ......................................... 538

4. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL .................................................. 5424.1. Introducción .................................................................................................. 5424.2. Ingresos íntegros ............................................................................................ 5454.3. Gastos deducibles ......................................................................................... 553

4.3.1. Reglas generales ................................................................................. 553

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SUMARIO


4.3.2. Gastos contables en el Grupo 6 del PGC ........................................... 5594.3.3. Gastos deducibles en la Ley 49/2002 ................................................. 5994.3.4. Reglas particulares ............................................................................ 601

5. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA ........................................... 6026. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA .................................................................. 605

6.1. Introducción .................................................................................................. 6056.2. Normas coyunturales ..................................................................................... 6076.3. La estimación objetiva en la LIRPF y el RIRPF ............................................... 6106.4. Cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva excepto en actividades

agrícolas, forestales o ganaderas ................................................................... 6156.4.1. Actividades que constituyen el ámbito de aplicación ......................... 6156.4.2. Rendimiento neto previo .................................................................... 6186.4.3. Rendimiento neto minorado............................................................... 6266.4.4. Rendimiento neto de módulos ........................................................... 6336.4.5. Rendimiento neto de la actividad ....................................................... 6366.4.6. Rendimiento neto reducido ................................................................ 637

6.5. Cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva en actividades agrícolas, forestales o ganaderas ................................................................................... 6386.5.1. Actividades que constituyen el ámbito de aplicación ......................... 6386.5.2. Rendimiento neto previo .................................................................... 6426.5.3. Rendimiento minorado ...................................................................... 6476.5.4. Rendimiento neto de módulos ........................................................... 6486.5.5. Rendimiento neto calculado por estimación objetiva ......................... 6506.5.6. Rendimiento neto reducido ................................................................ 651

7. CASOS PRÁCTICOS ............................................................................................... 6917.1. Supuesto estimación directa normal .............................................................. 6917.2. Supuesto estimación directa, modalidad simplificada .................................... 6967.3. Supuesto módulos actividad no agrícola ....................................................... 7007.4. Supuesto módulos agricultura ........................................................................ 702

CAPÍTULO VII. REGÍMENES ESPECIALES: IMPUTACIONES DE RENTAS Y ATRIBUCIÓN DE RENTAS

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 7071.1. La transparencia fiscal y el régimen de las agrupaciones de interés económi-

co, españolas y europeas y de las uniones temporales de empresas ............. 708

2. IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS ......................................................... 7102.1. Bienes sobre los que se aplica ....................................................................... 7102.2. Cuantificación de la renta a imputar ............................................................. 715

2.2.1. Regla general ..................................................................................... 7152.2.2. Reglas especiales ............................................................................... 716

2.3. Persona a la que se le imputan estas rentas ................................................... 718

3. RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS ............................................................... 7193.1. Entidades sometidas al régimen de atribución de rentas ................................ 7203.2. Calificación de la renta atribuida ................................................................. 7233.3. Reglas de atribución de rentas ....................................................................... 7273.4. Cálculo de la renta atribuible ....................................................................... 729

3.4.1. Regla general ..................................................................................... 729

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3.4.2. Especialidades a la regla general ....................................................... 7313.4.3. Entidades constituidas en el extranjero ............................................. 733

3.5. Compensación de pérdidas ........................................................................... 7353.6. Retenciones y pagos a cuenta ........................................................................ 7363.7. Obligaciones formales y de información ....................................................... 738

4. IMPUTACIÓN DE RENTAS EN EL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTER-NACIONAL ........................................................................................................... 7404.1. Requisitos para su aplicación ........................................................................ 741

4.1.1. Grado de participación en la entidad no residente ............................ 7414.1.2. Nivel de tributación de la entidad no residente.................................. 7434.1.3. Contenido de la imputación: rentas no empresariales o pasivas ......... 745

4.1.3.1. Rentas a imputar ................................................................. 7454.1.3.2. Excepciones a la obligación de imputación ......................... 746

4.2. Reglas de imputación .................................................................................... 7484.3. Medidas para evitar la doble imposición ....................................................... 7504.4. Entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fisca-

les ................................................................................................................. 7534.5. Obligaciones formales ................................................................................... 754

5. IMPUTACIÓN DE RENTAS POR LA CESIÓN DE DERECHOS DE IMAGEN ........... 7555.1. Requisitos para su aplicación ........................................................................ 7575.2. Cuantía a imputar ......................................................................................... 7585.3. Momento de la imputación .......................................................................... 7605.4. Medidas para evitar la doble imposición ...................................................... 7605.5. Otras medidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas ......... 762

6. RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL APLICABLE A LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS A TERRITORIO ESPAÑOL ..................................................................................... 7636.1. Ámbito de aplicación .................................................................................... 7646.2. Contenido del régimen especial .................................................................... 7656.3. Opción, renuncia y exclusión ....................................................................... 766

7. INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA ....................................................... 7687.1. Tributación de los socios o partícipes de las IIC .......................................... 769

7.1.1. Eliminación del peaje fiscal: el régimen de diferimiento .................... 7717.2. Tributación de los socios o partícipes de las IIC constituidas en países o terri-

torios considerados como paraísos fiscales .................................................. 7747.2.1. Renta imputable ................................................................................. 7747.2.2. Régimen transitorio ............................................................................ 775

8. CASO PRÁCTICO................................................................................................... 777

CAPÍTULO VIII. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 7832. CONCEPTO .......................................................................................................... 7843. SUPUESTOS EN LOS QUE NO EXISTE ALTERACIÓN PATRIMONIAL .................. 7864. SUPUESTOS EN LOS QUE NO EXISTE GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL . 788

4.1. Reducciones de capital ................................................................................ 7894.1.1. Efectos indirectos de las reducciones de capital ................................ 790

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SUMARIO


4.1.2. Transmisión de valores o participaciones no admitidas a negociación con posterioridad a una reducción de capital ................................... 793

4.2. Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente .................. 7964.3. Transmisiones lucrativas de empresas o participaciones que se benefician de

la bonificación de 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ..... 7974.4. Extinción del régimen de separación de bienes ............................................ 7974.5. Aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas

con discapacidad ......................................................................................... 798

5. GANANCIAS PATRIMONIALES EXENTAS ............................................................. 7985.1. Donación a determinadas entidades .............................................................. 7995.2. Transmisión de la vivienda habitual por personas mayores de 65 años o por

personas en dependencia severa o de gran dependencia ............................. 7995.3. Pago de la deuda tributaria mediante la entrega de bienes del Patrimonio

Histórico ...................................................................................................... 801

6. SUPUESTOS EN LOS QUE NO SE COMPUTAN PÉRDIDAS PATRIMONIALES ..... 8026.1. Pérdidas no justificadas ................................................................................ 8056.2. Las debidas al consumo ............................................................................... 8056.3. Las debidas a transmisiones lucrativas o liberalidades .................................. 8066.4. Las pérdidas en el juego ............................................................................... 8066.5. Pérdidas patrimoniales producidas en transmisiones de bienes, valores o par-

ticipaciones cuando se recompran en un período de tiempo determinado ... 8076.5.1. Fecha de la recompra ......................................................................... 8076.5.2. Período impositivo de integración ...................................................... 8106.5.3. Plazo de presentación de declaraciones complementarias ................ 811

7. IMPORTE DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. NORMAS GENE-RALES .................................................................................................................... 8117.1. Norma general ............................................................................................. 812

7.1.1. Tratamiento especial de las inversiones y mejoras ............................. 8147.2. Transmisiones onerosas ................................................................................. 815

7.2.1. Valor de adquisición .......................................................................... 8167.2.1.1. Amortizaciones a deducir del valor de adquisición ............. 8167.2.1.2. Aplicación de coeficientes de actualización ....................... 817

7.2.2. Valor de transmisión .......................................................................... 8197.3. Transmisiones lucrativas ................................................................................ 821

7.3.1. Valor de transmisión ........................................................................... 8227.3.2. Valor de adquisición .......................................................................... 822

8. NORMAS ESPECÍFICAS DE VALORACIÓN ........................................................... 8238.1. Valores admitidos a negociación en mercados regulados de valores definidos

en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004 ................................................................................................ 8248.1.1. Tratamiento de los derechos de suscripción ....................................... 8258.1.2. Tratamiento de las acciones total o parcialmente liberadas ................ 826

8.2. Valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 ................................................................... 8288.2.1. Tratamiento de los derechos de suscripción ....................................... 8298.2.2. Tratamiento de las acciones total o parcialmente liberadas ................ 830

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8.3. Transmisión de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva ...................................................................................................... 830

8.4. Aportaciones no dinerarias a sociedades ....................................................... 8318.4.1. Regla general de valoración ............................................................... 8318.4.2. Aportaciones no dinerarias especiales ............................................... 832

8.5. Separación de socios y disolución de sociedades .......................................... 8348.6. Escisión, fusión y absorción de sociedades .................................................... 8378.7. Traspasos ...................................................................................................... 8388.8. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elemen-

tos patrimoniales ............................................................................................. 8398.9. Permuta de bienes o derechos ...................................................................... 8398.10. Extinción de rentas temporales y vitalicias ................................................. 8428.11. Transmisión de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o

vitalicia ........................................................................................................ 8438.12. Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute ................... 8438.13. Incorporación de bienes que no deriven de una transmisión ...................... 8458.14. Operaciones realizadas en el mercado de futuros y opciones .................... 8468.15. Transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas . 8488.16. Esquema sobre la forma de cuantificar las ganancias y pérdidas patrimonia-

les ..................................................................................................................... 849

9. EXENCIÓN POR REINVERSIÓN EN LA TRANSMISIÓN DE LA VIVIENDA HABI-TUAL ..................................................................................................................... 8519.1. Efectos del incumplimiento de las condiciones de reinversión ..................... 8549.2. Incompatibilidad de beneficios fiscales ......................................................... 854

10. GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS ............................................ 85611. RÉGIMEN TRANSITORIO APLICABLE A LA TRANSMISIONES DE ELEMENTOS

PATRIMONIALES ADQUIRIDOS ANTES DEL 31-12-1994 ........................................ 85811.1. Regla especial para lo valores admitidos a negociación en alguno de los

mercados regulados y acciones o participaciones en instituciones de inver-sión colectiva ................................................................................................... 866

12. INDIVIDUALIZACIÓN E IMPUTACIÓN TEMPORAL DE GANANCIAS Y PÉRDI-DAS PATRIMONIALES ............................................................................................... 868

13. CASO PRÁCTICO................................................................................................. 868

CAPÍTULO IX. CLASES DE RENTAS. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 8752. CLASES DE RENTAS ............................................................................................... 877

2.1. Renta general................................................................................................. 8772.2. Renta del ahorro ............................................................................................ 880

3. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE GENE-RAL ....................................................................................................................... 8833.1. Reglas de integración y compensación de rentas obtenidas en el propio perío-

do impositivo ..................................................................................................... 8833.2. Reglas de compensación de partidas procedentes de ejercicios anteriores .... 886

3.2.1. Pérdidas patrimoniales de la parte general de la renta del período impositivo de los ejercicios 2004 a 2006 ................................................ 887

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SUMARIO


3.2.2. Saldo negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de la renta general del ejercicio 2007 ..................................................................... 890

4. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO ............................................................................................................. 8934.1. Reglas de integración y compensación de rentas obtenidas en el propio perío-

do impositivo ..................................................................................................... 8934.2. Reglas de integración y compensación de rentas procedentes de ejercicios

anteriores ...................................................................................................... 8944.2.1. Pérdidas patrimoniales de la parte especial de la renta del período

impositivo de los ejercicios 2004 a 2006 ........................................... 8954.2.2. Saldo negativo de rendimientos del capital mobiliario de la renta del

ahorro del ejercicio 2007................................................................... 8964.2.3. Saldo negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de la renta del

ahorro del ejercicio 2007................................................................... 8965. REGLAS DE COMPENSACIÓN EN TRIBUTACIÓN CONJUNTA ............................ 8976. CASO PRÁCTICO................................................................................................... 897

CAPÍTULO X. BASES IMPONIBLES Y BASES LIQUIDABLES

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 9032. LA BASE LIQUIDABLE ............................................................................................ 9053. CLASES DE REDUCCIONES ................................................................................... 9084. REDUCCIONES POR ATENCIÓN A SITUACIONES DE DEPENDENCIA Y ENVEJE-

CIMIENTO ............................................................................................................. 9094.1. Introducción .................................................................................................. 9094.2. Planes de Pensiones ..................................................................................... 9104.3. Mutualidades de Previsión Social ................................................................. 917

4.3.1. Introducción ...................................................................................... 9174.3.2. Requisitos subjetivos .......................................................................... 9184.3.3. Requisitos objetivos............................................................................ 928

4.4. Planes de Previsión asegurados ..................................................................... 9314.5. Planes de previsión social empresarial ......................................................... 9374.6. Seguros de dependencia severa o gran dependencia .................................... 9404.7. Otros aspectos de las reducciones por envejecimiento y dependencia en

régimen general ............................................................................................ 9444.7.1. Límites cuantitativos de reducción ..................................................... 9444.7.2. Disposición anticipada de los derechos económicos ........................ 9524.7.3. Exceso de aportaciones no reducibles en un ejercicio ....................... 955

4.8. Aportaciones a favor del cónyuge del contribuyente .................................... 9584.9. Aportaciones a favor de personas con discapacidad ...................................... 9624.10. Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad . 968

4.10.1. El patrimonio protegido de las personas con discapacidad ............. 9694.10.2. Fiscalidad de las aportaciones a los patrimonios protegidos ........... 9714.10.3. Obligaciones de información de los patrimonios protegidos ............ 978

4.11. Aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas de alto nivel ............................................................................................................. 979

5. REDUCCIÓN POR PENSIONES COMPENSATORIAS ........................................... 9845.1. Requisitos comunes ....................................................................................... 984

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5.2. Pensiones compensatorias ............................................................................. 9855.3. Anualidades por alimentos ............................................................................ 988

6. REDUCCIÓN POR COLABORACIÓN ECONÓMICA EN LA ACCIÓN POLÍTICA .. 9897. COMPENSACIÓN DE BASES LIQUIDABLES ......................................................... 9908. CASO PRÁCTICO................................................................................................... 993

CAPÍTULO XI. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 9992. CONCEPTO DE MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR ............................................... 10003. MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE .......................................................................... 10014. MÍNIMO POR DESCENDIENTES .......................................................................... 1003

4.1. Consideraciones generales ............................................................................. 10034.2. Requisitos para la aplicación del mínimo por descendientes ......................... 10064.3. Cuantía del mínimo por descendientes ........................................................ 1010

5. MÍNIMO POR ASCENDIENTES ............................................................................. 10125.1. Consideraciones generales ............................................................................. 10125.2. Requisitos para la aplicación del mínimo por ascendientes ........................... 10135.3. Cuantía del mínimo por ascendientes .......................................................... 1014

6. MÍNIMO POR DISCAPACIDAD ............................................................................ 10156.1. Consideraciones generales ............................................................................. 10156.2. Mínimo por discapacidad del contribuyente ................................................ 10176.3. Mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes ......................... 1018

7. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR EN CASO DE FALLECIMIENTO DEL CONTRI-BUYENTE .............................................................................................................. 1020

8. CASO PRÁCTICO................................................................................................... 1021

CAPÍTULO XII. CUOTA ÍNTEGRA DEL IMPUESTO

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 10272. GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL................................................. 1027

2.1. Gravamen estatal .......................................................................................... 10282.2. Gravamen autonómico ................................................................................. 10292.3. Rentas exentas con progresividad .................................................................. 10312.4. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a

favor de los hijos .......................................................................................... 1033

3. GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO ......................................... 10343.1. Gravamen estatal .......................................................................................... 10343.2. Gravamen autonómico ................................................................................. 1035

4. CONTRIBUYENTES DEL IRPF RESIDENTES EN EL EXTRANJERO .......................... 10355. CASO PRÁCTICO................................................................................................... 1036

CAPÍTULO XIII. DEDUCCIONES GENERALES DE LA CUOTA ÍNTEGRA

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 10412. LA CUOTA LÍQUIDA ESTATAL ............................................................................... 10443. DEDUCCIÓN ESTATAL POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL ..................... 1044

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SUMARIO


3.1. Cuestiones generales ..................................................................................... 10453.1.1. Concepto de vivienda habitual .......................................................... 1045

3.1.1.1. Aspecto objetivo .................................................................. 10453.1.1.2. Aspecto temporal ................................................................. 1047

3.1.1.2.1. Plazo de residencia.............................................. 10473.1.1.2.2. Plazo de ocupación ............................................. 10543.1.1.2.3. Pluralidad de viviendas habituales ....................... 1059

3.1.2. Supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial ..... 10613.1.3. Límite máximo de inversión deducible .............................................. 10633.1.4. Comprobación de la situación patrimonial ....................................... 1065

3.2. Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual ..................................... 10683.2.1. Concepto de adquisición de vivienda ................................................ 10683.2.2. Concepto de rehabilitación de vivienda ............................................ 10733.2.3. Conceptos excluidos del ámbito de la deducción ............................. 10733.2.4. Base de deducción ............................................................................. 1074

3.2.4.1. Regla general ....................................................................... 10743.2.4.2. Adquisición de vivienda habitual habiendo disfrutado de

deducción por viviendas anteriores ..................................... 10803.2.4.3. Ganancia patrimonial obtenida por la enajenación de la

vivienda habitual anterior se acoge a la exención por rein-versión ................................................................................ 1086

3.2.5. Cuantía de la deducción .................................................................... 10873.3. Construcción o ampliación de la vivienda habitual ....................................... 1088

3.3.1. Ampliación de la vivienda habitual ................................................... 10893.3.2. Construcción de la vivienda habitual ................................................. 1090

3.4. Cuentas vivienda ........................................................................................... 10963.4.1. Requisitos .......................................................................................... 10973.4.2. Compatibilidad con otras modalidades de deducción por inversión en

vivienda ............................................................................................. 11033.4.3. Base de deducción ............................................................................. 11063.4.4. Cuantía de la deducción .................................................................... 11073.4.5. Incumplimiento de los requisitos ...................................................... 1107

3.5. Obras de adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad ..... 11113.5.1. Obras e instalaciones que dan derecho a la deducción ..................... 11113.5.2. Elementos subjetivos .......................................................................... 11123.5.3. Base de deducción ............................................................................. 11133.5.4. Cuantía de la deducción .................................................................... 1114

4. DEDUCCIONES EN ACTIVIDADES ECONÓMICAS ............................................... 11154.1. Contribuyentes que pueden aplicarlas ........................................................... 11154.2. Deducciones aplicables en el ejercicio 2008 ................................................ 11164.3. Cuota sobre la que se aplican los límites máximos de deducción ................ 1120

5. DEDUCCIÓN POR DONATIVOS........................................................................... 11215.1. Deducciones previstas en la Ley 49/2002 ..................................................... 1121

5.1.1. Entidades beneficiarias del mecenazgo .............................................. 11215.1.2. Donativos que dan derecho a deducción ........................................... 11235.1.3. Donaciones privadas a partidos políticos ........................................... 11245.1.4. Base de deducción ............................................................................. 11245.1.5. Cuantía de la deducción .................................................................... 11255.1.6. Régimen prioritario de mecenazgo .................................................... 1125

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5.1.7. Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés públi-co ...................................................................................................... 1127

5.1.8. Justificación de los donativos ............................................................. 11285.2. Deducciones por donaciones a fundaciones y asociaciones de utilidad públi-

ca no incluidas en el ámbito de aplicación de la Ley 49/2002 .................... 11285.3. Límite deducción por donativos ................................................................... 1129

6. DEDUCCIÓN POR RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA O MELILLA ......................... 11326.1. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla ............................................................. 11326.2. Contribuyentes que pueden aplicar la deducción y rentas a las que se apli-

ca ................................................................................................................. 11336.2.1. Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla .................................... 11336.2.2. Contribuyentes no residentes en Ceuta o Melilla ............................... 1135

7. DEDUCCIÓN PARA LA PROTECCIÓN Y DIFUSIÓN DEL PATRIMONIO HISTÓRI-CO ESPAÑOL Y PATRIMONIO MUNDIAL ........................................................... 11367.1. Incentivos para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español ... 1136

7.1.1. Actuaciones incentivadas ................................................................... 11367.1.2. Base de deducción ............................................................................. 11377.1.3. Cuantía de la deducción .................................................................... 1137

7.2. Incentivos para la protección del Patrimonio Mundial .................................. 11387.3. Límite deducción .......................................................................................... 1138

8. DEDUCCIÓN POR CUENTA AHORRO-EMPRESA ............................................... 11398.1. Requisitos para la aplicación de la deducción ............................................... 11398.2. Base de deducción ........................................................................................ 11418.3. Cuantía de la deducción ............................................................................... 1141

9. DEDUCCIÓN POR ALQUILER DE LA VIVIENDA HABITUAL ............................... 11429.1. Requisitos para la aplicación de la deducción ............................................... 11429.2. Base de deducción ........................................................................................ 11429.3. Cuantía de la deducción ............................................................................... 1142

10. CASO PRÁCTICO................................................................................................. 1143

CAPÍTULO XIV. DEDUCCIONES AUTONÓMICAS DE LA CUOTA ÍNTEGRA

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 11492. DEDUCCIONES AUTONÓMICAS .......................................................................... 1150

2.1. Andalucía ...................................................................................................... 11502.1.1. Beneficiarios de las ayudas familiares ................................................ 11502.1.2. Beneficiarios de las ayudas a viviendas protegidas ............................. 11502.1.3. Inversión en vivienda habitual ........................................................... 11512.1.4. Cantidades invertidas en el alquiler de vivienda habitual ................... 11512.1.5. Autoempleo de los jóvenes emprendedores ....................................... 11522.1.6. Autoempleo de las mujeres emprendedoras ....................................... 11522.1.7. Adopción de hijos en el ámbito internacional .................................... 11522.1.8. Contribuyentes con discapacidad ....................................................... 11522.1.9. Madre o padre de familia monoparental y, en su caso, con ascendien-

tes mayores de 75 años ...................................................................... 11522.1.10. Asistencia a personas con discapacidad ........................................... 1153

2.2. Comunidad Autónoma de Aragón ................................................................. 1153

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SUMARIO


2.2.1. Por nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos y en atención al grado de discapacidad del segundo ............................................... 1154

2.2.2. Por adopción internacional de niños .................................................. 11542.2.3. Por el cuidado de personas dependientes .......................................... 11542.2.4. Por donaciones con finalidad ecológica ............................................. 11552.2.5. Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo ...... 1155

2.3. Principado de Asturias ................................................................................... 11562.3.1. Acogimiento no remunerado de mayores de 65 años ......................... 11562.3.2. Adquisición o adecuación de vivienda habitual para contribuyentes

discapacitados ................................................................................... 11562.3.3. Inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegi-

da ...................................................................................................... 11572.3.4. Alquiler de vivienda habitual ............................................................. 11572.3.5. Deducción para el fomento del autoempleo de las mujeres y de los

jóvenes emprendedores menores de 30 años ..................................... 11572.3.6. Deducción para el fomento del autoempleo ...................................... 11582.3.7. Donación de fincas rústicas a favor del Principado de Asturias .......... 1158

2.4. Canarias ........................................................................................................ 11582.4.1. Donaciones dinerarias con finalidad ecológica .................................. 11582.4.2. Donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio

histórico de Canarias ......................................................................... 11592.4.3. Restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles de

interés cultural ................................................................................... 11592.4.4. Gastos de estudios superiores ............................................................ 11592.4.5. Por traslado de residencia habitual para realizar una actividad laboral

o económica en otra isla del Archipiélago ......................................... 11602.4.6. Por donación en metálico a descendientes o adoptados menores de

treinta y cinco años para la adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual en las Islas Canarias ............................................... 1161

2.4.7. Por donación en metálico a descendientes o adoptados discapacita-dos para la rehabilitación de la vivienda habitual .............................. 1161

2.4.8. Deducción por nacimiento o adopción de hijos ................................ 11612.4.9. Deducción por contribuyentes minusválidos y mayores de 65 años .. 11622.4.10. Deducción por gastos de guardería .................................................. 11622.4.11. Deducción por familia numerosa ..................................................... 11632.4.12. Deducción por alquiler de vivienda habitual ................................... 11632.4.13. Deducción por inversión en vivienda habitual ................................. 11632.4.14. Deducción por la variación del euribor ........................................... 11642.4.15. Concepto de «renta» a efectos de la aplicación de las deducciones

autonómicas ...................................................................................... 11642.5. Cantabria ....................................................................................................... 1164

2.5.1. Por arrendamiento de vivienda habitual ............................................. 11652.5.2. Por cuidado de familiares ................................................................... 11652.5.3. Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en municipios

con problemas de despoblación ........................................................ 11652.5.4. Por donativos a fundaciones .............................................................. 11662.5.5. Por acogimiento familiar de menores ................................................. 1166

2.6. Castilla-La Mancha ........................................................................................ 11672.6.1. Deducción por nacimiento o adopción de hijos ................................ 11672.6.2. Deducción por discapacidad del contribuyente ................................. 1167

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2.6.3. Deducción por discapacidad de ascendientes o descendientes.......... 11672.6.4. Deducciones para personas mayores de 75 años y por cuidado de

ascendientes mayores de 75 años ...................................................... 11672.6.5. Normas comunes a las deducciones anteriores .................................. 11672.6.6. Deducción por cantidades donadas al Fondo Castellano-Manchego

de Cooperación ................................................................................. 11682.7. Castilla y León ............................................................................................... 1168

2.7.1. Deducción por familia numerosa ....................................................... 11682.7.2. Deducción por nacimiento o adopción de hijos ................................ 11692.7.3. Deducción por adopción internacional .............................................. 11692.7.4. Cuidado de hijos menores ................................................................. 11692.7.5. Contribuyentes minusválidos mayores de 65 años ............................ 11702.7.6. Deducción por adquisición de viviendas por jóvenes en núcleos rura-

les ...................................................................................................... 11702.7.7. Deducciones por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y

León y para la recuperación del Patrimonio Histórico-Artístico y Natural ............................................................................................... 1171

2.7.8. Deducciones por cantidades invertidas en la recuperación del Patri-monio Histórico-Artístico y Natural de Castilla y León ...................... 1172

2.7.9. Límite ................................................................................................. 11722.7.10. Alquiler de vivienda habitual ........................................................... 11722.7.11. Fomento del autoempleo de las mujeres y jóvenes .......................... 1173

2.8. Cataluña ........................................................................................................ 11732.8.1. Por nacimiento o adopción de un hijo ............................................... 11732.8.2. Por donativos a favor de fundaciones o asociaciones que tengan por

finalidad el fomento de la lengua catalana o la investigación científi-ca/tecnológica .................................................................................... 1174

2.8.3. Arrendamiento de residencia habitual ................................................ 11742.8.4. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habi-

tual .................................................................................................... 11752.8.5. Compensaciones fiscales en la deducción por inversión en vivienda

habitual .............................................................................................. 11752.8.6. Pago de intereses de préstamos solicitados para realizar estudios uni-

versitarios de tercer ciclo ................................................................... 11762.8.7. Donación a descendientes para que adquieran su primera vivienda

habitual .............................................................................................. 11762.8.8. Deducción para los contribuyentes que queden viudos ..................... 1176

2.9. Extremadura .................................................................................................. 11762.9.1. Por adquisición de la vivienda para jóvenes ..................................... 11762.9.2. Por cantidades destinadas a la adquisición de vivienda nueva que

constituya su primera residencia habitual por personas víctimas del terrorismo .......................................................................................... 1177

2.9.3. Deducción por trabajo dependiente ................................................... 11772.9.4. Donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Histórico y Cultural

Extremeño .......................................................................................... 11772.9.5. Cantidades destinadas a la protección del Patrimonio Histórico y

Cultural Extremeño ............................................................................ 11772.9.6. Alquiler de vivienda habitual para menores de 35 años, familias

numerosas y minusválidos ................................................................. 11782.9.7. Cuidado de familiares discapacitados ................................................ 1178

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SUMARIO


2.9.8. Acogimiento de menores ................................................................... 11792.10. Galicia ......................................................................................................... 1179

2.10.1. Por nacimiento y adopción de hijos ................................................. 11802.10.2. Por familia numerosa ....................................................................... 11802.10.3. Por cuidado de hijos menores .......................................................... 11802.10.4. Por sujetos pasivos minusválidos ...................................................... 11812.10.5. Alquiler de vivienda habitual ........................................................... 11812.10.6. Por gastos en nuevas tecnologías en los hogares gallegos ................ 11812.10.7. Para el fomento del autoempleo de las mujeres y jóvenes ............... 1182

2.11. Illes Balears ................................................................................................. 11822.11.1. Deducción por gastos de adquisición de libros ................................ 11822.11.2. Por cada sujeto pasivo residente de edad igual o superior a 65

años .................................................................................................... 11832.11.3. Por declarantes con discapacidad física o psíquica o con descen-

dientes solteros o ascendientes con esta condición ............................. 11842.11.4. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habi-

tual en el territorio de las Illes Balears ................................................. 11842.11.5. Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en el territorio

de las Illes Balears realizada por jóvenes con residencia en las Illes Balears ................................................................................................ 1184

2.11.6. Conservación y mejora de terrenos en áreas de suelo rústico prote-gido .................................................................................................... 1187

2.11.7. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears realizado por jóvenes, discapacitados o familias numerosas .......................................................................................... 1188

2.11.8. Deducción por adopción nacional o internacional .......................... 11892.11.9. Deducciones autonómicas por las cuotas satisfechas por los distintos

conceptos de ITPyAJD, por razón de la adquisición de la vivienda habitual por parte de determinados colectivos .................................... 1189

2.12. La Rioja ....................................................................................................... 11902.12.1. Por nacimiento y adopción del segundo o ulterior hijo .................... 11902.12.2. Deducción por inversión en adquisición o rehabilitación de vivien-

da habitual en La Rioja, por jóvenes con residencia habitual en la Comunidad ......................................................................................... 1190

2.12.3. Deducción por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural ..................................................................................... 1191

2.12.4. Por inversión no empresarial en la adquisición de ordenadores per-sonales para uso doméstico ................................................................ 1192

2.13. Comunidad de Madrid ................................................................................ 11922.13.1. Deducción por nacimiento o adopción de hijos .............................. 11922.13.2. Adopción internacional de niños ..................................................... 11932.13.3. Acogimiento familiar de menores ................................................... 11932.13.4. Deducción por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años

y/o discapacitados ............................................................................... 11932.13.5. Arrendamiento de vivienda habitual por menores de 35 años.......... 11942.13.6. Deducción por donativos a Fundaciones ......................................... 11942.13.7. Compensación de la carga tributaria de determinadas ayudas ......... 1195

2.14. Región de Murcia ........................................................................................ 11952.14.1. Inversión en vivienda habitual. Tramo autonómico .......................... 11952.14.2. Adquisición o rehabilitación de vivienda habitual por jóvenes ........ 1195

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2.14.3. Régimen transitorio de deducciones por inversión en vivienda habi-tual ..................................................................................................... 1196

2.14.4. Cantidades donadas para la protección del patrimonio histórico ..... 11962.14.5. Gastos de guardería para hijos menores de tres años ....................... 11972.14.6. Deducción por inversiones en instalaciones para el aprovechamien-

to de recursos energéticos renovables ................................................. 11972.14.7. Deducción por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de

agua .................................................................................................... 11982.15. Comunidad Valenciana ................................................................................ 1198

2.15.1. Por nacimiento o adopción durante el período impositivo de un hijo .................................................................................................... 1199

2.15.2. Nacimiento o adopción múltiples .................................................... 11992.15.3. Nacimiento o adopción de un hijo discapacitado ........................... 11992.15.4. Por familia numerosa ...................................................................... 12002.15.5. Custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de

educación infantil ............................................................................... 12002.15.6. Por conciliación del trabajo con la vida familiar .............................. 12012.15.7. Por contribuyentes discapacitados de edad igual o superior a sesenta

y cinco años ....................................................................................... 12012.15.8. Por ascendientes mayores de 75 años y por ascendientes mayores de

65 años discapacitados ...................................................................... 12022.15.9. Por la realización por uno de los cónyuges de la unidad familiar de

labores no remuneradas en el hogar .................................................. 12022.15.10. Por adquisición y rehabilitación de la vivienda habitual utilizando

financiación ajena ............................................................................. 12032.15.11. Por cantidades destinadas a la adquisición de su primera vivienda

habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a treinta y cinco años ........................................................................................ 1204

2.15.12. Adquisición de vivienda habitual por discapacitados, con un grado de minusvalía igual o superior al 65% .............................................. 1204

2.15.13. Por cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, procedentes de ayudas públicas ........................... 1205

2.15.14. Requisito de la comprobación de la situación patrimonial para la aplicación de las deducciones por inversión en la vivienda habitual .. 1205

2.15.15. Por arrendamiento de la vivienda habitual ..................................... 12052.15.16. Arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la reali-

zación de una actividad, por cuenta propia o ajena, en municipio distinto de aquél en el que el contribuyente residía con anterioridad 1206

2.15.17. Por cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la vivienda habitual ................ 1207

2.15.18. Por donaciones con finalidad ecológica ......................................... 12072.15.19. Por donaciones relativas al Patrimonio Cultural Valenciano ........... 12082.15.20. Por donaciones destinadas al fomento de la lengua valenciana ..... 1209

3. CASOS PRÁCTICOS ............................................................................................... 1210

CAPÍTULO XV. CUOTA LÍQUIDA Y CUOTA DIFERENCIAL

1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 12172. CUOTA LÍQUIDA ................................................................................................... 1217

2.1. Cuota líquida estatal ..................................................................................... 1217

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SUMARIO


2.2. Cuota líquida autonómica o complementaria ............................................... 12182.3. Cuota líquida total ......................................................................................... 12182.4. Cuota líquida total incrementada .................................................................. 12192.5. Cuota resultante de la autoliquidación .......................................................... 1219

3. INCREMENTO DE LA CUOTA LÍQUIDA POR PÉRDIDA DEL DERECHO A DETER-MINADAS DEDUCCIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES .................................... 12213.1. Pérdida del derecho a deducciones generales de ejercicios anteriores por

inversión empresarial .................................................................................... 12223.2. Pérdida del derecho a deducciones generales o autonómicas de ejercicios

anteriores por aportaciones a cuentas-vivienda ............................................ 12223.3. Pérdida del derecho a deducciones generales o autonómicas de ejercicios

anteriores por cantidades invertidas en la adquisición o construcción de la vivienda habitual .......................................................................................... 1222

3.4. Pérdida del derecho a deducción por revocación de donaciones que origina-ron derecho a deducción en el ejercicio en que se realizaron ...................... 1222

3.5. Pérdida del derecho a deducciones por inversiones o gastos en bienes de interés cultural .............................................................................................. 1223

3.6. Pérdida del derecho a la deducción por cuenta ahorro-empresa ................... 12233.7. Cálculo de los intereses de demora ............................................................... 1223

4. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS PENDIENTE DE APLI-CAR ....................................................................................................................... 1226

5. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL POR RENTAS O GANANCIAS OBTENIDAS Y GRAVADAS EN EL EXTRANJERO ............................ 1226

6. DEDUCCIÓN POR OBTENCION DE RENTAS DE TRABAJO O DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ...................................................................................................... 1229

7. DEDUCCIÓN EN EL SUPUESTO DE IMPUTACIÓN DE RENTAS POR APLICA-CIÓN DEL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL ................ 1230

8. DEDUCCIÓN EN LOS SUPUESTOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS DERIVADAS DE LA CESIÓN DEL DERECHO A LA IMAGEN .................................................... 1231

9. COMPENSACIONES FISCALES ............................................................................... 12329.1. Compensación fiscal para el ejercicio 2008 por deducción en adquisición de

vivienda habitual .......................................................................................... 12339.1.1. Cuantía de la compensación .............................................................. 1233

9.2. Compensación fiscal para el ejercicio 2008 por percepción de determinados rendimientos de capital mobiliario con periodo de generación superior a dos años ............................................................................................................. 12349.2.1. Cuantía de la compensación .............................................................. 1235

10. RETENCIONES DEDUCIBLES CORRESPONDIENTES A RENDIMIENTOS BONIFI-CADOS ................................................................................................................... 1238

11. RETENCIONES Y DEMÁS PAGOS A CUENTA ..................................................... 123911.1. Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta .............................................. 123911.2. Rentas no sujetas a retención o ingreso a cuenta ........................................ 124111.3. Personas obligadas a practicar retención o ingreso a cuenta ....................... 124311.4. Retenciones a cuenta sobre rendimientos del trabajo .................................. 1246

11.4.1. Importe de las retenciones sobre rendimientos de trabajo ................ 124611.4.2. Límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener ............... 124711.4.3. Procedimiento general para determinar el importe de la retención .. 1249

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11.4.4. Base para calcular el tipo de retención ............................................ 124911.4.5. Mínimo personal y familiar .............................................................. 125111.4.6. Cuota de retención .......................................................................... 125311.4.7. Tipo de retención ............................................................................. 125311.4.8. Procedimiento especial para determinar el tipo de retención aplica-

ble a contribuyentes perceptores de prestaciones pasivas ................... 125811.4.9. Procedimiento para determinar las retenciones e ingresos a cuenta

por cambio de residencia .................................................................... 126111.4.10. Regularización del tipo de retención.............................................. 126211.4.11. Comunicación de datos del perceptor de rentas del trabajo a su

pagador ............................................................................................. 126611.4.12. Documentación que debe acompañarse a la comunicación de

datos al pagador ............................................................................... 126711.5. Retención por rendimientos del capital mobiliario ...................................... 1268

11.5.1. Importe de las retenciones .............................................................. 126811.5.2. Base de retención ............................................................................ 1268

11.6. Retención por arrendamientos de inmuebles urbanos ................................. 127011.7. Retención por rendimientos de actividades económicas .............................. 127011.9. Retenciones sobre otras rentas ..................................................................... 127411.10. Ingresos a cuenta ....................................................................................... 1274

11.10.1. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo ...... 127411.10.2. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital

mobiliario ...................................................................................... 127511.10.3. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie de actividades

económicas .................................................................................... 127511.10.4. Ingresos a cuenta sobre premios satisfechos en especie .............. 127611.10.5. Ingresos a cuenta sobre rendimientos en especie procedentes del

arrendamiento de bienes inmuebles ............................................... 127611.10.6. Ingreso a cuenta sobre derechos de imagen ................................ 1277

11.11. Pagos fraccionados .................................................................................... 127711.11.1. Excepción a la obligación de realizar pagos fraccionados ........... 127711.11.2. Importe de los pagos fraccionados .............................................. 127811.11.3. Plazos de declaración e ingreso .................................................. 1280

11.12. Imputaciones de renta derivadas de la cesión de derechos de imagen ..... 128211.13. Retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de No Resi-

dentes .......................................................................................................... 1282

12. CUOTA DIFERENCIAL ........................................................................................ 128313. DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD ...................................................................... 1284

13.1. Ámbito subjetivo ......................................................................................... 128413.2. Cuantía de la deducción por maternidad .................................................... 128613.3. Abono de forma anticipada ......................................................................... 1287

13.3.1. Beneficiarios al abono anticipado .................................................... 128713.3.2. Procedimiento .................................................................................. 128813.3.3. Obligaciones formales ..................................................................... 1288

14. DEDUCCIÓN POR NACIMIENTO O ADOPCIÓN ............................................... 129014.1. Contenido y requisitos subjetivos de la deducción ...................................... 129114.2. Cuantía de la deducción ............................................................................. 129114.3. Formas de practicar la deducción ................................................................ 1292

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SUMARIO


14.4. Abono de forma anticipada ......................................................................... 129214.4.1. Procedimiento para solicitar el abono anticipado ............................ 1292

15. RESULTADO DE LA DECLARACIÓN ................................................................... 129316. REGULARIZACIÓN MEDIANTE DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA ................ 1293

16.1. Percepción de atrasos por rendimientos del trabajo .................................... 129416.2. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia ......... 129516.3. Pérdida del derecho a la exención por reinversión en vivienda habitual ..... 129516.4. Pérdida del derecho a la exención por la entrega de acciones a los trabaja-

dores en activo ............................................................................................. 129516.5. Disposición de derechos consolidados por los mutualistas .......................... 129616.6. Pérdida de la exención por despido o cese ................................................. 129616.7. Recompra de elementos patrimoniales que hayan originado pérdidas com-

putadas en la declaración ............................................................................. 129616.8. Incumplimiento del mantenimiento de acciones a través de las opciones de

compra ......................................................................................................... 129616.9. Cambio de residencia entre Comunidades Autónomas para lograr una tribu-

tación efectiva menor ................................................................................... 1297

17. CASO PRÁCTICO................................................................................................. 1297

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XIII. DEDUCCIONES GENERALES DE LA CUOTA ÍNTEGRA

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– Los efectuados regularmente con la fi nalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.

– Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de seguridad u otros.

Casuística:

Las cantidades invertidas en la reparación de defectos en la construcción de la vivienda, procedentes de una indemnización percibida en virtud de sentencia judicial no dan derecho a deducción por inversión en vivienda habitual al estar excluidos de la misma los gastos de conservación o reparación (DGT 26-11-01).

b) Las mejoras: la normativa del IRPF no establece un concepto de mejora. Para su delimitación debemos acudir a la Resolución de 30 de julio de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado material, que en su Norma Tercera defi ne la mejora como el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteración en un elemento del inmoviliza-do, aumentando su anterior efi ciencia productiva. En idénticos términos se pronuncia el nuevo PGC que en su Norma de Registro y Valoración 3ª prevé la incorporación del coste de las mejoras como mayor valor del bien en la medida en que supongan un au-mento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil. Conforme a este concepto podemos considerar mejoras, aquellas obras que provocan bien un aumento de la capacidad o habitabilidad del inmueble, bien un alargamiento de su vida útil, siempre y cuando no tengan la consideración de ampliación de vivienda conforme a lo dispuesto en el artículo 55.1 RIRPF.

Casuística:

Constituyen reparaciones y conservaciones las destinadas a mantener la vida útil del inmueble y su capacidad productiva o de uso, mientras que cabe consi-derar como ampliaciones o mejoras las que redundan, bien en un aumento de la capacidad o habitabilidad del inmueble, bien en un alargamiento de su vida útil (DGT 4-2-04).

c) La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones depor-tivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda propia-mente dicha, siempre que se adquieran independientemente de ésta.

3.2.4. Base de deducción

3.2.4.1. Regla general (art. 68.1.1.º LIRPF)

Con carácter general la base de deducción está constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio por la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, sin perjuicio de la aplicación del límite máximo de 9.015 euros o del que pudiera resultar de la compro-bación de la situación patrimonial del contribuyente.

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Debe destacarse en primer lugar que uno de los requisitos exigidos para que las canti-dades destinadas a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual formen parte de la base de deducción, es que se trate de cantidades satisfechas. Por tanto aquellas partidas que aun estando devengadas y facturadas no hayan sido abonadas, no darán derecho a la aplicación de la deducción.

Entre las cantidades que generan derecho a la deducción se incluye tanto el precio de adquisición estricto de la vivienda o coste específico de realización de las obras de rehabilitación, como todos aquellos gastos que, siendo por cuenta del adquirente, estén directamente relacionados con la adquisición o rehabilitación. A título de ejem-plo se pueden citar entre éstos el IVA o el ITP y AJD, gastos de notaría y Registro de la Propiedad, licencia de obras, honorarios de profesionales que intervengan directamen-te en la adquisición o rehabilitación (abogados, agentes de la propiedad inmobiliaria, gestores administrativos, arquitectos, aparejadores, etc.), las primas de contratos de seguro de vida y de incendios que suelen incluir las entidades financieras en los prés-tamos hipotecarios, etc.

Por otra parte, formarán parte de la base de deducción las cantidades satisfechas por la contratación de instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés de los préstamos hipo-tecarios a que se refi ere el artículo 19 de la Ley 36/2003 de medidas de reforma económica. En el supuesto de que por aplicación de estos instrumentos se obtenga una renta positiva por el contribuyente, esta renta está exenta, pero en este caso para el cálculo de la base máxima de deducción, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarán en el importe de dichas rentas exentas.

Ejemplo:

José Manuel ha iniciado en el presente ejercicio obras de rehabilitación en su vivien-da habitual. Las cantidades satisfechas dentro del mismo han sido las siguientes:

– Pagos realizados a la empresa encargada de la ejecución de las obras: 5.000 €.

– Honorarios del arquitecto satisfechos: 3.000 €.

– Materiales para la obra directamente adquiridos: 2.000 €.

Por otra parte, a fi nales de diciembre el aparejador le ha entregado su correspon-diente minuta por un importe de 4.000 €, si bien ha convenido con él que el pago se realice en el próximo ejercicio.

Forman parte de la base de deducción del presente ejercicio todas las cantidades satisfechas en el mismo. En cambio no se incluirá el importe de la minuta del aparejador por cuanto la misma no está pagada.

BASE DE DEDUCCIÓN: 5.000 + 3.000 + 2.000 = 10.000 €.

Se aplicaría el límite de 9.015 € sin perjuicio del que resultara de la comprobación de la situación patrimonial

Las ayudas públicas concedidas a los contribuyentes para la adquisición de su vivienda habitual, ya sean entregadas directamente al comprador o mediante subsidiación de intereses (abonadas a la entidad de crédito), al margen de que tienen la consideración de ganancia patrimonial para el perceptor, no impiden la aplicación de la deducción por inversión en vivienda siempre que su importe se destine al fi n para el que fueron concedidas y se cumplan los requisitos exigidos para aplicar la deducción.

3. DEDUCCIÓN ESTATAL POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL

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Ejemplo:

José Manuel ha adquirido en el presente ejercicio una vivienda habitual por 120.000 €. Para dicha adquisición ha recibido una subvención de 5.000 €. En el presente ejerci-cio ha satisfecho en metálico al promotor la cantidad de 6.000 €. Además ha abonado también en metálico el importe de los gastos relacionados con la adquisición que as-ciende a 2.000 €. El resto del precio de adquisición se fi nanciará mediante un préstamo hipotecario que comenzará a pagar en el próximo ejercicio.

La subvención recibida tiene la consideración de ganancia patrimonial, pero no mi-nora el importe de la base de deducción por vivienda ya que su importe se ha destinado a la adquisición de la vivienda.

BASE DE DEDUCCIÓN: 6.000 + 2.000 = 8.000 €.

No formarán parte de la base de deducción las sanciones que se le pudieran imponer al contribuyente por infracciones urbanísticas, ya que las mismas no tienen su origen en la adquisición o construcción de la vivienda, sino en un ilícito administrativo.

Cuando la adquisición o rehabilitación de la vivienda se fi nancie, en su totalidad o en parte, con préstamos (hipotecarios, personales u otros) concedidos tanto por una entidad fi nanciera como por cualquier otro tipo de entidad o un particular, las cantidades que hayan sido objeto de fi nanciación se entenderán invertidas a medida que se vayan amortizando los préstamos concedidos. En tales casos formarán parte de la base de deducción tanto las canti-dades satisfechas para amortización del principal, como por el concepto de intereses.

La existencia de un préstamo hipotecario sobre la vivienda habitual del contribuyente no siempre determina que las cantidades satisfechas por el mismo den derecho a deducir por in-versión en vivienda. Si la fi nalidad del préstamo ha sido fi nanciar por ejemplo la adquisición de un vehículo, un viaje u otra vivienda distinta de la habitual, la amortización del mismo y los intereses que se satisfagan no darán derecho a deducción. Si el préstamo se destina en parte a la adquisición de la vivienda habitual y en parte a otra fi nalidad, sólo formará parte de la base de deducción las cantidades que proporcionalmente correspondan a la adquisición de la vivienda.

Ejemplo:

A Francisco le concedieron hace 7 años un préstamo hipotecario de 120.000 € para fi nanciar la adquisición de su vivienda habitual. En el pasado ejercicio y cuando el capital pendiente de amortizar ascendía a 45.000 €, Francisco solicitó de la entidad fi -nanciera una ampliación de la hipoteca por un importe de 30.000 €. El importe obtenido por la ampliación lo destinó a la adquisición de un vehículo.

En el presente ejercicio ha satisfecho por el préstamo hipotecario la cantidad de 2.000 € en concepto de amortización de capital y 7.000 € en concepto de intereses.

En el momento en que se llevó a cabo la ampliación de la hipoteca, un 40% (30.000 : 75.000 x 100) del principal del préstamo correspondía a la fi nanciación del vehículo y un 60% (45.000 : 75.000 x 100) a la fi nanciación de la vivienda habitual. Como consecuencia podrá formar parte de la base de deducción el 60% de las canti-dades satisfechas durante el ejercicio.

BASE DE DEDUCCIÓN: 9.000 x 60% = 5.400 €.

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Cuando un contribuyente cancela un préstamo hipotecario sobre su vivienda habitual porque procede a la venta de la misma, las cantidades satisfechas por la cancelación darán derecho a deducción en cuota siempre que la cancelación se lleve a cabo con anterioridad a la venta de la vivienda. Si por el contrario la cancelación se produce una vez vendida la vivienda con el importe obtenido en la venta, no se podrá aplicar la deducción en cuota.

Casuística:

– Los préstamos de particulares con destino a la adquisición de vivienda habitual no tienen en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas un tratamiento distinto al que pudiera corresponder a los otorgados por las entidades de crédito. Deberá probarse la existencia del préstamo, su devolución y la conexión del préstamo y su destino (adquisi-ción de vivienda habitual), prueba que podrá realizarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho (DGT 17-7-01, CV 5-10-05, CV 17-10-05 y CV 11-4-06).

– En aquellos casos en los que el importe obtenido por el préstamo hipotecario no se destine en su totalidad a fi nanciar la adquisición de la vivienda habitual, la deducción se practicará sobre las cuotas de amortización, capital e intereses, que proporcionalmen-te correspondan al capital pendiente de amortizar del préstamo inicial (DGT 28-5-01 y CV 25-1-05).

– Dan derecho a deducción por inversión en vivienda habitual las cantidades satisfe-chas por primas de seguro de vida e incendios que las entidades fi nancieras acostumbran a incluir en las condiciones de los préstamos hipotecarios (DGT 17-3-00).

– Los honorarios correspondientes a aquellos profesionales que intervengan de alguna manera en la adquisición de la vivienda habitual (notarios, registradores de la propiedad, agentes mediadores, gestores administrativos, peritos tasadores, etc.) se consideran inclui-dos en la base de la deducción por adquisición de vivienda habitual (DGT 29-7-97).

– Sanción impuesta al contribuyente por infracción urbanística: no formarán parte de la base de deducción aquellas cantidades satisfechas que tengan su origen, no en la construcción o adquisición de la vivienda, sino en la comisión de un ilícito administrati-vo, en este caso, en materia de urbanismo (DGT 9-5-01).

– La percepción de ayudas públicas para vivienda no impide la aplicación de la de-ducción por adquisición de vivienda por las cantidades efectivamente destinadas a dicho fi n, siempre que se cumplan los requisitos previstos en la normativa del impuesto para la aplicación de estas deducciones (DGT CV 22-2-01).

– No forman parte de la base de deducción las cantidades satisfechas en concepto de costas judiciales por demanda interpuesta al constructor por la existencia de defectos de construcción (DGT 11-6-02 y CV 6-10-05).

– Subvenciones públicas para la adquisición de la vivienda habitual que se entregan directamente al promotor: tienen la consideración de ganancias patrimoniales para el adjudicatario de la vivienda. Las cantidades imputadas darán derecho a deducción por inversión en vivienda habitual (DGT 25-6-02).

– Préstamo hipotecario utilizado parcialmente para la adquisición de un vehículo: de las cuotas satisfechas solamente podrá benefi ciarse de la deducción por inversión en vivienda habitual, la parte que proporcionalmente corresponda a la cantidad empleada para la adquisición de la vivienda habitual (DGT 18-11-02).

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– Los gastos imprevistos ocasionados por el retraso en la entrega de las llaves y es-crituración de vivienda, en concreto por transporte y guardamuebles, al no ser inherentes a la adquisición de la vivienda habitual, no dan derecho a deducción (DGT 5-11-02).

– Los gastos de cancelación registral de la anterior hipoteca que gravaba el inmue-ble, en cuanto sean asumidos y satisfechos por el adquirente, podrán integrarse en la base de deducción por adquisición de vivienda habitual (DGT 25-2-03).

– La provisión de fondos efectuada no tiene por sí misma la consideración de can-tidades satisfechas para la adquisición, sino que se trata de una entrega de dinero para que la empresa encargada de las gestiones satisfaga en nombre del cliente determinados gastos, siendo el período impositivo en que éstos se satisfagan cuando proceda su consi-deración a efectos de la deducción por inversión en vivienda habitual (DGT 14-5-03).

– La contribución especial correspondiente a los costes de urbanización no puede integrarse en la base de deducción ya que no se corresponde con el concepto de adqui-sición o rehabilitación de vivienda (DGT 16-5-03).

– Los importes satisfechos para obtener la descalifi cación de la vivienda habitual únicamente formarán parte de la base de deducción cuando se correspondan con aque-llos que en su momento no fueron a cargo del adquirente por tratarse de una vivienda de protección ofi cial, como sería el caso del ITP o el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. Los intereses subvencionados que se reintegren así como los intereses de demora devengados por la descalifi cación de la vivienda no forman parte de la base de deducción (DGT 17-12-03).

– Los gastos ocasionados por el cambio de préstamo, forman parte de la base de deducción (DGT 24-3-04).

– Si el importe del nuevo préstamo concedido es superior al importe pendiente de amortizar del préstamo anterior, sólo se podrá deducir respecto de las cuotas satisfechas por el nuevo préstamo, la parte que proporcionalmente corresponda al pago pendiente del valor de adquisición de la vivienda (DGT 24-3-04).

– Si la vivienda constituía su residencia habitual en la fecha de su transmisión, podrá deducir tanto por las cuotas de amortización ordinarias satisfechas como por las cantidades satisfechas para cancelar el préstamo, hecho producido en el acto de la venta mediante retención de parte del importe que de la venta le correspondía, con el límite conjunto anual de 9.015,18 euros (DGT 5-8-04).

– Las cantidades satisfechas por los costes de urbanización no se integran en la base de la deducción por inversión en vivienda habitual, debiéndose tratar como mejoras del terreno y aumentando el valor de adquisición del mismo a efectos de una futura trans-misión (DGT 4-8-04).

– En la medida en que el contrato de Intercambio de Tipos/Cuotas cumpla una función de cobertura del riesgo de incremento del tipo de interés de un préstamo hi-potecario a interés variable, tal como parece deducirse de las condiciones expuestas, y siempre que se cumpla el resto de los requisitos, es decir, que el préstamo se destine a la adquisición de la vivienda habitual del deudor hipotecario, siendo éste a su vez el con-tratante del mencionado producto de cobertura, resultará de aplicación al mencionado instrumento el tratamiento previsto en los citados artículos 7.t) y 69.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (DGT 14-2-05).

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– No será deducible el coste de la instalación del mobiliario y de los electrodomés-ticos de la cocina, que va a ser efectuada con posterioridad a la entrega de la vivienda e independientemente de la adquisición (DGT V0220-06, 7-2-06).

– Podrán formar parte de la base de deducción los gastos de gestoría, tasación, notaría, registro e impuestos siempre que se hayan originado como consecuencia de la extinción del condominio –pues esta extinción da lugar a la adquisición de la vivienda por parte del consultante– y hayan corrido a cargo del consultante. Por su parte, los gas-tos que se originen por la novación hipotecaria, formarán parte de la base de deducción en la medida que el importe del préstamo se destine a fi nanciar la adquisición de la vivienda (DGT V1502-07, 5-7-07).

– Las cuotas de urbanización no pueden integrarse en la base de deducción ya que no corresponden a la adquisición o rehabilitación de la vivienda (DGT V1203-07, 11-6-07).

– Los importes satisfechos para obtener la descalifi cación de una vivienda de protección ofi cial (VPO) formarán parte de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual en el periodo impositivo en que se satisfagan aquellos. Por el contrario, las cantidades satisfechas en concepto de intereses subsidiados o de intereses de demora devengados por la descalifi ca-ción no formarán parte de dicha base de deducción, por no tener la consideración de cantida-des satisfechas por la adquisición o rehabilitación de vivienda (DGT V1715-07 de 6-8-07).

– De arrendar parte de la vivienda, podrá practicar la deducción por inversión en vivienda habitual con respecto de la parte de la vivienda que utilice de forma privada así como por las zonas comunes. Es decir, no podrá deducirse respecto de aquellas zonas que se establezcan de uso reservado para el arrendatario que conviviera en la vivienda (DGT V1729-07 de 7-8-07).

– Una vez efectuado el alquiler de las dos habitaciones (que representan, según manifi esta, el 37,63% de la vivienda), de las cantidades que satisfaga a partir de enton-ces sólo podrá considerar como base de la deducción el importe que se corresponda con la superfi cie que mantiene la consideración de vivienda habitual (el 62,37%) (DGT CV0848-08 de 24-4-08).

Cuando la vivienda habitual se adquiera a título lucrativo (herencia, legado o donación), la base de deducción estará constituida por las cantidades efectivamente satisfechas por el adquirente, tales como Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, gastos de notaría y registro, profesionales que hubieren mediado en la adquisición, etc.

Ejemplo:

José Manuel ha recibido en herencia en el presente ejercicio una vivienda a la que traslada su residencia habitual. El valor asignado a la vivienda a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es de 240.000 €. Aunque presentó la declaración del ISD a 31 de diciembre la Comunidad Autónoma no le ha practicado aún liquidación. José Manuel ha calculado el impuesto y estima su importe en 12.000 €. Por otra parte y en relación con la herencia de dicha vivienda ha satisfecho en el presente ejercicio las siguientes cantidades:

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– Gastos de notaría y registro: 2.000 €.

– Abogado que le ha prestado asesoramiento y le ha facilitado la realización de los distintos trámites: 1.500 €.

– Tasación de la vivienda efectuada por un perito a efectos de justifi car el valor de-clarado en el ISD: 500 €.

No puede aplicar la deducción por la cuota de ISD ya que no está ni liquidada ni satisfecha. En el ejercicio en que se satisfaga, dará derecho a deducción.

BASE DE DEDUCCIÓN: 2.000 + 1.500 + 500 = 4.000 €.

3.2.4.2. Adquisición de vivienda habitual habiendo disfrutado de deducción por viviendas anteriores (art. 68.1.2.º LIRPF)

Cuando se adquiere una vivienda habitual y con anterioridad se había disfrutado de la deducción por adquisición de otras viviendas habituales, no se puede empezar a deducir por la adquisición o rehabilitación de la nueva vivienda hasta que las cantidades invertidas en la misma no superen las que, habiéndose invertido en las anteriores, hubieran sido objeto de deducción. Es necesario signifi car que la limitación opera no sobre la totalidad de las canti-dades invertidas en las viviendas anteriores, sino exclusivamente sobre las que hubieran sido objeto de deducción (base de deducción).

Atención:

Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por la adquisición de otras viviendas habituales, no se puede aplicar la deducción por la nueva hasta que las cantidades invertidas en la misma no superen las que, invertidas en las viviendas anteriores, fueron objeto de deducción.

La aplicación de tal limitación exige que se calcule en primer lugar la base de deducción por vivienda que ha resultado en todos los ejercicios anteriores a la adquisición de la nueva vivienda, estén o no prescritos.

Ejemplos:

1. Ángel adquirió en 2006 su primera vivienda habitual por 200.000 € (gastos in-cluidos). En relación con tal adquisición se conocen los siguientes datos relativos a la declaración del IRPF:

Ejercicio Cantidades satisfechas Base de deducción por vivienda

2006 12.000 € 9.015,18 €

2007 7.000 € 7.000,00 €

TOTALES 19.000 € 16.015,18 €

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