PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL I.S.L.R. EN LAS CLÍNICAS ...
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL I.S.L.R. EN LAS CLÍNICAS PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO Autora: María Alexandra González C.I.: 13.261.421 Valera, Mayo 2011
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL I.S.L.R. EN LAS CLÍNICAS PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO
Autora: María Alexandra González C.I.: 13.261.421
Valera, Mayo 2011
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL I.S.L.R. EN LAS CLÍNICAS PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO
Autora: María Alexandra González C.I.: 13.261.421
Tutor: Lcda. Miriam Gil
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
COMO REQUISITO PARCIAL PARA OBTAR AL TITULO DE LICENCIADA EN CONTADURIA PÚBLICA
Valera, Mayo 2011
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CARTA DE APROBACION DEL TUTOR
Yo, Miriam del Carmen Gil, portadora de la cedula de identidad Nº. V-
3.739.279 de profesión Licenciada en Contaduría Pública y profesora de esta
casa de estudio, en mi carácter de tutora del trabajo de grado titulado
“PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL I.S.L.R. EN LAS CLÍNICAS PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO” presentado
por la Técnico Superior Universitario MARIA ALEXANDRA GONZALEZ GARCIA, titular de la cedula de identidad Nº V-13.261.421, como requisito
parcial exigido por la Universidad de los Andes, Núcleo Rafael Rangel, para
optar al título de Licenciada en Contaduría Publica, hago constar por medio
de la presente que luego de haber revisado detenidamente la presente
investigación cumple con los requisitos exigidos para ser inscrita ante el
Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables y
posteriormente defendida ante el jurado evaluador de la misma.
Constancia que se expide a solicitud de la parte interesada en Trujillo
a los 05 días del mes de Mayo del año 2011.
Prof. Miriam del Carmen Gil
C.I.: 3.739.279
v
AGRADECIMIENTO
AL DIVINO NIÑO, por llenarme de fuerzas, mostrarme el camino,
ayudarme en los obstáculos y protegerme en todo momento.
A LA UNIVERSIDAD DE LOS ANDES, por abrirme las puertas y
darme la oportunidad de crecer como profesional en sus aulas,
convirtiéndose en mi segunda casa.
A LOS PROFESORES, por compartir sus conocimientos y
experiencias sin interés alguno.
A todos,
Mil Gracias
vi
INDICE GENERAL
CARTA DE APROBACION DEL TUTOR iii
AGRADECIMIENTO iv
INDICE GENERAL v
INDICE DE FIGURAS viii
INDICES DE CUADROS ix
INDICE DE TABLA x
INDICE DE GRAFICOS xi
RESUMEN xii
INTRODUCCIÓN 1
CAPITULO I. El Problema 4
Planteamiento del problema 4
Formulación del problema 7
Sistematización del Problema 7
Objetivo general 7
Objetivos específicos 7
Justificación de la investigación 7
Delimitación de la investigación 8
CAPITULO II. Marco Teórico 10
Antecedentes de la investigación 10
Bases teóricas 15
Planificación 15
Fases de la Planificación 16
Tipos de planificación 17
Tributos 18
Los impuestos 18
Características 19
Clasificación de los impuestos 19
vii
Principios del impuesto 20
Planificación tributaria 21
Clasificación de la planificación tributaria 23
Beneficios y ventajas de la planificación de ISLR 24
Definición de Términos Básicos 25
Bases Legales 26
Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999). 27
Código Orgánico Tributario (2001) 28
Ley de I.S.L.R. (2001) y su Reglamento (1994) 29
Resoluciones y Providencias 37
Mapa de Variables 39
CAPITULO III. Marco Metodológico 40
Nivel de la investigación 40
Diseño de la investigación 40
Población 41
Técnica e instrumento de recolección de datos 41
La validez 42
Análisis e interpretación de los datos 42
CAPITULO IV. Análisis e Interpretación de los Resultados 43
Verificación el cumplimiento de las obligaciones fiscales del
ISLR en las clínicas privadas del Municipio Valera, estado
Trujillo. 44
Descripción el proceso de planificación tributaria en materia del
ISLR en las clínicas privadas del Municipio Valera, estado
Trujillo. 51
Ventajas o beneficios de la planificación tributaria en materia
del I.S.L.R. a las clínicas privadas del Municipio Valera, estado
Trujillo. 58
viii
CAPITULO V. Conclusiones y Recomendaciones 64
Conclusiones 64
Recomendaciones 65
REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍA 73
ANEXOS
Constancia de Validación 75
Carta dirigida a las empresas 76
Instrumento 78
ix
INDICE DE FIGURAS
Esquema 1: Fases de la Planificación 16
Esquema 2: Clasificación de la Planificación Tributaria 23
Esquema 3: Estructura jerárquica Legislativa 26
Esquema 4: Estructura de la Ley Impuestos Sobre la Renta 29
x
INDICE DE CUADROS
Cuadro 1: Tipos de Planificación 17
Cuadro 2: Artículos de la Constitución de la Republica Bolivariana de
Venezuela. 27
Cuadro 3: Artículos del a C.O.T. de Venezuela 28
Cuadro 4: Tarifa Nº 2 del I.S.L.R. 31
Cuadro 5: Tabla de retenciones del I.S.L.R. 32
Cuadro 6: Censo población de Clínicas privadas del municipio Valera estado Trujillo
48
xi
INDICE DE TABLAS
Tabla 1: Frecuencia de actualización del RIF 51 Tabla 2: Medios para actualizar el Registro de Información Fiscal 52 Tabla 3: Declaración estimada del I.S.L.R. 53 Tabla 4: Fecha para Declaración estimada del ISLR 54 Tabla 5: Declaración definitiva del I.S.L.R. 55
Tabla 6: Porciones del pago del I.S.L.R. 55
Tabla 7: Registros del I.S.L.R. en libros contables 56
Tabla 8: Libro donde se registra el I.S.L.R. 56
Tabla 9: Libros especiales 57
Tabla 10: Tipos de libros especiales 57
Tabla 11: Planificación del I.S.L.R. 58
Tabla 12: Periodo de la planificación del I.S.L.R. 58
Tabla 13: Responsables de la discusión y aprob. de la planificación 59
Tabla 14: Puesta en marcha de la planificación del ISLR 60
Tabla 15: Aspectos considerados en la planificación del ISLR 61
Tabla 16: Objetivo central la planificación del ISLR 61
Tabla 17: Ajustes a la planificación del ISLR 62
Tabla 18: Responsable de los ajuste de la planificación del ISLR 63
Tabla 19: Comparaciones de resultados de la planificación del ISLR 64
Tabla 20: Objetivos de la planificación del ISLR 64
Tabla 21: Aceptación del beneficio o ventaja legal de la planif. del ISLR 65
Tabla 22: Identificación del beneficio o ventaja legal de la planif. del ISLR 65
Tabla 23: Aceptación del beneficio o ventaja comerc de la planif. del ISLR 66
Tabla 24: Identificación del beneficio o ventaja comerc de la planif. del ISLR 66
Tabla 25: Aceptación del beneficio o ventaja econ. de la planif. del ISLR 68
Tabla 26: Identificación del beneficio o ventaja econ. de la planif. del ISLR 68
Tabla 27: Mayor beneficio o ventaja de la planificación del ISLR 69
Tabla 28: Medios de capacitación 69
xii
INDICE DE GRAFICOS
Grafico1: Frecuencia de actualización del RIF 51
Grafico 2: Medios para actualizar el Registro de Información Fiscal 52
Grafico 3: Declaración estimada del I.S.L.R. 53
Grafico 4: Fecha para Declaración estimada del ISLR 54
Grafico 5: Porciones del pago del I.S.L.R. 55
Grafico 6: Asiento del I.S.L.R. 56
Grafico 7: Libros especiales 57
Grafico 8: Periodo de la planificación del I.S.L.R. 58
Grafico 9: Responsables de la discusión y aprobac. de la planificación 59
Grafico 10: Puesta en marcha de la planificación del ISLR 60
Grafico 11: Objetivo central la planificación del ISLR 61
Grafico 12: Ajustes a la planificación del ISLR 62
Grafico 13: Responsable de los ajuste de la planificación del ISLR 63
Grafico 14: Comparaciones de resultados de la planificación del ISLR 64
Grafico 15: Aceptación del beneficio o ventaja legal de la planif. del ISLR 65
Grafico 16:Aceptación del beneficio o ventaja comerc de la planif. del ISLR 67
Grafico 17: Aceptación del beneficio o ventaja econ. de la planif. del ISLR 68
Grafico 18: Mayor beneficio o ventaja de la planificación del ISLR 69
Grafico 19: Medios de capacitación 69
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
Autor: María Alexandra González García Tutor: Miriam Gil
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL I.S.L.R. EN LAS CLÍNICAS PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO
RESUMEN
La planificación tributaria es una herramienta que ayuda a la administración de los recursos involucrados; el cálculo, declaración y liquidación del Impuesto además de los deberes y obligaciones intrínsecos de toda empresa. Los beneficios y ventajas legales, comerciales y económicas aumentan a medida que el conocimiento en el área se complementa y fortalece. En este sentido la investigación se enfocó en estudiar la aplicación de la Planificación Tributaria del ISLR en las Clínicas Privadas ubicadas en el municipio Valera estado Trujillo, se uso el nivel descriptivo de campo no experimental y una encuesta integrada con veintiocho (28) preguntas con respuestas de selección simple, validado por tres (03) expertos en el área metodología y temática, para que el mismo fuese valido y confiable para medir las variables planteadas en los objetivos específicos. Los resultados obtenidos fueron expresados con gráficos de torta, donde se refleja que las clínicas si aplican Planificación Tributaria, y los deberes y obligaciones fiscales son controlados, sin embargo, no hay un claro conocimiento sobre control, reformulación y ajustes a la planificación.
Palabras claves: Planificación Tributaria, Impuestos Sobre la Renta, declaraciones.
1
INTRODUCCIÓN
La evolución económica de Venezuela muestra como con la
implementación de técnicas y recursos fue desarrollándose dejando
marcadas etapas; iniciando en la época de la colonización, con una
economía agropecuaria, con técnicas rudimentarias donde la mano de obra
directa era factor principal en la productividad. Seguidamente, esta la etapa
industrial, modernizando los métodos y ampliando el abanico de productos.
Pero, en diciembre de 1922 explota de forma violenta el pozo Barrosos 2,
ubicado en el campo costero del estado Zulia, anunciando al mundo la
extraordinaria riqueza petrolera que poseía Venezuela.
Desde entonces y por muchos años, el presupuesto nacional se basó
en los ingresos por explotación, venta del petróleo y sus derivados. Sin
embargo, debido a las fluctuaciones en el precio de este recurso y el impacto
que causaban en las cuentas del plan nacional, el Ejecutivo fue tomando
conciencia de alternativas para obtener ingresos que dieran más estabilidad
económica y así, poder satisfacer las necesidades de la población, dando
inicio al aspecto tributario.
Muchas fueron las formas, conceptos y justificaciones para explotar la
materia impositiva, pero no fue sino hasta finales de 1998 cuando se inicia en
Venezuela un proyecto de modernización del modelo recaudador; el nuevo
proyecto tenía como objetivo principal procurar alternativas que rompieran
con los viejos modelos de manejos en las finanzas públicas, e ir
sustituyéndolo; usando como apoyo experiencias de otros países y
mejorando la normativa (leyes y reglamentos), adaptando las estructuras
ejecutivas que controlan y administran todo lo relacionado con los
contribuyentes y los conceptos que puedan derivar el pago de impuestos.
Al principio de la aplicación del proyecto no se generó el movimiento
fiscal esperado, las reacciones fueron pocas, sólo las industrias reaccionaron
a la incertidumbre de posibles consecuencias económicas que influyeran
2
negativamente en los flujos internos y por ende en el resultado final de los
beneficios netos. Con el trascurrir de los años y debido a la obligación de un
estricto apego de las leyes tributarias, el Ejecutivo Nacional crea planes de
concientización en los deberes tributarios.
Dichos planes de concientización están enfocados en abarcar a todos
los contribuyentes, como personas y empresas de todos los ramos
incluyendo las clínicas privadas, debido a que estas organizaciones además
de percibir altas sumas de dinero y generar fuentes de empleo directo e
indirecto, son parte de un sector productivo importante, por tanto, la forma
que empleen para la administración de los impuestos hace la diferencia entre
un servicio médico estable y controlado o un punto álgido para las practicas
de evasión o/y elusión que en todo caso trastocaría los intereses de la
población que demanda el servicio, los dueños o accionistas y sus
trabajadores.
La presente investigación tiene como objetivo general determinar si las
clínicas privadas del municipio Valera estado Trujillo hacen planificación
tributaria, específicamente del I.S.L.R. Como objetivos específicos verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, describir el proceso de
planificación y señalar los beneficios o ventajas de la planificación tributaria
como parte de un plan general de administración. La investigación se
estructura de la siguiente manera:
Capítulo I, El problema: se plantea en el contexto inmediato de los
objetivos; se muestran el objetivo general y los específicos, así como la
justificación teórica, práctica, metodológica. El alcance de la investigación y
delimitación en cuanto al tema, tiempo, espacio y población en la que se
desarrolla.
Capítulo II, Marco teórico: en este capítulo se presentan los
antecedentes y aportes de éstos a la investigación. Seguidamente las bases
teóricas donde se muestra puntos contextuales involucrados en el tema de la
planificación del I.S.L.R. (I.S.L.R.). Como base legal, se hace mención a la
3
Constitución Bolivariana de Venezuela, seguido del Código Orgánico
Tributario (C.O.T.) y finalmente la Ley del I.S.L.R. y su reglamento.
Finalizando se presenta una definición de términos básicos que ayuda a
aclarar el significado de los términos manejados en el contexto de la
investigación.
Capítulo III, El marco metodológico: se especifica el cómo, dónde, por
qué y cuándo de la investigación, definiendo el enfoque, tipo de
investigación, diseño, población y el instrumento utilizado para la recolección
de datos, por último se hace mención del análisis al que son sometidos los
datos.
Capítulo IV, Presentación y análisis de los resultados: aquí se presenta
de forma gráfica, los resultados obtenidos en la aplicación del instrumento, la
lectura de los resultados en respuesta a las interrogantes planteadas en los
objetivos específicos.
Capítulo V, Conclusiones y recomendaciones: se establecen las
conclusiones obtenidas a través del análisis de los resultados con sus
respectivas sugerencias.
Por último se muestran las referencias bibliográficas que fundamentan
la investigación y los anexos.
4
CAPITULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del problema Las organizaciones nacen por la decisión de cubrir alguna necesidad o
de ofrecer alternativas a nuevos productos o servicios, por ello, en un
principio sin importar su naturaleza (privada o pública) se pueden fijar metas
u objetivos tomando en cuenta las fortalezas, debilidades y aspiraciones. En
el caso de las empresas privadas, la rentabilidad es lo que finalmente podría
medir el alcance de las decisiones gerenciales en cuanto a la distribución del
producto o servicio y la satisfacción por dicho consumo, debiendo superar a
diario obstáculos internos y externos sin que ello signifique suspender o
disminuir la producción o desmejorar la oferta, pues la estabilidad de la
empresa traduce beneficios múltiples, tanto para sus accionistas,
trabajadores y la población que recibe los bienes y servicios, por esto las
organizaciones juegan un papel importante en la base económica de la
sociedad.
De esta manera, se establece que la administración en las empresas es
un proceso que puede comenzar con obtener conocimiento sobre
procedimientos y procesos, permitiendo establecer patrones, políticas y
estrategias que maximicen la operatividad, y la planificación forma parte de la
administración debido a que es una herramienta administrativa que ayuda a
programar o elaborar un plan para dirigir las actividades de la empresa.
En Venezuela los constantes cambios en factores económicos, obligan
a adaptar con la mayor flexibilidad el proceso de planificación a corto,
mediano y largo plazo, ajustándose a los cambios, que si bien es cierto
escapan de las manos de dueños, accionistas y administradores, también es
cierto que esta habilidad forma parte de la técnica o método para dirigir y
sostener una empresa.
5
Hay que tomar en cuenta que las compras, ventas y pagos de gastos,
no son la única competencia de un gerente o administrador, hay obligaciones
directamente relacionadas con el hecho de ejercer la actividad comercial
como los deberes tributarios, que incluyen los parafiscales (asociados a la
nomina de trabajadores) y los fiscales (relacionados con eventos comerciales
de un período fiscal). Todo este ambiente fiscal está estructurado por normas
y reglas aplicables a la sociedad integrada por empresas y personas
sometidas a su cumplimiento; de esta forma coadyuvan a los gastos de la
nación y este a su vez cubre las necesidades de la población.
Por lo tanto, la planificación tributaria forma parte de la planificación
general o central de toda organización, está ubicada en los mandos
intermedios donde funcionan los diferentes departamentos de control
administrativo. Consiste en mostrar conocimientos sobre administración,
finanzas y contabilidad bajo el aspecto legal y de estructuración fiscal que
permite maximizar los flujos financieros a través de la previsión de todas las
incidencias que puedan tener las regulaciones gubernamentales en materia
impositiva y cuyo impacto dependerá de la actividad económica que
desarrolla la empresa.
Para Galarraga (2002, 98), “la planificación tributaria es una
herramienta que trae consigo ventajas como obtener un ahorro de impuestos
por la adopción de procedimientos, tratamientos, preferencias e incentivos
señalados en la propia ley”. El objetivo es lograr una empresa tributariamente
sana, que asegure los intereses de sus accionistas y de terceros, evitando
riesgos innecesarios.
Dentro de la base legal del I.S.L.R. se contempla la planificación, ya
que esta se considera una técnica para controlar este impuesto. Dicho
impuesto, entra en vigencia desde el primero de enero del 2002 (reforma), es
un tributo general, por estar supeditado al gasto público del Estado sin que
su disposición persiga un fin específico y es directo porque grava la
6
manifestación de enriquecimiento obtenido en un ejercicio económico
determinado.
Este tributo tiene características personales y subjetivas por recaer
sobre la capacidad tributaria del contribuyente, tomando en consideración su
situación particular estableciendo a tal efecto, ciertos desgravámenes tales
como carga familiar para las personas naturales y el reconocimiento de
gastos, inversiones y pérdidas de años anteriores para las personas
jurídicas, como lo indican el Capitulo II de la Ley de ISLR (2001) y lo detalla
su reglamento (1992). Como refuerzo a la norma están los decretos que
determinan tratamientos especiales por tiempo determinado a los sujetos
pasivos obligados al I.S.L.R. como el Nro. 1808 (12 de mayo de 1997), que
regula las retenciones o la providencia Nro. 095 (28 de septiembre del 2009)
que informa sobre deberes de enteramientos de las retenciones.
Dada la importancia que tiene el I.S.L.R. en las empresas, su
planificación es relevante inclusive en las clínicas privadas porque además
de lograr su objetivo fundamental de proporcionar servicios de atención a la
salud de los habitantes, es un segmento del sector económico que genera un
número importante de empleos directos e indirectos, esto toma relevancia;
por ser un sistema abierto donde interactúan elementos externos e internos,
además de que los beneficios van desde lo social en la esencia del bienestar
físico hasta lo económico.
Debido a los elevados ingresos económicos de las clínicas privadas
ubicadas en el Municipio Valera estado Trujillo, estás se ven expuestas a
constantes controles y presión por parte del fisco nacional, este hecho hace
suponer la necesidad de las clínicas por controlar todo lo referente a la
materia tributaria, con una herramienta que ayude a la cuantía y el
procesamiento de los pagos sin mayor complicación.
7
Formulación del problema ¿Aplican la planificación tributaria en materia del I.S.L.R., en las clínicas
privadas en el Municipio Valera, estado Trujillo?.
Sistematización del Problema ¿Cómo es el proceso para realizar una planificación tributaria del
I.S.L.R.?, ¿Cuáles serian los beneficios o ventajas de aplicar planificación
tributaria al I.S.L.R.?
Objetivos de la investigación
Objetivo general Determinar si aplican la planificación tributaria en materia del I.S.L.R.,
en las clínicas privadas en el Municipio Valera, estado Trujillo.
Objetivos específicos Verificar el cumplimiento de los deberes y obligaciones fiscales del
ISLR en las clínicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo.
Describir el proceso de planificación tributaria en materia del I.S.L.R.
en las clínicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo.
Señalar las ventajas o beneficios de la planificación tributaria en
materia del I.S.L.R. a las clínicas privadas del Municipio Valera, estado
Trujillo.
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Justificación de la investigación La investigación tiene como objetivo determinar si la planificación
tributaria en materia de I.S.L.R. es aplicada en las clínicas privadas ubicadas
en el Municipio Valera del estado Trujillo, la cual se realiza con el fin de
estudiar tres aspectos:
- El área tributaria de una empresa exige el desarrollo del ejercicio
profesional de la Contaduría Pública en área fiscal, por ende la investigación
está fundamentada en el conocimiento tanto del marco legal como de
procedimientos y técnicas contables, por ello en lo teórico, el estudio estima
una revisión del tema tributario y legislativo.
- En lo práctico; se busca manejar la planificación del I.S.L.R. en el
sentido más hábil establecido en la normativa, con el objetivo de identificar la
forma de manejar factores considerados importantes en el proceso de
planificación, incentivando el uso de esta herramienta como parte importante
en la gerencia y administración, no sólo por la búsqueda de soluciones a
corto plazo, sino como una vía para ir alcanzando el nivel de cultura tributaria
necesario.
- Metodológicamente hablando el uso de la planificación del I.S.L.R.
como herramienta contable amerita el estudio del tema, desde lo más simple
como la terminología básica hasta la interpretación y correcta aplicación de la
misma, desarrollando un método sistemático de investigación se puede llegar
a resultados provechosos que aporten tanto en la parte de la enseñanza
académica que inspire nuevas y amplias investigaciones como la aplicación
de estos conocimientos en el campo laboral.
9
Delimitación de la investigación El alcance fue establecido en determinar y conocer cómo es la
aplicación de la planificación tributaria en materia de I.S.L.R. en las clínicas
privadas ubicadas en el Municipio Valera del estado Trujillo. Se pretende
describir los factores tomados en cuenta, el período a cubrir, el alcance y los
efectos obtenidos y como ha influido en la toma de decisiones.
El tema desarrollado es la planificación tributaria en materia de I.S.L.R..
La investigación está enfocada en analizar el período fiscal desde el 01 de
enero al 31 de diciembre del 2010. El espacio está definido como las clínicas
privadas que funcionan en el Municipio Valera, del estado Trujillo. La
Población está Identificada como el personal administrativo (gerencia media)
o asesores involucrados en la planificación tributaria de las clínicas privadas
objeto de estudio. Este tema está orientado hacia la línea de investigación
tributaria, en el análisis e interpretación del I.S.L.R. y la incidencia de éste
sobre el patrimonio o liquidez.
10
CAPITULO II MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la investigación El tema de la planificación como investigación, ha sido desplazado por
la práctica de la improvisación o sólo en base a experiencias positivas, que
logran satisfacer medianamente los objetivos y metas planteadas; pero la
planificación a nivel empresarial y comercial, además de ser importante
puede marcar la diferencia entre una gestión verdaderamente exitosa y la de
generar ingresos razonables que logren mantener a flote la empresa o
negocio por tiempo indeterminado.
La planificación tributaria, es aplicable a nivel personal y comercial, sin
importar tamaño, razón social, o sector (público o privado) todo va a
depender de las necesidades que se necesite cubrir.
Lo anterior se ve reflejado en la investigación realizada para
diagnosticar la aplicación de la planificación, como lo muestra Orellano,
(2010), en su tesis titulada “Planificación Tributaria en materia del Impuesto a la Ciencia, Tecnología e Innovación en las EMPRESAS Manufactureras del Municipio Valera estado Trujillo. Presentado ante la
Universidad de los Andes Núcleo Universitario Rafael Rangel, para optar al
Título de Licenciada en Contaduría Publica. La autora desarrolló la investigación sobre el diagnostico del proceso de
planificación tributaria del Impuesto a la Ciencia, Tecnología e Innovación en
las empresas manufactureras del municipio Valera estado Trujillo. Los
objetivos fueron: caracterizar el proceso de planificación tributario, identificar
los deberes formales en referencia al Impuesto a la Ciencia, Tecnología e
Innovación e identificar las ventajas en la aplicación de este impuesto.
11
Metodológicamente, desarrolló la investigación de manera descriptiva
usando una estrategia de campo, y una encuesta con veintitrés (23)
preguntas, obteniendo como resultado que en la mayoría las empresas
manufactureras estudiadas aplican planificación tributaria del Impuesto a la
Ciencia, Tecnología e Innovación, resaltando dos aspectos importantes como
son la medición del riesgo tributario y el conocimiento del ambiente en el que
se desenvuelven dichos tributos. Así mismo, se obtuvo como resultado que
dichas empresas están medianamente formadas acerca de parámetros
contemplados en la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación, y
finalmente, se constato que realizan registros contables en referencia a este
impuesto.
El aporte obtenido de esta investigación esta en la interpretación clara y
sencilla del marco legal, que aunque no tiene relación directa con la variable
impuestos, si muestra correspondencia entre lo que esta expresado en la
Constitución República Bolivariana de Venezuela, las leyes orgánicas y
reglamentos que se entrelazan de manera expresa.
De la misma forma, Fernández (2008), en su investigación titulada: La planificación tributaria en las empresas constructoras del Municipio Boconó, Trabajo Especial de Grado para optar al Título de Licenciada en
Contaduría Pública. Universidad Valle del Momboy, Valera. Formuló el
siguiente problema: ¿si las empresas constructoras manejan la planificación
tributaria a corto plazo, podrían aminorar el impacto de los tributos en cuanto
a ahorro, y la maximización de los resultados de su actividad económica, así
como lograr el cumplimiento de sus obligaciones impositivas?
Fernández, estableció un objetivo general basado en evaluar la
planificación tributaria de las empresas constructoras del municipio Boconó; y
sus objetos específicos fueron: describir la planificación tributaria que se
aplica; estudiar la planificación tributaria como herramienta de gestión
financiera y, enumerar las ventajas de la planificación tributaria.
12
La investigación de Fernández, fue justificada, considerando que la
planificación tributaria favorece a las empresas, incrementando su
rentabilidad y favoreciendo al Estado con la recaudación de estos ingresos
en la medida que los contribuyentes cumplan con las obligaciones tributarias,
para ello argumentó: en lo conceptual: otorgando un informe útil sobre la
planificación tributaria, normas y leyes vigentes, para ser usada como
herramienta de conocimiento. En lo práctico: impulsando nuevas
investigaciones en el área, incorporando un plan estratégico estándar para
las empresas del ramo de la construcción y en lo funcional: dar una visión
clara respecto al tema de planificación tributaria, ayudando a controlar el
gasto y minimizando los efectos de la carga impositiva sobre la rentabilidad
de la empresa.
Fernández finalmente muestra los resultados obtenidos en el desarrollo
de una investigación de campo con nivel descriptivo, la aplicación de un
instrumento elaborado y aprobado por expertos del área, cuya conclusión
muestra que no usan la planificación tributaria en su gestión financiera, de
hecho, desarrollan las actividades de control administrativo con pagos sobre
la ejecución de la obligación nacida y no sobre la precaución o prevención de
partidas aprovisionadas.
El trabajo de Fernández, da un valioso aporte a la presente
investigación, porque muestra como en un ramo tan importante de la
economía del estado Trujillo, le restan importancia a la planificación
tributarias y por tanto, no es tomada en cuenta como herramienta de gestión,
desconociendo las ventajas y beneficios que se podría obtener, dando una
idea de los posibles resultados en futuras investigaciones y mostrando una
conducta probablemente generalizada entre industriales y comerciantes en
cuanto a la poca cultura tributaria.
Labarca (2008) en su investigación “La planificación tributaria como herramienta en la toma de decisiones financieras en la Empresa EDIMA, C.A. en el Municipio Boconó”, como parte de los requisitos académicos
13
para optar al Título de especialista en Gerencia Tributaria en la Universidad
Valle del Momboy, en Valera estado Trujillo. Centró su investigación en
evaluar la planificación tributaria como herramienta en la toma de decisiones,
y para ello se formuló el siguiente problema:
¿De contar EDIMA, C.A., con una planificación tributaria a corto plazo,
podría manejar el impacto de los tributos en cuanto al ahorro y la
maximización de los resultados de su actividad económica, así como
asegurar el cumplimiento oportuno de sus obligaciones impositivas?, y se
planteó los siguientes objetivos: determinar las etapas de la planificación
tributaria que se aplican en la empresa; identificar las características de la
planificación tributaria que permiten una eficiente administración de los
recursos financieros de la empresa y por último, analizar los resultados de la
planificación tributaria como herramienta en la toma de decisiones.
La investigación, se desarrolló sobre un nivel descriptivo, por medio de
la observación directa; usó un diseño de campo con una población finita de
ocho (8) personas, representadas por socios de la empresa y responsables
del área tributaria y licitaciones de obras; para ello aplicó la encuesta como
instrumento.
Labarca, concluyó, que en la empresa EDIMA, C.A. no existe planes
tributarios formalmente establecidos, por lo que el investigador, recomendó
dar formalidad a la organización y a los procesos en el área de tributos.
Para la presente investigación se tomó en cuenta el aporte que el
trabajo de Labarca ofrece particularmente referido al diseño metodológico del
instrumento aplicado a las personas encargadas del trabajo de planificar. El
modo de medir cada variable, la agrupación de las respuestas obtenidas de
cada encuesta, así como el estilo de presentar los resultados para la
interpretación y explicación de datos cualitativos.
Con estos trabajos se concreta que aunque los antecedentes usados,
son una referencia indirecta en cuanto al contexto, la variable planificación
tributaria es directa, y por tanto, cumplen con las exigencias necesarias, para
14
ser tomados en cuenta como parte fundamental en la documentación
necesaria, para la sustentación científica que distingue este tipo de
investigación.
Rangel (2008), con su trabajo La planificación tributaria como herramienta para minimizar las cargas impositivas en los centros de salud privados del Municipio Valera, investigación desarrollada para optar
al título de Licenciado en Contaduría Publica en la Universidad de los Andes,
Núcleo Universitario Rafael Rangel, sirvió como antecedente más directo, por
estar identificada tanto en contexto como en variable. Su objetivo general fue
analizar la planificación tributaria como herramienta para minimizar las
cargas impositivas en los centros de salud privados del Municipio Valera, al
igual que los trabajos de Fernández y Labarca, desarrolló la investigación de
forma descriptiva de campo, sin manipulación de los resultados y aplicando
como instrumento de recolección de datos un cuestionario que fue sometido
a la revisión de expertos que imparten clases en la Universidad de los Andes
Núcleo Rafael Rangel del estado Trujillo. El cuestionario fue dirigido a las
personas encargadas de realizar la planificación tributaria en los centros de
salud privados del municipio Valera estado Trujillo.
La aprobación del instrumento da una clara validez y alta confiabilidad
que arrojó el siguiente resultado: en los centros de salud privados del
Municipio Valera, estado Trujillo, sólo reconocen la carga impositiva de los
pagos en forma pertinente mediante proyección de las erogaciones según la
naturaleza del tributo, la mayor debilidad se concentró en que utilizan la
planificación tributaria sólo en función de proyectar las cargas tributarias, no
como instrumento que legalmente permite minimizarlas.
Este último trabajo a pesar de estar desarrollado sobre presión de la
carga impositiva general (IVA, patente, impuestos parafiscales, entre otros)
aporta una clara ayuda en cuanto a mostrar el manejo de los tributos en los
centros de salud en el estado Trujillo, identificando las debilidades que para
la época (2008) mostró la población objeto de estudio.
15
Bases teóricas La sustentación teórica de las investigaciones con referencias
bibliográficas cuyo contexto presente relación directa, es parte fundamental,
ya que son la base que da sentido al desarrollo del tema, por ello a
continuación se muestra términos vinculados al tema en estudio:
Planificación Según Galarraga (2002, pag 13) “La planificación es un proceso
proactivo mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictan
acciones, con el fin de alcanzar metas y objetivos específicos”.
Según Figueroa (1997, p.97), citado por Fernández M. (2008), la
programación de una Planificación se efectúa dentro de un proceso que
abarca las siguientes etapas: Desde un punto de vista muy general puede
considerarse que todo proyecto tiene cinco fases:
16
Esquema Nº 1: Fases de la Planificación
Fuente: Adaptado por la investigadora. Tomado de Parra (2006)
Fase de Evaluación o Control: Monitorización del trabajo realizado, análisis de cómo el progreso
difiere de lo planificado e iniciando acciones correctivas necesarias. Incluye el liderazgo, proporcionando directrices al recurso humano y
subordinados para que hagan su trabajo de forma efectiva y a tiempo.
Fase de programación o formulación: Se trata de establecer un plan donde especifique cómo el equipo de trabajo deberá desarrollar cada tarea, incluye la disponibilidad
de tiempo y costo para satisfacer las metas u objetivos planteados en principio, esta fase evita sorpresas y la necesidad de
improvisar, dado el establecimiento previo del proceso para cada etapa.
Fase de Ejecución: Representa la realización del proyecto. La puesta en marcha de lo
planificado, da paso al desarrollo del plan, respondiendo a los plazos de iniciación y termino previamente planificado y donde las especifi-
caciones de los proceso fueron determinados en la etapa de organización.
Fase de discusión y aprobación: En esta etapa corresponde decidir la distribución de los elementos sobre
la estructura funcional del proyecto (materiales, económicos y recurso humano) en cada departamento y para cada trabajo que forme parte de
algún proceso.
Fase de de Dirección o Reformulación: Fase presente a la largo de la ejecución del proyecto. La flexibilidad o rigidez con que se desarrolle es parte de la política para mantener la trayectoria de los eventos o hacer algún ajuste en la etapa de control. Se trata de mantener el norte, la visión inicial que lleve a la fase final
con los objetivos planteados.
17
La planificación es un proceso cíclico, una herramienta administrativa
que cumple dos propósitos principales en las organizaciones: el protector y el
afirmativo. El protector consiste en minimizar el riesgo reduciendo la
incertidumbre que rodea al mundo de los negocios y definiendo las
consecuencias de una acción administrativa determinada. El propósito
afirmativo consiste en elevar el nivel de éxito organizacional. Un propósito
adicional de la planificación consiste en que ayuda a coordinar los esfuerzos
y los recursos dentro de las organizaciones.
Cuadro Nº 1. Tipos de planificación
Planificación estratégica Planificación táctica u operativa
Se entiende por estrategia, en el sentido empresarial, como la herramienta que permite la movilización de todos los recursos de la empresa en el ámbito global tratando de alcanzar objetivos a largo plazo y enfrentar situaciones en el futuro ayudando con ello a orientar sus esfuerzos hacia metas realistas de desempeño, por lo cual es necesario conocer y aplicar elementos que intervienen en el proceso de planeación. Está constituida por el conjunto de acciones desarrolladas por la Dirección orientada a: - Determinar las normas de actuación general de la empresa. - Señalar los objetivos a largo plazo. - Aportar las directrices y dimensiones para los planes que se deriven.
Se entiende por táctica a un esquema específico de empleo de recursos dentro de una estructura general. Por lo tanto, está constituida por el conjunto de acciones específicamente desarrolladas por los mandos intermedios en el corto y mediano plazo y que básicamente deben concentrarse en los siguientes aspectos: - El empleo de los recursos disponibles para alcanzar los objetivos. - La asignación de sub objetivos al personal operativo. - La determinación de actividades concretas y limitación de atribuciones en el ámbito operativo. - Determinación de los responsables a corto y mediano plazo.
Fuente: Tomado de Galarraga (2002)
Desde el punto de vista del investigador, si se toma en cuenta el
beneficio que brinda la planificación como herramienta en la dirección y
control de las empresas, se estaría trabajando en función de efectividad
continua; siempre y cuando el personal involucrado en dicha planificación
18
tenga los conocimientos básicos sobre los elementos necesarios para una
ejecución correcta de dicho plan.
Tributos
Villegas (1992), señala:”Los tributos con todas aquellas prestaciones
de dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud
de ley para cubrir los gastos que demandan el cumplimiento de sus fines”.
Los tributos son constitucionalmente obligatorios, y forman parte
importante de los ingresos de Estado con la finalidad de cubrir el gasto
público en función de la satisfacción de necesidades sociales. Los tributos se
clasifican en:
• Impuestos: Contraprestación monetaria de parte del sujeto pasivo de
carácter obligatorio y unilateral, sin compensación de beneficio alguno,
ejemplo: ISLR. (COT 2001)
• Tasa: Ingreso que se aplica en atención a las necesidades del servicio
público, cuyo pago implica para el contribuyente compensación y
beneficio directo, ejemplo: Aseo Urbano. (COT 2001).
• Contribuciones especiales: Contraprestación obligatoria de dinero que
beneficio a un grupo de personas identificadas directamente, también
se conocen como impuestos parafiscales, ejemplo: S.S.O. (COT
2001).
Los impuestos Según lo define Ramírez (1999), el impuesto es: “La existencia
coactiva por parte del Estado para quienes se hallen en las situaciones
establecidas en la ley como hecho imponible, de su contribución para cumplir
sus fines, los cuales, estarán representados por una serie importante de
gastos y así atender la satisfacción de las necesidades del conglomerado
social”. (p. 36).
19
Características Cabe agregar, la importancia que tiene establecer las características y
los principios que rigen los impuestos, según Legislec Editores, C.A,
(1996).
1. Es una prestación monetaria, como todos los tributos, deben pagarse
en dinero, aunque en algunos países se admite la posibilidad de su pago en
especie.
2. Es un pago directo que hace el contribuyente en la medida de su
capacidad contributiva.
3. Tiene carácter definitivo, en el sentido de que no admite la posibilidad
de que una vez pagado, pueda devolverse al contribuyente.
4. Es sin contraprestación, ya que no se recibe ninguna retribución directa
de parte del Estado.
5. Es establecido en base a reglas fijas, lo cual quiere decir que debe ser
la ley que determine las reglas para pagar impuesto, de acuerdo a los
principios contenidos en la Constitución Nacional.
6. Su finalidad principal es suministrarle al Estado los recursos necesarios
para su existencia y cumplimiento de sus fines.
Clasificación de los impuestos En una selección hecha por el investigador, en donde toma la
clasificación mostrada por Galarraga (2002), Domínguez (2006) y Fernando
(2008), se muestra más al detalle una clasificación que distinga y ubique de
forma más clara los impuestos:
Según el ámbito:
• Impuestos Nacionales (generales): Aquellos cuya finalidad es cubrir
todos los gastos del Estado sin afectarlos a algún fin en especial. Ej.:
I.S.L.R.
20
• Impuestos Regionales (ordinarios): deber del ejercicio fiscal, son
pagaderos periódicamente, en cada Estado para ser fuente segura de
ingresos. Ej.: Impuesto Actividad Económica (IAE).
• Impuestos locales (municipales): Es una prestación compulsiva, no
tiene el carácter de sanción o castigo, se aplica a personas naturales o
jurídicas que se encuentran en las variadas situaciones previsibles.
Ej.: Patente de vehículos
Según la naturaleza de base de cálculo:
• Impuestos directos: El que grava manifestaciones de riqueza. Ej.:
I.S.L.R.
• Impuestos indirectos: impuesto susceptible de ser trasladado. Ej.:
Impuesto Inmobiliario.
Según su oportunidad de empleo:
• Impuestos progresivos: aumenta proporcionalmente más que la base
imponible.
• Impuestos proporcionales: se mantiene constante la relación entre la
base imponible y el impuesto a pagar. Ej.: IVA.
• Especiales: Impuestos cuyo producto se destina a un fin determinado.
Es excepcional. (Ley antidrogas)
• Extraordinarios: son los que se establecen para ser recaudados una
sola vez, son eventuales. Ej.: impuesto al débito bancario (IDB).
Principios del impuesto
Los impuestos como materia vinculada a las ciencias sociales (derecho,
contaduría, administración y economía), está regida por principios que
regulan la práctica, Fernández (2008), hace mención de ello:
21
• Igualdad o justicia: “A iguales riquezas corresponden iguales
impuestos o cargas tributarias”, esto de acuerdo a lo establecido en el
artículo 316 de nuestro actual sistema tributario, procurada por la justa
Constitución Nacional: “La distribución de las cargas según la
capacidad económica del contribuyente”.
• Legalidad tributaria: Artículo 317 de la CRBV establece: “No podrá
cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén
establecidos por la ley”.
• Certeza: El impuesto que debe pagar todo contribuyente, será
conocido de manera previa su obligación impositiva y todos los
detalles: el momento del pago, la forma de pago, cantidad a pagar,
deben ser claros y precisos para el contribuyente, para evitar abusos
en la imposición”
• Comodidad: “El impuesto deberá ser recaudado en la oportunidad en
que al contribuyente la cause el menor perjuicio su recaudación.”
• Economía: “Los gastos por administración y recaudación del impuesto
deben ser la menor cantidad posible, en función del monto recaudado,
a fin de que su rendimiento, sea en realidad un ingreso público y no
exista desajuste en la economía nacional”.
• Uniformidad: “La uniformidad del impuesto debe estar referida a la
igualdad por clase o categoría de contribuyentes. El tributo debe ser
proporcional a la riqueza de cada quien”.
Planificación tributaria La planificación tributaria según Ezequiel (1998), es una actividad que
permite maximizar los flujos financieros a través de la previsión de todas las
incidencias que puedan tener las regulaciones gubernamentales en materia
impositiva y cuyo impacto dependerá de la actividad económica que
desarrolla la empresa. Un análisis de los aspectos a considerar al momento
de planificar la gestión tributaria son:
22
• La presión tributaria a la que está expuesto el contribuyente: la
planificación tributaria necesita de un marco de referencia, y necesita
conocer las características de la presión tributaria, que no es más que
la relación entre la imposición fiscal soportada y el enriquecimiento
disponible de un contribuyente.
• La correcta realización de un inventario de los tributos existentes dado
el tipo de actividad comercial o mercantil: es más que la determinación
de los tributos definidos en un ambiente fiscal, entre los que hay que
identificar los siguientes: propios, impropios, informales y ocultos.
• Elaboración de programas y cuestionarios de control interno en
materia tributaria y parafiscal: programación de eventos y erogaciones
de acuerdo con normas y demás publicaciones oficiales, en la
aplicación del principio de certeza y oportunidad tributaria;
programación de flujos de tesorería necesarios para el cumplimiento,
además del disfrute de fuentes de financiamiento sin costo.
• Conocer la oportunidad y naturaleza de las transacciones: máximos y
mínimos; transacciones exoneradas; partidas que forman parte de la
base imponible y las que no; diferenciar las partidas gravadas,
generación de créditos tributarios; y prorrateo, entre otras.
• La correcta interpretación de las normas tributarias: teoría: a)
Subjetiva, b) Objetiva y c) Libre interpretación del derecho (literal,
lógico, evolutivo, económico).
23
Esquema nº 3: Clasificación de la planificación tributaria
Fuente: Galárraga (2002)
Por su tiempo: Viene dada por el tiempo en que es considerada la
planificación, antes o después de participar de una actividad económica. Se
clasifica en: Preparativa: Comienza antes del nacimiento de la empresa.
Operativa: Es la que ocurre una vez la empresa está en marcha.
Por su tipo: Responde a la complejidad del plan tributario. Se divide en:
Simple: Se limita al apego de las normas establecidas en ley y al
cumplimiento del calendario de pago para obtener los beneficios e incentivos
que ofrecen las leyes. Compleja: Tomar en cuenta todos los aspectos de la
planificación tributaria. Está orientada hacia la optimización de las
operaciones económicas y financieras, procurando mejorar, las cuentas de
resultado y capital, para el corto, mediano y largo plazo.
Por su propósito: Esta clasificación responde básicamente a las intenciones
del contribuyente, clasificándose en: Positiva: Tiene por objeto el pago de
Por su Tiempo Por su Tipo
Preparativa Operativa Simple Compleja
Por su Dirección
Positiva Negativa
Por su Propósito
Para Persona Natural
Para Persona Jurídica
Para una Pequeña unidad
Productiva
Clasificación
24
todos los tributos que corresponden, pero evitando aquellos que no le son
pertinentes poniendo énfasis en la optimización de los resultados. Negativa:
Esta orientada a la disminución de los pasivos tributarios, manipulando u
omitiendo documentación, transacciones, operaciones, registros, con el fin de
omitir, eludir y evadir.
Por su dirección: Viene dada con el ente hacia quien va dirigida la
planificación: Una persona natural o jurídica, una sociedad de personas o
anónima, a una pequeña unidad de producción, a una mediana o gran
empresa.
Beneficios y ventajas de la planificación de ISLR Para Galarraga (2002), el hecho de planificar el ISLR implica una serie
de beneficios y ventajas para la empresa, las cuales se señalan a
continuación:
• Legales: Señala la necesidad de cambios legales futuros. Ayuda a
visualizar las amenazas y oportunidades que se pueden presentar y
evaluar nuevos campos para una posible participación en ellos. Lo
anterior permite evitar la entropía, es decir, la tendencia de que las
cosas sigan su curso hacia la evasión.
• Comerciales: Proporciona una base para el control de las ventas y las
compras. La planificación y el control son inseparables, ya que son
como los gemelos de la administración del impuesto. Cualquier intento
de controlar sin planes carece de sentido, puesto que no hay forma
que las personas sepan si van en la dirección correcta, a no ser que
primero tengan en claro a donde ir. Así, los planes proporcionan los
estándares de control. Obliga a la visualización de las actividades
comerciales: Se obtiene una identificación constructiva con los
distintos problemas y las diversas potencialidades de las actividades
comerciales de la organización en general. Esta forma de abarcar todo
25
es valiosa, pues capacita a los administradores y contadores a ver
relaciones de importancia, a obtener una comprensión más plena de
cada actividad y apreciar las bases sobre las cuales están apoyadas
sus acciones fiscales.
• Económicas: Contribuye a actividades económicas ordenadas y con
un propósito. Todos los esfuerzos están apuntados hacia los
resultados económicos deseados y se logra una secuencia efectiva de
tales esfuerzos. El trabajo no productivo se minimiza: Dirige la
atención hacia los objetivos económicos. Ayuda a tener siempre
presente, por parte de todos los componentes de la organización, los
objetivos económicos y la adecuación de ellos al medio, cuando es
necesario. Definición de Términos Básicos
Enriquecimiento bruto: es la suma de todos los ingresos globales
percibidos por un contribuyente en un año o ejercicio económico. Ley del
Impuesto Sobre la Renta 2001 (L.I.S.L.R.).
Impuesto Sobre la Renta: es el deber fiscal final que resulta de restar
a los ingresos brutos, gastos, costos y devoluciones establecidas en ley,
siempre y cuando el resultado sea un impuesto a pagar mayor a cero
(L.I.S.L.R. 2001).
Persona jurídica: es el grupo de contribuyentes representados por
compañías anónimas, sociedades anónimas y demás entes que estén
establecidas con capital privado y objeto de explotación mercantil (L.I.S.L.R.
2001).
Planificación tributaria: es el plan de acción creado por la gerencia
media para controlar los aspectos administrativos, financieros y contables
que genere el I.S.L.R. de cada ejercicio económico (Galarraga 2002).
26
Renta neta gravable: es el resulta de restar al enriquecimiento bruto
los gastos y costos necesarios y justificados en la explotación de la actividad
comercial. Será esta renta neta gravable la base para el cálculo del I.S.L.R. a
pagar por el enriquecimiento neto obtenido, disponible y disfrutado en el año
anterior (L.I.S.L.R. 2001).
Bases Legales Una vez mostrada las bases teóricas de la investigación, se
desarrollan las bases legales que sustentan el enfoque legal del estudio de la
Planificación Tributaria del I.S.L.R. en las clínicas privadas del municipio
Valera estado Trujillo, ya que la pertinencia de estas leyes presentadas
jerárquicamente desde la Constitución de la Republica Bolivariana de
Venezuela hasta las providencias o decretos involucrados son pertinentes a
la investigación y complementan sus fundamentos.
Esquema Nº 4: Estructura jerárquica legislativa
Fuente: Pirámide de Kelsen
Constitución Convenios internacionales RRHH
Convenios Internacionales comerciales
Leyes Orgánicas y Especiales Leyes ordinarias y Decretos ley
Nivel Fundamental 1°
Reglamentos, Decretos y resolucionesSentencias Judiciales y resoluciones Administrativa
Nivel Supralegal 2°
Nivel Legal 3°
4° Nivel Sub Legal 5°
27
Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela (CRBV) (1999). Garay (2000, p.5), define la constitución de la siguiente manera: “Un
conjunto de normas fundamentales que acuerda una nación como base de la
convivencia social”.
Vigente desde el 30 de diciembre de 1999, constituida por 350
artículos y 18 disposiciones transitorias, señala una serie de afirmaciones
basadas en la distribución de las riquezas y la capacidad contributiva de los
sujetos pasivos subordinados al pagos de los impuestos establecidos en las
diferentes leyes.
De los derechos económicos
Artículo 112:
“El estado promoverá la iniciativa privada, garantizando la creación y justa distribución de la riqueza, así como la producción de bienes y servicios que satisfagan las necesidades de la población, la libertad del trabajo, empresa, comercio, industria…”
De los deberes Artículo
133: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar al gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”.
De la competencia del poder Publico Nacional
Artículo 156:
12. “La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y demás ramos conexos,…”, “…y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados y municipios por esta Constitución o por la Ley”. 13. “La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias; para definir principios, parámetros y limitaciones, especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos…”
Del régimen fiscal y monetario Artículo
311: “La gestión fiscal estará regida y será ejecutada con base en principios de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio”.
Artículo 316:
“El sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como protección…”
Artículo 317:
“No podrá cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones ni rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en casos previstos en la ley”, “La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas en la ley podrá ser castigada penalmente”.
Fuente: CRBV (1999)
28
Código Orgánico Tributario (2001) En 1977 una comisión integrada por el Ministerio de Hacienda, la
Federación y Asociaciones de Comercio y los Trabajadores representados
por los sindicatos más importantes de la fecha elaboraron un proyecto de
Código Tributario y decretado en 1982 como C.O.T., entrando en vigencia en
Enero de 1983. El Código fue reformado por primera vez en 1992 para
adaptaciones necesarias.
Cuadro Nº 3
Obligación Tributaria
Artículo 13:
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del poder público y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley.
Artículo 19:
Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Artículo 22:
Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible de la obligación tributaria.
Artículo 103:
Constituye incumplimiento de los deberes formales toda acción u
omisión de sujetos pasivos o terceros, que viole las disposiciones
que establecen tales deberes contenidas en este Código, leyes
especiales, reglamentos… tales como: no presentar declaración,
no inscripción, no llevar libros (diario, mayor, inventario, actas y
demás libros especiales que viere necesario para control y
administración de la actividad).
Fuente: COT (2001)
29
Ley de I.S.L.R. (2001) y su Reglamento (1994) Ley especial que complementa la aplicación del C.O.T., tratando
aspectos que conciernen exclusivamente a esta materia. Fue creada en el
año 1942, y sometida a reformas que ajustan el ámbito de su aplicación.
Contentiva de X Títulos y 199 artículos, incluyendo las disposiciones
transitorias y finales, y detallada en su reglamento, creado en 1992, con 185
artículos la aplicación de este tributo, a los que toda persona natural o
jurídica, residenciada o no, debe apegarse.
Esquema Nº 5. Estructura de la Ley de I.S.L.R.
Titulo I: Disposiciones fundamentales
Titulo II: Determinación del enriquecimiento neto
Titulo III: Tarifas, aplicación, gravamen y otros
Titulo IV: Rebajas y desgravámenes
X títulos Titulo V: Impuesto a ganancias, y sobre capital
LISLR: Titulo VI: Declaración, liquidación y recaudación
199 Artículos Titulo VII: Del control fiscal
Titulo VIII: Controversias y autoriz. para liquidar planillas
Titulo IX: Ajuste por inflación
Titulo X: Disposiciones transitorias y finales
30
Título I. Disposiciones Fundamentales Del Impuesto y su objetivo
Artículo 1: Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero en especie, causaran impuestos según la norma. Salvo lo contrario
presente en la ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en
la Republica Bolivariana de Venezuela, pagara ISLR de cualquier origen o
fuente originada o no en el país.
Artículo 9: Las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a
éstas, que realicen actividades distintas a las señaladas en el artículo 11
pagaran impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa
prevista en el artículo 52.
Título II. De la determinación del Enriquecimiento Neto
Artículo 16: El ingreso bruto global de los contribuyentes, estará constituido
por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los
arrendamientos y de cualquier otro provento, regular o accidental, bajo
dependencia o en libre ejercicio.
Artículo 21: La renta bruta proviene de la venta de bienes y servicios en
general y de cualquier otra actividad económica, se determinaran restando
de los ingresos brutos computables los costos de los productos o del servicio.
Artículo 27: Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta
bruta deducciones que se expresan a continuación: sueldos, salarios,
emolumentos, dietas, pensiones, intereses sobre préstamos, tributos
pagados a razón de la actividad económica, indemnizaciones laborables,
depreciaciones, amortizaciones, perdidas en los bienes destinados a la
producción, perdidas por deudas incobrables, reservas de ley, aportes
parafiscales, cánones de arrendamiento, gastos de transporte, honorarios,
reparaciones, primas en seguro, publicidad y propaganda.
31
Artículo 52: El enriquecimiento global neto anual obtenido por los
contribuyentes a que se refiere el artículo 9 se gravara con base en la
siguiente tarifa expresada en unidad tributaria:
Tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compañías
anónimas y a las personas asimiladas a ellas.
Cuadro Nº 4
TARIFA No. 2 % SUSTRAENDO
Por la fracción comprendida hasta 2.000 U.T. Por la fracción que exceda de 2.000 hasta 3.000 U.T. Por la fracción que exceda de 3.000 U.T.
15% 22% 34%
0 140 500
* El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido
después de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto, para no gravar los
niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen.
Título IV. De las rebajas de Impuesto y Desgravámenes
Artículo 57: Se concede una rebaja de impuesto del 10% del monto de las
nuevas inversiones a los titulares de enriquecimientos derivados de
actividades industriales, agroindustriales, eléctricas, telecomunicaciones,
ciencia y tecnología y todas aquellas que representen inversión para
satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología de punta, representada
en activos fijos y cuando no hayan sido utilizados por otras empresas
Título VI. De la declaración, liquidación y recaudación del Impuesto
Artículo 80: Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de
personas, comunidades y demás entidades, deberán presentar declaración
anual de sus enriquecimientos o perdidas, cualquiera sea el monto de las
mismas.
32
Artículo 83: El ejecutivo nacional podrá ordenar que ciertas categorías de
contribuyentes, que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en
curso hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1.500 UT
presenten declaración estimada. Igualmente podrá acordar que el anticipo
del impuesto pagado en declaración estimada se determine tomando como
base los datos de la declaración definitiva de los ejercicios anteriores y que
los pagos se efectúen en la forma, condiciones y plazos que establezca el
Reglamento. Artículo 84: El impuesto será liquidado sobre los enriquecimientos netos y
disponibles obtenidos durante el año gravable. Artículo 86: Los plazos que tengan que hacerse conforme al artículo 87,
deberán considerarse como anticipos hechos a cuenta del impuesto que
resulte de la declaración anual definitiva. Artículo 87: Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos
del artículo 27 están obligados a hacer la retención del impuesto en el
momento del pago o del abono en cuenta dentro de los plazos y en las
formas establecidas en el reglamento.
Los porcentajes de retención de acuerdo al citado artículo 9 del citado
reglamento, corresponden a: Cuadro Nº 5: Retenciones.
CONCEPTO DEL PAGO BASE IMPONIBLE
PORCENTAJE DE
RETENCIÓN
PAGOS MAYORES A:
FORMA PARA ENTERAR:
HONORARIOS PROFESIONALES PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA
100% 100% 90% 90%
3%-73.500,00
5% 34%
T2 EN U.T.
2.450.000,00
25.000,00 TODO PAGO TODO PAGO
PN-R 11 PJ-D 13
PN-NR 12 PJ-ND 14
HONORARIOS PAGADOS A PROPIETARIOS DE ANIMALES DE CARRERAS, JINETES, VETERINARIOS, ENTRENADORES, O PREPARADORES, EN HIPODROMOS O CANODROMOS: PN RESIDENTE PN NO RESIDENTE
100% 100%
3%-73.500,00 34%
2.450.000,00 TODO PAGO
PN-R 11 PN-NR 12
33
CENTROS DE SALUD, BUFETES, ESCRITORIOS, OFICINAS, COLEGIOS PROFESIONALES, A: MEDICOS, ODONTOLOGOS, LABORATORISTAS, ABOGADOS, INGENIEROS, ARQUITECTOS, ECONOMISTAS, CONTADORES, ADMINISTRADORES, FARMACEUTICOS, GEOLOGOS Y DEMÁS PROFESIONALES SIN RELACIÓN DE DEPENDENCIA:PN RESIDENTE PN NO RESIDENTE
100% 100%
3%-73.500,00 34%
2.450.000,00 TODO PAGO
PN-R 11 PN-NR 12
COMISIONES PAGADAS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES: PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA
100% 100% 100% 100%
3%-73.500,00 5%
34% 5%
2.450.000,00 25.000,00
TODO PAGO TODO PAGO
PN-R 11 PJ-D 13
PN-NR 12 PJ-ND 14
COMISIONES PAGADAS POR ACCESORIOS A SUELDOS: PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA
100% 100% 100% 100%
3%-73.500,00 5%
34% 5%
2.450.000,00 TODO PAGO TODO PAGO
PN-R 11 PJ-D 13
PN-NR 12 PJ-ND 14
A PERSONAS NATURALES EN INTERESES DE CRÉDITOS INVERTIDOS EN LA PRODUCCIÓN DE LA RENTA PAGADOS A PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS DISTINTAS DE EMPRESAS FINANCIERAS:PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA
95% 95%
34% T2 EN U.T.
TODO PAGO TODO PAGO
PN-NR 12 PJ-ND 14
POR PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS A INSTITUCIONES FINANCIERAS CONSTITUIDAS EN EL EXTERIOR: PJ NO DOMICILIADA
100%
4,95%
TODO PAGO
PJ-ND 14
PAGOS A AGENCIAS DE NOTICIAS INTERNACIONALES: PJ NO DOMICILIADA
15%
T2 EN U.T.
TODO PAGO
PJ-ND 14
A EMPRESAS DE TRANSPORTE CONSTITUIDAS Y DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR Y EN VENEZUELA POR LOS FLETES HACIA EL EXTERIOR O VICEVERSA. PJ NO DOMICILIADA PJ DOMICILIADA
50% 50%
10% 10%
TODO PAGO TODO PAGO
PJ-ND 14 PJ-D 13
EXHIBICIÓN DE PELICULAS Y SIMILARES PAGADOS A: PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA
25% 25%
34%
T2 EN U.T.
TODO PAGO TODO PAGO
PN-NR 12 PJ-ND 14
PRIMAS PAGADAS A COMPAÑIAS DE SEGUROS Y REASEGUROS POR LOS INGRESOS NETOS OBTENIDOS: PJ NO DOMICILIADA
30%
10%
TODO PAGO
PJ ND 14
GANANCIAS POR JUEGOS Y APUESTAS: PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA
100% 100% 100% 100%
34% 34% 34% 34%
TODO PAGO TODO PAGO TODO PAGO TODO PAGO
PN-R 11 PJ-D 13
PN-NR 12 PJ-ND 14
PREMIOS DE LOTERIAS Y DE HIPODROMOS: PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA
100% 100% 100% 100%
16% 16% 16% 16%
TODO PAGO TODO PAGO TODO PAGO TODO PAGO
PN-R 11 PJ-D 13
PN-NR 12 PJ-ND 14
34
PREMIOS PAGADOS A PROPIETARIOS DE ANIMALES DE CARRERAS: PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA
100% 100% 100% 100%
3%-73.500,00 5%
34% 5%
2.450.000,00 25.000,00
TODO PAGO TODO PAGO
PN-R 11 PJ-D 13
PN-NR 12 PJ-ND 14
CANONES DE ARRENDAMIENTO A LAS PERSONAS JURIDICAS O COMUNIDADES A: PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA
100% 100% 100% 100%
3%-73.500,00 5%
34% T2 EN U.T.
2.450.000,00 25.000,00
TODO PAGO TODO PAGO
PN-R 11 PJ-D 13
PN-NR 12 PJ-ND 14
PAGOS EFECTUADOS POR EMPRESAS EMISORAS DE TARJETAS A DE CRÉDITO A SUS REPRESENTANTES: PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA EN CASO DE VENTA DE GASOLINA EN LAS ESTACIONES DE SERVICIO PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA
V/1.ALIVA* V/1.ALIVA* V/1.ALIVA* V/1.ALIVA*
100% 100%
3% 5%
34% 5%
1% 1%
TODO PAGO TODO PAGO TODO PAGO TODO PAGO
TODO PAGO TODO PAGO
PN-R 11 PJ-D 13
PN-NR 12 PJ-ND 14
PN-R 11 PJ-D 13
GASTOS DE TRANSPORTE, CONFORMADOS POR FLETES: PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA
100% 100%
1%-24.500,00
3%
2.450.000,00
25.000,00
PN-R 11 PJ-D 13
PAGOS DE LAS EMPRESAS DE SEGUROS, SOCIEDADES DE CORRETAJES, REASEGUROS A LOS CORREDORES DE SEGUROS Y AGENTES: PN RESIDENTES PJ DOMICILIADA
100% 100%
3%-73.500,00 5%
2.450.000,00 25.000,00
PN-R 11 PJ-D 13
LOS PAGOS A EMPRESAS DE SEGUROS A CLINICAS, HOSPITALES Y OTROS CENTROS DE SALUD, POR LA ATENCIÓN DEL ASEGURADO CON EXCLUSIÓN DE LOS HONORARIOS PROFESIONALES DE LOS MEDICOS: PN RESIDENTES PJ DOMICILIADA
100% 100%
3%-73.500,00 5%
2.450.000,00 25.000,00
PN-R 11 PJ-D 13
ADQUISIC DE FONDOS DE COMERCIO PAGADOS A: PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA
100% 100% 100% 100%
3%-73.500,00
5% 34% 5%
2.450.000,00
25.000,00 TODO PAGO TODO PAGO
PN-R 11 PJ-D 13
PN-NR 12 PJ-ND 14
PAGOS DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA: PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA PJ NO DOMICILIADA CUANDO SE TRATE EXCLUSIVAMENTE COMO EMISORAS DE RADIO PJ DOMICILIADA
100% 100% 100%
100%
3%-73.500,00
5% 5%
3%
2.450.000,00
25.000,00 TODO PAGO
25.000,00
PN-R 11 PJ-D 13
PJ-ND 14
PJ-D 13 LOS ENRIQUECIMIENTOS POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES EFECTUADAS A TRAVES DE LA BOLSA DE VALORES PAGADO A: PN RESIDENTE PJ DOMICILIADA PN NO RESIDENTE PJ NO DOMICILIADA
100% 100% 100% 100%
1% 1% 1% 1%
TODO PAGO TODO PAGO TODO PAGO TODO PAGO
PN-R 11 PJ-D 13
PN-NR 12 PJ-ND 14
35
Titulo VII. Del control fiscal Artículo 91: Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y
ajustados a principios de contabilidad, los libros y registros que estén en la
ley, reglamentos y demás leyes especiales que determinen una manera de
control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e
inmuebles.
Deberes formales del contribuyente
Los deberes formales, son todos aquellos deberes exigidos a los
contribuyentes, responsables o terceros, tendientes a facilitar la
determinación de la obligación tributaria o la verificación o fiscalización del
cumplimiento de ella. Todo contribuyente del I.S.L.R., debe cumplir con los
siguientes deberes:
1. Inscribirse en los registros correspondientes ante la Gerencia
Regional de Tributos Internos con jurisdicción en su domicilio fiscal. En
aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la formalidad de la
inscripción, la Administración Tributaria procederá de oficio, imponiéndole la
sanción pertinente. Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no
podrán desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus
actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas,
exentas o exoneradas, sin perjuicio del registro existente para los
contribuyentes formales del impuesto. Igualmente deben comunicar a la
Administración Tributaria todo cambio operado en los datos básicos
proporcionados al registro.
2. Declaración de Impuestos: Los contribuyentes deberán declarar y
pagar el ISLR, anualmente, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales
(bancos autorizados), y vía Internet.
3. Obligación de llevar libros: Los contribuyentes deberán llevar los
libros contables y especiales que sean necesarios. En este sentido, se debe
llevar un libro de compras y otro de ventas, además de los libros exigidos por
36
el Código de Comercio, de forma cronológica todas y cada una de las
operaciones que se realicen, incluyendo las que no fueren gravables con el
impuesto, así como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las
notas de débito o crédito que emitan o reciban, según las disposiciones
establecidas en el Reglamento de la Ley del ISLR y se deben mantener
permanentemente en el establecimiento del contribuyente.
Libros contables
Libro diario: Es un documento numerado, que le permite registrar en
forma cronológica todas las transacciones realizadas por la empresa. El libro
diario es el registro contable principal en cualquier sistema contable, en el
cual se anotan todas las operaciones.
Libro mayor: Libro Mayor es donde se registran las cuentas de activos,
pasivos y patrimonio de la cooperativa. Es el libro de contabilidad en donde
se organizan y clasifican las diferentes cuentas que moviliza la empresa de
sus activos, pasivos y patrimonio. Para que los registros sean válidos deben
asentarse en el libro debidamente autorizado.
Libro de inventario: constituye otro documento más de lo que integran
o constituyen la contabilidad, y en él se insertan los inventarios que forme el
comerciante, bien el ordinario como el extraordinario. El inventario es una
estimación económica de todos los bienes que tenga el comerciante al
comenzar su giro y al fin de cada año.
Libro de actas: constituye un documento que integra toda la
documentación que establecen los accionistas de la empresa, cambios, entre
otros.
Libros especiales
Se da este nombre a los libros, en los que se anotan o registran
cronológicamente, y en forma justificada, todas las operaciones efectuadas
37
por el contribuyente, teniendo presente las normas de la técnica contable y
las leyes vigentes.
Declaración sustitutiva
Debe señalarse que en algunas ocasiones los contribuyentes sujetos
al I.S.L.R., podrán presentar una declaración que sustituya la declaración
definitiva, esto es lo se denomina declaración sustitutiva, que tiene como
objeto solventar posibles errores materiales y formales a los que dicho
contribuyente haya incurrido en la respectiva declaración definitiva de I.S.L.R.
u otro impuesto.
Este tipo de declaración puede ser efectuada siempre y cuando el
contribuyente no se encuentre bajo un proceso de fiscalización o
determinación previsto en el C.O.T., teniendo como plazo de presentar la
misma durante los doce (12) meses siguientes contados a partir de la fecha
de cierre del periodo económico. Es importante mencionar que estas
declaraciones deberán ser efectuadas no con la intención de aumentar
costos y gastos deducibles para disminuir la renta neta del periodo fiscal, ya
que de ser así la misma no será considerada como procedente por la
administración tributaria.
Resoluciones y Providencias
Providencia Administrativa que Regula el Cumplimiento de los
Deberes de Información y Enteramiento en materia de Retenciones del
I.S.L.R. (G.O. 37.736, Providencia 0095, 22/09/2009).
Esta Providencia contentiva de 8 artículos estipula cambios en la
forma de informar o declarar las retenciones, aquí se concreta la transición
del modo manual al automático con el uso de la pagina Web del Servicio
Nacional de Administración Tributaria (SENIAT). Destacándose en el artículo
1 la obligación por parte del agente de retención de usar medios electrónicos
38
para el enteramiento, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas en
el portal.
En el artículo 2 se manifiesta la obligación de incluir en la declaración
mensual de retenciones todos los pagos que por su concepto o naturaleza
sean sujetos de retención (art. 9, decreto 1.808 del 23/04/1997), aunque este
pago o gasto no sea sometido a dicha retención. En los procedimientos y
plazos para el enteramiento de las retenciones, se especifica en el artículo 4
que el enteramiento de esta información (hallan retenciones o no) se debe
realizar dentro de los diez (10) días continuos al mes siguiente del retenido.
Con respecto a las sanciones, siguen las establecidas en el Código
Orgánico. En las Disposiciones Finales numeral Quinta, se informa la
derogación de la Providencia Administrativa del Servicio Nacional Tributario
(SNAT) 2008/0299.
Providencia Administrativa que Establece el Deber de Presentación
Electrónica de las Declaraciones del I.S.L.R. (G.O. 39.296. Providencia
SNAT/2009/0103).
Providencia contentiva de nueve (9) artículos, y siguiendo lo dispuesto
en los artículos 41 y 125 literal e número 1 y 8 del artículo 145 del COT,
establece sobre el deber de presentar la declaración electrónica (definitivas o
de retenciones) a todas las personas jurídicas (siguiendo las especificaciones
técnicas del portal). Con respecto a las naturales solo es obligatorio si el
pago de impuesto es cero, y opcional la forma electrónica o manual si da
impuesto a pagar. Esta misma Providencia incluye a los contribuyentes
especiales y funcionarios públicos (articulo 4 y 5 respectivamente).
39
Cuadro 2. Mapa de Variables
Objetivo general: Determinar la aplicación de la Planificación Tributaria en materia del I.S.L.R., en las clínicas privadas en el Municipio Valera, estado Trujillo.
Sistematización Objetivos Específicos Variable Dimensiones Indicadores Ítems ¿Cuáles son los deberes y obligaciones fiscales al que están sometidas las clínicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo?
Determinar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del I.S.L.R. en las clínicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo.
Obligaciones fiscales
- Inscripción en el RIF - Declaración estimada - Declarac. definitiva y pago. - Libros contables. - Libros especiales.
1 – 2 3 – 4 5 – 6 7 – 8 9 - 10
¿Qué eventos y factores influyen en el proceso de Planificación del I.S.L.R. en las clínicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo?
Describir el proceso de planificación tributaria en materia del I.S.L.R. en las clínicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo.
Proceso de planificación del I.S.L.R.
- Programac. o Formulación. - Discusión y aprobación. - Ejecución. - Evaluación y Control. - Dirección o reformulación.
11–12 13-14 15-16 17-18 19-20
¿Cuáles son las ventajas y beneficios de la Planificación del I.S.L.R. en las clínicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo?
Establecer las ventajas o beneficios de la planificación tributaria en materia del I.S.L.R. a las clínicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo.
Planificación
del ISLR
Beneficios y ventajas de la Planificación del I.S.L.R.
- Legales - Comerciales - Económicos
21-22
23-24
25-26
Elaborado por la investigadora.
40
CAPITULO III MARCO METODOLÓGICO
El marco metodológico es un capítulo de la investigación donde se
define el método respondiendo a las interrogantes: ¿dónde?, ¿cómo?,
porqué?, ¿cuándo? y a ¿quiénes?, de hecho, fundamenta científicamente los
procedimientos empleados en la investigación.
Nivel de la investigación Algunos autores dividen la investigación por niveles, Arias F. (2006,
p.110) lo define como “la profundidad con la que se aborda un fenómeno u
objeto de investigación”. Los niveles son: explorativo, descriptivo y
explicativo. Dada la naturaleza de la investigación y el planteamiento
formulado, la descripción o el intermedio es el que se adapta a los criterios
de clasificación según el nivel de profundidad, ya que consiste en la
caracterización los factores, eventos y beneficios tomados de la realidad
expuesta de las clínicas privadas del Municipio Valera que aplican la
planificación tributaria del ISLR.
Diseño de la investigación Para el Diseño de la Investigación, Arias F. (2006, p.110) lo establece
“como la estrategia adoptada para responder al problema planteado,
pudiendo ser documental, de campo o experimental”. Para la presente
investigación se uso un diseño de campo, el mismo fue desarrollado
tomando datos directamente en el sitio donde sucedieron los hechos, es
decir, en las clínicas privadas del municipio Valera, sin pretensión de
manipulación de los resultados.
41
Población La Población o Universo, definida por Balestrini M. (2006, p.137) en lo
“… referido a cualquier conjunto de elementos de los cuales pretendemos
indagar y conocer sus características o una de ellas, y para el cual serán
validas las conclusiones obtenidas en la investigación.”, siendo la población
elegida para la investigación como unidades de análisis las clínicas privadas
que funcionan en el Municipio Valera del estado Trujillo, con una población
finita de seis (06) las cuales comparten características comunes.
Cuadro 6: Clínicas privadas ubicadas en el Municipio Valera
Fuente: Censo poblacional realizado por el investigador
Debido a que el universo o población para este trabajo es finita y los
elementos son plenamente identificables y ubicables, no se aplicaron
criterios muestrales, a objeto de extraer una muestra del universo.
Técnica e instrumento de recolección de datos
Con respecto a las Técnicas e Instrumentos de recolección de datos,
Arias F. (2006, p.110) lo explica como “los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la información”. Para este caso se utilizó
una técnica de clasificación primaria, como la encuesta, apoyada con un
instrumento autoaplicado como lo es el cuestionario, el cual será dirigido al
personal encargado del manejo y control Tributario en las clínicas privadas.
1 Los Ilustres Centro Clínico. 2 Centro Clínico Dr. José Gregorio Hernández. 3 Instituto Medico Valera 4 Unidad Gastro-Quirúrgica Ambulatoria (UGA) 5 Centro Clínica María Edelmira Araujo. 6 Centro Médico Quirúrgico San Antonio.
42
El cuestionario está estructurado con 26 preguntas cerradas de selección
múltiple, desarrolladas y mostradas según el orden en el que los indicadores
fueron presentados, para mayor provecho de la información por la lógica
operacional de las variables.
La validez La validez del instrumento se sustento en los siguientes enfoques:
Chávez, N. (2001, p.193), señala que la validez “…constituye un elemento
determinante para llevar a cabo una investigación de campo”, es decir,
traduce la eficiencia, correspondencia y claridad de cada interrogante con
respecto a lo que se desea medir. La validez del instrumento fue de
contenido, sometiéndolo a un panel de tres (03) personas calificadas en
áreas metodológicas y temáticas, que de forma separada realizaron la
revisión y asignando las correcciones que ajusten el instrumento, para la
aplicación y análisis de los resultados.
Análisis e interpretación de los datos Es conceptualizado por Selltiz, Jahoda y otros citado por Balestrini M.
(2006, p.169) cuando señala que “…se refiere a el propósito de resumir las
observaciones llevadas a cabo de forma tal que proporcionen respuestas a
las interrogantes de investigación”. Los datos recogidos fueron agrupados
por indicador, aplicando análisis porcentual y mostrando los resultados en
gráficos, para una rápida interpretación.
43
CAPITULO IV ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
La presentación del análisis de los resultados y su interpretación fue
dirigida en función de mostrar el alcance de lo planteado en el objetivo
general de la investigación y los tres objetivos específicos. El trabajo de
analizar e interpretar los datos obtenidos por la aplicación del instrumento es
mostrado de la forma en que están expuestos en el Mapa de Variable, donde
las dimensiones y sus indicadores son organizados por bloques que a su vez
permiten concluir el resultado de la investigación objetivo por objetivo tal
como fue planteado.
La presentación de los resultados combina los cuadros contentivos de
las cifras que representan las respuestas obtenidas y a su vez se muestran
gráficos para ilustrar la realidad sustraída de cada elemento investigado.
44
Objetivo especifico 1: Verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
del ISLR en las clínicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo.
Tabla Nº 1: Actualización del RIF.
¿Con que frecuencia la empresa actualiza los datos del Registro de Información Fiscal?
Opción Encuestados % Cuando se vence el RIF 2 33,33 Cuando algún dato cambia 4 66,67 Otra ocasión 0 00 Fuente: Instrumento aplicado (ítem 1)
Grafico Nº 1: Actualización del RIF.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 1)
En el grafico 1, se muestra como una tercera parte de los sujetos
investigados respondieron que los datos de registro de información fiscal son
actualizados solo cuando se vencen. Es importante destacar la obligación de
declarar cualquier cambio en los datos de la empresa, así como lo afirma el
otro 67%.
45
Tabla Nº 2: Actualización del RIF.
¿Qué forma utiliza la empresa para tramitar la actualización de los datos del Registro de Información Fiscal?
Opción Encuestados % Planilla F-30 2 33,33 Vía telefónica 0 0 Portal del SENIAT, vía Internet 4 66,67 Otra 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 2)
Grafico Nº 2: Actualización del RIF.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 2)
En el grafico 2, se puede ver como 2 tercios de los encuestados
afirman usar el portal del Seniat para actualizar los datos de la empresa,
cumpliendo así con la providencia 095 de fecha 22/09/2009.
46
Tabla Nº 3: Declaración estimada del ISLR.
¿La empresa realiza declaración Estimada del I.S.L.R.? Opción Encuestados %
Solo cuando las ventas superan las 1.500 UT 1 16,67 No, solo declaración definitiva 0 00 Sí, anualmente 5 83,34
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 3)
Grafico Nº 3: Declaración estimada del ISLR.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 3)
Como se observa en el presente grafico, solo un 16,67% de los
encuestados afirma que realizan declaración estimada de rentas cuando los
ingresos superan las 1500 UT como lo establece el artículo 83 de la LISLR,
sin embargo tomando en cuenta que el instrumento se aplico en clínicas
privadas del Municipio Valera, es difícil creer que en algún ejercicio
económico los ingresos podrían ser menores a las 1500 UT.
47
Tabla N 4: Declaración estimada del ISLR.
De ser afirmativa la respuesta anterior, ¿cuándo realizan la declaración estimada del I.S.L.R?
Opción Encuestados % En Marzo 3 50 En Junio 3 50 En Octubre 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 4)
Grafico Nº 4: Declaración estimada del ISLR.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 4)
En el caso del momento en que las clínicas del municipio Valera
estado Trujillo escogen para realizar la declaración estimada, el 50% de ellas
afirman hacerlo en el mes de marzo y el otro en el mes de junio, como lo
muestra en la grafica n 4. En ambos casos, el tiempo para tal declaración
esta dentro del rango permitido en ley.
48
Tabla N 5: Declaración definitiva del ISLR.
¿La empresa realiza declaración definitiva del I.S.L.R.? Opción Encuestados %
Sí, todos los años 6 100 Solo cuando es necesario 0 00 La empresa no está obligada 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 5)
Tabla N 6: Declaración definitiva del ISLR.
De ser afirmativa la respuesta anterior, ¿En cuántas fracciones cancelan el I.S.L.R.?
Opción Encuestados % En tres porciones 2 33,34 En dos porciones 0 00 En una porción 4 66,66 Otra 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 6)
Grafico Nº 5: Declaración definitiva del ISLR.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 6) Si bien es cierto que todas las clínicas privadas del municipio Valera
estado Trujillo hacen sus declaraciones definitivas todos los años, como lo
muestra la tabla Nº 5, en el grafico Nº 6 muestran como realizan los pagos. 2
tercios de la población estudiada afirmaron hacerlo en una sola porción y
resto en 3 porciones.
49
Tabla N 7: Libros Contables.
La empresa registra el I.S.L.R. en los libros de contabilidad? Opción Encuestados %
Si 6 100 No 0 00 Otro 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 7)
Tabla N 8: Libros Contables.
De ser positiva la respuesta anterior, ¿En cuál libro registran el I.S.L.R.? Opción Encuestados %
Diario Mayor 5 83,34
Inventario 0 00 Otro (no respondió) 1 16,67
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 8)
Grafico Nº 6: Libros Contables.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 8)
Para el caso de los resultados mostrados en la tabla 7 y el grafico 6
donde se estudia el uso de los libros contables para el registro del ISLR, se
observa como todo encaja en lo establecido en la norma (LISLR).
50
Tabla N 9: Libros especiales.
¿La empresa lleva libros especiales para cumplir con los deberes formales del I.S.L.R.?
Opción Encuestados % Si 6 100 No está obligada a llevar libros especiales 0 0 Se asientan solo las transacciones necesarias 0 0 Otro 0 0 Fuente: Instrumento aplicado (ítem 9)
Tabla N 10: Libros especiales.
De ser afirmativa la respuesta anterior, ¿Cuáles libros especiales lleva la empresa?
Opción Encuestados % Accionistas y Actas 1 16,67 Compra, Ventas, Inventario de mercancía 2 33,33 Ajuste por inflación 1 16,67 Otro (todos los anteriores) 2 33,33
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 10)
Grafico Nº 7: Libros especiales.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 10)
Para este casos en particular, a pesar que el 100% (tabla 9), de las
clínicas privadas del municipio Valera estado Trujillo, afirman usar los libros
especiales establecidos en ley, es de notar la contradicción presente el
grafico 7 al señalar cuáles son los libros especiales llevados.
51
Objetivo Especifico 2: Describir el proceso de planificación tributaria en
materia del ISLR en las clínicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo.
Tabla N 11: Programación o Formulación.
¿La empresa Planifica los aspectos concernientes a la declaración y pago I.S.L.R.?
Opción Encuestados % Si 6 100 No 0 0 En ocasiones 0 0
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 11)
Tabla N 12: Programación o Formulación.
De ser positiva la respuesta anterior, ¿Qué periodo cubre la Planificación? Opción Encuestados %
Mensual 5 83,34 Semestral 1 16,66 Anual 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 12)
Grafico Nº 8: Programación o Formulación.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 12)
Al igual que los resultados anteriormente expuestos, la tabla 11
muestra un 100% de respuesta afirmativa en cuanto al uso de la planificación
del ISLR en las clínicas privadas del municipio Valera estado Trujillo, sin
52
embargo, según los resultados mostrados en la grafica 8, quedo expuesta
una contradicción, al 83% afirmar que la planificación tributaria es realizada
mensualmente, cuando debido al proceso y las fases que este requiere, no
es posible hacerlo de esta manera.
Tabla N 13: Discusión y Aprobación.
¿Quiénes discuten y aprueban el Plan de control tributario del I.S.L.R. a seguir?
Opción Encuestados % Los accionistas 1 16,66 Los trabajadores 0 00 Los Administradores 5 83,34 Todos los anteriores 0 00 Ninguno de los anteriores 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 13)
Grafico Nº 9: Discusión y Aprobación.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 13)
53
Tabla N 14: Discusión y Aprobación.
¿En qué momento se pone en marcha la planificación del I.S.L.R? Opción Encuestados %
Cuando los accionistas lo deciden 0 00 Al iniciar el ejercicio fiscal 5 83,34 Cuando se amerita 1 16,66
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 14)
Grafico Nº 10. Discusión y Aprobación.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 14)
El resultado obtenido del indicador discusión y aprobación de la
planificación tributaria, (grafico Nº 10) muestra en un 83,34% que los
administradores son los que toman la decisión de los procesos y
procedimientos, la planificación se ubica en los mandos medios de la
estructura jerárquica de toda empresa y esta a su vez forma parte de la
planificación general (largo plazo) de todos los procesos comerciales y
administrativos. Así mismo el grafico Nº 10 muestra que un 83,34% la
planificación es puesta en marcha al inicio del ejercicio o periodo fiscal. Si la
planificación tributaria es un plan de mediano plazo, y debe cubrir el año
fiscal, lo correcto es ponerlo en marcha al iniciar actividades y no cuando sea
necesario, como lo indican el otro 17%.
54
Tabla N 15: Ejecución del Plan.
¿Qué aspectos considera importantes al momento de ejecutar la planificación del I.S.L.R?
Opción Encuestados % El apego a la norma 6 100 Los incentivos fiscales 0 00 La relación Costo-beneficio 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 15)
Tabla N 16: Ejecución del Plan.
¿Cuál considera la meta u objetivo central en la ejecución de la Planificación del I.S.L.R?
Opción Encuestados % La reducción del pago 1 16,67 El cumplimiento de los plazos 2 33,33 La exoneración del I.S.L.R 1 16,67 Evitar sanciones 2 33,33
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 16)
Grafico Nº 11: Ejecución del Plan.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 16)
La tabla Nº 15 nos indica que el 100% de los encuestados consideran
que el apego a la norma es lo más importante de la planificación. Sin
embargo en el grafico 11 muestra una distribución interesante a cuanto a lo
que consideran que son los objetivos y metas de la planificación siendo el
cumplimiento de los plazos y evitar las sanciones un 33,33% para cada uno.
55
Tabla N 17: Evaluación o Control.
¿Considera necesario realizar ajustes en pleno desarrollo de la planificación del I.S.L.R.?
Opción Encuestados % No, se debe seguir el plan hasta el final 2 33,33 Si, hasta llegar al monto a pagar deseado 2 33,33 Solo si es necesario 2 33,33
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 17)
Grafico Nº 12: Evaluación o Control.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 17)
Para el caso de la necesidad de ajustes del plan inicial (grafico 12), el
cual forma parte del control y evaluación, las opiniones se muestran
divididas. Cada tercio (33,33%) difirió de los otros. Sin embargo la teoría
explica que la evaluación y control es aplicable a lo largo de todas las fases,
debiendo hacer correcciones cada vez que sea necesario, de esta manera se
harán las adaptaciones a la situación que para el momento se este
presentando.
56
Tabla N 18: Evaluación o Control.
¿Quién considera que debería hacer correcciones o ajustes a la planificación inicial del I.S.L.R.?
Opción Encuestados % Los Accionistas 0 00 Los Gerentes y administradores 2 33,33 El SENIAT 0 00 Los empleados del �efin de ventas y cobranzas 0 00 Todos los anteriores en conjunto 4 66,67 Otro 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 18)
Grafico Nº 13: Evaluación o Control.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 18)
Con respecto a quien o quienes le corresponde hacer los ajustes al
plan, la grafica Nº 13 muestra que el 67% considera que todos en conjunto
(accionistas, gerentes y empleados), sin embargo, siendo la planificación
tributaria una herramienta de control de los mandos medios, esta función
debe estar a cargo de los gerentes o administradores, como lo confirman el
33,33% restante.
57
Tabla N 19: Dirección o Reformulación.
¿Al finalizar el periodo fiscal, hacen comparaciones con resultados de años anteriores?
Opción Encuestados % No, solo interesa la información actual 2 33,33 Si, es necesario para la efectividad del plan 4 66,67
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 19)
Tabla N 20: Dirección o Reformulación.
Considera que una adecuada planificación del I.S.L.R. es aquella que permite:
Opción Encuestados % Reducir el impuesto a pagar 0 00 Cumplir los deberes formales 6 100 Satisfacer los intereses de la administración 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 20)
Grafico Nº 14: Dirección o Reformulación.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 19)
La grafica Nº 14 evidencia que un 66,67% opina que es necesario
hacer comparaciones de resultados de años anteriores, aspecto que según
la opinión del investigador es necesario.
58
Objetivo Específico 3: Señalar las ventajas o beneficios de la planificación
tributaria en materia del ISLR a las clínicas privadas del municipio Valera,
estado Trujillo.
Tabla N 21: Beneficios y Ventajas Legales.
¿Considera que planificar el I.S.L.R. genera beneficios o ventajas legales? Opción Encuestados %
Si 4 66,67 No 2 33,33 No se 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 21)
Tabla N 22: Beneficios y Ventajas Legales.
Considera que el beneficio o ventaja legal de la planificación I.S.L.R. seria:Opción Encuestados %
Lograr un trato fiscal preferencial 0 00 Evitar cierres 3 50 Evitar multas 3 50 Ninguna de las anteriores 0 00 Todas las anteriores 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 22)
Grafico Nº 15: Beneficios y Ventajas Legales.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 22)
59
En cuanto a beneficios y ventajas legales, los resultados mostrados en la
tabla Nº 21 reflejan que el 66,67% aceptan que la planificación tributaria
genera beneficios y ventajas legales. En el grafico Nº 15, la mitad de los
encuestados consideran que el mayor beneficio o ventaja legal es evitar los
cierres, muestra el que otro 50% opta por las multas.
Tabla N 23: Beneficios y Ventajas Comerciales.
¿Considera que la planificación del I.S.L.R. proporciona beneficios o
ventajas comerciales?
Opción Encuestados %
Si 6 100
No 0 00
No se 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 23)
Tabla N 24: Beneficios y Ventajas Comerciales.
Considera que el beneficio o ventaja comercial de la planificación I.S.L.R.
seria:
Opción Encuestados %
Mantenerse operativos 5 83,34
El uso seguido de los servicios 0 00
Expandir el rango de acción 0 16,66
Ninguna de las anteriores 1 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 24)
60
Grafico Nº 16: Beneficios y Ventajas Comerciales.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 24)
Como se puede evidenciar en la tabla Nº 23, el 100% de la población
encuestada afirma que la planificación tributaria si da beneficios y ventajas
económicas. En el grafico Nº 16 que acompaña el estudio de las ventajas o
beneficios comerciales se observa cómo el 83,34% coincide que mantenerse
operativos es el mayor.
El investigador observa que los resultados obtenidos en las variables
ventajas y beneficios legales y comerciales, los gerentes o administradores
de las clínicas privadas del municipio Valera estado Trujillo, reconocen la
planificación tributaria del ISLR es clave, el apego a la norma, y operatividad
son puntos a cuidar en la gestión administrativa.
61
Tabla N 25: Beneficios y Ventajas Económicas.
¿Considera que la planificación del I.S.L.R. proporciona beneficios o ventajas económicas?
Opción Encuestados % Si 3 50 No 2 33,33 No se (no respondió) 1 16,67
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 25)
Tabla N 26: Beneficios y Ventajas Económicas.
Considera que el beneficio o ventaja económica de la planificación I.S.L.R. seria:
Opción Encuestados % Pagar poco impuesto 0 00 Ser exonerado 0 00 No pagar multas 6 100 Ninguna de las anteriores 0 00
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 26)
Grafico Nº 17: Beneficios y Ventajas Económicas.
Fuente: Instrumento aplicado (ítem 25)
Para el caso los beneficios y ventajas comerciales, el grafico Nº 17
muestra que la mitad de los resultados (50%) consideran que si están
presentes, y una de ellas es la de no pagar multas como lo refleja la tabla Nº
26, con un 100% de coincidencia.
62
Tabla N 27: Beneficio esperado.
¿Cuál considera que es el mayor beneficio a lograr en la planificación del I.S.L.R? Opción Encuestados %
El Económico 0 00 El Comercial 0 00 El Legal 5 83,34 Ninguna de las anteriores 1 16,67
Fuente: Instrumento aplicado. Grafico Nº 18: Beneficio esperado.
Fuente: Instrumento aplicado. Tabla N 28: Origen de la capacitación.
¿De qué forma se ha capacitado en materia de Planificación Tributaria? Opción Encuestados %
De talleres de formación 5 83,34 De la Ley 1 16,67 De experiencia propia 0 00
Fuente: Instrumento aplicado
Grafico Nº 19: Origen de la capacitación.
Fuente: Instrumento aplicado
63
Finalmente, el investigador considero necesario hacer dos preguntas
control, para tener la posibilidad de contrastar las repuestas obtenidas con la
capacidad de la persona encargada gracias a los conocimientos en la
materia.
En la tabla Nº 27, se muestra la elección de una de las alternativas
entre las tres opciones de ventajas y beneficios. El 83,34% de las respuestas
estuvieron inclinadas hacia la legal, siendo esta la que mayor beneficio y
ventaja se logra de implementar programas de planificación tributaria.
Para el aspecto de saber cuál es la fuente o el medio por el cual las
personas responsables de la planificación, aprobación, ejecución, control y
ajustes del plan obtuvieron los conocimientos, el mismo 83,34% afirmaron
que de talleres de formación.
64
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones Para Méndez (2003), toda investigación debe estar sustentada por un
informe de conclusiones claras de los resultados obtenidos y el alcance
logrado. Considerando el que el objetivo general de la investigación fue
determinar si aplican la planificación tributaria en materia del ISLR, en las
clínicas privadas en el Municipio Valera, estado Trujillo, se concluyo:
• Las clínicas privadas cumplen con los deberes y obligaciones fiscales
establecidas en el COT (2001), LISLR (2001) y Providencia
administrativa 0095, 22/09/2009. La inscripción y actualización de los
datos del Registro de Información Fiscal se hacen en el portal del
SENIAT cuando algún dato cambia, las declaraciones estimadas son
realizadas dentro del primer semestre, las declaraciones definitivitas del
ISLR se hacen todos los años cancelando el impuesto aportes en una y
dos porciones, se hacen los asientos correspondientes al ISLR en los
libros contables y se llevan todos los libros especiales que sean
necesarios para el control de la actividad y como soporte y ayuda al
momento de una revisión, por parte de administradores, accionistas o el
fisco. Logrando el investigador alcanzar la meta establecida en el
primer objetivo específico que era verificar el cumplimiento de las
obligaciones y deberes fiscales del ISLR.
• El objetivo especifico de describir el proceso de planificación tributaria
en materia del ISLR en las clínicas privadas del municipio Valera,
estado Trujillo; el investigador concluyó que las clínicas si utilizan la
planificación tributaria como herramienta en el proceso integral de la
gestión administrativa. Aunque se evidencio contradicciones de quien o
quienes tienen a cargo el trabajo de planificar, fue evidente la necesidad
cumplir con el proceso y proteger el patrimonio.
65
• Al último objetivo especifico de señalar las ventajas o beneficios de la
planificación tributaria en materia del ISLR en las clínicas privadas del
Municipio Valera, estado Trujillo, estuvieron enfocadas en la afirmación
de que la planificación tributaria si arroja beneficios y ventajas,
especialmente legales.
Recomendaciones
En aprovechamiento de las ventajas, beneficios y fortalezas que
brinda la planificación como herramienta táctica el investigador hace las
siguientes recomendaciones:
• Capacitar a profundidad al personal de la gerencia media
(administradores) para detectar y fijar la visión de los objetivos en lo
legal, económico y comercial, estos conocimientos amplían el
espectro de los aspectos positivos e interesantes que se desprenden
de una buena planificación tributaria.
• Se recomienda orientar al personal sobre las etapas control,
reformulación y ajustes de la planificación a manera de madurar el
ciclo completo que permita optimizar los resultados.
66
REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍA
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67
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68
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(primera edición), Editorial Depalma, Buenos Aires. www.legis.com.ve/ www.seniat.gob.ve www.monografias.com/trabajos34/planificacion/planificación.shml.
69
ANEXO A (Constancias de Validación)
70
ANEXO B (Carta dirigida a las Empresas)
71
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
Clínicas Privadas del Municipio Valera estado Trujillo
Por medio de la presente me dirijo a ustedes con la finalidad de
solicitar su valiosa colaboración, en cuanto a responder un cuestionario
estructurado con veinte ocho (28) preguntas, cuyo objetivo es obtener
información para el trabajo de grado titulado “PLANIFICACIÓN DEL I.S.L.R. EN LAS CLÍNICAS PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO”, realizada por la Técnico Superior Universitario MARIA ALEXANDRA GONZALEZ GARCIA, cedula de identidad V-13.261.421,
siendo tutora de dicha investigación la profesora MIRIAM DEL CARMEN GIL
cedula de identidad V- 3.739.279 de profesión Licenciada en Contaduría
Publica. El trabajo de grado es un requisito parcial exigido por la Universidad
de los Andes, Núcleo Universitario Rafael Rangel, para optar al título de
Licenciada en Contaduría Publica. El cuestionario solo será usado con fines
académicos y la formación que allí se suministre es anónima y confidencial.
Sin más a que hacer referencia y agradeciendo su valiosa
colaboración se despide.
Tutora Técnico Superior Universitario Prof. Miriam del C. Gil María A. González C.I: 3.739.279 C.I: 13.261.421
72
ANEXO C (Instrumento)
73
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
El siguiente instrumento, ha sido elaborado para desarrollar la investigación titulada: PLANIFICACIÓN DEL I.S.L.R. EN LAS CLÍNICAS PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO. Por tal motivo, solicitamos su valiosa colaboración a fin de proporcionar la información, cuyos resultados se tabularan en forma global, por lo que se garantiza confidencialidad.
INSTRUCCIONES
- Lea detenidamente antes de responder las preguntas. - Marque con una X la respuesta que más se acerque a su opinión. - No deje preguntas en blanco.
CUESTIONARIO GERENTES Y ADMINISTRADORES
PARTE I: Obligaciones Fiscales 1. ¿Con que frecuencia la empresa actualiza los datos del Registro de
Información Fiscal? a) Cuando se vence el RIF____ b) Cuando algún dato cambia___ c) Otra ocasión, Indique:_______________________________________
2. ¿Qué forma utiliza la empresa para tramitar la actualización de los datos del Registro de Información Fiscal? a) Planilla F-30___ b) Vía telefónica___ c) Portal del SENIAT, vía Internet___ d) Otra, Indique:_____________________________________________
3. ¿La empresa realiza declaración Estimada del I.S.L.R.? a) Solo cuando las ventas superan las 1.500 UT___ b) No, solo declaración definitiva___ c) Sí, anualmente___
74
4. De ser afirmativa la respuesta anterior, ¿cuándo realizan la declaración estimada del I.S.L.R?
a) En Marzo___ b) En Junio___ c) En Octubre___
5. ¿La empresa realiza declaración definitiva del I.S.L.R.?
a) Sí, todos los años___ b) Solo cuando es necesario___ c) La empresa no está obligada___
6. De ser afirmativa la respuesta anterior, ¿En cuántas fracciones cancelan
el I.S.L.R.? a) En tres porciones___ b) En dos porciones___ c) En una porción___ d) Otra, indique:____________________________________________
7. La empresa registra el I.S.L.R. en los libros de contabilidad?
a) Si___ b) No___ c) Otro, indique:____________________________________________
8. De ser positiva la respuesta anterior, ¿En cuál libro registran el I.S.L.R.?
a) Diario___ b) Mayor___ c) Inventario___ d) Otro, indique:____________________________________________
9. ¿La empresa lleva libros especiales para cumplir con los deberes
formales del I.S.L.R.? a) Si___ b) No está obligada a llevar libros especiales___ c) Se llevan, pero se asientan las transacciones necesarias___ d) Otro, indique:___________________________________________
10. De ser afirmativa la respuesta anterior, ¿Cuáles libros especiales lleva la empresa?
a) Accionistas y Actas___ b) Compra, Ventas, Inventario de mercancía___ c) Ajuste por inflación____ d) Otro, indique:__________________________________________
75
PARTE II: Proceso de Planificación del I.S.L.R. 11. ¿La empresa Planifica los aspectos concernientes a la declaración y
pago I.S.L.R.? a) Si___ b) No___ c) En ocasiones___
12. De ser positiva la respuesta anterior, ¿Qué periodo cubre la
Planificación? a) Mensual___ b) Semestral___ c) Anual___
13. ¿Quiénes discuten y aprueban el Plan de control tributario del I.S.L.R. a
seguir? a) Los accionistas___ b) Los trabajadores___ c) Los Administradores___ d) Todos los anteriores___ e) Ninguno de los anteriores___ f) Otro, indique:___________________________________________
14. ¿En qué momento se pone en marcha la planificación del I.S.L.R?
a) Cuando los accionistas lo deciden___ b) Al iniciar el ejercicio fiscal___ c) Cuando se amerita___
15. ¿Qué aspectos considera importantes al momento de ejecutar la
planificación del I.S.L.R? a) El apego a la norma___ b) Los incentivos fiscales___ c) La relación Costo-beneficio___ d) Otro, indique:___________________________________________
16. ¿Cuál considera la meta u objetivo central en la ejecución de la
Planificación del I.S.L.R? a) La reducción del pago___ b) El cumplimiento de los plazos___ c) La exoneración del I.S.L.R___ d) Evitar sanciones___
17. ¿Considera necesario realizar ajustes en pleno desarrollo de la
planificación del I.S.L.R.? a) No, se debe seguir el plan hasta el final___
76
b) Si, hasta llegar al monto a pagar deseado___ c) Solo si es necesario___
18. ¿Quién considera que debería hacer correcciones o ajustes a la
planificación inicial del I.S.L.R.? a) Los Accionistas___ b) Los Gerentes y administradores___ c) El Servicio Nacional Integral de Administración Tributaria___ d) Los empleados del departamento de ventas y cobranzas___ e) Todos los anteriores en conjunto___ f) Otro, indique:_____________________________________________
19. ¿Al finalizar el periodo fiscal, hacen comparaciones con resultados de
años anteriores? a) No, solo interesa la información actual___ b) Si, es necesario para establecer la efectividad de la planificación___
20. Considera que una adecuada planificación del I.S.L.R. es aquella que permite:
a) Reducir el impuesto a pagar___ b) Cumplir los deberes formales___ c) Satisfacer los intereses de la administración___
PARTE III: Beneficios y ventajas de la Planificación del I.S.L.R 21. ¿Considera que planificar el I.S.L.R. genera beneficios o ventajas
legales? a) Si___ b) No___ c) No se___
22. Considera que el beneficio o ventaja legal de la planificación I.S.L.R.
seria: a) Lograr un trato fiscal preferencial___ b) Evitar cierres___ c) Evitar multas___ d) Ninguna de las anteriores___ e) Todas las anteriores___
23. ¿Considera que la planificación del I.S.L.R. proporciona beneficios o
ventajas comerciales? a) Si___ b) No___ c) No se___
77
24. Considera que el beneficio o ventaja comercial de la planificación I.S.L.R. seria: a) Mantenerse operativos___ b) Que los usuarios usen los servicios más seguido___ c) Expandir el rango de acción___ d) Ninguna de las anteriores___
25. ¿Considera que la planificación del I.S.L.R. proporciona beneficios o
ventajas económicas? a) Si___ b) No___ c) No se___
26. Considera que el beneficio o ventaja económica de la planificación
I.S.L.R. seria: a) Pagar poco impuesto___ b) Ser exonerado___ c) No pagar multas___ d) Ninguna de las anteriores___
• ¿Cual considera que es el mayor beneficio o ventaja a lograr en una
planificación del I.S.L.R? a) El Económico___ b) El Comercial___ c) E Legal___ d) Ninguna de las anteriores___ e) Todas las anteriores___
• ¿A través de cual medio se ha capacitado en materia de Planificación Tributaria?
a) De talleres de formación___ b) De la Ley___ c) De experiencia propia___
