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Plan Contable Gubernamental - 2009Cuentas por Cobrar y Bienes para la Venta

rea

1V

Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V

Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes(*)

Ttulo : Bienes para la Venta

Fuente : Actualidad Gubernamental, N 6 - Abril 2009

Ficha Tcnica

1. Introduccin2. Reconocimiento de Ingresos ordinarios/Cuentas por

cobrar3. Medicin inicial4. Medicin posterior5. Deterioro de activos (Estimacin de la incobrabili-

dad)6. Qu signi ca el deterioro o incobrabilidad de un

activo nanciero?7. Presentacin8. Revelacin9. Concordancia con las NIIF, NIC,NIC-SP10. Casustica11. Cuentas por cobrar ingresos tributarios con intereses

diferidos12. Informacin a revelar13. Bienes para la Venta14. Nomenclatura de las Subcuentas

S u m a r i o

* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales. Asesor de Sociedades de Auditora Externa, Conferencista a

Nivel Nacional.

Info

rme

Espe

cial

Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009

1. IntroduccinEn el artculo anterior hemos tratado sobre la parte terico-conceptual de las cuentas por cobrar, las mismas que estn relacio-nados con el universo de ingresos que se captan o recaudan en el sector pblico, distinguiendo dos tipos de ingresos:a) Los ingresos ordinarios por transaccio-

nes con contraprestacin relacionados con la NIC-SP 9 que seala:

Una entidad que prepare y presente esta-dos nancieros bajo la base contable de acumulacin (o devengado) debe aplicar esta norma en la contabilizacin de los ingresos ordinarios procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:a) La prestacin de servicios;b) La venta de bienes; yc) El uso, por parte de terceros de activos

de la entidad que produzcan intereses,

regalas y dividendos (p.1 NIC-SP 9 Ingresos ordinarios por transacciones con contraprestacin).

b) Los ingresos de operaciones que no ge-neran contraprestaciones relacionados con la NIC-SP 23. (Ingresos provenientes del cobro de tributos, transferencias de recursos corrientes y de capital, dona-ciones, etc.).

El p.6 de la NIC-SP 9 seala que para distinguir los ingresos ordinarios con con-traprestacin de los que no lo son, debe considerarse la esencia ms que la forma de la transaccin. En otras palabras, debemos distinguir si son ingresos por los cuales la entidad est obligada a prestar servicios pblicos en forma directa o no. Ejemplos de transacciones que no son con contra-prestacin son los ingresos ordinarios que provienen del uso de la potestad soberana ; Gravar impuestos (por ejemplo, el cobro de impuestos directos o indirectos, las sancio-nes, y multas), subvenciones y donaciones transferencias de recursos, etc.Sealando que, para el presente caso, slo debemos referirnos a aquellos hechos eco-nmicos que estn asociados con las cuen-tas por cobrar indicados en el PCG-2009, por lo tanto, aplicaremos la casustica corres-pondiente, aclarando que para el prximo artculo comentaremos in intenso el tema de Costo amortizado y la estimacin de cobranza dudosa incluyendo la casustica correspondiente, que son dos puntos nove-dosos en el Plan Contable 2009.

2. Reconocimiento de Ingresos ordinarios/Cuentas por co-brar

Los ingresos ordinarios/recursos se reco-nocen slo cuando es probable que la entidad reciba los bene cios econmicos o potenciales de servicio derivados de la transaccin. No obstante, cuando surja alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos ordinarios/recursos, la cantidad incobrable o la cantidad respecto

a la cual el cobro ha dejado de ser probable se reconoce como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinarios/recursos originalmente reconocido (p. 21 NIC-SP 9).

3. Medicin inicialLa medicin de los ingresos ordinarios/recursos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos(p.14 NIC-SP 9).

4. Medicin posteriorCon posterioridad a su reconocimiento, medicin y registro inicial o, al cierre de operaciones, se vala al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva (p. 46 literal a NIC - 39).

No obstante lo sealado anteriormente, las cuentas por cobrar comerciales con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de inters contractual o implcito, se podrn medir por su valor nominal o cuando el efecto de no actualizar los ujos de efectivo de las cuentas por co-brar no sea signi cativo, lo seala el prrafo GA79 (Gua de aplicacin) de la NIC-39 indicando que, al aplicar el anlisis de ujos de efectivo descontados, la entidad utilizar uno o ms tipos de descuento iguales a las tasas de inters, imperantes para instrumen-tos nancieros que tengan:a) Sustancialmente las mismas condi-

ciones y caractersticas, incluyendo la calidad crediticia del instrumento.

b) El perodo restante en que el tipo de inters contractual es jo.

c) Los plazos de devolucin del principal y la moneda en la cual se realizan los pagos estn identi cados en un perodo menor a un ao.

d) Las partidas a cobrar y a pagar a corto plazo, sin tipo de inters establecido, se pueden valorar por el importe de la fac-tura original si el efecto del descuento no es importante relativamente.

Informes EspecialesInformes EspecialesV

2V Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009

1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES 25,000

4101 IMPUESTO A LA RENTA 25,000

Por la determinacin de los impuestos a cobrar efectivosdurante el mes de como sigue: Impuesto a la Renta 11.000 Rgimen especial Imp. a la Renta 5.000 Regularizacin de Imp. a la Renta 4.000 RUS 5.000

Debe Haber 1


4101.01 IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD INMUEBLE 10,000

Por la determinacin de los impuestos a propiedad efectuados por la municipalidad durante el mes de como sigue: Impuesto Predial 5.000 Impuesto a la Alcabala 5.000

2


4102.02 IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD NO INMUEBLE 35,000

Por la determinacin de los impuestos a propiedad efectuados por la municipalidad deefectuados durante el mes de como sigue: Impuesto al Patrimonio Vehicular 15,000 Impuesto a las embarcaciones de recreo 20,000

3


4102.03 IMPUESTO A LAS TRANSAC. FIN. Y DE CAPITAL 20,000

Por la determinacin del I.T.F efectuado por la SUNAT, durante el mes de

5


4103.01 I.G.V 170,000

4103.02 I.P.M 20,000

Por la determinacin del Impuesto General a las Ventas efectuadas por la SUNAT durante el mes de

Monto imponible S/. 100,000 IGV 17% IGV 19% 190,000 IPM 2%

6

5. Deterioro de activos (Estima-cin de la incobrabilidad)

Cuando exista evidencia de deterioro de las cuentas por cobrar comerciales, el importe en libros se reducir mediante una cuenta de valuacin (19. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa), por lo tanto, la empresa valuar en cada fecha el deterioro de valor (PCGE).

6. Qu signi ca el deterioro o incobrabilidad de un activo nanciero?

El p. 59 de la NIC - 39 seala que un acti-vo nanciero se deteriora cuando existe evidencia objetiva, producto de eventos ocurridos despus del reconocimiento inicial, que causen prdida y tengan un impacto negativo sobre los ujos futuros estimados del activo nanciero si, y slo si, existe evidencia objetiva del deterioro como resultado de uno o ms eventos que hayan ocurrido despus del reconocimiento inicial del activo un evento que causa la prdida, y ese evento, tenga un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo nanciero o del grupo de activos nancieros, que pueda ser estimado con abilidad, por tanto, la evidencia objetiva debe estar basada en los siguientes acon-tecimientos: a) di cultades nancieras signi cativas del

emisor o del obligado;b) incumplimientos de las clusulas

contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de los intereses o el principal;

c) el prestamista, por razones econmicas o legales relacionadas con di cultades financieras del prestatario, otorga al

prestatario concesiones o ventajas que en otro caso no hubiera otorgado;

d) sea cada vez ms probable que el pres-tatario entre en una situacin concursal o en cualquier otra situacin de reorga-nizacin nanciera;

e) la desaparicin de un mercado activo para el activo nanciero en cuestin, debido a di cultades nancieras;

f ) los datos observables indican que existe una disminucin mensurable en los ujos de efectivo, estimados futuros, en un grupo de activos nancieros desde el reconocimiento inicial de aquellos, aun-que la disminucin no pueda ser todava identificada con activos financieros individuales del grupo, incluyendo entre tales datos:

i) Cambios adversos en las condiciones de pago de los prestatarios del grupo (por ejemplo, un nmero creciente de retrasos en los pagos o un nmero creciente de prestatarios por tarjetas de crdito que hayan alcanzado su lmite de crdito y estn pagando el importe mensual mnimo); o

ii) Condiciones econmicas locales o nacionales que se correlacionen con impagos en los activos del grupo (por ejemplo, un incremento en la tasa de desempleo en el rea geogr ca de los prestatarios, un descenso en el precio de las propiedades hipotecadas en el rea relevante, un descenso en los precios del aceite para prestamos concedidos a productores de aceite, o cambios adversos en las condiciones del sector que afecten a los prestatarios del grupo).

7. PresentacinEstas cuentas deben estar presentadas en

el balance general, en el grupo de activo corriente, despus del efectivo por su con-dicin de convertibilidad en efectivo neto de la estimacin de cuentas de cobranza dudosa y reclamaciones, excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor al ciclo normal de operaciones de la entidad, el cual, en la mayora de los casos, es de doce meses registrndose en el rubro de activos no corrientes formando parte del concepto de cuentas por cobrar a largo plazo, asimismo, los saldos de la subcuenta 1201.0304 Anti-cipos de Clientes, deben ser presentados como parte del pasivo corriente.

8. RevelacinAsimismo, a travs de una Nota a los Estados Financieros, se tendr que especi car las fechas de vencimiento de las cuentas por cobrar respectivas.Si parte de estas cuentas, se esperan sean cobradas a largo plazo, debern ser mos-tradas en el Balance General formando parte del rubro Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo.

9. Concordancia con las NIIF, NIC, NIC-SP

NIC-SP 1. Presentacin de Estados Finan-cieros (en lo referido a la compensacin de cuentas).NIC-32. Instrumentos nancieros: revelacio-nes y presentacin.NIC-39. Instrumentos nancieros: reconoci-miento y medicin.NIIF-7. Instrumentos nancieros: Informacin a revelar.NIC-SP 4. Efecto de las Variaciones en el Tipo de Cambio.

10. Casustica (artculo anterior)


4102.02 IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD NO INMUEBLE 18,000

Por la determinacin del impuesto temporal a los activos FIJOS efectuados por la SUNAT durante el mes de

Debe Haber 4

rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V

3VActualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009

Ejemplo de Cuentas por cobrar Ingre-sos tributarios

Cuentas por Cobrar Ingresos Tribu-tarios

Cuentas por Cobrar Venta de Merca-deras

1201 CUENTAS POR COBRAR 10,000

1201.01 Imptos. y contribuc. obligatorias

4102 IMPTO. A LA PROPIEDAD 10,000

4102.01 Impuesto sobre la propiedad inmueble

Por la determ. del impuesto predial

Debe Haber 1





Por la determinacin del impuesto predial.

Debe Haber 1

1101 CAJA-BANCOS 1,190

1101.01 Caja


1201.03 Venta de bienes y servicios

Por la cobranza venta de combustibles...

Debe Haber 2


1201.03 Vta. de bienes, serv.

2101 IMPTOS., CONTRIBUC. Y OTROS TRIBUT.POR COBRAR 190

2101.01 Imptos. y contribuc.

4301 VENTA DE BIENES 1,000

4301.09 Venta de otros bienes

Por la venta de mercaderas- combustibles, grifo municipal.

Debe Haber 1

2501 INGRESOS DIFERIDOS 2,000

2501.03 Intereses diferidos



Determinacin del impuesto predial por tributos vencidos,segn orden de pago N...

Debe Haber...viene

1101CAJA-BANCOS 10,000

1101.01 Caja



Por la cobranza del impuesto predial

2

11. Cuentas por cobrar ingresos tributarios con intereses di-feridos

El p.33 de la NIC-SP 9 seala que los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produ-cen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos usando los tratamientos contables establecidos en el prrafo 34, siempre que:a) Sea posible que la entidad reciba los

bene cios econmicos o potencial de servicio asociados con la transaccin;

b) El importe de los ingresos ordinarios/recursos pueda ser medido de forma able.

Por su parte, el p.34 seala que los ingresos ordinarios/recursos deben reconocerse utilizando los siguientes tratamientos contables:a) Los intereses deben reconocerse sobre

la base de la proporcin de tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo;

b) Las regalas deben reconocerse en cuanto sean devengadas de acuerdo con la sus-tancia del acuerdo en que se basan y

c) Los dividendos o sus equivalentes de-ben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del propietario o de la entidad.

Veamos un ejemplo de cuentas por co-brar de ingresos tributarios con cobro de intereses

Deuda tributaria Interses diferidos

S/. 10,000 2,000

Total deuda S/ 12,000

Valor de venta IGV

S/. 1,000190

Precio de venta S/ 1,190

Pago fraccionado en dos cuotas S/. 6,000 c/u


1201.01 Impuestos y contribuc. obligatorias

Debe Haber 1

... va


1101.01 Caja



Por la cobranza del impuesto predial rden de pago N

Deuda tributaria S/ 5,000Interses diferidos S/ 1,000

2

2501 INGRESOS DIFERIDOS 1,000


4501 RENTAS DE LA PROP. 1,000

4501.01 Rentas de la prop. nanciera-intereses

Por los ingresos devengados ,cobro de intereses diferidos.

3


1101.01 Caja



Por la cobranza del impuesto predial.

2

5701 COSTO DE VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 500

5701.06 Costo de vta. de bienes

1302 BIENES PARA LA VENTA 500

1302.01 Mercaderas

Por el costo de la mercadera vendida-Salida de almacn como sigue:

3

Inventario inicial de mercaderas 2,000Ms compras del periodo 11,000Menos inv. nal de mercaderas 12,500Costo de mercaderas vendidas 500

12. Informacin a revelarLa entidad debe revelar la siguiente infor-macin en sus estados nancieros:a) Las polticas contables adoptadas para

el reconocimiento de los ingresos ordi-narios/cuentas por cobrar, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las ope-raciones de prestacin de servicios;

b) La cuanta de cada categora signifi-cativa de ingresos ordinarios/recursos, reconocida durante el perodo, con indicacin expresa de los ingresos ordi-narios/recursos procedentes de:i) prestacin de servicios;ii) la venta de bienes;iii) intereses;iv) regalas; yv) dividendos o sus equivalentes.

c) El importe de los ingresos ordinarios/recursos producidos con contrapresta-cin de bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras anteriores de ingresos ordinarios/recursos (p. 39 NIC-SP 9).

13. Bienes para la VentaIntroduccinEn las entidades del sector pblico, adems de atender las funciones y competencias originadas por la misin y por su ley or-gnica, se desarrollan algunas actividades complementarias que tienen connotacin lucrativa y estn relacionadas con activida-des de tipo empresarial (venta de bienes y servicios): Grifos municipales, farmacias, hospitales y postas mdicas, programas de alquiler de maquinarias, planta de agregados y algunos otros programas desconcentrados o descentralizadosb que generan rentabilidad, con la nalidad de incrementar los ingresos propios denomi-



nados Recursos directamente recaudados, por tanto, el presente artculo est dirigido a analizar la cuenta genrica Bienes para la venta con un enfoque concordado con la aplicacin de la normativa internacional, que aglutina a este tipo de hechos eco-nmicos, pero haciendo la aclaracin que no todas las divisionarias se consideran existencias (Mercaderas), ya que en esta clasi cacin se encuentran tambin activos no corrientes disponibles para la venta, cuyo tratamiento contable est asociada a la NIIF-5 y es distinto al tratamiento de la divisionaria 1302.01 Mercaderas que est asociada a la NIC-SP 12 Existencias, cada uno de ellos con caractersticas propias cuyo reconocimiento, registro y valuacin inicial y posterior son tan distintos. Por lo tanto, merece un anlisis profundo y una explicacin que satisfaga la expectativa de ustedes, amigos lectores.Al margen del anlisis que se realice, no entendemos an el criterio seleccionado por los que hayan elaborado el PCG-2009 , para juntar dos tipos de activos tan distintos como lo son las mercaderas y los activos no corrientes destinados para la venta, (ma-quinaria y equipo, terrenos y otros activos, etc.). Las entidades del sector pblico, por lo general, no se dedican a vender ste tipo de activos en forma permanente para consi-derarlos dentro del rubro existencias, slo se toma la decisin de venderlos cuando este tipo de activos se encuentran en desuso, o

venta y operaciones discontinuas, por lo tanto, un activo no corriente se clasi ca como disponible para la venta cuando:Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la Entidad para ser destinados a la venta como si fueran existencias cuya recuperacin se espera realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo, activos tales como mercaderas, edi cios, vehculos, maquinaria, equipos, objetos de valor, activos no producidos, etc. Entre otros, sin someterlos a proceso de transformacin.

14.Nomenclatura de las Sub-cuentas

1302.01 Mercaderas

1302.02 Edi cios, Vehculos, Maquinaria y Equipo

1302.03 Objetos De Valor

1302.04 Activos No Producidos

1302.0401 Terrenos Urbanos

1302.0402 Terrenos Rurales

1302.0403 Terrenos Eriazos

1302.05 Otros Activos

1302.98 Bienes Para La Venta Desvalori-zados

Diferencias en los criterios de reconocimiento, medicin o valuacin de mercaderas y activos no corrientes dispo-nibles para la venta

su mantenimiento es altamente oneroso o exista un terreno que no es necesario e im-prescindible para la entidad y, por ello, debe desprenderse generando ingresos adiciona-les que puedan nanciar otros proyectos de inversin. Sin ms prembulos vayamos al asunto en cuestin

De nicinSon aquellos activos clasi cados como co-rrientes (mercaderas) y activos clasi cados como no corrientes (edi cios, maquinarias y equipos, activos no producidos, objetos de valor, etc.), cuya recuperacin se espera realizar fundamentalmente a travs de su venta, en un perodo de un ao en lugar de su uso continuado, que inicialmente haya sido clasi cado para otro n o para su uso, generando bene cios econmicos futuros o potencial de servicios y que por decisiones de la entidad se debe vender y por convenir a sus intereses acuerdan venderlo.Por otro lado, es importante sealar que las partidas del balance general deben clasi carse atendiendo al uso o destino que decide darle la entidad (uso productivo, aprovechable en las actividades operativas de la entidad, etc.). De all que cuando la Direccin o Gerencia cambie de planes sobre su uso o destino, se ver obligado a informar y reclasi car contablemente como activo no corriente disponible para la venta (slo en los casos de activos jos).Activos no corrientes disponibles para la

Mercaderas NIC-SP-12 Existencias Activos No Corrientes Disponibles para la Venta NIIF 5

Mercaderas NIC-SP-12 Existencias Activos No Corrientes Disponibles para la Venta NIIF 5

1. De nicinExistencias: Son activosa) Que estn bajo la forma de materiales o

suministros que van a ser consumidos en el proceso de produccin de servi-cios pblicos;

b) Que estn bajo la forma de materiales o suministros que van a ser consumidos o distribuidos en la prestacin de servi-cios;

c) Que se mantienen para su venta o distribucin en el curso ordinario de las operaciones; o

d) Que estn en proceso de produccin, para su venta o distribucin ( p.6 NIC-SP.12 ).

El p.7 de la NIC-SP 12 seala que: tambin las existencias comprenden bienes compra-dos y mantenidos para su venta, incluyendo, por ejemplo, la mercadera adquirida por la entidad y mantenida para su venta, o los terrenos y otros inmuebles mantenidos para su venta siempre y cuando sta sea una actividad permanente de comprar y vender. Las existencias tambin comprenden productos terminados producidos por la entidad, o trabajos en curso que la entidad se encuentra ejecutando. Las existencias tambin incluyen materiales y suministros listos para su uso en el proceso de produc-cin y bienes comprados o producidos por la entidad, que se van a distribuir a terceros sin recibir a cambio un importe, o reci-biendo, a cambio, un importe nominal el

1. De nicinEl marco conceptual destaca que los ele-mentos deben clasi carse atendiendo al uso o destino que decide darles la entidad, de ah que cuando la direccin cambie de planes se ver obligada a informar a contabilidad con las oportunas reclasifi-caciones, por lo tanto, este tipo de activos, son aquellos activos clasi cados como no corrientes, cuya recuperacin se espera realizar fundamentalmente, a travs de su venta, en un perodo de un ao en lugar de su uso continuado y que inicialmente hayan sido clasi cados para otro n o para su uso, generando potencial de servicios o para ge-nerar bene cios econmicos futuros y que por decisiones de la entidad, por convenir a sus intereses, acuerdan venderlos.

2. DescripcinUsualmente, en las entidades del Estado, los activos jos se adquieren para una determi-nada nalidad o utilidad econmica y que pueda generar potencial de servicios o be-ne cios econmicos futuros. Conforme va avanzando el tiempo, dichos activos entran en un proceso de deterioro o discontinuidad por su elevado costo de mantenimiento operativo, es all que se toma la decisin para su separacin o reclasi cacin como activo no corriente disponible para la venta, para ello es necesario reunir una serie de requisitos tcnicos y normativos que hay que cumplir, as como para su tratamiento

caso, por ejemplo, de los libros educativos producidos por una autoridad del rea de educacin para donarlos a las escuelas.En muchas entidades del sector pblico, las existencias tendrn ms relacin con el suministro de servicios que con los bienes comprados y mantenidos para su venta o con los bienes manufacturados para ser vendidos.

2. Reconocimiento

Las mercaderas se reconocen conforme a lo establecido en el p.89 del M.C. que seala que se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo bene cios econmicos futuros para la entidad, pueda ser medido con abilidad y finalmente pueda ser controlado por la entidad.

3. Medicin

El p.11 de la NIC-SP 12 seala que: las exis-tencias debern valuarse: a) Al costo o b) Al valor neto realizable, el ms bajo, excepto cuando sea aplicable el prrafo 12.El p.12 seala que: Las existencias debern valuarse al costo o al valor corriente de reposicin, o valor neto realizable, el ms bajo, cuando se les mantenga:i) Para ser distribuidas sin cargar, a cambio,

ningn importe, o cargando, a cambio, un importe nominal; o

ii) Para ser consumidas en el proceso de produccin de bienes que se van a distribuir sin cargar, a cambio, ningn importe, o cargando, a cambio, un importe nominal.

contable, presentacin y revelacin en los estados nancieros, los mismos que estn contemplados en la NIIF 5 Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones discontinuas, por lo tanto, un activo no corriente se clasi ca como disponible para la venta cuando:

a) Una entidad clasi car a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recu-perar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.

b) Para aplicar la clasi cacin anterior, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.

c) Para que la venta sea altamente proba-ble, la gerencia debe estar comprome-tida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.

d) Adems, la venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual. Asimismo, debera esperarse que la venta quedase cali -cada para su reconocimiento completo dentro del ao.

rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V

5VActualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009

Mercaderas NIC-SP-12 Existencias Activos No Corrientes Disponibles para la Venta NIIF 5 Mercaderas NIC-SP-12 ExistenciasActivos No Corrientes

Disponibles para la Venta NIIF 5

deterioro debida a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo hasta el valor razonable menos los gastos para ser vendidos (p.20.NIIF 5).La entidad reconocer una ganancia por cualquier incremento posterior deriva-do de la medicin del valor razonable menos los gastos para ser vendidos ,de un activo, aunque sin superar la prdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida, ya sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC - 36 Deterioro del Valor de los Activos (p.21 NIIF-5).

7. Presentacin de un activo no co-rriente clasi cado como mantenido para la venta

La entidad presentar en el balance, de forma separada del resto de los activos, tanto los activos no corrientes clasi cados como mantenidos para la venta, como los activos correspondientes a un grupo en desapropiacin clasi cado como mante-nido para la venta. Los pasivos que formen parte de un grupo en desapropiacin clasi cado como mantenido para la venta, se presentarn tambin en el balance de forma separada de los otros pasivos. Estos activos y pasivos no se compensarn ni se presentarn como un nico importe. Se revelar informacin, por separado, de las principales clases de activos y pasivos clasificados como mantenidos para la venta, ya sea en el balance o en las notas a los estados nancieros (p.38 NIIF 5).Adems, la entidad revelar:a) En el estado de resultados, un importe

nico que comprenda el total de:(i) el resultado de las operaciones

discontinuadas; y(ii) la ganancia o prdida, reconocida

por causa de la medicin a valor razonable menos los gastos para ser vendidos, o bien por causa de la venta o disposicin por otra va de los activos o grupos en desapropiacin que constituyan la operacin discontinuada.( p 33 NIIF 5 )

8. Informaciones adicionales a revelarLa entidad revelar en las notas la siguien-te informacin, referida al perodo en el cual el activo no corriente (o grupo en des-apropiacin) haya sido clasi cado como mantenido para la venta o vendido:a) Una descripcin del activo no corriente

(o grupo en desapropiacin);b) Una descripcin de los hechos y

circunstancias de la venta, o de los que hayan llevado a decidir la venta o desapropiacin esperada, as como la forma y momento esperados para dicha desapropiacin;

c) La ganancia o prdida reconocida de acuerdo con los prrafos 20 a 22 y, si no se presentase de forma separada en el estado de resultados, la partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado (p. 41 NIIF 5).

9. Cese de la depreciacinLos activos no corrientes clasificados para la venta, no se deprecian mientras se mantengan destinadas para la venta (p.25.NIIF 5) .En su lugar se procede a ajustar o realizar correcciones valorativas por deterioro. Un activo sufre deterioro si su valor contable es mayor que su valor razonable neto (valor razonable menos gastos para ser vendido).

Valor contable S/. 8,000Valor razonable menos gast.p.la venta S/. (6,500) _________

Deterioro de valor S/. 1,500

d) Las circunstancias o hechos que condu-jeron a la reversin de las reducciones contables de las existencias, de confor-midad con el prrafo 37; y

e) El monto arrastrado por las existencias puestas en prenda como garanta de obligaciones.

5. Mtodo de valuacin de existenciasLa valuacin del movimiento de las merca-deras para la venta se efectuar de acuerdo a los siguientes mtodos:a) Primeras entradas, primeras salidas

(PEPS).b) Promedio diario, mensual o anual (PON-

DERADO O MOVIL).c) Identi cacin espec ca.

6. Tratamiento de las diferencias de cambio

Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera sern apli-cadas a resultados. En el caso de los intereses, estos pueden ser activados siempre y cuando se traten de ac-tivos cali cados, de acuerdo a lo estipulado por la NIC - 23 Costos de Financiamiento.Los dems bienes se registrarn a su valor neto en libros.

7. Costo de existencias de un proveedor de servicios

El costo de existencias de un proveedor de servicios consiste bsicamente en mano de obra y otros costos del personal que interviene directamente en el suministro del servicio, incluyendo el personal super-visor y los gastos de fabricacin atribuibles al servicio. Los costos de la mano de obra no inter-viniente en el suministro del servicio no se incluyen. La mano de obra y otros costos relacionados con las ventas y el personal de administra-cin general no se incluyen, pero se recono-cen como gasto del ejercicio en que se ha incurrido en ellos. (p.23 NIC-SP 12).

8. Reconocimiento como costo de ventas

Cuando las existencias se venden (merca-dera) intercambian o distribuyen, el monto que ellas arrastran debe reconocerse como costo del ejercicio ( 69/20 ) en que se reco-noce el ingreso correspondiente. Si no hay un ingreso correspondiente, e costo se reconoce cuando se distribuyen los bienes o se presta el servicio. El monto de las reducciones contables y las prdidas en existencias deber reconocerse como gasto del ejercicio en que se produ-jeron la reduccin contable o la prdida en mencin. El monto de la reversin de una reduccin contable en las existencias deber reco-nocerse como una reduccin en el monto de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio en que se produ-ce la reversin (p.37.NIC-SP 12 ).

a-1) Valuacin al costo de adquisicinEl costo de existencias deber comprender todos los costos de compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para poner las existencias en su lugar y condicin presentes.Los costos de compra de existencias com-prenden el precio de compra, los derechos de importacin y otros impuestos (con excepcin de los que posteriormente la entidad va a recuperar de la administracin tributaria), as como los costos de trans-porte, manipulacin y otros directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y suministros. Al de-terminar los costos de compra, se deducen los descuentos, rebajas y otros conceptos comerciales similares. (p. 14 NIC-SP 12 ). Los costos de compra pueden incluir las dife-rencias de cambio surgidas directamente en una adquisicin reciente de existencias facturadas en moneda extranjera, y dentro de las circunstancias que sean admitidas por el tratamiento alternativo permitido por la Norma Internacional del Sector Pblico NICSP 4, efectos de las Variaciones en el Tipo de Cambio.a-2 ) Costos de transformacin Los costos de transformacin de acuerdo a los p. 16 y 17 de la NIC-SP 12 com-prenden:La mano de obra directa, la materia prima y otros suministros para su fabricacin, as como los costos indirectos de fabri-cacin.

b) Valor neto realizable: Es el precio de venta estimado en el curso ordinario de las operaciones, menos los costos estimados para su terminacin y los gastos estimados necesarios para su venta, intercambio o distribucin.Costo de mercad. S/. 3,650Precio de venta S/ 4,000

Venta de mercaderas S/. 4,000(-) Gastos para ser vend. S/. ( 150) Valor neto realizable S/- 3,850

Si la base de medicin es el costo o valor neto realizable,entonces el menor es el costo de las mercaderas.Pero que pasara si estuvsemos en la posicin contraria, por ejemplo:

Venta de mercaderas S/. 4,000(-) Gastos para ser vend. S/. 555 Valor neto realizable S/. 3,445

Comparemos ahora: costo de la mer-cadera S/ 3,650, valor neto realizable S/ 3,445 entonces, el menor sera el valor neto realizable, por lo tanto, el valor de valuacin o medicin de las mercaderas sera el valor neto realizable.

4 Revelacin

El p. 40 de la NIC-SP 12 seala que los estados nancieros debern revelar:a) Las polticas contables adoptadas para

valuar las existencias, incluyendo la frmula de costos usada;

b) El monto total arrastrado por las exis-tencias y el monto arrastrado por clases, establecidas stas segn una clasi cacin apropiada para la entidad;

c) El monto de la reversin de las reduc-ciones contables que se hayan reco-nocido en el estado de rendimiento financiero (o estado de gestin finan-ciera) del ejercicio, de conformidad con el prrafo 37;

e) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improba-bles cambios signi cativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado. (prrafos 6,7 y 8 NIIF 5)

3. Caractersticas de los activos no co-rrientes disponibles para la ventaLos activos no corrientes disponibles para la venta deben reunir ciertas carac-tersticas para que puedan considerarse como tales:a) Que sean valuadas o medidas al menos

al valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos para su venta.

b) Que cese la depreciacin de dichos activos reclasi cados, en su lugar debe someterse al anlisis o supervisin de su posible deterioro de valor (p. 25 NIIF 5).

c) Que se presenten en forma separada en el balance general.

d) Que los resultados de las actividades interrumpidas por la reclasi cacin del activo se muestren y presenten en for-ma separada en el estado de gestin.

e) Los criterios que se utilicen para reclasi- carlos en sta categora deben ser muy estrictos y deben estar asociados a una alta probabilidad de venta.

f ) Se presenta en forma separada en el balance.

4. Reconocimiento Los activos jos disponibles para la venta se reconocen en el momento de su recla-si cacin, despus de haber cumplido con los requisitos del p.8 de la NIIF 5 y su valor contable se recuperara fundamentalmente a travs de su venta.

5. MedicinUna entidad medir los activos no co-rrientes (o grupos en desapropiacin) clasi cados como mantenidos para la venta, al importe menor entre su valor en libros y su valor razonable menos los gastos para ser vendidos.(p.15 NIIF-5).

Ejemplo:

a) Valor en libros Valor de compra del activo S/. 20,000 Depreciacin acum. S/. (12,000) Valor contable o en libros 8,000b) Valor razonable menos gastos para ser vendidos Valor razonab. ( cotizac. en el merc. ) S/. 7,000 (-) Gastos para ser vendidos S/. (1,500) Valor razon.menos cost. de vent. S/. 5,500

En conclusin, el valor razonable S/ 5,500 es menor que el valor en libros S/ 8,000, por lo tanto, el activo no nanciero se reclasi car y se medir inicialmente al valor razonable y la diferencia se reconocer como deterioro de valor.Si un activo ha sido adquirido reciente-mente y cumple los requisitos para ser clasi cado como mantenido para la venta, la aplicacin del prrafo anterior, conducir a que el activo se mida, en el momento de su reconocimiento inicial, al menor valor en-tre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos de venta. En consecuen-cia, si el activo se hubiera adquirido como parte de una combinacin de negocios o para otros usos y se reclasi car posterior-mente como mantenidos para ser vendidos, se medir por su valor razonable menos los costos de venta (p.16 NIIF-5).

6. Reconocimiento y reversin de las prdidas por deterioro

La entidad reconocer una prdida por



16. Cuentas por Cobrar Venta de Mercaderas

El p.28 de la NIC-SP 9 seala que: Los ingre-sos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados nancieros cuando se cum-plen todas y cada una de las siguientes condiciones:a) La entidad ha transferido al comprador

los riesgos y bene cios, de tipo signi -cativo, derivados de la propiedad de los bienes;

b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

c) El importe de los ingresos ordinarios/recursos puede ser medido con abili-dad;

d) Es probable que la entidad reciba los bene cios econmicos o potencial de servicio asociados con la transaccin; y

e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin puedan ser medidos con abilidad

Valor de venta IGV

S/. 1,000 190

Precio de venta S/ 1,190


1201.03 Venta de bienes, servicios

2101 IMPTOS.,CONTRIBUC. Y OTROS TRIB. POR COBRAR 190

2101.01 Imptos. y contribuc.



Por la venta de mercaderas- combustibles, grifo municipal.

Debe Haber 1


1201.03 Vta. de bienes, serv.

2101 IMPTOS., CONTRIB. Y OTROS TRIBUT. POR COBRAR 437

2101.01 Impuestos y contrib.

2501 INGRESOS DIFERIDOS 100




4303 VENTA DE SERVICIOS 200

4303.02 Servicio de transporte y comunicaciones

Por la venta de mercaderas al crdito, sin inicial, pagadero en dos cuotas.

Debe Haber 1

5801 ESTIMAC. DEL EJERC. 2,500

5801.02 Depreciac. acumul. maquinaria y equipo

1508 DEPREC.Y AMORT.ACUM. 2,500

1508.02 Depreciac. acumul. vehculos, maq. y equipo

Por el deterioro de valor al realizar la evaluac. del activo reclasi cado.

Debe Haber 1

1302 BIENES PARA LA VENTA 4,000

1302.02 Edi c. maq., y equipo

1508 DEP. Y AMORTIZ. ACUM. 16,000

1508.02 Depreciac. acumul. vehculos, maq. y equipo

1503 VEHCULOS ,MAQ. Y OTRO 20,000

1503.01 Vehculos

Por la reclasi cacin del vehculo como disponible para la venta,segn lo dispone la NIIF-5 prrafos...( mencionados anteriormente)

Debe Haber 1


1101.01 Caja


1201.03 Venta de bienes y servicios

Por la cobranza venta de combustibles.

2

1302 BIENES PARA LA VENTA 5,500

1302.02 Edi c. maq., y equipo

1508 DEPREC. Y AMORTIZAC. ACUMULADA 14,500

1508.02 Depreciac. acumul. vehculos, maq. y equ.

1503 VEH. , MAQ. Y OTROS 20,000

1503.01 Vehculos

Por la reclasi cacin del vehculo como disponible para la venta,segn lo dispone la NIIF-5 prrafos.(mencionados anteriormente).

2

5701 COSTO DE VTA. DE ACT. NO FINANCIEROS 500

5701.06 Costo de vta. de bienes

1302 BIENES PARA LA VENTA 500

1302.01 Mercaderas

Por el costo de la mercadera vendida-Salida de almacn como sigue:

3

Inventario inicial de mercaderas 2,000Ms compras del perodo 11,000Menos invent. nal de mercaderas 12,500 ______Costo de mercaderas vendidas 500

Venta de Mercaderas con InteresesVenta de mercaderas sin inicial, pago en dos cuotas: cuota 1: S/.1,237, cuota 2: S/.1,500.

Venta de mercaderas S/. 2,000Flete y otros gastos 200Intereses 100 Valor de venta S/. 2,300IGV 437 Precio de venta S/ 2,737

Venta de Activos No Corrientes Dispo-nibles para la VentaEjemploVenta de una camioneta de la entidad,por ser muy costosa sus gastos de operacin y mantenimiento, por tanto, la entidad ha de-cidido venderla y se reclasi ca como activo no corriente disponible para la venta.Los datos son los siguientes:

Valor de compra S/. 20,000 Valor razon. (valor de cotiz.) 7,000Depreciacin acumulada (12,000) Gastos para ser vendido ( 1,500) Valor en libros 8,000 Valor razon. menos costo p. vender 5,500

El p. 6 de la NIIF-5 seala que una entidad clasi car a un activo no corriente (o un grupo en desapropiacin) como manteni-do para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.En conclusin, el valor razonable S/. 5,500 es menor que el valor en libros S/. 8,000, por lo tanto el activo no nanciero se reclasi car y se medir inicialmente al valor razonable 8 S/. 5,500 ) y la diferencia se reconocer como deterioro de valor (S/. 2,500). Es importante sealar que el p.15 de la NIIF-5 seala que una entidad medir los activos no corrientes (o grupos en desapropiacin) clasi cados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los gastos para ser vendidos.

Asientos contablesPrimero tenemos que realizar el asiento por deterioro de valor.

Mayorizando

5801 Estimac. del ejerc.

2,500

1503 Vehiculos, maquin.

20,000 20,000

1508 Dep. y amort. acum.

14,500 12,5002,500

1302 Bienes para la vta.

5,500

Veamos otro ejemplo: cmo contabiliza-mos si el valor en libros es menor que el valor razonable menos los gastos para ser vendidos?Venta de una camioneta de la entidad, por ser muy costosa sus gastos de operacin y mantenimiento, por tanto la entidad ha de-cidido venderla y se reclasi ca como activo no corriente disponible para la venta.Los datos son los siguientes

Valor de compra S/. 20,000 Valor razon. (valor de cotiz.) 7,000Depreciacin acumulada (16,000) Gastos para ser vendido (1,500) Valor en libros 4,000 Valor razon. menos costo p. vender 5,500

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