PERSONAS MORALESINGRESOS

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EXPOSITOR: C.P. EDUARDO BARKER R.

viernes 7 de Noviembre del 2008

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1.- ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DISPOSICIONES A OBSERVAR

2.- ASPECTOS GENERALES.

OBJETO DEL IMPUESTO

SUJETO DEL IMPUESTO

BASE DEL IMPUESTO

TASA DEL IMPUESTO

REDUCCION TASA

MOMENTO DE CAUSACION

20082008

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTALEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PERSONAS MORALESPERSONAS MORALESINGRESOS

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3.- LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LAS PERSONAS MORALES.

• CONCEPTO DE PERSONAS MORALES

• CUADRO PERSONAS MORALES PARA EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

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4.- DEL AJUSTE POR INFLACION

• ANTECEDENTES Y JUSTIFICACION

• FACTORES DE AJUSTE

• CONCEPTO DE INTERESES

• EFECTOS INFLACIONARIOS

• CREDITOS

• DEUDAS

• CANCELACION DE CREDITOS Y DEUDAS

5

5.- INGRESOS

• INGRESOS ACUMULABLES

• INGRESOS NO ACUMULABLES

• OTROS INGRESOS ACUMULABLES

• MOMENTO DE ACUMULACION

• LA ENAJENACION

• PRESTACION DE SERVICIOS

• EL CONTRATO DE OBRA

• USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

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6.- PAGOS PROVISIONALES.

• JUSTIFICACION

• GENERALIDADES

• MECANICA DE DETERMINACION

• ANALISIS DE ELEMENTOS

• COEFICIENTE UTILIDAD

• INGRESOS

• CASO PRACTICO

• REDUCCION

7.- DE LAS PERDIDAS FISCALES

8.- PTU

9.- OBLIGACIONES

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SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO

- AUTODETERMINABLE

- BASES LEGALES PARA OBSERVACION Y

VIGILANCIA EN EL CUMPLIMIENTO.

- IMPUESTO SOBRE LA RENTA

GRAVA INCREMENTO PATRIMONIAL

DE LOS CONTRIBUYENTES.

- PROCEDIMIENTO GENERAL

INGRESOS( - ) DEDUCCIONES

= RENTA GRAVABLE

= = = = = = = = = = = =

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INGRESOS DEL ESTADOI. INGRESOS TRIBUTARIOS

A) IMPUESTOSB) APORTACIONES DE SEG. SOCIAL

C) DERECHOSD) CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

II. INGRESOS FINANCIEROS

A) EMPRESTITOS

B) EMISION DE MONEDA

C) MORATORIAS Y RENEGOCIACIONES

D) DEVALUACIONES

E) EXPROPIACIONES

F) DECOMISOS

G) NACIONALIZACIONES

OPERACIÓN POR LO QUE LOS ESTADOS RECIBE DE LOSCIUDADANOS CANTIDADES A TITULO DE PRESTAMO.LA SUMA DEL VALOR NOMINAL DE LOS EMPRESTITOSDE UN ESTADO CONSTITUYE MONTO DE DEUDA PUBLICA (SALVAT)

DESPOSEER DE UNA COSA A SU PROPIETARIO, A CAMBIO DE UNA INDEMNIZACION, SALVO CASOS EXCEPCIONALES. SE EFECTUALEGALMENTE POR MOTIVOS DE UTILIDAD PUBLICA (SALVAT)

CONFISCAR BIENES

TRANSFERENCIA LA COLECTIVIDAD DE LA PROPIEDAD DECIERTOS MEDIOS DE PRODUCCION PRIVADOS, QUE SEREALIZA O BIEN POR INTERES PUBLICO, PARA PRESERVARLA INDEPENDENCIA DEL ESTADO, O BIEN POR RAZONESDE SEGURIDAD NACIONAL O INTERES SOCIAL. (LAROUSSE)

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IMPUESTOS

I. CONCEPTO (ART. 2 C.F.F.)

CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY QUE DEBEN PAGAR

LAS PERSONAS FISICAS Y MORALES.

QUE SE ENCUENTREN EN LA SITUACION JURIDICA O DE HECHO PREVISTA POR LA LEY.

II. CLASIFICACION

- EN FUNCION A SU INCIDENCIA

- IMPUESTOS INCIDEN DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO DIRECTOS DEL CONTRIBUYENTE, EJ. ISR

- IMPUESTOS TIENEN UNA INCIDENCIA TRANSITORIA NO INDIRECTOS DEFINIDA. EJ. IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO.

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III. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS (ART. 5 C. F.F.)

A) SUJETO PASIVO - CAUSANTE TRIBUTO

B) OBJETO - HIPOTESIS NORMATIVO OHECHO GENERADOR

C) BASE GRAVABLE

D) TASA CUOTA TARIFA CANTIDAD FIJA

E) FECHA PAGO

F) SANCIONES APLICABLES

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IV. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES(ART. 31 FRACCION IV CONSTITUCION)

A) PRINCIPIO DE GENERALIDAD- APLICACION A TODAS LAS PERSONAS COLOCADAS EN LA HIPOTESIS

B) PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD- DEBER CIUDADANO DE ORDEN PUBLICO

C) PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD-PROPORCIONALIDAD DISPOSICION CORRECTA DE TASAS CON

CAPACIDAD ECONOMICA.

- EQUIDAD APLICACION DE LA JUSTICIA A CASOS CONCRETOS.

D) PRINCIPIO DE LEGALIDAD- ESTABLECERSE EN UN MARCO LEGAL QUE LA ESTABLEZCA Y REGULE.

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METODOS DE INTERPRETACION LEGAL

A) LITERAL

B) LOGICO

C) AUTENTICO

D) A CONTRARIO SENSU

E) ANALOGICO

F) EXACTO

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1. ESTRUCTURA LISR

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ESTRUCTURA DE LA LEY DEL I.S.R

L

E

Y

I

S

R

DISP. GRALES.I DISP. GRALES

II DE P.M.

III P.M.F. N.L.

IV P. F.

V RES EN EXT

V I T RFP Y EM

VI I EST. FIS.

DISP.

GRALES

I INGRESOS

II DEDUCC.

III AJUSTE INF.

IV INST.CREDITO

V PERDIDAS

VI CONSOLIDAC

VII SIMPLIFICADO

TITULOS

VIII OBLIGACIONES

IX FACULTADES

VII-A SCP

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DISPOSICIONES

A OBSERVAR

LISR Y SU REGLAMENTO - EXPOSICION DE MOTIVOS

RESOLUCION QUE ESTABLECE REGLAS GRALES. Y OTRAS DISPOSICIONES DE CARACTER FISCAL. - MISCELANEA FISCAL

C.F.F. Y SU REGLAMENTO(28/06/2006)

LEGISLACION COMUN - CODIGO CIVIL - LEGISLACION MERCANTIL - LEGISLACION LABORAL

PRECEDENTES JURISPRUDENCIAS Y SENTENCIAS SUPREMA CORTE Y TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACION

CRITERIOS S.A.T SAT EN LINEA www.sat.gob.mx

DICCIONARIO Y/O ENCICLOPEDIA

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2. ASPECTOS GENERALES

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OBJETO DEL IMPUESTOTOTALIDAD DE LOS INGRESOS DE LOS SUJETOS

FISICAS MORALES

PERSONAS

INGRESOS

MODIFICACION POSITIVA DEL PATRIMONIO

*EFECTIVO *CREDITO *ESPECIE *SERVICIOS CUALQUIER OTRO TIPO - DERECHO PUBLICO - GANANCIA INFL. X AJUSTE - REMESAS PARA GASTOS

NO NECESARIAMENTE REALIZACION ACTIVIDAD ECONOMICA

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• CIVIL: CONJUNTO DE BIENES DERECHOS, OBLIGACIONES Y CARGAS SUSCEPTIBLES DE SER VALUADAS EN DINERO.

•CONTABLE: DIFERENCIA ENTRE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA PERSONA.

PATRIMONIO

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

OBJETO SIINGRESOS ENTRADAS DE EFECTIVO

MODIFICAN PATRIMONIO NO MODIFICAN ACTIVIDAD INGRESOS ENTRADAS

EFECTIVO

VENTA DE CONTADO VENTA A CREDITO COBRO VENTA A CREDITO DERECHO A COB. CIA. DE SEG. DONATIVO RECIBIDO * AUMENTO A CAPITAL SOCIAL * PAGO PERDIDAS POR ACCIONISTAS

NO

* EXCEPTUADOS EXPRESAMENTE POR LISR

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INGRESO EN CREDITO E INGRESO DEVENGADO

INGRESO DEVENGADO INGRESO EN CREDITO

SE GENERA EL DERECHO PERSONAL DE EXIGIR AL

DEUDOR UNA DETERMINADA CONTRAPRESTACION.

GENERA MODIFICACION POSITIVA DEL PATRIMONIO

OBJETO DEL ISR EN EL MOMENTO EN QUE SE GENERA

EJEMPLO

VENTAS A CREDITO RENTAS O SERVICIOS

EXIGIBLES POR COBRAR CANTIDADES A RECUPERAR

CIA DE SEGUROS

ARTIFICIO CONTABLE EN BASE A PRINCIPIOS DE

REALIZACION Y PERIODO CONTABLE

REFLEJA SITUACION FINANCIERA REAL NO GENERA MODIFICACION PATRIMONIAL

(EXIGIBILIDAD)

NO OBJETO DEL ISR SALVO INTERESES

EJEMPLO

-INTERESES DEVENGADOS -RENTAS -SEGUROS

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SUJETOS DEL IMPUESTO

ART. 1 L I S R

PERSONAS FISICAS Y MORALES

I.-RESIDENTES EN MEXICO POR TODOS SUS INGRESOS SIN IMPORTAR FUENTE DE RIQUEZA NI NACIONALIDAD.

II.-RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.* POR TODOS SUS INGRESOS ATRIBUYAN A ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAIS NO IMPORTA FUENTE, RIQUEZA NI NACIONALIDAD.

III.-POR TODOS LOS INGRESOS QUE PROVENGAN DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL PAIS. NO IMPORTA NACIONALIDAD

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FUENTE DE RIQUEZA

LUGAR DONDE SE DA HECHO

GENERADOR DEL INGRESO

LEY PRECISA EN TITULO V.

TRATADOS EVITAR DOBLE

TRIBUTACION

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RESIDENCIA ART. 9 CFF28/JUNIO/06

P.F.•ESTABLECIDO CASA-HABITACION EN MEXICO

CASA HAB…… EN OTRO PAIS

CONSIDERAR RES. EN MEXICO

CUANDO CENTRO DE INTERESES VITALES ESTE EN T.N.

*SUPUESTOS:

a).-ING. TOTALES ANUALES

FUENTE RIQUEZA 50% DE TOTAL

MEXICO

b).-CUENTE CON CENTRO PRINCIPAL DE ACT. PROF. EN MEXICO

•FUNCIONARIOS O TRABAJADORES DEL ESTADO C/NAC. MEXICANA

AUN C.I.V. ESTE EN EXTRANJERO

NUEVA RESIDENCIA FISCAL EN PAIS O TERRITORIO PREFERENTE –LISR

CONTINUA CONDICION DE RESIDENTE EN MEXICO

*APLICA EJ. DE AVISO (15 DIAS INM. ANT.) + 3 EJ

NO APLICA CUANDO EXISTA ACUERDO AMPLIO DE

INTERCAMBIO DE INFORMACION TRIBUTARIA CON MEXICO

P.M. -HAYAN ESTABLECIDO EN MEXICO ADMON PRINCIPAL

O SEDE DE DIRECCION EFECTIVA

P.F. NAC MEXICANA

=RES. T.N.

SALVO

PRUEBA EN CONTRARIO

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

ART 2 LISRART 2 LISR

• CUALQUIER LUGAR DE NEGOCIOS DESARROLLEN PARCIAL O TOTALMENTE ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PRESTEN S.P.I. ( SUCURSALES, AGENCIAS, TALLER, OFICINAS, FABRICAS, INSTALACIONES, MINAS, CANTERAS O CUALQUIER LUGAR DE EXPLORACION, EXTRACCION O EXP. REC. NAT.)

ASEGURADORAS EXTRANJERAS C/E.P. EN MEXICOPerciba primas u otorgue seguros en MéxicoA través de persona distinta a agente independiente

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN CONSTRUCCION (ART. 2º P 6)

Servicios de Construcción incluye:

Trabajos de demolición , proyecciónY supervisión de obras inmuebles

Duración de mas 183 días adicionando tiempo sub-contratación de trabajos

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NO ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE PARA EXTRANJERO (ART 3)

•Almacenar o Exhibir mercancías o Bienes•Transformación mercancías por otro•Compra de bienes o mercancías•Actividades previas o auxiliares

ya sea propaganda, suministro de inf. Inv. científica, preparación p/ colocación préstamo, etc.•Deposito Fiscal de bienes en un Almacén General de Deposito ni la entrega para su importación al país

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3. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LAS PERSONAS MORALES.

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FACTOR DE AJUSTE O ACTUALIZACION

DE VALORES DE BIENES O OPERACIONESART. 7 LISR

*POR TRANSCURSO DEL TIEMPO

Y POR MOTIVO DE CAMBIO DE PRECIOS

1. FACTOR DE AJUSTE

a) MENSUAL INPC MES - 1

INPC MES ANT

b) MAYOR A MES: INPC MES MAS REC -1

INPC MES MAS ANT

2. FACTOR DE ACTUALIZACION

INPC MES MAS REC

INPC MES MAS ANT

ART. 17-A CFF CALCULAR HASTA EL DIEZMILESIMO F.A., F.A. Y ART. 9 RLISR PARA C.U.

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CONCEPTOS

ART. 8 LISR

ACCIONES: CERTIFICADOS DE APORTACION PATRIMONIAL,

EMITIDOS POR S.N.C., PARTES SOCIALES,

PARTICIPACIONES EN A.C.

Y CERTIFICADOS DE PARTICIPACION ORDINARIOS

EMITIDOS CON BASE A FIDEICOMISOS S/ACCIONES

S/LEY DE INV. EXTRANJERA

ACCIONISTAS: TITULARES

SISTEMA FINANCIERO: INST. CREDITO DE SEGUROS Y FIANZAS

SOC. CONTROLADORAS, DE GRUPOS FINANCIEROS,

AGD, AFORES, A.F., UNIDADES DE CREDITO, SOFIPOS,

SOC. DE INV. DE RENTA VARIABLE, SOC. DE INV. DE RENTA VARIABLE, FACTORAJE FIN., CASAS DE BOLSA, CASAS DE CAMBIO, ETC.

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CONCEPTO DE PERSONA MORAL

CODIGO CIVIL

ART. 25

I. LA NACION, LOS ESTADOS Y LOS MUNICIPIOS

II. LAS DEMAS CORPORACIONES DE CARACTER PUBLICO RECONOCIDAS POR LA LEY

III. LAS SOCIEDADES CIVILES O MERCANTILES.

IV. LOS SINDICATOS, LAS ASOCIACIONES PROFESIONALES Y LAS DEMAS A QUE SE REFIERE LA FRACCION XVI DEL ART.

123DE LA CONSTITUCION FEDERAL.

V. LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS Y MUTUALISTAS.

VI. LAS ASOCIACIONES DISTINTAS DE LAS ENUMERADAS QUE SE PROPONGAN FINES POLITICOS, CIENTIFICOS, ARTISTICOS, DE RECREO O DE CUALQUIER OTRO FIN LICITO, SIEMPRE QUE NO FUEREN DESCONOCIDAS POR LA LEY.

CONCEPTO DEPERSONAS MORALES

Artículo 8.- MercantilesSociedad AnónimaEn Comandita por AccionesEn Nombre ColectivoEn Comandita SimpleDe Responsabilidad LimitadaSociedad CooperativaOrganismos Descentralizados que realicen

preponderantemente Actividades EmpresarialesLa Asociación en Participación c/act. Emp. en

MéxicoInstituciones de crédito

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Sociedades y

Asociaciones Civiles

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Lista de Sociedades 1. Asociación Civil (A. C.)2. Sociedad Civil (S. C.)3. Sociedad en Nombre Colectivo4. Comandita Simple (S. EN C.)5. Comandita por Acciones (S. EN C. POR A.)6. Sociedad Anónima (S. A.)7. Sociedad de Responsabilidad Limitada (S. DE R. L.)8. Sociedad Cooperativa9. Asociación en Participación (A. P.)10. Sociedad Mutualista de Seguros de Vida o de Daños11. Sociedad de Responsabilidad Limitada de Interés Público (S. DE R. L. DE I. P.) 12. Sociedad Nacional de Crédito y/o Institución de Banca de Desarrollo (S. N. C.)13. Institución de Banca Múltiple14. Sociedades de Inversión15. Agrupaciones Financieras (A. F.)16. Sociedad Financiera de Objeto Limitado (SOFOL) 17. Administradoras de Fondos para el Retiro (AFORE) 18. Sociedades de Inversión Especializada de Fondos para el Retiro (SIEFORE)19. Sociedad de Responsabilidad Limitada Micro industrial (S. DE R. L. MI)20. Sociedad de Solidaridad Social (S. DE S. S.)21. Organizaciones Auxiliares del Crédito22. Asociaciones Rurales de Interés Colectivo (ARIC)23. Sociedades de Producción Rural (SPR)

ASOCIACION CIVIL SIGLAS: A.C.

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Lista de SociedadesLEY QUE LA REGULA Código Civil (local)

CARACTERÍSTICAS - Fin común no prohibido por la ley (cultural, deportivo, etc.)- No tiene carácter preponderantemente económico

PROCESO DE CONSTITUCION Por contrato privado, pero para que tenga personalidad jurídica propiay surta efectos frente a terceros, se deberá otorgar en escritura pública e inscribirse en el Registro Público de personas morales no lucrativas

NOMBRE Razón social o denominación

CAPITAL SOCIAL Sin capital social, pero con un patrimonio basado en cuotas

RESERVAS Sin obligación de constituirlas

NUMERO DE ASOCIADOS Mínimo: 2 - Máximo: ilimitado

DOCUMENTOS QUEACREDITAN AL ASOCIADO Reconocimiento de admisión por la asamblea

RESPONSABILIDADDE LOS ASOCIADOS Administradores ilimitadamente PARTICIPACION DEEXTRANJEROS Según actividades ORGANOS SOCIALESY DE VIGILANCIA - Asamblea general

- Director (es)

SOCIEDAD CIVILSIGLAS: S.C.

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LEY QUE LA REGULA Código Civil (local) CARACTERÍSTICAS Su fin es común y preponderantemente económico pero no constituye una

especulación comercial PROCESO DE CONSTITUCION Por contrato privado, pero para que tenga personalidad jurídica propia y surta efectos frente a terceros, se deberá otorgar en escritura publica e inscribirse en el registro

publico de personas morales no lucrativas

NOMBRE Razón social o denominación CAPITAL SOCIAL No requiere de un capital social, pero si existe este, siempre será fijo debiendo señalarse la aportación de cada socio RESERVAS Sin obligación de constituirlas NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - Máximo: ilimitado DOCUMENTOS QUEACREDITAN AL SOCIO Reconocimiento de admisión por la asamblea RESPONSABILIDADDE LOS SOCIOS Responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria de los socios que administren, los

demás socios solo estarán obligados con su aportación, salvo convenio en contrario PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Según actividades ORGANOS SOCIALESY DE VIGILANCIA - Asamblea general

- Socios administradores

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SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVOSIGLAS: No tiene

LEY QUE LA REGULA Ley general de sociedades mercantiles CARACTERÍSTICAS Los socios responden de modo subsidiario, solidario e ilimitadamente de las

obligaciones sociales PROCESO DE CONSTITUCION Simultanea:

- Junta de socios para hacer proyecto de estatutos.- Autorización de la S.R.E.- Protocolización ante notario publico- Inscripción en el registro publico de comercio

NOMBRE Razón social (si se separase el socio que dio su nombre para la razón social se

añadirá la palabra "sucesores", también si la razón social se esta transfiriendo) y compañía

CAPITAL SOCIAL No establece mínimo RESERVAS 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital social fijo NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - Máximo: ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Escritura constitutiva RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Todos los socios responden de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada de las

obligaciones sociales PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Catalogada ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Junta de socios

- Administrador(es)- Interventor que vigila los actos de los administradores

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COMANDITA SIMPLESIGLAS: S. EN C.

LEY QUE LA REGULA Ley general de sociedades mercantiles CARACTERÍSTICAS Tiene 2 clases de socios: comanditados y comanditarios PROCESO DE CONSTITUCION Simultanea:

- Junta de socios para hacer proyecto de estatutos.- Autorización de la S.R.E.- Protocolización ante notario publico- Inscripción en el registro publico de comercio.

NOMBRE Razón social (el socio que preste su nombre para la razón social es

considerado por ello comanditado)

CAPITAL SOCIAL No establece mínimo RESERVAS 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital

social fijo NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - Máximo: ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Escritura constitutiva RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS A.- Comanditados: solidaria, subsidiaria e ilimitadamente

B.- Comanditario: aportaciones, salvo que haya tomado parte en alguna operación o habitualmente hubiese administrado los negocios de la sociedad, responderá solidariamente frente a terceros hasta el monto de sus aportaciones.

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Catalogada ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Junta de socios

- Administrador (por comanditado)- Interventor (por comanditario)

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COMANDITA POR ACCIONESSIGLAS: S. EN C. POR A.

LEY QUE LA REGULA Ley general de sociedades mercantiles CARACTERÍSTICAS - 2 tipos de socios: comanditados y comanditarios

- Capital representado por acciones PROCESO DE CONSTITUCION Simultanea:

- Junta de socios para hacer proyecto de estatutos.- Autorización de la S.R.E.- Protocolización ante notario publico- Inscripción en el registro publico de comercio.

NOMBRE Razón social o denominación (el socio que preste su nombre para la razón social es considerado por ello comanditado)

CAPITAL SOCIAL La ley no establece mínimo RESERVAS 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital social

fijo NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - Máximo: ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Acción RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS A.- Comanditados: solidaria, subsidiaria e ilimitadamente

B.- Comanditario: monto de sus acciones salvo que haya tomado parte en alguna operación o habitualmente hubiese administrado los negocios de la sociedad

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Catalogada ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Asamblea de accionistas

- Administrador (socio comanditado)- Comisario

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SOCIEDAD ANONIMASIGLAS: S. A.

LEY QUE LA REGULA Ley general de sociedades mercantiles CARACTERÍSTICAS - Capital representado por acciones nominativas

- Socios obligados al pago de sus acciones, ya sea en efectivo o en especie PROCESO DE CONSTITUCION Simultanea:

- Asamblea de accionistas para hacer proyecto de estatutos.- Autorización de la S.R.E.- Protocolización ante notario publico- Inscripción en el registro publico de comercio.Nota: solo para la S.A. opera la constitución sucesiva, por suscripción

publica NOMBRE Denominación CAPITAL SOCIAL Mínimo fijo $50,000.00 (la ley dice $50’000,000.00) RESERVAS 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital

social fijo NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - Máximo: ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Acción RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta por el monto de sus acciones (aportación)

Administradores ilimitadamente PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Catalogada ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Asamblea general de accionistas.

- Consejo de administración o administrador único- Comisario(s)

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SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADASIGLAS: S. DE R. L.

LEY QUE LA REGULA Ley general de sociedades mercantiles CARACTERÍSTICAS Las partes sociales no pueden estar representadas por títulos negociables y

son indivisibles PROCESO DE CONSTITUCION Simultanea:

- Junta de socios para hacer proyecto de estatutos.- Autorización de la S.R.E.- Protocolización ante notario publico- Inscripción en el registro publico de comercio.

NOMBRE Razón social o denominación CAPITAL SOCIAL Min.: $3,000.00 (La ley dice $3’000,000.00), debiendo estar pagado al momento de la constitución, mínimo el 50%

RESERVAS 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital social fijo

NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - Máximo: 50 DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Escritura constitutiva (parte social) RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta por el monto de su parte social PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Catalogada ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Asamblea de socios

- Gerente (s)- Consejo de vigilancia

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SOCIEDAD COOPERATIVA (ORDINARIA O DE PARTICIPACION ESTATAL)

S. C. L. (LIMITADA)S. C. S. (SUPLEMENTADA)

LEY QUE LA REGULA Ley general de sociedades cooperativas CARACTERÍSTICAS - DE CONSUMIDORES DE BIENES Y/O SERVICIOS (ART.22)

- DE PRODUCTORES DE BIENES Y/O SERVICIOS (ART.27)- DE AHORRO Y PRESTAMO (LEY DE AHORRO Y CREDITO POPULAR)

PROCESO DE CONSTITUCION - Acta de asamblea general- Certificación de firmas ante notario publico, corredor publico, juez de distrito, etc.- Inscripción en el registro publico de comercio. - Aviso del Registro Público de Comercio a la Secretaría de Desarrollo Social con copia certificada de todos los documentos de inscripción para que la propia dependencia integre y actualice la estadística nacional de sociedades cooperativas.

NOMBRE Denominación CAPITAL SOCIAL No establece mínimo, pero siempre serán de capital variable RESERVAS El fondo de reserva se constituirá con el 10 al 20% de los rendimientos que obtengan las sociedades cooperativas en cada ejercicio social. El fondo de reserva podrá ser delimitado en las bases constitutivas, pero no será menor del 25% del capital social en las S.C. de productores y del 10% en las de consumidores. Este fondo podrá ser afectado cuando lo requiera la sociedad para afrontar las perdidas o restituir el capital de trabajo, debiendo ser reintegrado al final del ejercicio social, con cargo a los rendimientos (fondo de previsión social y fondo de educación cooperativa) NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 5 - Máximo: ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Certificados de aportación

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CONTINUACION:

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Limitada: hasta por el monto de su aportaciónSuplementada: responden los socios a prorrata hasta por la cantidad

determinada en el acta constitutiva PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Libre. Conforme al objeto social, sin rebasar los límites que señala la Ley de Inversión Extranjera. ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Consejo superior del cooperativismo

- Asamblea de socios- Consejo de administración- Consejo de vigilancia- Vigilada por las dependencias locales o federales que, de acuerdo con

sus atribuciones, deban intervenir en su buen funcionamiento.

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ASOCIACION EN PARTICIPACIONSIGLAS: A. P.

LEY QUE LA REGULA Ley general de sociedades mercantiles CARACTERÍSTICAS - Sociedad oculta

- Sin personalidad jurídica propia PROCESO DE CONSTITUCION - Por contrato privado que conste por escrito NOMBRE No tiene, se utiliza el nombre del asociante CAPITAL SOCIAL No hay capital social, solo aportaciones RESERVAS Sin obligación de constituirla NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - Máximo: ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Contrato RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS - Asociante: ilimitada

- Asociado: sin responsabilidad

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Sin restricción ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - No existe órgano social

- Únicamente se maneja por el asociante que obra en nombre propio

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SOCIEDAD MUTUALISTA DE SEGUROS DE VIDA O DE DAÑOS

NO UTILIZA SIGLAS LEY QUE LA REGULA Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros CARACTERÍSTICAS - Se constituye siguiendo el modelo de la sociedad anónima pero con elementos

especiales que regula la Ley de la materia, dependiendo del riesgo que ampare y limitada a la autorización que emita la S.H.C.P. de manera intransferible.

PROCESO DE CONSTITUCION - Escritura publica y protocolizaciones

- Autorización de la S.H.C.P. y de la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas- Inscripción en el Registro Público de Comercio

NOMBRE Denominación limitativa en palabras, como seguro, coaseguro, reaseguro y

aseguradora. CAPITAL SOCIAL Monto en Unidades de Inversión que será fijado por la S.H.C.P. según el ramo o

ramos que autorice, pudiéndose modificar por acuerdo de la misma Secretaría durante el primer trimestre de cada año. Puede ser fijo o variable, pero si es variable, el mínimo obligatorio será sin derecho a retiro. RESERVAS - Fondo Ordinario de Reserva: 10% anual de las utilidades hasta alcanzar el 75% del importe del capital social pagado;

- Reservas Técnicas: De riesgo, de obligaciones pendientes de cumplir y las demás previstas en la Ley.

NUMERO DE SOCIOS Mínimo dos socios, máximo ilimitado.

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CONTINUACION:

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO -Acciones ordinarias, de voto limitado en aseguradoras mayoritariamente mexicanas.

- Acciones serie “E” y “M” en aseguradoras mayoritariamente extranjeras o filiales de instituciones financieras del exterior.

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta por el monto de sus acciones. PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Capital mayoritariamente extranjero o filiales de instituciones

financieras del exterior. ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

- Asamblea de socios

- Consejo de administración con aprobación expresa de la S.H.C.P.

- Director general con aprobación expresa de la S.H.C.P.

- Comisarios

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SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA DE INTERES PUBLICO

SIGLAS: S. DE R. L. DE I. P.LEY QUE LA REGULA Ley de sociedades de responsabilidad limitada de interés publico CARACTERÍSTICAS - Cuando la actividad es de interés publico y particular conjuntamente.

- Existe participación del estado.- Las partes sociales no pueden estar representadas por títulos negociables y no podrán exceder del 25% del capital social

PROCESO DE CONSTITUCION - Junta de socios para hacer proyecto de estatutos.

- Autorización de la S.R.E. y del ejecutivo federal por conducto de la sria. De economía nacional (hoy sria. de comercio)- Protocolización ante notario publico- Inscripción en el registro publico de comercio

NOMBRE Razón social o denominación CAPITAL SOCIAL No establece mínimo pero deberá constituirse como de capital variable

RESERVAS El 20% de las utilidades netas obtenidas anualmente se destinara a la formación del fondo de reserva, hasta que alcance un importe igual al capital de la sociedad

NUMERO DE SOCIOS Podrá tener mas de 25 socios DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Escritura constitutiva RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta por el monto de su aportación PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Hasta el 49% ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Asamblea de socios

- Consejo de administración (3 socios mínimo)- Consejo de vigilancia (2 socios mínimo)

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SOCIEDAD NACIONAL DE CREDITO Y/O INSTITUCION DE BANCA DE DESARROLLO

SIGLAS: S. N. C. LEY QUE LA REGULA Ley de instituciones de crédito (ley reglamentaria del servicio publico de banca y crédito) CARACTERÍSTICAS - Son entidades de la administración publica federal

- Personalidad jurídica y patrimonio propios PROCESO DE CONSTITUCION - Creadas por decreto del ejecutivo federal que se publica en el D.O.F.

- La S.H.C.P. expide los reglamentos orgánicos de cada sociedad, publicándolos en el D.O.F.- Inscripción en el registro publico de comercio del decreto y del reglamento orgánico

NOMBRE Denominación CAPITAL SOCIAL El mínimo legal será el que establezca la S.H.C.P., el cual deberá estar íntegramente pagado RESERVAS El equivalente al 100% de su capital NUMERO DE SOCIOS La ley no señala limitaciones diversas en serie "a" DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Certificados de aportación patrimonial, series "a" (66% emitidos en un titulo único, siendo intransmisibles y en ningún caso podrá cambiarse su naturaleza o los derechos que confieran al gobierno federal) y "b" (34% la S.H.C.P. señalara la forma, proporción y demás condiciones aplicables a la suscripción, tenencia y circulación de los certificados series "b") con límite de participación por cada socio hasta el 5% del capital social.RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS En proporción a las aportaciones y hasta ese limite PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Exclusión total ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Consejo directivo

- Director general- Dos comisarios y sus respectivos suplentes:a).- Uno designado por los socios "a" (gobierno federal por conducto de la Secretaría de la Contraloría y Desarrollo Administrativo)b).- Otro por los socios "b" representados por la comisión consultiva- Comisión nacional bancaria

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INSTITUCION DE BANCA MULTIPLENo utiliza siglas

LEY QUE LA REGULA Ley de instituciones de crédito CARACTERÍSTICAS De interés publico y privado PROCESO DE CONSTITUCION - Autorización expresa del gobierno federal, por conducto de la S.H.C.P.

- Opinión del banco de México y de la C.N.B.V., debiendo reunir los siguientes requisitos:- Estar constituida como S.A. de capital fijo;- Otorgar deposito en M.N. a favor de la tesorería de la federación, por una cantidad igual al 10% del capital mínimo con que deba operar la sociedad;- Tener como objeto social la "prestación del servicio de banca y crédito";- Establecer su domicilio en territorio nacional;- Presentar proyecto de estatutos;- Presentar plan general de funcionamiento;- La demás información y documentación que a juicio de la S.H.C.P. se requiera para el efecto e inscribirse en el registro publico de comercio. - La disolución y liquidación se regirá por lo dispuesto en la Ley de Protección al Ahorro Bancario Cap. X y XI, la L.G.S.M. y el art.29 de la L.I.C.

NOMBRE Denominación CAPITAL SOCIAL El mínimo será la cantidad equivalente al 0.12% de la suma del capital neto que alcancen en su conjunto dichas instituciones, al 31 de diciembre del año inmediato anterior, siempre será fijo y podrá contener acciones tipo "L" y “O” (de libre suscripción y voto limitado). Cuando se inscriba más del 5% del capital social en acciones serie “O” del capital ordinario, se deberá contar con la autorización de la S.H.C.P. y la C.N.B.V. No podrán participar en forma alguna personas morales extranjeras que ejerzan funciones de autoridad. RESERVAS Las que marque la ley de instituciones de crédito y las disposiciones administrativas expedidas con base en la misma (reservas preventivas globales por calificación de cartera, etc.)

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CONTINUACION:

NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 20 socios con 5% del capital social máximo, salvo autorización de la C.N.B.

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Acciones series "L" y "O". RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta por el monto de sus acciones. PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Hasta el monto del capital social que autorice la S.H.C.P. por la C.N.B. ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Consejo de administración con un mínimo de 5 y máximo de 15

consejeros, con sus respectivos suplentes.- Un director general- Órgano de vigilancia integrado por un comisario de la serie "L" y uno por la serie "O", así como sus respectivos suplentes- Vigilara la S.H.C.P. por conducto de la C.N.B.V.

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SOCIEDADES DE INVERSIONSOCIEDADES DE INVERSION COMUNES: OPERAN CON VALORES Y DOCUMENTOS DE RENTA VARIABLE Y RENTA FIJA (S.I.C.)

SOCIEDADES DE INVERSION EN INSTRUMENTOS DE DEUDA: OPERAN EXCLUSIVAMENTE CON VALORES Y DOCUMENTOS DE RENTA FIJA Y LA UTILIDAD O PERDIDA NETA SE ASIGNARA DIARIAMENTE ENTRE LOS ACCIONISTAS

(S. I. I. D.)

SOCIEDADES DE INVERSION DE CAPITALES Y SOCIEDADES DE INVERSIÓN DE OBJETO LIMITADO: OPERAN CON VALORES Y DOCUMENTOS EMITIDOS POR EMPRESAS QUE REQUIEREN RECURSOS A LARGO PLAZO Y CUYAS ACTIVIDADES ESTEN RELACIONADAS PREFERENTEMENTE CON LOS OBJETIVOS DEL PLAN NACIONAL DE DESARROLLO

(S. I. C. y S.I.O.L.)

SOCIEDADES OPERADORAS DE SOCIEDADES DE INVERSIÓN, SOCIEDADES DISTRIBUIDORAS O VALUADORAS DE ACCIONES DE SOCIEDADES DE INVERSION (ART. 33) Para organizarse y funcionar se requiere autorización de la C.N.B.V., la que será intransmisible y sólo podrán gozar las sociedades anónimas organizadas de conformidad con la L.G.S.M. en todo lo no previsto en la L.S.I. La C.N.B.V. podrá autorizar la realización de actividades que sean conexas o complementarias a las que sean propias de su objeto, así como la prestación de servicios que auxilien a los intermediarios financieros en la celebración de sus operaciones mediante disposiciones de carácter general)

FILIALES DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR Y SOCIEDADES CONTROLADORAS FILIALES (ART. 62) Filial será la sociedad mexicana autorizada para organizarse y funcionar como sociedad de inversión, sociedad operadora de sociedades de inversión o distribuidora de acciones de sociedades de inversión, en cuyo capital participe una Institución Financiera del Exterior, una Sociedad Controladora Filial o Sociedad Operadora de Sociedades de Inversión Filial; Institución Financiera del Exterior será la entidad financiera constituida en un país con el que México haya celebrado un tratado o acuerdo internacional en virtud del cual se permita el establecimiento en territorio nacional de filiales; y Sociedad Controladora Filial será la sociedad mexicana autorizada para constituirse y operar como sociedad controladora en los términos de la Ley para Regular las Agrupaciones Financieras, y en cuyo capital participe una Institución Financiera del Exterior) LEY QUE LA REGULA Ley de sociedades de inversión

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CONTINUACION:

CARACTERÍSTICAS De interés publico Abiertas o Cerradas. PROCESO DE CONSTITUCION Autorización expresa de la C.N.B.V., debiendo reunir los siguientes requisitos:

- Estar constituida como S.A. de C.V.;- Tener como objeto social la "adquisición de valores y documentos seleccionados de acuerdo al criterio de diversificación de riesgos, con recursos provenientes de la colocación de las acciones representativas de su capital social entre el publico inversionista";- Los socios pueden ser personas físicas o morales que tengan experiencia y relaciones financieras, industriales y comerciales en el mercado de valores;- Presentar proyecto de estatutos sociales;- Estudio que justifique el establecimiento de la sociedad;- Presentar un programa general de funcionamiento; y- Denominación de la sociedad operadora que se encargara de la prestación de servicios de administración, así como de la distribución y recompra de sus acciones.

NOMBRE Denominación y tipo de sociedad de inversión a la cual pertenecen. CAPITAL SOCIAL De capital variable y el capital mínimo fijo sin derecho a retiro, será el que establezca la

C.N.B.V., el cual deberá ser pagado por los socios siempre en efectivo. En caso de aumento de capital, los socios no gozan del derecho de preferencia.

RESERVAS No están obligadas a constituir la reserva legal establecida por la L.G.S.M. NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - máximo: ilimitado, salvo excepciones aprobadas por la C.N.B.V. DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Escritura constitutiva RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Perdida de la participación de capital en beneficio de la nación si intervienen personas morales extranjeras aunque sea a través de interpósita persona, diversas multas según infracción que cometan; y suspensión e inhabilitación de la persona para desempeñar un empleo, cargo o comisión dentro del sistema financiero mexicano, por un periodo de 3 meses hasta 5 años, sin perjuicio de las sanciones a que este sujeto por la misma ley de sociedades de inversión u otros ordenamientos legales.

51

CONTINUACION:

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS No podrán participar personas morales extranjeras

ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Consejo de administración con mínimo

de 5 consejeros. - Director general - Comité de inversiones - Vigilará la Comisión Nacional Bancaria y

de Valores y aprobará los nombramientos.

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AGRUPACIONES FINANCIERASSIGLAS: A. F.

LEY QUE LA REGULA Ley para regular las agrupaciones financieras CARACTERISTICAS De interés publico y privado. Tienen por objeto regular las bases de organización y funcionamiento de los grupos financieros, estableciendo los términos bajo los cuales habrán de operar, así como la protección de los intereses de quienes celebren operaciones con los integrantes de dichos grupos. Estarán integrados por una sociedad controladora y por algunas de las entidades financieras siguientes: almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras, empresas de factoraje financiero, casas de cambio, instituciones de fianzas, instituciones de seguros, sociedades financieras de objeto limitado, casas de bolsa, instituciones de banca múltiple, así como sociedades operadoras de sociedades de inversión y administradoras de fondos para el retiro. El grupo financiero podrá formarse con cuando menos dos tipos diferentes de las entidades financieras siguientes: instituciones de banca múltiple, casas de bolsa e instituciones de seguros. En los casos en que el grupo no incluya a dos de las mencionadas entidades, deberá contar por lo menos con tres tipos diferentes de las entidades financieras primeramente citadas, siempre y cuando no sean administradoras de fondos para el retiro. PROCESO DE CONSTITUCION - Autorización expresa de la S.H.C.P.

- Opinión del banco de México y según corresponda de las comisiones nacionales bancaria, de valores, de seguros y de fianzas, debiendo reunir los siguientes requisitos:- Proyecto de estatutos de la controladora;- Relación de socios y capital que cada uno aportara;- Proyecto de estatutos de las entidades financieras que integraran el grupo;- Proyecto del convenio de responsabilidades;- Programa y convenios conforme a los cuales la controladora adquiriría las acciones

representativas del capital pagado de las entidades financieras;- La demás información y documentación que solicite la S.H.C.P.

NOMBRE Razón social o denominación CAPITAL SOCIAL RESERVAS

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CONTINUACION:

NUMERO DE SOCIOS Cuando menos 2 tipos diferentes de entidades (instituciones de banca múltiple, casas de bolsa e instituciones de seguros), o en su caso, 3 tipos diferentes de las demás entidades que no sean sociedades operadoras de sociedades de inversión o administradoras de fondos para el retiro y siempre deberán contar con una sociedad controladora. - Salvo autorización de la S.H.C.P., hasta 2% del capital por cada socio DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Acciones tipo "O" que representan el capital ordinario y acciones "L" adicional con voto limitado. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Limitado a que no ejerzan funciones de autoridad y entidades financieras ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA Consejo de administración con mínimo de 5 y máximo 15 consejeros y sus respectivos suplentes, debiendo ser el 25% independientes; y una sociedad controladora.

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SOCIEDAD FINANCIERA DE OBJETO LIMITADOSIGLAS: SOFOL

LEY QUE LA REGULA Ley de instituciones de crédito (art. 103 fracc. IV), reglas generales publicadas en el diario oficial de la federación, el 14 de junio de 1993, ley general de sociedades mercantiles, ley para regular las agrupaciones financieras, ley general de títulos y operaciones de crédito, código de comercio; y código civil CARACTERÍSTICAS De interés publico PROCESO DE CONSTITUCION - Autorización expresa de la S.H.C.P., debiendo reunir los siguientes requisitos:- Estar constituida como S.A.;- Tener como objeto social el "captar recursos provenientes de la colocación de instrumentos inscritos en el registro nacional de valores e intermediarios y otorgar créditos para determinada actividad o sector";- Los socios deben ser personas que cuenten con solvencia moral y tener suscrito y pagado el capital mínimo;- Establecer su domicilio en territorio nacional;- Presentar proyecto de estatutos sociales;- Presentar programa general de funcionamiento; y- La demás información y documentación que solicite la S.H.C.P. NOMBRE Razón social o denominación CAPITAL SOCIAL El capital mínimo es el equivalente al 25% del importe del capital mínimo que se determine para las instituciones de banca múltiple, conforme a lo dispuesto por el art. 19 de la ley de instituciones de crédito (lo fija la comisión nacional bancaria y de valores). RESERVAS Las que les señale la S.H.C.P. NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - máximo: ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Escritura constitutiva

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RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta por el monto de su aportación

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Hasta el 49%

ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Asamblea de socios - Comisarios - Comisión nacional

bancaria y de valores

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ADMINISTRADORAS DE FONDOS PARA EL RETIROSIGLAS: AFORE

LEY QUE LA REGULA Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro y su Reglamento. CARACTERISTICAS Serán de orden público e interés social, teniendo por objeto regular el funcionamiento de los sistemas de ahorro para el retiro y sus participantes previstos en la ley del SAR, en la Ley del Seguro Social, INFONAVIT e ISSSTE. Administran las cuentas individuales del SAR y canalizan los recursos de las subcuentas en términos de las leyes de seguridad social. (Art.18) PROCESO DECONSTITUCION Autorización expresa de la CONSAR previa opinión de la S.H.C.P.,

debiendo reunir los siguientes requisitos:

- Estudio que justifique el establecimiento de la administradora;

- Antecedentes de los socios fundadores, de los miembros del consejo de administración, principales funcionarios y contralor normativo;

- Estudio de factibilidad;

- Programa general de operación y funcionamiento;

- Programa de sistemas informáticos;

- Programa de divulgación de la información;

- Programa de autorregulación; y

- Proyecto de escritura constitutiva con forma de una S.A. de C.V. NOMBRE Denominación (sin palabras en idioma extranjero; aspectos religiosos o políticos) "afore"

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CONTINUACION:

CAPITAL SOCIAL El capital mínimo fijo sin derecho a retiro y el capital mínimo fijo pagado con el que debe operar. Ambos capitales deberán estar suscritos y pagados al momento de otorgarse la escritura social. Máximo cada socio podrá suscribir el 10% del capital social, salvo autorización de la Comisión RESERVAS Será una reserva especial que determinará la CONSAR. NUMERO DE SOCIOS Minimo:10 - máximo: ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Acciones “A” para mexicanos y acciones “B” de libre suscripción. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Limitada a su aportación PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Hasta 49% del capital social, de conformidad con los tratados y acuerdos internacionales, así como disposiciones que emita la S.H.C.P. No podrán participar personas morales extranjeras que ejerzan funciones de autoridad. ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Consejo de administración constituido con mínimo 5 consejeros.

- Consejeros independientes expertos en materia financiera, económica, jurídica o de seguridad social, los que no deberán tener un nexo patrimonial con las administradoras ni vínculo laboral con los accionistas que detenten el control o funcionarios de las administradoras.

- Director general - Contralor normativo- La Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR)

quien autorizará los nombramientos.

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SOCIEDAD DE INVERSION ESPECIALIZADA DE FONDOS PARA EL RETIROSIGLAS: SIEFORE

LEY QUE LA REGULA Ley de sistemas de ahorro para el retiro y su Reglamento CARACTERISTICAS Solo podrán suscribir acciones las administradoras (afore) y los socios que pertenezcan a la administradora en el capital fijo sin derecho a retiro y en el capital variable los trabajadores que inviertan los recursos de sus cuentas individuales. PROCESO DE CONSTITUCION - Autorización expresa de la CONSAR, debiendo reunir los siguientes requisitos:- Estudio que justifique el establecimiento de la administradora;- Antecedentes de los socios fundadores, de los miembros del consejo de administración, principales funcionarios y contralor normativo;- Estudio de factibilidad;- Programa general de operación y funcionamiento;- Programa de sistemas informáticos;- Programa de divulgación de la información;- Programa de autorregulación; y- Proyecto de escritura constitutiva como S.A. de C.V.

NOMBRE Denominación (sin palabras en otro idioma, ni expresiones religiosas, cultos religiosos políticas)

CAPITAL SOCIAL Será el que fije la Comisión RESERVAS Reserva especial que fija la Comisión NUMERO DE SOCIOS Por analogía igual que las afores DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Acciones de capital fijo y variable

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CONTINUACION:

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Limitada a sus acciones. PARTICIPACION DE EXTRANJEROS No existe ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Consejo de administración con mínimo 5 consejeros y 2

independientes.- Contralor normativo- Comité de Inversión- La CONSAR

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SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA MICROINDUSTRIAL

S. DE R. L. MI TRATANDOSE DE PERSONAS MORALES QUE SE DEDIQUEN A LA PRODUCCION DE ARTESANIAS

S. DE R. L. ART

LEY QUE LA REGULA Ley federal para el fomento de la microindustria y la actividad artesanal. CARACTERÍSTICAS De orden publico e interés social PROCESO DE CONSTITUCION - Adoptaran la forma de sociedad de responsabilidad limitada con las modalidades que prevé la ley federal para el fomento de la microindustria y sin perjuicio de que puedan adoptar otra forma legal.

- Sólo podrán constituir este tipo de sociedades personas de nacionalidad mexicana que a través de la organización del trabajo y bienes materiales o incorpóreos de que se sirvan, se dediquen a la transformación de bienes, que ocupen directamente hasta 15 trabajadores y cuyas ventas anuales estimadas o reales no excedan de los montos que determine la Secretaría de Economía, así como aquellas unidades económicas o personas físicas que se dediquen a la actividad artesanal.

- Formulado el contrato social, se pondrá a consideración de la Secretaría de Economía, quien lo examinará y hará constar su visto bueno sobre su forma y contenido, u orientando en caso contrario, a los interesados sobre los elementos que hayan omitido o deban subsanarse. Una vez obtenido el visto bueno, los socios acreditaran su identidad y ratificaran su voluntad de constituir la sociedad y de ser suyas las firmas que obren en el contrato social, ante el personal autorizado del registro publico de comercio, el que procederá a inscribirlo sin mas tramite NOMBRE Denominación o razón social

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CAPITAL SOCIAL El que determine la Secretaría de Economía mediante publicación en el diario oficial de la federación RESERVAS Solo las que marque la Ley Federal para el Fomento de la Microindustria y la Actividad Artesanal, así como las disposiciones administrativas expedidas con base en la misma por la Secretaría de Economía (ni las sociedades ni sus socios podrán participar en otras sociedades micro industriales, pero si podrán agruparse). NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - máximo: ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Cédula del padrón nacional de la

microindustria RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Está prohibido por la ley ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

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SOCIEDAD DE SOLIDARIDAD SOCIALSIGLAS: S. DE S. S.

LEY QUE LA REGULA Ley de sociedades de solidaridad social CARACTERÍSTICAS De interés publico PROCESO DE CONSTITUCION Contara con autorización previa del ejecutivo federal a través de la secretaria de la reforma agraria, cuando se trate de industrias rurales, y de la secretaria del trabajo y previsión social en los demás casos. Una vez obtenida dicha autorización, deberá:

A) Celebrar una asamblea general de los interesados, de la que se levantara acta por quintuplicado, donde aparezcan los comités ejecutivos de vigilancia, de admisión de socios, así como el texto de las bases constitutivas, cuyas firmas de los interesados serán autentificadas ante notario publico, debiendo comprobar su nacionalidad los otorgantes, con su acta de nacimiento respectiva;

B) Tener como objeto social la "creación de fuentes de trabajo; la practica de medidas que tiendan a la conservación y mejoramiento de la ecología; la explotación racional de los recursos naturales; la producción, industrialización y comercialización de bienes y servicios que sean necesarios; y la educación de los socios y de sus familiares en la practica de la solidaridad social, la afirmación de los valores cívicos nacionales, la defensa de la independencia política, cultural y económica del país y el aumento de las medidas que tiendan a elevar el nivel de vida de los miembros de la comunidad".

C) Los socios pueden ser personas físicas de nacionalidad mexicana, en especial, ejidatarios, comuneros, campesinos sin tierra, parvifundistas y personas que tengan derecho al trabajo, que destinen una parte del producto de su trabajo a un fondo de solidaridad social; y

D) Inscribirse en el registro que para tal efecto lleven las secretarias de la reforma agraria y del trabajo y previsión social, hecho lo cual la sociedad tendrá desde ese momento personalidad jurídica propia. NOMBRE Denominación

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CONTINUACION:

CAPITAL SOCIAL Es un patrimonio social de carácter colectivo, constituido por las aportaciones de los socios, así como de las que reciban de instituciones oficiales y de personas físicas o morales ajenas a la sociedad. Existiendo un fondo de solidaridad social que se integra con la parte proporcional de las utilidades obtenidas que acuerden los socios aportar al mismo, así como con los donativos que para dicho fin se reciban de instituciones oficiales y de personas físicas o morales ajenas a la sociedad, teniendo una aplicación especifica conforme a la ley. RESERVAS No están obligadas a constituir la reserva legal establecida por la ley general de sociedades mercantiles NUMERO DE SOCIOS Minimo:15 - máximo: ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Certificado de calidad de socio RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA Asamblea general, asamblea general de representantes, comité ejecutivo (mínimo con 3 miembros propietarios que deberán ser socios), comité financiero y de vigilancia (mínimo 3 miembros propietarios y 3 miembros suplentes, quienes deberán ser socios), comisión de educación (solo 3 miembros que designara el comité ejecutivo) y demás que señale el acta constitutiva.

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ORGANIZACIONES AUXILIARES DEL CREDITO ALMACENES GENERALES DE DEPOSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS, SOCIEDADES DE AHORRO Y

PRESTAMO, UNIONES DE CREDITO, EMPRESAS DE FACTORAJE FINANCIERO Y LAS DEMAS QUE OTRAS LEYES CONSIDEREN COMO TALES.

SE CONSIDERA ACTIVIDAD AUXILIAR DEL CREDITO: LA COMPRA-VENTA HABITUAL Y PROFESIONAL DE DIVISAS.

LEY QUE LA REGULA Ley general de organizaciones y actividades auxiliares del crédito PROCESO DE CONSTITUCION Autorización de la S.H.C.P. (quien escuchara la opinión de la C.N.B.V. y del Banco de México) para la constitución y operación de almacenes generales de deposito, arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y préstamo y empresas de factoraje financiero, o de la C.N.B.V. cuando se trate de uniones de crédito. Dichas autorizaciones y sus modificaciones se publicaran en el D.O.F., siendo intransmisibles. La solicitud de la autorización se acompañara, además de los documentos que requiera la autoridad competente (C.N.B.V. o S.H.C.P.), con el comprobante de haber constituido un deposito en nacional financiera en M.N. a favor de la tesorería de la federación, igual al 10% del cap. Min. Exigido para su constitución (salvo que se trate de sociedades de ahorro y préstamo), el que:

A) Si la S.H.C.P. declara la revocación de la autorización otorgada a los almacenes generales de deposito, arrendadoras financieras y empresas de factoraje, por no presentar el testimonio de la escritura constitutiva para su aprobación dentro del termino de 4 meses de otorgada la autorización, o por no iniciar sus operaciones dentro del plazo de 3 meses a partir de la aprobación de la escritura, o no estar suscrito y pagado el capital determinado por la S.H.C.P. al constituirse la sociedad se hará efectivo dicho deposito de garantía, aplicándose al fisco federal;

B) Si la S.H.C.P. declara la denegaron de la autorización o exista desistimiento por parte de los interesados, o se inicien operaciones en términos de ley, se devolverá dicho deposito a los solicitantes.

Las organizaciones auxiliares del crédito y casas de cambio, salvo las soc. de ahorro y préstamo, deberán constituirse en forma de S.A. conforme a la L.G.S.M. con las modalidades que prevé la ley general de organizaciones y actividades auxiliares del crédito.

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CONTINUACION:La escritura constitutiva y cualquier modificación de la misma deberán ser sometidas a la previa aprobación de la S.H.C.P. o de la C.N.B.V. en su caso. Una vez aprobada la escritura o sus reformas, deberán inscribirse en el R.P.C. en un plazo de 15 días, para que dentro de un periodo igual siguiente a la fecha de inscripción, se proporcionen los datos correspondientes a la S.H.C.P. o C.N.B.V.

Serán de duración indefinida. NOMBRE Denominación o razón social, con exclusividad para el desarrollo de su objeto CAPITAL SOCIAL Será el que determine la S.H.C.P. durante el primer trimestre de cada año, tomando en cuenta el tipo y clase de las organizaciones auxiliares del crédito y casas de cambio, así como las circunstancias económicas de cada una de ellas y del país en general, considerando necesariamente el incremento en el nivel del I.N.P.C., que se de, durante el año inmediato anterior.

A) El capital mínimo deberá estar totalmente suscrito y pagado. Cuando el capital social exceda del mínimo, deberá estar pagado cuando menos el 50%, siempre que este porcentaje no sea inferior al mínimo establecido.

B) Tratándose de sociedades de capital variable el capital mínimo obligatorio estará integrado por acciones sin derecho a retiro y en ningún caso podrá ser superior al capital pagado sin derecho a retiro.

C) Se podrán emitir acciones sin valor nominal, así como preferentes o de voto limitado. En caso de que exista mas de una serie de acciones, deberá indicarse expresamente el porcentaje del capital social que representen.

D) El cap. soc. podrá integrarse por una parte representada por acciones de voto limitado hasta por un monto equivalente al 30% del cap. Pagado, previa autorización de la S.H.C.P. estas acciones no se computaran para efecto del limite establecido para cap. Ext.

E) Las acciones de voto lim. Otorgaran der. de voto unicam. en los asuntos relativos a cambio de obj., Fusión, escisión, transf., Liq. Y cancelación de su inscrip. en cualq. Bolsa de valores. También podrán conferir der. a recibir un dividendo preferente y acumulativo, el que deberá ser igual o sup. Al de las acciones sin voto lim., Siempre y cuando se establezca así en los estatutos sociales.

F) Las sociedades anónimas podrán emitir acciones no suscritas que serán entregadas a los suscriptores contra el pago total de su valor nominal y de las primas que, en su caso, fije la sociedad. Al anunciar el capital social, deberán al mismo tiempo anunciar su capital pagado. El capital contable nunca deberá ser inferior al mínimo pagado.

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CONTINUACION:

RESERVAS Separaran de sus utilidades, min. 10% para constituir un fondo de reserva de cap. Hasta alcanzar una suma igual al importe del cap. pagado. Las cant. por concepto de primas u otro similar pag. Por los suscriptores de acciones sobre su valor nominal, se llevaran a un fondo esp. de reserva, pero solo podrán ser computadas como cap., Para efecto de determinar la existencia del cap. Min. NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - máximo ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Acciones y Partes Sociales en la Sociedad de Ahorro y Préstamo. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta por el monto de sus acciones, y en su caso, parte sociales. PARTICIPACION DE EXTRANJEROS La inversión extranjera deberá hacerse constar en una serie especial de acciones y no podrá rebasar el 49% del capital pagado de la sociedad. No podrán participar personas morales extranjeras que ejerzan funciones de autoridad. ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA Asamblea de Accionistas.

Consejo de Administración, integrado con mínimo 5 consejeros, salvo Uniones de Crédito en donde no podrán ser menos de 7 consejeros.

C.N.B.V. y Comisario. En Sociedades de Ahorro y Préstamo es la Asamblea General de Socios, Comité de Vigilancia y Gerente General.

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ASOCIACIONES RURALES DE INTERES COLECTIVOSIGLAS: ARIC

LEY QUE LA REGULA Ley Agraria. Arts. 108, 109 y 110. CARACTERISTICAS Integración de recursos humanos naturales, técnicos y financieros para el establecimiento de industrias, aprovechamiento, sistemas de comercialización y cualesquiera otras actividades económicas. PROCESO DE CONSTITUCION Resolución de la asamblea de cada uno de los núcleos participantes.

Podrán adoptar cualesquiera de las formas asociativas previstas por la propia Ley.

El acta constitutiva deberá otorgarse ante fedatario público e inscribirse en el Registro Agrario Nacional.

Cuando se integren con sociedades de producción rural o con uniones de éstas, se deberán inscribir además en los Registros Públicos de Crédito Rural o de Comercio.

Pueden ser socios los ejidos, comunidades, uniones de ejidos, sociedades de producción rural o uniones de sociedades de producción rural. NOMBRE CAPITAL SOCIAL No existe límite para constituir el capital social RESERVAS NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Aportaciones sociales.

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CONTINUACION:

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA Asamblea General (integrada con dos representantes de cada una de las asambleas de los ejidos o de las comunidades miembros de la unión y dos representantes designados de entre los miembros del comisariado y el consejo de vigilancia de los mismos)

Dirección a cargo de un Consejo de Administración nombrado por la asamblea general, con mínimo 5 consejeros propietarios y sus respectivos suplentes.

Consejo de Vigilancia con mínimo tres miembros y sus respectivos suplentes.

Durarán en su cargo 3 años.

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SOCIEDADES DE PRODUCCIÓN RURALSIGLAS: SPR

LEY QUE LA REGULA Ley Agraria (Arts. del 108, 109, 111, 112 y 113) CARACTERISTICAS PROCESO DE CONSTITUCION Resolución de la asamblea de cada uno de los núcleos participantes.

Podrán adoptar cualesquiera de las formas asociativas previstas por la propia Ley.

El acta constitutiva deberá otorgarse ante fedatario público e inscribirse en el Registro Agrario Nacional.

Cuando se integren con sociedades de producción rural o con uniones de éstas, se deberán inscribir además en los Registros Públicos de Crédito Rural o de Comercio.

Pueden ser socios los ejidos, comunidades, uniones de ejidos, sociedades de producción rural o uniones de sociedades de producción rural. NOMBRE Razón Social se formará libremente agregándose el nombre de la sociedad o su abreviatura “SPR” CAPITAL SOCIAL En sociedades de responsabilidad ilimitada no se requiere aportación inicial.

En sociedades de responsabilidad limitada la aportación inicial será de 700 veces el salario mínimo diario general vigente en el D.F.

En sociedades de responsabilidad suplementada, la aportación inicial será de 350 veces el salario mínimo diario general vigente en el D.F. RESERVAS

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CONTINUACION: NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Aportaciones sociales. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS En las de responsabilidad ilimitada cada socio responde por sí de todas las obligaciones sociales de manera solidaria.

En sociedades de responsabilidad limitada hasta por el monto de sus aportaciones.

En sociedades de responsabilidad suplementada además de responder con el monto de su aportación al capital social, cada socio responde hasta por una cantidad determinada en el pacto social, la cual no deberá ser menor de dos tantos de su aportación inicial. PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA Asamblea General (integrada con dos representantes de cada una de las asambleas de los ejidos o de las comunidades miembros de la unión y dos representantes designados de entre los miembros del comisariado y el consejo de vigilancia de los mismos)

Dirección a cargo de un Consejo de Administración nombrado por la asamblea general, con mínimo 5 consejeros propietarios y sus respectivos suplentes.

Consejo de Vigilancia con mínimo tres miembros y sus respectivos suplentes.

Durarán en su cargo 3 años.

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MOMENTO DE CAUSACION

ART. 6 CFF 2DO. PCONT. SE CAUSAN CONFORME SE REALIZAN SIT. JURIDICAS O DE HECHO PREVISTAN EN LEYES FISCALES VIGENTES DURANTE LAPSO EN QUE OCURRAN.

PERO SON APLICABLES NORMAS SOBRE PROCEDIMIENTO

QUE SE EXPIDAN CON POSTERIORIDAD

TESIS TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO

• EL IMPUESTO AL INGRESO GLOBAL DE LAS EMPRESAS SE CAUSA ANUALMENTE Y NO DE MOMENTO A MOMENTO ( INFORME 1987. SCJ. TERCER PARTE. PAG. 136. ).

TESIS SUPREMA CORTE DE JUSTICA EN PLENO

• EL ISR NO SE CAUSA ANUALMENTE; SE CAUSA OPERACION TRAS OPERACION EN LA MEDIDA QUE SE VAYAN OBTENIDO LOS INGRESOS. ( INFORME 1988. PRIMERA PARTE. PAG. 873 ).

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GANANCIA EN LA ENAJENACION DE VALORES, BONOS Y OTROS TITULOS DE CREDITO, QUE SEAN DE LOS QUE SE COLOCAN CON EL GRAN PUBLICO INVERSIONISTA, CONFORME A LAS REGLAS GENERALES QUE EXPIDA LA SHCP .

GANANCIAS Y PERDIDAS CAMBIARIAS DERIVADAS DEL PRINCIPAL Y DE LOS INTERESES PENDIENTES DE PAGO.

• F.FIN=GANANCIA X DERECHOS ADQUIRIDOS ACT.

• A.FIN=TOTAL PAGOS - M.O.I.

GANANCIA DE ACCIONES DE SOC. INV. EN INSTRUMENTOS DEUDA S/LSI

RENDIMIENTO DE LA DEUDA PUBLICA.

RENDIMIENTOS, DESCUENTOS, PRIMAS Y PREMIOS PROVENIENTES DE BONOS Y OBLIGACIONES.

PREMIOS EN LAS OPERACIONES DE REPORTO O PRESTAMOS DE VALORES

COMISION POR APERTURA DE CREDITO

COMISIONES POR GARANTIAS OTORGADAS. (ANUALES RESPONSABILIDAD)

DIFERENCIAL DE PRECIO EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FIN.

INTERESES PROPIAMENTE DICHOS POR SER EL RENDIMIENTO DE UNA INVERSION O CREDITO.

INTERESES

CUALQUIERA QUE SEA EL NOMBRE CON QUE SE LE DESIGNE

RENDIMIENTOS DE CREDITOS DE CUALQUIER CLASE

CONCEPTO INTERESES ART. 9

INTERESES POR ASIMILACION

LEGAL

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AJUSTES POR LA APLICACION DE INDICES O FACTORES A LOS CREDITOS, DEUDAS U OPERACIONES, INCLUSIVE EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

CONTRAPRESTACIONES POR EL OTORGAMIENTO DE UN AVAL.

CONTRAPRESTACIONES POR OTORGAMIENTO DE UNA GARANTIA.

CONTRAPRESTACIONES POR LA ACEPTACION DE CUALQUIER RESPONSABILIDAD ( EXCEPTO PAGOS A INT. SEGUROS Y FIANZAS ).

GANANCIA O PERDIDA DE OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS CONFORME SE CONOZCA

CESION DE DERECHOS S INGRESOS X OTORGAR USO O GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES DIF. ENTRE RENTAS

CONCEPTO DE INTERESES

UDISAJUSTE POR INFLACION

SE CONSIDERAINTERES

74

EJERCICIOS FISCALESART. 11 CFF

· COINCIDENTES CON AÑO DE CALENDARIO

· IRREGULARES

- FECHA DE INICIO AL 31 DE DICIEMBRE

- TERMINACION ANTICIPADA (CUANDO ESTEN EN EL

SUPUESTO)

- FUSION

- LIQUIDACION (1 SOLO EJ. POR TODO PERIODO DE

LIQUIDACION)

- ESCISION (ESCINDENTE DESAPAREZCA)

- ESCINDENTE PRESENTARA DECLARACIONES DE LA ESCINDIDA.

75

TERMINACION ANTICIPADA

1.-LIQUIDACION A-P=C

2.-FUSION

UT.

AP.SOCIOS

A B

A

BA

X

3.-ESCISION

C

C B GE

C

76

BASE DEL IMPUESTO

PERSONAS MORALES

ART 10

* IMPUESTO POR EJERCICIO

INGRESOS ACUMULABLES $ 10,000ARTS. DEL 17 AL 28 LISR

MENOS:

DEDUCCIONES AUTORIZADAS 5,000ARTS. DEL 29 AL 48 LISR

UTILIDAD FISCAL $ 5,000

MENOS:

PTU PAGADA EN EL EJERCICIO $ 1,000

MENOS:

PERDIDAS EJERCICIOS ANTERIORES $ 2,000ARTS. DEL 61 AL 63 LISR

RESULTADO FISCAL $ 2,000

77

TASA DEL IMPUESTO

ART. 10

RESULTADO IMPUESTOFISCAL 28% = CAUSADO DEL EJERCICIO

ART. 12-A RLISR PTU PAGADA SUPERIOR A LA UT. FISCAL SERA PERDIDA FISCAL

• SE ENTERA DENTRO DE 3 MESES SIGUIENTES AL CIERRE DEL EJERCICIO ENERO-MARZO.

ISR PERIODO DE LIQUIDACION

DIA 17 MES SIGUIENTE TERMINE

P.P. IDEM…. A CTA DE LIQUIDACION

IMPUESTO ANUAL EN ENERO (17) SIG AÑO

- ACREDITABLE DECLARACION FINAL

ART. 12 LISR

TASA DEL IMPUESTO(ART. 10)

Tasa general 28 %Ejercicio

Tasa 2003 34% 2004 33%

2005 30% 2006 29% 2007 28%

78

EDITORAS (ARTICULO SEGUNDO TRANSITORIO Fr. LXVII 2002)

IMPUESTO ART. 177 LISR

Reducción de ISRIngresos Edición de libros 90% mínimo del

totalOtra actividad calculo de reducción solo sobre edición propia Ejercicio % Reducción 2002 40% 2003 30% 2004 20% 2005 10%REGIMEN SIMPLIFICADO ART. 81 PENULTIMO

P.32.14 % REDUCCION

79

80

DIVIDENDOSART. 11 LISR

P.M. CALCULO ENTERO DIV. O UT.

1.- DIVIDENDO X TASA ART. 10 = ISR

100 28% 28

2.- 100 X 1.3889= 138.89 = 38.8892

REG. SIMPLIFICADO

FACTOR 1.2346 Y CONSIDERAR 32.14% REDUCCION

*PAGO A MAS TARDAR DIA 17 MES SIG. A REPARTO

DEFINITIVO

NO ISR=DIVIDENDOS DE CUFIN

DIVIDENDOS(ARTICULO 11)

De CUFIN No ISRDE CUFINRE ISR (diferido)En acciones Hasta reembolsoEjercicio Factor Tasa2004 1.4925 33%2005 1.4286 30%2006 1.4085 29%2007 1.3889 28% DT 2002-2 LXXXII

81

PTUNO

DIVIDENDO

DIVIDENDOS(ARTICULO 11)

ISR Acreditable VS ISR CorporativoEn ejercicio y 2 ejercicios siguientes.Disminuir de UFIN del ejercicioISR acreditado entre factorEjercicio Factor2004 0.4925 2005 0.42862006 0.40852007 0.3889

82

A en PAcreditar ISR S/Dividendos

VS el ISR del EjercicioDisminuir UFIN (Factor)

83

4. DEL AJUSTE POR INFLACION

84

CAPITULO III

DEL AJUSTE POR INFLACIONART. 46 LISR

I.-P.M. DETERMINARAN AL CIERRE DE C/EJ.

AA X I

DETERMINAN SPAD Y SPAC

SPAC.D = SALDOS *NO INCLUIR INTERESES

A ULT DIA DEVENGAN EN EL MES

MESES EJ EN SALDO ULTIMO DIA

II.-SPAD > SPAC= DIF X F.A.A. = A.A.I.A

SPAC > SPAD=DIF X F.A.A. = A.A.I.D

III.- F.A.A. = INPC Ultimo mes que se trate

INPC ult. Mes ej inm ant

-1

EJ. MENOR 12 MESES

INPC Ultimo mes que se trate

INPC del mes inm ant. al del 1er.

mes de ej que se trate

-1

CREDITOS Y DEUDAS EN M.E.

VALUAR A PARIDAD 1ER DIA C/MES

No. MESES

85

CONCEPTO DE CREDITO

ART. 47 LISR

DERECHO QUE TIENE UNA PERSONA ACREEDORA

A RECIBIR DE OTRA DEUDORA UNA CANTIDAD EN NUMERARIONUMERARIO

ENTRE OTROS: DERECHOS DE CREDITO QUE ADQUIERAN

EMPRESAS DE FACTORAJE FIN. LAS INVERSIONES EN ACCIONES

DE SOCIEDADES DE INVERSION EN INSTRUMENTOS DE DEUDA

Y LAS OFD SEÑALADAS EN LA FRACCION IX DEL ART. 22 DE LA LISR

86

I) NO SON CREDITOS

- SALVO ACTIVIDADES EMPRESARIALES

I.- CARGO DE P.F., A LA VISTA, PLAZO < UN MES PLAZO > MES COBRO ANTES

CONSIDERAR PLAZO > MES CUANDO:

II.- A CARGO DE SOCIOS Y ACCIONISTAS Y A EN P - PERSONAS FISICAS - SOC. RES. EN EL EXT. SALVO ME Y

EXPORTACION

III A CARGO DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS (VENTA DE PRODUCTOS)

POR PRESTAMOS A TERCEROS ( ART. 31 F. VIII )

PARTE DEL CREDITO

INTERESES NO DEDUCIBLES.

CREDITOS INCLUIDOSFideicomitentes o Fideicomisarios de Fideicomiso Empresarial.

Excepto denominadas en Moneda Extranjera y provengan de Exportación de Bienes o Servicios.

87

TAMBIEN: CREDITOS DE UNIONES DE CREDITO QUE OPEREN UNICAMENTE CON SOCIOS O ACCIONISTAS

AJUSTE POR INFLACION

88

ART. 47

IV PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTOS Y ESTIMULOS FISCALES

NO NECESARIAMENTE REPRESENTAN UN DERECHO DE CREDITO

V LAS DE ENAJENACIONES A PLAZO, ACUMULACION,

COBRO

EXCEPTO:

LAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO ACUMULADAS Y NO COBRADAS.

NO RECONOCE P.I. REAL

CUALQUIER CUENTA Y DOC. x COBRAR ACUMULACION CONDICIONADA A LA PERCEPCION EFECTIVA DE INGRESO.

89

DEL AJUSTE POR INFLACION

ART. 47

VI - ACCIONES ( EXCEPTO SOC. INV. RENTA FIJA). - CERTIFICADOS DE PARTICIPACION NO AMORT. - CERTIFICADOS DE DEPOSITOS DE BIENES. - TITULOS DE CREDITO QUE REPRESENTEN PROPIEDAD BIENES.

- APORTACIONES A A EN P

- TITULOS VALOR CUYOS RENDIMIENTOS NO SEAN INTERES TERMINOS DEL ART. 9

· LTOC. ART. 5 “ LOS DOCUMENTOS NECESARIOS PARA EJERCITAR EL DERECHO LITERAL QUE EN ELLOS SE CONSIGNA

90

VII EFECTIVO EN CAJA

PERMANENCIA

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR DERIVEN DE INGRESOS DISMINUIDOS BONIFICACIONES Y DEVS.

SE CONSIDERAN CREDITO

DESDE FECHAACUMULACION

HASTA

COBRO EFECTIVO BIENES, SERVICIOS

CANCELACION POR INCOBRABLE

ART.71 RISR CANCELACION AAXI

CAPITULO III DEL AJUSTE POR INFLACION

(ARTICULO 47 Y 48)

CREDITOS (Se incorporan)

Saldos a favor al presentar declaraciónhasta que se compensen, acrediten o se reciba devolución.

CANCELACION DE OP. ORIGEN DEL CREDITO (CREDITO CONSIDERANDOS).CANCELAR PARTE A.A.I. CORRESPONDA A CREDITO TERMINOS RLISR ART. 71 Y 72

91

CAPITULO III DEL AJUSTE POR INFLACION

(ARTICULO 71 Y 72 RLISR)

CANCELACION ANTES DEL 4 MES DEL EJ. SIGUIENTE RESTAR EL SP AL CALCULO DEL ART. 47 Y 48 LISR.

CANCELACION DENTRO DE LOS 3 MESES SIG. DEL EJ. NO CONSIDERAR PARA EL CALCULO

CANCELACION DESPUES DEL 4 MES RECALCULAR MES A MES LOS PROMEDIO DE CREDITOS O DEUDAS

EN CASO DE NO EXEDER DE UN 5% NO CANCELAR EL AJUSTE YA EFECTUADO

92

CAPITULO III DEL AJUSTE POR INFLACION

(ARTICULO 47 Y 48)

DEUDAS: Cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras las derivadas de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas, las aportaciones para futuros aumentos de capital.

Contribuciones causadas desde el ultimo día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse

También son deudas: pasivos y reservas de activo, pasivo y capital que sean o hayan sido deducibles.

93

94

AJUSTE POR INFLACIONAJUSTE POR INFLACIONNO SE CONSIDERAN DEUDASNO SE CONSIDERAN DEUDAS

PARTIDAS NO DEDUCIBLESPARTIDAS NO DEDUCIBLES ART. 32ART. 32 FI · ISR PROPIO Y A CARGO DE TERCEROSFI · ISR PROPIO Y A CARGO DE TERCEROS

IETU E IDE IETU E IDE

F.VIII PROVISIONES DE ACTIVO O PASIVOF.VIII PROVISIONES DE ACTIVO O PASIVO

EXCEPTO GRATIFICACION ANUAL A TRABAJADORESEXCEPTO GRATIFICACION ANUAL A TRABAJADORES

F.IX RESERVAS INDEMNIZACION PAGOS F.IX RESERVAS INDEMNIZACION PAGOS PRIMAS DE ANTIGÛEDAD PRIMAS DE ANTIGÛEDAD

TAMPOCO:TAMPOCO:

MONTO DE DEUDAS QUE EXEDAN EL LIMITEMONTO DE DEUDAS QUE EXEDAN EL LIMITE

A QUE SE REFIERE EL 1ER P. DE FRACCION XXVI DEL 32A QUE SE REFIERE EL 1ER P. DE FRACCION XXVI DEL 32

““DEUDAS EN EXCESO” EN RELACION A CAPITAL”DEUDAS EN EXCESO” EN RELACION A CAPITAL”

95

AJUSTE POR INFLACION

MOMENTO DE RECONOCIMIENTO DE DEUDAS

ADQUISICION DE BIENES Y SERVICIOS

OTORGAMIENTO USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

CAPITALES TOMADOS

EN PRESTAMO

ART. 18 LISR

EXPEDICION COMPROBANTE

ENVIE EL BIEN O SE PRESTE SERVICIO

SE COBRE O SEA EXIGIBLE PRECIO CONTRA PRESTACION

ART. 18 LISR

CUANDO SEA EXIGIBLE LA CONTRA PRESTACION PACTADA

A. F.

CUANDO SE RECIBA PARCIAL O TOTALMENTE EL CAPITAL

96

CANCELACION DE AJUSTE POR INFLACION

CREDITOS O DEUDASCONCEPTO DE CANCELACION OPERACION ART. 72 RISR

- DEVOLUCION TOTAL O PARCIAL DE BIENES - DESCUENTO O BONIFICACIONES - NULIDAD O RESCISION DE CONTRATOS.

MOMENTO DE CANCELACION ART. 71 RISR

ANTES DEL 4º MES SIGUIENTE CIERRE DE EJERCICIO.

A PARTIR DEL 4º MES DE EJERCICIO

S.P.A.C.o D. DEL EJ.ACUM.EL ING O SE CONCERTÓ DEUDA

(MENOS)

S.P.C.o D. DEL PERIODO SE CONSIDERÓ CRED O DEUDA - C. O D. PRIMERO 3 MESES NO CONSIDERAR EN EJ EN QUE SE CANCELA LA OPERACIÓN

97

AJUSTE ANUAL POR INFLACION

1 S.P.A.D.

2 - S.P.A.C.

= DIF

3 X F.A.A.

4 = A.A. X I.D.

5 o A.A. X I.A.

F.A.A. = INPC DIC 08

INPC DIC 071.-SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS

2.-SALDO PROMEDIO ANUAL DE CREDITOS

3.-FACTOR DE AJUSTE ANUAL

4.-AJUSTE ANUAL X INFLACION DEDUCIBLE

5.-AJUSTE ANUAL X INFLACION ACUMULABLE

98

5. DE LOS INGRESOS

DEUDAS PERDONADAS(ART. 16-BIS)

CONCURSO MERCANTILDisminuir Deudas perdonadasen convenio con acreedores conforme LCMde pérdidas pendientes amortizar de

ejerciciode perdón de las deudas

Si Deudas Perdonadas > Pérdidas FiscalesDiferencia no ingreso acumulable

99

DEUDAS PERDONADAS(ART. 16-BIS Cont.....)

Artículo segundo Transitorio fracción IINo aplicable en reestructura de créditos

sobre inmuebles, muebles certificados de vivienda dación en pago o adjudicación judicial y fiduciaria.

Créditos otorgados por Instituciones que no puedan conservar bienes

Que no se hayan considerado como ingresos para ISR en 2002 (XLVI Trans)

100

Se incluye a la A en P Todos.- Efectivo, Bienes, Servicio, en

Crédito o cualquier otro tipoIncluso los prov. de sus est. en el extranjero

el ajuste por inflación cuando sea positivo (Disminución real de deudas) Ingreso acumulable créditos impagables

por prescripción o por notoria imposibilidad práctica de pago

101

CAPITULO IDE LOS INGRESOS DE P.M.

ACUMULABLES(ARTICULOS 17 Y 18)

102

INGRESOS NO ACUMULABLES

ART. 17

- AUMENTO DE CAPITAL

- NO OBSTANTE MODIFICACION PATRIMONIAL AL INCREMENTARSE CAPITAL CONTABLE.

- PAGO DE LAS PERDIDAS POR SUS ACCIONISTAS

ANTES PAGO

CAPITAL SOCIAL $ 10’000 $ 10’000 PERDIDAS ( 8’000 )

CAPITAL CONTABLE 2’000 10’000

103

-PRIMAS POR COLOCACION ACCIONES EMITA PROPIA SOCIEDAD

- VALUAR ACCIONES X METODO DE PARTICIPACION

- REVALUACION DE ACTIVOS Y CAPITAL

- DIVIDENDOS DE OTRAS P. M. RESIDENTES EN MÉXICO

PROPIETARIA DEL 35% CAP. SOC.

104

OTROS INGRESOS ACUMULABLES

ART. 20 F I LISR

DETERMINADOS POR SHCP

ART. 55, 56, 57, 59 CFF. DETERMINACION PRESUNTIVA UTIL. FISCAL.

ART. 60. CFF. CONVERSION A INGRESOS DE COMPRAS OMITIDAS Y FALTANTES INVENTARIOS

ART 61 CFF DETERMINACION DE INGRESOS OMITIDOS EN BASE CONTABILIDAD

ART. 62. CFF. INFORMACION DE TERCEROS PARA DETERMINAR INGRESOS OMITIDOS

105

II UTILIDAD EN PAGOS CON BIENES

VALOR AVALUO SHCP

MENOS:M.O.I.

DEDUCCION

INGRESO ACUMULABLE

$ 1000

$ 1000 $ 300 700

$ 300

CONDICIONES A CUMPLIRSE

-QUE SEAN BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA - QUE SE TRANSFIERA PROPIEDAD - QUE SE EFECTUE UN PAGODACION EN PAGO ( ART. 2095 COD. CIVIL. ) DIVIDENDOS, REEMBOLSO CAPITAL.

TRATANDOSE DE MERCANCIAS, M.P., PT o PST

ACUMULAR TOTAL Y DETERMINAR COSTO DE LO VENDIDO

106

DOBLE INGRESO

DEUDOR

INGRESOACUM $300

ACREEDOR

ADEUDO $ 800 VALOR BIEN RECIBIDO $ 1000

INGRESO ACUM. $ 200

107

IV.- INGRESOS POR ACCESION

PROVENGAN DE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES O MEJORAS PERMANENTES EN INMUEBLES.

- CONFORME AL CONTRATO DE USO O GOCE TEMPORAL QUEDEN EN BENEFICIO DEL ARRENDADOR AL TERMINO

DEL CONTRATO

COD. CIVIL ART. 980 USUFRUCTO 1049.- DERECHO DE USO; 1050.- DERECHO DE HABITAQCION; 2398.- ARRENDAMIEN-TO; 2480.- SUBARRENDAMIENTO; 2497.- COMODATO.

INGRESO AL TERMINO DEL CONTRATO MONTO DE ACUERDO A AVALUO PRACTICADO X PERSONA AUTORIZADA X AUTORIDADES FISCALES

108

V. GANANCIA DE CAPITAL

•ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS-TERRENOS, TITULOS VALOR, PARTES SOCIALES

•REDUCCION DE CAPITAL O LIQUIDACION DE SOC. EXTRANJERAS EN QUE CONTRIBUYENTE SEA ACCIONISTA.

REEMBOLSO $ 1,000MENOS

( 1 ) M.O.I. (ACT .) 800

GANANCIA ACUM. $ 200

( 1 ) ART. 22 F V LISR

109

NO ENAJENACION

ART. 14 B CFF

FUSION:

1) PRESENTE AVISO TERMINOS RCFF

2) CONTINUE REALIZANDO ACTIVIDADES QUE REALIZABAN

CASOS DE EXCEPCIÓN:

ESCISION:

1) ACCIONISTAS PROPIETARIOS DE AL MENOS 51%

DE ACCIONES CON DERECHO A VOTO DE ESCINDENTE X ESCINDIDAS

-1 AÑO ANTES Y 2 POSTERIORES

ART. 32-A CFF F III

DICTAMEN - OBLIGACION

-FUSION X EJ. EN QUE OCURRA

QUIEN SUBSISTA O SURGA QUE DICTAMINAR EJ SIGUIENTE

-ESCINDENTE Y ESCINDIDAS EN EJ QUE OCURRA Y SIG.

110

VI.- CREDITOS INCOBRABLES

- SU RECUPERACION UNA VEZ DEDUCIDOS

CONSTITUYE LA OBTENCION DE UN INGRESO.

VII.- RECUPERACION SEGUROS

- CANTIDADES RECIBIDAS POR RECUPERACION

DE SEGUROS, FIANZA O RESPONSABILIDADES

A CARGO DE TERCEROS, POR PERDIDAS DE BIENES DEL CONTRIBUYENTE.

111

VIII.- INDEMNIZACION SEGUROS

- POR RESARCIMIENTO DISMINUCION PRODUCTIVIDAD POR MUERTE, ACCIDENTE OENFERMEDAD DE TECNICOS O DIRIGENTES

SEGURO HOMBRE CLAVE ART. 31 F XIII LISR PII

IX.- ENTREGAS PARA GASTOS

- CANTIDADES PERCIBIDAS PARA EFECTUAR GASTOS POR CUENTA DE TERCEROS SALVO:

SE AMPAREN CON DOCUMENTACION A NOMBRE DE LOS TERCEROS

XI.- AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE TERMINOS DEL ART. 46

112

INTERESES FRACCION X• INTERESES DEVENGADOS SIN AJUSTE ALGUNO

• MORATORIOS: A PARTIR 4TO. MES

ACUMULAR SOLO EFECTIVAMENTE COBRADOS

CONSIDERAR:

QUE ING. X INTERESES MORATORIOS

QUE SE PERCIBAN CON POSTERIORIDAD

AL 3ER MES SIG. A PARTIR A AQUEL EN QUE EL DEUDOR INCURRIO EN MORA

CUBREN EN 1ER. TERMINO

LOS INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS

EN LOS 3 MESES SIG. A AQUEL EN QUE

DEUDOR INCURRIO EN MORA

HASTA QUE MONTO PERCIBIDO EXEDA

A MONTO DE INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS ACUMULADOS

CORRESPONDIENTES AL ULTIMO PERIODO

•INTERESES MORATORIOS QUE SE COBREN

ACUMULARAN HASTA EL MOMENTO

EN QUE LOS EFECT. COBRADOS EXEDAN A MONTO DE MORATORIOS ACUMULADOS

EN PRIMEROS 3 MESES Y POR EXEDENTE

XII.- PRESTAMOS, APORT P/FUT.AUM CAPITAL O AUMENTOS DE CAPITAL > $600,000 EN EFECTIVO CUANDO NO SE INFORMEN 15 DIAS POSTERIORESAL SUCESO

113

MOMENTO DE ACUMULACION DE INGRESOS

REGLAS GENERALES

ART. 18 ENAJENACION DE BIENES

O PRESTACION DE SERVICIOS

A) SE EXPIDA EL COMPROBANTE

B) SE ENVIE O ENTREGUE MATERIALMENTE EL BIEN O CUANDO SE PRESTE EL SERVICIO AL ADQUIRENTE

C) SE COBRE O SEA EXIGIBLE TOTAL O PARCIALMENTE EL PRECIO O CONTRAPRESTACION AUN ANTICIPOS

ING. OBTIENEN, CASOS NO PREVISTOS CONFORME A LO

SIGUIENTE:

ACUMULACIÓN DE INGRESOS(Art. 18)

AC o S.C. X HONORARIOSOrganismos descentralizados Empresas concesionarias Empresas permisionariasPor servicios de suministro de agua potable

para uso doméstico o recolección de basura doméstica

114

Momento de cobro

115

LA ENAJENACION Y SUS EFECTOS

GENERO TRANSMISION DE PROPIEDAD

ESPECIE COMPRAVENTA

DACION EN PAGO

PERMUTA

DONACION

116

COMPRAVENTA

ART. 2248 C. CIVIL

HABRA COMPRAVENTA CUANDO UNO DE LOS CONTRATANTES SE OBLIGA A TRANSFERIR LA PROPIEDAD DE UNA COSA O DE UN DERECHO Y EL OTRO A SU VEZ SE OBLIGA A PAGAR POR ELLOS UN PRECIO CIERTO EN DINERO

117

LA COMPRAVENTA Y SU PERFECCIONAMIENTO

ART. 2249 COD. CIV. D.T.F.

118

COBRO TOTAL O PARCIAL DE CONTRAPRESTACION

EXPIDA COMPROBANTE PAGO

COBRO TOTAL O PARCIAL DE CONTRAPRESTACION

EXPIDA COMPROBANTE PAGO

DE LOS INGRESOS POR PERMITIR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES ( ART. 18, F II )

FORMAS DE PERMITIR USO

USUFRUCTO ONEROSO

ARTS. 980 Y 1010 COD. CIVIL.

ARRENDA-MIENTO ART. 2398

SUB-ARREN- DAMIENTO

ART. 2480

COMODATO

ART. 249

MOMENTO DE ACUMULACION

LO QUE OCURRA PRIMERO

119

DEUDA EXIGIBLE.- ( ART. 2190 COD. CIVIL ) ” DEUDA CUYO PAGO NO PUEDE

REHUSARSE CONFORME A DERECHO.

120

ARRENDAMIENTO FINANCIEROART. 18 F III

ENAJENACIONES A PLAZO

TERMINOS DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION ( ART. 14 ).

PUBLICO EN GENERAL DIFIERA MAS DEL 35% DESPUES 6º MES, PLAZO EXCEDA 12 MESES.

NO COMPROBANTES DEDUCIBLES (ART. 29-A CFF)

*ARRENDAMIENTO FINANCIERO TOTAL O PARTE EXIGIBLE

TOTAL ACUMULAR COMO INGRESO LA PARTE COBRADA DEL PRECIO PACTADO DURANTE EL EJERCICIO.

OBSERVAR CAMBIO DE OPCION EN ART. 14 RLISR

121

DEUDAS NO CUBIERTAS

ART. 18 F IV

ACUMULACION

CUMPLA PLAZO

IMPOSIBILIDAD PRACTICA COBRO

ART. 31 F XVI LISR P 2º.

MES EN QUE SE CONSUMA PLAZO

PRESCRIPCION

122

CONTRATO DE OBRA

(CONCEPTO)CONVENIO MEDIANTE EL CUAL EL EMPRESARIO ( CONSTRUCTOR ) DIRIGE UNA OBRA MUEBLE O INMUEBLE POR ENCARGO DE SU CLIENTE.

A PRECIO ALZADO.- EL CONSTRUCTOR DIRIGE LA OBRA Y ADEMAS PONE LOS MATERIALES.

A PRECIO UNITARIO.- IGUAL QUE A PRECIO ALZADO PERO EL CONSTRUCTOR TIENE DERECHO DE SOLICITAR INCREMENTOS

AL PRECIO PACTADO.DE ADMON DE OBRA.- EL CONSTRUCTOR SOLO DIRIGE Y ADMINISTRA LA OBRA, NO PONE LOS MATERIALES

123

CONTRATO DE OBRA

MOMENTOS DE ACUMULACION ( ARTICULO 19 )

OBRA INMUEBLE

ACUMULACION

AUTORIZACION APROBACION PARA SU COBRO LAS ESTIMACIONES POR

OBRA EJECUTADA.

ART. 18 RISR RESPONSABLE DE SUPERVISAR OBRA FIRME DE

CONFORMIDAD LA ESTIMACION.

ACUMULABLE.

CUALQUIER PAGO EN EFECTIVO BIENES O SERVICIOS

REQUISITO:

EL PAGO SE REALIZE DENTRO DE LOS TRES MESES SIGUIENTES

124

OBRA MUEBLE

EJECUCION OBRA CONFORME A UN PLANO,

DISEÑO Y PRESUPUESTO.

ACUMULACION

APROBACION COSTO

ESTIMACION

PAGO DENTRO DE LOS 3 MESES

SIGUIENTES

O HASTA

COBRO

ACUMULAR

PAGOS EFECTIVO BIENES

(ARTICULO 19)

NO ESTIMACION O PERIODICIDAD > 3 MESES

INC. ACUMULABLES = AVANCE TRIMESTRAL

•DISMINUIR ANT., DEPOSITOS, GARANTIAS U OTROS PAGOS

125

ENAJENACION DE TERRENOS Y OTROS BIENES

ART. 21

- GANANCIA POR LA ENAJENACION DE:

* TERRENOS

* TITULOS VALOR QUE REPRESENTEN LA PROPIEDAD DE BIENES.

* OTROS TITULOS VALOR CUYOS RENDIMIENTOS NO SE CONSIDERAN INTERESES EN LOS TERMINOS DEL ART. 9.

* PIEZAS DE ORO O DE PLATA QUE HUBIERAN TENIDO EL CARACTER DE MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA.

* PIEZAS DENOMINADAS ONZAS TROY

126

INGRESO OBTENIDO POR SU ENAJENACION

(MENOS)

MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION

=

GANANCIA POR LA

ENAJENACION

SE PODRA AJUSTAR

MES INMEDIATO ANTERIOR A

AQUEL EN EL QUE SE REALICE LA ENAJENACION

MES EN QUE SE REALIZO LA

ADQUISICION

NO SE APLICA PARA DETERMINAR LA GANACIA POR ENAJENACION DE ACCIONES, PARTES SOCIALES, OBLIGACIONES, CERTIFICADOS DE DEPOSITO BIENES O MERCANCIAS, ETC.

127

EJEMPLO

TERRENO CON VALOR DE $ 100,000 SE VENDE EN OCT DE 2006 MONTO DE VENTA $ 400,000 SE ADQUIERE EN JUNIO DE 2000.

MOI FACTOR AJUSTE MOIA INGR. GAN. ENAJ. SEPT 06 119.170 =1.3338 =133,380 400,000 266,620

JUN 00 89.34171450

PERDIDA, DEDUCIBLE CONFORME ART 19 RLISR

BIENES ADQUIRIDOS

FUSION Y ESCISION

VALOR DE ADQUISICION MOI

FECHA ADQ. = CORRESPONDIDO A ESTAS

128

6. PAGOS PROVISIONALES

129

VENTAS A CREDITO OBTENER FINANCIAMIENTO.

AFECTACION FLUJO EFECTIVO EMPRESA.

PERIODOMENSUAL

PAGOS PROVISIONALES

JUSTIFICACION

NECESIDAD DE RECURSOS FINANCIEROS GASTO PUBLICO

INCONSTITUCIONALES PROPOR. Y EQUIDAD

I.S.R. CAUSA POR EJERCICIO

EN BASE U.F. ESTIMADA ( C.U. 5 AÑOS ANTERIORES )

130

PAGOS PROVISIONALES

GENERALIDADES

- FUNDAMENTO LEGAL ART. 14 L.I.S.R.

- PERIODO, MENSUAL ENTERO DIA 17 MES SIGUIENTE

- EN 2o. EJERCICIO EL 1er. PAGO COMPRENDERA LOS 3 PRIMEROS MESES DEL MISMO.

- NO OBLIGACION, EN EL EJERCICIO DE INICIO DE OPERAC., AVISO DE SUSPENSION DE ACTIVIDADES. NO PRES. DE DECLARACION

- NO SE ACUMULAN INGRESOS DE EST. UBICADOS EN EL EXT., SI ESTAN SUJETOS AL I.S.R. EN ESE PAIS.

- SE PUEDE SOLICITAR REDUCCION EN SU ENTERO.

131

PAGOS PROVISIONALES

ELEMENTOS

COEFICIENTE UTILIDAD ( ART. 14 F I LISR )

UTILIDAD FISCAL ULTIMO EJERCICIO 12 MESES

SI NO RESULTA BUSQUEDA ULTIMOS 5 EJERCICIOS

SEGUNDO EJERCICIO FISCALEJERCICIO. ANTERIOR MENOR 12 MESES.PRIMER PAGO 3 PRIMEROS MESES EJERCICIO.

EJERCICIO LIQUIDACION ( ART.12)

REGLA GENERAL

REGLAS ESPECIFICAS

132

PAGOS PROVISIONALES

MECANICA PARA SU DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD

UTILIDAD Ó ( + )PERDIDA FISCAL ( 12 M ) - DED. INM. ( ART 220 )

INGRESOS NOMINALES

UTILIDAD FISCAL ESTIMADA DEL PERIODO

INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO X COEF. UTIL.

UTILIDAD FISCAL BASE PARA EL PAGO. UTIL. FIS. EST. PERIODO

MENOS: PERF. FISC. EJ. ANT < ACT >

• UTIL. FISCAL BASE X 28%

MENOS PAGO ANTERIOR

PAGOA

ENTERAR

ACREDITAR ISR DE INTERESES!! ART. 58 LISR

133

PERSONAS MORALES FINES NO LUCRATIVOS S.C., A.C. (DISTRIBUYAN RENDIMIENTOS)

U.F.C.U. P.F. + DED. INM. ( ART. 220 ) Y ANT. SOCIOS 110

INGRESOS NOMINALES

ING. NOM. X C.U. = UTILIDAD FIS. EST.

MENOS: ANTICIPOS SOCIOS DEL PERIODO

UTIL FIS. EST. X 28%

MENOS: PAGOS EFECTUADOS =

CANTIDADA

ENTERAR

ACREDITAR ISR DE INTERESES

ART. 58 LISR

134

INGRESOS NOMINALES ART. 14 F III P 3ERO.

INGRESOS ACUMULABLES -A.A. X I.A.

=INGRESOS NOMINALES

TRATANDOSE DE CREDITOS O OP. EN UDIS

CONSIDERAR ING. NOMINALES

-INTERESES CONFORME SE DEVENGUEN

INCLUYENDO EL AJUSTE AL PRINCIPAL

INGRESOS BRUTOS O NETOS?

VENTAS 1000

RE. DEV 200

=ING. NETOS 800

300= .3750 300 = .3000

800 1000

135

P.P. INGRESOS NO AFECTOS Y REDUCCION

ART. 15 LISR

*NO CONSIDERAR

ING. DEL EXTRANJERO (FUENTE DE RIQUEZA) SUJETOS A RETENCION ISR

TAMPOCO LOS PROV. DE ESTABLECIMIENTOS

UBICADOS EN EXTRANJERO SUJETOS AL ISR EN ESE PAIS

*CUANDO EL CONT. ESTIME

C.U. / P.P. > C.U. EJ

PODRAN SOLICITAR AUTORIZACION A PARTIR DEL 2º. SEMESTRE

PARA DISMINUIR MONTO

EN CASO DE AUTORIZACION

Y RESULTE C.U. / P.P. < C.E. EJ

DEBERA PAGAR RECARGOS POR DIF

ENTRE AUTORIZADOS Y REALES

136

PRECIO ENAJENACION $ 1’000 MENOS:

COSTO ADQ. ACTUALIZADO 800

GANANCIA $ 200

ING. ACUM.NOMINALES $ 2’000UTILIDAD FISCAL EJERC. 1’200

( 1 ) ( 2 )

1’200 = .4000 1’200 = .5454

2’000 + 1’000 2’000 + 200

( 1 ) SE CONSIDERA INGRESO ACUMULABLE VALOR ENAJENACION. ( 2) CONSIDERA INGRESO ACUMULABLE GANANCIA CONFORME ARTS. 20 F.V. 21 Y 22 L.I.S.R.

COEFICIENTE UTILIDAD INGRESO TOTAL O

GANANCIA - ENAJENACION: ACTIVOS FIJOS, TERRENOS, TITULOS, VALOR, ACCIONES

ACUMULACION EN DECLARACION ANUAL

137

UTILIDAD FISCAL ESTIMADA PERIODO < ART. 14

F. II L.I.S.R. > INGRESOS BRUTOS O NETOS

INGRESOS

ACUMULABLES DEL X COEFICIENTE DE PERIODO UTILIDAD

INGRESOS BRUTOS O NETOS

VENTAS PERIODO $ 2’000 DEVS., DESC. BONIF 300

NETOS BRUTOS

$1700 X .3750 $ 2000 X .3000

$ 637 $ 600

138

UTILIDAD FISCAL ESTIMADA PERIODO

INGRESOS TOTAL O GANANCIA

ENAJENACION ACTIVOS FIJOS, TERRENOS, TITULOS VALOR, ACCIONES.

ART. 20 F. V INGRESO ACUMULABLE GANANCIA OBTENIDA

PRECIO ENAJENACION $ 2000 COSTO FISCAL 1000

GANANCIA $ 1000

PRECIO VENTA

C.U. = .4000

$ 2000 X .4000 = $ 800

GANANCIA

C.U. = .5454

$ 1000 X .5454 = $ 545

139

CASO PRACTICO

DETERMINACION DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD

( ART. 14-I LISR )

UTILIDAD FISCAL DEL ULTIMO EJERCICIO DE 12 MESES $ 1,000

MAS: IMPORTE DE LA DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES 200

DIVIDIDO ENTRE: $ 1,200

INGRESOS NOMINALES DEL MISMO

EJERCICIO $ 4,550

COEFICIENTE UTILIDAD ( F I ) .2637

140

DETERMINACION DE LA UTILIDAD FISCAL ( ART. 14 - II LISR )

INGRESOS NOMINALES, CORRESPONDIENTES AL PERIODO COMPRENDIDO DESDE EL INICIO DEL EJERCICIO HASTA EL ULTIMO DIA DEL MES AL QUE SE REFIERE EL PAGO. $ 900

MULTIPLICADOS POR:

COEFICIENTE DE UTILIDAD DETERMINADO EN LA

FRACCION I. .2637

UTILIDAD FISCAL $ 237

MENOS:

PERDIDA FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES PENDIENTES DE APLICAR ACTUALIZADA. (ENTRE 12) 37

UTILIDAD FISCAL BASE $ 200

141

MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES

UTILIDAD FISCAL BASE $ 200.00

MULTIPLICAR POR:

TASA ARTICULO 10 28%

RESULTADO $ 56

MENOS:

PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD $ 30

MONTO PAGO PROVISIONAL $ 26

142

CAPITULO VDE LAS PERDIDAS

ART. 61

DEDUCCION DE PERDIDAS

De la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes

No disminución pudiendo hacerlo.

Perdida de derecho hasta monto posible.

PERDIDA FISCAL = ING. ACUMULABLES 20,000.00

DED. AUTORIZADAS 30,000.00

(10,000.00)

•EN SU CASO INCREMENTAR CON PTU

1a Actualización

Ultimo mes ejercicio 1er. Mes 2a mitad

2a y posteriores actualizaciones

Ultimo mes 1a mitad ejercicio en que se aplicará Mes en que se actualizó por ultima vez Impar considerar 1er. Mes de 2ª. Mitad del mes inmediato

posterior al que corresponda la mitad del ej.Perdidas no transmisibles ni por fusiónEn Escisión dividirse en proporción de división de Inventarios y

Cuentas por Cobrar Actividades Comerciales.División Activos Fijos en otras actividades

143

FUSION O LIQUIDACIONART. 62

No Disminuible perdida fiscal de:Fusión o liquidación de sociedades en las que el contribuyente sea socio o

accionista

144

FUSION (articulo 63)Fusionante si disminución de perdida contra

utilidad correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se produjo la perdida.

Fusionante llevar registros contable para identificar perdidas relacionadas con cada giro.

Gastos no identificables aplicarse en forma proporcional que representen de los ingresos obtenidos

Criterios consistentes

145

CAPITULO VIIIDE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS

MORALESART. 86

I. Llevar contabilidad Operaciones en moneda extranjera Registrarse al tipo de cambio aplicableII. Expedir comprobantes conservar copia a disposición de S.A.T.III. Expedir constancias por pagos efectuados e

impuesto retenido a residentes en el extranjeroPagos y retenciones a Inst. Crédito Extranjeras o Res. Ext.

IV.-De retenciones todas a mas tardar día 15 de Febrero

146

OBLIGACIONES ART.86 VFormular Estado de Posición FinancieraLevantar inventario de existencias.

147

VI.- Declaración anual tres meses

Utilidad fiscal y Resultado fiscal

Impuesto Sobre la Renta y PTU

VII.- 15 de Febrero presentar información

A) Saldo insoluto al 31 de diciembre

de prestamos otorgados por extranjeros.

B) Tipo de financiamiento, beneficiario, tipo de moneda, tasa de interés, fechas

de exigibilidad de principal y accesorios de cada operación.

148

VIII.-CLIENTES PROVEEDORES 15/FEB

MONTOS < 50,000 NO

IX.-15 FEBRERO RETENCIONES DE ISR RECIBIDAS

-PAGOS DEL EXTRANJERO

-DONATIVOS EFECTUADOS

X.-DEC. INF. X MEDIOS ELECTRONICOS

XI.-REGISTRO DE OP. C/TITULOS VALOR

XII.-CONSERVAR DOC. COMPROBATORIA EN OP. C/PARTES RELACIONADAS

XIII.-DEC. ANUAL DE INF. DE OPERACIONES C/PARTES RELACIONADAS

XIV.-PAGO DIVIDENDOS DE P.M.

-CHEQUE NOMINATIVO O TRANSFERENCIA Y CONSTANCIAS

XV.-OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS

XVII.-REGISTRO INVERSIONES DEDUCCIÓN INMEDIATA

XVIII.-CONTROL DE INVENTARIOS

XIX.-PRESTAMOS O APORT P/F AUM CAPITAL >$600,000 15 DIAS POST

149

CUFINART. 88 LISR

*P.M. LLEVARAN CUFIN

INTEGRACION DE CUFINRESULTADO FISCAL DEL EJ

-ISR ANUAL PAGADO

-PARTIDAS NO DEDUCIBLES (EXEPTO ART. 32 F VIII Y IX LISR Y PTU)

= CUFIN DEL EJ

+CUFIN NETA DE CADA EJ

+DIV. O UT. DE OTRAS P.M. RES MEXICO

+ING. UT O DIV. SUJETOS A RFP (ART. 213 10 P LISR)

-DIV. O UT. PAGADOS

-UT. DIST. TERMINOS DEL ART. 89 LISR (PROVIENEN DE CUFIN)

=SALDO CUFIN

NO INCLUIR.- DIV. O UT. EN ACCIONES

O REINVERTIDOS EN SUSCRIPCION Y AUMENTO DE CAPITAL DE MISMA P.M. DENTRO 30 DIAS NATURALES SIG. A DISTRIBUCION

150

CONTINUACION CUFIN

DISMINUCION DE CUFINDISMINUIR DE CUFIN

MONTO QUE RESULTE CONFORME AL ART. 11 FRACCION II

*ART. 11 F II

PARA EFECTOS DEL ART. 88 LISR

IMPUESTO ACREDITADO = CANTIDAD

0.3889

-EN EJ. EN QUE ACREDITEN EL IMPUESTO

PTU = NO DIV O UT

DISMINUCION DE SALDOCUANDO:

ISR PAGADO

+ P.N.D (EXEPTO 32 Y PTU)

SUMA RFE = SALDO DISMINUIBLE DE CUFIN

DEL EJ. O SIG EJ

EJEMPLO

20,000 = 51.427

0.3889

151

ACTUALIZACION DE CUFIN

INPC ULT MES EJ TRATE

INPC MES DE ULT. ACT

NO INCLUIR UFIN DEL MISMO EJ.

POSTERIOR A LO ANTERIOR

INPC MES DIST. O PERCEPCION

INPC ULT. ACT.

ACT. EN DISMINUCION SALDO

INPC DISMINUCION

INPC DETERMINACION

152

RENTA GRAVABLE PARA LA PARTICIPACION DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES DE LAS

PERSONAS MORALES

Concepto

Es el importe sobre el cual se aplicara el 10% para determinar la participación de los trabajadores en las utilidades de una persona

moral.En años anteriores, la base que se consideraba era únicamente la utilidad fiscal para efectos del ISR, sin embargo, actualmente se requiere efectuar una mecánica que resulta compleja, a fin de

obtener la renta gravable base para la participación de utilidades a los trabajadores

DETERMINACION

1.Formula para su obtención Total de ingresos acumulables en el ejercicio (-) Ajuste anual por inflación acumulable (articulo 46 LISR) (+) Ingresos por dividendos: a) En efectivo o bienes b) En acciones c) Reinvertidos dentro de los 30 días siguientes a su

distribución (+) Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro) (+) Diferencia entre el valor de venta y la ganancia acumulable

por enajenación de activos fijos__________________________ (=) Ingresos para efectos de la PTU (-) Deducciones autorizadas en el ejercicio (totales)

153

154

(+) Deducción de inversiones (actualizada)

(+) Ajuste anual por inflación deducible (articulo 46, LISR)

(-) Deducción de inversiones (sin actualizar)

(-) Deducción pendiente de efectuar

de bienes de activo fijo enajenados o

que dejaron de ser útiles (sin actualizar)

(-) Reembolso de dividendos en acciones o reinvertidos

dentro de los 30 días siguientes a su distribución.

(-) Perdida cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro)

(=) Renta gravable para PTU___________________________

2.Ejemplo de su obtención

Ingresos acumulables totales 2,800 (-) Ajuste anual por inflación acumulable 50 (+) Dividendos percibidos: a) En efectivo o bienes 130 b) En acciones 55 c) Reinvertidos dentro de los 30 días siguientes a su distribución 75 260 (+) Utilidad cambiaria 70 (+) Diferencia entre el valor de venta y la ganancia acumulable por enajenación de activos fijos 60 (=) Ingresos para efectos de la PTU 3,140 (-) Deducciones autorizadas en el ejercicio (totales) 1,000 (+) Deducción de inversiones (actualizada) 55

155

(-) Deducción de inversiones (sin actualizar) 30

(-) Monto pendiente de deducir en activos fijos enajenados (sin actualizar)

10 (-) Monto pendiente de deducir en activos fijos dados de baja al dejar de ser útiles (sin actualizar)

5 (-) Reembolsos provenientes de dividendos en acciones o reinvertidos en 30 días

40 (-) Perdida cambiaria

30 (=) Renta gravable para PTU

2,800

156

Fundamento

LISR16.- Para los efectos de la participación de los trabajadores en

las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del articulo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y el articulo 120 de la Ley Federal del Trabajo, se determinara conforme a lo siguiente:

I. A los ingresos acumulables del ejercicio en los términos de esta Ley, excluido el ajuste anual por inflación acumulable a que se refiere el articulo 46 de la misma Ley, se les sumaran los siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio.

a).-Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, o los que se reinviertan dentro de los 30 días siguientes a su distribución en la suscripción o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuyó.

157

b).-Tratándose de deudas o de créditos, en moneda extranjera, acumularan la utilidad que en su caso resulte de la fluctuación de dichas monedas, en el ejercicio en el que las deudas o los créditos sean exigibles conforme al plazo pactado originalmente, en los casos en que las deudas o créditos en monea extranjera se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las utilidades que se originen en ese lapso por la fluctuación de dichas monedas, serán acumulables en el ejercicio en que se efectúen el pago de la deuda o el cobro del crédito.c).-La diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes.Para efectos de esta fracción, no se considerara como interés la utilidad cambiaria.II.-Al resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior se le restaran los siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio:

158

a).-El monto de las deducciones autorizadas por esta Ley, excepto las correspondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflación deducible en los términos del articulo 46 de esta Ley.

b).-La cantidad que resulte de aplicar el monto original de las inversiones, los por cientos que para cada bien de que se trata determine el contribuyente, los que no podrán ser mayores a los señalados en los artículos 39, 40 ó 41 de esta Ley. En el caso de enajenación de los bienes de activo fijo o cuando estos dejen de ser útiles para obtener ingresos, se deducirá en el ejercicio en que esto ocurra, la parte del monto original aun no deducida conforme a este inciso.

c).-El valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen siempre que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuyó o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 días siguientes a su distribución, en la suscripción o pago de aumento de capital en dicha sociedad.

159

160

d).Tratándose de deudas o créditos, en moneda extranjera, deducirán las perdidas que en su caso resulten de la fluctuación de dichas monedas en el ejercicio en que sean exigibles las citadas deudas o créditos, o por partes iguales, en cuatro ejercicios a partir de aquel en que se sufrió la perdida.

La perdida no podrá deducirse en los términos del párrafo anterior en el ejercicio en que se sufra, cuando resulte con motivo del cumplimiento anticipado de deudas concertadas originalmente a determinado plazo, o cuando por cualquier medio se reduzca este o se aumente el monto de los pagos parciales. En este caso., la perdida se deducirá tomando en cuenta las fechas en que debió cumplirse la deuda en los plazos y montos originalmente convenidos.

En los casos en que las deudas o los créditos, en moneda extranjera, se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las perdidas que se originen en ese lapso por la fluctuación de dichas monedas serán deducibles en el ejercicio en que se efectúe el pago de la deuda o se cobre el crédito.

Para los efectos de esta fracción, no se considerara como interés la perdida cambiaria.

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del articulo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuirá la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio.

161

17.-……………………………………………………………………………………

No serán acumulables para los contribuyentes de este Titulo, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México. Sin embargo, estos ingresos incrementaran la renta gravable a que se refiere el articulo 16 de esta Ley.