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PERFIL TRIBUTARIO DE LAS PYMES EN EL SECTOR TIC EN LA CIUDAD DE SANTIAGO DE CALI DORA STELLA CANO BETANCUR VANESSA TORO GONZALEZ UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE OCCIDENTE FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA SANTIAGO DE CALI 2013
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PERFIL TRIBUTARIO DE LAS PYMES EN EL SECTOR TIC EN LA CIUDAD DE SANTIAGO DE CALI
DORA STELLA CANO BETANCUR VANESSA TORO GONZALEZ
UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE OCCIDENTE FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
SANTIAGO DE CALI 2013
PERFIL TRIBUTARIO DE LAS PYMES EN EL SECTOR TIC EN LA CIUDAD DE
SANTIAGO DE CALI
DORA STELLA CANO BETANCUR VANESSA TORO GONZALEZ
Pasantía de investigación para optar al título de Contador Público
Director
CLARA EUGENIA MOSQUERA Contador Público
Magister En Administración
UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE OCCIDENTE FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
SANTIAGO DE CALI 2013
3
Santiago de Cali, Julio de 2013
Nota de aceptación:
Aprobado por el Comité de Grado en cumplimiento de los requisitos exigidos por la Universidad Autónoma de Occidente para optar al título de Contador Público
MARGOT CAJIGAS
Jurado
YAMILETH ANTONIO
Jurado
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CONTENIDO
RESUMEN ............................................................................................................. 10
INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 11
1. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN .......................................................... 13 1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ......................................................... 13
1.1.1. Antecedentes del Problema.. ................................................................. 13
2. JUSTIFICACIÓN .......................................................................................... 15
3.OBJETIVOS ....................................................................................................... 18
3.1. OBJETIVO GENERAL ................................................................................... 18
3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS .......................................................................... 18
4.MARCOS DE REFERENCIA .............................................................................. 19
4.1.MARCO TEÓRICO .......................................................................................... 19
4.1.1.Tributación en Colombia. ........................................................................... 19
4.1.1.1.Impuesto de Timbre Nacional. . ............................................................. 23
4.1.1.2.Impuesto Global a la Gasolina. ........................................................ 24 4.1.1.3.Gravamen a los movimientos financieros. ............................................ 24
4.1.1.4.Impuesto de Seguridad Democrática y al Patrimonio.. ........................ 24
4.1.1.5.Impuesto al Valor agregado (IVA).. ......................................................... 25
4.1.1.6.Impuesto sobre la renta.. ......................................................................... 25
4.1.2. Recaudos por tipo de contribuyente.. ...................................................... 26
4.1.3. La Tributación y el sector de las TIC en Latinoamérica. ....................... 26
5
4.1.3.1.Tributación aplicada a los consumidores de TIC. ................................. 28
4.1.3.2.Impuestos aplicados a los servicios de TIC.. ........................................ 29
4.2. MARCO CONCEPTUAL .............................................................................. 31 4.3. MARCO LEGAL .......................................................................................... 39
4.3.1. Beneficios fiscales y reformas tributarias. .............................................. 39
4.3.2. Reforma Tributaria de 2013, Ley 1607 de 2012.. ...................................... 40
4.3.3. Cuadro de Tasas impositivas y como afectan a las TICS ...................... 41
5.ANALISIS DE RESULTADOS ............................................................................ 48
5.1.ANALISIS DEL PERFIL TRIBUTARIO DE LAS PYMES DEL SECTOR TIC´S DE SANTIAGO DE CALI ....................................................................................... 56
5.1.1. Renta. .......................................................................................................... 56
5.1.2. Retención en la fuente. .............................................................................. 66
5.1.3. Iva Ingresos. .......................................................................................... 76
6.METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION ........................................................ 87
7.CONCLUSIONES ............................................................................................... 88
BIBLIOGRAFIA 90
6
LISTA DE FIGURAS
Figura 1. Incidencia de los Indicadores relacionados con el sistema tributario ............................................................................................................................... 14
Figura 2. Gráfico Evolución de la Composición del Recaudo 2000-2012 ....... 23
Figura 3. Gráfico Recaudo y Tasa General IVA1990 – 2004 ........................... 25
Figura 4. Gráfico América Latina y del caribe: Coeficiente de exposición de la recaudación tributaria de las Pymes ante la crisis internacional .................... 30
Figura 5. Gráfica Composición del recaudo Agosto de 2011 – Julio de 2012 33
Figura 6. Gráfico 1. Renta – Total Gastos de Nomina periodo 2008 - 2010 56 Figura 7. Gráfico 2. Renta - Total Patrimonio Periodo 2008 – 2010 ................ 57
Figura 8. Gráfico 3. Renta – Cuentas por Cobrar Clientes Periodo 2008 – 2010 ............................................................................................................................... 58
Gráfico 4. Renta – Activos Fijos Periodo 2008 - 2010 ....................................... 58
Figura 9. Gráfico 5. Renta – Total Patrimonio Bruto Periodo 2008 - 2010 ...... 59
Figura 10. Gráfico 6. Renta – Total Pasivo Periodo 2008 - 2010 ...................... 59
Figura 11. Gráfico 7. Renta – Total Patrimonio Líquido Periodo 2008 - 2010 . 60
Figura 12. Gráfico 8. Renta – Ingresos Brutos Operacionales Periodo 2008 - 2010 ....................................................................................................................... 61
Figura 13. Gráfico 9. Total Ingresos Brutos Total por Sector Periodo 2008 - 2010 ....................................................................................................................... 61
Figura 14. Gráfico 10. Renta IG – Total Ingresos Netos Periodo 2008 - 2010 . 62
Figura 15. Gráfico 11. Renta Ct – Total Costos Periodo 2008 - 2010 ............... 62
Figura 16. Gráfico 12. Renta Ir – Devoluciones, Descuentos y Rebajas Periodo 2008 - 2010 ............................................................................................. 63
7
Figura 17. Gráfico 13. Renta – Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional Periodo 2008 - 2010 ............................................................................ 64
Figura 18. Gráfico 14. Renta – Gastos operacionales de administración Periodo 2008 - 2010 ............................................................................................. 64
Figura 19. Gráfico 15. Renta – Deducción inversiones en activos fijos Periodo 2008 - 2010 ............................................................................................................ 65
Figura 20. Gráfico 16. Renta – Gj Renta líquida del ejercicio Periodo 2008 – 2010 ....................................................................................................................... 65
Figura 21. Gráfico 17. Renta – Rc Renta presuntiva Periodo 2008 - 2010 ....... 66
Figura 22. Gráfico 18. Retención – RS Salarios y demás pagos Laborales Periodo 2008-2010 ............................................................................................... 67
Figura 23. Gráfico 19. Retención – RC Comisiones Periodo 2008 - 2010 ....... 68
Figura 24. Gráfico 20. Retención – Re Pagos al Exterior Renta Periodo 2008 - 2010 ....................................................................................................................... 69
Figura 25. Gráfico 21. Retención – RO Compras Periodo 2008 - 2010 ............ 70
Figura 26. Gráfico 22. Retención – RA Arrendamientos Periodo 2008 - 2010 70
Figura 27. Gráfico 23. Retención – Rq Auto retenciones: compras / Ventas Periodo 2008 – 2010 ............................................................................................. 71
Figura 28.Gráfico 24. Retención – Rv Auto retenciones: Otros Conceptos Periodo 2008 - 2010 ............................................................................................ 72
Figura 29 Gráfico 25. Retención – Rr Total retenciones a Titulo de Renta y Complementarios Periodo 2008 - 2010 .............................................................. 73
Figura 30 Gráfico 26. Retención – Rg Por compras y/o servicios a responsables del Reg. Simplificado Periodo 2008 - 2010 ................................ 74
Figura 31 Gráfico 27. Retención – Rx Retención Impuesto timbre a tarifa General Periodo 2008 - 2010 ............................................................................... 74
Figura 32. Gráfico 28. Retención – Ps Valor Pago sanciones Periodo 2008 - 2010 ....................................................................................................................... 75
Figura 33. Gráfico 29. Retención – Pv Retención IVA Periodo 2008 - 2010 .... 76
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Figura 34. Gráfico 30. IVA – Bm Ingresos Brutos por Exportaciones Periodo 2008 - 2010 ............................................................................................................ 77
Figura 35. Gráfico 31. IVA – Composición en % del Total de Ingresos Brutos Periodo 2008 - 2010 ............................................................................................. 77
Figura 36. Gráfico 32. IVA – Bd Ingresos Brutos por Operaciones Gravadas Periodo 2008 - 2010 ............................................................................................. 78
Figura 37. Gráfico 33. IVA – Bl compras no gravadas Periodo 2008 - 2010 .... 79
Figura 38. Gráfico 34. IVA – Bk Compras y Servicios Gravados Periodo 2008 - 2010 ....................................................................................................................... 79
Figura 39 Gráfico 35. Composición en % de las Compras Periodo 2008 - 2010 ............................................................................................................................... 80
Figura 40. Gráfico 36. IVA – Impuesto Tarifa 1,6% Periodo 2008 - 2010 ......... 81
Figura 40. Gráfico 37. IVA – Impuesto Tarifa 10% Periodo 2008 - 2010 .......... 82
Figura 31.Gráfico 38. IVA – Impuesto Tarifa 16% Periodo 2008 - 2010 ........... 83
Figura 32. Gráfico 39. IVA – Liquidación % de Participación de las diferentes Tarifas de Impuesto Generado Periodo 2008 - 2010 ......................................... 84
Figura 33. Gráfico 40. IVA – Fu Total Imp a cargo / Impuesto Generado por oper Gravadas Periodo 2008 - 2010 .................................................................. 84
Figura 34. Gráfico 41. IVA – Renglones Importantes de la liquidación Periodo 2008 - 2010 ............................................................................................................ 85
Figura 35. Gráfico 42. IVA – Total Pagado Periodo 2008 - 2010 ...................... 86
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LISTA DE CUADROS Cuadro 1. Ingresos Estimados del sector TIC 2008 - 2009 .............................. 17
Cuadro 2. Motivaciones para la tributación de Servicios de TIC e implicaciones para el Sector............................................................................... 27
Cuadro 3. Impuestos típicos que pagan los consumidores de TIC ................. 28
Cuadro 4. Impuestos sobre servicios TIC e Impactos ...................................... 29
Cuadro 5. Artículos de la Ley 1175 – Diciembre 27 - 2007 ............................... 41
Cuadro 6. Artículos de la Ley 1370 – Diciembre 30 - 2009 ............................... 42
Cuadro 7. Artículos de la Ley 1430 – Diciembre 29 - 2010 ............................... 43
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RESUMEN
La presente investigación busca establecer el perfil tributario de las PYMES del sector TIC en la ciudad de Santiago de Cali. El desarrollo de la investigación se lleva a cabo utilizando las bases de datos de entidades reguladoras como la Supe sociedades y la DIAN. La metodología de investigación es descriptiva y aplicada, pues se trabaja con fuentes de datos secundaria, con las cuales se hacen los análisis y se propone el perfil tributario del sector de Tics de las Pymes en la ciudad de Cali, sin llegar a caracterizar las empresas en particular debida a que la información tributaria y comportamiento fiscal de acuerdo con la ley es de carácter confidencial. El trabajo aporta información importante para analizar y evaluar el comportamiento del sector y de las actividades que lo conforman. Palabras Claves: Perfil Tributario, Pymes, TIC, Comportamiento Fiscal
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INTRODUCCIÓN
Este trabajo se desprende del proyecto de investigación titulado “Analizar el perfil financiero y tributario de las PYMES sector salud y las tics (tecnología de la información y la comunicación) en las ciudades de Bogotá y Santiago de Cali.”, adscrito al grupo de Contabilidad y Finanzas GICOF. El presente proyecto de grado está bajo la modalidad de pasantía de investigación. El desarrollo de la investigación se lleva a cabo mediante la metodología descriptiva, de revisión documental basado en información secundaria obtenida de las bases de datos de la DIAN. Se analizan tres aspectos representativos en la tributación en Colombia como los son el impuesto sobre la renta, la retención en la fuente por todos los conceptos aplicables y el impuesto al valor agregado (IVA). En la primera parte de esta investigación se analiza el perfil tributario de las PYMES del sector, teniendo en cuenta el comportamiento de las actividades que lo conforman. Posteriormente, con base en los resultados obtenidos en el primer análisis se determina los principales indicadores que desde el punto de vista tributario caracterizan al sector analizando cómo han evolucionado en los tres años objeto de estudio. Concluimos que como datos importantes del perfil tributario las empresas del sector provenientes de la mayoría de sus ingresos durante el periodo comprendido entre el 2008 – 2010 provienen de los Servicios Telefónicos, y Consultores en programas de informática y suministro de programas de informática. Los ingresos brutos operacionales del sector para el año 2009 disminuyeron con respecto al año anterior presentandose un crecimiento en el año 2010. Las actividades de Consultores en programas de informática y suministro de programas de informàtica son los que mayores valores presentan por Gasto de
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nòmina y aportes al sistema de seguridad social, lo que implica que es un sector que dinamiza la generación de empleo de la Ciudad de Cali. Las Tics en Cali incrementaron su patrimonio de manera significativa en el periodo del estudio-2008-2010 ,obteniendo para este ultimo año un mayor patrimonio . .Los Gastos operacionales de administración de todas las actividades son altos y representan entre un 30% y 35% de los ingresos netos. Como recomendación y estando consientes de que ha una reforma tributaria Ley 1607 de 2012 y que solamente aplicará a partir del 2013 se podría hacer este mismo trabajo teniendo la información del año 2013 hacia adelante, para poder medir el impacto que tendrá la reforma tributaria sobre este sector. Si bien es cierta esta reforma es muy importante y solamente aplica para el año 2013 ya que la limitación del tiempo de investigación va desde 2008-2010. Esta investigación será la base para comparar como impactara el perfil la reforma tributaria ley 1607 que tendremos a partir del 2013. .
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1. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1.1. Antecedentes del Problema. El presente proyecto de investigación estuvo dirigido a establecer el perfil tributario de las PYMES en el sector de las TIC de la ciudad de Santiago de Cali, siendo este sector un reglón importante para desarrollo económico y social.
Es importante resaltar que el Gobierno Nacional se ha comprometido con un Plan Nacional de TIC 2008 - 2019 (PNTIC)1 (Colombia digital, 2006) que busca que, que todos los colombianos se informen y se comuniquen haciendo uso eficiente y productivo de las TIC, para mejorar la inclusión social y aumentar la competitividad. Para lograr esto ha propuesto una serie de políticas, acciones y proyectos en ocho ejes principales, cuatro transversales y cuatro verticales. Los ejes transversales cubren aspectos y programas que tienen impacto sobre los distintos sectores y grupos de la sociedad. Los ejes verticales se refieren a programas que harán que se logre una mejor apropiación y uso de las TIC en sectores considerados prioritarios para este Plan. Los ejes transversales son: 1) Comunidad 2) Marco regulatorio, 3) Investigación, Desarrollo e Innovación y 4) Gobierno en Línea. Los cuatro ejes verticales son: 1) Educación, 2) Salud, 3) Justicia, y 4) Competitividad Empresarial. Las PYMES encuentran como obstáculo para su crecimiento el SISTEMA TRIBUTARIO2 (Rodriguez A, 2003), y el estudio de FUNDES (2003), presenta la percepción de los empresarios sobre este tópico calificándolo como muy graves, en su orden: la multiplicidad de impuestos y la alta carga impositiva (alrededor del 80 por ciento de los empresarios las califican con mucha incidencia para el
1 Colombia digital.[en línea][consultado Junio de 2013]Disponible en internet: http://www.colombiadigital.net/documentosmipyme/PLAN_TIC_COLOMBIA.pdf 2 RODRIGUEZ A. La realidad de la PYMES colombiana, desafío para el desarrollo. .[en línea]Bogotá [consultado Junio de 2013]Disponible en internet: Fundes. P 7-38 2003, disponible en internet: http://www.fundes.org/uploaded/content/publicacione/1241969270.pdf
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desarrollo de la Pyme). Le siguen, la frecuencia de las reformas tributarias, la carencia de alivios tributarios y la complejidad del sistema. La multiplicidad de normas tributarias permite muchas veces la elusión. Como se observa en la siguiente figura. Figura 1. Incidencia de los Indicadores relacionados con el sistema tributario
La percepción tanto de la alta carga impositiva, como de la multiplicidad de impuestos es totalmente válida, pues las empresas colombianas enfrentan más de 30 obligaciones diferentes del sistema tributario nacional. Las principales son el impuesto de renta, el IVA, el gravamen a los movimientos financieros que corresponde al cuatro por mil y que era inicialmente un impuesto temporal, el impuesto de timbre y el de registro. Adicionalmente, están las obligaciones en materia tributaria local. Dentro de los principales impuestos municipales se encuentran el predial, el de vehículos, el de delineación urbana, la sobretasa a la gasolina y al ACPM, la valorización y el ICA. Es así, como esta investigación reviste importancia, pues permite contar con información relevante sobre el perfil tributario de las PYMES objeto de estudio, permitiendo presentar propuestas y alternativas que hagan que estos sectores permanezcan y fortalezcan en andamiaje productivo nacional y regional.
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2. JUSTIFICACIÓN
Las PYMES, tanto a nivel nacional como regional, han sido consideradas a lo largo de la historia como un pilar importante en el desarrollo económico, en tanto que representan casi el 9.0% del total de empresariado colombiano y generan el 41% del empleo3 (DANE) Sin embargo, estas pequeñas y medianas empresas se han visto enfrentadas a diversas dificultades que han limitado su crecimiento, dificultades de altos costos de financiamiento; excesiva reformas tributarias que dificultan la implementación de un modelo de gestión tributaria; adopción de normas contables y diferencias existentes en los sistemas de información que faciliten la convergencia a las normas internacionales. Las investigaciones de Warner4 (WARNER); Pettity Singer5 (R.), sobre el tamaño de las empresas, expresa que a mayor número de años de funcionamiento mayor será la consolidación del negocio. Esta hipótesis está basada en el hecho de que las empresas más grandes tienen menor riesgo empresarial por estar más diversificadas, además producen mayor y mejor información contable financiera que está disponible para los acreedores e inversores, por lo cual su control y seguimiento supone menores costos y menores limitantes para acceder a la financiación. La regulación contable en Colombia ha sido producto de adaptaciones de normas creadas para otros sistemas contables diferentes al colombiano, pues en la actualidad no se cuenta con un modelo regulativo propio que responda eficientemente a las diversas necesidades que suelen presentarse, las cuales van más allá de una simple presentación de estados financieros. El proceso de regulación contable, no es estático, ya que las normas que hoy tienen vigencia en un futuro cercano pierden validez, de este aspecto nace la importancia de definir específicamente un proceso de actualización y un ente regulador que sea consciente del entorno en el cual se va desarrollar dicha regulación.
3 COLOMBIA: Departamento Administrativo Nacional de Estadística; DANE, Encuesta anual manufacturera 2008. [en línea][Consultado 10 de Septiembre de 2011]. Disponible en Internet: www.dane.gov.co 4 WARNER, J.B. Babkruptcy cost: Some evidence, En: Journal of Finance 32, 337 - 347 5 PETTIT. R y SINGER R. Small Business finance: a research agenda. En: Financial Management, 14, 47 – 60
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Es así, como la ley 1314 de 2009 en donde se define los procesos de convergencia hacia la norma internacional de contabilidad, da una luz de esperanza para construir un sistema de información contable que cumpla con los lineamientos de la nueva arquitectura financiera internacional, y así poder implementar estándares internacionales de Contabilidad especiales para las PYMES, que le permita implementar modelos de gestión contable financiera y tributaria adecuados para la preparación de información a los diferentes usuarios (Inversores, financieros entes de control). La regulación contable colombiana obedece más a normas fiscales, y esta es una de las discrepancias con la regulación contable internacional; ya que según esta su principal objetivo está encaminado a la homogenización en la preparación y presentación de estados financieros6 (AGUIRRE, 2006). resulta muy significativo realizar una investigación que permita determinar el perfil tributario de las pymes en el sector TIC en la ciudad de Santiago de Cali. Por tal razón la investigación se desarrollara en el sector terciario7 (La Guia 2000) o de servicios, siendo este sector importante en el aporte del PIB y en la generación de empleo nacional. De acuerdo con las estimaciones del Ministerio de Tecnologías de la Información y las Comunicaciones, el sector de telecomunicaciones en Colombia durante el año de 2009 alcanzó ingresos aproximados de $21.065 mil millones, lo que representa un crecimiento del 2,01%, con respecto a los ingresos del año 2008. Las TIC se han convertido en la herramienta por excelencia para generar aumentos en la productividad, en donde a su vez la productividad constituye hoy en día la columna vertebral de la competitividad8. (Michael., 2002) La posibilidad de procesamiento, transmisión y creación de conocimiento por medio de las TIC, tal como lo anota Rosales9 (ROSALES, 1991) expresa que “La 6 AGUIRRE Ana. Entorno cultural político y socioeconómico de las PYMES. 2006. gestiopolis.com[en línea] [consultado 25 de agosto de 2011]. Disponible en Internet http://www.gestiopolis.com/canales7/emp/entorno-cultural-politico-y-socioeconomico-de-laspymes. htm 7 El sector terciario es el que se dedica a prestar servicios a personas y a las empresas, para que puedan dedicar su tiempo a su labor central, sin necesidad de ocuparse de realizar las tareas necesarias para la vida en una sociedad desarrollada. [en línea][consultado agosto 26 2010] Disponible en Internet: http://geografia.laguia2000.com/economia/sector-terciario. 8 PORTER Michael. La ventaja competitiva de las nacionales. Fondo de Cultura Económica, México, 2002
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cuestión de la competitividad descansa cada vez más en el conocimiento (científico, técnico, la capacidad de diseño, los sistemas de información) y en la gestión de la tecnología”. Cuadro 1. Ingresos Estimados del sector TIC 2008 - 2009
9 ROSALES, O. Competitividad y cambio tecnológico: una tarea de planificación. En: Revista Interamericana de Planificación (SIAP), XXIV, 96, 141, 1991.
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3. OBJETIVOS
3.1. OBJETIVO GENERAL Analizar el perfil tributario de las PYMES sector TICS en la ciudad de Santiago de Cali en los periodos 2008-2010.
3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Determinar los principales indicadores tributarios que caracterizan a las PYMES en el sectores TIC en la ciudad Santiago de Cali y como ha sido su evolución, durante los años objetivo de estudio.
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4. MARCOS DE REFERENCIA
4.1. MARCO TEÓRICO
El tema de las PYMES ha sido de gran atractivo para los investigadores a nivel nacional e internacional, y se ha abordado desde varias perspectivas, empezando por los temas de emprendimiento, evolución, fortalecimiento y comercio entre otros. 4.1.1. Tributación en Colombia10. Los impuestos nacionales son aquellos cuya reglamentación e implementación es común a todo el territorio nacional y son administrados por la DIAN. Se clasifican en internos, externos y otros impuestos. La primera categoría incluye los impuestos de renta, valor agregado, timbre, patrimonio y el gravamen a movimientos financieros (GMF). Cuadro 2. Tributación en Colombia
INGRESOS TRIBUTARIOS* ADMINISTRADOS POR LA DIAN 1970-2012
INGRESOS TRIBUTARIOS* ADMINISTRADOS POR LA DIAN 1970-2012
Cifras en millones de pesos corrientes** Porcentaje de participación por Actividad
AÑOS I. ACTIVIDAD INTERNA
II. ACTIVIDAD EXTERNA
III. POR CLASIFICAR
TOTAL DIAN
AÑOS I.
ACTIVIDAD INTERNA
II. ACTIVIDA
D EXTERNA
III. POR CLASIFIC
AR TOTAL DIAN
1990 1.267.784 705.148 0 1.972.932 1990 64% 36% 0% 100%
1991 2.078.931 693.539 0 2.772.470 1991 75% 25% 0% 100%
1992 2.796.539 797.024 0 3.593.563 1992 78% 22% 0% 100%
1993 3.693.220 1.447.246 0 5.140.466 1993 72% 28% 0% 100%
1994 4.698.324 1.876.135 11.292 6.585.751 1994 71% 28% 0% 100%
1995 5.831.299 2.312.084 16.146 8.159.529 1995 71% 28% 0% 100%
1996 7.608.094 2.525.170 31.978 10.165.242 1996 75% 25% 0% 100%
1997 9.722.309 3.432.829 130.502 13.285.640 1997 73% 26% 1% 100%
1998 10.890.906 4.118.394 12.410 15.021.710 1998 73% 27% 0% 100%
1999 12.851.660 3.573.073 10.616 16.435.349 1999 78% 22% 0% 100%
2000 14.755.989 4.505.081 34.038 19.295.107 2000 76% 23% 0% 100%
2001 19.441.735 5.406.024 22.000 24.869.759 2001 78% 22% 0% 100%
10 Cámara de Comercio Colombo – Americana, El sistema tributario Colombiano, Impacto sobre la eficiencia y la competitividad, pág. 5 -13
20
2002 21.903.835 5.635.980 13.579 27.553.394 2002 79% 20% 0% 100%
2003 25.574.801 6.690.430 20.019 32.285.250 2003 79% 21% 0% 100%
2004 30.232.457 7.544.123 88.491 37.865.071 2004 80% 20% 0% 100%
2005 34.272.521 9.285.242 33.837 43.591.600 2005 79% 21% 0% 100%
2006 40.544.593 12.260.112 19.656 52.824.361 2006 77% 23% 0% 100%
2007 46.887.522 13.335.911 18.421 60.241.854 2007 78% 22% 0% 100%
2008 52.854.172 14.142.438 36.206 67.032.816 2008 79% 21% 0% 100%
2009 56.154.876 12.727.672 28.234 68.910.781 2009 81% 18% 0% 100%
2010 55.597.454 14.562.873 29.866 70.190.193 2010 79% 21% 0% 100%
2011 69.568.366 16.939.565 60.709 86.568.640 2011 80% 20% 0% 100%
2012 82.192.814 16.992.007 41.637 99.226.458 2012 83% 17% 0% 100% Fuente: Elaboración propia con base en cifras de la DIAN De acuerdo a las cifras reportadas durante la última década este grupo de impuestos genera entre el 77% y el 83% de los ingresos tributarios nacionales, participación que se ha mantenido prácticamente constante durante los últimos diez años. Por su parte, los impuestos externos, compuestos por aranceles e IVA a exportaciones, aportan entre el 17% y el 23%.
I. ACTIVIDAD INTERNA Cifras en millones de pesos corrientes**
% DE PARTICIPACION DEL TOTAL DE LOS INGRESOS
DIAN
AÑOS
RENTA Y COMPLEMENT
ARIOS IVA
TIMBRE NACIONA
L G.M.F.
PATRIM
ONIO
SUBTOTAL ACTIVIDAD INTERNA
TOTAL INGRESO
S DIAN
RENTA Y
COMPLEMENTARIOS
IVA
TIMBRE NACIONAL
G.M.F.
PATRIMONI
O
1990 822.513 411.482 33.789 0 0 1.267.784 1.972.932 42% 21% 2% 0% 0%
1991 1.409.760 628.340 40.831 0 0 2.078.931 2.772.470 51% 23% 1% 0% 0%
1992 1.846.321 894.653 55.565 0 0 2.796.539 3.593.563 51% 25% 2% 0% 0%
1993 2.318.382 1.359.344 15.494 0 0 3.693.220 5.140.466 45% 26% 0% 0% 0%
1994 2.810.450 1.801.397 86.477 0 0 4.698.324 6.585.751 43% 27% 1% 0% 0%
1995 3.483.559 2.218.156 129.584 0 0 5.831.299 8.159.529 43% 27% 2% 0% 0%
1996 4.046.703 3.412.537 148.854 0 0 7.608.094 10.165.242 40% 34% 1% 0% 0%
1997 5.478.876 4.010.276 233.157 0 0 9.722.309 13.285.640 41% 30% 2% 0% 0%
1998 6.061.012 4.512.718 317.176 0 0 10.890.906 15.021.710 40% 30% 2% 0% 0%
1999 6.700.405 4.934.015 336.548 880.692 0 12.851.660 16.435.349 41% 30% 2% 5% 0%
2000 7.526.964 5.789.589 402.693 1.036.744 0 14.755.989 19.295.107 39% 30% 2% 5% 0%
2001 10.261.225 7.322.402 420.749 1.437.359 0 19.441.735 24.869.759 41% 29% 2% 6% 0%
2002 10.859.993 7.951.042 433.977 1.408.101 1.250.722 21.903.835 27.553.394 39% 29% 2% 5% 5%
2003 12.541.673 9.672.157 511.537 1.621.500 1.227.934 25.574.801 32.285.250 39% 30% 2% 5% 4%
Cuadro 2 (continuación)
21
2004 15.955.334 11.010.806 574.710 2.237.595 454.012 30.232.457 37.865.071 42% 29% 2% 6% 1%
2005 18.538.970 12.184.699 673.406 2.401.226 474.219 34.272.521 43.591.600 43% 28% 2% 6% 1%
2006 22.419.113 14.129.093 791.208 2.668.946 536.233 40.544.593 52.824.361 42% 27% 1% 5% 1%
2007 24.741.645 17.059.745 863.928 2.989.522 1.232.681 46.887.522 60.241.854 41% 28% 1% 5% 2%
2008 26.666.889 18.857.401 809.376 3.199.639 3.320.867 52.854.172 67.032.816 40% 28% 1% 5% 5%
2009 30.693.656 19.454.512 646.812 3.121.278 2.238.618 56.154.876 68.910.781 45% 28% 1% 5% 3%
2010 28.115.446 21.664.560 357.159 3.224.922 2.235.367 55.597.454 70.190.193 40% 31% 1% 5% 3%
2011 34.820.072 25.106.967 123.923 5.069.606 4.447.798 69.568.366 86.568.640 40% 29% 0% 6% 5%
2012 45.729.042 26.544.725 58.973 5.468.351 4.391.723 82.192.814 99.226.458 46% 27% 0% 6% 4%
Fuente: DIAN El impuesto de renta y el IVA son los que realizan el mayor aporte al recaudo total. En el periodo del análisis (2008-2010) el impuesto de renta y complementarios aportó entre el 40% y el 45% del recaudo total, el IVA entre el 28% y el 31%, Timbre nacional 1%, G.M.F. 5% y Patrimonio entre el 3% y el 5%.
PRODUCTO INTERNO BRUTO TOTAL Y POR HABITANTE
(A precios constantes de 2005)
Total Por habitante
Miles de Variación Millones Pesos
Variación Dólares
Fin de: Millones anual % de dólares anual % de 2005
de pesos de 2005
2000 284.761 - 122.701 7.066.808 - 3.045
2001 289.539 1,68 124.760 7.094.190 0,39 3.057
2002 296.789 2,50 127.884 7.181.162 1,23 3.094
2003 308.418 3,92 132.895 7.369.789 2,63 3.176
2004 324.866 5,33 139.982 7.667.632 4,04 3.304
2005 340.156 4,71 146.570 7.931.153 3,44 3.417
2006 362.938 6,70 156.387 8.361.479 5,43 3.603
2007 387.983 6,90 167.179 8.832.464 5,63 3.806
2008 401.744 3,55 173.108 9.037.877 2,33 3.894
2009 408.379 1,65 175.967 9.079.360 0,46 3.912
2010 424.599 3,97 182.956 9.329.881 2,76 4.020
2011 (p) 452.815 6,65 195.114 9.834.269 5,41 4.238
2012 (p) 470.755 3,96 202.844 10.105.981 2,76 4.355
(p) Provisional. Nota: PIB en dólares de 2005 = PIB en millones de pesos de 2005 sobre la tasa de cambio nominal
22
promedio de 2005. Fuente: DANE - Dirección de Síntesis y Cuentas Nacionales y Banco de la República, Estudios Económicos - Cuentas Financieras.
PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN DEL RECAUDO DEL IMPUESTO SOBRE EL PIB PERIODO 2000 - 2012
AÑO PIB TOTAL Pr Const
Millones de pesos
RENTA Y COMPLEMENTARI
OS IVA
TIMBRE NACIONA
L G.M.F.
PATRIMONI
O
2000 284.761.000 3% 2% 0,1% 0,4% 0,0%
2001 289.539.000 4% 3% 0,1% 0,5% 0,0%
2002 296.789.000 4% 3% 0,1% 0,5% 0,4%
2003 308.418.000 4% 3% 0,2% 0,5% 0,4%
2004 324.866.000 5% 3% 0,2% 0,7% 0,1%
2005 340.156.000 5% 4% 0,2% 0,7% 0,1%
2006 362.938.000 6% 4% 0,2% 0,7% 0,1%
2007 387.983.000 6% 4% 0,2% 0,8% 0,3%
2008 401.744.000 7% 5% 0,2% 0,8% 0,8%
2009 408.379.000 8% 5% 0,2% 0,8% 0,5%
2010 424.599.000 7% 5% 0,1% 0,8% 0,5%
2011 (p) 452.815.000 8% 6% 0,0% 1,1% 1,0%
2012 (p) 470.755.000 10% 6% 0,0% 1,2% 0,9% En los años 2009 y 2010 no se han registrado incrementos significativos en los recaudos, que pasaron de 11,27% en 2008 a 2,8% en 2009 y 1,86% en 2010. La figura No.2 contiene el recaudo por cuenta de cada uno de los impuestos. La característica más destacable durante el periodo reciente ha sido el constante cambio en las tasas impositivas. La tasa máxima del impuesto a la renta pasó de 30% en 1999 a 38.5% (teniendo en cuenta el 10% de sobretasa). Lo mismo ha sucedido con el gravamen a los movimientos financieros, que se introdujo de manera transitoria con una tasa de 2 por mil, elevada posteriormente a 3 por mil en 2000 (Ley 633 de 2000) y a 4 por mil (Ley 863 de 2003), vigente hasta 2007. A continuación se realiza una descripción del recaudo, la base y las tarifas vigentes para cada impuesto, que se muestra en la figura 2 a continuación
23
Figura 2. Gráfico Evolución de la Composición del Recaudo 2000-2012
4.1.1.1. Impuesto de Timbre Nacional. Es un impuesto que grava el 1.5% sobre la celebración de cualquier contrato que implique obligaciones superiores a sesenta millones de pesos. El recaudo por cuenta de este impuesto se ha mantenido constante desde 2005 en niveles cercanos 0.20% del PIB en 2008, pero disminuye hasta el 0.08% 11 . 4.1.1.2. Impuesto Global a la Gasolina. El impuesto global a la gasolina y al ACPM, se genera por la venta, retiro o la importación de gasolina regular, extra o ACPM. Al igual que en el caso anterior, el recaudo por cuenta de este impuesto se ha mantenido constante desde 1999 en niveles cercanos 0.46% del PIB. Con la nueva reforma tributaria (ley 1607 del 26 de diciembre de 2012) el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM reemplaza el antiguo impuesto global a la gasolina y al ACPM establecido en los artículos 58 y 59 de la Ley 223 de 1995, y el IVA a los combustibles, desde el 1º de enero de 2013. Este impuesto será deducible del impuesto sobre la renta por ser mayor valor del costo del bien. De
11 Este impuesto se cataloga como anti técnico, estuvo cerca a ser desmontado en 1974. Sin embargo, hoy sigue vigente y se grava a tasas mayores a las existentes en aquel momento.
24
igual forma, el contribuyente podrá llevar como IVA descontable el 35% del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM pagado durante el periodo 4.1.1.3. Gravamen a los movimientos financieros. El gravamen a los movimientos financieros fue creado en 1999. Es un impuesto a cargo de los usuarios del sistema financiero y las entidades que lo conforman, se causa mediante los giros de cheques de gerencia y la realización de transacciones financieras con recursos que encuentren depositados en cuentas corrientes, de ahorro y en cuentas de depósito del Banco de la República.
En 2010 se recaudó el 0.76% del PIB por cuenta de este impuesto, cifra que se incrementó en 18 puntos básicos respecto de lo recaudado en 1999. El mayor recaudo por GMF presentó un crecimiento real promedio de 16%. El mayor recudo se debe en gran medida al aumento de las tasas gravables, sin embargo, las mayores tasas no han tenido el impacto esperado debido a que la base gravable se ha contraído como resultado del mayor uso del efectivo en la economía. 4.1.1.4. Impuesto de Seguridad Democrática y al Patrimonio. Este impuesto fue introducido por una sola vez en 2002 con el fin de obtener recursos para la seguridad de la nación. Se fijó a una tasa de 1.2%. Sin embargo en 2003 se extendió la validez del mismo hasta el año 2006, con una tasa menor (0.3%) y una reducción de la base gravable12. Este año los contribuyentes de este impuesto fueron todas las personas naturales y jurídicas que tributan renta con patrimonio líquido superior a $3.000 millones de pesos13. El primer año en el cual se recaudó el impuesto al patrimonio (2002) se obtuvieron ingresos por $1.250 miles de millones de pesos, equivalentes a 0.42% del PIB de ese año. El recaudo en 2008 fue 0.83% del PIB disminuyendo al 0.76 en el 2010.
12
El monto a partir del cual se generaba el tributo antes del 2003 era $169.5 millones de pesos. 13 Neto de acciones y aportes a sociedades en el caso de ser persona jurídica, de ser persona natural son
descontables los aportes voluntarios a fondos de pensiones.
25
4.1.1.5. Impuesto al Valor agregado (IVA). El impuesto sobre las ventas o al valor agregado (IVA) tiene una tarifa general de 16%. Sin embargo, este impuesto maneja un complejo sistema de tarifas que van desde 2% hasta 45% aplicables sobre el valor total de las ventas, prestaciones de servicios e importaciones que se lleven a cabo en el país. En la Figura 3 muestra el aumento tanto del recaudo como de la tasa general del IVA. Aunque en los últimos cinco años no ha habido cambios en la tasa, la ampliación de la base gravable llevada a cabo en 2000 (Ley 633) incrementó el recaudo de manera significativa. En el 2010 el recaudo fue del 5.10% del PIB, lo que implica un incremento de un punto ochenta y uno porcentual con respecto a la cifra registrada en 1999.
Los recaudos por tipo de contribuyente muestran que el pago de este impuesto lo realizan primordialmente las empresas. Figura 3. Gráfico Recaudo y Tasa General IVA1990 – 2004
4.1.1.6. Impuesto sobre la renta. Los contribuyentes de este impuesto son todas las personas naturales y jurídicas que realizan actividades susceptibles de incrementar su patrimonio neto. Este impuesto abarca los gravámenes a las ganancias ocasionales y a las remesas.
26
Para las personas naturales, las tasas aplicables van desde 0% hasta un máximo de 38.5%, un intento por imprimirle cierta progresividad al impuesto. Las tasas máximas han aumentado considerablemente desde 1990. En 2010 registró un recaudo del 6.62% del PIB, frente al 7.52% del PIB recaudado en 2009. 4.1.2. Recaudos por tipo de contribuyente. La base tributaria es un aspecto crucial a la hora de discutir temas de eficiencia tributaria, por tanto vale la pena realizar una descripción de la clasificación de los sujetos susceptibles de ser gravados con el impuesto de renta. Esto con el fin de conocer en detalle la base actual y la potencial. Según la DIAN, el universo de perceptores de ingresos puede clasificarse en declarantes y no-declarantes, estos dos grupos se desagregan en contribuyentes y no contribuyentes.
La condición de declarantes es común para todas las personas jurídicas, con excepción de la nación y entidades territoriales, las juntas de acción comunal, los sindicatos, conjuntos residenciales, entre otros. En cuanto a las personas naturales, estas deben presentar su declaración de renta si sus ingresos o patrimonio bruto superan el monto mínimo exento de acuerdo con la Ley14. Se incluyen también en el conjunto de declarantes todas las actividades sujetas al régimen especial15. Los no-declarantes son todas aquellas personas que (por complemento) perciben ingresos inferiores al monto mínimo exento. Se encuentran aquí también los asalariados de ingresos medios y prestadores de servicios. 4.1.3. La Tributación y el sector de las TIC en Latinoamérica16. Si bien la tributación es una fuente esencial de ingresos públicos, el sector de las TIC ha sido sometido a menudo a una tributación mayor que otros sectores de la economía, tanto para los consumidores como los operadores.
14 Hoy en día el monto mínimo exento en ingresos es de $25 millones de pesos y $80 millones para el patrimonio bruto medido el último día del periodo fiscal. 15 Dentro de este conjunto se tienen la Universidades, corporaciones, asociaciones sin ánimo de lucro, partidos políticos, congregaciones religiosas, hospitales, fondos de pensionados, entre otros. 16 Estudio de Tributación y telecomunicaciones en Latinoamérica realizado por Deloitte LLP. Año 2012 Pag. 24
27
Es necesario analizar la incidencia, la eficacia y la equidad de los impuestos a las TIC en el contexto de las pérdidas del bienestar general que estas crean, mediante un posiblemente menor acceso a las TIC y su uso. El efecto general de los impuestos sobre las TIC en la economía en su conjunto, es decir, el efecto que no es específico para los consumidores ni los productores de TIC, también se debe tomar en cuenta al evaluar los costos y los beneficios de la tributación aplicada a las TIC. Los gobiernos deberían justificar el costo de los beneficios no percibidos al evaluar los impuestos sobre los consumidores y operadores de TIC En efecto, debido a los numerosos efectos de propagación del sector de las TIC en la economía en su conjunto, las políticas que motivan al sector y minimizan la falta de incentivos al consumo de servicios de TIC resultan importantes. Cuadro 3. Motivaciones para la tributación de Servicios de TIC e implicaciones para el Sector
28
4.1.3.1. Tributación aplicada a los consumidores de TIC. El consumo de servicios de TIC implica, por lo general, tres actividades diferentes:
La adquisición de un equipo de TIC, como un teléfono fijo o móvil, una tableta o un computador portátil.
La activación de una línea o tarjeta SIM para el servicio. El consumo del servicio, por ejemplo, llamadas telefónicas, servicios de datos e
Internet. Impuestos típicos que pagan los Consumidores de TIC17 Cuadro 4. Impuestos típicos que pagan los consumidores de TIC
La tributación aplicada las TIC, especialmente a los servicios de este tipo, genera dos obstáculos importantes e interrelacionados para los consumidores: Los obstáculos relacionados con el acceso, que excluyen a los consumidores
potenciales de adquirir dispositivos y utilizar los servicios a un nivel mínimo. Los obstáculos relacionados con el uso, que contribuyen a disminuir la
cantidad total de servicios consumidos.
17 En este informe, “impuestos a las ventas” indica los impuestos que se aplican en la mayoría de los bienes o servicios en un mercado, como el IVA y GST. , Tributación y telecomunicaciones en Latinoamérica © 2012 Deloitte LLP. Pag. 26
29
4.1.3.2. Impuestos aplicados a los servicios de TIC. Al aumentar el costo de la adquisición de dispositivos y activación de servicios, la tributación suele crear obstáculos relacionados con el acceso para los consumidores de TIC. Cuadro 5. Impuestos sobre servicios TIC e Impactos
Según estudios realizados por Fundes y Anif demuestran que la informalidad y la evasión fiscal se explican en gran parte por la percepción que se tiene del sistema tributario. El contribuyente evita que se establezca una obligación fiscal, especialmente por parte de las empresas más pequeñas, por lo que no le interesa formalizarse18. Esto, junto con algunos mecanismos para pagar menos o no pagar tributos genera el alto índice de evasión fiscal.19. Análisis del Foro Económico Mundial señalan que cuando Chile disminuyó la tarifa impositiva para utilidades reinvertidas de 50% a 10% en 1994, la inversión aumentó 10 puntos porcentuales del Producto Interno Bruto (PIB) y para 1995 los recaudos tributarios provenientes de rentas de capital se habían triplicado en
18 En Colombia el 50 por ciento de las empresas pertenece al sector informal y esto obedece en gran medida al exceso de regulaciones, trámites y procedimientos para formalizar la actividad económica. Diario Portafolio, junio 18 de 2003. 19Cerca de 10.000 empresas bogotanas evaden el pago de impuestos nacionales y distritales, especialmente el impuesto a la renta, el IVA, el ICA y la sobretasa a la gasolina. Diario El Tiempo, julio 19 de 2002.
30
términos reales. Lo que demuestra según el organismo internacional que la inversión tiende a aumentar cuando se reduce la carga tributaria.20 (El Sistema Tributario colombiano, en el ojo del huracán, 2009) Ver figura 4 Figura 4. Gráfico América Latina y del caribe: Coeficiente de exposición de la recaudación tributaria de las Pymes ante la crisis internacional
Según estudio realizado por el Banco Interamericano de Desarrollo, titulado recomendaciones y mejores prácticas para la tributación de Pymes en América Latina, concluyen lo siguiente: Las tareas de diseño “pre jurídico” de los sistemas son esenciales. Resulta de especial importancia el aparato estadístico y los estudios económicos de base para determinar las “rentas presuntas o medias”
20 El Sistema Tributario colombiano, en el ojo del huracán. [en línea]. Bogotá: actualicese.com, 2009[ en linea] [consultado 08 de septiembre de 2011]. Disponible en Internet: http://actualicese.com/actualidad/2009/06/02/impuestos-el-sistema-tributariocolombiano- en-el-ojo-del-huracan/
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La definición de estos regímenes debe priorizar la incorporación de contribuyentes a la formalidad económica. Deben establecerse facilidades para el cumplimiento tributario. Una vez implantados, estos sistemas deben someterse a revisión permanente. Debe planificarse la vida útil de estos regímenes. Las Administraciones Tributarias deben definir órganos especializados para el tratamiento integral de los regímenes objetivos para PYMES. Las estrategias de control deben priorizar la correcta categorización y general empadronamiento de estos contribuyentes.
4.2. MARCO CONCEPTUAL
Definición de TIC21. Las Tecnologías de la Información y las Comunicaciones (TIC), son el conjunto de herramientas, equipos, programas informáticos, aplicaciones, redes y medios, que permiten la compilación, procesamiento, almacenamiento, transmisión de información como: voz, datos, texto, video e imágenes. Otra definición supone la integración entre el Hardware, el Software, las Telecomunicaciones y los servicios relacionados.
Definición Pequeña y Mediana Empresa. Se entiende por pequeña y mediana empresa (Artículo 2, Ley 905 de 2004), toda unidad de explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o urbana, que responda a dos (2) de los siguientes parámetros: Pequeña empresa:
Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores, o
21
Plan Nacional de TIC, Ministerio de Comunicaciones. Mayo de 2008.
32
activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil (5.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
Mediana empresa Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200) trabajadores,
o b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a treinta mil (30.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
En términos monetarios, para el 2004, de acuerdo con el valor de los activos, las micro empresas son aquellas con menos de $179 millones, pequeña entre $179 y $1.790 millones, medianas de $1.790 millones a $10.740 millones y gran empresa superiores a $10.740 millones. Las Pymes representan un importante sector para la economía nacional y es incuestionable su significado social. Según ACOPI (2003), durante el año 2000, estas aportaron el 35% de la producción industrial, 10% las pequeñas empresas y 25% las medianas. Situación Tributaria actual22. En el período agosto 2011 - julio 2012 los ingresos tributarios administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales ascienden a $98.617.034 millones; la meta se cumple en 112,0%, equivalente a un excedente de $10.539.363 millones. En el Figura No. 5 se muestra la composición del recaudo de la DIAN, donde los impuestos internos conforman el 82,5% del recaudo total, con un monto de $81.3 billones. Por impuesto de renta (cuotas) los ingresos suman $21.8 billones equivalentes al 22.11%, el recaudo por IVA interno (declaraciones) es de $19.8 billones es decir el 20.15% del recaudo. En cuanto al impuesto al patrimonio, incluidos los rezagos de los pagos por Seguridad Democrática, el recaudo acumulado durante el periodo analizado corresponde a $4.4 billones con una participación del 4.49%. En el caso de la retención en la fuente los recaudos de $29.8 billones dan el 30.21% de participación y el GMF alcanza una participación del 5.52% equivalente a $5.4 billones. Este buen panorama se completa con los ingresos tributarios de fuente externa, los cuales ascienden a $17.2 billones y una participación en el total del recaudo de 17.48%. 22 Dian, Rendición de cuentas Agosto de 2011 – Agosto 2012 Versión 2, Bogotá, http://www.dian.gov.co/descargas/Rendicioncuentas/2012/Documento_Rendicion_Cuentas_2012.pdf, consultado en May 1 de 2013
33
Figura 5. Gráfica Composición del recaudo Agosto de 2011 – Julio de 2012
Fuente: DIAN
Principales obligaciones tributarias23 Llevar contabilidad de sus operaciones Presentar las declaraciones tributarias de: Impuesto sobre la renta Impuesto al patrimonio Impuesto sobre el valor agregado (IVA) Retenciones en la fuente Impuesto de industria y comercio, avisos y tableros (ICA) Impuesto predial Suministrar la información que de manera general o para casos específicos le
sea solicitada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. Actuar como agente retenedor de impuestos cuando así lo disponga la ley Presentar la información en medios magnéticos que sea requerida de acuerdo
con la ley. Recaudar
Clasificación CIIU24. La Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas (CIIU) es la clasificación internacional de referencia de las actividades productivas. Su objetivo principal es proporcionar un conjunto de categorías de actividades que puedan utilizarse para la recopilación y presentación de informes estadísticos de acuerdo con esas actividades.
23 Guía de Impuestos para Pymes 2008 – Dian – Bancolombia, pag 55-65 consultado en Mayo 1/13, http://www.grupobancolombia.com/pyme/formatosPDF/memoriasydeInteres/guia_impuestos2008.pdf
24
http://www.dane.gov.co/files/nomenclaturas/CIIU_Rev4ac.pdf, consultado en mayo 26 de 2013
34
Desde la aprobación de la versión original de CIIU en 1948, la mayoría de los países en todo el mundo la han utilizado para clasificar actividades económicas, o han desarrollado clasificaciones nacionales derivadas; por lo tanto, la CIIU siempre se ha constituido en un referente para los países en el desarrollo de sus clasificaciones nacionales de actividades, y se ha convertido en una importante herramienta para la comparabilidad de datos estadísticos sobre actividades económicas a nivel internacional. El sector de las (TIC¨S) que incluye las empresas de Tecnología de la Información y la comunicación se compone de las siguiente actividades las cuales se resumen para los periodos analizado entre el año 2008, 2009,2010 a continuación : Cuadro 6. Actividades de las empresas de tecnología
Esta Clase Excluye
Esta Clase Excluye
Esta Clase Excluye
642 Telecomunicaciones
Esta Clase Incluye
Los sevicios que proporcionan en si mismos la capacidad completa para la comunicación entre usuarios, incluidas las funciones del equipo terminal tales como los servicios de telefoníia fija móvil, telefonía móvil celular, la telegrafía y el telexLos servicios de teléfonos públicos de pago y los que presten las cabinas telefónicas Los sistemas de radiomensajes o beepers y los sistemas de acceso troncalizado (Trunking)
Los servicios que proporcionan la capacidad necesaria para la transmisión de señales entre ds o mas puntos de la red de telecomunicaciones, entre los que se encuentran los servicios de arrendamiento de pares aislados y la conmutación de mensajes y de paquetes
6421 Servicios Telefónicos y básicos
El servicio móvil marítimo y el sevicio móvil aeronáutico, y se incluyen en la clase 6429 otros servicios de telecomunicaciones ncp.
Esta Clase Incluye
Los servicios que proporcionan la capacidad completa para el envío o intercambio de información, agregando otras facilidades al servicio soporte o satisfaciendo nuevas necesidades específicas de 308 telecomunicaciones tales como el servicio de acceso a Internet, el correo electrónico, el videotexto, el teletexto, la transferencia electrónica de fondos y la teleconferencia.Los servicios que permiten el intercambio de información entre terminales con protocolos establecidos para sistemas de interconexión abiertos, entre los que se encuentran los servicios de telefax, publifax, teletex y videotex.Los servicios prestados por los café Internet, entendidos como los establecimientos que permiten, por medio de un pago determinado, obtener por un tiempo establecido acceso a la navegación en Internet y a otros servicios de la red como mensajería instantánea y correo electrónico.
6422 Servicios de transmisiión e intercambio de datos
La difusión de información a través de sitios Web (edición en Internet), y se incluye en la Clase 7240 Actividades relacionadas con bases de datos y distribución en línea de contenidos electrónicos.
Esta Clase Incluye
Los servicios de red necesarios para la transmisión de señales de radio y televisión, a través de estaciones de difusión y retransmisión y satélite.El servicio de alquiler de señales e instalaciones de satélite, los servicios de conexión y los servicios integrados de red.
6423 Servicios de transmisión de programas de radio y televisión
Los servicios de transmisión de datos a través de redes, y se incluyen en la Clase 6422 Servicios de transmisión e intercambio de datos.
El servicio de transmisión de programas a través de redes, y se incluye en la Clase 6422 Servicios de transmisión e intercambio de datos.Los servicios de transmisión de programas de radio y televisión por suscripción, y se incluyen en la Clase 6424 Servicios de transmisión de radio y televisión por suscripción.La producción de programas de radio y televisión, esté o no combinada con la difusión de tales programas, y se incluye en la Clase 9213 Actividades de radio y televisión.
35
Esta Clase Excluye
Esta Clase Excluye
Esta Clase Incluye
Los servicios de distribución de programación de audio y video en medios análogos y digitales, mediante el uso de una red de cables, satélites o una red terrestre inalámbrica. Este servicio está destinado a ser recibido solamente por las personas autorizadas para ello por el operador o concesionario.
6424 Servicios de transmisión de radio y televisión por suscripción
Los servicios de transmisión de datos a través de redes, y se incluyen en la Clase 6422 Servicios de transmisión e intercambio de datos.
El servicio de transmisión de programas a través de redes, y se incluye en la Clase 6422 Servicios de transmisión e intercambio de datos.
La producción de programas de radio y televisión, esté o no combinada con la difusión de tales programas, y se incluye en la Clase 9213 Actividades de radio y televisión.
Esta Clase Incluye
Los servicios auxiliares de ayuda cuyo objetivo es la seguridad de la vida humana, la seguridad del Estado o razones de interés humanitario tales como El el Servicio Móvil Marítimo y el Servicio Móvil Aeronáutico.Los servicios especiales de telecomunicaciones tales como el de Radioaficionados y de Banda Ciudadana.El mantenimiento de las redes de telecomunicación.Los servicios de telecomunicaciones no incluidos en ninguna de las clases anteriores.
6429 Otros servicios de telecomunicaciones ncp
El mantenimiento y reparación de equipo profesional de telecomunicaciones, realizado por unidades asociadas con su fabricación, y se incluye en la División 32 Fabricación de equipo y aparatos de radio, televisión y comunicaciones.El mantenimiento y la reparación de equipos de telecomunicaciones realizadas por unidades independientes de su fabricación, y se incluye en la Clase 5170 Mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo.El alquiler de equipo de telecomunicaciones, y se incluye en la Clase 7129 Alquiler de otros tipos de maquinaria y equipo ncp.El comercio al por mayor de equipo de telecomunicaciones, y se incluye en la Clase 5165 Comercio al por mayor de partes y equipos electrónicos y de comunicaciones.El comercio al por menor de equipo de telecomunicaciones, y se incluye en la Clase 5237 Comercio al por menor de equipo y artículos de uso doméstico diferentes de electrodomésticos y muebles para el hogar, en establecimientos especializados.
Cuadro 6 (continuación)
36
Esta Clase Excluye
Las actividades de consultoría en equipo de informática de unidades dedicadas a la producción y comercialización de computadores, y se incluyen, respectivamente, en las clases 3000 Fabricación de maquinaria de oficina, contabilidad e informática, 5164 Comercio al por mayor de computadores, equipo periférico y de programas de informática y 5243 Comercio al por menor de muebles para oficina, maquinaria y equipo de oficina, computadores y programas de computador, en establecimientos especializados.
7210 Consultores en equipo de informática En esta división se incluyen las actividades relacionadas con el diseño, la puesta en marcha, el funcionamiento y el mantenimiento de sistemas y redes informáticos, y la producción de programas de informática adaptados a las necesidades de los usuarios. Se incluyen diversos tipos de actividades de procesamiento de datos y el almacenamiento y la distribución en línea de contenidos electrónicos. También se incluye el mantenimiento y la reparación de otros tipos de maquinaria de oficina, contabilidad e informática.
Esta Clase Incluye
Los servicios de consultores en tipos y configuraciones de los equipos de informática, con o sin aplicación de los correspondientes programas de informática.Por lo general, los servicios de los consultores suponen el análisis de las necesidades y los problemas de los usuarios y la presentación a éstos de la solución más apropiada.
Cuadro 6 (continuación)
37
Esta Clase Excluye
Esta Clase Incluye
Esta Clase Excluye
Las actividades de consultoría en equipo de informática de unidades dedicadas a la producción y comercialización de computadores, y se incluyen, respectivamente, en las clases 3000 Fabricación de maquinaria de oficina, contabilidad e informática, 5164 Comercio al por mayor de computadores, equipo periférico y de programas de informática y 5243 Comercio al por menor de muebles para oficina, maquinaria y equipo de oficina, computadores y programas de computador, en establecimientos especializados.
7210 Consultores en equipo de informática En esta división se incluyen las actividades relacionadas con el diseño, la puesta en marcha, el funcionamiento y el mantenimiento de sistemas y redes informáticos, y la producción de programas de informática adaptados a las necesidades de los usuarios. Se incluyen diversos tipos de actividades de procesamiento de datos y el almacenamiento y la distribución en línea de contenidos electrónicos. También se incluye el mantenimiento y la reparación de otros tipos de maquinaria de oficina, contabilidad e informática.
Esta Clase Incluye
Los servicios de consultores en tipos y configuraciones de los equipos de informática, con o sin aplicación de los correspondientes programas de informática.Por lo general, los servicios de los consultores suponen el análisis de las necesidades y los problemas de los usuarios y la presentación a éstos de la solución más apropiada.
Las actividades de análisis, diseño, desarrollo, implementación, ajustes, suministro y documentación, fases necesarias en la elaboración de programas de informática. Los programas de informática elaborados pueden ser de dos tipos: Los programas de informática comerciales o listos para ser utilizados (no personalizados) tales como sistemas operativos, juegos de computador para cualquier plataforma, paquetes informáticos y los programas de informática adaptados a las necesidades de los usuarios (personalizados). También se incluye el mantenimiento de programas de informática y el diseño de páginas Web.
7220 Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de infromática
La reproducción de programas de informática, y se incluye en la Clase 2240 Reproducción de grabaciones.Las actividades similares que se realizan como parte integral de la reventa de programas, y se incluyen en la Clase 5243 Comercio al por menor de muebles para oficina, maquinaria y equipo de oficina, computadores y programas de computador, en establecimientos especializados.Los servicios de consultores en programas de informática prestados conjuntamente con los de consultores en equipo de informática, y se incluyen en la Clase 7210 Consultores en equipo de informática.
Cuadro 6 (continuación)
38
Esta Clase Excluye
Esta Clase Excluye
Esta Clase Incluye
Esta Clase Incluye
El procesamiento y la tabulación de todo tipo de datos tales como el procesamiento de datos proporcionados por el cliente y la preparación de informes basados en los resultados de dicho procesamiento, y actividades especializadas como las de tecleado y otros tipos de entrada de datos, conversión (por ejemplo, de tarjetas a cintas), reconocimiento óptico de caracteres, etc.Estos servicios pueden ser prestados directamente y por intermedio de terminales de acceso a larga distancia y pueden utilizar programas de propiedad del cliente y programas patentados.La prestación de tales servicios puede darse por hora y bajo un régimen de tiempo compartido. Se incluye también la administración y el manejo operacional del equipo de procesamiento de datos instalado por los usuarios bajo un contrato permanente. La prestación de servicios especiales dentro de una página Web.El escaneado de documentos.
7230 Procesamiento de datos
Las actividades de suministro computarizado de documentación llevadas a cabo por bibliotecas y archivos, y se incluyen en la Clase 9231 Actividades de bibliotecas y archivos.La edición en línea combinada con la edición tradicional, y se incluye en la clase respectiva del grupo 221 Actividades de edición.Las actividades de comercio al por menor realizadas por Internet, y se incluyen en la clase 5261 Comercio al por menor a través de casas de venta por correo.La elaboración de programas de informática o sistemas informáticos para bases de datos, y se incluye en la Clase 7220 Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática.El funcionamiento de sitios Web de juegos de azar en Internet, y se incluye en la clase 9249 Otras actividades de esparcimiento.
El mantenimiento y la reparación de maquinaria de oficina, contabilidad e informática: computadores y equipo periférico de informática, máquinas de escribir (manuales y eléctricas), máquinas de fotocopia y termo copia, calculadoras electrónicas (de mano y de mesa), cajas registradoras, etc.
7250 Mantenimiento y reparación de máquinas de oficina, contabilidad e informática
El alquiler y el arrendamiento de computadoras, del equipo periférico conexo y de máquinas de sumar y calculadoras, y se incluye en la Clase 7123 Alquiler de maquinaria y equipo de oficina (incluso computadoras).La elaboración de programas de computadora listos para ser utilizados, incluso las actividades de programación, y se incluye en la Clase 7220 Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática.El mantenimiento y la reparación de computadoras, y se incluyen en la Clase 7250 Mantenimiento y reparación de maquinaria de oficina, contabilidad e informática.
Esta Clase Incluye
En esta clase la distribución en línea se refiere a las unidades que se dedican exclusivamente a la distribución de contenidos en línea, pero no a las unidades en donde además de las formas tradicionales de edición se hace la edición en línea. En lo que a esto se refiere, ésta es una excepción de la regla general en la clasificación de unidades en función de su valor agregadoLa preparación de bases de datos como la reunión de datos procedentes de una o más fuentes.El almacenamiento de datos, concretamente, la preparación de una base de datos computarizada que contenga los datos de una manera preestablecida.La facilitación de la información almacenada en la base de datos como el suministro de datos con arreglo a un cierto orden o a una determinada secuencia, mediante su recuperación en línea o mediante el acceso a ellos en línea (gestión computarizada). Los datos pueden ser de diversa índole, como por ejemplo: datos financieros, económicos, estadísticos y técnicos; pueden ser de acceso general o limitado; y pueden clasificarse según lo solicite el cliente.La edición de base de datos en línea, edición de directorios y listas de direcciones en línea, otro tipo de edición en línea, incluso la edición electrónica de libros, portales de búsqueda en la Web, sitios de búsqueda en Internet, juegos y entretenimiento en Internet.
7240 Actividades relacionadas con base de datos y distribuciones en línea de contenidos electrónicos
Cuadro 6 (continuación)
39
4.3. MARCO LEGAL
Esta investigación tiene como objetivo hacer una revisión de los beneficios y reformas tributarias vigente hasta el año 2010 porque el periodo que cubre la investigación es entre los años 2008-2010. No obstante estamos conscientes de que hay una reforma tributaria ley 1607 de 2012 solamente aplicara a partir del 2013 y no es objeto de este trabajo de investigación.
4.3.1. Beneficios fiscales y reformas tributarias25. Junio 2011 LEY 1451 Aumento de los beneficios en materia de deducibilidad de inversiones y donaciones en proyectos de Software de hasta el 175% de la inversión frente al 125% anterior. Las empresas o personas físicas que ejecuten directamente los proyectos de Software calificado, no deberán pagar impuestos por los mismos. (Ley 1451) Agosto 2011 Eliminación de los aranceles sobre productos tecnológicos Las importaciones de ordenadores, tabletas y teléfonos móviles no pagarán el actual arancel del 5%. El Comité de Asuntos Aduaneros, Arancelarios y de Comercio Exterior (conocido como Triple A) decidió eliminar los aranceles para las importaciones de ordenadores ensamblados, tabletas, teléfonos móviles y componentes partes para armar o reparar ordenadores que no son producidos en el país. Julio 2011 Ley 1451 Los servicios de venta o derecho de uso de software están sometidos a una retención en la fuente del 3,5% "El Decreto 2521/2011, señala la nueva tarifa de retención en la fuente del 3,5% en los pagos o abonos en cuenta que se realicen a contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia obligados a presentar
25 Fuente: FEDESOFT- www.fedesoft.org
40
declaración del Impuesto sobre la renta y complementarios en el país, “por servicios de licenciamiento o derecho de uso de software”. (Ley 1451) Mayo 2011 Decreto 1805 Decreto 1805: IVA Exportación de Servicios facilitar la obtención de la exención de IVA para las exportaciones de servicios. La regulación anterior establecía que los beneficiarios de la exención de IVA eran aquellos que prestaban un servicio en Colombia a un residente en el exterior sin negocios o actividades en Colombia. Esta expresión limitaba el uso de la exención ya que “negocios o actividades en el territorio” podría interpretarse como cualquier operación que desarrollara un multinacional en el país. Este decreto entiende por empresas sin negocios o actividades en Colombia aquellas empresas o personas domiciliadas o residentes en el exterior que, no obstante tener algún tipo de vinculación económica en el país, son beneficiarios directos de los servicios prestados en el país para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior. 4.3.2. Reforma Tributaria de 2013, Ley 1607 de 2012. El gobierno Colombiano a través de la nueva reforma tributaria que entro en vigencia el primero de enero de 2013, incluye tres medidas que garantizarán que más colombianos puedan adquirir, usar, desarrollar y comercializar tecnología, precisa el informe de prensa del Gobierno26.
Los dispositivos móviles inteligentes cuyo valor no exceda 1’120.000 pesos quedarán exentos de IVA. (Dispuesto en el artículo 38, el cual modifica el artículo 424).
Los servicios de conexión y acceso a Internet para estratos 1 y 2 estarán exentos de IVA. (Dispuesto en el artículo 55, el cual modifica el artículo 481).
Los desarrollos de software nacional estarán exentos de renta. Esta disposición existe desde 2002 y se prorrogará por 5 años más.
Así mismo, se establece que el software lector de pantalla para ciegos entra en la lista de bienes que no causan impuesto de venta e importación.
26 EL ESPECTADOR [ en linea]Santafé de Bogotá[ consultado Junio de 2013]Disponible en internet:http://www.elespectador.com/noticias/economia/articulo-393884-reforma-tributaria-permitira-mas-colombianos-acceder-tecnologia
41
4.3.3. Cuadro de Tasas impositivas y como afectan a las TICS
Cuadro 7. Artículos de la Ley 1175 – Diciembre 27 - 2007
42
Cuadro 8. Artículos de la Ley 1370 – Diciembre 30 - 2009
43
Cuadro 9. Artículos de la Ley 1430 – Diciembre 29 - 2010
44
Cuadro 9 ( continuación)
45
Cuadro 9 ( continuación)
46
Cuadro 9 ( continuación)
47
Cuadro 9 ( continuación)
48
5. ANALISIS DE RESULTADOS
Para poder hacer un análisis de resultados tuvimos que coger la información de las bases del centro de estudios económicos de la Dian y mediante el análisis de cada uno de sus índices establecimos cuales eran los datos tributarios para cada uno de los años, y luego se hayo el promedio. Cuadro 10. Análisis de resultados
RENTA Tic´s
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promedio 67.158,81 10.911,83 3.604,87 58.196,00 225.489,81 29.049,04 13.861,46 0,00 472.757,38 41.008,69 840.339,32 511.691,02 342.720,50 Variación
2008-2009 3% -6% 1% 116% 18% 12% 3% 0% -8% -27% 2% 12% -8% Variación
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49
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2.009 343.62
0,01 54.684
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47 2.057,
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7,93 32.391
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Retención promedio 1.050,5 1,7 62,1 0,2 3.591,0 363,6 752,9 204,2 731,7 272,3 0,3 0,1 13,1 114,9 Variación
2008-2009 -11% - 18% -95% 50% 62% 23% 35% 40% 16% 13% - -8% -53%
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Retención promedio 1.377,8 7,9 521,1 9.065,6 2.211,1 1.523,3 409,3 4.143,1 121,2 2,2 123,6 13.331,0 Variación
2008-2009 89% 83% 125% 42% 35% 35% -29% 23% 49% 2493% 54% 36% Variación
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Retención promedio 814,3 14.146,0 14,6 15,0 773,7 400,7 6,6 Variación
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Retención promedio 25.756,6 1.591,1 21.674,8 41.171,6 311.722,1 401.593,9 10.224,3 391.198,6 1.026,3 394,0 141.007,2 Variación
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Retención promedio 64.759,6 207.151,5 649,7 206.488,3 82,2 0,0 4,5 1.099,4 46.869,1 55,4 0,0 9,7 77,7 Variación
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Retención promedio 48.165,4 283,5 18.283,3 1.528,8 1.210,3 21.306,0 27.580,2 742,6 3.445,1 6.910,8 20.462,8 Variación
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Retención promedio 78,2 20.507,5 3.942,0 764,5 10,5 1,8 1.270,8 1.279,2 Variación
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56
Con base en esta información se hicieron las gráficas.
5.1. ANALISIS DEL PERFIL TRIBUTARIO DE LAS PYMES DEL SECTOR TIC´S DE SANTIAGO DE CALI
5.1.1. Renta. Con respecto al impuesto de renta de las pymes en Cali, durante el periodo comprendido entre el 2.008 y 2.010 se puede observar lo siguiente: El sector que reporto ante la Dian el mayor gasto de nómina es el 7220 Consultores en programas de Informática y suministros que ha aumentado de 29,1 mil millones durante el 2008 a 38,7 mil millones para el 2.010, donde se puede concluir que es el renglón de las Tics que mayor empleabilidad genera en la ciudad de Cali. Figura 6. Gráfico 1. Renta – Total Gastos de Nomina periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Con respecto al patrimonio, que en renta esta representado en efectivo, bancos, inversiones mobiliarias y ctas por cobrar la actividad que mayor crecimiento ha presentado es el 6424 (Servicios de transmisión de radio y televisión por suscripción ) y 6429 (Otros servicios de telecomunicaciones ncp ) que pasaron de mil millones en el 2008 a 48,1 mil millones para el 2010, concluyendo que fueron
57
las actividades que mayor inversión ha realizado durante el periodo estudiado a nivel de patrimonio. Figura 7. Gráfico 2. Renta - Total Patrimonio Periodo 2008 – 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
En la Gráfica Nro.3.se observar que las cuentas por cobrar de clientes de la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos) han crecido en un 75 % ya que aumentaron de 69,5 mil millones durante el 2008 a 121,7 para el 2010, pero esta misma actividad ha sido quien ha mantenido durante el periodo de la caracterización casi un mismo nivel de activos fijos, ver Gráfico Nro. 4 .Renta –Activos Fijos Periodo 2008-2010
58
Figura 8. Gráfico 3. Renta – Cuentas por Cobrar Clientes Periodo 2008 – 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Gráfico 4. Renta – Activos Fijos Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
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De igual manera el patrimonio bruto de la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos ) ha ido incrementando al pasar de $ 530.336 millones de pesos durante el 2.008 a $ 605.226 para el 2.010, demostrando que la actividad de los servicios de telefonía fija, telefonía móvil, telefonía móvil celular, la telegrafía y el télex es el que mayor patrimonio bruto posee. Figura 9. Gráfico 5. Renta – Total Patrimonio Bruto Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Sin embargo el valor del pasivo de esta actividad es el mas alto y que ha mostrado un fuerte crecimiento al pasar de $280.799 millones en el año 2.008 a $ 440.023 millones para el año 2010. Figura 10. Gráfico 6. Renta – Total Pasivo Periodo 2008 - 2010
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Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Como resultado el valor del patrimonio liquido bruto de la actividad 6421(Servicios telefónicos y básicos) ha disminuido un 31,6% al bajar de 254.208 millones en el año 2.008 a $173.800 para el año 2010. Tambien se observa que las cuentas por pagar en la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos) se incrementaron en del año 2008 al 2009 en un 12% y del 2009 al 2010 en 31% lo cual indica que las Pymes estan adquiriendo mayores obligaciones. Figura 11. Gráfico 7. Renta – Total Patrimonio Líquido Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Los ingresos brutos operacionales que mayor incidencia tienen son los de las actividades 6421 (Servicios telefónicos y básicos ) y 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) donde esta última actividad durante el año 2.010 generó mayores ingresos brutos operacionales que todas las otras actividades .
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Figura 12. Gráfico 8. Renta – Ingresos Brutos Operacionales Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Las actividades que tienen generan lo mayores ingresos a nivel de ingresos brutos es el 6421(Servicios telefónicos y básicos) junto con el 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática), donde el 7290 (Otras actividades de Informatica tambien aporta al incremento de los ingresos brutos de todo el sector. Figura 13. Gráfico 9. Total Ingresos Brutos Total por Sector Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
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Para estas mismas actividades se nota igual comportamiento en los ingresos brutos que en los netos, donde para el caso de la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos) incremento 6,7% para el año 2009 ($139.659) con respecto al 2008 ($130.78) pero para el año 2010 ($132.131) decreció a niveles cercanos al valor del 2008. Caso contrario con las actividades 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) 7290 Otras actividades de Informatica que han mostrado un crecimiento constante en los años 2009 y 2010. Figura 14. Gráfico 10. Renta IG – Total Ingresos Netos Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Con respecto a los costos de la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos ) y 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) son los mas altos de la actividad y estan mostrando una tendencia al crecimiento durante los años 2009 y 2010. Figura 15. Gráfico 11. Renta Ct – Total Costos Periodo 2008 - 2010
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Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN La actividad 7220 ( Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) muestra el mayor valor en devoluciones, descuentos y rebajas durante el periodo del estudio, incrementandose significativamente durante el 2010 donde reportó un valor de $ 8.481 millones representado en 76% del año 2009 al 2010, por lo anterior se concluye que el ingreso se ve afectado con este rubro que conlleva a un menor valor en impuesto de renta ya que a menor ingreso menor impuesto. Figura 16. Gráfico 12. Renta Ir – Devoluciones, Descuentos y Rebajas Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN La actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos) se observa que del año 2009 al 2010 se incremento en un 80% esto hace que las Pymes en el año 2010 tuvieron ingresos que no están gravados con el impuesto sobre la Renta o Ganancia Ocasional.
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Figura 17. Gráfico 13. Renta – Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Se observa que los gastos operacionales administrativos de mayor impacto son de la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos) y 7210 (Consultores en equipo de informática) con un incremento del 18% en la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos ) del año 2009 con respecto al 2010, en especial el rubro que mas afecta estos gastos es Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones tambien sucede la misma situación en los gasto operacionales de ventas. Figura 18. Gráfico 14. Renta – Gastos operacionales de administración Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
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Se concluye que en la actividad 6421(Servicios telefónicos y básicos) hasta el año 2008 se obtuvo beneficios por deducción en inversiones en activos fijos dado por ley 1766 de año 2004. Figura 19. Gráfico 15. Renta – Deducción inversiones en activos fijos Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN En al actividad 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática), representa la mayor renta líquida de las TICS con un 58% de participación. Figura 20. Gráfico 16. Renta – Gj Renta líquida del ejercicio Periodo 2008 – 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
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Las actividades que mayor renta presuntiva genera son 6424 (Servicios de transmisión de radio y televisión por suscripción) y 6429 (Otros servicios de telecomunicaciones ) y 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) con una participación en los 3 años del 65%. Figura 21. Gráfico 17. Renta – Rc Renta presuntiva Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
5.1.2. Retención en la fuente. Se analiza que los empleados de la actividad 7210 (Consultores en equipo de informática) son los que mayor ingresos por salarios obtienen equivalente al 82%.
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Figura 22. Gráfico 18. Retención – RS Salarios y demás pagos Laborales Periodo 2008-2010
0100200300400500600700
RETENCION - RS SALARIOS Y DEMAS PAGOS LABORALESSECTOR TICS POR ACTIVIDAD
PERIODO 2008 - 2010
(Cifras en Millones de Peso
2008 2009 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
Se observa que las TICS estan pagando mayor comisiones por ventas en la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos), una de las causas que pudo haber afectado la exclusión del iva a servicios de conexión y acceso a internet, por lo anterior se deduce que se incrementa suscripción al servicio en un 51%.
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Figura 23. Gráfico 19. Retención – RC Comisiones Periodo 2008 - 2010
0
50
100
150
200
250
TELEFONICOS TRANSM
DATOS REDESTRANSM
PROGR RADIOY TV
TRANSM PORCABLE
Otros servtelecomu ncp
CONSULEQUP DEINFORM
CONSULPROG
INFORM YSUMSTRPROGRM
PROCES DEDATOS ACTIV REL
BASES DATOS MTO REPARMAQ OFC,CONTAB EINFORM
OTRASACTIVIDADES
DEINFORMATICA
RETENCION - RC COMISIONESSECTOR TICS POR ACTIVIDAD
PERIODO 2008 - 2010
(Cifras en Millones de Pesos
2008 2009 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
Se observa que en las actividades 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática), y 7290 (otras actividades de informática) que mas utiliza compras de bienes o servicio en el exterior con una participacion en un 93%, hace tambien que la rentención no sea a una tarifa baja que en ocasiones puede ser hasta un 33% que es el valor de impuesto de renta.
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Figura 24. Gráfico 20. Retención – Re Pagos al Exterior Renta Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
Se observa que en el año 2009 la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos) es el que más compras realiza ya sea de activos fijos y activos móvibles con una particiapación del 44% del total del 2008 al 2010.
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Figura 25. Gráfico 21. Retención – RO Compras Periodo 2008 - 2010
0100200300400500
RETENCION - RO COMPRASSECTOR TICS POR ACTIVIDAD
PERIODO 2008 - 2010
(Cifras en Millones de Pesos
2008 2009 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
Se observa que para las actividades 6421 (Servicios telefónicos y básicos) y 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) tienen un 69% en participación en el alquiler de bienesmuebles e inmuebles. Figura 26. Gráfico 22. Retención – RA Arrendamientos Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
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Se analiza en relación a las TICS que la actividad 7230 (Procesamiento de datos) son las que más empresas autoretenedoras hay con una participación del 75% del total del periodo. Figura 27. Gráfico 23. Retención – Rq Auto retenciones: compras / Ventas Periodo 2008 – 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
Se analiza que la actividad que mayor autoretenciones se hace de otras retenciones es 6421(Servicios telefónicos y básicos).
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Figura 28.Gráfico 24. Retención – Rv Auto retenciones: Otros Conceptos Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
Las actividades que más retenciones efectuan son 6421 (Servicios telefónicos y básicos), 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) y 7290 ( otras actividades de informática) con una participación del 83% del periodo 2008 al 2010.
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Figura 29 Gráfico 25. Retención – Rr Total retenciones a Titulo de Renta y Complementarios Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
Se analiza que las actividades 6421 (Servicios telefónicos y básicos) y ,7210 (Consultores en equipo de informática) 7290 (otras actividades de informática ) son las que mas contratan en bienes y servicios al regimen simplificado.
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Figura 30 Gráfico 26. Retención – Rg Por compras y/o servicios a responsables del Reg. Simplificado Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Como se puede observar en gráfico para la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos), el impuesto de timbre disminuyó considerablemente pasando de 197,0 al 34,4 fue consecuencia a la modificación en el articulo 72 de la ley 1111 del 2006, que adicionó el paragrafo 2 del artículo 519 del estatuto tributario , el cual apartir del año 2010 la tarifa es del Cero (0)%.
Figura 31 Gráfico 27. Retención – Rx Retención Impuesto timbre a tarifa General Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
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Se analiza que la actividad que más sanciones ha sufrido durante el periodo es 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática).
Figura 32. Gráfico 28. Retención – Ps Valor Pago sanciones Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Se analiza que la actividad que mayor retención efectúa es 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) debido a que regularmente son empresas que son grandes contribuyentes o están autorizadas por la DIAN para efectuar esta clase de retenciones, con una participación del 53% del periodo.
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Figura 33. Gráfico 29. Retención – Pv Retención IVA Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
5.1.3. Iva Ingresos. Con respecto a los ingresos de todo el sector durante todo el periodo del estudio 2008,2009 y 2010 la única actividad que presentó ingresos significativos fue 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) con ingresos que ha aumentado un 41% al pasar de $19.846 millones en el 2008 a $ 28.044 millones en el 2010.
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Figura 34. Gráfico 30. IVA – Bm Ingresos Brutos por Exportaciones Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Adicionalmente al agrupar todas las actividades los ingresos brutos el que mayor porcentaje aporta a los ingresos son los Ingresos Brutos por Operaciones Gravadas ya que de todos los ingresos de las actividades TIC aporta de un 76% a un 80% de los ingresos del periodo analizado. Figura 35. Gráfico 31. IVA – Composición en % del Total de Ingresos Brutos Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
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Las actividades que mayores ingresos aportan son los 6421 (Servicios telefónicos y básicos) junto con el 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) , donde el 7290 (Otras actividades de Informática) tambien aporta al incremento de los ingresos brutos de toda la actividad.
Con respecto a las compras y servicios gravados son estas mismas actividades 6421 (Servicios telefónicos y básicos) junto con el 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) , donde el 7290 (Otras actividades de Informática) los que mayores montos han manejado de todas las actividades TIC. Figura 36. Gráfico 32. IVA – Bd Ingresos Brutos por Operaciones Gravadas Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
COMPRAS Durante este periodo las compras no gravadas tuvieron crecimiento para la actividad 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) que paso de $ 23.583 millones en el 2008 a $ 31.429 en el 2009 y $ 34.862 todo indica que el gobierno favorece tributariamente las compras no gravadas para esta actividad , como contraste se observa un decrecimiento para la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos ), ya que
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paso de $ 24.482 en el 2008 a $ 17.866 en el 2009 para finalmente disminuir hasta $ 11.395 millones en el 2010. Figura 37. Gráfico 33. IVA – Bl compras no gravadas Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
Figura 38. Gráfico 34. IVA – Bk Compras y Servicios Gravados Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
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A pesar de todos los beneficios tributarios con los que el gobierno intenta estimular el crecimiento de las Tics en Colombia, se puede observar que del 65% al 70 % de las compras realizadas por las actividades Tic durante el periodo 2008 - 2010 corresponden a compras gravadas, y sólo del 29% al 34% corresponden a compras no gravadas. Figura 39 Gráfico 35. Composición en % de las Compras Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN LIQUIDACIÓN PRIVADA Muy pocas actividades tributaron con la tarifa de 1,6% durante el 2008 el más representativo fue el sector 7230 (Procesamiento de datos) con $ 128 millones de pesos.
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Figura 40. Gráfico 36. IVA – Impuesto Tarifa 1,6% Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
Para la tarifa del 10% la actividad que mayor tributo realizó es 6421 (Servicios telefónicos y básicos) que durante el año 2008 tributó un valor de $ 1.076 millones, en el año 2009 $ 1.152 y durante el año 2010 $ 898 millones.
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Figura 40. Gráfico 37. IVA – Impuesto Tarifa 10% Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN La tarifa más importante en la que tributa la gran mayoría de las actividades de las Tics es del 16% donde la actividad 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) que tributo de la siguiente manera: 2008 $ 13.575 millones, 2009 $ 13.488 millones y en el 2010 $ 16.135 millones , en segundo lugar se observa la actividad 6421 (Servicios telefónicos y básicos) que tributo asi: 2008 $ 11.772 millones, 2009 $ 14.496 y 2010 $ 13.211 millones.
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Figura 31.Gráfico 38. IVA – Impuesto Tarifa 16% Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
Durante el periodo del estudio comprendido entre el 2008 y 2010, entre los 97% y 98% de los tributos realizados por las empresas del sector tic se realizaron a una tarifa del 16%.
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Figura 32. Gráfico 39. IVA – Liquidación % de Participación de las diferentes Tarifas de Impuesto Generado Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Con respecto al total de impuesto a cargo/ Impuesto Generado por operaciones gravadas las actividades que mayores valores manejan son el 6421 (Servicios telefónicos y básicos), 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) y el 7290 (Otras Actividades informaticas) Figura 33. Gráfico 40. IVA – Fu Total Imp a cargo / Impuesto Generado por oper Gravadas Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
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Durante el periodo 2008 – 2010 los renglones de FU (total impuesto a cargo/Impuesto generado por operaciones gravadas, GR Total Impuestos descontables, FA Saldo a Pagar del periodo Fiscal y el saldo a pagar por impuesto mostraron un movimiento similar para el periodo del estudio, es decir que la tributación del IVA para este sector no ha incentivado el desarrollo de las TICS, ya que el IVA se encuentra estructurado como impuesto al valor agregado, de tal manera que al momento de la determinación del impuesto, se permite descontar el IVA pagado en la compra de bienes y servicios destinados a las operaciones gravadas, este valor continua siendo alto a pesar de los esfuerzos del gobierno Nacional de impulsar y promover el uso e implementación de las Tics en Colombia, los incentivos actuales para disminuir este tributo no dinamiza el sector. Las pequeñas y Medianas empresas no se han apropiado completamente del tema de las Tics y no están capacitados correctamente para su utilización, ya que no es lo mismo tener un computador, a que este se encuentre conectado con conexión a internet y que las operaciones propias de la empresa se desarrollen a través de desarrollos y aplicaciones funcionales para la operación. Figura 34. Gráfico 41. IVA – Renglones Importantes de la liquidación Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN Finalmente la actividad que mayor valor paga por concepto de IVA es el 7220 (Consultores en programas de informática, elaboración y suministro de programas de informática) quien para el año 2008 pago $ 562 millones, en el 2009 presento
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un crecimiento del 35% al pagar $ 762 millones y para el 2010 disminuyo un 21% al pagar $ 597,6 Figura 35. Gráfico 42. IVA – Total Pagado Periodo 2008 - 2010
Fuente: Preparado por las autoras con base en la información del Centro de Estudios Económicos DIAN
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6. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
Se utilizó el método descriptivo, documental de variables cuantitativas continuas, mediante el análisis documental y se apoyó en fuentes secundarias tales como las bases de datos del Departamento de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN. La Fase Preliminar incluyó la revisión y análisis documental con el objetivo de unificar, agrupar y homogenizar la información. La segunda Fase consistió en el análisis para la caracterización de las Tics en Santiago de Cali.
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7. CONCLUSIONES
Las Pymes del sector Tic en la ciudad de Cali, se caracterizan por lo siguiente: La mayoría de sus ingresos durante el periodo comprendido entre el 2008 – 2010 provienen en la siguiente proporción del 29% al 32% de los Servicios Telefónicos, del 31 al 34% a Consultores en programas de informatica y suministro de programas de informatica. Los ingresos brutos operacionales del sector para el año 2009 disminuyeron un 2% con respecto al año anterior, pero presentaron un crecimiento del 8% para el año 2010, donde se recibieron $ 355.266,04 millones. El sector de Consultores en programas de informatica y suministro de programas de informàtica son los que mayores valores presentan por Gasto de nòmina y aportes al sistema de seguridad social, lo que implica que es un sector que dinamiza la generación de empleo de la Ciudad de Cali. Para el año 2009 este gasto se incremento en un 3% y para el año 2010 se incremento un 20%. Las Tics en Cali incrementaron su patrimonio (entiendase Efectivo, bancos, Bancos, Inversión Inmobiliaria, Ctas por pagar) de manera significativa en el periodo del estudio al pasar al aumentar un 116% en el 2009 y un 36% en el 2010 obteniendo para este ultimo año un patrimonio de $ 84.139 millones de pesos. Los costos de venta (para el sistema permanente) reportados representan alrededor del 43% y 47% de los Ingresos netos de todas las actividades del sector Tic. Los Gastos operacionales de administración de todas las actividades son altos y representan entre un 30% y 35% de los ingresos netos. La renta gravable para las diferentes actividades del sector se liquidó sobre una tarifa del 33% sobre la renta líquida gravable. Tarifa establecida por el gobierno durante el periodo 2008-2010.
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Con respecto a la caracterización de las empresas del sector y su tributación de IVA, se observa que alrededor del 76% y 80% de los ingresos corresponden a ingresos brutos por operaciones gravadas, solo un 6% son ingresos por operaciones excluidas y un 6% corresponden a ingresos brutos por exportaciones. Del total de los ingresos por operaciones gravadas el 97% de los ingresos están gravados con la tasa del 16%.
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