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8/6/2019 PDT648 AN

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Caballero Bustamante

Elaboracin del PDT 648Impuesto Temporal a los Activos Netos

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6. Elaboracin del PDT 648

A continuacin procedemos a elaborar el PDT 648 - ImpuestoTemporal a los Activos Netos, considerando los datos consignados enel numeral 4: Caso Prctico Integral del presente trabajo y que ueradesarrollado en la quincena anterior.

Para eectos de elaborar la reerida declaracin, el contribuyen-te deber contar con toda la inormacin necesaria, tales como losestados fnancieros, sus respectivas notas, as como el detalle de lassubdivisionarias reeridas a los principales elementos que podran sersujetos de adiciones o deducciones.

En el PDT se debe seleccionar Nueva Declaracin:

IdenticacinEn el rubro Identifcacin del PDT 648 se deber escoger el con-tribuyente que deber declarar, en el presente caso la entidad In-versiones San Borja SAC. Seguidamente se deber identifcar losdatos generales de identifcacin relevantes para la presente decla-racin, tales como el ejercicio 2010.Un detalle particular en dicho rubro, es respecto al Acogimiento de la

Opcin de acreditacin en la que se ormula como interrogante Us-ted ha presentado el anexo aprobado con el reglamento del ITAN?Sobre el particular, cabe reerir que el artculo 8 de la Ley N28424 dispone que los contribuyentes obligados a tributar en elexterior por rentas de fuente peruana podrn optar por utilizarcontra el ITAN, hasta el lmite del mismo, el monto eectivamentepagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Rentacorrespondiente al perodo del mes de marzo y siguientes de cadaejercicio. Esta opcin slo es aplicable en el caso del pago en or-ma raccionada del ITAN. Estos contribuyentes no podrn utilizarpor ende, el ITAN como crdito contra el Impuesto a la Renta. Lospagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITANconstituirn crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a

la Renta del ejercicio gravable.El artculo 12 del Decreto Supremo N 025-2005-EF dispone respec-to a los contribuyentes que ejerzan dicha opcin, la obligacin depresentar un anexo conjuntamente con la presentacin de la Declara-cin Jurada, segn ormato aprobado por la citada norma.

Finalmente, respecto a dicho rubro, dado que la entidad no ha par-ticipado en proceso de reorganizacin alguno deber consignar laopcin No.

DeterminacindelaBaseImponibleLuego la entidad debe dirigirse al campo Determinacin BaseImponible para trasladar los importes considerados como baseimponible al 31 de diciembre del 2009, incluyendo sus respecti-vas Adiciones y Deducciones. Como resultado, en las casillas 108y 109 automticamente se obtiene la base imponible actualizadaal 31 de marzo del 2010 cuyo importe asciende a S/. 5448,654.Recurdese que dichas casillas son coincidentes por cuanto no se

eecta ajuste de dicha base.

Solamente se deber marcar la opcin Si: En el caso de sucursal, agencia o cualquier otro esta-

blecimiento permanente de empresas que tributen enel exterior, o

De tratarse de contribuyentes cuyos accionistas o so-cios se encuentran obligados a tributar en el exterior.

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Respecto a las adiciones, nicamente se ingresa el importe total,dado que el PDT no requiere detalle alguno. Por el contrario, en elcaso de las deducciones se deber consignar el respectivo detallea fn de consignar el monto total en la casilla 105. En este asistentese consignan las deducciones reguladas en el artculo 5 de la Ley

del ITAN y tambin existe la posibilidad de ingresar otras deduc-ciones en el rubro Otros, se entiende que ello se produce cuandoel Activo Neto Contable difere del Activo Neto Tributario.

DeterminacindelaDeudaA continuacin la entidad deber dirigirse al campo Determina-cin de la Deuda, en la cual se aprecia que el propio PDT 648calcula el impuesto. De optarse por la opcin 1 el detalle de laventana ser como sigue:

De otra parte, si la entidad optar por la opcin 2, es decir, porel pago raccionado en 9 cuotas, proceder a cancelar la primeracuota que ascender a S/. 1,977.00 como fgura en la siguienteventana del PDT 648:

InformacinComplementariaPosteriormente la entidad deber registrar en el campo Inorma-cin Complementaria los datos del representante legal de la enti-dad acreditado en la fcha RUC de SUNAT, as como los datos delcontador responsable de la preparacin de la inormacin:

Finalmente, se proceder a validar y grabar la deduccin para pro-ceder a su respectiva generacin y presentacin a SUNAT.

7. Reorganizacin de sociedades o empresas

Como ya se ha reerido, los sujetos que no hayan iniciado sus ope-raciones productivas, as como aquellos que hubieren iniciado el 1 deenero del ejercicio al que corresponde, se encuentran exonerados delImpuesto Temporal a los Activos Netos.

Al respecto, cabe reerir que con respecto a la reorganizacinde sociedades o empresas, no operar la exclusin si una de lasempresas intervinientes o que se escinda inici operaciones con an-terioridad al 1 de enero del ao gravable en curso. En tal sentido, lasempresas que hubieran participado en un proceso de reorganizacinde sociedades o empresas (en las modalidades o ormas sealadasen el artculo 65 del Reglamento de la LIR) entre el 1 de enero del

ejercicio y la echa de vencimiento para la declaracin y pago delimpuesto, y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al1 de enero de dicho ejercicio, estarn obligados a eectuar la decla-racin y pago del ITAN.

La determinacin del ITAN se realizar en base al total de los ac-

Total deducciones

1`916,675

En la casilla 160 la entidadoptar por la modalidad depago del ITAN, opcin 1al contado, u opcin 2 alcrdito

En caso la deduccin y el pagodel ITAN se hubiese eectuadocon posterioridad a la echa devencimiento, se consignar el in-ters moratorio. Este importe no sepodr utilizar como crdito contralos pagos a cuenta del ITR

Importe de la primera cuotaque deber pagar la entidadconjuntamente con la pre-sentacin del PDT 648 aloptar por la opcin 2

En caso la declaracin pago del ITAN se hu-biese eectuado con posterioridad a la echade vencimiento se consignar el inters mora-torio. Este importe no se podr utilizar comocrdito contra los pagos a cuenta del IR

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tivos netos segn balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior decada una de las empresas absorbidas o escindidas y ser de cargo de laempresa absorbente, la empresa constituida o la empresa que surja dela escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago del impuestose eectuar en proporcin a los activos que se hayan transerido a las

empresas, no siendo aplicable a los casos de reorganizacin simple.

En ambos casos, el ITAN eectivamente pagado se acreditar con-tra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de la empresa absorbente,empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin, de acuer-do a los lineamientos reeridos en el numeral 2.5. del presente trabajo.

A continuacin mostramos las pantallas del PDT 648 Impuesto Tem-poral a los Activos Netos, que debern considerarse en orma especfcapara el supuesto de Reorganizacin de Sociedades o Empresas, y en elcual se puede apreciar que en orma automtica se eecta el clculo delITAN, de acuerdo al procedimiento reerido en el cuadro anterior.

Para eectos prcticos, consideramos como supuesto que la enti-dad particip como empresa absorbente.

Luego de ello, la entidad deber ingresar al rubro Reorganizacinde Sociedades a fn de consignar cada uno de los datos de las enti-dades extinguidas a travs de la opcin Nuevo, tal como se muestraa continuacin:

Aprciese que en cada entidad se debe consignar el Valor de Ac-tivos Netos al 31.12.2009, as como de corresponder las respectivasadiciones y deducciones a fn que el PDT determine la Base Imponi-ble y el impuesto a pagar.

Finalmente, se aprecia el detalle completo de la inormacin de

estas entidades descritas, as como el total del impuesto a pagar por laentidad absorbente que el propio PDT 648 arrastrar automticamen-te al campo Determinacin de la Deuda, casilla 115.

VALORDELOSACTIVOSPARALADETERMINACIN,DECLARACINYPAGODELITAN

Considerar el valor de sus propios activos que fgurensegn su balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior.

Considerar el valor de los activos (al 31 de diciembre delejercicio anterior) de las empresas absorbidas o escindidasen el rubro reorganizacin de sociedades del PDT ITAN-Formulario Virtual 648, consignando la inormacin decada una de las empresas cuyo patrimonio o bloquespatrimoniales hayan absorbido o adquirido producto dela Reorganizacin, y cuyo valor total de activos netos al31 de diciembre del ejercicio anterior supere el valor deS/. 1'000,000.

DECLARACINYPAGOPago al contado o primera cuota.- Se eectuar a travs delPDT ITAN - Formulario Virtual N 648.Pago Fraccionado por parte de la empresa absorbente oempresa existente que adquiera bloques patrimoniales deempresas extinguidas por escisin.- El pago de la segunda ala novena cuota del ITAN que correspondan a sus propiosactivos y de las empresas absorbidas o escindidas, se eectuara travs del Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual 1662.

Considerar sus propios activos.- Para tal eecto, presenta-rn el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, consignandocomo base imponible el importe de cero.

Considerar el valor de los activos de las empresasabsorbidas o escindidas en el rubro reorganizacinde sociedades del PDT ITAN - Formulario Virtual 648consignando la inormacin de cada una de las empresascuyo patrimonio o bloques patrimoniales hayan absorbidoo adquirido producto de la Reorganizacin, y cuyo valor

total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicioanterior supere el valor de S/. 1'000,000.

TIPODEEMPRESA

EMPRESAS ABSORBENTES OEMPRESAS YA EXISTENTESQUE ADQUIERAN BLOQUESPATRIMONIALES DE LAS EM-PRESAS QUE SE EXTINGAN

POR ESCISIN

EMPRESAS CONSTITUIDASPOR FUSIN O EMPRESASNUEVAS ADQUIRIENTES DEBLOQUES PATRIMONIALESDE OTRA EMPRESA EXTIN-GUIDA EN UN PROCESODE ESCISIN

VALORDELOSACTIVOSACONSIDERARPARALADETERMINACINDELITAN

Es importante resaltar que este supues-to alude al caso en que el proceso dereorganizacin se haya producido en-tre el 01.01.2010 y la echa de presen-tacin del PDT 648.

Se debe indicar el tipo de Reorgani-zacin, ello es importante a fn quese realice el clculo del ITAN en or-ma adecuada.

Dado el valor de losActivos Netos esta en-tidad no se encuentraaecta al ITAN.

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Posteriormente, dado que se trata de una entidad existente al31.12.2009, consignar en el campo Determinacin Base Imponi-

ble los importes de su activo neto, de las adiciones y deduccionesque corresponden a sus estados fnancieros al 31 de diciembre 2009,es decir sin incluir los activos de las entidades extinguidas.

Finalmente, el campo Determinacin de la Deuda muestra enla casilla 113, la base imponible que le corresponde a la entidad

absorbante, calculado en la casilla 109, as como el ITAN segnescala que genera la entidad y que se aprecia en la casilla 114. Porsu parte, en la casilla 115 se muestra el ITAN que han generado lasentidades absorbidas y que se ha calculado en el rubro Reorganiza-cin de Sociedades, procediendo el PDT a calcular el ITAN a pagar

en la casilla 139. La entidad deber optar por la modalidad de pago,as si elige la modalidad raccionada (opcin 2) la primera cuotaascender a S/. 6,003.

8.CronogramadeVencimientos

La presentacin de la Declaracin Anual del ITAN y el pago alcontado o de las cuotas se debe realizar dentro de los plazos devencimiento establecidos en el Cronograma aprobado para el pagomensual de las obligaciones tributarias, mediante Resolucin de Su-perintendencia N 276-2009/SUNAT (29.12.2009) el cual reprodu-cimos a continuacin segn nmero RUC.

CRONOGRAMADELITAN2010

PRESENTACINDELADECLARACINJURADAYPAGOALCONTADOODELAPRIMERACUOTA FechadeVencimientosegnltimodgitodelRUC PERIODOA FORMADE BuenosContribuyentes CONSIGNAR PAGO 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0,1,2,3y4 5,6,7,8y9

Mar-2010 FormularioVirtual 21 Abr 22 Abr 23 Abr 26 Abr 13 Abr 14 Abr 15 Abr 16 Abr 19 Abr 20 Abr 28 Abr 27 AbrN 648 (*)

PAGOFRACCIONADO(8CUOTASRESTANTES)

Abr-2010 20 May 21 May 24 May 11 May 12 May 13 May 14 May 17 May 18 May 19 May 25 May 26 May

May-2010 21 Jun 22 Jun 09 Jun 10 Jun 11 Jun 14 Jun 15 Jun 16 Jun 17 Jun 18 Jun 24 Jun 23 Jun

Jun-2010 22 Jul 09 Jul 12 Jul 13 Jul 14 Jul 15 Jul 16 Jul 19 Jul 20 Jul 21 Jul 23 Jul 26 Jul

Jul-2010 10 Ago 11 Ago 12 ago 13 Ago 16 ago 17 Ago 18 ago 19 ago 20 ago 23 Ago 25 Ago 24 Ago

Ago-2010 10 Set 13 Set 14 Set 15 Set 16 Set 17 Set 20 Set 21 Set 22 Set 09 Set 23 Set 24 Set

Set-2010 14 Oct 15 Oct 18 Oct 19 Oct 20 Oct 21 Oct 22 Oct 25 Oct 12 Oct 13 Oct 27 Oct 26 Oct

Oct-2010 15 Nov 16 Nov 17 Nov 18 Nov 19 nov 22 Nov 23 Nov 10 Nov 11 nov 12 Nov 24 nov 25 Nov

Nov-2010 15 Dic 16 Dic 17 Dic 20 Dic 21 Dic 22 Dic 09 Dic 10 Dic 13 Dic 14 Dic 27 Dic 23 Dic

(*) Si el pago se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN se realizar a travs del Formulario Virtual N 1662, consignando como Cdigo "3038" yperiodo tributario 03/2010.

FormularioVirtual

N 1662,consignandocomo cdigo

de tributo"3038-IM-PUESTO

TEMPORALA LOS

ACTIVOSNETOS"

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