Parte 1 NIIF para PYME, Material de estudio y comprensión _

1

1

Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES

Tema 1.1

Introducción

2

Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación

IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.

La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo

capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,

los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación

preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser

quitados de cada página modificada.

Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se

puede descargar de:

http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.

Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.

La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna

por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el

material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por

negligencia o por otra razón.

Objetivo de la Fundación IFRS/IASB

• Proporcionar a los mercados de capitales

integrantes del mundo un lenguaje común

para la información financiera

– en el cumplimiento de este objetivo,

tener en cuenta las necesidades de:

– pequeñas y medianas empresas; y

– economías emergentes.

3 El uso de las normas del IASB

• NIIF completas

– requeridas o permitidas para información

financiera

– compañías cotizantes en 122 jurisdicciones*

– No cotizantes en 93 jurisdicciones*

• Las NIIF para las PYMES

– emitidas en julio de 2009

– A más de 60 jurisdicciones# ya se les permite o

requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los

próximos 3 años

• Fuente: www.iasplus.com # Fuente: datos compilados por el personal de IASB

4

http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm

http://www.iasplus.com/

2

5

Beneficios de las NIIF para las PYMES • Mejora el acceso crediticio

– apoya los préstamos sobre la base de estados financieros

– los vendedores evalúan las finanzas de los

compradores

– préstamos y proveedores extranjeros

• Mejora el acceso al capital de trabajo

– inversionistas no gerenciales

– capital de fuente extranjera

• Educación y capacitación

• Eficiencia en auditorías

• Facilita la carga donde se requieren las NIIF completas

6

Apoyo en la implementación de las NIIF para

las PYMES

• Comunicado con las NIIF para las PYMES

– estados financieros ilustrativos

– presentación y divulgación de la lista de comprobación

• Grupo de Implementación de las PYMES

• Boletín de las NIIF para las PYMES

• Material de capacitación de la Fundación IFRS

• Facilita talleres de “capacitación a

capacitadores” regionales organizados por

otros

7 Grupo de Implementación de las PYMES

Al formarse el GIPyME* – dos responsabilidades:

•Tener en cuenta las preguntas de implementación por los

usuarios de las NIIF para las PYMES. Elaborar una guía en

forma de PyR** (guía no obligatoria)

•Formular recomendaciones al IASB sobre la necesidad de

enmendar las NIIF para las PYMES:

– para la implementación de asuntos que no se pueden

abordar por PyR; y

– para las NIIF nuevas y enmendadas que han sido

adoptadas desde que las NIIF para las PYMES fueron

emitidas o enmendadas por última vez

* Grupo de Implementación de pequeñas y medianas empresas – GIPyME

** Preguntas y Respuestas - PyR

8 Nuevo Boletín del IASB de las PYMES

Las NIIF para las PYMES actualizadas:

•Lanzado en marzo de 2010

•Publicado mensualmente

•Suscripción gratuita vía correo electrónico

•Resumen administrativo de noticias

relacionadas con las NIIF para las PYMES

3

Material de capacitación de las NIIF para las PYMES

• La Fundación IFRS no certifica contadores

• Material de capacitación desarrollado para

uso de otros – elaborado por el personal de educación de la

Fundación IFRS

– revisión paritaria de niveles múltiples

– no aprobado por el IASB

• 35 módulos independientes (1 para cada sección

de las NIIF para las PYMES)

• Material de capacitación = +2,000 páginas A4

9 10

Material de capacitación sobre las NIIF para las PYMES

Desarrollado por la Fundación IFRS

•Un módulo por Sección. Para ilustrar:

• Inglés—19 módulos posteados en H1 2010.

El resto en H2 2010.

• Descarga - Libre de cargo

• Sección 17 PPyE (Propiedad, Planta y Equipo) de 7

páginas largas A5

• Módulo de capacitación de 32 páginas A4, texto

completo de las NIIF para las PYMES con comentarios

en cada párrafo, muchos ejemplos, casos, pruebas,

comparación con las NIIF completas y opiniones

Propuesta para entidades de desarrollo y otras

• ¿Fondos para la traducción oficial del material de capacitación? Respuesta a la fecha:

– Traducción al español (financiamiento del Banco Mundial)

– Traducción al ruso (financiamiento de la USAID) – ¿Otros?

• ¿Organización de talleres de “capacitación para capacitadores” regionales ?

– La administración de la Fundación IFRS provee los facilitadores

• ¿Ayudar a los países en desarrollo a construir la capacidad sostenible para el uso de las NIIF para las PYMES?

11 12

Talleres de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS

Talleres para Capacitar al Capacitador:

¿Dónde? Participantes

Kuala Lumpur (Enero 2010) Asia – 11 jurisdicciones

Hyderabad (Enero) Asia – 11 jurisdicciones

Dar es Salaam (Mayo) África – 10 jurisdicciones

Cairo (Junio 2½ días) Oriente Medio y África del Norte

Helsinki (Sept. 1½ días) Países nórdicos

Río de Janeiro (Agosto) Latinoamérica (Portugués)

Panamá (Oct. 3½ días) Latinoamérica (Español)

Algunos otros en etapa de planificación

4

• ¿Qué asumimos de usted? – que es un capacitador de los PCGA* local. – que ha leído las NIIF para las PYMES – que participará activamente en talleres – que después del taller estudiará diligentemente

todos los módulos del material de capacitación de la Fundación IFRS

*Principios de contabilidad generalmente aceptados GAAP – Generally accepted accounting principles.

Taller de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS - continuación 13

• ¿Qué necesita para cada sesión?

– las NIIF para las PYMES (requisitos

obligatorios)

– no es obligatorio el material adjunto a las NIIF

para las PYMES

–guía de implementación

–base para las conclusiones

– folleto

– calculadora

– bolígrafo y papel

– formulario de evaluación

Taller de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS - continuación 14

15 Descarga gratis del IASB

Las NIIF para las PYMES (estándar completo,

múltiples idiomas):

http://go.iasb.org/IFRSforSMEs

Materiales de capacitación (35 módulos):

http://go.iasb.org/smetraining

Módulos de capacitación en PowerPoint (20

módulos, total 24 horas de capacitación):

http://www.iasb.org Luego presione ‘Involúcrese’

luego ‘Conferencias y capacitación’

Boletines Al Día de las NIIF para las PYMES:

http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/

16 Las NIIF para las PYMES

Tema 1.2

Resumen de las NIIF para las PYMES

• Revisar todas las secciones de la

norma

• Destacar las diferencias claves de

las NIIF completas

5


Buena Información Financiera de Forma Simple

• 230 páginas

• Las NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base de las

NIIF

• Diseñadas específicamente para las PYMES

• Internacionalmente reconocidas

• Adaptadas para las PYMES

– Usuario la utiliza para obtener información de flujo de caja

– costos y capacidades de las PYMES

18 ¿Son independientes o vinculadas a las NIIF?

Completamente independientes

• La única opción ‘auxiliar’ de las NIIF

completas es la opción de utilizar las NIC 39

en lugar de las secciones de instrumentos

financieros de las NIIF para las PYMES

19 ¿Por qué una PYMES desearía adoptarlas?

• Mejor acceso a capital

• Mejor comparabilidad

• Mejor calidad de información comparada con el PCGA

nacional existente

• Menos carga donde las NIIF o PCGA nacionales

completas son ahora requeridas

• Operaciones multinacionales

– sistemas informáticos estandarizados

– procedimientos de consolidación simplificados

– capacitación estandarizada

20 Plan para mantenimiento

• Revisión comprensiva inicial después de dos años de

experiencia de la implementación

– corregir errores y omisiones, carencia de claridad

– considerar la necesidad de perfeccionamiento

basado en recientes NIIF y enmiendas a las NIC

– 2014 probablemente la fecha efectiva más cercana

para enmiendas

• A partir de entonces, una vez cada tres años

(aproximadamente) una exposición recopilatoria

tentativa con las actualizaciones

6

21 Aspectos destacados sección por sección

Puntos principales selectivos

•Resúmenes no completos

•Cada sección se cubre detalladamente en un

módulo separado del material de capacitación

de la Fundación IFRS (Véase http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm

22

Sección 1 – Pequeñas y medianas

empresas

• Define PYMES según lo utilizado por el

IASB:

– No requieren rendir cuentas

públicamente, y

– publica estados financieros para

propósitos generales para usuarios

externos

• Las empresas que cotizan pueden no

usarlas, sin importar el tamaño

23 Sección 2 – Conceptos y principios

• Objetivo de los estados financieros con

propósito de información general

• Características cualitativas

• Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y

gastos

• Principios de reconocimiento y medición

• Orienta si un asunto específico no está

contenido en las NIIF para las PYMES

• Principios de compensación

24

Sección 3 – Presentación de estados

financieros

• Presentación razonable: se presume que resulte

si se siguen las NIIF para las PYMES (quizás se

necesiten revelaciones suplementarias)

• Conformidad con el cumplimiento de las NIIF

para las PYMES sólo si los estados financieros

se cumplen en su totalidad

• Al menos un año comparativo de estados

contables y notas de datos

• Define un conjunto completo de estados

financieros (Véase Secciones 4 a la 8)

http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm

7

25 Sección 4 – Estado de posición financiera

• Aún puede llamarse “balance”

• No es necesario separar en corriente/no

corriente si la entidad decide que el enfoque

de liquidez es mejor

• Algunas líneas con partidas mínimas

• Y algunas partidas que pueden estar en el

estado o en las notas

• Pero la secuencia, el formato y los títulos no

son obligatorios

26

Sección 5 – Estado de resultado integral y

estado de resultado

• Enfoque de un estado o dos estados

• No se describirán las ‘partidas extraordinarias’

• Se deben segregar las operaciones descontinuadas

• Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas

si la entidad tiene partidas de otro resultado integral

• Las únicas partidas de otro resultado integral:

– algunas ganancias y pérdidas en moneda extranjera

– algunos cambios en el valor razonable de

instrumentos de cobertura

– algunas ganancias y pérdidas actuariales

27

Sección 6 – Estado de cambios en el patrimonio

neto

• Para cada componente de patrimonio reconciliar el

balance inicial y final mostrando: – ganancia o pérdida

– cada partida de ORI*

– transacciones con dueños en su calidad de propietarios – emisiones de acciones

– transacciones de acciones con el tesoro

– dividendos y otras distribuciones

– cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no resulten en una pérdida de control

(*otro resultado integral)

28

Secciones 3 y 6 Opción restringida para elaborar

un estado de ingresos y ganancias acumuladas

• Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de

resultado integral y el EDCEP** si los únicos

cambios en el patrimonio surgen de

– ganancias y pérdidas

– pago de dividendos

– reemisión retrospectiva de errores de los períodos

anteriores

– aplicación retrospectiva de un cambio de política

contable

* Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA

** Estado de cambios en el patrimonio – EDCEP

8

29 Sección 7 – Estado de flujos de caja

• Opción de usar el

– método indirecto, o

– método directo

Para presentar los flujos de caja operativos

30 Sección 8 – Notas

• Revelar la base de preparación (Es decir, las

NIIF para las PYMES)

• Resumen de las políticas contables significativas

– información sobre criterios

– Información sobre fuentes clave de

incertidumbre en la estimación

• Información de apoyo para partidas en los

estados financieros

• Otras revelaciones

31 Sección 9 – Consolidación

• Se requiere consolidación cuando hay una

relación controladora- subsidiaria – excepto:

– La subsidiaria fue adquirida con intención

de venta en un año

– La controladora misma es una subsidiaria

y su controladora o última controladora

utiliza las NIFF completas o las NIFF para

las PYMES

• Base de consolidación: control

- Consolida todas las EPE* controladas * Entidades con propósitos especiales

32 Sección 10 – Políticas Contables

• Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema,

debe seguir las NIIF para las PYMES

• Especificar la jerarquía para determinar la política

contable si las NIIF para las PYMES no se refieren a

un tema

• Cambio en la política contable:

– Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición

según lo ordenado

– Si es voluntario, aplicación retrospectiva

• Cambio en estimaciones contables: prospectiva

• Corrección de errores del período anterior:

retrospectiva

9

33

Sección 11 – Instrumentos financieros

básicos

• Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentos

financieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11)

• Esencialmente un modelo de desvalorización del costo

amortizado

– excepto valor razonable por pérdida o ganancia para las

inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable

puede ser de otra forma razonablemente medido

• Guía sobre valor razonable y método de interés efectivo

• Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12

– Si se sigue la opción de las NIC 39, presentar las revelaciones de

las Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)

34

Sección 12 – Otros instrumentos

financieros

• Los instrumentos financieros no cubiertos por la

Sección 11 están en un valor razonable por medio

de la ganancia y pérdida. Esto incluye:

– inversiones en acciones convertibles con opción a venta

o preferentes

– opciones, forwards*, swap** y otros derivados

– activos financieros que estarían en la Sección 11, pero

tienen cláusulas ‘exóticas’ que pueden causar

ganancia/pérdida para el tenedor o emisor

• Contabilidad de cobertura *operaciones a plazos **canjes

35 Sección 13 – Inventarios

• Medición más bajo del

– costo

– precio de venta estimado menos costos para

concretar la venta

• El costo puede ser

– Identificación específica para casos

específicos, por ej. si los ítems no son

usualmente permutables

– PEPS o medio ponderado para otros

36 Sección 14 – Asociadas

• Opciones a utilizar:

– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública

entonces debería usarse valor razonable por medio

de pérdida y ganancia)

– Método de la participación

– Valor razonable por medio de pérdida y ganancia

(si es impráctico, usar costo)

Modelos de costo VR no están permitidos

por IAS 28

10

37 Sección 15 – Empresas conjuntas

• Opciones a utilizar:

– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública

entonces debería usarse valor razonable por medio de

ganancias y pérdidas)

– Método de la participación

– Valor razonable por medio de pérdidas y ganancias

(si es impracticable, entonces usar costo)

• Prohibida la consolidación proporcional

Modelos de Costo y VR no están permitidos por IAS 31. La consolidación

proporcional está permitida por IAS 31.

38 Sección 16 – Inversiones inmobiliarias

• Si el valor razonable puede medirse

confiadamente sin demasiados costos o

esfuerzos, de manera continua, usar valor

razonable por medio de ganancias y

pérdidas

• De lo contrario, debe tratarse como

propiedad, planta y equipo conforme a la

Sección 17

IAS 40 es elección de política contable – ya sea

modelo de costo – depreciación - deterioro o VR por

medio de ganancias y pérdidas

39

Sección 17 – Propiedad, planta y

equipo

• Costo histórico –depreciación–modelo de

desvalorización

• Componente de depreciación sólo si la mayor

parte de un ítem PPyE tiene ‘patrones de

consumo de beneficios económicos

significativamente diferentes’

• Revisión de vida útil, valor residual, tasa de

depreciación sólo si hay un cambio significativo

de activo o cómo es utilizado

• Prueba de deterioro (véase Sección 27)

40

Sección 18 Intangibles que no son

plusvalía

• Costo histórico –depreciación–modelo de deterioro

• No se reconocen activos intangibles generados

internamente

• Amortizar los intangibles:

– adquiridos separadamente

– adquiridos en una combinación de negocios

– adquiridos por concesión

– adquiridos por intercambio de otros activos

• Amortizar sobre la vida útil. Si no se puede estimar la vida

útil, utilizar 10 años.

• Prueba de deterioro(véase Sección 27)

11

41

Sección 19 – Combinaciones de negocio y

Plusvalía

• Método de adquisición

• Amortizar plusvalía. Si no se puede estimar la

vida útil, utilizar 10 años.

• Prueba de deterioro (véase Sección 27)

• Plusvalía negativa—primero reevalúe la

contabilidad original. Si está bien, de inmediato

acreditar a ganancias y pérdidas

IAS 38 prohíbe la amortización de plusvalía

42 Sección 20 – Arrendamientos

• Clasificación—arrendamientos financieros u

operativos

• Medición de arrendamientos financieros al menor

entre VR de la propiedad arrendada y valor

presente de pagos mínimos del arrendamiento

• Arrendamientos operativos, no forzar

reconocimiento de gastos en línea recta si los

pagos están estructurados para compensar al

prestamista de la inflación general

43 Sección 21 – Provisiones y contingencias

• Reconocer si el monto de una obligación generada

en un evento pasado puede estimarse

confiadamente

• Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente

• Medir a la mejor estimación

– gran población – cálculo de promedio

ponderado

– obligación única – ajustado al resultado más

probable

• Incluye un apéndice de ejemplos

44 Sección 22 – Pasivos y patrimonio neto

• Guía para clasificar un instrumento como

pasivo o patrimonio neto

– instrumento es un pasivo si el emisor

pudiera ser requerido de pagar en

efectivo

– sin embargo, si se exige sólo en una

liquidación, entonces es patrimonio neto

12

45 Sección 23 – Ingresos

• Mismos principios que IAS 18 e IAS 11

– Bienes: Se reconocen ingresos cuando los

riesgos y recompensas se transfieren, el

vendedor no se mantiene involucrado, y es

medible

– Servicios y contratos de construcción: Se

reconoce por el porcentaje de avance

• El principio de medición es el valor

razonable del monto recibido o por recibir

46

Sección 24 – Subvenciones del

gobierno

• Se miden al valor razonable del activo

recibido o por recibir

• Reconocimiento de ingreso:

– Inmediatamente si no se imponen condiciones de desempeño

– Si hay condiciones, se reconocen cuando éstas se cumplen

IAS 20. Permite una amplia gama de métodos de

contabilización para subvenciones gubernamentales.

47 Sección 25 – Costos de préstamos

• Se carga todo a gastos en el momento en

que se incurren

IAS 23 requiere la capitalización de los costos

de préstamos relacionados con un activo

durante su construcción

48 Sección 26 – Pagos en acciones

• Deben reconocerse

• Si es practicable medir al valor razonable

• Si es impracticable determinar el valor

razonable de la opción u otro instrumento

otorgado, los directores de la entidad deben

utilizar su juicio para aplicar el método de

valuación más apropiado

Las NIIF 2 tiene un valor intrínseco de

‘simplificación’

13

49

Sección 27 – Desvalorización de

Activos

• Inventarios – disminución del costo y precio de

venta menos costos para completar y vender

• Otros activos –disminuye al valor recuperable, si

es por debajo del valor contabilizado

• Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor

razonable menos costos de venta y el valor de

uso

• Sección 27 no cubre activos específicos – Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados,

activos financieros en Sec 11 y 12, inversión inmobiliaria y activos biológicos al valor razonable

50 Sección 28 – Beneficios de empleados

• Reconocer los costos de los BE a los

cuales los empleados tienen derecho por

servicios prestados a la entidad en el

período del informe

– pasivo, después de deducir los montos

que han sido pagados. Activo si el gasto

de los BE ha sido prepagado.

– gastos, excepto que otra sección

requiera que el costo sea incluido en

activo (Por ej., inventarios o PPyE)

51 Sección 29 – Impuesto sobre la renta

Pasos contables del impuesto sobre la renta: 1. Reconocer el impuesto corriente

2. Identificar qué activos y pasivos afectarían la

ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por

su importe en libros

3. Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros

ítems que tengan una base fiscal aunque no estén

reconocidos (Por ej., costos por préstamos o IyD* que

es capitalizado para efectos fiscales)

4. Calcular las diferencias temporales, pérdidas

fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados

* investigación y desarrollo - IyD

52

Sección 29 – Impuesto sobre la

renta continuación

5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos

diferidos que surjan de diferencias temporales

6. Calcular los activos o pasivos por impuestos

diferidos

– usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse

– considerar posibles resultados de una revisión por

autoridades fiscales

7. Provisión por valuación contra los activos por

impuestos diferidos (recuperación probable)

8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los

componentes de ganancias y pérdidas, ORI*,

patrimonio

*otro resultado integral

14

53

Sección 30 – Conversión de moneda

extranjera

Sección 30 reglamenta cómo

–determinar la moneda funcional de una entidad

–calcular las transacciones en moneda extranjera

–incluir las operaciones extranjeras en estados

financieros

–convertir a moneda de presentación

También especifica las revelaciones.

54 Sección 31 – Hiperinflación

• La entidad debe preparar estados

financieros generales de precios ajustados

cuando la moneda funcional es

hiperinflacionaria

– Aproximadamente mayor al 100% en tres

años

55

Sección 32 – Eventos posteriores al período

del informe

Dos clases de eventos posteriores al


– eventos con ajuste―los que proporcionan

evidencia de las condiciones que existían al

final del período del informe

– eventos sin ajuste ―los que son indicativos

de condiciones que surgieron al final del


– no reconoce, sino que revela

56

Sección 33 – Exposición de partes

relacionadas

Los EF incluyen revelaciones necesarias

para llamar la atención sobre la posibilidad

de que la situación financiera y rendimiento

de la entidad hayan sido afectados por la

existencia de partes relacionadas y por

transacciones y saldos pendientes con estas

partes.

Evaluar la sustancia de la relación y no meramente

su forma jurídica.

15

57 Sección 34 – Actividades especializadas

• Agricultura – usar valor razonable que

pueda determinarse sin costos o esfuerzos

injustificados o usar modelo de costo

histórico

• Actividades de extracción

• Acuerdos de concesión de servicios

58 Sección 35 – Adopción por primera vez

• Preparar los estados financieros del año actual

y el anterior con las NIIF para las PYMES

• Pero hay varias excepciones para reexpresar

ciertos ítems específicos

• Y una excepción general por impracticabilidad

59


Tema 1.3

Secciones 1 y 2

Alcance y Conceptos

60









puede descargar de:










16

Sección 1 – alcance de NIIF para PYMES

Objetivos del aprendizaje

– identificar las PYMES conforme las define

el IASB (conozca las características de

PYMES)

– identificar cuáles entidades no deben

cumplir con la NIIF para PYMES

61 Sección 1 – ¿puedo utilizar NIIF para PYMES?

Las decisiones sobre cuáles entidades están

obligadas o autorizadas a utilizar NIIF para

PYMES recaen sobre las autoridades

legislativas y reguladoras y organizaciones

de estandarización en las distintas

jurisdicciones

62

Sección 1 – ¿puedo utilizar NIIF para PYMES?

Pero

– El IASB define PYMES

–no tienen responsabilidad pública (RP)

–publican los estados financieros de uso general

(EFUG)

– ¶3.3 requiere una declaración explícita

de cumplimiento de NIIF para PYMES

– ¶1.5 prohíbe a una entidad con RP el

cumplimiento de la NIIF para PYMES

63 Sección 1 – ¿qué es RP?

Una entidad tiene responsabilidad pública (RP) si: – su deuda o instrumentos de patrimonio se

negocian en un mercado público o está en

trámite para emitir dichos instrumentos para

negociarse en un mercado público (ya sea una

bolsa de valores nacional o extranjera, o un

mercado extrabursátil, incluyendo mercados

locales y regionales); o

– posee bienes en calidad de fideicomiso para un

amplio grupo de terceros como uno de sus

negocios primarios.

64

17

65

Sección 1 – ¿Tengo una RP?

• ¿Una pequeña empresa cuyos activos se cotizan

en la bolsa de valores?

• ¿Un fabricante privado grande (que no cotiza en la

bolsa de valores)?

• ¿Un banco privado comercial pequeño (que no

cotiza en la bolsa de valores)?

• Ej 9* Una entidad cuyo único negocio es devengar

interés sobre el dinero que presta a los clientes.

¿La entidad obtiene todos sus fondos de su

propietario-gerente multimillonario?

•Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación

de la Fundación IFRS

66

Sección 1 – ¿tengo una RP? continuación

• Ej 10 * ¿Una subsidiaria fabricante que no cotiza en la

bolsa de valores cuya controladora (matriz) cotiza en

la bolsa y utiliza las NIIF completas?

• Ej 13 * ¿Una agencia de viajes que exige a sus clientes

pagar un depósito reembolsable equivalente al 60% del

precio de un paquete vacacional cuando reservan?

• Ej 14 * ¿Un supermercado que tiene un pequeño

depósito donde realiza operaciones bancarias?

• * Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación de la

Fundación IFRS

Sección 1 – ¿qué son los EFUG*

Los estados financieros de uso general se

preparan sobre una base diseñada para

proporcionar información útil a una amplia

gama de usuarios (Por ej., inversionistas y

acreedores) que no están en condiciones de

exigir informes adaptados para satisfacer sus

necesidades particulares.

*Estados financieros de uso general

67

Sección 1 – ¿Los estados Financieros de PYMES son EFUG?

El objetivo de los estados financieros

preparados conforme a la NIIF para PYMES

es proporcionar información sobre la

situación financiera, rendimiento y flujo de

caja de la entidad que sea útil para una

amplia gama de usuarios que no estén en

condiciones de exigir informes adaptados

para satisfacer sus necesidades particulares

de información.

68

18

69

Sección 1 – ¿Tengo EFUG?

• Ej. 4* ¿El EF elaborado de acuerdo a los requisitos para el cálculo del ingreso sujeto al impuesto (diferente a la NIIF para PYMES) y que son enviados solamente a las autoridades fiscales?

• Ej. 5* El EF elaborado y basado en impuestos (véase arriba), pero que también se envía a los banqueros de la entidad y al registro nacional. ¿Los EF registrados en el registro nacional están disponibles al público?

* Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación de la Fundación

IFRS

Normas

Guía de aplicación para dar efecto a los principios

Opciones de política

contable

Excepciones

Principios

Estructura de NIIF para PYMESS 70

Conceptos

(Sección 2)

Sección 2 Conceptos y Principios Generales

• Objetivo

• Características cualitativas

• Elementos (pilares fundamentales)

• Reconocimiento

• Medición

• Compensación

71 Sección 2 – objetivo

Objetivo de los estados financieros (EF) de la PYMES

• proporcionar información sobre la situación financiera,

rendimiento y flujo de caja de una entidad

• que sea útil para la toma de decisiones económicas de

una amplia gama de usuarios (Por ej. inversionistas y

acreedores)

• que no estén en condiciones de exigir informes adaptados

para satisfacer sus necesidades particulares de

información

72

19

Las características cualitativas son los

atributos que hacen que la información

suministrada en los estados financieros

sea útil para los usuarios

Sección 2 – características cualitativas 73 Sección 2 – CC continuación

• Comprensibilidad

• Relevancia

• Fiabilidad – representación fiel – esencia sobre

forma – libre de error

material

– libre de parcialidad o prejuicio (neutral/prudencia)

– integridad

• Comparabilidad

• Oportunidad

• Materialidad

• Equilibrio entre

beneficio y costo

74

Sección 2 – ¿cómo se relacionan los conceptos con los principios?

Ejemplo: corrigiendo errores materiales del período anterior

• Objetivo de los estados financieros

• Conceptos – representación fiel – comparabilidad

• Principio – reexpresión retroactiva (Por ej., comparativos

corrientes como si el error nunca hubiese ocurrido)

• Normas – excepción impracticable – revelaciones especificadas

75 Sección 2 – elementos

Posición financiera

• Activos

– recurso controlado por la entidad

– resultado de eventos pasados

– Flujo esperados de beneficios económicos

• Pasivo

– obligación presente

– derivado de un evento pasado

– Desembolsos esperados de beneficios económicos

• Patrimonio = activos menos pasivos

76

20

Sección 2 – elementos continuación

Rendimiento

• Ingresos – mejoras/aumentos en activos y disminución de

pasivos

– que resulten en incrementos en el patrimonio

– excepto las contribuciones de los propietarios

• Gastos – disminución/egresos de activos e incurrimiento de los

pasivos

– que resulten en la disminución en el patrimonio

– excepto las distribuciones para propietarios

77 78 Sección 2 – base devengada

• Preparar estados financieros (excepto para

información de flujo de caja) utilizando la

base devengada de la contabilidad

• Base devengada

– reconocer los elementos (es decir, activos,

pasivos, patrimonio, ingresos o gastos),

cuando satisfagan las definiciones y criterios

de reconocimiento para esos rubros.

Sección 2 – criterio de reconocimiento

Reconocer un rubro (elemento) cuando:

• sea probable que los beneficios económicos futuros fluirán hacia/desde la entidad; y

– se evalúe la probabilidad individualmente excepto que exista una gran población de rubros individualmente insignificantes entonces la evaluación debe ser colectiva

• el rubro posea un costo o valor que pueda medirse de forma fiable

– el uso de estimados razonables – es una parte esencial de la contabilidad – no menoscaba su fiabilidad en los estados

financieros (EF)

79 Sección 2 – medición

• La medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y

gastos

• Muchos métodos de medición en la NIIF para PYMES

• Dos bases de medición comunes

– costo histórico (Por ej. el monto pagado por un bien)

– valor razonable (Por ej. el monto por el cual un activo

puede ser intercambiado en una transacción a precio

de mercado)

80

21

Sección 2 – medición continuación

• La mayoría de los sectores de la NIIF para PYMES especifican una base de medición a usarse

– en el reconocimiento inicial

– subsecuentemente

• Algunas secciones permiten más de un método de medición (opción de una política contable)

• En otras secciones la medida es impulsada por las circunstancias, Por ej.

– valor razonable, si se puede determinar sin costo y esfuerzo injustificados

– de lo contrario costo-amortización-deterioro

81 Sección 2 – medición de activos 82

Activos

Intangible

Financiero

Inv

Propiedad

PPyE

Inventario

Etc

Beneficio

Definido

Impuesto

diferido

Clasificación, reconocimiento y medición (ignorando la contabilidad de

cobertura)

83 Section 2 – medición de pasivos

Pasivos Financiero

Provisiones Contingente

Arrenda-

mientos

Beneficio

definido

Impuesto

diferido

Clasificación, reconocimiento y medición (ignorando la contabilidad de

cobertura)

Etc

Sección 2 – en ausencia de un requisito específico

En ausencia de un requisito en otra

sección de la NIIF para PYMES que se

aplique específicamente a una transacción,

otro evento o condición, la gerencia de una

entidad utilizará su juicio para desarrollar

una política contable que dé lugar a

información que sea relevante y fiable...

84

22

Sección 2 – en ausencia de … continuación

… De este modo la gerencia se referirá a:

• Primero: requerimientos y guías que traten de asuntos

similares y relacionados

• Segundo: las definiciones, criterio de reconocimiento,

conceptos de medición y principios generales en la

Sección 2

• Paralelamente la gerencia puede también considerar

los requerimientos y guías de las NIIF completas que

traten asuntos similares o relacionados

85 Sección 2 – compensación Una entidad no compensará los activos y pasivos, o

ingresos y gastos, excepto que sea requerido o

permitido por otra sección de las NIIF para PYMES. Sin

embargo,

• la medición de los activos netos de una reserva por

valorización (Por ej. Asignación de obsolescencia de

inventarios) no es compensatorio

• si las actividades operativas normales de una entidad no

incluyen compra y venta de activos no corrientes

(incluyendo inversiones y activos operativos), entonces

la entidad informa las ganancias sobre la eliminación

de tales bienes en términos netos

86

87


Tema 1.4

Prueba y Debate

Sección 1 PYMES

Sección 2 Conceptos y Principios

Generales

88









puede descargar de:










23

89

Caso de estudio acerca*

de la Sección 1

Pequeñas y Medianas Empresas

* Ver el caso de estudio en el Módulo 1 del material de entrenamiento de la Fundación IFRS.

90 Sección 1 – Preguntas para debate

Caso de estudio 1

- grupo multinacional

- EF consolidado usando la NIIF completas

- sociedad matriz cotizada en la bolsa de valores

- subsidiarias no listadas

- leyes locales permiten el uso de la NIIF para PYMES excepto:

- NIIF para PYMES no está permitido para J

- NIIF para PYMES se requiere para D (aún si es públicamente responsable)

¿Cuáles subsidiarias pueden usar la NIIF

para PYMES?


Caso de estudio 1 continuación

Información acerca de las subsidiarias

A comida al por menor. Está en trámites de

emitir una deuda en la bolsa de valores (de los

Estados Unidos)

B dirige una escuela privada. Mantiene

depósitos reembolsables. Los depósitos son

reembolsados cuando se rechaza la aplicación

del niño o el niño deja la escuela. Los depósitos

son decomisados si el niño rechaza tomar un

lugar en la escuela.



Información acerca de las subsidiarias continuación

C administra una agencia de viajes. Mantiene

depósitos para los paquetes de vacaciones

reservados con anticipación. Los depósitos son

reembolsados solamente si se cancelan con más

de 60 días antes del viaje.

D comida al por menor. Como actividad

suplementaria también toma depósitos de sus

clientes con la promesa de devolver el capital

más interés.

24




E comida al por menor. También provee a

los empleados con préstamos sin interés a

corto plazo de manera que ellos puedan

comprar los pases de ferrocarril anuales

para viajar de sus hogares hasta el trabajo.

Los empleados pagan el préstamo en 12

cuotas mensuales iguales (deducidas de

sus salarios).




J comida al por menor. Leyes locales no

permiten que J utilice la NIIF para PYMES.



El grupo desea simplificar el proceso de

preparar sus estados financieros

consolidados.

¿Puede el grupo seguir cualesquiera de las

siguientes opciones?



Opción 1: Requiere que las subsidiarias utilicen los requisitos de reconocimiento y medición (RyM) de la NIIF completas y proveer las revelaciones requeridas por la NIIF para PYMES.

Opción 2: Requiere que las subsidiarias utilicen los requisitos de RyM de la NIIF para PYMES, excepto para instrumentos financieros, que sería RyM de acuerdo con la NIIF completas (o sea, NIC 39), y proveer las revelaciones requeridas por la NIIF para las PYMES.

25



Opción 3: Requiere que las subsidiarias

utilicen los requisitos RyM de la NIIF para

las PYMES, excepto para pedir prestado

costos, que serian reconocidos y medidos

de acuerdo con las NIIF completas (o

sea, NIC 23), y proveer las revelaciones

requeridas por la NIIF para las PYMES.

Opción 4: Requiere que las subsidiarias

utilicen la NIIF para las PYMES.

98

Preguntas acerca de la

Sección 2

Conceptos y Principios Generales

99 Sección 2 – Preguntas para debate Pregunta 1: ¿El objetivo de los estados financieros de uso general preparados de conformidad con la NIIF para las PYMES es para?:

a. ¿informar sobre estadísticas del gobierno? b. ¿para apoyar el impuesto sobre la renta de la

entidad? c. ¿para satisfacer todas las necesidades de

información de todos los usuarios de los estados financieros de la entidad?

d. ¿para informar sobre la toma de decisión en asuntos económicos por una amplia gama de usuarios que no están en condiciones para exigir informes adaptados a sus necesidades particulares (Por ej. Inversionistas y acreedores)?


Pregunta 2: La característica qualitativa

“fiabilidad” significa:

a. ¿libre de error material e imparcialidad

y una representación fiel del fenómeno

económico?

b. ¿precisión (Por ej. Poca o ninguna

incertidumbre en una medición)?

c. ¿costo histórico?

d. ¿valor razonable?

26


Pregunta 3: Los gastos son reconocidos en el

resultado integral (ganancia u ORI):

a. ¿Utilizando la base de la comparación—sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la ganancia de los ítems específicos de ingreso?

b. ¿Utilizando la base devengada—los ítems son reconocidos como activos, pasivos, patrimonio, ingreso o gastos cuando estos satisfacen las definiciones y el criterio de reconocimiento para aquellos ítems?

c. ¿a discreción de la administración?


Pregunta 4: La prudencia supone que al

preparar los estados financieros la

administración debe:

a. ¿ser imparcial hacia la subestimación de los activos e ingresos y a la exageración de los pasivos y gastos?

b. ¿ser imparcial hacia la subestimación de los pasivos y gastos y exageración de los activos e ingresos?

c. ¿ser neutral (Por ej no imparcial) y cautelosa al emitir juicios necesarios para preparar los estimados?


Pregunta 5: El criterio de reconocimiento determina cuándo reconocer un ítem. Medición es determinar las cantidades monetarias por las cuales medir un ítem. Incertidumbres acerca del alcance del flujo de caja futuro:

a. ¿sólo afecta la decisión acerca de reconocer o no?

b. ¿sólo afecta el estimado de la cantidad por la cual medir el ítem?

c. ¿podría afectar a ambos al reconocimiento y a la medición?


Pregunta 6: ¿Cuántas bases de medición

especifica la NIIF para PYMES para la

medición de los activos?

a. uno—costo histórico

b. uno—valor razonable

c. dos—costo histórico y valor razonable

d. muchos—incluyendo costo histórico,

valor razonable, valor en uso, precio

estimado de venta menos costos para

completar y vender, etc.

27

105


Tema 1.5

Secciones 3–8, 10, 30, 32 y 33

Presentación del Estado Financiero

106









puede descargar de:









107

Generalidades de la presentación de los

estados financieros

• Sección 3 especifica los requisitos

generales para la presentación de los

estados financieros

• Secciones 4–8 cubren la presentación de

cada componente de un estado financiero

• Sección 10 cubre políticas contables,

estimados y errores

• Sección 30 cubre la conversión de la

moneda extranjera

108

Generalidades de la presentación de los

estados financieros

• Sección 32 cubre eventos después del

final del periodo del informe

• Sección 33 cubre las revelaciones de las

partes relacionadas

los principios más importantes en estas

secciones son, por lo general, los

mismos que en las NIIF completas


28

109 Estados financieros ilustrativos

• Acompaña a las NIIF para las PYMES – emitidos por el IASB – un grupo fabricante de velas ficticio

– véase http://www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+ and+related+material/NIIF+for+PyME+and+related+material.htm

– disponible en inglés, chino, italiano, rumano, portugués y español

• Emitido por PwC [Pricewaterhouse Cooper](sin revisar por el IASB/Fundación IFRS) – un adoptante ficticio por primera vez—

fruticultor, productor de vino y frutas, grupo de mayoristas y de ventas al por menor

– véase http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrative-financial-

statements-smes-pwc-publications.jhtml.

110

Lista de verificación de las

revelaciones

• Acompaña a las NIIF para las PYMES –

emitidos por el IASB

– véase

http://www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+and

+related+material/NIIF+for+PyME+and+related+material.

htm

– disponible en inglés, chino, italiano,

rumano, portugués y español


Sección 3

Presentación de los Estados

Financieros

112 Sección 3 – alcance

• Sección 3 explica

– la presentación razonable de estados

financieros

– lo que requiere el cumplimiento con las

NIIF para las PYMES

– lo que es un conjunto completo de

estados financieros

http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+and+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+material.htm







29

Sección 3 – presentación razonable

• La presentación razonable es la representación fiel de los efectos de transacciones, otros eventos y condiciones de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento para activos, pasivos, ingresos y gastos

• La aplicación de las NIIF para las PYMES (con revelación adicional cuando sea necesario) se presume que resulta en una presentación razonable de la situación financiera, el rendimiento financiero y el flujo de efectivo de una entidad que no está sujeta a la obligación de rendir cuentas

113 Sección 3 – cumplimiento

• Una entidad cuyos estados financieros

cumplen con las NIIF para las PYMES debe

hacer una declaración explícita y sin reservas

de dicho cumplimiento en las notas

• Los estados financieros no deberán ser

descritos como que cumplen con las NIIF

para las PYMES a menos que cumplan con

todos los requisitos de las NIIF para las

PYMES

114

Sección 3 – declaración de cumplimiento

• Ejemplo 1*: Una entidad prepara sus estados financieros consolidados para el año que terminó el 31 de diciembre de 20X2 de acuerdo con las NIIF para las PYMES.

Nota 2 Bases de preparación y políticas contables

Estos estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF®) para las Pequeñas y Medianas Empresas emitido por el Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad.

* véase ejemplo 1 en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación IFRS

115

Sección 3 – ¿declaración de cumplimiento?

¿Puede alguna de las dos entidades a continuación afirmar el cumplimiento con las NIIF para las PYMES?

• Ejemplo 5*: A tiene responsabilidad pública. Utiliza las las NIIF para las PYMES.

• Ejemplo 6*: B no tiene responsabilidad pública. Utiliza el PCGA local, el cual está basado principalmente en las NIIF para las PYMES, pero tiene algunas diferencias de importancia relativa.

* véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación

IFRS

116

30

Sección 3 – negocio en marcha

• Una entidad se considera un negocio en

marcha a menos que la administración

pretenda liquidar la entidad o cesar

operaciones, o que no tenga ninguna

alternativa realista más que proceder de una

de estas formas

• Al preparar los estados financieros, la

administración de una empresa debe realizar

una evaluación de la capacidad de la empresa

para seguir como un negocio en marcha.

117

Sección 3 – Revelaciones de un negocio en marcha

• Divulgar incertidumbres de importancia relativa

relacionadas con eventos o condiciones que

proyectan dudas importantes acerca de la

capacidad de la empresa para continuar como

un negocio en marcha

• Si los estados financieros no son preparados

sobre la base de revelación de Negocio en

Marcha, revele:

– ese hecho

– la base de preparación

– la razón por la que la entidad no se considera

como un negocio en marcha.

118

• La misma presentación y clasificación cada año, a

menos que: – haya un cambio significativo en la naturaleza de

las operaciones de la entidad o revisión de la presentación y encuentre otra presentación o clasificación más apropiada (es decir, más fiable y más relevante), o

– las NIIF para las PYMES requieren un cambio en la presentación.

• En caso de cambio, volver a presentar las

comparativas y revele (la naturaleza, la cantidad y

el motivo)

Sección 3 – consistencia de la presentación 119 Sección 3 – información comparativa 120

• Revele

– cantidades comparativas de 1 año

– datos comparativos para información

narrativa y descriptiva cuando sea

relevante para entender los estados

financieros del periodo actual

31

Sección 3 – materialidad y agregación 121

• Material si pudiese, individual o colectivamente, influenciar las decisiones económicas de los usuarios

– Depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud

– evaluada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido

• Presentar por separado – cada clase material de ítems similares – ítems de naturaleza o función disimilar a menos

que sean inmateriales Umbral de materialidad es más bajo para notas

Sección 3 – decisiones de materialidad

¿Es el error de importancia relativa?

• Ejemplo 13*: Antes de que su estado financiero del 20X8 fuera aprobado para emisión, se descubrió gasto por depreciación de 20X8 exagerado por UM150. Ignoró el error (reportó ganancia para 20X8 por UM600,000, es decir, subestimada por UM150).

• Ejemplo 15*: Mismo ejemplo que el 13, excepto que si el error hubiera sido corregido la entidad hubiera violado un acuerdo de préstamo en un pasivo importante a largo plazo

• véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación IFRS

122

123 Sección 3 – estados financieros

• Conjunto completo de estados financieros

– Estado de situación financiera (Sección 4)

– O bien, un solo estado del resultado integral o dos estados de cuenta – un estado de resultados y un estado del resultado integral (Sección 5)

– Estado de cambios en el patrimonio (Sección 6)

– Estado de flujos de efectivo (Sección 7)

– Notas (Sección 8)

Presentar cada uno con la misma relevancia

124 Sección 3 – formatos alternativos opcionales

• Estado de resultados y ganancias acumuladas (en lugar del estado de resultado integral (SOCI, por sus siglas en inglés) y estado de cambios en el patrimonio) si sólo los cambios en el patrimonio resultan de: – ganancias y pérdidas; – pago de dividendos; – corrección de errores del periodo anterior; y – cambios en políticas contables

• estado de resultados (en lugar del SOCI) si no hay otras partidas de resultados integrales

32

125 Sección 3 – otros resultados integrales

• Las únicas Otras partidas de Resultados

Integrales (ORI) son:

– algunas ganancias y pérdidas a razón de

cambios de divisas (véase Sección 30)

– algunos cambios en valores razonables de

instrumentos de cobertura (véase Sección 12)

– algunas ganancias y pérdidas actuariales

(véase Sección 28)

126 Sección 3 – identificación

• Identificar claramente cada uno de los estados financieros y notas y distinguirlos claramente de otra información en el mismo documento

• Mostrar claramente (y repetir cuando sea necesario)

– nombre – estados financieros individuales o de grupo

– divisa y nivel de redondeo a ser utilizado en la presentación

– Fecha del informe

127 Las NIIF para las PyME

Sección 4

Estado de Situación Financiera


El estado de situación financiera (SOFP, por

sus siglas en inglés) (a veces llamado el

balance general) presenta los activos, los

pasivos y el patrimonio de una empresa, desde

una fecha en particular–el final del periodo del

informe.

• Sección 4:

– presenta la información que se debe incluir en

un estado de situación financiera y la manera

de presentarlo.

33

129 Sección 4 – partidas

• Especifica el mínimo de partidas – suficientemente diferentes en naturaleza o función que ameriten presentación por separado (ver ¶4.2)

• Requiere categorías y subtotales de partidas adicionales cuando sea relevante en el entendimiento de la situación financiera de la entidad.

• La secuencia, el formato y los títulos no son obligatorios.

• Algunas partidas pueden presentarse en el estado de situación financiera o en las notas (ver ¶4.11–4.14)

130 Sección 4 – partidas continuación

• Proporcione información que es relevante para

comprender la situación financiera de la

entidad

• Al emitir juicios de agregación/ desagregación,

considere

– las cantidades, naturaleza y liquidez de los

activos.

– la función de los activos dentro de la empresa

– las cantidades, naturaleza y ocurrencia de los

pasivos.

131

Sección 4 – distinción entre corriente y no

corriente

• Haga la distinción entre corriente y no corriente a menos que la presentación de liquidez sea fiable y más relevante

• En la presentación de liquidez, presentar activos y pasivos en orden de liquidez

• Se definen los activos corrientes y los pasivos corrientes

• Todos los demás activos y pasivos no son corrientes

• Balances de impuestos diferidos no son corrientes

132 Sección 4 – activos corrientes

• Activo corriente si

– se espera que se realice, venda o consuma

dentro del ciclo normal de operación de la

entidad

– se mantiene para comercio

– se espera que se realice en los próximos 12

meses

– efectivo o equivalente, a menos que esté

restringido por más de 12 meses

34

133 Sección 4 – ejemplos de activos corrientes

• Ejemplo 3*: A produce whisky a partir de

cebada, agua y levadura en un proceso de

destilación de 24 meses. Los inventarios

incluyen las materias primas de cebada y

levadura, whisky parcialmente destilado y

whisky destilado.

Activos corrientes—se espera que se realicen

(es decir, conviertan en efectivo) en el ciclo

normal de operaciones de la entidad.


134 Sección 4 – ejemplos continuación

• Ejemplo 7*: El 1/1/20X7 B invirtió

UM900,000 en bonos corporativos.

Interés fijo de 5% por año es pagadero al

1° de enero de cada año.

El Capital es reembolsable en 3 pagos

anuales de UM300,000 cada uno,

iniciando el 31/12/20X8.

* véase ejemplo 7 en el Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS.


• Ejemplo 7 continuación:

El 31/12/20X7 A presenta

– activos corrientes—UM45,000 de interés

acumulado y UM300,000 de capital

reembolsable al 31/12/20X8—se espera

que se realice dentro de 12 meses

– activos no corrientes—UM600,000 en

+12 meses

136 Sección 4 – pasivos corrientes

• Pasivo corriente si

– se espera saldar dentro del ciclo normal de

operación de la entidad

– Se mantiene para comercio

– está para ser saldado en los próximos 12 meses

– la entidad no tiene el derecho incondicional para

diferir un pago, por lo menos por 12 meses

después de la fecha del informe.

35

137 Sección 4 – ejemplos de pasivos corrientes

• Ejemplo 9*: Una obligación a los

proveedores por la compra de materia

prima.

Pasivos corrientes—se espera que se

salden (es decir, que se paguen) dentro

del ciclo normal de operaciones de la

entidad.



• Ejemplo 10: El 31/12/20X7 A estaba en

violación del contrato de un préstamo que de

otra forma es reembolsable 3 años después.

La violación le da derecho (pero no obliga) al

banco a demandar pago inmediato del

préstamo.

Al 31/12/20X7 el préstamo es un pasivo

corriente—al 31/12/20X7 A no tiene el derecho

incondicional de diferir la resolución por al

menos 12 meses.



• Ejemplo 11*: Así como en el ejemplo 10 excepto que a partir del final del periodo del informe (31/12/20X7) y antes que los estados financieros fuesen aprobados para ser emitidos, el banco aceptó formalmente no demandar el pago temprano del préstamo.

Al 31/12/20X7 el préstamo es un pasivo corriente—al 31/12/20X7 A no tiene el derecho incondicional de diferir la resolución por al menos 12 meses.

* véase ejemplo 11 en Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS


Sección 5

Estado de Resultados Integrales

y

Estado de Resultados

36


El estado de resultados integrales presenta el rendimiento financiero de una entidad (es decir, sus ingresos y sus gastos) durante el periodo.

• Sección 5

– requiere que el rendimiento financiero sea presentado en uno o dos informes (una elección de la política contable)

– establece la información que se presentará en esos informes.

142 Sección 5 – partidas

• Especifica el mínimo de partidas (ver ¶5.5)

• Requiere

– partidas adicionales, categorías y subtotales cuando sean relevantes para la comprensión del rendimiento financiero de una entidad.

– un análisis de gastos basado en una de las siguientes: – la naturaleza de los gastos, o;

– la función de los gastos

– segregación de operaciones descontinuadas

• Prohíbe el uso del descriptor “partidas extraordinarias”

143 Sección 5 – revelar asignaciones

• Ganancias o pérdidas y el resultado

integral total son antes de asignar

aquellas cantidades a participación no

controladora y dueños de la empresa

controladora

• Revele las asignaciones de aquellas

cantidades a

– la participación no controladora

– los dueños de la empresa controladora

144

Sección 5 – alternativas para la

presentación

• Elección de la política contable—1 estado de

rendimiento ó 2

• Estado de resultados integrales único

– incluye todos los ingresos y los gastos

– las partidas separadas incluyen (entre otros)

– ganancias o pérdidas (a menos que ninguna partida provenga de otros resultados integrales (ORI)

– cada partida de otros resultados integrales presentado bajo ganancias o pérdidas

– resultado integral total

37

145 Sección 5 – dos estados (contables)

• Dos estados

– estado de resultados

– estado del resultado integral

• Estado de resultados

– termina con ganancias o pérdidas

• Estados del resultado integral

– comienza con ganancias o pérdidas

– presenta cada partida de otros resultados integrales por separado

– termina con resultado integral total


Sección 6

Estado de Cambios en el Patrimonio

y

Estado de Resultados y Ganancias

Acumuladas


El estado de cambios en el patrimonio presenta todos los cambios en el patrimonio en el periodo del informe, detallando aquellos que surgen de transacciones con dueños en su capacidad como dueños.

• Sección 6

– establece los requisitos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad por un periodo, ya sea en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones específicas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.

148

Sección 6 – estado de cambios en el

patrimonio

• Muestra todos los cambios en el patrimonio incluyendo

– el estado de resultado integral total (y la asignación a los dueños de la controladora y participación no controladora)

– para cada componente del patrimonio

– los efectos de aplicación retroactiva y de reexpresión retroactiva (ver Sección 10)

– reconciliación entre el importe en libros al inicio y al final del periodo mostrando las ganancias o pérdidas del periodo; cada partida de ORI; transacciones con dueños como dueños; y cambios en intereses de propietarios en subsidiarias que no resultan en pérdida de control.

38

149

• Un estado de resultados y ganancias acumuladas puede presentarse (opcional) en lugar de un estado de resultado integral y estado de cambios en el patrimonio, si sólo surgen cambios en el patrimonio de:

– Ganancias o pérdidas;

– pago de dividendos;

– corrección de errores del periodo anterior; y

– cambios en las políticas contables.

Sección 6 – estado de resultados y

ganancias acumuladas 150

Sección 6 – estado de resultados y

ganancias acumuladas

• Muestra

– toda la información requerida por la Sección 5 (resultado integral)

– ganancias acumuladas al inicio y al final del periodo.

– dividendos reconocidos en el periodo

– reexpresiones de ganancias acumuladas por corrección de errores de periodos anteriores y cambios en las políticas contables.


Sección 7

Estado de Flujos de Efectivo


El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad en el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado cambios en las actividades operativas, actividades de inversión, y actividades de financiación.

Sección 7

– establece la información que debe presentarse en un estado de flujos de efectivo y la manera de presentarlo

39

153 Sección 7 – equivalentes del efectivo

Equivalentes del efectivo son inversiones a corto plazo, muy líquidas, que se mantienen para cumplir con compromisos de efectivo a corto plazo en lugar de usarlos para inversión u otros propósitos

• Equivalentes del efectivo incluyen

– inversiones con una corta madurez (3 meses o menos desde la fecha de adquisición)

– sobregiros de banco únicamente si son reembolsables en el momento y forman parte integral del manejo de efectivo de una entidad, sobregiros de banco

• Presentan – los componentes y equivalentes del efectivo – reconciliación a las cantidades en el estado

de situación financiera (a menos que se describan igual o similarmente)

• Revelar comentario por la administración sobre la cantidad de

– efectivo o equivalentes al efectivo significativos que no están disponibles para uso por parte de la entidad.

– ejemplos: controles de intercambio de divisas o restricciones legales

Sección 7 – equivalentes del efectivo 154

155

Sección 7 – ganancias y pérdidas no

realizadas

• Ganancias y pérdidas no realizadas no son flujos de

efectivo

• Sin embargo, las ganancias/pérdidas no realizadas en

la tasa de intercambio de divisas en el extranjero y

equivalentes del efectivo se muestran en los estados

financieros de flujo de caja (CFS, por sus siglas en

inglés)

– separar de las actividades operativas, de inversión y de financiación

– es decir, en la reconciliación de efectivo y equivalentes del efectivo

156 Sección 7 – actividades operativas

Las actividades operativas son las principales actividades generadoras de ganancias de la entidad

• Los flujos de efectivo de las actividades operativas incluyen – recibos de efectivo de clientes – pagos en efectivo a proveedores y empleados – flujos de efectivo de impuestos sobre la renta, a

menos que se identifiquen específicamente con las actividades de financiación y de inversión

– flujos de efectivo de inversiones, préstamos y otros contratos que se mantienen para efectos de comercio

40

157 Sección 7 – método directo e indirecto

• Elección de políticas contables para presentar flujos de efectivo operacionales

– Método indirecto

–se ajustan las ganancias y pérdidas para los efectos de transacciones que no fueron en efectivo, cualesquiera diferimientos o acumulación de recibos de efectivo operacionales pasados o futuros y partidas de ingresos o gastos asociados con flujos de efectivo de inversión o financiamiento

– Método directo

–se divulgan las principales clases de recibos o pagos brutos en efectivo

158 Sección 7 – actividades de inversión

Las actividades de inversión comprenden la adquisición y la disposición de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes del efectivo.

• Los flujos de efectivo de actividades de inversión incluyen – Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo

de la venta de) activos a largo plazo (Por ej., Propiedad, Planta y Equipo-PPyE)

– Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo de la venta) patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades e intereses en negocio conjunto (a excepción de pagos/recibos por aquellos instrumentos clasificados como equivalentes del efectivo y que se mantienen para comercio)

159 Sección 7 – actividades de financiación

Las actividades de financiación son aquellas que resultan en cambios en el tamaño y la composición del patrimonio aportado y los préstamos de una entidad

• Flujos de efectivo de la actividad de financiación incluyen – efectivo proveniente de la emisión de

acciones y otros instrumentos de patrimonio y pagos en efectivo a los dueños para adquirir o amortizar las acciones de la entidad

– efectivo proveniente de préstamos y pagos en efectivo de cantidades prestadas

– Pagos en efectivo por un arrendatario por la reducción de pasivos vencidos relacionados a un arrendamiento financiado

Sección 7 – inversión y financiación

• Presentar por separado las principales

clases de recibos y pagos brutos en

efectivo provenientes de actividades de

inversión y financiación.

• El flujo total de efectivo proveniente de

adquisiciones y de la venta de

subsidiarias u otras unidades de negocios

deberán ser presentados por separado y

clasificados como actividades de

inversión.

160

41

161 Sección 7 – ejemplo

• Ejemplo 1: En 20X7 A adquiere 50% del patrimonio de B por UM110 cuando el efectivo de B y sus equivalentes al efectivo = UM10. Desde 1/1/20X7 A está en control de B (es decir, B es una subsidiaria de A)

• Posibilidades (i) A establece el precio de compra en efectivo (ii) A compra a crédito (pagará el año próximo) (iii) A paga emitiendo su propio patrimonio al

vendedor (iv) A pide prestado UM110 del banco y usa

efectivo prestado para pagar el préstamo

162 Sección 7 – ejemplo 1 continuación

• El grupo (A y B consolidados) presentaría un flujo de efectivo en la sección de actividades de inversión por la compra de una subsidiaria de: –posibilidad (i) egresos por UM100 (es decir

UM110 menos UM10) –posibilidad (ii) UM10 de ingresos –posibilidad (iii) UM10 de ingresos –posibilidad (iv) UM100 de egresos (en

actividades de inversión) y UM110 de ingresos por actividades de financiación

163 Sección 7 – ejemplo

• Ejemplo 2: Igual que el ejemplo 1 excepto que A tiene influencia significativa sobre B (es decir, B es un asociado de A)

• A presentaría: –posibilidad (i) UM110 de egresos por actividades

de inversión –posibilidad (ii) ningún flujo de efectivo –posibilidad (iii) ningún flujo de efectivo –posibilidad (iv) UM110 de egresos por

actividades de inversión y UM110 de ingresos por actividades de financiación

Sección 7 – interés y dividendos

• Flujo de efectivo de interés y dividendos:

– Mostrar por separado y clasificar de manera

consistente

– Interés y dividendos recibidos = actividades

operativas o de inversión

– Interés pagado = actividades operativas o de

financiación

– Dividendos normalmente pagados = actividad

de financiación

164

42

Sección 7 – moneda extranjera y coberturas

• Moneda extranjera: registrar los flujos de

efectivo a la tasa de intercambio en la

fecha del flujo de efectivo

• Contabilidad de cobertura: el flujo de

efectivo del instrumento de cobertura se

clasifica de la misma manera que el flujo

de efectivo de la partida cubierta

165

Sección 7 – transacciones que no requieren movimiento de efectivo

• Excluir de los estados de flujo de efectivo

– sin embargo, informar en otra parte de los

estados financieros (Por ej.,notas)

• Ejemplos

– Arrendamiento financiero (reconocimiento

inicial)

– Emitir patrimonio propio para adquirir

negocio

– convertir deuda en patrimonio

166


Sección 8

Notas en los Estados Financieros


Las notas proporcionan información

adicional―descripciones narrativas o

desagregaciones de partidas presentadas

en los estados financieros e información

acerca de las partidas que no califican para

reconocimiento.

• La Sección 8 establece los principios para

presentar revelaciones de las notas

• Otras secciones requieren revelaciones de

las notas

43

169 Sección 8 – resumen general de las notas

• Las Notas se presentan sistemáticamente y con referencia cruzada a los estados financieros

• Las Notas presentan información sobre – las bases de la presentación – políticas contables específicas utilizadas – información sobre juicios y fuentes clave de

incertidumbre de estimación

• Las Notas revelan – la información requerida por las NIIF para las

PYMES que no se presenta en otras partes – información adicional que es relevante para la

comprensión del estado financiero

170 Sección 8 – orden de presentación

• 1ro: estado de cumplimiento (las NIIF para

las PYMES)

• 2do: resumen de políticas contables

significativas aplicadas

• 3ro: información de apoyo para partidas

presentadas en el estado financiero,

seguir secuencia en el estado financiero

• 4to: otras revelaciones

171 Sección 8 – políticas contables

• Revelar:

– Las bases de mediciones utilizadas

– Otras políticas contables de relevancia utilizadas

– información acerca del juicio que se tomó al aplicar

políticas contables que tienen el efecto más significativo

sobre el estado financiero.

– información sobre fuentes clave de incertidumbre de

estimaciones que tienen un riesgo significativo de

causar un ajuste considerable dentro de 1 año

(incluyendo su naturaleza y su valor contable)

– Si un egreso es más probable que no con respecto a una obligación actual = ¿reconoce un pasivo?

– Si un arrendamiento transfiere substancialmente todos los riesgos y recompensas de propiedad = ¿arrendamiento operativo o de financiación?

– Cuándo se transfieren los riesgos y recompensas por bienes vendidos = ¿Cuándo reconocer los ingresos?

– Si hay un arreglo = ¿venta de bienes o financiación? – Si existen controles = ¿se consolida o no?

Sección 8 – ejemplos de juicio en la

aplicación de políticas contables 172

44

• Ejemplo 3* clasificación de arrendamiento

• En 20X3 A llegó a un acuerdo (como arrendador) para el uso de un jet ejecutivo. No está claro si el arrendamiento transfiere substancialmente todos los riesgos y recompensas incidentales al propietario. Sin embargo, la administración juzgó el arrendamiento como un arrendamiento operativo y; por lo tanto, el arrendamiento se cuenta como un contrato ejecutorio. Si el arrendamiento se hubiera juzgado como un arrendamiento financiado, la entidad hubiera reconocido el activo arrendado y el correspondiente pasivo arrendado y hubiera asignado pagos de arrendamiento entre costos de financiación y el reembolso del pasivo. También hubiera depreciado el activo arrendado a lo largo de su vida útil. El compromiso de la entidad a realizar pagos de arrendamiento no cancelables por el uso del jet se presenta en la nota 40.


Sección 8 – juicio en la aplicación de

políticas contables 173

• Ejemplo 4* Valor razonable de instrumentos financieros

Activos y pasivos financieros que no son instrumentos financieros básicos (véase nota 12) se cargan a su precio razonable, con cambios en el precio razonable registrados en las ganancias y pérdidas. Cuando no existe un mercado activo, o cuando los precios ofrecidos no están disponibles, se requiere juicio para determinar el valor razonable.

En estas circunstancias, el valor razonable se determina utilizando una variedad de técnicas de valoración incluyendo métodos de valor actual, modelos basados en parámetros observables ingresados, y modelos donde algunos de los parámetros ingresados no son observables.


Sección 8 – Suposiciones de medición

claves 174


Los modelos de valoración se utilizan principalmente para valorar derivados tramitados en el mercado abierto, incluyendo derivados de crédito y valores no cotizantes con derivados integrados. Todos los modelos de valoración son validados antes de ser utilizados y revisados periódicamente de ahí en adelante, por expertos independientes certificados en la valoración de instrumentos financieros. Cuando sea posible, las valoraciones derivadas de modelos son comparadas con los precios dados de instrumentos financieros similares, y con los valores verdaderos al ser realizados, para validar y calibrar aún más nuestros modelos.


claves 175


Nuestros modelos incorporan información acerca de los precios y las tasas reales o estimadas del mercado, valor en el tiempo, volatilidad, profundidad del mercado y liquidez, entre otros. Cuando están disponibles, utilizamos precios observables del mercado y tasas derivadas de datos verificables del mercado. Cuando dichos factores no son observables en el mercado, cambios en las suposiciones podrían afectar el valor razonable reportado de los instrumentos financieros. Los modelos se aplican de un periodo al siguiente. Sin embargo, la estimación de los valores razonables inherentes involucra un grado significativo de juicio. Por lo tanto, la administración establece ajustes de valoración para cubrir los riesgos asociados con la estimación de parámetros de ingreso no observables y las suposiciones dentro de los mismos modelos.


claves 176

45


Los ajustes de valoración también se realizan para reflejar tales elementos como posiciones vencidas, solvencia deteriorada (incluyendo riesgos específicos del país), concentraciones en tipos de instrumentos específicos y factores de riesgo del mercado (tasas de interés, divisas, etc.), y profundidad del mercado y liquidez. Aunque un grado significativo de juicio es necesario al establecer valores razonables, en algunos casos, la administración piensa que los valores razonables registrados en el estado de situación financiera y los cambios en valores razonables registrados en el estado de resultado integral reflejan la economía subyacente, basados en los controles y los salvaguardas de procedimientos empleados.


claves 177


Sin embargo, la administración ha estimado el efecto que

un cambio en suposiciones a posibles alternativas

razonables podría tener sobre valores razonables donde

los modelos de aportes no son observables en el

mercado. Para todos los instrumentos financieros

cargados al valor razonable que dependen de

suposiciones para su valoración, estimamos que el valor

razonable podría estar desde UM500,000 por debajo

hasta UM500,000 por encima de los valores razonables

de UM2,000,000 (véase nota 12) reconocidos en los

estados financieros.


claves 178


Sección 10

Políticas Contables, Estimaciones y

Errores


Sección 10

• Brinda orientación para elegir y aplicar

las políticas contables

• Especifica la contabilidad para

– cambios en estimaciones contables

– correcciones de errores en los estados

financieros de periodos anteriores

46

181 Sección 10 – jerarquía de las políticas contables

• Si las NIIF para las PYMES tratan un tema, se

debe seguir las NIIF para las PYMES

• Si no – Elegir la política que resulte en información más

relevante y fiable por medio de

–1ro tratar de establecer una analogía con los requisitos de otras secciones

–2do usar conceptos/principios generalizados en la Sección 2

–En paralelo, se puede (no se requiere) revisar las NIIF completas

182

Sección 10 – jerarquía de las políticas

contables

• Ejemplo 5*: A recibió una concesión de UM50,000 de parte de una agencia de desarrollo no-gubernamental para establecer operaciones agrícolas en un área rural específica.

Las NIIF para las PYMES no especifican como contabilizar una concesión recibida por parte de una agencia no-gubernamental.

Sin embargo, especifica cómo contabilizar concesiones gubernamentales (Sección 24 Concesiones Gubernamentales).

Por analogía, A debería contabilizar la concesión recibida de acuerdo con la Sección 24.


183

Sección 10 – consistencia de las

políticas contables

• Elegir y aplicar sus políticas contables de

manera consistente para transacciones

similares, otros eventos y condiciones

• Cambiar la política contable únicamente si

– se requiere por un cambio a las NIIF para

las PYMES (obligatorio)

– resulta en información fiable y más

relevante (voluntario)


• Ejemplo 7*: A mide las inversiones en asociadas al valor razonable. Debido a que no puede determinar el valor razonable de su inversión en la asociada B, la mide utilizando el modelo de costo.

La política contable de A es aceptable. La Sección 14 requiere que A elija el costo, el método de patrimonio o el valor razonable. Si elige valor razonable, aún utiliza costo para inversiones si resulta impráctico medir el valor razonable de forma confiable sin demasiado costo o esfuerzo (véase párrafo 14.10).


47


• Ejemplo 9*: La política contable de A = contabiliza las inversiones en asociadas al valor razonable y entidades controladas de forma conjunta al costo.

Ninguna de las inversiones de A se comercializan en un mercado público de valores.

Las políticas contables de A son aceptables. Su política para asociadas no necesita ser igual que su política para entidades controladas de manera conjunta.


186

Sección 10 – cambio en las políticas

contables

• Cambiar las políticas contables

– Si es obligatorio, seguir las guías de

transición tal y como se ordena.

– Si es voluntario, aplicación retroactiva

–Excepción por impracticabilidad

• Revelaciones

187 Sección 10 – aplicación retroactiva

• Ejemplo 20*: En 20X7 A voluntariamente cambió una política contable. El efecto cumulativo del cambio es una reducción de UM100,000 en ganancias retenidas al 1/1/20X7 (es decir UM25,000 menos ganancia por cada uno de los últimos cuatro años). La entidad presenta dos años de información comparativa.

Presentado como una reexpresión de:

–ganancias acumuladas al 1/1/20X5—reducir por UM50,000

–ganancias 20X5 y 20X6—reducir por UM25,000 cada uno


188 Sección 10 – Excepción de impracticabilidad

• Ejemplo 21*: Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 20, excepto que no es práctico determinar los efectos en periodos individuales del cambio en la política.

• Presentado como una reexpresión de:

–ganancias acumuladas al 1/1/20X7—reducir por UM100,000 (ningún ajuste a 20X5 y 20X6)

–revelaciones adicionales


48

189 Sección 10 – estimación contable

El uso de estimaciones razonables es una

parte esencial de la contabilidad.

Cambios en estimaciones contables

resultan de nueva información o nuevos

desarrollos y, por consiguiente, no son

correcciones de errores.

190 Sección 10 – errores

Errores de periodos anteriores son omisiones de, e inexactitudes en, estados financieros de periodos anteriores que ocurren por no utilizar, o por utilizar de manera incorrecta, información

fiable que: – estaba disponible cuando los estados

financieros para aquellos periodos fueron autorizados para ser emitidos, y

– podía razonablemente esperarse que hubieran sido obtenidos y tomados en cuenta en la preparación y presentación de aquellos estados financieros.

191 Sección 10 – cambio en la estimación

• Rendir cuentas por cambios en las

estimaciones contables eventualmente

• Revelar

– La naturaleza de los cambios y el efecto

de los cambios en activos, pasivos,

ingresos y gastos por el periodo actual.

– Si es práctico, estimaciones del efecto del

cambio en uno o más periodos futuros.

192 Sección 10 – corrección de errores

• Corregir errores de periodos anteriores

de manera retroactiva (es decir,

reexpresar cifras comparativas)

• Revelar

– la naturaleza del error

– los efectos financieros (cada partida)

– Una explicación si no resulta práctico

determinar los efectos financieros

49


• Ejemplo 28*: El 1/1/20X1 A compra yate por UM1,000,000. Vida útil = 30 años. Valor residual = UM100,000. Método de depreciación en línea recta.

Al 31/12/20X9, como consecuencia de investigación en 20X9, A reevaluó el yate de la siguiente manera: vida útil a 20 años desde 1/1/20X1; valor residual a cero; valor razonable a UM800,000; y depreciación en línea recta como el método más apropiado.



• Ejemplo 28 continuación: La revaloración de la

vida útil del yate y su valor residual son cambios en

estimaciones contables. Las evaluaciones

revisadas están hechas apropiadamente en base a

información nueva que surgió de investigaciones

realizadas durante el periodo del informe actual—

20X9.*

* para entradas de contabilidad, véase ejemplo 32 en el Módulo 10 del material de

capacitación de la Fundación IFRS

195 Sección 10 – error del periodo anterior

• Ejemplo 29*: Igual que el Ejemplo 28, excepto

que la investigación estuvo públicamente

disponible a finales de 20X5. A creyó que la

investigación había sido valida, pero decidió

ignorarla hasta 20X9.

• Los estados financieros de A para 20X5–20X8

contienen errores. Las cifras comparativas en sus

estados financieros para 20X9 deben ser escritas

nuevamente para corregir los efectos de los

errores del periodo anterior [en caso de ser

sustancial].

*véase ejemplo 29 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS


Sección 30

Conversión de Divisas del Extranjero

50

197 Sección 30 – antecedentes

Una entidad puede tener transacciones en divisas extranjeras y puede tener operaciones extranjeras.

También puede presentar su estado financiero en una divisa extranjera.

La contabilidad para instrumentos financieros con denominación en una divisa extranjera y la contabilidad de cobertura de partidas de divisas extranjeras se tratan en las secciones 11 y 12 (Sesión en la tarde del 2do día de este taller).


Sección 30 establece la manera para:

–determinar la moneda funcional de una entidad

–medir transacciones de divisas del extranjero

–incluir operaciones extranjeras en el estado financiero (véase sesión en la tarde del 3er día de este taller)

–convertir el estado financiero a una moneda de presentación (véase sesión en la tarde del 3er día de este taller).

También especifica las revelaciones.

199 Sección 30 – moneda funcional

• Cada entidad identifica su moneda

funcional―la moneda del principal

ambiente económico en el cual opera la

entidad (es decir, normalmente en el que

principalmente genera y gasta efectivo)

Una transacción en moneda del extranjero

es una transacción que es denominada o

requiere resolución en una moneda

extranjera (es decir, una moneda que no es

la moneda funcional de la entidad)

200 Sección 30 – determinar la moneda funcional • Los factores más importantes para tomar en

cuenta al determinar la moneda funcional de una entidad: – La moneda:

–que principalmente influye en los precios de venta (con frecuencia, la moneda en la que se denominan y se saldan las ventas), y

–del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinan principalmente sus precios de venta.

– la moneda que influye principalmente en los costos laborales, de material y otros costos para proveer bienes o servicios (ésta frecuentemente será la moneda en la que se denominan y saldan dichos costos).

51

201 Sección 30 – revelar la moneda funcional

• Revelar la moneda en la que se presentan los estados financieros

• Si la moneda de la presentación no es la moneda funcional se debe revelar:

– ese hecho

– la moneda funcional – la razón para utilizar una moneda de

presentación diferente

• Cuando la moneda funcional de una entidad o una operación significativa cambia, se debe revelar:

– ese hecho

– la razón para el cambio

202

Sección 30 – cambiar la moneda

funcional

• Cambiar la moneda funcional sólo en caso de cambio en las transacciones subyacentes, eventos y condiciones

– por ej., un cambio en la moneda que principalmente influye en los precios de venta de bienes y servicios

• Rindió cuentas por cambio eventualmente – convierta todos las partidas utilizando la tasa

de conversión en el día del cambio. – cantidades resultantes de conversión para

partidas no monetarias se tratan como sus costos históricos.

203

Sección 30 – transacción con divisas

del extranjero

• Reconocimiento inicial

– medir una transacción de divisas en la

moneda funcional utilizando la tasa de

cambio al contado del día en el que la

transacción primero califica para

reconocimiento

204

Sección 30 – ejemplos de reconocimiento

inicial

• Ejemplo 1: La moneda funcional de A es

la UM (unidad monetaria).

El 1/12/20X1 A compra bienes a crédito

por UME100,000 (denominado UME)

cuando la tasa de cambio al contado de

divisas = UME1:UM2.

El 1/12/20X1 A reconoce inventarios y

negocios por pagar de UM200,000.

52

205

Sección 30 – ejemplos de reconocimiento

inicial

• Ejemplo 2: La moneda funcional de A es el UM.

El 1/12/20X1 A compra una propiedad para inversión por UME100,000 cuando la tasa de cambio al contado de divisas = UME1:UM 2 (es decir, A paga UM200,000).

A rinde cuentas por la propiedad para inversión a su valor razonable.

El 1/12/20X1 A reconoce su propiedad para inversión a UM200,000.

206 Sección 30 – medición posterior

• Al final de cada periodo del informe – convertir partidas monetarias de divisas

del extranjero utilizando la tasa de cierre; – convertir partidas no monetarias que se

miden en términos de costo histórico en una divisa del extranjero utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y

– convertir partidas no monetarias que se miden en valor razonable en una divisa del extranjero usando las tasas de cambio en la fecha a la que el valor razonable fue determinado.

• Partidas monetarias – reconocer, en ganancia o pérdida cuando surgen

las diferencias en el cambio (es decir, al saldar o al volver a convertir)(excepción véase párrafo 30.13).

• Partidas no monetarias – reconocer diferencias en el cambio (en pérdidas o

ganancias u ORI) sigue la clasificación de la partida subyacente.

• Revelar – cantidad de diferencias de intercambio reconocidas

en ganancias o pérdidas (excluyendo aquellas partidas en libros usando el modelo de valor razonable)

Sección 30 – conversión de ganancias y

pérdidas 207 208 Sección 30 – medición posterior

• Ejemplo 1 continuación: El 31/12/20X1 (fin de año de A) la tasa de cambio al contado = UME1:UM2.1.

El 1/2/20X2 cuando la tasa de cambio al contado = UME1:UM2.05, A paga UM205,000 para liquidar el pasivo de UME100,000.

El 31/12/20X1 A reporta la transacción por pagar a UM210,000 y reconoce pérdida de UM10,000 en ganancia o pérdida.

El 1/2/20X2 A no reconoce los UME 100,000 por pagar y reconoce ganancia de UM5,000.

53


• Ejemplo 2 continuación: El 31/12/20X1 (El fin del

periodo fiscal para A) el valor razonable de la

propiedad para inversión = UME100,000 (es

decir, casualmente ningún cambio) y la tasa de

cambio al contado = UME1:UM2.1.

El 31/12/20X1 A vuelve a medir la propiedad para

inversión a UM210,000 y registra una ganancia de

UM10,000 como un cambio en el valor razonable

(en vez de diferencia en intercambio) en ganancia

o pérdida.


• Ejemplo 3: Igual que el Ejemplo 2 excepto:

– A rinde cuentas por sus inversiones en B

utilizando el modelo de costo (porque su

valor razonable no puede medirse

fiablemente de manera continua) .

El 31/12/20X1 A registra la propiedad para

inversión a UM200,000 (es decir, no vuelve a

medir porque es un activo no monetario a

costo histórico en libros).

• La cantidad de diferencias en intercambio

reconocidas en las ganancias y pérdidas

(a excepción de aquellas que resultan de

cambios en el valor razonable)

• Partidas no-monetarias

–reconocer diferencias en intercambio (en

ganancia o pérdida u ORI) sigue la

clasificación de la partida subyacente.

Sección 30 – revelaciones 211 212 Las NIIF para las PYMES

Sección 32

Eventos después del Fin del Periodo

del Informe

54


Los eventos después del fin del periodo

del informe son aquellos eventos,

favorables o no favorables, que ocurren

entre el final del periodo del informe y la

fecha en la que los estados financieros se

autorizan para ser emitidos.

214 Sección 32 – tipos de eventos

Dos tipos de eventos después del fin del

periodo del informe

– eventos ajustables―aquellos que

brindan evidencia de las condiciones que

existieron al final del periodo del informe.

– eventos no ajustables―aquellos que

son indicativos de condiciones que

surgieron después del fin del periodo del

informe

215 Sección 32 – contabilizar y reportar

• Eventos ajustables—ajustan las cantidades reconocidas (y actualizan las revelaciones hechas) en sus estados financieros

• Eventos no-ajustables—no ajustan las cantidades reconocidas en sus estados financieros. Sin embargo, revelan:

–la naturaleza del evento, y –una estimación de su efecto financiero, o

una declaración de que la estimación no puede realizarse

216 Sección 32 – ejemplo de evento ajustable

• Ejemplo 7*: El 31/12/20X5 A evaluó sus obligaciones de garantía en UM100,000. Antes de que sus estados financieros para el 20X5 fueran autorizados para emisión, A descubrió un defecto latente en una de sus líneas de productos. Reevaluó su obligación de garantía en UM150,000 el 31/12/20X5.

Evento ajustable―defecto latente existió el 31/12/20X5. Medir provisión de garantía en UM150,000 el 31/12/20X5.


55

217 Sección 32 – ejemplo de evento no ajustable

• Ejemplo 12*: El 28/2/20X1 el estado financiero

de A del 31/12/20X0 fue autorizado para ser

emitido. El 31/12/20X0 el valor razonable de la

inversión de A en las acciones cotizadas de B =

UM20,000.

El 28/2/20X1 el valor razonable de las acciones

= UM25,000.


218

Sección 32 – ejemplo de evento no

ajustable

Ejemplo 12 continuación:

Evento no ajustable―el cambio en el valor razonable resulta de condiciones que surgieron después de 20X0.

A no ajusta las cantidades reconocidas en sus estados financieros. Sin embargo, debe dar revelaciones adicionales, véase párrafo 32.10.

219 Sección 32 – divulgación no ajustable

• Ejemplo 15*: El 1/3/20X1 el estado financiero de

A para 31/12/20X0 fue autorizado para emisión

cuando la tasa de cambio al contado era =

UM2.5:UME1.

El 31/12/20X0 la tasa de cambio al contado =

UM2:UME1. A midió su pasivo de no cobertura,

no corriente de UME2,000,000 en UM4,000,000

en SOFP.


220 Sección 32 – divulgación no ajustable


Nota 20 Eventos después del fin del periodo

del informe

Los estados financieros fueron autorizados para

emisión el 1ro de marzo de 20X1 cuando la tasa

de cambio era UM2.5:UME1. El deterioro de la

tasa de cambio de UM2:UME1 el 31 de

diciembre del 20X1 ha aumentado la cantidad

esperada a saldar del pasivo denominado en

UME por UM1,000,000.

56


Sección 33

Revelaciones de las Partes

Relacionadas


Los estados financieros incluyen revelaciones

necesarias para dirigir la atención hacia la

posibilidad de que la situación financiera y el

desempeño de una entidad han sido afectados

por la existencia de partes relacionadas y por

transacciones y saldos pendientes con dichas

partes.

Evaluar la esencia de la relación de

negocios y no únicamente su forma legal.

223 Sección 33 – partes relacionadas definidas

• (a) Una persona o un miembro cercano de la

familia de aquella persona que

– (i) es un miembro del personal clave de la

administración de la entidad que reporta o de

la empresa controladora de la entidad que

reporta;

– (ii) tiene control sobre la entidad que reporta; o

– (iii) tiene control conjunto o influencia

significativa sobre la entidad que reporta o

tiene poder de voto significativo en ella.

224

Sección 33 – partes relacionadas definidas continuación

• (b) Una entidad si cualesquiera de las siguientes condiciones aplica: – (i) la entidad y la entidad que reporta son

miembros del mismo grupo (matriz, subsidiaria y cosubsidiarias están relacionadas a las otras).

– (ii) cualquiera de las entidades es un socio o una empresa conjunta de la otra (o de un miembro de un grupo del cual la otra entidad es miembro).

– (iii) ambas entidades son empresas conjuntas de una tercera entidad.

57

225


• (b) Una entidad si cualesquiera de las siguientes condiciones aplica continuación:

– (iv) cualesquiera de las entidades es una empresa

conjunta de una tercera entidad y la otra entidad es una

asociada de la tercera entidad.

– (v) la entidad es un plan de beneficios postempleo para

el beneficio de los empleados de la entidad que reporta o

de una entidad relacionada con la entidad que reporta.

Si la entidad que reporta es un plan de beneficios como

tal, los empleadores que patrocinan también están

relacionados con el plan.

226


• (b) Una entidad si cualesquiera de las siguientes condiciones aplica continuación: – (vi) la entidad es controlada o controlada

de manera conjunta por una persona identificada en (a).

– (vii) una persona identificada en (a)(i) tiene significativo poder de voto en la entidad.

– (viii) una persona identificada en (a)(ii) tiene influencia significativa sobre la entidad o poder significativo de voto en ella.

227


• (b) Una entidad si cualesquiera de las siguientes condiciones aplica continuación: – (ix) una persona o un miembro cercano de la

familia de aquella persona que tiene, tanto influencia significativa sobre la entidad o poder significativo de voto en ella y control de manera conjunta sobre la entidad que reporta.

– (x) un miembro del personal clave de la administración de la entidad o de una empresa controladora de la entidad, o un miembro cercano de la familia de dicho miembro, tiene control o control de manera conjunta sobre la entidad que reporta o tiene poder significativo de voto en ella.

228

Sección 33 – partes no necesariamente

relacionadas

• Dos (2) entidades simplemente por un director en común

• Dos (2) participantes en una empresa conjunta simplemente porque comparten control de manera conjunta

• Simplemente en virtud de sus interacciones normales con una entidad: proveedoras de financiación, sindicatos, servicios públicos y entidades y agencias de gobierno.

• Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente general con el cual una entidad lleva a cabo un volumen significativo de negocios, meramente en virtud de la dependencia económica resultante.

58

229

Sección 33 – revelación de relaciones de

negocios

• Revelar relaciones con partes relacionadas únicamente si una entidad tiene transacciones con partes relacionadas

• Excepción—revelar la relación de la empresa controladora-subsidiaria independientemente de si existen transacciones con las partes interesadas. – incluir el nombre de la parte controladora principal

y sucursal – Si ni la empresa controladora ni la máxima parte

controladora prepara los estados financieros disponibles para el uso del público, entonces también se deberá revelar el nombre de la siguiente empresa controladora que sí lo hace

230

Sección 33 – divulgación de relaciones de

negocios

• Revelar en su totalidad la compensación

del personal clave de la administración

– esta revelación es adicional de las

revelaciones sobre las transacciones con

partes relacionadas (véase diapositivas a

continuación)

231

Sección 33 – transacciones con partes

relacionadas Las TPR son transferencia de recursos, servicios

u obligaciones entre una entidad que reporta y una parte relacionada, independientemente de si se cobra un precio.

• Si una entidad tiene TPR, revela información acerca de las transacciones, saldos pendientes y obligaciones necesarias para entender el efecto potencial de la relación sobre los estados financieros.

• No reportar TPR hecho en términos equivalentes a transacciones a precio de mercado a menos que

puedan ser corroboradas.

232 Sección 33 – revelaciones de TPR

• revelaciones de TPR incluyen (como mínimo): – la cantidad de las transacciones – la cantidad de saldos pendientes y:

–sus términos y condiciones, incluyendo si están asegurados, y la naturaleza de la consideración que se proporcionará en la resolución, y

–detalles de cualquier garantía dada o recibida. – provisiones para cuentas por cobrar PR

incobrables. – gasto reconocido por PR deudas malas/dudosas.

59

233 Sección 33 – agregación • Revelar partidas de naturaleza similar en el

agregado excepto cuando es necesario una revelación separada para entender los efectos de las TPR en los estados financieros

• Revelar por separado para cada una de/cada uno de – las entidades con control, control de manera

conjunta o influencia significativa sobre la entidad. – las entidades sobre las cuales la entidad tiene

control, control de manera conjunta o influencia significativa.

– Personal clave de la administración de la entidad o de su entidad controladora (en el agregado)

– otras partes relacionadas

234 Sección 33 –exención de revelación de TPR

• La exención aplica únicamente a la revelación de transacciones (es decir, la naturaleza de la relación debe ser revelada). – un estado (un gobierno nacional, regional o

local) que tiene control, control de manera conjunta o influencia significativa sobre la entidad que reporta, y

– otra entidad que es una parte relacionada porque el mismo estado tiene control, control de manera conjunta o influencia significativa sobre tanto la entidad que reporta como sobre la otra entidad.

235


Tema 1.6

Sección 23 Ingresos

236









puede descargar de:










60

237 Sección 23 – Resumen General

• La Sección 23 combina los temas cubiertos por

separado en:

– IAS (Normas Internacionales de Contabilidad-

NIC)18 Ingresos

– IAS (Normas Internacionales de

Contabilidad)11 Contratos de Construcción

• Los principios en la Sección 23, son los mismos

que en las secciones NIC 18 y 11

• La Sección 23 incluye un Anexo con ejemplos.

238 Sección 23 – Alcance

• La Sección 23 abarca los ingresos percibidos

de:

– Venta de bienes

– Prestación de Servicios

– Servicios de Construcción

– El uso de los activos de una entidad por parte

de otros:

– interés,

– regalías,

– dividendos recibidos

239 Sección 23 – Exclusiones del alcance

• Pero algunos ingresos especializados son

cubiertos en otras secciones de las NIIF para

PYMES

– Arrendamientos (Sección 20)

– Instrumentos de Financiación (Secciones 11 y

12)

– Asociadas y empresas conjuntas (Secciones

14 y 15)

– Propiedad de Inversión (Sección 16)

– Agricultura (Sección 34)

240

Sección 23 – Temas principales que se

cubrieron

• La sección 23 principios cubre

– ¿Qué son los ingresos?

– ¿Cómo medir los ingresos?

– ¿Cuándo reconocer los ingresos?

– Identificación de la transacción de

ingresos

– Entregas múltiples

– revelaciones

61

241 Sección 23 – Definición de ingresos

• Definición de ingresos

Entrada bruta de beneficios económicos durante el

periodo de las actividades ordinarias de una

entidad

– Medición del “bruto” (distinto de las ganancias)

– ‘Beneficios económicos’ quiere decir efectivo u

otros activos

– Resulta en incremento del patrimonio (Por ej.,

los valores no son ingresos)

– ‘Actividades ordinarias’ (no de las ganancias)

242 Sección 23 – Ejemplo: definición

• Ejemplo: Una cadena de 10 tiendas de

bicicletas, vende bicicletas nuevas y usadas y

también las alquila. Este año, vendió el terreno

y edificio de una de sus tiendas, la cual estaba

cerrada.

– Cuenta con 3 tipos de ingresos: Venta de

bicicletas nuevas, venta de bicicletas usadas y

alquileres.

– Lo proveniente de la venta del terreno y el

edificio no son ingresos (no ‘ordinarios’); en vez

de serlo, esto se presenta neto, como una

ganancia o pérdida

243 Sección 23 – Principio de medición

• Principio: Valor razonable de

contraprestaciones cobradas o por cobrar

– El neto de los descuentos negociados, descuentos por

pago anticipado y reembolso por volumen

– No incluye las sumas cobradas en nombre de otros,

tales como:

– Impuesto de venta, impuesto de valor agregado,

impuesto de bienes y servicios (GST, por sus siglas

en inglés)

– Los montos cobrados mientras se desempeñaba

como un agente en lugar de un vendedor principal

(sólo la comisión es ingreso)

244

Sección 23 – Ejemplo: descuento en

efectivo

• Ejemplo: Bienes vendidos por 500, a

vencer en 60 días. El cliente puede recibir

un 10% de descuento si paga en 30 días.

–Si el cliente obtiene el descuento, el

ingreso es de 450.

–Estaría mal el tener ingresos de 500 e

interés o algún otro gasto de 50.

62

245

Sección 23 – Ejemplo: ‘venta’ a un

agente

• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 por medio

de un intermediario (agente) quien recibe una

comisión de 10. Somos los propietarios de los

bienes hasta que son vendidos a los usuarios.

Somos responsables por los defectos y

devoluciones de los usuarios.

– Tenemos ingresos por 100 y gastos por

comisión de 10, sólo cuando el agente le vende

bienes al usuario final.

– Estaría mal el reconocer los ingresos cuando

los bienes se le envían al agente.

246

Sección 23 – Ejemplo: ventas al

distribuidor

• Ejemplo: Le vendemos bienes al

distribuidor por 90 y él los vende en 100.

Aceptamos devoluciones del distribuidor. – Tenemos ingresos por 90 cuando los bienes

se venden al distribuidor. Al mismo tiempo,

se acumularían las devoluciones estimadas.

247

Sección 23 – Ejemplo: cobro de

impuestos por ventas

• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 más

10 de impuesto por ventas. Enviamos los

impuestos mensualmente al gobierno. El

comprador nos paga 110 inmediatamente. – Tenemos ingresos de 100

– Estaría mal el tener ingresos por 110 y

gastos de 10 por impuestos

248 Sección 23 – Pago diferido

• Se difiere el recibo por ingresos

– Si el diferido son los términos de crédito

normales en la industria, ingreso = importe

contractual (sin descuentos)

– Pero si el diferido constituye una transacción

financiera, ingreso = valor presente de todos los

recibos esperados. La tasa de descuento es:

– La tasa predominante para un instrumento similar, o

– La tasa de interés “implícita” que descuenta el flujo

de efectivo a precio de venta en efectivo corriente

63

249 Sección 23 – Ejemplo: pago diferido

• Ejemplo: Vendemos bienes que cuestan

1,500,000 por 2,000,000 a pagar en 2 años

sin intereses. El precio en efectivo actual

debió haber sido 1,652,893.

Transacción por financiación. El ingreso

preliminar es de 1,652,893. La ganancia es

de 152,893.

– VA = (VR) / ((1+int)^periodos)

– 1,652,893 = (2,000,000) / ((1+int)^2)

– Int = .10 (10%) al resolver la ecuación

250 Sección 23 – Ejemplo …continuación

• Ejemplo, continuación:

– Ingreso por interés 1er año = 1,652,893 x

10% = 165,289, no pagado, elevando las

cuentas por cobrar a 1,818,182.

– Ingreso por interés 2do año = 1,818,182 x

10% = 181,818, elevando las cuentas por

cobrar a 2,000,000, el cual es entonces

saldado.

251 Sección 23 – Ejemplo …continuación

• Ejemplo, continuación: Asientos

1 Ene 01 Cuentas por Cobrar 1,652,893

Ingresos

1,652,893

31 Dic 01 Cuentas por Cobrar 165,289

Ingresos por Interés

165,289

31 Dic 02 Cuentas por Cobrar 181,818

Ingresos por Interés 181,818

31 Dic 02 Efectivo 2,000,000

Cuentas por Cobrar 2,000,000

252 Sección 23 – Cambios (devoluciones)

• Los cambios de bienes o servicios

– No reconocer como ingresos, si:

– Se cambia con bienes / servicios similares, o

– La transacción carece de sustancia comercial

– Reconocer como ingresos, si:

– Se cambia con bienes / servicios diferentes

(no similares), y

– La transacción tiene sustancia comercial

64

253 Sección 23 – Medición de un cambio

• Si se reconoce ingresos del cambio de un

bien o servicio, la jerarquía para su

medición es:

1. VR de los bienes/servicios recibidos (ajustado

por cualquier efectivo transferido)

2. VR de los bienes/servicios cedidos (ajustado

por cualquier efectivo transferido)

3. Si ninguno de los anteriores puede ser medido

confiablemente, entonces el ingreso = importe

en libros del activo cedido (ajustado por

cualquier efectivo transferido)

254 Sección 23 – ‘Unidad de la cuenta’

• Normalmente, cada transacción de ventas

se hace de manera individual

• Pero si se llegase a necesitar ‘entregas

múltiples’, se debe reconocer por separado el

ingreso de cada componente, tal como:

– Venta de bienes y servicio subsiguiente

– Venta de bienes e instalación

– Venta de ‘hardware’ y ‘software’

– Venta de ‘software’ y mantenimiento futuro

255 Sección 23 – Ej.: entregas múltiples

• Ejemplo: Normalmente, un distribuidor de

automóviles vende un auto por 10,000 y ofrece

3-años de servicio por un cargo adicional de

400. Como si fuese una promoción, el

distribuidor incluye el servicio de 3-años como

parte de la venta del auto, por un precio total de

10,200.

– Transacción de múltiples elementos

– Ingreso por venta del auto = 10000 / 10400 x

10,200 = 9,808 (reconocidos en la entrega)

– Ingreso por servicio de 392, reconocidos sobre

un periodo de 3 años de servicio

256 Sección 23 – entregas múltiples

• En ocasiones, las ‘entregas múltiples’

deben ser reconocidas como una (1) sola

transacción, para reflejar la sustancia

comercial:

– Venta de bienes con un acuerdo por

separado de recompra de bienes en una

fecha posterior

65

257

Sección 23 – Premios a la lealtad del

cliente

• La venta de bienes/servicios con premios

a la lealtad del cliente

– En esencia, esta es una entrega múltiple

– Asignar el VR de la contraprestación

recibida a (a) la venta principal (b)

proporcionar créditos con base en el VR.

Los créditos por premiación se convierten

en un ingreso diferido (pasivo) hasta que

sean canjeados.

258

Sección 23 – Principio de

reconocimiento

• El Reconocimiento significa incorporar un

artículo que cumple con la definición de

ingresos en los resultados del periodo,

cuando cumple con el siguiente criterio:

– Es probable que cualquier beneficio

económico futuro asociado con el artículo

de ingreso, fluya a la entidad, y

– Que la cantidad de ingreso pueda ser

medida con confiabilidad.

259

Sección 23 – Reconocer la venta de

bienes

• Venta de bienes: Reconocer ingreso cuando

– los riesgos y premios son transferidos;

– el vendedor no tiene participación continua;

– el monto de ingreso se puede medir

confiablemente;

– es probable que el vendedor reciba el ingreso;

y

– los costos incurridos (incluyendo esos en los

que se vaya a incurrir) pueden ser medidos

confiablemente.

260

Sección 23 – Reconocer la venta de

bienes

• Venta de bienes: ¿Cuándo son transferidos los

riesgos y premios?

– Normalmente: cuando el título es transferido y/o

el comprador toma posesión

– Los riesgos son retenidos si: – Las obligaciones de desempeño están por encima

de la garantía normal

– El contingente de venta en caso de la reventa del

vendedor

– Remanente significativo de instalación

– Incertidumbre sobre las devoluciones del

comprador

66

261 Sección 23 – Ejemplos: Venta de bienes

• Ejemplo: Bienes vendidos con 2-años de

garantía – La garantía no previene el reconocimiento de

ingreso si el costo estimado es medible.

Normalmente no es una entrega aparte.

• Ejemplo: El vendedor retiene el título de los

bienes vendidos hasta que el pago final es

recibido – No previene el reconocimiento de ingreso si el

cobro está asegurado o es medible

262

Sección 23 – Reconocer venta de

servicios

• Venta de servicios:

– Reconocer ingreso basado en la etapa de

ejecución cuando el resultado de la transacción

puede ser estimado confiablemente (ver

próxima diapositiva)

– Línea recta si son muchas actas de servicio

– Acta(s) significativa(s)

– Método de recuperación de costos cuando el

resultado no puede ser estimado

confiablemente

263

Sección 23 – Ejemplos: venta de

servicios

• Ejemplo: Una agencia de seguridad recibe

10,000 para responder a alarmas por un periodo

de 2-años

– La etapa de ejecución del contrato de servicio

es aún mayor a dos años. 10,000 / 24 = 417 de

ingreso reconocido por mes.

• Ejemplo: Para una firma de abogados, el

contingente de comisión es cero, si no se gana

el caso. El resultado se desconoce. Se incurre

en costos.

– El contrato de servicio, el resultado no puede

ser estimado confiablemente. Costos = gastos.

264 Sección 23 – Etapa de ejecución

• Etapa de ejecución – el resultado puede

ser estimado confiablemente cuando:

– El monto del ingreso se puede medir

– El cobro es probable

– La etapa de ejecución, en la fecha de

reporte, puede estimarse confiablemente

– Los costos incurridos y los costos futuros

pueden ser medidos confiablemente

67

265

Sección 23 – Contratos de

construcción

• Contratos de construcción:

– Reconocer ingreso basado en la etapa de

ejecución, cuando el resultado de la transacción

puede estimarse

– El método de recuperación de costo cuando el

resultado no puede ser estimado confiablemente

– Normalmente cada contrato se hace por separado,

pero ocasionalmente:

– Divida un contrato sencillo en múltiples

contratos

– Combine múltiples contratos en uno solo (uno

sencillo)

266


construcción

• Contratos de construcción: Maneras para

estimar la etapa de ejecución

– Basado en las entradas: % de costos incurridos para

costos totales estimados. (Esto es lo más común.)

– Basado en las salidas:

– Encuesta a Ingeniería sobre el trabajo efectuado

– Porción física del trabajo que ha sido completado

(Por ej., Kms de carretera pavimentada)

– Excluye costos incurridos para actividades futuras (es

decir, inventario de materiales y pagos por adelantado)

267


construcción

• Contratos de construcción: Otros puntos

– Los costos cuya recuperación no son

probables, se consideran un gasto

inmediato

– Si un contrato resulta en pérdida

probablemente , reconocer

inmediatamente la pérdida y una

provisión (contratos onerosos en la

Sección 21)

268 Sección 23 – Ejemplo: % de ejecución

• Ejemplo: Contrato firmado X1 por 2,000. El

estimado de costos inicial es de 1,200. En

X1 se incurren en costos por 800. Se estima

un costo adicional de 400.

–Para X1: % de ejecución basado en costos

= 800 / 1,200 = 66.7%. Ingreso = 2,000 x

.667 = 1,333. Costo = 800. Ganancia = 533.

–Para X2: El contrato finaliza a mediados de

X2. Costo total = 1,250. Ingreso 667. Costo

= 450. Ganancia = 217.

68

269


construcción

• Contratos de construcción donde el

resultado no puede ser estimado

confiablemente:

– Utilizar el método de recuperación de

costo:

– Reconocer ingreso sólo en la medida

en que los costos incurridos se puedan

recuperar

– Reconocer costos de contrato como

gasto, cuando se incurran

270

Sección 23 – Ejemplo: recuperación de

costos

• Ejemplo: Precio fijo, contrato de 5-años

por 100,000. En el año 1, se incurre en

costos de 5,000. No se puede estimar los

costos adicionales, pero (a) las pérdidas

son improbables y (b) el cobro es

altamente probable. – Utilice el método de recuperación de costo

– En el año 1, el ingreso de 5,000 y costos de

5,000 con una ganancia de 0

271

Sección 23 – Interés, regalías y

dividendos

• Interés: Reconocer utilizando el método de

interés efectivo

• Regalías: Reconocer con base en el

acumulado, de acuerdo con la sustancia del

acuerdo relevante

• Dividendos: Reconocer en cuanto el

derecho de recibir el pago se establezca

• Todos los anteriores asumen que se puede

cobrar y medir confiablemente

272

Sección 23 – Ejemplo: ingreso de

intereses

• Ejemplo: Compramos un bono por 100,000

canjeable en 6 años por 134,010.

• VA = (VR) / ((1+int)^periodos)

• 100,000 = (134,010) / ((1+int)^6). int = .05 = 5%

Año Interés al 5% x Cobrar A recibir del bono

Bono de débito, Ingreso del interés de crédito 100,000

1 5,000 105,000

2 5,250 110,250

3 5,513 115,763

4 5,788 121,551

5 6,078 127,629

6 6,381 134,010

69

273 Sección 23 – Revelación

• Políticas contables para reconocimiento de

ingresos

• Monto de ingresos para cada categoría: – Venta de bienes

– Prestación de servicios

– Interés

– Regalías

– Dividendos

– Comisiones

– Subvención del Gobierno

– Otros

274 Sección 23 Política de revelación contable

Reconocimiento de ingreso

“El ingreso por venta de bienes es reconocido

cuando los bienes son entregados y su título se ha

transferido. El ingreso por regalías de patentes con

licencia debido al uso por otros, es reconocido en

base a una línea recta sobre el periodo de la

licencia. El ingreso es medido en la

contraprestación del valor razonable cobrado o por

cobrar, el neto de los descuentos e impuestos

relacionados con las ventas que fueron cobradas

en nombre del gobierno.”

275 Sección 23 Ingreso por categoría

Nota X Ingreso

20X2 20X1

Venta de bienes XX,XXX,XXX XX,XXX,XXX

Regalías –

licenciamiento

de patentes

X,XXX,XXX

X,XXX,XXX

XX,XXX,XXX XX,XXX,XXX

276 Sección 23 – Revelación: contratos

• revelaciones adicionales para contratos de

construcción:

– Ingreso reconocido

– Método para determinar el ingreso

– Método para determinar la etapa de

ejecución

– Monto bruto adeudado por los

consumidores (activos)

– Monto bruto adeudado por los

consumidores (pasivo)

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Economy & Finance

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