OPCIONES PARA LA PLANIFICACIÓN FISCAL EMPRESAS PROMOTORAS Y CONSTRUCTORAS OPCIONES PARA LA...
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OPCIONES PARA OPCIONES PARA LA PLANIFICACIÓN FISCALLA PLANIFICACIÓN FISCAL
EMPRESAS PROMOTORAS Y CONSTRUCTORASEMPRESAS PROMOTORAS Y CONSTRUCTORAS
CIERRE DEL EJERCICIO 2006
NOVEDADES 2007
Don Jaime Santonja López SANTONJA
ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS
Plaza del Ayuntamiento nº 19-5º46002-Valencia
Tel: 96 353 37 48 e-mail: [email protected]
2
1 BASE IMPONIBLE 1.1 ESTIMACIÓN DIRECTA
Resultado Contable
Ajustes ExtracontablesNormativa
Fiscal
NormativaContable
Ajustes y Regularización de Cuentas
Resultado Económico
Resultado Fiscal
Legalización de libros
3
NORMAS DE ADAPTACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS. NV 18ª. PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
AMORTIZACIÓN SOBRE LOCALES ARRENDADOS
CONTABILIZACIÓN DEL RENTING
CONTABILIZAC. INMUEBLES: INMOVILIZADO O EXISTENCIAS
DIC-05 - IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO RECUPERADO POR LA SENTENCIA TSJ C.E. 6-10-05
MZO-06 - DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA DISTINTA DEL EURO.
SEPT-06 – SUBVENCIONES DE CAPITAL Y APORTACIONES NO DINERARIAS
SEPT-06 - CONTABLIZACIÓN Y AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO
SEPT-06 - CONTRATO PRIVADO DE COMPRAVENTA DE INMUEBLES
1.2. ASPECTOS CONTABLES CIERRE 2006
CONSULTAS I.C.A.C.
4
IMPLANTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC - NIIF).
PROYECTO DE LEY DE REFORMA Y ADAPTACIÓN DE LA LEGISLACIÓN MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE (MAYO 2006)
(¿?) A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008.
MODIFICACIÓN DEL CÓDIGO DE COMERCIO: RE-DEFINICIÓN DE DETERMINADAS PARTIDAS DE LAS CUENTAS ANUALES.
RESPECTO DE LA ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES NUEVOS ESTADOS ACERCA DE LA VARIACIÓN EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) O ACERCA DE LOS FLUJOS DE TESORERÍA (EFE).
INMOVILIZADO MATERIAL VALORACIÓN
ASPECTOS CONTABLES NORMAS FISCALES
1.3. ASPECTOS CONTABLES CIERRE 2006
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
5
1.4 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
CRITERIO GENERAL
REGULARIZ. ACTIVOS OCULTOS O PASIVOS FICTICIOSo LIS. ART. 134 PRESUNCIÓN FISCAL DE RENTASo IMPUTACIÓN AL AÑO MÁS ANTIGUO DE LOS NO
PRESCRITOS
REFLEJO CONTABLE DE LOS INGRESOS POR VENTAS IMPUTACIÓN DE INGRESOS – SECTOR INMOBILIARIO
o CRITERIO DE CAJA
PLANES ESPECIALES PROCEDIMIENTO DEL REGLAMENTO: SOLICITUD AEAT
6
1.5 RESOLUCIÓN DE 15-3-02 I.C.A.C. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES
CTA. 4742. "DERECHOS POR DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES PENDIENTES DE APLICACIÓN A CORTO PLAZO".
CTA. 4791. "IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS DIFERIDO A LARGO PLAZO"
CTA. 4741. "IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ANTICIPADO A LARGO PLAZO"
CTA. 4746. "CRÉDITO POR PÉRDIDAS A COMPENSAR DEL EJERCICIO ... A LARGO PLAZO“
CTA. 638. "AJUSTES POSITIVOS EN LA IMPOSICIÓN SOBRE BENEFICIOS"
7
2. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
2.1 GASTOS NO DEDUCIBLES
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES MULTAS Y SANCIONES
DONATIVOS Y LIBERALIDADES ATENCIONES CON EMPLEADOS ATENCIONES COMERCIALES CORRELACIÓN CON INGRESOS
RETRIBUCIÓN DE FONDOS PROPIOS PROPUESTA REFORMA OPERACIONES VINCULADAS
OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES NECESIDAD DEL GASTO: ACREDITACIÓN TRIB. SUPREMO
EXCESO DE PROVISIONES
8
2.2 CÁLCULO DE LAS PROVISIONES CONTABLES Y FISCALES
CRITERIO GENERAL DE NO DEDUCIBILIDAD (ART. 13 LIS)
RESPONSABILIDADES – GARANTÍAS
MOROSIDAD
RIESGOS Y GASTOS. ACTAS DE INSPECCIÓN
EVICCIÓN Y SANEAMIENTO
PÉRDIDA OBRA EN CURSO
DEPRECIACIÓN CARTERA DE VALORES
DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS
9
2.3 AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES
DEPRECIACIÓN EFECTIVA
MÉTODO LINEAL, PORCENTAJE CONSTANTE Y NÚMEROS DÍGITOS
PLANES DE AMORTIZACIÓN
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN
INMOVILIZADO INMATERIAL: MARCAS, FONDO DE COMERCIO
TURNOS DE TRABAJO Y BIENES USADOS
PROPUESTAS DE REFORMA
10
2.4 CONTRATOS DE LEASING
REQUISITOS: DURACIÓN MÍNIMA 2 AÑOS (MUEBLES) Ó 10 (INMUEBLES), DISTINCIÓN RECUPERACIÓN DEL COSTE DEL BIEN Y CARGA FINANCIERA, IMPORTE RECUPERACIÓN IGUAL O CRECIENTE.
LA CARGA FINANCIERA ES SIEMPRE DEDUCIBLE
TAMBIÉN LA RECUPERACIÓN COSTE DEL BIEN CUANDO SE TRATE DE BIENES AMORTIZABLES CON EL LÍMITE DEL DUPLO DE LA AMORTIZACIÓN LINEAL SEGÚN TABLAS
PYMES: EL LÍMITE SE INCREMENTA EN 50 %
CONSULTAS DGT.
11
2.5 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN (PYMES – I+D)OPERACIONES A PLAZOCONTABILIZACIÓN POSTERIOR DE GASTOSCONTABILIZACIÓN ANTERIORSUBVENCIONES DE CAPITALELIMINACIÓN DE PROVISIONESPERMUTAS Y VALOR DE MERCADO
12
2.6 VALORACIONES
NORMA GENERAL 15.1 LIS : PRECIO DE ADQUISICIÓNESPECIAL 15.2 LIS: VALOR NORMAL DE MERCADO
•ADQUISICIÓN POR PERMUTA•APORTACIONES NO DINERARIAS•ENTIDAD DISUELTA•SOCIOS ENTIDAD DISUELTA•DIVIDENDOS EN ESPECIE
VINCULACIÓN 16 LIS : MERCADOMÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR NORMAL DE MERCADO CAMBIOS PARA 2007
13
3. OPERACIONES VINCULADAS3.1. GENERAL
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN PARA VALORAR OPCIÓN DE LA COMPROBACIÓN DE VALORESPERSONAS O ENTIDADES VINCULADASCONCEPTO DE GRUPO DE SOCIEDADESSERVICIOS DE APOYO A LA GESTIÓN. DEDUCIBILIDAD
EXISTENCIA DE UN CONTRATO ESCRITO PRUEBA DE LA FECHA MÉTODO DE REPERCUSIÓN DE GASTOS
PROPUESTAS DE REFORMA Y RÉGIMEN SANCIONADOR
14
3.2 LA RETRIBUCIÓN DE LOS SOCIOS Y ADMINISTRADORES
RETRIBUCIONES A LOS SOCIOS SOCIOS CAPITALISTAS EMPLEADOS ADMINISTRADORES
RETRIBUCIONES A LOS ADMINISTRADORES MENCIÓN ESTATUTARIA PRUEBA DE LA DEDICACIÓN REDACCIÓN DE ACTAS
15
3.3 CUENTAS CORRIENTES Y ACUERDOS CON LA ADMINISTRACIÓN
PRÉSTAMO SOCIO – SOCIEDAD - GRUPO
ALQUILERES ENTRE SOCIEDAD - SOCIO
PROPUESTA DE VALORACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN
PROCEDIMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN PARA VALORAR
16
3.4 VINCULACIÓN Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC 24: INFORMACIÓN SOBRE PARTES VINCULADASOBJETIVOALCANCE. ESTA NORMA SERÁ APLICABLE EN:
LA IDENTIFICACIÓN DE RELACIONES Y TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADASIDENTIFICACIÓN DE SALDOS PENDIENTESLA DETERMINACIÓN DE LA INFORMACIÓN A REVELAR
PROPÓSITO DE LA INFORMACIÓNDEFINICIONES. VINCULACIÓNINFORMACIÓN A REVELAR:
COMPRASVENTASPRESTACIÓN DE SERVICIOSARRENDAMIENTOS, ETC.
17
LÍMITE DE 8 MM DE EUROS. SITUACIÓN DE GRUPO
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL NUEVOS. COMO REQUISITO SE LE EXIGE A LA EMPRESA UNA CREACIÓN DE EMPLEO SUFICIENTE, QUE HA DE SER MANTENIDA AL MENOS DURANTE CUATRO AÑOS.
LA CUANTÍA DE LA INVERSIÓN QUE PODRÁ BENEFICIARSE DEL RÉGIMEN DE LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN SERÁ LA QUE RESULTE DE MULTIPLICAR LA CIFRA DE 120.000 EUROS POR EL INCREMENTO DE LA PLANTILLA
4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (1)
18
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR.
PODRÁN LLEVARSE A GASTOS DIRECTAMENTE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL SIEMPRE QUE SU VALOR UNITARIO NO EXCEDA DE 601 EUROS, HASTA EL LÍMITE CONJUNTO DE 12.020 EUROS REFERIDO AL PERÍODO IMPOSITIVO.
4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (2)
19
PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS. SERÁ DEDUCIBLE UNA DOTACIÓN PARA LA COBERTURA DEL RIESGO DERIVADO DE LAS POSIBLES INSOLVENCIAS HASTA EL LÍMITE DEL 1 POR 100 SOBRE LOS DEUDORES EXISTENTES A LA CONCLUSIÓN DEL PERÍODO IMPOSITIVO.
TIPO IMPOSITIVO DEL 30% SOBRE EL PRIMER TRAMO DE 120.202,41 EUROS.
REBAJA AL 25% PARA 2007.
4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (3)
20
5. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EL APROVECHAMIENTO DE LAS
DEDUCCIONES
GASTOS DE FORMACIÓN ACTIVIDADES EXPORTADORASDEDUCCIÓN GASTOS DE I + D+ ITINMOVILIZADO DE I+D+ITINVERSIONES MEDIOAMBIENTALESENERGÍAS RENOVABLESCREACIÓN DE EMPLEO - MINUSVÁLIDOSDEDUCCIÓN POR REINVERSIÓNPLANES DE PENSIONESGASTO POR GUARDERÍASDEDUCCIÓN POR DIVIDENDOS
21
IMPORTE 20%
PLAZO: FECHA PUESTA A DISPOSICIÓN (UN AÑO ANTES3 AÑOS POSTERIORES)
ACUERDO CON LA ADMINISTRACION. PLAN ESPECIAL
ELEMENTOS EN LOS QUE SE MATERIALIZA LA REINVERSIÓN. COMPRA DE FILIALES
ELEMENTOS AFECTOS
ADECUADA PLANIFICACIÓN
SECTOR INMOBILIARIO: VENTA DE INMOVILIZADO Ó EXISTENCIAS. CALIFICACIÓN CONTABLE
5. REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS
22
5. NUEVA DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN CON PARTICIPACIONES
EXCLUSIONES: S/ ACCIONES Y PARTICIPACIONESEXCLUSIONES: S/ ACCIONES Y PARTICIPACIONES
GENERAL SI < 5% ó < 1 AÑO
INST. INVERS. COLECTIVA
ENTIDADES DE MERATENENCIA O CARTERA
LOCAL ?EMPLEADOS ?
MEDIOS?
INMOVILIZADO ES < 50% ACTIVO
EXCLUSIONES: S/ ACTIVOEXCLUSIONES: S/ ACTIVO
VALORES CONTABLES DEL EJERCICIO Y 2 ANTERIORES
ADQUISICIONES A PARTESVINCULADAS EXCEPTO INMOV.
MATERIAL NUEVO
TRANSMISIONES ACOGIDAS REG. ESPEC. FUSIONES
23
INTERSOCIETARIA – 100%. PLAZOS Y CONDICIONES ASPECTOS FORMALES RETENCIÓN VENTAJAS DE LAS HOLDING SOCIEDADES PATRIMONIALES – MEMORIA COMPARATIVA RENTA - SOCIEDADES
5. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS
24
6. SOCIEDADES PATRIMONIALESRÉGIMEN TRIBUTARIO
SOCIEDAD PATRIMONIALTRIBUTACION POR IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
BASE IMPONIBLE CUANTIFICADA SEGÚN LEY 40/1998 IRPF
GENERAL
ESPECIAL
SOCIOS
BASES IMPONIBLES (-) COMPENSABLES
TIPO DE GRAVAMEN
DEDUCCIONES
PAGOS A CUENTA
40%
15%
NO IMPUTACION DE LAS MAGNITUDES TRIBUTARIAS DE LA SOCIEDAD
PATRIMONIAL EN SUS IMPUESTOS PERSONALES (I.R.P.F. O I.S.)
25
DISOLUCIÓN SOCIEDADES ( l )PATRIMONIALES
SOCIEDADPATRIMONIAL
OPCIONES
NOACTUAR
2007 Y SS.REGIMENGENERAL
DISOLUCIÓNSIN NEUTRALIDAD
FISCAL
TRIBUTACIÓNI.SOCIEDADES
1% DISOLUC. ITP
15%
40%
I.V.A
PLUSVALÍAMUNICIPAL
DISOLUCIÓNCON
NEUTRALIDADFISCAL
NO TRIBUTA, I.SOCIEDADESNO 1% OP.SOCNO PLUS. MUNICIPALNO IRPFSI IVA
SIN ACTUALIZAR COSTES
SEGÚN BALANCE
SIN COEF ANTIGÜ.
26
DISOLUCIÓN SOCIEDADES PATRIMONIALES ( II )
CONDICIONESCONDICIONES VENTAJASVENTAJAS
IS 2005 -2006REG. PATRIMONIAL
6 MESES PARALA EXTINCIÓN
ACUERDO DISOLUCIÓNANTES 30.JUNIO.2007
REPARTOPATRIMONIO
FAMILIAR
SOLUC. CONFLICTOSSOCIETARIOS
NEUTRALIDADFISCAL
27
BONIFICACIÓN DEL 85% EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
SIN EXCLUSIVIDAD EN EL OBJETO SOCIAL
LA ACTIVIDAD EC. PRINCIPAL SERÁ EL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS
LA SUPERFICIE CONSTRUIDA DE LAS VIVIENDAS:135 METROS CUADRADOS
SIN REQUISITO DE LA OPCIÓN DE COMPRA EN LOS CONTRATOS
EL PERIODO DE MANTENIMIENTO DE LAS VIVIENDAS QUEDA EN 7 AÑOS
DEDUCCIÓN DEL 50% EN EL REPARTO DE DIVIDENDOS
DURANTE 18 MESES LOS NOTARIOS Y REGISTRADORES NO COBRARÁN ARANCELES POR LA CONSTITUCIÓN O REESTRUCTURACIÓN DE ESTAS SOCIEDADES
SIN LÍMITE EN LA ANTIGÜEDAD DE LAS VIVIENDAS EN ALQUILER
TIPO DE I.V.A. 4%
PENDIENTE PUBLICACIÓN DEL REGLAMENTO
7. RÉGIMEN ESPECIAL SOCIEDADES ARRENDADORAS DE VIVIENDAS (LEY 23/2005 ~ BOE 19-11-05)
28
8. MENCIONES FISCALES EN LA MEMORIA DEL EJERCICIO 2006
DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓNASPECTOS MEDIOAMBIENTALESDEDUCCIONES Y COMPROMISO DE MANTENIMIENTOVINCULACIÓN ~ RELACIÓN MATRIZ - FILIALESREVALORIZACIONESSITUACION DE UNIPERSONALIDAD. OBLIGACIONES 128 LSRL
LIBRO REGISTROMENCIÓN EN LA MEMORIA EFECTOS SOBRE LA INSOLVENCIA PROVIS. O DEFINITIVA
RETRIBUCIÓN ADMINISTRADORESSITUACIÓN ACCIONES PROPIASCONSOLIDACIÓN FISCALSOCIEDADES PATRIMONIALES – TRANSPARENTES ~ RESERVASFUSIONES, ESCISIONES, CANJE DE VALORES
29
9. LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS SEGÚN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
ECONOMÍAS DE OPCIÓN
CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA
SIMULACIÓN – TÉCNICA DE LA OCULTACIÓN
RESPONSABILIDAD FISCAL: o RESPONSABLESo COOPERADOR NECESARIOo TEORÍA DE LOS “BIENES ESCASOS”
LAS CONSULTAS VINCULANTES
VALORACIONES VINCULANTES
30
10. CONSOLIDACIÓN CONTABLE Y CONSOLIDACIÓN FISCAL
LA CONSOLIDACIÓN FISCAL ES UNA OPCIÓN PARA EL GRUPO.
INDEPENDIENTEMENTE DE QUE ESTÉ O NO OBLIGADA A PRESENTAR CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS, Y
SE APLICARÁ CUANDO ASÍ LO ACUERDEN TODAS Y CADA UNA DE LAS SOCIEDADES QUE DEBAN INTEGRAR EL GRUPO FISCAL.
SE HARÁ A TRAVÉS DE LA JUNTA DE ACCIONISTAS O SOCIOS.
EN CUALQUIER FECHA DEL PERÍODO IMPOSITIVO INMEDIATO ANTERIOR AL QUE SEA DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL.
DEBIENDO LA SOCIEDAD DOMINANTE COMUNICAR DICHOS ACUERDOS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CON ANTERIORIDAD AL INICIO DEL PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE SEA DE APLICACIÓN ESTE RÉGIMEN.
31
11. LA AUDITORÍA FISCAL
LA NECESIDAD DE LA EMPRESA POR CONOCER SU SITUACIÓN FISCALEFECTOS SOBRE EL INFORME DE AUDITORÍARESPONSABILIDAD DEL ASESOR FISCAL ~ NORMATIVA BLANQUEO DE CAPITALES REVISION LEGAL DE LA EMPRESA “DUE DILIGENCE”
CAUSA HABITUAL: COMPRA DE LA EMPRESA INCIDENCIA EN EL PRECIO DE TRANSACCIÓN CONDICIONES SUSPENSIVAS
LA PRUEBA ANTE HACIENDA ART. 105 LGT: “QUIEN HAGA VALER SU DERECHO DEBERÁ PROBAR LOS HECHOS CONSTITUTIVOS DEL MISMO”.
32
INICIO DE LA ACTIVIDAD Y RECUPERACIÓN DE LAS CUOTAS SOPORTADAS MAYOR MOTIVACIÓN S/ TEAC 28-9-05
REQUISITOS DE FACTURACIÓN
LOS “PASES” BASE IMPONIBLE POR I.T.P.
PERMUTAS – DEVENGO Y VALORACIÓN
EL “EMPRESARIO URBANIZADOR” Y LOS TERRENOS EN CURSO DE URBANIZACIÓN.
LA REALIDAD DE LAS OPERACIONES FACTURAS FALSAS
TIPOS DE IVA EN LAS FACTURAS DE PROVEEDORES
VINCULACIÓN
CERTIFICACIONES DE OBRA
12. I.V.A. ASPECTOS CONFLICTIVOS
33
13. PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL (PROYECTO)
Operaciones vinculadasLa Administración tributaria podrá valorar, (…), por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas cuando (…) hubiera determinado (…) una tributación en España inferior (…) o un diferimiento de dicha tributación.
La Administración tributaria Podrá comprobar que las operaciones efectuadas entre
personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado.
Efectuará, en su caso, las correcciones valorativas que procedan.
Sobre el Imp. Soc. IRPF e IRNR. La Administración tributaria quedará vinculada por dicho
valor en relación con el resto de personas o entidades vinculadas.
34
AEAT
Falta: Sanción
AEAT Vinculada
Todas Las partes
ComprobaciónCorrec. Valor
deuda tributariapor el conjunto
Documentación según
Reglamentos
DividendosAportación
Capital
Relación:Socio
Sociedad
OPERACIONES VINCULADAS
AJUSTE BILATERAL (I)
ó
35
Inspección
ObligadoTributario
RecursoReclamación
Tasación
Notificación Resto Partes
Recurso
Inspeccionadono recurre
Notificación
Interrumpeprescripción
Resto partes de Forma conjunta
Reclamaciones
Alegaciones
Tasación
OPERACIONES VINCULADASAJUSTE BILATERAL (II)
36
IVAOPERACIONES VINCULADAS
Vinculación
BASE IMPONIBLE:Mercado
Regularización
AplicaciónArt. 16 LIS
SI DESTINATARIO NO TIENEDERECHO
DEDUCCIÓN TOTAL ÓPARCIAL
NORMAS VINCULACIÓN IS+IRPF
TRABAJADORES
37
PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL Obligación de información
Las personas o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la Administración tributaria la documentación que se establezca reglamentariamente.
La sanción multa pecuniaria fija de 1.500 o 15.000 euros por cada dato o conjunto de datos, omitido, inexacto o falso.
Si hay correcciones valorativas: sanción del 15 por ciento sobre el importe de las cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada operación, con un mínimo de 30.000 euros.
Sanción compatible con la establecida para la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones.
Por reglamento: excepciones
38
PREVENCIÓN DEL FRAUDE
FISCAL ServiciosServicios de apoyo a la gestión La deducción de los gastos en concepto de servicios entre entidades
vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido (valor de mercado), estará condicionada a que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario.
Criterio de la jurisprudencia: realidad y necesidad del servicio.
Consultas vinculantes
Los sujetos pasivos podrán solicitar a la Administración tributaria que determine la valoración de las operaciones vinculadas con carácter previo a la realización de estas. Dicha solicitud se acompañará de una propuesta que se fundamentará en el valor normal de mercado.
39
TRAMAS ORGANIZADAS LUCHA CONTRA LAS TRAMAS DE
IVA
CADENAS DE SOCIEDADES QUE PERSIGUEN EL AHORRO DEL 16% DEL IVA.
SE ESTABLECE PARA EL IVA UN NUEVO SUPUESTO DE RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA
PARA QUIEN ADQUIERA MERCANCÍAS PROCEDENTES DE DICHAS TRAMAS.
SUPUESTO DE HECHO: PAGO DE UN PRECIO EXTRAORDINARIAMENTE INFERIOR AL DE MERCADO.
CONSECUENCIA: RESPONSABLE SUBSIDIARIO EL COMPRADOR NO ES DEFRAUDADOR
40
TRAMAS ORGANIZADAS LUCHA CONTRA LAS TRAMAS DE
IVA
SERÁN RESPONSABLES SUBSIDIARIOS DE LAS CUOTAS TRIBUTARIAS CORRESPONDIENTES A LAS OPERACIONES GRAVADAS.
QUE SEAN EMPRESARIOS O PROFESIONALES. QUE DEBIERAN RAZONABLEMENTE PRESUMIR QUE EL IVA
NO HAYA SIDO NI VA A SER OBJETO DE DECLARACIÓN E INGRESO.
SE CONSIDERARÁ CUANDO HAYAN SATISFECHO POR ELLOS UN PRECIO NOTORIAMENTE ANÓMALO PARA DICHOS BIENES, SOBRE OPERACIONES REALIZADAS EN EL MISMO SECTOR ECONÓMICO.
41
PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL Comprobación de valores
Medios: Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale. Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal.
Podrá consistir en la aplicación de los coeficientes multiplicadores a los valores que figuren en el registro oficial de carácter fiscal. Bienes inmuebles: Catastro.
Precios medios en el mercado. Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros. Dictamen de peritos de la Administración. Valor asignado a los bienes en los contratos de seguros. Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas. Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien. Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo.
42
MODIFICACIÓN LGTRECARGOS ART. 27
DEMORA RECARGO NUEVO RECARGO
Hasta tres meses
Hasta seis meses
Hasta doce meses
Más de doce meses
5%
10%
15%
20%
3,75%
7,5%
11,25%
15,0%
Sin requerimiento previoCon requerimiento Sanción comprobación o inspección
PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL RECARGOS
43
MODIFICACIÓN LGTNUEVOS PRESUPUESTOS DE RESPONSABILIDAD
Responsables solidarios por el Principal + Recargo + Sanciones + Intereses
Colaboraciones en la ocultaciónIncumplimiento ordenes de embargoColaboraciones en el levantamiento de los bienes embargadosLos depositarios
43.1 LGT Nuevos responsables subsidiarios:Principal + Sanción
Personas o entidades con un control efectivo total o Parcial directo o indirecto, utilizadas para eludir la responsabilidad patrimonial
44
NUEVA LGTNUEVA LGTDELITO FISCAL – CAMBIOSDELITO FISCAL – CAMBIOS
InspecciónComprobación
1-2 años
Cuota +120.000€
+ Intención
Tramite Audiencia
180.1
15 días-Pruebas
-Expediente
Plazo queResta
Inspección
1-2 Años4 Años
Sobreseimiento Juzgado Denuncia
DelitoFiscal
RevisiónExpediente
Fiscal
Condena
Prescripción 5 Años
Interrumpe Plazo inspección
A. P. de Valencia 19-01-2006: art. 180.1 LGT
“Entendemos que no se trata de una norma de puro trámite y cuya trascendencia se agota en vía administrativa, sino que con la audiencia al interesado se pueden aportar al expediente pruebas que puedan esclarecer la investigación, o que puedan suponer la eliminación o reducción de la supuesta cuota defraudada, lo que haría innecesaria la investigación penal”.
DERECHO QUE PIERDEN LAS INSPECCIONES EN CURSO. DT 7ª
45
MODIFICACIÓN LGTUTILIZACIÓN NIF ART 202 LGT
Incumplimiento obligaciones relativas utilización NIF.
Incumplimiento Por ent. FinancieraAbono cheques al portador
Comunicar datos falsos o falseados en las solicitudes del NIF.
LEVE
GRAVE
MUY GRAVE
150€
5% de las cantidades
indebidamenteregistradas
30.000€
46
OTRAS MODIFICACIONES ESCRITURA
Acceso Administraciones Tributarias a las escriturasEscrituras sobre inmuebles NIF de: -Comparecientes -Representados
MEDIOS DE PAGO
CON ANTERIORIDAD
EN LA ESCRITURA
DECLARACIÓN BLANQUEO CAPITALES
PENDIENTE DESARROLLO REGLAMENTO
CUANTÍA
METÁLICO
CHEQUE
CH. BANCARIO
TRANS. BANCARIA
OTROS
NOMINATIVO
AL PORTADOR
SUBSANABLEINCUMPLIMIENTO NO INSCRIPCIÓN
47
OTRAS MODIFICACIONES
PROYECTOS TÉCNICOS
RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS
DOC. CON TRASCENDENCIA SOBRE INMUEBLES
RESOLUCIONES JUDICIALES
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
CONTRATOS DE SUMINISTRO ELÉCTRICO
REFERENCIACATASTRAL
AEAT6 MESES
CIAS.ELÉCTRICAS
DEFINICIÓN SUELO DE NATURALEZA URBANAREQUIERE
PROPIETARIOSNO IDENTIFICADOS
Modifica Art. 7.2 Ley Catastro
48
OTRAS MODIFICACIONESOTRAS MODIFICACIONES
DEFINICIÓN PARAISO FISCALDEFINICIÓN PARAISO FISCAL
País o Territoriodonde no
se aplica IRPF-IS
Según ReglamentoN/A si
Existe intercambio de información
EfectivoIntercambioInfracciónTributaria
Nula Tributación
Paraíso Fiscal
APORTACIÓN DE LIBROS POR VÍA TELEMÁTICA.APORTACIÓN DE LIBROS POR VÍA TELEMÁTICA. Exportadores Grandes empresas
49
IVA DECLARACIÓN CONSOLIDADA
UNICA: LIQUIDACIÓN POR EL GRUPOGRUPOS: DOMINANTE +50% FILIALES
+1 AÑO MANTENIMIENTO
ACUERDO: AÑO ANTERIORAPLICACIÓN: 3 AÑOSREQUISITO: *MEMORIA JUSTIFICATIVA METODO ANALÍTICOS *SISTEMA DE INFORMACIÓN ANALÍTICO SANCIÓNRESPONSABILIDAD SOLIDARIADECLARACIÓN MENSUAL INDIVIDUAL + CONSOLIDADASENTRADA EN VIGOR: 2008
50
PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL Transmisión de sociedades con inmuebles
HERRAMIENTAS
Reforma del art. 108 de la Ley del Mercado de ValoresSe grava la transmisión de acciones o participaciones de entidades con más 50% de activo formado por inmueblesNo cabe la renuncia a la exenciónNovedades
Grava igualmente la titularidad indirecta de participaciones Para el cómputo del 50% del valor de los inmuebles sobre el activo se
toma el valor real no el histórico Normas para evitar hinchar el activo mediante operaciones
financieras
51
PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL Retención sobre módulos
RETENCIÓN DEL 1% SOBRE EL PAGO A EMPRESARIOS EN MÓDULOS.
Objetivo: perseguir las Facturas falsas Exigirá mayor información de nuestros
proveedores
EL PROYECTO DE REAL DECRETO ESTABLECE LA LISTA DE ACTIVIDADES QUE ESTARÁN SUJETAS A LA RETENCIÓN DEL 1% (ALBAÑILERÍA, CARPINTERÍA, TRANSPORTES, MUDANZAS, ETC.).
EL EMPRESARIO PODRÁ EVITAR LA APLICACIÓN DE LA RETENCIÓN SI TRIBUTA POR EL MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA.
DICHA SITUACIÓN DEBERÁ SER COMUNICADA POR EL EMPRESARIO AL PAGADOR.
52
LGTRECURSOS Y RECLAMACIONES
145 LP AdministrativoResponsabilidad
Patrimonial
ProcedimientosEspeciales
Reposición
Reclamación TEAR
Escrito de queja
ACTOADMINISTRATIVO
AEAT
Declaración deNulidad
Consejo DefensaContribuyente
TEAR VALENCIATEAR Proced.
Abreviado
Ante el mismoórgano
SolicitudRevocación
Lesionan Derechos
Sin interrupciónPrescripción
Indefensión, incumplemanifiestamente
la Ley
RevocaciónExped. disciplinario
CondenaCostas
Nulo anulable
53
REDUCCIÓN DE TIPOS
SUPRESIÓN DE LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTAo CALENDARIOo RÉGIMEN TRANSITORIO
DESAPARICIÓN DEL RÉGIMEN DE SOCIEDADES PATRIMONIALESo RÉGIMEN TRANSITORIO VENTAJOSO
14. OTRAS PROPUESTAS DE REFORMA
IMPUESTO DE SOCIEDADES
Tramo
General --- 35% 32,5% 30,0%
120,202,41 € 30% 25,0%
Exceso 35% 30,0%
(*) Las referencias a cada año se entiende para los períodosimpositivos iniciados a partir del 1 de enero de ese año.
2007 2008
Empresas de reducida dimensión
T ipo impositivo
A ctual
54
SimplificaciónMantenimiento del articulado de la Ley vigenteEquidad horizontal en las reducciones familiares y personalesCapital inmobiliario: sin cambiosRentas del ahorro:
neutralidad Tipo único del 18% Supresión del año para ganancias patrimoniales
Reforma de los planes de pensiones y seguros colectivos para las PYMESNuevo producto: ahorro previsión exención sobre las rentasAumento de las retenciones al capital mobiliario y arrendamientos 1-enero-07
15. Otras propuestas de reforma
IRPF
55
•Escala de gravamen
•Sólo 4 tramos, en vez de 5
•Se aumenta mínimo hasta 17.360 €
•Aumenta mínimo personal y familiar
•Marginal se reduce del 45% al 43%•Liquidación
• Renta General según tablas
• Renta Ahorro tipo fijo 18%
•Mínimo vital
•Existe un importe mínimo que tiene en cuenta circunstancias personales y familiares independiente del nivel de rentas.
•Reducción rentas trabajo
•Se aumenta el importe de la reducción por percibir rentas del trabajo.
15. REFORMA IMPUESTO SOBRE LA RENTAAspectos generales
56
MÍNIMODEL
CONTRIBUYENTE
MÍNIMO POR
DESCENDIENTES
MÍNIMOPOR
ASCENDIENTESDISCAPACIDAD
GENERAL:5.050 €/año
EDAD + 65:+900€/año
EDAD + 75:+1.100€/año
Sí EDAD < 25 años o Sí Discapacitado
1.800€/año PRIMERO2.000€/año SEGUNDO3.600€/año TERCERO4.100€/año CUARTO y ss
Si EDAD<3 años adicionalmente 2.200 €/año
Si EDAD > 65 o Discapacitado,
900€/año
Si EDAD>75
1.100 €/año
del Contribuyente
General (*) 2.270€Gr.>65% 6.900€
Gastos +2.270€
(*) grado superior al 33%
de Ascendientes odescendientes•General (*) 2.270€•Gr.>65% 6.900€•Gastos +2.270€
(*) grado superior al 33%
+
15. REFORMA IMPUESTO SOBRE LA RENTAMÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
57
Renta General
15. REFORMA IMPUESTO SOBRE LA RENTARENTAS
Renta del Ahorro
• Rendimientos del trabajo• Rendimientos del capital inmobiliario• Rendimientos de capital mobiliario:
•Dividendos de ETVE• Intereses de vinculadas• Asistencia técnica,• propiedad intelectual,• arrendamiento negocios
• Ganancias y pérdidas patrimoniales no procedentes de transmisiones• Imputaciones de renta
•Rendimientos de capital mobiliario excepto situaciones de vinculación con sociedades
• Ganancias y pérdidas patrimoniales con independencia del periodo de generación
58
RENDIMIENTOSCAPITAL
MOBILIARIO
GANANCIASPATRIMONIALES
1. Dividendos o rentas derivadas de la participación en fondos propios de entidades.2. Cesión a terceros de capitales propios.3. Operaciones de capitalización:
-Capital diferido.-Rentas Vitalicias o Temporales.
4. Otros:-Propiedad intelectual.-Asistencia técnica.-Arrendamiento de bienes muebles.-Derechos de imagen.
- Se mantiene el concepto de ganancia patrimonial.- Se eliminan coeficientes de abatimiento (régimen
transitorio).- No hay limite temporal- Reparto proporcional ganancia hasta 20 de enero- Nuevas exenciones.
15. REFORMA IMPUESTO SOBRE LA RENTARENTA DEL AHORRO
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NUEVA LEY IRPF - GANANCIAS PATRIMONIALES
2006 2007 Y SS15% + 1 AÑOTABLAS – 1 AÑO
18% +/- 1 AÑO
ELEMENTOSANTES ‘94 TRANSMISIONES
POST. 20.1.06
NO AFECTOSAC. ECONOM.
SIN MEJORAS> 1994
Nº DIAS COMPRA – VENTA(ejemplo: 8.401 días)
Nº DIAS ADQUISICIÓN 19.1.2006
Nº DIAS20.1.2006
TRANSMISIÓN
% COEFICANTIGÜEDAD
18%
% SIN REDUCIRCompra: 1-7-
85venta: 1-7-
2008
7.50889,4%
89310,6%
60
Cambio por las referencias a las sociedades patrimoniales
Requisito de afectación para la exención de la empresa familiar: participación directa e indirecta.
La exención (…) aplicándose estas mismas reglas en la valoración de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.
Límite conjunto del 60%
Actual: La cuota íntegra de este Impuesto conjuntamente con la correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no podrá exceder del 70 por 100 de la total base imponible de este último.
Reforma: Del 60 por 100 de la suma de las bases imponibles general y del ahorro del citado Impuesto.
16. OTRAS PROPUESTAS DE REFORMA
IMPUESTO DE PATRIMONIO