OBLIGACIONES BASICAS OBLIGACIONES BASICAS CONTRIBUYENTESCONTRIBUYENTESCONTRIBUYENTESCONTRIBUYENTES

JOSE LUIS PLAZAS NIÑO

La ley tributariaLA LEYES UN ACTO EMANADO DEL PODER LEGISLATIVO Y EXCEPCIONALMENTE DELEJECUTIVO,

LA LEY TRIBUTARIAINCLUYE LA TOTALIDAD DE LAS DISPOSICIONES QUE REGULAN LA RELACIONJURIDICA DEL ESTADO CON EL SUJETO PASIVO O CONTRIBUYENTEJURIDICA DEL ESTADO CON EL SUJETO PASIVO O CONTRIBUYENTE

LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS NONECESARIAMENTE DEBEN ESTAR DELINEADOS ESPECÍFICAMENTE, PERO SIES FUNDAMENTAL QUE PUEDAN DEDUCIRSE PARA EVITAR SUINCOSTITUCIONALIDAD.

La ley tributariaCON BASE EN LOS

ELEMENTOS ESENCIALESDADOS EN LA LEY

ARTICULO 338 C.P

SE ESTUDIA EL I.V.A EN COLOMBIA

ELEMENTO DE LA LEY TRIBUTARIALA LEY DEBE CONTENER LOS SIGUIENTES ELEMENTOS ESENCIALES:•SUJETO ACTIVO: Entidad Pública titular de crédito tributario.

•SUJETO PASIVO: Persona Obligada al pago del tributo (Art 2 E.T.)

•I) HECHO GRAVADO O IMPONIBLE:Acontecimiento de cuya ocurrencia depende el nacimiento de la Obligación Tributaria (Art 1 E.T.)

•II) BASE IMPONIBLE: Es lo que determina la Cuantía del tributo.

•III) TARIFA O FACTOR PREDETERMINADO: Porcentaje que se aplica a la base gravable para liquidar el tributo:

DEFINICIONES DEFINICIONES BASICASBASICASBASICASBASICAS

CLASIFICACION DE LOS CLASIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTESCONTRIBUYENTES

��Personas NaturalesPersonas Naturales

��Personas JurídicasPersonas Jurídicas

CLASIFICACION DE LOS CLASIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTESCONTRIBUYENTES

PERSONA JURIDICAPERSONA JURIDICA(Art. 633 del C. Civil):(Art. 633 del C. Civil):

�� "Una persona ficticia, "Una persona ficticia,

PERSONA NATURALPERSONA NATURAL(art. 74 C. Civil):(art. 74 C. Civil):

�� "Son personas todos "Son personas todos los individuos de la los individuos de la

�� "Una persona ficticia, "Una persona ficticia, capaz de ejercer capaz de ejercer derechos y contraer derechos y contraer obligaciones, y de obligaciones, y de ser representada ser representada judicial y judicial y extrajudicialmenteextrajudicialmente ""

los individuos de la los individuos de la especie humana, especie humana, cualesquiera que cualesquiera que sean su edad, sexo, sean su edad, sexo, extirpe o condición."extirpe o condición."

CLASIFICACION DE LOS CLASIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTESCONTRIBUYENTES

Grandes Contribuyentes:Grandes Contribuyentes:

Art. 134 del Decreto 2503 de 1987, art. 562 E.T.Art. 134 del Decreto 2503 de 1987, art. 562 E.T.

�� Pueden ser personas Naturales o Jurídicas.Pueden ser personas Naturales o Jurídicas.

�� ElEl DirectorDirector GeneralGeneral mediantemediante resoluciónresoluciónestableceráestablecerá loslos contribuyentes,contribuyentes, responsablesresponsables ooagentesagentes retenedores,retenedores, queque porpor susu volumenvolumen dedeoperacionesoperaciones oo importanciaimportancia enen elel recaudorecaudo ,, debandebanpertenecerpertenecer aa estaesta AdministraciónAdministración..

CLASIFICACION DE LOS CLASIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTESCONTRIBUYENTES

QUIENES SON PERSONAS QUIENES SON PERSONAS JURIDICAS ANTE LA DIANJURIDICAS ANTE LA DIAN ::

Para efectos Tributarios Para efectos Tributarios se consideran Personas se consideran Personas

�� Entidades de Derecho Entidades de Derecho PúblicoPúblico

�� Entidades de Derecho Entidades de Derecho Privado:Privado:

�� Sociedades ComercialesSociedades ComercialesPara efectos Tributarios Para efectos Tributarios se consideran Personas se consideran Personas Jurídicas a todas las Jurídicas a todas las sociedades y entidades sociedades y entidades Nacionales cualquiera que Nacionales cualquiera que sea su naturaleza, así sea su naturaleza, así como a las sociedades y como a las sociedades y entidades extranjeras.entidades extranjeras.

�� Sociedades ComercialesSociedades Comerciales

�� Entidades sin animo de lucroEntidades sin animo de lucro

�� Sociedades de HechoSociedades de Hecho

�� Empresas UnipersonalesEmpresas Unipersonales

�� CooperativasCooperativas

�� FondosFondos

�� Empresas Asociativas Empresas Asociativas trabajotrabajo

OBLIGACIONES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS

BASICASBASICAS

CLASIFICACIO� ECO�OMICA DE LOS IMPUESTOS

LA CLASIFICACION ECONOMICA DE LOS IMPUESTOS PARTE DEL PRINCIPIO SEGÚN EL CUAL

LA RE�TA ES LA MAG�ITUD DE TODOS LOS TRIBUTOS

GRAVA� LA RIQUEZA PERO:

DE ACUERDO CON LOS DIVERSOS MOME�TOS EN QUE SE DE:

DA LUGAR A DISTI�GUIR EL TIPO DE IMPUESTO:

MOME�TOS E� QUE SE DA LA RE�TA

PERCEPCIO�

CAPITALIZACIO�

CO�SUMO

DA LUGAR AL IMPUESTO DE:

RE�TA

AL CAPITAL

AL GASTO

OBLIGACIONES TRIBUTARIASOBLIGACIONES TRIBUTARIASIMPUESTOS DEL ORDEN NACIONALIMPUESTOS DEL ORDEN NACIONAL

�� RENTA Y COMPLEMENTARIOS RENTA Y COMPLEMENTARIOS �� I.V.A .I.V.A .�� TIMBRETIMBRE�� TIMBRETIMBRE�� IMPUESTO AL PATRIMONIO IMPUESTO AL PATRIMONIO �� GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS

FINANCIEROD GMF.FINANCIEROD GMF.

�� MECANISMO DE RETENCION EN LA MECANISMO DE RETENCION EN LA FUENTEFUENTE

IMPUESTO SOBRE LA IMPUESTO SOBRE LA RENTARENTARENTARENTA

QUÉ ES EL IMPUESTO SOBRE LA QUÉ ES EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?RENTA?

EsEs unun ImpuestoImpuesto directodirecto ,, queque recaerecae sobresobre losloscontribuyentescontribuyentes individualmenteindividualmente consideradosconsiderados queque hayanhayanrecibidorecibido ingresosingresos queque seansean susceptiblessusceptibles dede producirproducirrecibidorecibido ingresosingresos queque seansean susceptiblessusceptibles dede producirproducirINCREMENTOINCREMENTO ENEN ELEL PATRIMONIOPATRIMONIO..

HechoHecho GeneradorGenerador:: recibirrecibir ingresosingresos

DIFERENCIA ENTREDIFERENCIA ENTRE

�� ContribuyentesContribuyentes�� No ContribuyentesNo Contribuyentes

�� DeclarantesDeclarantes�� No declarantesNo declarantes

QUE ES UN CONTRIBUYENTEQUE ES UN CONTRIBUYENTE

SonSon laslas personaspersonas naturalesnaturales oo jurídicasjurídicasqueque estánestán obligadasobligadas aa pagarpagarImpuestosImpuestosImpuestosImpuestos

EsEs lala personapersona queque realizarealiza unaunaactividadactividad gravadagravada concon unun impuestoimpuesto yyporpor lolo tantotanto debedebe pagarpagar lala tarifatarifacorrespondientecorrespondiente alal mismomismo

QUE ES UN DECLARANTEQUE ES UN DECLARANTE

Es la persona obligada a cumplir Es la persona obligada a cumplir con el deber formal de presentar con el deber formal de presentar con el deber formal de presentar con el deber formal de presentar

una declaración tributaria.una declaración tributaria.

CLASIFICACION DE LOS CLASIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTES EN CONTRIBUYENTES EN CONTRIBUYENTES EN CONTRIBUYENTES EN

RENTARENTA

CLASES DE CONTRIBUYENTES EN CLASES DE CONTRIBUYENTES EN RENTARENTA

�� Contribuyente del Impuesto a la Renta Contribuyente del Impuesto a la Renta del del Régimen OrdinarioRégimen Ordinario

�� Contribuyente del Impuesto a la Renta Contribuyente del Impuesto a la Renta �� Contribuyente del Impuesto a la Renta Contribuyente del Impuesto a la Renta del del Régimen Tributario EspecialRégimen Tributario Especial

�� No contribuyenteNo contribuyente

CONTRIBUYENTE DE RENTACONTRIBUYENTE DE RENTADEL REGIMEN ORDINARIODEL REGIMEN ORDINARIO

��LasLas PersonasPersonas queque recibenreciben ingresosingresos gravadosgravadosconcon elel impuestoimpuesto sobresobre lala Renta,Renta, queque debendebenpagarpagar dichodicho impuestoimpuesto..

��AA esteeste RégimenRégimen pertenecenpertenecen lala mayoríamayoría dede losloscontribuyentescontribuyentes salvosalvo aquellosaquellos queque seansean deldelRégimenRégimen EspecialEspecial oo nono contribuyentescontribuyentes

NO CONTRIBUYENTES NO CONTRIBUYENTES DE RENTADE RENTA

Son las personas que por disposición legal Son las personas que por disposición legal no deben pagar impuesto sobre la renta.no deben pagar impuesto sobre la renta.

Son las entidades que están expresamente Son las entidades que están expresamente indicadas en los Art., 22, 23, 23indicadas en los Art., 22, 23, 23--1 y 231 y 23--2 del 2 del E.T. como no contribuyentes del impuesto E.T. como no contribuyentes del impuesto sobre la rentasobre la renta..

DECLARANTES DECLARANTES 591, 593, 594591, 593, 594--11591, 593, 594591, 593, 594--11

E.T.E.T.

DECLARANTESDECLARANTES

QUEQUE ESES UNUN DECLARANTEDECLARANTE DELDEL IMPUESTOIMPUESTOSOBRESOBRE LALA RENTARENTA YY COMPLEMENTARIOSCOMPLEMENTARIOS::

LosLos queque estánestán obligadosobligados aa presentarpresentar lalaLosLos queque estánestán obligadosobligados aa presentarpresentar laladeclaracióndeclaración deldel ImpuestoImpuesto sobresobre lala RentaRenta yyComplementarios,Complementarios, porpor reglaregla generalgeneral todostodos losloscontribuyentescontribuyentes sometidossometidos aa dichodicho impuesto,impuesto,concon excepciónexcepción dede quienesquienes lala LeyLey indicaindica comocomonono obligadosobligados aa declarardeclarar..

ART. 23.—Modificado. L. 223/95, art. 65. Otras entidades que noson contribuyentes. No son contribuyentes del impuesto sobre larenta, los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, lassociedades de mejoras públicas, las Instituciones de EducaciónSuperior aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento de laEducación Superior, Icfes, que sean entidades sin ánimo de lucro, loshospitales que estén constituidos como personas jurídicas sin ánimo delucro, las organizaciones de alcohólicos anónimos, las juntas de accióncomunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietariosadministradoras de edificios organizados en propiedadadministradoras de edificios organizados en propiedadhorizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales,las asociaciones de exalumnos, los partidos o movimientos políticosaprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas deconsumidores, los fondos de pensionados, así como los movimientos,asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sinánimo de lucro.

•El régimen de propiedad horizontal, creado en Colombia por la Ley 182 de 1948.

•Posteriormente se expidió la Ley 16 de 1985 , la cual estructuró un régimen

paralelo al de la Ley 182, implementándose la figura de la PERSONERÍA JURÍDICA en la propiedad horizontal.

•Para reglamentar ambas leyes, se expidió el Decreto 1365 de 1986.

EVOLUCION LEGAL REGIMEN DE PROPIEDAD HORIZONTAL

• En el año 1998 fue promulgada la Ley 428 , que estableció los principiosgenerales para el desarrollo y funcionamiento de las unidades inmobiliarias cerradasy la reglamentación de los derechos y obligaciones de los copropietarios respecto asu municipio o distrito.

•Recogiendo la experiencia de más de 50 años en el tema de legislación sobrepropiedad horizontal, y con el objeto de unificar, actualizar y precisar toda la filosofíasobre este tema, se expidió el 3 de agosto de 2001 la Ley 675 . Esta ley rigepara los edificios y conjuntos que no han sido aún constituidos en el régimen depropiedad horizontal, y para los sometidos a cualquiera de los regímenes anteriores.

Una y otra, es decir junta administradora y propiedad horizontal constituida en persona jurídica, nacen de una misma necesidad y persiguen igual finalidad, consistente esta en la igual finalidad, consistente esta en la

administración de la propiedad horizontal

L. 675/2001.

Objeto y definiciones

ART. 1º—Objeto.

La presente ley regula la forma especial de dominio,denominada propiedad horizontal, en la que concurrenderechos de propiedad exclusiva sobre bienes privados y derechos decopropiedad sobre el terreno y los demás bienes comunes, con el fin de garantizarla seguridad y la convivencia pacífica en los inmuebles sometidos a ella, así comola función social de la propiedad.

L. 675/2001.

ART. 8º—Certificación sobre existencia y representaciónlegal de la persona jurídica.

La inscripción y posterior certificación sobre la existencia y representación legal de

las personas jurídicas a las que alude esta ley, correspondeal alcalde municipal o distrital del lugar de ubicación del edificio o conjunto, o a lapersona o entidad en quien este delegue esta facultad.persona o entidad en quien este delegue esta facultad.

La inscripción se realizará mediante la presentación ante el funcionario o entidadcompetente de la escritura registrada de constitución del régimen de propiedadhorizontal y los documentos que acrediten los nombramientos y aceptaciones dequienes ejerzan la representación legal y del revisor fiscal. También será objeto deinscripción la escritura de extinción de la propiedad horizontal, para efectos decertificar sobre el estado de liquidación de la persona jurídica.

En ningún caso se podrán exigir trámites o requisitos adicionales.

L. 675/2001.CAPITULO IX.

DE LA PROPIEDAD HORIZONTAL COMO PERSONA JURÍDICA.

ARTÍCULO 32. OBJETO DE LA PERSONA JURÍDICA.

La propiedad horizontal , una vez constituida legalmente, da origen a unapersona jurídica conformada por los propietarios de losbienes de dominio particular . Su objeto será administrar correcta y eficazmentelos bienes y servicios comunes, manejar los asuntos de interés común de los propietarios de bienesprivados y cumplir y hacer cumplir la ley y el reglamento de propiedad horizontal.

ARTÍCULO 33. NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS.ARTÍCULO 33. NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS.

La persona jurídica originada en la constitución de la propiedad horizontal es de

naturaleza civil, sin ánimo de lucro. Su

denominación corresponderá a la del edificio o conjunto y su domicilio será el municipio o distrito donde

este se localiza yy tendrátendrá lala calidadcalidad dede nono contribuyentecontribuyente dedeimpuestosimpuestos nacionalesnacionales , así como del impuesto de industria y comercio, en relación conlas actividades propias de su objeto social, de conformidad con lo establecido en el artículo 195 delDecreto 1333 de 1986.PARÁGRAFO. La destinación de algunos bienes que produzcan r enta para sufragarexpensas comunes, no desvirtúa la calidad de persona jurídi ca sin ánimo de lucro.

Del administrador del edificio o conjuntoL. 675/2001.

ART. 50.—Naturaleza del administrador.

La representación legal de la persona jurídica yla administración del edificio o conjunto corresponderán a unla administración del edificio o conjunto corresponderán a unadministrador designado por la asamblea general depropietarios en todos los edificios o conjuntos, salvo enaquellos casos en los que exista el consejo de administración,donde será elegido por dicho órgano, para el período que seprevea en el reglamento de copropiedad. Los actos y contratosque celebre en ejercicio de sus funciones, se radican en lacabeza de la persona jurídica, siempre y cuando se ajusten alas normas legales y reglamentarias.

L. 675/2001.

CAPÍTULO V

Obligaciones económicas

ART. 83.—Impuesto de renta y complementarios.

Las unidades inmobiliarias cerradas son personas jurídicas sin ánimo de lucro que

no están obligadas al pago del impuesto derenta y complementarios.

ART. 84.—Las disposiciones contempladas en el presente capítulo, no operanpara los edificios o conjuntos de uso comercial.

FACTURACIONFACTURACION

OBLIGADOS A FACTURAROBLIGADOS A FACTURARPERSONAS NATURALES Y JURIDICASPERSONAS NATURALES Y JURIDICAS

�� ComerciantesComerciantes�� Profesionales independientes (profesiones Profesionales independientes (profesiones

liberales)liberales)�� Tipógrafos y litógrafos por la elaboración de Tipógrafos y litógrafos por la elaboración de �� Tipógrafos y litógrafos por la elaboración de Tipógrafos y litógrafos por la elaboración de

facturas (aunque sean del Régimen facturas (aunque sean del Régimen simplificado)simplificado)

�� Personas Régimen Común Personas Régimen Común �� En adquisiciones efectuadas por En adquisiciones efectuadas por

responsables del régimen común a personas responsables del régimen común a personas naturales no comerciantes o inscritas en el naturales no comerciantes o inscritas en el régimen simplificadorégimen simplificado

NO OBLIGADOS A FACTURARNO OBLIGADOS A FACTURAR

�� EN EL CASO DE NO SER RESPONSABLES DEL EN EL CASO DE NO SER RESPONSABLES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y NO IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y NO

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, RENTA, LAS JUNTAS LAS JUNTAS

ADMINISTRADORAS DE EDIFICIOS ADMINISTRADORAS DE EDIFICIOS ADMINISTRADORAS DE EDIFICIOS ADMINISTRADORAS DE EDIFICIOS ORGANIZADAS EN PROPIEDAD ORGANIZADAS EN PROPIEDAD

HORIZONTAL O DE COPROPIETARIOS HORIZONTAL O DE COPROPIETARIOS DEBERAN EXPEDIR DOCUMENTO DEBERAN EXPEDIR DOCUMENTO

EQUIVALENTE CON EL LLENO DE LOS EQUIVALENTE CON EL LLENO DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LAS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LAS

NORMASNORMAS..

NO OBLIGADOS A SOLICITAR NO OBLIGADOS A SOLICITAR AUTORIZACION PARA FACTURARAUTORIZACION PARA FACTURAR

�� Quienes expidan documentos equivalentesQuienes expidan documentos equivalentes�� Entidades de derecho público Entidades de derecho público -- industriales y industriales y

comerciales del Estado y sociedades de comerciales del Estado y sociedades de economía mixtaeconomía mixta

�� Facturas expedidas por prestadores de Facturas expedidas por prestadores de servicios públicos domiciliariosservicios públicos domiciliarios

�� Cámaras de ComercioCámaras de Comercio�� NotaríasNotarías�� No contribuyentes de rentaNo contribuyentes de renta�� No obligados a facturar que opten por No obligados a facturar que opten por

hacerlohacerlo

DOCUMENTO EQUIVALENTE PARA NO DOCUMENTO EQUIVALENTE PARA NO CONTRIBUYENTES DE RENTA Y NO CONTRIBUYENTES DE RENTA Y NO

RESPONSABLES DE IVARESPONSABLES DE IVA

Deberán contener los siguientes requisitos:Deberán contener los siguientes requisitos:�� 1. Nombre o razón social y NIT.1. Nombre o razón social y NIT.�� 2. Numeración consecutiva.2. Numeración consecutiva.�� 3. Descripción específica o genérica de 3. Descripción específica o genérica de

bienes o servicios.bienes o servicios.�� 4. Fecha.4. Fecha.�� 5. Valor5. Valor..

REVISORIA FISCAL

CAPÍTULO XIIIDel revisor fiscal del edificio o conjunto

L. 675/2001.ART. 56.—Obligatoriedad.

Los conjuntos de uso comercial o mixto, estarán obligados a c ontarcon revisor fiscal, contador público *(titulado)*, con mat rículaprofesional vigente e inscrito a la Junta Central de Contado res,elegido por la asamblea general de propietarios.

El revisor fiscal no podrá ser propietario o tenedor de bienes privados en el edificio o conjunto respecto delcual cumple sus funciones, ni tener parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad, segundo deafinidad o primero civil, ni vínculos comerciales, o cualquier otra circunstancia que pueda restarleindependencia u objetividad a sus conceptos o actuaciones, con el administrador y/o los miembros delconsejo de administración, cuando exista.

Los edificios o conjuntos de uso residencial,podrán contar con revisor fiscal, si así lo decidela asamblea general de propietarios. En este caso, elrevisor fiscal podrá ser propietario o tenedor de bienes privados en el edificio oconjunto.

EL NOMBRAMIENTO DISCRECIONAL DEREVISOR FISCAL QUE HAGAN LOSEDIFICIOS O CONJUNTOS DE USO

RESIDENCIAL, �O OBLIGA A QUE LASDECLARACIONES TRIBUTARIAS DE LAPROPIEDAD HORIZONTAL DEBAN SERPROPIEDAD HORIZONTAL DEBAN SERFIRMADAS POR REVISOR FISCAL Y PORTANTO, QUE POR FALTA DE ESTEREQUISITO PUEDAN TENERSE POR NOPRESENTADAS.

GRAVAMEN A LOS GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS MOVIMIENTOS FINANCIEROSFINANCIEROS

Se debe entender que la Ley creó una exención de impuestos nacionales

para las personas jurídicas originadas en la constitución del régimen de

propiedad horizontal acorde con la Ley 675 de 2001, entre los cuales se

encuentra el Gravamen a los Movimientos Financieros solo respecto

del manejo de recursos obtenidos en desarrollo de su objeto, esto es,

las cuotas de administración para lo cual se debe identificar una cuenta en

la entidad financiera donde se manejan de manera exclusiva dichos

recursos a nombre de la persona jurídica.

Concepto general 0002 de 2003

Luego en otro aparte el mencionado concepto precisa:

Para tal efecto se reitera, deberá marcarse una cuenta en la entidad

financiera a nombre de la persona jurídica que surge por efectos de la

aplicación de la Ley 675 de 2001, en donde se manejarán dichos recursos

de manera exclusiva. En todo caso, recursos diferentes a las cuotas de

administración del régimen de propiedad horizontal, se encuentran

gravados, con el Gravamen a los Movimientos Financieros.

IMPUESTO IMPUESTO AL AL AL AL

PATRIMONIOPATRIMONIO

ART. 23.—Modificado. L. 223/95, art. 65. Otras entidades que noson contribuyentes. No son contribuyentes del impuesto sobre larenta, los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, lassociedades de mejoras públicas, las Instituciones de EducaciónSuperior aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento de laEducación Superior, Icfes, que sean entidades sin ánimo de lucro, loshospitales que estén constituidos como personas jurídicas sin ánimo delucro, las organizaciones de alcohólicos anónimos, las juntas de accióncomunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietariosadministradoras de edificios organizados en propiedadadministradoras de edificios organizados en propiedadhorizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales,las asociaciones de exalumnos, los partidos o movimientos políticosaprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas deconsumidores, los fondos de pensionados, así como los movimientos,asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sinánimo de lucro.

Por virtud de lo dispuesto en elartículo 297 del estatuto tributarioadicionado por el 17 de la Ley 863 de

IMPUESTO AL PATRIMONIO AÑOS 2007 a 2010 ARTICULO 25 LEY 1111 de 2006 ARTICULO 292

del ESTATUTO TRIBUTARIO

adicionado por el 17 de la Ley 863 de2003, las entidades del artículo 23 deeste estatuto no son sujetas alimpuesto al patrimonio. .

IMPUESTO AL VALOR IMPUESTO AL VALOR AGREGADOAGREGADO

I.V.AI.V.A

QUÉ ES EL IMPUESTO SOBRE LAS QUÉ ES EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS?VENTAS?

EsEs unun impuestoimpuesto indirecto,indirecto, quequegravagrava lala capacidadcapacidad dede consumoconsumodede laslas personaspersonas yaya seansean estasestasnaturalesnaturales oo jurjur íídicasdicas..

GravaGrava loslos bienesbienes corporalescorporalesmuebles,muebles, vendidosvendidos oo importadosimportadosyy loslos serviciosservicios prestadosprestados enen elelpapa íís,s, excluyendoexcluyendo loslos bienesbienes quequesese exportenexporten..

TARIFATARIFA GENERALGENERAL:: 1616%%

HECHOS GENERADORES DEL HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

�� VentaVenta dede bienesbienes corporalescorporalesmueblesmuebles nono excluidosexcluidos expresamenteexpresamente..

�� PrestaciónPrestación dede serviciosservicios enen elel territorioterritorionacionalnacional..

�� ImportaciónImportación dede bienesbienes corporalescorporalesmueblesmuebles nono excluidosexcluidos expresamenteexpresamente..

HECHO GENERADOR

LA PRESTACION DE

SERVICIOS EN EL SERVICIOS EN EL TERRITORIO NACIONAL

420 LIT. b.

I) HECHO GENERADOR

LA LEY 6 DE 1992 ELIMINO EL REGIMEN DE GRAVAMEN

SELECTIVO A LOS SERVICIOS Y SELECTIVO A LOS SERVICIOS Y EN SU LUGAR ESTABLECIO EL

REGIMEN DE GRAVAMEN GENERAL.

I) HECHO GENERADOR

QUE ES UN SERVICIO?

DECRETO 1372 DE 1992

ASPECTOS RELEVANTES DEL SERVICIO

•CO�LLEVA LA PRESTACIO� DE OBLIGACIO�ES DEHACER O DE �O HACER.

•LLEVADO A CABO POR PERSO�AS �ATURALES OJURIDICAS.JURIDICAS.

•A FAVOR DE OTRA U OTRAS PERSO�AS.

•OBTE�IE�DO COMO CO�TRAPARTIDA DIRECTA YEQUIVALE�TE EL PAGO DE U� PRECIO.

•DE�TRO DE U� ESQUEMA DE VALOR AGREGADO.

•E� LA MEDIDA QUE �O SE E�CUE�TREEXPRESAME�TE EXO�ERADO POR LA LEY.

HECHO GENERADOR

LOS SERVICIOS EXE�TOS DEL IVA

CORRESPO�DE� A ESTA CATEGORIA LOS SERVICIOS RESPECTO DE LOS CUALES EL

PRESTADOR �O SOLO �O LIQUIDA I.V.A , SI�O QUE TIE�E DERECHO A LA DEVOLUCIO� DE LOS

IMPUESTOS REPERCUTIDOS

EN QUÉ MOMENTO SE CAUSA EL EN QUÉ MOMENTO SE CAUSA EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS?IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS?

�� EnEn lala ventaventa :: ConCon lala emisiónemisión dede lala facturafactura yyaa faltafalta dede ésta,enésta,en elel momentomomento dede lalaentregaentrega..

�� EnEn loslos serviciosservicios :: EnEn lala fechafecha dede lalafactura,factura, terminaciónterminación dede loslos serviciosservicios oopagopago oo abonoabono enen cuenta,cuenta, lala queque fuerefuereprimeroprimero..

�� EnEn lala importaciónimportación :: AlAl momentomomento dede lalanacionalizaciónnacionalización..

QUIÉNES SON RESPONSABLES DEL QUIÉNES SON RESPONSABLES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS?IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS?

LosLos comerciantescomerciantes yy quienesquienes realicenrealicen actosactos similaressimilares aalolo dede ellosellos yy loslos importadoresimportadores sonson sujetossujetos pasivospasivos..

��EnEn laslas ventasventas loslos comerciantescomerciantes enen cualquiercualquier��EnEn laslas ventasventas loslos comerciantescomerciantes enen cualquiercualquierfasefase dede producciónproducción yy distribucióndistribución..

��QuienesQuienes prestenpresten serviciosservicios��LosLos importadoresimportadores��EnEn lala ventaventa dede aerodinos,aerodinos, tantotanto losloscomerciantescomerciantes comocomo loslos vendedoresvendedoresocasionalesocasionales..

INSCRIPCION EN EL RUT COMO INSCRIPCION EN EL RUT COMO RESPONSABLE DEL IVA RESPONSABLE DEL IVA

LosLos responsablesresponsables deldel impuestoimpuesto sobresobre laslasventasventas ,, deberándeberán inscribirseinscribirse enen elel RUTRUTventasventas ,, deberándeberán inscribirseinscribirse enen elel RUTRUTpreviamentepreviamente alal inicioinicio dede operacionesoperaciones..

QuienesQuienes sese acojanacojan alal régimenrégimen simplificadosimplificadodeberándeberán informarloinformarlo segúnsegún lolo señaladoseñalado enen elelartículoartículo 508508 EE..TT..

CLASIFICACION DE CLASIFICACION DE BIENES Y SERVICIOSBIENES Y SERVICIOSEN MATERIA DE IVAEN MATERIA DE IVA

GRAVADOS EXCLUIDOS EXENTOS � Causan el Impuesto

� No causan el Impuesto

� Causan el mpuesto a la tarifa CERO

� Es responsable del Impuesto

� No es responsable del Impuesto

� Son responsables

� Deben cumplir con las obligaciones propias de cada régimen del IVA

� Quien realiza operaciones con ellos no generan obligación alguna respecto del impuesto

� Solo existe en la etapa de producción de los bienes

� Tienen derecho a devolución

QUIENES DEBEN INSCRIBIRSE COMO QUIENES DEBEN INSCRIBIRSE COMO RESPONSABLES DE IVA?RESPONSABLES DE IVA?

SI SI Deben Inscribirse las Personas Naturales o Deben Inscribirse las Personas Naturales o Jurídicas que Vendan productos o Presten ServiciosJurídicas que Vendan productos o Presten ServiciosJurídicas que Vendan productos o Presten ServiciosJurídicas que Vendan productos o Presten ServiciosGRAVADOSGRAVADOS

Productores de bienesProductores de bienes EXENTOSEXENTOS

NO NO Deben Inscribirse las Personas Naturales o Deben Inscribirse las Personas Naturales o Jurídicas que Vendan Productos o Presten ServiciosJurídicas que Vendan Productos o Presten ServiciosEXCLUIDOSEXCLUIDOS

REGIMENES DEL IMPUESTO SOBRE REGIMENES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS LAS VENTAS -- OBLIGACIONESOBLIGACIONES

��COMUNCOMUN

�� Se inscribe en el RUTSe inscribe en el RUT�� Cobra el impuestoCobra el impuesto--

��SIMPLIFICADOSIMPLIFICADO

�� Se inscribe en el RUTSe inscribe en el RUT�� No cobra IVANo cobra IVA

RecaudaRecauda

�� Declara Declara bimestralmentebimestralmente

�� Factura.Factura.�� Libros de ContabilidadLibros de Contabilidad

�� No cobra IVANo cobra IVA�� No declaraNo declara�� No obligado a facturarNo obligado a facturar�� Lleva el libro de registro Lleva el libro de registro

de operaciones diarias de operaciones diarias Contabilidad Contabilidad SimplificadaSimplificada

REGIME� SIMPLIFICADO ART. 499.—Modificado. L. 863/2003, art. 14.

Quiénes pertenecen a este régimen.Al régimen simplificado del impuesto sobre las ventaspertenecen las PERSONAS que realicen operacionesgravadas y presten servicios gravados:

•Personas naturales comerciantes•Personas naturales comerciantes•Los artesanos que sean minoristas o

detallistas•Los agricultores •Los ganaderos

siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientescondiciones:

REGIME� COMU�

SUPO�E A SUJETOS CO�

CAPACIDAD PLE�A Y E� CO�DICIO�ES DE CUMPLIR LA CO�DICIO�ES DE CUMPLIR LA

TOTALIDAD DE LAS

OBLIGACIO�ES FORMALES SI� CO�SIDERACIO�

ALGU�A

LIBROS LIBROS

DE DE DE DE

CONTABILIDADCONTABILIDAD

ESTATUTO TRIBUTARIOART. 364.

Las entidades sin ánimo de lucro están obligadas a llevar libros de

contabilidad registrados. Las entidades sin ánimo de lucro, deberán llevar libros de contabilidad, en la forma que indique

el Gobierno Nacional

I�SCRIPCIÓ� DE LOS LIBROS DE CO�TABILIDAD DE LAS JU�TAS DE COPROPIETARIOS

ORGA�IZADOS E� PROPIEDAD HORIZO�TAL

El artículo 774 del Estatuto Tributario señala que tanto para los obligados a llevar libros de tanto para los obligados a llevar libros de

contabilidad, como los que no estando obligados los lleven, éstos serán prueba suficiente si reúnen los

requisitos allí previstos.

El artículo 45 del Dcto. 2150 de l.995 en concordancia con el artículo 3°del Dcto. 427 de 1.996 exceptúa de la inscripción en la Cámara

de Comercio a:

•Instituciones de educación superior de carácter oficial•Instituciones públicas de educación formal y no formal a que se refiere

la Ley 115 de 1.994•Los establecimientos de beneficencia•Los establecimientos de beneficencia

•Las personas jurídicas que prestan vigilancia privada•Las iglesias

•Las reguladas por la Ley 100/93 de seguridad social,•Sindicatos y asociaciones de trabajadores y empleadores;

•Partidos y movimientos políticos, •Cámaras de Comercio

•y demás entidades respecto de las cuales la Ley no señale una forma específica de creación e inscripción.

De lo anterior puede concluirse:

Si no se trata de entidad que deba inscribirse en la Cámara de Comercio o que tenga una forma específica de inscripción

Existe y continuará para ellos la obligación de registrar sus libros en las oficinas de la Administración de Impuestos Nacionales o de en las oficinas de la Administración de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales que corresponda a su domicilio fiscal

Únicamente a partir del registro de los libros adquieren éstos valor probatorio y son oponibles frente a terceros.

IMPUESTO DE TIMBREIMPUESTO DE TIMBRE

QUE ES EL IMPUESTO DE TIMBREQUE ES EL IMPUESTO DE TIMBRE

Es un impuesto documental.Es un impuesto documental.

SeSe generagenera sobresobre documentosdocumentos públicospúblicos yy privadosprivadosqueque sese otorguenotorguen enen elel paíspaís oo fuerafuera dede élél peroperoqueque generengeneren obligacionesobligaciones enen ColombiaColombia..

Art. 519 ETArt. 519 ET

CUANTIACUANTIA SUPERIORSUPERIOR AA $$142142..578578..000000TAFIFA: TAFIFA: 0.50.5%%

QUIÉNES SON AGENTES DE RETENCIÓN?QUIÉNES SON AGENTES DE RETENCIÓN?(Art. 368 E.T.)(Art. 368 E.T.)

�� Las Personas JurídicasLas Personas Jurídicas�� Las Entidades de Derecho Público.Las Entidades de Derecho Público.�� Fondos de inversión, valores, y comunes Fondos de inversión, valores, y comunes

(368(368--2, ley 49 /90, art 8)2, ley 49 /90, art 8)(368(368--2, ley 49 /90, art 8)2, ley 49 /90, art 8)�� Los Fondos de Pensiones, invalidez y Los Fondos de Pensiones, invalidez y

cesantías.cesantías.�� Las Comunidades Organizadas.Las Comunidades Organizadas.�� Las Sociedades de Hecho y Sucesiones Las Sociedades de Hecho y Sucesiones

Ilíquidas.Ilíquidas.�� Empresas Unipersonales.Empresas Unipersonales.

QUIÉNES SON AGENTES DE RETENCIÓN?(Art. 368 E.T.)

�Los Consorcios, incluida la Uniones Temporales (DR 836 /91 Art 33)

�Las Sociedades Administradoras de �Las Sociedades Administradoras de Fondos.

�Oficinas de Tránsito.

�Cooperativas (DR 124/97 art. 10 par 6)

Personasjurídicas ysociedades

Cuando realicenpagos o abonosen cuenta en favorde contribuyentes

E.T., art. 368sociedades

de hechode contribuyentesdel impuestosobre la renta,susceptibles deconstituir ingresotributario.

368

ESTATUTO TRIBUTARIOART. 369

Cuándo no se efectúa la retención.

No están sujetos a retención en la fuente:

1. Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a:a) La Nación y sus divisiones administrativas, a que se refiere el artículo 22, y (§0371).

b) Las entidades nob) Las entidades nocontribuyentes.2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentosen cabeza del beneficiario.

3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retenciónen la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.

Las juntas de copropietarios administradores de edificios organizados en propiedades

horizontales, o de copropietarios de conjuntos residenciales por mandato legal, noresponden por:

• El Impuesto sobre la Renta y Complementarios (artículo 23del E.T.)

CONCLUSIONES

•Por la declaración de Ingresos y Patrimonio ( artículo 598Lit. b. del E.T.)

•Están obligados a la presentación de la declaración deImpuesto Sobre las Ventas (artículo 437 del E.T., si realizanactos similares a los de los comerciantes Ej. Prestación deservicios o venta de bienes gravados o exentos)

•Están obligadas a pagar el Impuesto Sobre las Ventas en laadquisición de bienes o servicios gravados con el IVA,cuando se adquieran a un régimen común del IVA.

•Están obligados a llevar libros de Contabilidad registrados en la DIAN. (Circular Externa 118 de 2005)

•Son Agentes de Retención.•Son Agentes de Retención.(368)

•No están sujetas a Retención en la Fuente. Lit b N. 1 Art

369 E.T.

•No son Contribuyentes del Impuesto de Timbre a partir de la ley 675 de 2001 (515 E.T.)