REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICE-RECTORADO ACADMICO

COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES

PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PBLICA

OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES COMO AGENTES DE RETENCIN DE IVA EN VENEZUELA.

Autor(es): Abdo Daher, Juan Carlos

Guevara Malave, Willian Tutor: Lic. Marieli Galviatti Rodriguez

Junio, 2013

ii

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICE-RECTORADO ACADMICO

COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES

PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PBLICA

OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES COMO AGENTES DE RETENCIN DE IVA EN VENEZUELA.

(Trabajo de Grado Presentado como requisito parcial para optar al Ttulo de Licenciado (a) en Contadura Pblica)

Autor(es): Abdo Daher, Juan Carlos

Guevara Malave, Willian Tutor: Lic. Marieli Galviatti Rodriguez

Junio, 2013

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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICE-RECTORADO ACADMICO COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO

COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PBLICA

AVAL DEL TUTOR PARA

LA PRESENTACION DEL TRABAJO DE GRADO

Por medio de la presente, hago constar que he ledo el Trabajo de Grado elaborado por los estudiante(s) Abdo, Juan Carlos C.I.:19.910.697 y Guevara Willian C.I.:20.224.087 para optar al ttulo de Licenciado en Contadura Pblica, cuyo ttulo tentativo es OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES COMO AGENTES DE RETENCIN DE IVA EN VENEZUELA, y considero que la misma cumple con los requisitos exigidos para ser evaluada por el Jurado Evaluador designado por el Comit de Trabajo de Grado del Proyecto de Carrera de Contadura Pblica. En Puerto Ordaz, a los 19 das del mes de Mayo de 2013.

Firma

__________________________

Lic. Marieli Galviatti Rodriguez

C.I: 10.865.474

iv

DEDICATORIA

A Dios.

Por darnos la fuerza fsica y mental para derrotar todos los obstculos que se

interpusieron para finalizar este trabajo de investigacin para as culminar un

captulo importante en nuestras vidas.

A nuestros padres.

Por darnos el apoyo incondicional durante en el transcurso de nuestras

carrera para lograr una de las metas ms importantes en el desarrollo

profesional. Gracias por la paciencia y la fe que siempre nos han tenido, en

los buenos momentos y en los difciles.

A nuestros amigos.

Por darnos apoyo cuando ms los necesitamos, y por ser parte de nuestras

vidas.

v

AGRADECIMIENTO

Nuestra gratitud en este trabajo de grado es dirigida a Dios como principal

autor de nuestras vidas, por darnos la enseanza y la sabidura para afrontar

da a da los retos de este mundo.

A todos los docentes que impartieron su enseanza para hacernos unos

profesionales de altura, gracias por explotar esa mina de conocimientos que

nos ayudara mejorar los problemas de la sociedad para hacer de este pas

poco a poco un pas ms productivo.

De igual forma agradecemos a nuestro tutor por apoyarnos durante el

desarrollo de este trabajo, para que sea una herramienta til para cualquier

usuario.

vi

NDICE

pp.

INDICE GENERAL

LISTA DE GRAFICOS.

LISTA DE CUADROS..

RESUMEN..

INTRODUCCIN..

Vi

viii

ix

xi

1

CAPTULO I: EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema.. 3

Formulacin del Problema. 5

Objetivos.. 6

Justificacin... 7

Delimitaciones.. 8

CAPTULO II: MARCO TEORICO

Antecedentes de la Investigacin.. 9

Bases Tericas.. 12

Bases Legales... 22

Definicin de trminos bsicos 29

CAPTULO III. MARCO METODOLGICO

Tipo de Investigacin... 31

Diseo de la Investigacin.. 31

Poblacin y Muestra.. 32

Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de Datos... 33

Validez y Confiabilidad del Instrumento. 35

CAPTULO IV. PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS

RESULTADOS

Diagnstico de la situacin actual del proceso de retencin y

declaracin del Impuesto al Valor Agregado de la empresa

Comercial Arichuna S.A., como contribuyente especial.

37

vii

Deberes formales y obligaciones legales de los Contribuyentes

Especiales que deben cumplir la empresa Comercial Arichuna,

S.A., como agente de retencin del IVA.

Factores internos y externos que afectan el desarrollo de la

gestin del procedimiento de retencin y declaracin del IVA por

parte de la empresa Comercial Arichuna

S.A..

Descripcin de las sanciones por incumplimiento de los deberes

formales y materiales del IVA de la empresa Comercial Arichuna,

S.A como Contribuyente

Especial..

Estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones y

deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de

retencin de IVA en Venezuela tomando en cuenta como caso la

empresa Comercial Arichuna, S.A

CAPTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones..

Recomendaciones..

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

ANEXOS.

45

52

55

57

59

63

67 70

viii

LISTA DE GRFICOS

Grficos pp.

1

Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna S.A llevan un un control sobre el programa de pagos de acuerdo al calendario de contribuyentes especiales para el 2012.

38

2 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna S.A realizan la declaracin del IVA en la fecha calendario que exige el SENIAT

39

3 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si existe una revisin peridica del proceso de declaracin del IVA

41

4 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si el Comercial Arichuna S.A, existen lineamientos documentados para la gestin de retencin y declaracin del IVA

42

5 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna, S.A, se aplican los procesos en las normativas legales en materia de retencin y declaracin del IVA.

43

6 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si el personal que labora en el Comercial Arichuna S.A, cumple con los procesos de retencin y declaracin del Impuesto al Valor Agregado

44

7 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna S.A lleva un control documentado al momento de realizar el proceso de retencin y declaracin del IVA .

45

ix

LISTA DE CUADROS

Cuadros pp.

1 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna S.A llevan un un control sobre el programa de pagos de acuerdo al calendario de contribuyentes especiales para el 2012

38

2 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna S.A realizan la declaracin del IVA en la fecha calendario que exige el SENIAT..

39

3 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si existe una revisin peridica del proceso de declaracin del IVA

40

4 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si el Comercial Arichuna S.A, existen lineamientos documentados para la gestin de retencin y declaracin del IVA

41

5 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna, S.A, se aplican los procesos en las normativas legales en materia de retencin y declaracin del IVA.

42

6 Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si el personal que labora en la empresa Comercial Arichuna S.A, cumple con los procesos de retencin y declaracin del IVA..

43

7

Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en relacin a si en la empresa Comercial Arichuna S.A lleva un control documentado al momento de realizar el proceso de retencin y declaracin del IVA

44

8

Obligaciones legales generales de la empresa Comercial Arichuna, S.A de acuerdo a la Providencia administrativa N SNAT/2005/0056 en la cual se designan Agentes de Retencin del IVA

49

x

9 Obligaciones Legales de la empresa Comercial Arichuna, S.A, de acuerdo a la Providencia administrativa N SNAT/2005/0056 en la cual se designan Agentes de Retencin del IVA.

50

10 Infracciones y sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario venezolano (COT,2001).

56

xi

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICE-RECTORADO ACADMICO COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO

COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PBLICA

OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES

COMO AGENTES DE RETENCIN DE IVA EN VENEZUELA.

Autor(es): Abdo, Juan Carlos

Guevara, Willian Tutor: Marieli Galviatti Rodriguez

Junio, 2013 Resumen

El trabajo de investigacin tuvo como objetivo analizar las obligaciones y deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de retencin del impuesto al valor agregado tomando como caso de estudio la sociedad mercantil Comercial Arichuna S.A, situada en Puerto Ordaz, Estado Bolvar. La investigacin fue de tipo descriptiva con diseo de campo. La importancia de cumplir con las obligaciones y deberes como agente de retencin es sustancial ya que esto conlleva a que no sean sancionados y no se vean afectados. De acuerdo al nivel de conocimiento de los autores de esta investigacin, la misma fue de tipo descriptiva y segn la estrategia de recoleccin se consider diseo de campo. La poblacin objeto de estudio estuvo constituida por la empresa Comercial Arichuna S.A, constituyendo la unidad de anlisis los departamentos de contabilidad y de administracin, constituido por el proceso contable relativo al IVA. La muestra la constituy la misma poblacin. Las tcnicas de recoleccin de datos fueron la observacin directa y las entrevistas no estructuradas utilizndose como instrumentos para la recoleccin del mismo, un libro de notas y una encuesta tipo cuestionario. Como tcnicas de procesamiento y anlisis de los datos, se utiliz la tabulacin en hojas de Excel para luego graficarlos y utilizar tcnicas de anlisis estadsticas de porcentaje. Se concluy que la empresa Comercial Arichuna S.A., sufre una fuerte desventaja en cuanto a la capacitacin y organizacin del personal administrativo-contable en el procedimiento de retencin y declaracin de IVA. Recomendndose actualizar y nutrir al personal administrativo-contable sobre las obligaciones legales pertinentes a las retenciones y declaraciones de IVA. Descriptores: Obligaciones, Deberes, IVA, Contribuyente Especial.

1

INTRODUCCIN

En todos los pases del mundo, existen una serie de leyes y reglamentos

que en general condicionan la manera de actuar y responder de las personas

jurdicas y naturales en diversas situaciones. Todos los Impuestos son

tributos de carcter obligatorio y son exigidos por el Estado venezolano,

constituyen una fuente de ingresos y su recaudacin es de suma importancia

para cubrir las necesidades esenciales de la nacin, como son la defensa,

atender el gasto social, resolver los problemas de la comunidad, seguridad y

administracin de la justicia, entre otras. Ahora bien, el Impuesto al Valor

Agregado (IVA), es un impuesto que grava la enajenacin de bienes

muebles, la prestacin de servicios y la importacin definitiva de bienes.

El referido impuesto es aplicable en todo el territorio nacional y debe ser

cancelado por todas las personas naturales o jurdicas, comunidades,

sociedades, consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, bien sean

pblicos o privados, y que en su condicin de importadores de bienes,

fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de

servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos

imponibles establecidos en la ley que lo regula.

La declaracin del IVA por parte de las empresas, es realizada ante el

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT); organismo que se encarga de administrar eficientemente los

procesos aduaneros y tributarios en el mbito nacional y otras competencias

legalmente asignadas, mediante la ejecucin de polticas pblicas en procura

de aportar seguridad social a la Nacin Venezolana.

Esta investigacin tuvo por finalidad analizar las obligaciones y deberes

de los Contribuyentes Especiales como agentes de retencin del IVA en

Venezuela, tomando como caso de estudio la empresa Comercial Arichuna,

S.A, que le permiti establecer estrategias que le permitir contar con un

conjunto de herramientas gerenciales y lineamientos que pudieran ser

2

aplicadas por la empresa para evitar sanciones e incluso clausura temporal

del negocio, tener una mala imagen, que pierda reputacin y ser competitiva

en el mercado.

Para ello se plante una investigacin de tipo descriptivo con diseo de

campo, en la cual se utiliz la observacin directa y la entrevista no

estructurada, para la recoleccin de la informacin y como instrumento el

block de notas y la gua de encuesta tipo cuestionario con respuestas de tipo

dicotmica, respectivamente. Posteriormente se codific, tabul y organiz

los datos en tablas y cuadros, siendo analizadas a travs de tcnicas

estadsticas descriptivas como la tcnica porcentual.

El presente trabajo de grado se encuentra estructurado de la siguiente

forma:

En el Captulo I: se describe el planteamiento del problema, que servir

como base fundamental para la realizacin del presente proyecto de

investigacin, los objetivos que persigue el estudio, la justificacin, as como

tambin se establece su delimitacin. El Captulo II: Marco Terico; presenta

la informacin relacionada a los antecedentes de la investigacin, bases

tericas y legales necesarias. En Captulo III: Marco Metodolgico, se

describe la metodologa que se utiliz en la recoleccin de la informacin,

describiendo el tipo de investigacin, el diseo de la investigacin, la

poblacin y muestra, las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos. El

Captulo IV incluye la presentacin y anlisis de resultados, seguido por el

Captulo V: que comprende las conclusiones y recomendaciones y finalmente

se presentan las referencias bibliogrficas y anexos.

3

CAPTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Los Impuestos son tributos de carcter obligatorio y son exigidos por el

Estado, constituyen una importante fuente de ingreso para el pas y su

recaudacin es de suma importancia para cubrir las necesidades esenciales

de la nacin, como son la defensa, atender el gasto social, resolver los

problemas de la comunidad, seguridad y administracin de la justicia.

En la Repblica Bolivariana de Venezuela, el ente regulador de los

impuestos es SENIAT, el cual vela por el cumplimiento de las legislaciones y

normativas vigentes en materia tributario, adems, a travs de su

constitucin, ha generado la conformacin de sujetos diferentes a los

Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, clasificndolos en tres tipos:

Ordinarios, Formales y Ocasionales.

Por su parte, entre los Contribuyentes Ordinarios, existe la denominacin

de Contribuyente Especial del IVA, y se definen como aquellos sujetos

pasivos que son designados por el SENIAT como especiales, cuando reciben

prestacin de servicios y/o comercializacin bienes muebles procedentes de

proveedores que sean Contribuyentes Ordinarios.

La empresa Comercial Arichuna S.A, ubicada en Puerto Ordaz-Estado

Bolvar, fue fundada el 30 de Abril de 1974. Su objeto social es la compra y

venta de mercancas dedicadas a distintas actividades relacionadas con

artculos de cocina, restaurantes, bares y equipos industriales, satisfaciendo

las necesidades de la comunidad guayanesa.

4

Sus proveedores estn conformados por un conjunto de empresas a

nivel nacional que fabrican o importan dichos utensilios y equipos as como

productos y accesorios entre los cuales destacan productos plsticos,

vajillas, cuberteras, lnea blanca, uniformes para trabajadores de la cocina y

muchos otros. Posee una nmina de 17 trabajadores ubicados en todos los

departamentos: contable, administrativo, de ventas, compras y almacn.

Ahora bien, la empresa Comercial Arichuna S.A, en fecha 18 de octubre

de 2010 fue designado como Contribuyente Especial, segn notificacin

NGRTI/RG/DCE/870. Al ser designada empiezan a surgir situaciones

problemticas en el manejo contable de la declaracin de las retenciones del

IVA, la primera de ellas fue que la persona que ocupaba el cargo de

Contador y quien desarrollaba el proceso de declaracin para esa fecha, dej

de prestar sus servicios a la empresa y no capacit al personal que estaba a

su cargo a los catorce meses despus de ser notificada la empresa como

Agentes de Retencin

Es importante resaltar que la charla dictada por el SENIAT sobre el

proceso de declaracin del IVA en calidad de agente de retencin, fue

recibida por el contador que renunci a la empresa, originndose as un

vaco de informacin y desconocimiento del deber ser ante la actuacin de

dicho proceso.

Por las desviaciones encontradas, se origina el incumplimiento de varias

normas y procedimientos, las cuales acarrean distintas sanciones que van

desde multas basadas en unidades tributarias hasta el cierre temporal de la

empresa por perodos de 24 a 72 horas, tiempo durante el cual la empresa

no puede realizar ventas al pblico y debe cancelar esos das como

laborables a sus trabajadores con las consecuentes prdidas contables y

financieras.

En vista a la deteccin de errores en la anterior gestin llevada a cabo,

se tom la iniciativa de desarrollar un trabajo de investigacin que permiti

realizar un anlisis de las obligaciones y deberes que conlleva el proceso de

5

retencin y declaracin del IVA a fin de detectar desviaciones, evitar futuros

errores; y proponer estrategias para mejorarlas. Por lo antes expuesto y

luego de planteada la problemtica surgen las siguientes interrogantes de

investigacin:

Formulacin del Problema

Cmo se estn cumpliendo las obligaciones y deberes de los

Contribuyentes Especiales como agentes de retencin del IVA en especial la

empresa Comercial Arichuna, S.A, en Puerto Ordaz, Estado Bolivar para el

segundo trimestre de 2012?

Formulada la interrogante anterior, surgen las siguientes

subinterrogantes que fueron desarrolladas durante el proceso de

investigacin:

Cul es la situacin actual del proceso de retencin y declaracin del

Impuesto al Valor Agregado de la empresa Comercial Arichuna S.A., como

Contribuyente Especial?

Cules son los deberes formales y obligaciones legales de los

Contribuyentes Especiales que debe cumplir la empresa Comercial Arichuna,

S.A., como agente de retencin del IVA?

Qu factores internos y externos afectan el desarrollo de la gestin del

procedimiento de retencin y declaracin del IVA por parte de la empresa

Comercial Arichuna S.A?

Cules son las sanciones por incumplimiento de los deberes formales y

materiales del IVA que implican a la empresa Comercial Arichuna, S.A como

Contribuyente Especial?

Cules son las estrategias para mejorar el cumplimiento de las

obligaciones y deberes formales de la empresa Comercial Arichuna, S.A,

como Contribuyente Especial?

6

Objetivo General:

Analizar las obligaciones y deberes de los Contribuyentes Especiales

como agentes de retencin del IVA en Venezuela, tomando como caso de

estudio la empresa Comercial Arichuna S.A. en Puerto Ordaz, Estado

Bolivar, durante el segundo trimestre de 2012.

Objetivos Especficos:

1. Diagnosticar la situacin actual del proceso de retencin y declaracin

del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Comercial Arichuna S.A.,

como Contribuyente Especial.

2. Identificar los deberes formales y obligaciones legales de los

Contribuyentes Especiales que deben cumplir la empresa Comercial

Arichuna, S.A., como agente de retencin del IVA.

3. Determinar los factores internos y externos afectan el desarrollo de la

gestin del procedimiento de retencin y declaracin del IVA por parte de la

empresa Comercial Arichuna S.A.

4. Determinar las sanciones por incumplimiento de los deberes formales

y materiales del IVA de la empresa Comercial Arichuna, S.A como

Contribuyente Especial.

5. Proponer estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones

y deberes formales de la empresa Comercial Arichuna, S.A, como

Contribuyente Especial.

Justificacin

El presente trabajo de investigacin tuvo como objetivo analizar las

obligaciones y deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de

retencin en la empresa Comercial Arichuna, S.A, puesto que dicha entidad

7

comercial venia presentando una serie de incumplimientos en cuanto a las

normativas referentes a la declaracin y retencin de IVA, adems de que

representa un tema vigente, de gran relevancia y constante actualizacin. En

este mismo orden de ideas, el presente trabajo se justific, con la finalidad de

que la empresa Comercial Arichuna, S.A, logre aumentar su cartera de

clientes y prestar un mejor y eficiente servicio al mercado

Otro de los fundamentos que justificaron este trabajo de investigacin, es

la importancia que tiene el IVA para el SENIAT, ya que representa el

segundo ingreso ms significativo para el Estado. Considerando la situacin

actual de Venezuela, la falta de una cultura tributaria es la causa de la

evasin fiscal y/o sanciones debido a la deficiencia en la presentacin de los

deberes formales al momento de la fiscalizacin.

En este sentido, este trabajo propone una serie de estrategias que

servirn a la empresa Comercial Arichuna, S.A o cualquier otra compaa

que presente similares circunstancias, a contrarrestar el nivel de

incumplimientos generados por una serie de acontecimientos en la parte

administrativa y contable de la empresa.

Es importante destacar que el conocimiento de las obligaciones, deberes

formales y materiales, obligaciones legales y sanciones en materia de

retencin de IVA, tanto para la empresa caso de estudio, como el resto de

los Contribuyentes Especiales a lo largo de zona, mejorar de forma

sustancial el recaudo de impuestos, debido a que la percepcin oportuna del

IVA se destina a cubrir un conjunto de necesidades de las comunidades de

nuestro pas. Esto crear un impacto a nivel de la comunidad, ya que el

Estado podr atender las necesidades sociales en el momento oportuno, y

por tanto la calidad de vida en la ciudad se ver mejorada.

Por ltimo, este trabajo se justific en beneficio del crecimiento

profesional por parte de los autores, para presentarle al directivo de la

empresa Comercial Arichuna, S.A, recomendaciones que son herramientas

para mejorar los problemas que atraviesan. Adems, el presente estudio

8

servir de fundamento terico y consulta para otros investigadores e

instituciones que iniciaren trabajos relacionados con tributos tal como IVA,

considerndose el caso de los Contribuyentes Especiales

Delimitaciones

El objetivo fundamental de este trabajo de investigacin fue analizar las

obligaciones y deberes de los contribuyentes especiales en lo que respecta

al proceso de retencin y declaracin del IVA, tomando como caso de

estudio la empresa Comercial Arichuna S.A, con la finalidad de establecer

estrategias para mejorar la gestin contable y administrativa del proceso de

retencin y declaracin del IVA.

Estas estrategias podrn ser aplicadas posteriormente por la empresa

Comercial Arichuna, S.A, situada en Puerto Ordaz, Estado Bolivar, ubicada

en la avenida principal de castillito, especficamente en los departamentos de

contabilidad y administracin. Se consider el periodo comprendido desde el

mes de abril hasta el mes de agosto del ao 2012.

9

CAPTULO II

MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin

En relacin al tema planteado se realiz una revisin bibliogrfica de

trabajos escritos sobre este tema y que de alguna forma han reportado

aportes para esta investigacin, entre las cuales se pueden mencionar las

siguientes:

Marcano (2011), present un estudio sobre Adecuacin, administrativa-

contable del proceso de declaracin de impuestos contribuyentes especiales

de la empresa Construcciones y Contratos (CONYCON), C.A. de Puerto

Ordaz, estado Bolvar, para optar a la licenciatura en Contadura Pblica en

la Universidad de Oriente (UDO). Este trabajo de investigacin tuvo como

objetivo adecuar el proceso administrativo-contable de CONYCON, C.A.

como Contribuyente Especial, realizada bajo una investigacin de campo de

tipo descriptiva, y determin el objetivo general en analizar la adecuacin del

proceso contable como contribuyente especial de la anteriormente

mencionada empresa.

Quien bas sus conclusiones en que el anlisis realizado sobre el

proceso de declaracin de impuestos Contribuyentes Especiales de la

empresa Construcciones y Contratos (CONYCON), C.A., se inici con el

estudio de las actividades que se llevan a cabo cada quince das; as como

tambin y comprende se hizo referencia al ingreso de las facturas y la

aplicacin de las retenciones tanto del SENIAT como la de la Alcalda. Se

trat adems del suministro de los comprobantes emitidos por el sistema

10

donde se muestran los impuestos retenidos. Se hizo referencia tambin

sobre los formatos utilizados y que son enviados por la misma institucin.

Se determinaron las desviaciones que se presentaron durante el

proceso de declaracin de IVA como contribuyentes especiales, con la

finalidad de identificar aquellos aspectos susceptibles de mejoras,

hacindose nfasis en la dedicacin y el cuidado que se debe tener para

este tipo de responsabilidades administrativas.

En este sentido, el aporte para sta investigacin se bas en dos

proposiciones de los lineamientos a seguir en la adecuacin administrativa

del proceso de declaracin de impuestos como Contribuyentes Especiales,

donde se contempla, primero, que el registro de proveedores se mantenga

en un banco de datos especial, para cuando se requiera trabajar con ellos,

slo se apliquen tcnicas de transcripcin que sean confiables al momento

de incluirlos en la planilla de declaracin. Otro lineamiento fue la verificacin

de los datos con el proveedor presente para la confiabilidad de los registros.

Bohrquez (2003), realiz un estudio sobre: Efectos Financieros y

Administrativos causados por las Retenciones del IVA en los Contribuyentes

Especiales. Investigacin que fue realizada para optar a la licenciatura en

Contadura Pblica en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. El

trabajo en mencin, fue desarrollado en un tipo de investigacin exploratoria

descriptiva; el cual tuvo como objetivo general explorar los efectos

financieros y administrativos causados por las retenciones de IVA en los

Contribuyentes Especiales.

Teniendo como conclusin que la Providencia Administrativa N

SNAT/2005/0056, que designa a los Contribuyentes Especiales como

agentes de retencin de IVA, quebranta principios constitucionales en el

marco de la capacidad contributiva creando un salida de ingresos a nivel de

los flujos de caja estancando el crecimiento productivo empresarial. Dando

como aporte para la presente investigacin, una serie de definiciones

referentes a los contribuyentes del IVA, desde un punto de vista ms

11

detallado, resaltando las caractersticas principales de los impuestos, y su

clasificacin, el cual sirvi de manera sustancial para el desarrollo del marco

terico.

Carrero (2006), realiz un trabajo especial sobre: Efectos Financieros,

Jurdicos y Administrativos de la aplicacin del rgimen de retenciones de

I.V.A., sobre los Contribuyentes Especiales. Caso de Estudio: Empresa

C.Q.. Investigacin que fue requisito para optar al grado de especialista en

Rentas Internas en la Universidad de los Andes (ULA). Este trabajo de

investigacin fue de campo con revisin bibliogrfica realizando estudios de

tipo analtico, ya que analiz los efectos financieros jurdicos y

administrativos en la aplicacin del rgimen de retenciones de IVA.

Present sus conclusiones especificando un marco informativo en el que

resalta los efectos financieros de las retenciones de IVA a los Contribuyentes

Especiales. Establece que los porcentajes de pagos de las alcuotas

tributarias mensuales son excesivos, debido a que adems de las

retenciones, la presente sociedad debe enterar los impuestos sobre la renta,

por lo tanto la recuperacin de esta compaa es lenta.

Como aporte en sta investigacin, sirvi como referencia para el

conocimiento sobre obligaciones tributarias, deberes formales y materiales

de los Contribuyentes Especiales, sirvi como base para exponer las

sanciones a las que son sometidas las empresas por el incumplimiento del

rgimen de retencin de IVA.

Luego de la presentacin de estas investigaciones, se observa la relacin

que poseen con la investigacin que se desarrolla, por cuanto su tema

principal es la contribucin al IVA y los distintos procedimientos a que se

someten las empresas en su intento de adaptarse a la nueva normativa

tributaria, y asimilar una nueva cultura en materia de impuesto.

12

Bases Tericas

Los impuestos, origen y fundamento.

El Estado debe recaudar impuestos y generar otros ingresos que le

permitan llevar a cabo sus actividades. La recoleccin de impuestos puede

cumplir, adicionalmente, con la funcin de redistribuir la riqueza y corregir

desigualdades excesivas. Garay (2003), seala que en todo caso, los

impuestos deben ser justos y fciles de recaudar, para impedir la evasin

fiscal y no resultar demasiado oneroso su cobro. Adems, deben

establecerse de forma tal que perturben lo menos posible las fuerzas del

mercado. (p.68).

Los impuestos son una carga obligatoria que los individuos y empresas

entregan al Estado para contribuir a financiar sus gastos. La presencia de los

impuestos obedece a la necesidad de funcionamiento del Estado, sin stos el

Estado no tendra ingresos, e indirectamente no podra tener existencia ya

que no podra pagar gastos que ocasiona la defensa, la justicia, ciertos

servicios pblicos indispensables, entre otros.

Tipos de Impuestos.

Garay (2003) Los impuestos pueden ser directos e indirectos. Los

primeros pechan directamente al contribuyente (p.88), en tanto personal

natural o jurdica, e incluyen el impuesto sobre sucesiones, el impuesto

sucesoral, y tasas que el fisco cobra por la prestacin de ciertos servicios

como entrega de cdulas de identidad, pasaporte, impuesto de salida,

licencias para conducir, entre otros. Los impuestos indirectos son los que

pechan las mercancas y servicios o transacciones comerciales.

En esta definicin se observan los elementos esenciales de la institucin,

ya que es una prestacin monetaria directa, de carcter definitivo y sin

13

contraprestacin, recabada por el Estado de los particulares,

compulsivamente y de acuerdo a reglas fijas, para financiar servicios de

inters general u obtener finalidades econmicas o sociales.

De acuerdo a lo establecido en la ley del IVA (2007), los impuestos

estn definidos de la siguiente manera:

Impuestos Directos: Son los que gravan las manifestaciones ciertas y

seguras de riqueza. Ejemplo: Impuesto Sobre la Renta, petrleo, hierro,

impuesto sobre sucesiones, activos empresariales, ajustes por inflacin.

Impuestos Indirectos: Son los que gravan los signos mediatos de

riquezas. Ejemplo: IVA, Renta aduanera, licores, cigarrillos, fsforos,

gasolina, otros derivados del petrleo. Sobre las transacciones: Renta de

timbre fiscal y modernamente el IDB. Sobre el transporte: Derechos de

trnsito terrestre y derechos de aviacin y navegacin.(p.12)

El Impuesto al Valor Agregado en Venezuela

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007) en su Artculo 1 seala:

es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de

servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional,

que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las

sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y

econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de

bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,

comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las

actividades definidas por la ley como hecho imponible.

Segn Brimson (2006) seala que: El Impuesto al Valor Agregado es un

impuesto indirecto y una derivacin de los impuestos a las ventas, tributos,

estos, que econmicamente inciden sobre los consumos (p. 55). Es

importante recordar que bajo la denominacin genrica de impuesto al

14

consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su nombre

lo indica, al consumidor de un determinado bien.

No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el

punto de vista jurdico, sino otra persona que se halla en cierta vinculacin

con el bien destinado al consumo antes que ste llegue a manos del

consumidor (por ejemplo, el productor, el importador, el industrial o el

comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos tratarn de

englobar el impuesto pagado en el precio de la mercanca, para que la carga

sea soportada por el consumidor. Esta traslacin, casi siempre es extraa a

la regulacin jurdica de tributos, aunque constituya la realidad que ha tenido

en cuenta el legislador al establecer sus impuestos.

Alcance del Impuesto al Valor Agregado

Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007), este aplica a

Contribuyentes Ordinarios, Contribuyentes formales, Contribuyentes

Ocasionales. Estn sometidas a este rgimen impositivo las siguientes

personas, de acuerdo a la legislacin antes citada.

a. Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las

residentes o domiciliadas en el pas, tributarn quienes obtengan un

enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias (U.T.)

o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T. y las herencias yacentes, cuando

los herederos no hayan entrado en posesin de la misma y obtengan el

mismo nivel de enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas naturales no

residentes o no domiciliadas en el pas, tributarn cualquiera sea el monto de

sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana;

b. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad

limitada;

15

c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las

comunidades, as como cualquier otra sociedad de personas, incluidas las

irregulares o de hecho;

d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de

hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus

regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la explotacin

de minerales, de hidrocarburos o sus derivados;

e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades

jurdicas o econmicas; y,

f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en

el territorio nacional. Se entiende por establecimiento permanente, la

posesin en el territorio venezolano de cualquier local o sede fija de negocio,

y por base fija, cualquier lugar en el que se presten servicios personales

independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o

pedaggico, as como las profesiones independientes.

Tipos de Contribuyentes

Contribuyentes Ordinarios

Catacora (2009) define a los Contribuyentes Ordinarios como:

importadores habituales de bienes y servicios y los industriales,

comerciantes, prestadores habituales de servicios dems personas que

como parte de su giro objetivo u ocupacin, realicen las actividades,

negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados (p.

76).

Se entiende como industriales a los fabricantes, los productores, a los

ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realizan

actividades de transformacin de bienes.

16

Contribuyentes Especiales

Catacora (2009) define a los Contribuyentes Especiales como: Este

grupo est conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente

calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de

ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la Regin

de su jurisdiccin (p. 56). Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos,

empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no

contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender

no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que

estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles

establecidos en la Ley.

Contribuyentes Formales.

De acuerdo a Garay (2003) indica que: Son contribuyentes formales del

IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones

exentas o exoneradas del impuesto (p. 54), y debern cumplir con los

deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria mediante

Providencia Nro. SNAT/2002/1.677 DE FECHA 14/03/2003 publicada en

gaceta Oficial Nro.37.677, de fecha 25 de abril de 2003.

Contribuyentes Ocasionales.

Catacora (2009) define los Contribuyentes Ocasionales segn de esta

manera: El Impuesto al Valor Agregado tambin existe la figura de

contribuyentes ocasionales: son aquellos sujetos que realizan importaciones

habituales de bienes y cancelan el impuesto en las aduanas

correspondientes por cada importacin realizada (p. 75).

17

Agentes de Retencin.

De acuerdo a Brimson (2006) la Administracin Tributaria tiene la

potestad de: designar como pago del impuesto, en calidad de agentes de

retencin, a los compradores o adquirientes de determinados bienes

muebles y receptores de ciertos servicios gravados (p. 55).

Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado

Garay (2003) explica que: Se trata de un impuesto indirecto, ya que

grava los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorizacin de

la capacidad contributiva (p. 43). Por lo tanto, y desde el punto de vista

constitucional, el tributo est encuadrado en las facultades concurrentes de

la Nacin y de las provincias. Esto significa que la Nacin establece el

gravamen en todo el territorio del pas en forma permanente, pero l queda

comprendido en el rgimen de coparticipacin vigente. Es un impuesto real,

puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones

personales de los sujetos pasivos, interesando slo la naturaleza de las

operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus hechos

imponibles.

A su vez, el Impuesto al Valor Agregado puede ser encuadrado dentro

de los impuestos a las circulaciones, por cuanto en definitiva grava los

movimientos de riqueza que se ponen en manifiesto con la circulacin

econmica de los bienes. Como caracterstica esencial del Impuesto al Valor

Agregado se puede destacar la fragmentacin del valor de los bienes que se

enajenan y los servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada

una de las etapas de negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal

que la etapa final queda gravado el valor total de ellos.

No obstante, pagarse el tributo en todas las etapas de la circulacin

econmica, no tiene efecto acumulativo o de piramidacin, pues el objeto de

18

la imposicin no es el valor total del bien, sino el mayor valor que el producto

adquiere en cada etapa. Como la suma de los valores agregados en las

distintas etapas corresponde al valor total del bien adquirido por el

consumidor final, el impuesto grava el conjunto el valor total del bien sin

omisiones dobles imposiciones, ni discriminaciones, segn el nmero de

transacciones a que est sujeto cada bien.

Contabilidad

La contabilidad, es una herramienta empresarial que permite el registro y

control sistemtico de todas las operaciones que se realizan en la empresa,

por ende no existe una definicin concreta de la contabilidad aunque todas

estas definiciones tienen algo en comn. A continuacin se presentan varias

acepciones de la contabilidad que han sido definidas por diferentes autores y

cuerpos colegiados de la profesin contable:

Horngren & Harrison (2009) establece que La contabilidad es el sistema

que mide las actividades del negocio, procesa esa informacin convirtindola

en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las

decisiones (p. 89)

Por su parte Catacora (2009), la define como El lenguaje que utilizan los

empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el

ejercicio econmico, la situacin financiera de las empresas, los cambios en

la posicin financiera y/o en el flujo de efectivo. (p. 78)

En sntesis, la contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar,

clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de

interpretar sus resultados, para que los gerentes a travs de ella puedan

orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables;

permitiendo as conocer la estabilidad, la solvencia de la compaa y la

capacidad financiera de la empresa.

19

Para Catacora (2009) La contabilidad se remonta desde tiempos muy

antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de

sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la informacin

requerida (p. 55). Se ha demostrado a travs de diversos historiadores que

en pocas como la egipcia o romana, se empleaban tcnicas contables que

se derivan del intercambio comercial.

Parafraseando la literatura del autor antes citado, la contabilidad de

doble entrada se inicio en las ciudades comerciales italianas; los libros de

contabilidad ms antiguos que se conservan provienen de la ciudad de

Gnova, datan del ao 1340, y muestran que, para aquel entonces, las

tcnicas contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los

primeros formularios de tesorera y de los bacos, durante los primeros siglos

de nuestra era, permitieron el progreso de las tcnicas contables en oriente.

El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del monje

veneciano Luca Pacioli titulada: La Suma de Aritmtica, Geometra

Proportioni et Proportionalit en donde se considera el concepto de la

partida doble por primera vez. A pesar de que la obra de Pacioli, ms que

crear, se limitaba a difundir el conocimiento de contabilidad, en sus libros se

sintetizaban principios contables que han perdurado hasta nuestro das. Fray

Luca Pacioli, quien en el ao 1494, estableci las bases de toda la teora

contable. Entre uno de los varios mritos que tuvo este monje, estuvo el de

haber explicado en forma detallada los procedimientos que se deban aplicar

para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teora de

la partida doble o teora del cargo y del abono.

El valor de los principios establecidos por el monje Fray Luca Pacioli ha

transcendido hasta nuestros das, en el sentido de que todos los negocios

recurren de alguna manera al registro de sus operaciones a travs de la

teora de la partida doble. La Revolucin Industrial provoco la necesidad de

adoptar las tcnicas contables para poder reflejar la creciente mecanizacin

20

de los procesos, las operaciones tpicas de la fbrica y la produccin masiva

de bienes y servicios.

Con la aparicin, a mediados del siglo XIX, de corporaciones industriales,

propiedades de accionistas annimos, el papel de la contabilidad adquiri

aun mayor importancia. La tenedura de libros, parte esencial de cualquier

sistema, ha sido informatizndose a partir de la segunda mitad del siglo XX,

por lo que, cada vez mas, corresponde a los ordenadores o computadoras la

realizacin de estas tareas.

El uso generalizado de los equipos informticos permiti sacar mayor

provecho de la contabilidad utilizndose a menudo el termino procesamiento

de datos, actualmente el concepto de tenedura ha decado en desuso.

La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de toda una

gran cantidad de prcticas mercantiles dismiles que han exigido a travs de

los aos, el mejorar la calidad de la informacin financiera en las empresas.

La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables: o

Tecnologa. O Complejidad y globalizacin de los negocios. O Formacin y

educacin. La tecnologa a travs del impacto que genera el aumento en la

velocidad con la cual se generan las transacciones financieras, a travs del

fenmeno INTERNET.

La segunda variable de complejidad y globalizacin de los negocios,

requiere que la contabilidad establezca nuevos mtodos para el tratamiento y

presentacin de la informacin financiera. La ltima variable relacionada con

la formacin y educacin requiere que los futuros gerentes dominen el

lenguaje de los negocios.

El concepto de Sistema de Informacin Contable es un sistema de

informacin que comprende los mtodos, procedimientos y recursos

utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras

y resumirlas en forma til para la toma de decisiones. La informacin

contable se puede clasificar en dos grandes categoras: la contabilidad

21

financiera o la contabilidad externa y la contabilidad de costos o contabilidad

interna.

Para Brimson (2006), la contabilidad financiera es:

La informacin que se facilita al pblico en general, y que no participa en la administracin de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los analistas financieros, entre otros, aunque esta informacin tambin es de mucho inters para los administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa. (p. 121)

La contabilidad de costos estudia las relaciones costos beneficios

volumen de produccin, el grado de eficiencia y productividad, y permite la

planificacin y el control de la produccin, la toma de decisiones sobre

precios, los presupuestos y la poltica del capital. Esta informacin no suele

difundirse al pblico. Mientras que la contabilidad financiera tiene como

objetivo genrico facilitar al pblico informacin sobre la situacin econmica

y financiera de la empresa; y la contabilidad de costos tiene como objetivo

esencial facilitar informacin a los distintos departamentos, a los directivos y

a los planificadores para que puedan desempear sus funciones.

Objetivos de la Informacin Contable

Para Catacora (2009), la informacin contable debe servir

fundamentalmente para:

Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico,

las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios

que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el

periodo.

Predecir flujos de efectivo.

Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y

direccin de los negocios.

22

Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.

Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.

Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.

Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.

Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional.

Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la

actividad econmica representa para la comunidad.

Bases Legales

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2009)

respecto al sistema tributario relata lo siguiente:

Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,

funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional

y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la

Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.

De esta manera queda expuesto el rol del estado ante la declaracin de

tributos, aspecto esencial en todo proceso de declaracin de impuestos.

El Cdigo Orgnico Tributario, publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria

de la Repblica Bolivariana de Venezuela N38.603, de fecha 12 de Enero

de 2007, respecto a la aplicacin de los tributos, expresa lo siguiente:

Artculo N 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de estos

23

tributos. Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la determinacin de intereses y en lo relativo a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio. Las normas de ste Cdigo se aplicar en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin. Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los respectivos tratados internacionales, ste Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.

Lo que expone esta ley, es que ejerce su potestad sobre cualquier

decreto o ley tributaria existente, y en el momento que llegue a enfrentarse o

contradecirse con el Cdigo Orgnico Tributario ser anulada.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007), de acuerdo a los sujetos

pasivos sobre los que ejerce potestad, expone lo siguiente:

Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la

enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

La creacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), as como su

recaudacin corresponde una entrada de dinero para la nacin, aspecto que

24

es de gran importancia, debido a que las personas jurdicas y naturales

contribuyen y declaran para el bienestar de la nacin.

Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los

importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley.

En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el

encabezamiento de este artculo, comprende las operaciones y actividades

que efectivamente realicen dichas personas. A los efectos de esta Ley, se

entendern por industriales a los fabricantes, los productores, los

ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen

actividades de transformacin de bienes.

Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en

esta Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

Artculo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, as como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo.

Artculo 8. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria, mediante providencia, establecer caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al

25

pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referentes a la determinacin de la obligacin tributaria.

Independientemente del tipo de contribuyente en el que se tipifique una

organizacin, esta debe tener al da los registros de compra y venta para la

declaracin del da, con la finalidad de facilitar el proceso de declaracin del

impuesto, dando cumplimiento a las normativas y contribuyendo a l desarrollo

de la nacin.

Artculo 9. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes

personas:

El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador del servicio no tenga domicilio en el pas. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est condicionado por la especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y posteriormente, stos sean utilizados para un fin distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes, deber proceder a declarar y enterar el impuesto sin deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.

De acuerdo a lo antes citado, la empresa en estudio, debe declarar y

mantener actualizados sus registros de compra y venta para la declaracin

del IVA, a fin de evitar sanciones.

Providencia Administrativa N 0056. Providencia Administrativa mediante

la cual se designan agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado,

expone lo siguiente:

La presente providencia tiene por objeto exponer las calificaciones que

debe poseer un Contribuyente Ordinario para ser designado como agente de

26

retencin. En este sentido, tambin explica la aplicacin de este impuesto en

casos especiales, as como el monto a retener y la alcuota correspondiente.

Son designados responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado,

en calidad de agentes de retencin, a los sujetos pasivos, distintos a

personas naturales, a los cuales el SENIAT haya calificado como especiales

cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que

sean contribuyentes ordinarios de este impuesto; a los compradores de

metales o piedras preciosas, an cuando no hayan sido calificados como

contribuyentes especiales y al Banco Central de Venezuela por las compras

de metales y piedras preciosas, as lo expresa el artculo 1 y 2

respectivamente. En cuanto a las situaciones en las que no se debe aplicar

retencin, el artculo 3 expone las siguientes:

1. Las operaciones que no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor

Agregado o estn exentas o exoneradas del mismo.

2. Cuando los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de

percepcin anticipada del Impuesto al Valor Agregado, con ocasin a la

importacin de los bienes.

3. En el caso de operaciones pagadas por empleados del Agente de

Retencin con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viticos.

4. Las operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u

otros empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del

agente de retencin y siempre que el monto de cada operacin no exceda de

veinte unidades tributarias (20 U.T.).

5. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a

ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que

el monto de cada operacin no exceda de veinte unidades tributarias (20

U.T.).

6. Las operaciones pagadas con tarjetas de dbito o crdito, cuyo titular

sea el agente de retencin.

27

Providencia Administrativa N 0591. Providencia que establece las

normas generales de emisin de facturas y otros documentos, relata lo

siguiente:

La Providencia tiene por objeto establecer las normas que rigen la

emisin de facturas, rdenes de entrega o guas de despacho, notas de

dbito y notas de crdito, de conformidad con la normativa que regula la

tributacin nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Artculo 2. El rgimen previsto en esta Providencia ser aplicable a:

1. Los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado. 2. Los sujetos obligados a declarar impuesto sobre la renta. 3. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad

jurdica, que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado.

4. Las personas naturales que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, cuyos ingresos anuales sean superiores a un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).

5. Las personas naturales que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, cuyos ingresos anuales sean iguales o inferiores a un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), nicamente cuando las facturas sean empleadas como prueba del desembolso por el adquiriente del bien o el receptor del servicio, conforme a lo previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Las facturas emitidas por las personas mencionadas en el numeral 5 de

este artculo que no sean requeridas como prueba del desembolso conforme

a lo previsto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, debern cumplir con la

normativa establecida en la Providencia Administrativa N 1.677, publicada

en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.661 del

31 de marzo del 2.003.

28

Artculo 3. Estn excluidas de la aplicacin de esta Providencia, las

siguientes operaciones:

1. Las ventas de bienes inmuebles. 2. Las importaciones no definitivas de bienes muebles. 3. Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos,

institutos de crditos o empresas regidas por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario; as como las realizadas por las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social y las entidades de ahorro y prstamo; con excepcin de las operaciones de arrendamiento financiero o leasing en los trminos establecidos en el pargrafo primero del artculo 5 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, las cuales debern cumplir las disposiciones establecidas en esta Providencia 4. Las operaciones realizadas por las bolsas de valores y las bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario.

Esta providencia, as como los artculos antes citados establecen las

normas generales de emisin de facturas y otros documentos, aspectos que

debe tener en cuenta todas las organizaciones para emitir las facturas

correctamente, al mismo tiempo de conocer los aspectos que debe contener

las facturas de las compras que realicen para la declaracin del Impuesto al

Valor Agregado (IVA).

29

Definicin de Trminos Bsicos

Agente de Retencin: Es toda persona designada por la Ley, que por su

funcin pblica o en razn de su actividad privada, intervenga en actos,

negocios jurdicos u operaciones en los cuales debe efectuar una retencin,

para luego enterarla al Fisco Nacional.

Alcuota: Es la cantidad fijo, porcentaje o escala de cantidades que sirven

como base para la aplicacin de un gravamen, es decir, cuota o parte

proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.

(Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve).

Auditora Tributaria: Es el proceso analtico desarrollado mediante un

examen planificado, que mediante la utilizacin de procedimientos

especficos y el empleo de recursos, se comparan los estndares

preestablecidos con la realidad constatada, con el fin de emitir una opinin

til a los usuarios de la informacin analizada. (Glosario de Tributos Internos.

www.seniat.gov.ve)

Autoliquidacin: Es el procedimiento a travs del cual el sujeto pasivo

determina la cuanta de su obligacin tributaria. (Glosario de Tributos

Internos. www.seniat.gov.ve)

Base Imponible: Es la magnitud susceptible de una expresin

cuantitativa, definida por la ley que mide alguna dimensin econmica del

hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de

la liquidacin del impuesto. Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota

del impuesto. Cantidad neta en relacin con la cual se aplican las tasas de

impuesto. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

30

Comprobante de Retencin: Es el comprobante que estn obligados a

emitir los agentes de retencin a los contribuyentes, por cada retencin de

impuesto que le practican, en el cual se indica, entre otros, el monto de lo

pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. (Glosario de Tributos

Internos. www.seniat.gov.ve)

Contribuyente: Es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho

imponible, dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas

jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen

calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan

una unidad econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma funcional.

(Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Deberes Formales: Son las obligaciones impuestas por el Cdigo

Orgnico Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes,

responsables o determinados terceros. (Glosario de Tributos Internos.

www.seniat.gov.ve)

Ilcito Tributario: Es toda accin u omisin violatoria de las normas

tributarias. Pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas,

materiales y sancionadas con pena restrictiva de libertad. (Glosario de

Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Sancin: Es la pena o multa que se impone a una persona por el

quebrantamiento de una Ley o norma.

31

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

En el presente captulo se expondrn los aspectos referidos al tipo y

diseo de la investigacin, caracterizacin de la poblacin y la muestra, y

finalmente las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos utilizados.

Tipo de Investigacin

La investigacin estuvo enmarcada en el tipo Descriptivo debido a que se

centr en la descripcin de la situacin actual del Comercial Arichuna S.A, en

conformidad con la nueva denominacin como Contribuyente Especial, as

como la descripcin de los deberes formales y obligaciones legales en

materia de retencin y declaracin del IVA en Venezuela.

En este sentido Tamayo y Tamayo (2003) define que: una investigacin

es de tipo descriptiva cuando comprende la descripcin, registro, anlisis e

interpretacin de la naturaleza actual, y la composicin o procesos de

fenmenos (p.45).

Diseo de la Investigacin

De acuerdo a la recoleccin de los datos se consider un diseo de

campo. Puesto que los datos necesarios para el desarrollo fueron recogidos

de manera directa en donde se desarrollaron los hechos, es decir, en el

Comercial Arichuna, ubicado en Puerto Ordaz-Estado Bolivar. Mndez (2005)

seala que una investigacin es de campo cuando los datos son recogidos

32

en forma directa por el investigador con el fin de describirlos y explicar

causas y efectos hasta entender su propia naturaleza (p.123).

Poblacin y Muestra

Una vez definido el problema a investigar y formulados los objetivos se

hace necesario determinar los elementos o individuos por quien se llev a

cabo la investigacin. Esta consideracin condujo a delimitar el mbito de la

investigacin definiendo la poblacin y la muestra.

La poblacin en este trabajo de investigacin estuvo definida por la

empresa Comercial Arichuna, S.A, y como unidad de anlisis los

departamentos de contabilidad y administracin. Considerando el rea

contable y el rea administrativa, para el rea contable se consideraron 3

empleados; el contador, sub-contador y un asistente; y para el rea

administrativa se consideraron 3 empleados: la administradora y dos

asistentes.

Para ambos departamentos la parte operativa de la empresa se

consideraron; los libros mayor y diario, los libros de compra y venta,

comprobantes de retencin de IVA, planillas de declaracin, planilla de pago

de impuesto, entre otras. La poblacin est definida por Weiers (2009) como:

el total de elementos sobre la cual se quiere hacer una inferencia

basndose en la informacin relativa o la muestra. (p. 517).

En el caso de estudio la muestra est caracterizada por el total de

integrantes de la poblacin considerando de manera intencional a los

integrantes de la poblacin; as como los expedientes relativos a los

Contribuyentes Especiales asignados por el departamento en cuestin,

debido a que es una poblacin finita. La muestra en este trabajo estuvo es

definida segn Weiers (2009) como: la parte de la poblacin que

seleccionamos, medimos y observamos (p. 517).

33

Se utiliz la tcnica estadstica del porcentaje para analizar y cuantificar

los datos obtenidos a travs del personal encargado del proceso de retencin

y declaracin del IVA en el Comercial Arichuna S.A., ubicados en los

departamentos de administracin y contabilidad. Los resultados se tabularon,

codificaron y organizaron en tablas y cuadros respectivos, usados

posteriormente para su anlisis e interpretacin.

Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de Datos.

La siguiente etapa consisti en la recoleccin de los datos e informacin

pertinente del objeto de estudio, en este caso el anlisis del cumplimiento de

las obligaciones y deberes en cuanto a la retencin y declaracin de IVA de

la empresa Comercial Arichuna, S.A. En este sentido, Hernndez, Fernndez

y Baptista (2003), plantean que en esta etapa se deben realizar las

actividades de investigacin siguientes y que estn estrechamente

relacionadas entre s: a) seleccionar o desarrollar un instrumento de

medicin. Este instrumento debe ser vlido y confiable, b) aplicar ese

instrumento de medicin (medir las variables), y c) preparar las mediciones

obtenidas (codificacin de los datos) para que puedan analizarse

correctamente (p.349)

De acuerdo con lo planteado por los autores para desarrollar la etapa

referida a la recoleccin de informacin se utiliz las siguientes tcnicas e

instrumentos.

Como tcnica se utilizaron la observacin directa y las entrevistas no

estructuradas, las cuales se definen a continuacin:

La observacin directa

La observacin directa de acuerdo a Sabino (2000), la define como el

uso sistemtico de los sentidos humanos en la bsqueda de datos

34

necesarios para llevar a cabo el desarrollo del trabajo (p.83). Esta tcnica

fue de gran importancia en el desarrollo de esta investigacin ya que el

conocimiento general del proceso de retencin y declaracin del IVA fue

visualizado de manera directa por los investigadores, considerando los

documentos relativos a los comprobantes retenciones y planillas de

declaraciones de IVA, los libros de compra y venta, los libros diarios y

mayores, emisin de facturas, rdenes de entrega, notas de dbito y crdito.

Entrevistas no estructuradas.

Por su parte, la entrevista no estructurada se utiliz como tcnica para

obtener la informacin necesaria del personal administrativo y contable

seleccionado como poblacin. De acuerdo a Prez (2009), las entrevistas no

estructuradas son: las que estn constituidas por una serie de preguntas

que se formulan libremente sobre el tema de investigacin (p. 73)

La encuesta

De acuerdo a los objetivos de la investigacin, en el cual se encuentra

inserto este estudio, se utiliz la tcnica de la encuesta tipo cuestionario, con

respuestas de tipo dicotmica. Esta tcnica se aplic los empleados de los

departamentos de administracin y contabilidad para obtener la informacin

necesaria que permita un mejor anlisis de las caractersticas sobre los

problemas encontrados.

De acuerdo a Sabino (2000), una encuesta de tipo de cuestionario es la

que se refiere a: requerir informacin a un grupo socialmente significativo de

personas acerca de los problemas en estudio para luego, mediante un

anlisis cuantitativo sacar las conclusiones que se correspondan con los

datos recogidos. (p. 131).

35

Validez y confiabilidad del instrumento

Hernndez, Fernndez y Batista (2003), define la validez, como el grado

en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir, (p.

346), as mismo el autor considera la como el grado en el que la aplicacin

repetida de un instrumento de medicin al mismo fenmeno genera

resultados similares, (p. 348).

La validez del instrumento utilizado en este trabajo de investigacin, se

consigui a travs de tres (3) expertos. Estos profesionales emitirn su juicio

por escrito del documento que presentarn los investigadores con el fin de

determinar la pertinencia, claridad y redaccin del cuestionario (Ver Anexo 2).

Segn Sabino (2000), este juicio consiste en:

Someter a evaluacin, por parte de un conjunto calificado de personas (expertos), una serie de aspectos elementales o etapas de un proyecto o programa a los fines de obtener su opinin acerca de la validez relevancia, factibilidad, coherencia, tipo de deficiencia, tipo de decisiones, etc., de los mismos, convirtindose la Tcnica del juicio de expertos en la nica va vlida, rpida o disponible para ejecutar el proceso de validacin del instrumento, ya que la obtencin de otras fuentes requerirn de tiempo, esfuerzo y dinero (p. 147).

Con respecto a la confiabilidad de un instrumento de medicin

Hernndez, Fernandez y Batista, (2003) afirman que se refiere al grado en

que su aplicacin repetida al mismo sujeto produce iguales resultados (p.

235). El procedimiento que se utilizar para comprobar ser el de

confiabilidad entre observadores o grado de acuerdos inter-observadores,

Flames (2003) seala que: es aplicable en cuestionarios y consiste en

someter las preguntas del cuestionario a tres expertos en metodologa y

luego resumir los acuerdos y desacuerdos por Items (p. 62).

Definido el mtodo para el clculo de la confiabilidad, se procede a

presentar la formula que se utilizar para el mismo.

36

Dnde: Ao = ldla

la

;

Ao = Confiabilidad entre observadores

la = Total de acuerdos

ld = Total de desacuerdos

Para realizar la interpretacin metodolgica de la aplicabilidad del

instrumento de recoleccin de datos, el autor plantea la siguiente escala

interpretativa de los valores de coeficientes de confiabilidad:

Valores entre 0,00 y 0,64 son poco confiables

Valores entre 0,65 y 0.74 son confiables

Valores entre 0,75 y 1.00 son altamente confiables

37

CAPTULO IV

PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS

En el presente captulo se procedi a realizar el anlisis interpretativo de

los resultados obtenidos, a travs de la aplicacin de las tcnicas e

instrumentos respectivos a la muestra seleccionada, con el propsito de dar

respuesta a los objetivos planteados en esta investigacin.

Diagnstico de la situacin actual del proceso de retencin y

declaracin del IVA de la empresa Comercial Arichuna S.A., como

Contribuyente Especial.

Producto de la dinmica en que estn inmersos los procesos socio-

econmicos de la sociedad y debido a la promulgacin de la Providencia

Administrativa SNAT/2005/0056-A que viene con la finalidad de contrarrestar

los altos niveles de evasin fiscal que se producen en el pas y considerando

al IVA como uno de los mecanismos ms eficaces para la obtener ingresos

por el cobro de tributos a las actividades que grava la enajenacin de bienes

muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes; se procedi a

analizar la forma en que la empresa Comercial Arichuna, S.A., en su

condicin de Contribuyente Especial, acta como agente de retencin del

IVA.

Para ello, fue necesario realizar un diagnstico de la situacin actual del

proceso de retencin y declaracin del Impuesto al Valor Agregado IVA, por

parte del Comercial Arichuna S.A, para lo cual se aplic una entrevista no

38

estructurada guiada por una encuesta tipo cuestionario a los integrantes de

la muestra, obtenindose los siguientes resultados:

tem 1. En la empresa Comercial Arichuna S.A llevan un control

sobre el programa de pagos de acuerdo al calendario de

contribuyentes especiales para el ao 2012?

Cuadro 1.

Alternativa Frecuencia

Porcentaje

Si 2 33 No 4 67 No sabe/no responde 0 0

TOTAL 6 100%

Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados

obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos

arrojados por el cuadro anterior.

Grfico 1. Representacin porcentual de las opiniones de los encuestados en relacin a determinar si en el Comercial Arichuna S.A llevan un control sobre el programa de pagos de acuerdo al calendario de contribuyentes especiales para el ao 2012.

Como se visualiza en el grfico anterior el 67% del personal encuestado,

manifest que en la actualidad no se lleva un programa exacto de pago de

33%

67%SI

NO

39

acuerdo al calendario de Contribuyentes Especiales, debido a que la forma

de registro de las retenciones de IVA ha cambiado y por ende el proceso se

ha modificado, haciendo que los trabajadores en ocasiones olviden realizar el

registro pertinente, lo que ocasiona inconvenientes en el registro contable de

las facturas, en la elaboracin del libro de compras y en el pago puntual de

las facturas.(Ver anexo 4)

tem 2. En la empresa Comercial Arichuna S.A realizan la

declaracin del IVA en la fecha calendario que exige el SENIAT?

Cuadro 2.

Alternativa Frecuencia

Porcentaje

Si 2 33 No 4 67 No sabe/no responde 0 0

TOTAL 6 100%

Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados

obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos

arrojados por el cuadro anterior.

Grfico 2. Representacin porcentual de las opiniones de los encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna S.A realizan la declaracin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la fecha calendario que exige el SENIAT.

33%

67%SI

NO

40

Se logr apreciar que en algunos periodos, antes de que fuera designado

como Contribuyente Especial, se presentaba con puntualidad la declaracin

del IVA la empresa Comercial Arichuna S.A, situacin que como se visualiza,

en el grafico anterior, sufri un deterioro pues como lo representa la grfica el

67% del personal manifest que en la actualidad no se ha cumplido

totalmente con la declaracin del IVA de acuerdo al cronograma establecido

por el SENIAT, en relacin al RIF de la empresa. Este problema es

considerado como una debilidad que es necesario ser solventado para

apegar la organizacin a la normativa del IVA referente a las retenciones y

evitar futuras sanciones.

Con la designacin como Contribuyente Especial, las empresas estn

sometidas a unas fechas calendario, de acuerdo con el ltimo digito de su

RIF, y en el caso de la empresa Comercial Arichuna es el siguiente: J-

09511482-1 (Ver anexo 3).

Se hizo una revisin de los meses de abril hasta agosto del ao 2012,

encontrando que en 3 oportunidades la autoliquidacin fue presentada fuera

del lapso establecido en dicho calendario, el cual les ocasion sanciones

como pagar el 50 % de valor total del impuesto a declarar.

tem 3. Existe una revisin peridica interna del proceso de

declaracin del IVA en la empresa Comercial Arichuna, S.A?

Cuadro 3.

Alternativa Frecuencia

Porcentaje

Si 1 17 No 5 83 No sabe/no responde 0 0

TOTAL 6 100%

Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

41

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados

obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos

arrojados por el cuadro anterior.

Grfico 3. Representacin grfica de la opinin de los encuestados en

relacin a si existe una revisin peridica del proceso de declaracin del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Como se aprecia en la grfica anterior, la mayora del personal

encuestado, representado por un 83% manifest que no se realiza, no se

lleva a cabo, una revisin peridica interna del proceso de declaracin del

IVA, ya que esta funcin no est asignada a algn empleado o funcionario

autorizado, y tampoco posee los servicios de un auditor externo quien podra

perfectamente realizar dicha revisin.

Este incumplimiento es parte de la problemtica encontrada durante

nuestra revisin en el sitio y consideramos que la implantacin de las

revisiones contribuira de manera importante en solucionar la situacin

encontrada y evitara sanciones.

tem 4. En la empresa Comercial Arichuna S.A, existen

lineamientos documentados para la gestin de retencin y declaracin

del IVA?

Cuadro 4.

Alternativa Frecuencia Porcentaje

Si 0 0 No 6 100 No sabe/no responde 0 0 TOTAL 6 100%

Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

17%

83%

SI

NO

42

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados

obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos

arrojados por el cuadro anterior.

Grfico 4. Representacin porcentual de las opiniones del los

encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna S.A, existen lineamientos documentados para la gestin de retencin y declaracin del IVA.

La empresa no posee un manual de procedimientos documentados para

la realizacin de la gestin de retencin y declaracin del IVA, lo cual es

necesario no solamente como contribuyente del IVA, sino con ms razn con

la designacin como Contribuyente Especial.

tem 5. Se aplican los procesos en las normativas legales en

materia de retencin y declaracin del IVA en la empresa Comercial

Arichuna, S.A?

Cuadro 5

Alternativa Frecuencia Porcentaje

Si 3 50 No 3 50 No sabe/no responde 0 0 TOTAL 6 100%

Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados

obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos

arrojados por el cuadro anterior.

0%

100%

SI

NO

43

Grfico 5. Representacin porcentual de las opiniones de los encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna, S.A se aplican los procesos en las normativas legales en materia de retencin y declaracin del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

En esta parte de nuestra investigacin observamos otro aspecto

importante ya que el cincuenta por ciento (50%) del personal encuestado

considera que efectivamente aplica las normativas legales en materia de

declaracin del impuesto y nuestro trabajo determina que realmente el

incumplimiento es mucho mayor y prcticamente en los distintos aspectos

que deben cumplir los contribuyentes establecidos en la ley. Como ya se ha

comentado encontramos incumplimientos en la fechas de los pagos, en los

libros, registro de compras y ventas, por lo que se hace necesario que la

empresa conozca y aplique oportunamente dichas normativas.

tem 6. El personal que labora en la empresa Comercial Arichuna

S.A, cumple con los procesos de retencin y declaracin del IVA?

Cuadro 6.

Alternativa Frecuencia

Porcentaje

Si 3 50 No 3 50 No sabe/no responde 0 0

TOTAL 6 100%

Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados

obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos

arrojados por el cuadro anterior.

50%50%SI

NO

44

Grfico 6. Representacin porcentual de la opinin de los encuestados

en relacin a si el personal que labora en el Comercial Arichuna S.A, cumple con los procesos de retencin y declaracin del (IVA).

De acuerdo a la grfica 6 se puede determinar que el personal est

dividido en cuanto a sus respuestas si se cumple o no con los procesos de

retencin y declaracin de IVA. Se pudo verificar durante la investigacin,

que las compras efectuadas segn el libro analtico contable contra la

informacin presentada en el Libro de Compras no coincidan, encontrando

que algunas facturas de compras de un mes fueron declaradas en el mes

siguiente en que ocurri la operacin y, en menor grado, se detectaron

compras que no fueron declaradas. En este primer caso se recuperaron los

crditos fiscales en el mes siguiente y, en el segundo caso, los crditos

fiscales no fueron recuperados.

Es de importancia que la empresa inicie un proceso de capacitacin en

materia de declaracin de impuesto para contribuyentes especiales a fin de

minimizar los errores existentes y mejorar continuamente la gestin contable

interna.

tem 7. La empresa Comercial Arichuna S.A lleva un control

documentado al momento de realizar el proceso de retencin y

declaracin del IVA?

Cuadro 7.

Alternativa Frecuencia Porcentaje

Si 2 33 No 4 67 No sabe/no responde 0 0 TOTAL 6 100%

Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal