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Normas Internacionales de Información Financiera

Retos y Oportunidades en la Armonización de las NormasInternacionales de Información Financiera

Juan Paredes, Socio3 de mayo de 2007

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Aspectos Relevantes de la Normativa de las Empresas del Sistema Financiero en el Perú

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Aspectos Relevantes

I Aspectos generales de las normas de la SBS

II Principales Diferencias – Impacto de la Adopción1. Provisión para créditos de cobranza dudosa2. Tratamiento contable de las inversiones3. Bienes adjudicados4. Moneda funcional y ajuste por inflación5. Registro de ingreso por comisiones6. Provisiones y pasivos contingentes7. AFP – DAC y encaje8. Otros

III Sugerencias para la convergencia

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I. Aspectos Generales de las Normas de la SBS

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Marco de las Normas de Contabilidad de la SBS

La SBS ha establecido normas de contabilidad de aplicación general y tiene autoridad para dictar normas específicas para determinados hechos económicos ocurridos en las actividades de las entidades financieras.

Para una transacción en particular cuya dinámica contable no está normada específicamente por la SBS, se deben utilizar las NIIF o los US GAAP (en ese orden).

En general, las normas de contabilidad establecidas por la SBS son más conservadoras que las NIIF, lo que origina que las entidades financieras reflejen un menor patrimonio.

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Similitudes con las NIIF

Las principales áreas en que estas normas son iguales son:

Registro de derivados – Resolución SBS N° 1737 -2006 (28.12.06)

Consolidación de estados financieros y combinación de negocios (excepto por la amortización de ciertos intangibles)

Desvalorización de los activos de larga duración

Impuesto a la renta

Divulgaciones según la NIC 32

Pagos en acciones, entre otros

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II. Principales Diferencias – Impacto de la Adopción

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• Bajo NIIF, si hay evidencia objetivade que los montos adeudados(capital e intereses) no seráncobrados de acuerdo con los términos contractuales originales del crédito, dicho crédito es consideradodesvalorizado y el monto de la pérdida es la diferencia entre el valor en libros del crédito y el valor presente de los flujos descontados de los créditos a su tasa original, considerando el valor razonable de las garantías constituidas.

• La provisión para créditos de cobranza dudosa es registrada de acuerdo con los criterios establecidos por la ResoluciónSBS N° 808-2003, sobre la base de la clasificación de riesgoasignada a cada cliente de manera individual (normal, problema potencial, deficiente, dudoso y pérdida), considerandoporcentejes específicos y lasgarantías constituídas.

NIIFPrincipios contables - SBS

1. Provisión para Créditos de Cobranza Dudosa

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• El tratamiento contable es similar, excepto por los costos de adquisición, los cuales son considerados como parte inicial del costo de las inversiones.

• Todas las inversiones son inicialmente reconocidas al costo, el cual es el valor razonable a la fecha de adquisición. Los costos de adquisición no se consideran como parte inicial del costo de inversiones.


2. Tratamiento Contable de las Inversiones

2.1 Inversiones en instrumentos de deuda y capital

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• Similar.• Medido a su valor razonable basado en los precios de cotización de mercado y todas las ganancias o pérdidas realizadas y no realizadas son registradas en resultados.


2. Tratamiento Contable de las Inversiones (cont.)

2.2 Medición posterior de las inversiones – valores negociables (trading)

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• Similar, excepto por los costosdirectos de adquisición.

• Registradas a su costo amortizado usando el método del rendimiento efectivo, menos cualquier desvalorización. Las ganancias y pérdidas son reconocidas en resultados cuando la inversión es dada de baja o desvalorizada, así como a través de su proceso de amortización.



2.3 Medición posterior de las inversiones – Mantenidas a vencimiento

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• La venta o reclasificación requierela reclasificación de estasinversiones fuera del portafolio de inversiones mantenidas a vencimiento y establecenlimitaciones en el uso de estacategoría.

• La venta o reclasificación de estas inversiones a otras categorías no requiere la reclasificación de estas inversiones fuera del portafolio de inversiones mantenidas a vencimiento; sin embargo, estas transferencias deben ser informadas a la SBS.



2.3 Medición posterior de las inversiones – Mantenidas a vencimiento (cont.)

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• La aplicación de la NIC 39 requiereque la totalidad de la cartera de inversiones disponibles para la ventase valorice a su valor de mercado, reconociéndose las ganancias y pérdidas no realizadas en el patrimonio neto. En caso de existirpérdidas permanentes en la carterade inversiones (impairment), se tieneque registrar dicha pérdida contra los resultados del ejercicio.

• Se valorizan sobre la base de la cartera global al costo o valor de mercado, el menor. Las provisiones que se constituyan por su valuación no afectarán los resultados del ejercicio sino que serán registradas en una cuenta patrimonial de fluctuación de valor hasta que se produzca la venta de los títulos.



2.4 Medición posterior de las inversiones – Disponibles para la venta

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• Todas las asociadas en las cuales unaentidad tiene influencia significativa son contabilizadas usando el valor de participación patrimonial (VPP).

• Las otras inversiones no consideradascomo asociadas deben ser usualmenteconsideradas como disponibles para la venta.

• Las asociadas y otrasinversiones en acciones a largo plazo se clasifican comopermanentes y son contabilizadas usando el valor de participación patrimonial (VPP).



2.5 Asociadas e inversiones permanentes

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• Los bienes adjudicados son registradosa su costo o valor estimado de mercado, el menor. Los cambios en el valor de mercado son registrados en los resultados.

• Son inicialmente registrados al valor según contrato de dación en pago, el valor asignado en la adjudicación judicial o extrajudicial o saldo insoluto de la deuda, el menor. Simultáneamente al registro de dicho valor, se debeconstituir una provisión de 20% del mismo. Posteriormente, se debenregistrar provisiones para los activos no vendidos durante un periodo establecido por la SBS, hasta que su valor neto en librossea cero.


3. Bienes Adjudicados

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• Considera a la economía peruanacomo no hiperinflacionaria desde1994, y requiere que cada entidadseleccione su moneda funcionalconsiderando diversos factores.

• Los estados financieros se han ajustado por inflación hasta el 31 de diciembre de 2004, y se debe utilizar el Nuevo Sol como moneda funcional.


4. Moneda Funcional y Ajuste por Inflación

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• A su valor razonable del inicio (NIC 39) y el criterio de lo devengado en función de los términos del servicioprestado.

• No está claramente definido en las normas, pero la práctica aceptada es la del criterio de lo percibido (cobrado). Algunos bancos usan el devengado en el caso de comisiones por tarjetas de crédito (anual).


5. Registro de Ingreso por Comisiones

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• Todas las provisiones y pasivoscontingentes deben ser registradosde acuerdo a lo establecido por la NIC 37, es decir, no se permite el registro de provisiones genéricas.

• Las normas de la SBS permiten a las empresas supervisadas mantener provisiones genéricas diversas.


6. Provisiones y Pasivos Contingentes

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7. AFP - DAC y Encaje Legal

• Según la NIC 18, las comisionespor adquisición de contratos a largo plazo deben diferirse y amortizarse en el periodo del beneficio estimado.

• Todos los pagos por adquisición de nuevos clientes deben ir a resultados.


7.1 DAC – Comisiones por adquisición de clientes

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7. AFP - DAC y Encaje Legal

• Disponible para la venta y la GNR se registra en el patrimonio.

• Se reconoce como un ingreso del ejercicio, a pesar de ser una gananciano realizada (GNR) y no ser distribuible.


7.2 Ingresos del encaje legal

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8. Otros

• Registro de la utilidad/pérdida por transferencia entre tipo de inversiones

• Inversiones en asociadas y subsidiarias en los estados financieros no consolidados

• Amortización del Goodwill

• Reconocimiento de ingresos por créditos vencidos – posible diferencia

• Reconocimiento inicial de las colocaciones

• Contenido y formato de los estados financieros

• Ganancia en venta de bienes adjudicados y cartera

• Diferencias de presentación de los estados financieros

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III. Sugerencias para la Convergencia

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Sugerencias para la Convergencia Corto Plazo –

1. Adoptar las normas sobre las cuales las entidades financieras producen información actualmente, ejemplos:

- Inversiones y asociadas- Bienes adjudicados- Reconocimiento de ingresos

2. Revisar al mismo tiempo la norma de patrimonio efectivo para compatibilizarla. Ejemplo, ¿qué parte del valor de mercado de los títulos se considera para patrimonio efectivo y que parte no?

Mediano Plazo –

1. Requerir que todas las instituciones tengan información sobre las provisiones según la NIC 39 e informar a la SBS.

2. Establecer procesos y procedimientos que permitan adoptar la NIC 39 para provisiones y otras NIIF (NIIF 7 por ejemplo) en un mediano plazo (2010).

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