Normas de Registro y Valoración - accid.org · incrementa o reduce el valor contable del activo...
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Normas de Registro y Valoración Inmovilizado Material e Inversiones Inmobiliarias
Resolución 1 de Marzo 2013, ICAC
Domingo Palos Mira
Noviembre 2013
Índice
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Introducción
Valoración inicial
Valoración Posterior
Formas Especiales de Adquisición
Bajas
Inversiones Inmobiliarias
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Introducción
•Desarrolla de los criterios de registro y valoración sobre inmovilizado material y las inversiones
inmobiliarias contenidos en el Código de Comercio y PGC.
•Reproduce criterios de la Resolución 30 julio 1991 y recopila nuevos.
•Define elementos Inmovilizado Material (IM) como aquellos destinados a servir de forma duradera en las
actividades empresa, sean muebles o inmuebles ( a excepción de los clasificados como inversiones
inmobiliarias).
•Regula la contraprestación contingente asociada a la compra de un activo IM (NRV 19 Combinación de
Negocios).
• La Resolución se divide en 5 apartados: Valoración inicial, valoración posterior, Formas Especiales de
Adquisición IM, Bajas en cuentas e Inversiones Inmobiliarias.
•Se excluyen de la Resolución la adquisición del usufructo y de una construcción a cambio de la cesión de
uso del terreno por considerarse aplicable la norma sobre Arrendamientos y Operaciones de Naturaleza
similar.
• Se excluyen de la Resolución las adquisiciones de inmovilizado procedentes de clientes y las cesiones
de activos inmovilizados a clientes en el marco de un contrato de suministro por un plazo determinado.
Índice
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Valoración Inicial (1)
Regla General:
•Valoración a precio adquisición o coste producción ( a partir de
ahora COSTE).
•Impuestos Indirectos no recuperables serán> Coste
Si IM necesitan más de un año para estar en condiciones de uso los
gastos financieros devengados se considerarán mayor COSTE
•Girados por el proveedor
•Préstamos o cualquier tipo de financiación ajena
Pagos Contingentes (Ver Anexo 1)
La valoración incluirá el valor actual de la contraprestación.
Si depende de variables relacionadas con la actividad (ventas, resultado)
se imputarán a P/L.
Si se producen cambios en estimación de la contraprestación se
incrementa o reduce el valor contable del activo por el importe del valor
contable del pasivo,
Excepción: Si el cambio esta relacionado con tipos de interés o índices de
precios.
Si está vinculado a un evento futuro que incremente rendimientos
relacionado con hechos que no existían en la fecha de adquisición se
aplicará el tratamiento contable previsto para las ampliaciones o mejoras
de IM.
Valoración deudas : NRV 9 Instrumentos Financieros
Precio adquisición incluye:
•Factura Proveedor menos descuentos
•Gastos adicionales hasta puesta en condiciones
funcionamiento
•Gastos explanación, derribo, transporte, derechos
arancelarios, seguros, instalación, montaje....
Coste Producción:
•Mismos Criterios generales utilizados para determinar
valor existencias (1.2. NRV 10 Existencias)
Si son
directamente
atribuibles a la
adquisición o
fabricación
Índice
El COSTE Incluirá:
Pruebas realizadas para puesta en condiciones de uso , costes
por desmantelamiento o retiro y los costes de rehabilitación)
Solares sin Edificar: Precio adquisición incluirá gastos
acondicionamiento (cierres, movimiento tierras, obras
saneamiento y drenaje), derribo de construcciones (para nueva
planta) , gastos inspección, levantamiento planos previos a
adquisición, estimación valor actual de las obligaciones
derivadas de los costes rehabilitación del solar
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Valoración Inicial (1)
Regla General:
•Valoración a precio adquisición o coste producción ( a partir de
ahora COSTE).
•Impuestos Indirectos no recuperables serán> Coste
Si IM necesitan más de un año para estar en condiciones de uso los
gastos financieros devengados se considerarán mayor COSTE
•Girados por el proveedor
•Préstamos o cualquier tipo de financiación ajena
Pagos Contingentes (Ver Anexo 1)
La valoración incluirá el valor actual de la contraprestación.
Si depende de variables relacionadas con la actividad (ventas, resultado)
se imputarán a P/L.
Si se producen cambios en estimación de la contraprestación se
incrementa o reduce el valor contable del activo por el importe del valor
contable del pasivo,
Excepción: Si el cambio esta relacionado con tipos de interés o índices de
precios.
Si está vinculado a un evento futuro que incremente rendimientos
relacionado con hechos que no existían en la fecha de adquisición se
aplicará el tratamiento contable previsto para las ampliaciones o mejoras
de IM.
Valoración deudas : NRV 9 Instrumentos Financieros
Precio adquisición incluye:
•Factura Proveedor menos descuentos
•Gastos adicionales hasta puesta en condiciones
funcionamiento
•Gastos explanación, derribo, transporte, derechos
arancelarios, seguros, instalación, montaje....
Coste Producción:
•Mismos Criterios generales utilizados para determinar
valor existencias (1.2. NRV 10 Existencias)
Si son
directamente
atribuibles a la
adquisición o
fabricación
Índice
El COSTE Incluirá:
Pruebas realizadas para puesta en condiciones de uso , costes
por desmantelamiento o retiro y los costes de rehabilitación)
Solares sin Edificar: Precio adquisición incluirá gastos
acondicionamiento (cierres, movimiento tierras, obras
saneamiento y drenaje), derribo de construcciones (para nueva
planta) , gastos inspección, levantamiento planos previos a
adquisición, estimación valor actual de las obligaciones
derivadas de los costes rehabilitación del solar
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Valoración Inicial (2)
Modificación valoración inicial debido a cambios
estimaciones contables de la provisión:
•Cambio en calendario o importe flujos efectivo estimados para
cancelar la obligación asociada al desmantelamiento o
rehabilitación.
•Tipo de interés aplicado para determinar el valor actual de la
provisión (tipo interés libre de riesgo)
Modificación Valor contable activo = Modificación Valor contable Pasivo
• Si supone una disminución en el importe de la provisión
superior al valor en libros de este componente del coste del
activo, el exceso se reconocerá como ingreso en P/L.
•Reconocimiento en P/L de todos los cambios de valor del
pasivo si activo ha llegado al fin de su vida útil.
Costes desmantelamiento o retiro y costes rehabilitación
Integrarán el COSTE ( en la fecha en que empresa incurra en obligación) la
estimación inicial del valor actual de las obligaciones :
•Derivadas del desmantelamiento o retiro.
•Costes de rehabilitación lugar del lugar asentamiento.
Caso Particular Activos en Construcción: En el momento de producirse la
incorporación en el patrimonio de la empresa.
Después del reconocimiento inicial, se registrará la reversión del descuento
financiero asociado a la provisión en P/L y se ajustará el valor del pasivo
según el tipo de interés aplicado en reconocimiento inicial o fecha última
revisión.
Índice
Anticipos Entregados
Se registrarán en el activo y los ajustes debidos a actualizaciones del valor
de activo asociado darán lugar al reconocimiento de ingresos financieros
según devengo.
Se utilizará el tipo de interés al que el proveedor podría financiarse en
condiciones equivalentes a las que resultan del importe recibido (Tipo interés
incremental del proveedor)
Baja: En la incorporación , en curso o terminados, al patrimonio de la
empresa.
Pérdida por deterioro: Dudas sobre la recuperación del valor en libros del
anticipo.
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Anexo 1 Tratamiento de los Pagos Contingentes en las IAS
El tratamiento de los Pasivos Contingentes es recogido en la NIC nº 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes y no en la NIC nº
16 sobre Inmovilizado material. A diferencia de lo dispuesto en la Resolución del ICAC de 1 de marzo, las NIC establecen que la sociedad no debe
proceder al reconocimiento de ningún pasivo contingente, entendiéndose como tales los definidos por la misma norma:
«Un pasivo contingente es:
a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad;
o
b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
1) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos
2) O el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.»
Independientemente de no hacer constar el pasivo contingente en el Balance ni tampoco en la Cuenta de Resultados, la empresa informará en
notas sobre su existencia, excepto si la posibilidad de que se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios económicos sea
considerada remota.
Asimismo, si la entidad es responsable , conjunta y solidariamente, en relación a una obligación, la parte de la deuda que abarquen los demás
responsables se tratará como un pasivo contingente.
Los pasivos contingentes serán reconsiderados continuamente para terminar si se ha convertido en probable la salida de recursos que incorporen
beneficios económicos. En este caso se reconocerá una Provisión en el ejercicio en el que haya sucedido el cambio en la probabilidad de
ocurrencia.
Índice
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Valoración Posterior (1)
Actuaciones sobre IM
Tratamiento contable Deterioro valor previsto en PGC y en Resolución ICAC de 18 de
Septiembre de 2013 sobre NRV e información a incluir en CCAA sobre deterioro valor activos
Criterios Valoración Ampliación y Mejora IM
Supuestos Capitalización:
I. Incremento Capacidad Producción
II. Mejora sustancial Productividad
III. Alargamiento vida útil
Caso Particular: Gastos Urbanización Terreno si cumplen
requisitos anteriores.
Costes destrucción o eliminación en estos procesos
supondrán mayor valor.
Límite Capitalizable: importe recuperable de los elementos
de IM.
Índice
Reparación Proceso por el cual el activo
inmovilizado vuelve a estar en
condiciones de funcionamiento
Imputación en P/L
Conservación Mantener el activo en buenas
condiciones de funcionamiento,
manteniendo capacidad productiva
Imputación en P/L
Renovación Proceso recuperación de las
características iniciales del bien
Capitalización con
baja simultánea del
elemento sustituido
Ampliación Incorporación de nuevos elementos
a un inmovilizado que redundan en
un incremento de la capacidad
productiva
Capitalización bajo
ciertos supuestos
Mejora Alteración de un elemento de
inmovilizado, aumentando eficiencia
productiva
Capitalización bajo
ciertos supuestos
Piezas de
Recambio Destinadas a ser montadas en
sustitución de otras.
Existencias: Stock <
1 año
Nivel stock
Seguridad: Registro
y Amortización con
bienes a sustituir
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Valoración Posterior (2)
Amortización
Depreciación que sufren los bienes de inmovilizado por funcionamiento y uso, valorándose la
obsolescencia técnica o comercial
Dotación Anual: Expresión de la
distribución del COSTE durante la
vida útil
Vida útil: Período durante el cual
se consumirán los beneficios
económicos al activo.
Vida económica: Período esperado
de uso del activo o nº unidades
producción ( en ambos casos de
uno o más usuarios)
Valor
Amortizable COSTE - Valor residual
Valor Residual Estmación momento actual del
importe de venta (menos costes de
venta) al final vida útil
Vida útil Período utilización del activo
amortizable o nº unidades
previstas obtenidas
Vida útil
Activos sujetos
reversión
Período concesional si es inferior a
vida económica
Vida útil locales
arrendados
(operativos)
Duración del contrato incluida
renovación si es inferior a vida
económica
Índice
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Valoración Posterior (3)
Métodos de Amortización
Refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios o rendimientos económicos en
unidades físicas.
Métodos:
•Aquellos que bajo criterio técnico.económico distribuyan los costes durante la vida útil
•Método Lineal: Amortización constante
•Método Depreciación Decreciente: Amortización disminuye durante vida útil
•Método Unidades Producción: Basado en el uso o producción esperada.
• Caso Particular: Agotamiento (minas). Amortización según tonelaje u otros criterios
basados en gestión.
Revisión en cierre ejercicio: Valor residual, vida útil y método amortización.
Pérdidas por deterioro: Supone ajuste en las dotaciones en ejercicios siguientes
Cambios serán considerados como
cambios en estimaciones
contables.
Inicio
Amortización Activo en condiciones
funcionamiento (producción
ingresos regularmente)
Fin
Amortización Clasificado como mantenido para
la venta
Consideraciones
Amortización independiente de elementos que respecto al coste total
tenga un peso significativo.
Si gasto amortización se considera como coste de otro inmovilizado ,
el mayor valor activo será Trabajos Realizados por empresa para si
misma.
Contabilización por separado de Terrenos y Edificios,
Terrenos no se amortizan salvo excepciones (minas, canteras,
vertederos y aquellos que incluyan costes desmantelamiento, traslado
o rehabilitación.
Registro amortización si valor residual no supera a valor contable
Índice
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Formas Especiales de Adquisición del Inmovilizado Material (1)
Adquisiciones a título gratuito
•Se reconocerá por su valor razonable (NRV Subvenciones, Donaciones y Legados recibidos).
Permutas (1)
•Elemento IM es recibido a cambio de la entrega de activos no monetarios o una combinación con activos monetarios.
•Criterios de Valoración:
1. Permuta Carácter Comercial: Valor Razonable Activo Entregado + Contrapartidas Monetarias
2. Permuta sin Carácter Comercial: Valor contable + Contrapartidas Monetarias.
•Permuta Comercial: Entrega como pago parcial efectivo u otro activo monetario.
Recepción como cobro parcial efectivo u otro activo monetario.
Excepción: Contraprestación monetaria no es significativa en comparación con la no
monetaria.
• Registro contable Permuta Comercial:
Valor Bien Recibido > Valor contable Bien entregado Valor Bien Recibido < Valor contable Bien Entregado
Beneficios Procedentes Inmovilizado Material Pérdidas Procedentes Inmovilizado Material
Carácter Comercial:
Configuración flujos efectivo IM
recibido
<>
Configuración flujos efectivo IM
entregado
y RELEVANTE comparando con
valor razonable
Índice
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Formas Especiales de Adquisición del Inmovilizado Material (2)
Permutas (2)
•Registro contable Permuta no Comercial:
Valor Bien Recibido < Valor contable Bien Entregado
Pérdidas Procedentes Inmovilizado Material
•Límite valoración si existen Pérdidas por deterioro: Precio de Adquisición – Amortización Acumulada
•Reversión del Deterioro contra “ Reversión Deterioro Inmovilizado Material por: Valor Bien Recibido – Valor Contable Bien Entregado
Aportaciones Capital no Dinerarias
•Reconocimiento por Valor Razonable en el momento de la aportación
( NRV 17 Transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio)
• Excepcional: Diferencia Valor Escritura – Valor Registro Bienes Recibidos = Prima de Emisión o asunción (110)
Índice
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Bajas (1)
Causas Generales de Baja
•Enajenación o disposición
•No obtención de beneficios futuros
Expropiación
Momento baja: Puesta a disposición mediante firma del acta de consignación del
precio y ocupación.
Resultado en P/L: Valor contable bien expropiado – Contraprestación recibida
Importe final a recibir condicionado a resolución litigio/recurso: Derecho cobro adicional se
reconoce cuando sentencia es firme.
Ingreso Financiero (Método Tipo Interés Efectivo): Desde reconocimiento Activo Financiero hasta
su Cobro
Depósito a cuenta indemnización: Tesorería y Pasivo Anticipo recibido compensación
expropiación.
Siniestro
Baja por valor en libros, reconociendo gasto en P/L
Activo Asegurado con Compensación: Reconocimiento Ingreso por importe pérdida incurrida
salvo que el importe mínimo asegurado fuere mayor aceptando aseguradora el siniestro.
Entregas a título gratuito
Baja por valor en libros,
reconociendo gasto en P/L.
Situación Similar a
considerarse Titular Derecho
de Cobro
Índice
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Bajas (2)
Elementos Adquiridos para arrendamiento temporal y posterior venta en curso
ordinario de las operaciones
Cesión en arrendamiento operativo para su posterior venta: Reclasificación como existencias en fecha
acuerdo cambio destino
Ejecuciones garantía, dación en pago o pago de deudas
Baja por valor en libros, originando cancelación total o parcial de pasivo financiero y reconocimiento de
un resultado.
Consideraciones:
No se
incluyen
inmuebles Ingreso baja formará parte de
Importe neto cifra negocios
Valor Razonable – Valor en libros
RESULTADO EXPLOTACION
Pasivo Cancelado - Valor Razonable
RESULTADO FINANCIERO
Índice
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Inversiones Inmobiliarias Índice
Inmuebles (activos no corrientes) que se posean para obtener rentas y/o plusvalías.
Para inmuebles destinados a uso conjunto para la generación rentas y para la producción (incluyendo fines
administrativos) se aplicará separadamente las normas de esta Resolución. La norma de bajas será aplicable si
pueden ser enajenados independientemente.
Registro y Valoración: Aplicación mismas normas que IM
Cambio de Destino: Siempre que cambie la función que realiza en la empresa, según las siguientes reglas de
reclasificación:
Inversiones
Inmobiliarias a
Inmovilizado
Material
Uso del inmueble en la producción,
suministros de bienes/servicios o fines
administrativos.
Inversiones
inmobiliarias a
Existencias
Se produce cuando se inician obras que
originarán una transformación sustancial
del inmueble con la intención de venderlo
Inmovilizado
Material a
Inversiones
Inmobiliarias
Fin de uso en producción/suministro
bienes/servicios o fines administrativos y
se destine a obtención de rentas y/o
plusvalías
Existencias a
Inversiones
Inmobiliarias
Si el inmueble forma parte de la actividad
ordinaria de la empresa y sea objeto de
arrendamiento operativo
No deben usarse para:
Su venta en el curso
ordinario de las operaciones
Su uso en la producción o
suministro de bienes o
servicios distintos de alquiler,
o para fines administrativos
ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias
Anexo 1
Regla General:
•Valoración a precio adquisición o coste producción ( a partir de
ahora COSTE).
•Impuestos Indirectos no recuperables serán> Coste
Si IM necesitan más de un año para estar en condiciones de uso los
gastos financieros devengados se considerarán mayor COSTE
•Girados por el proveedor
•Préstamos o cualquier tipo de financiación ajena
Pagos Contingentes (Ver Anexo 1)
La valoración incluirá el valor actual de la contraprestación.
Si depende de variables relacionadas con la actividad (ventas, resultado)
se imputarán a P/L.
Si se producen cambios en estimación de la contraprestación se
incrementa o reduce el valor contable del activo por el importe del valor
contable del pasivo,
Excepción: Si el cambio esta relacionado con tipos de interés o índices de
precios.
Si está vinculado a un evento futuro que incremente rendimientos
relacionado con hechos que no existían en la fecha de adquisición se
aplicará el tratamiento contable previsto para las ampliaciones o mejoras
de IM.
Valoración deudas : NRV 9 Instrumentos Financieros
Precio adquisición incluye:
•Factura Proveedor menos descuentos
•Gastos adicionales hasta puesta en condiciones
funcionamiento
•Gastos explanación, derribo, transporte, derechos
arancelarios, seguros, instalación, montaje....
Coste Producción:
•Mismos Criterios generales utilizados para determinar
valor existencias (1.2. NRV 10 Existencias)
Si son
directamente
atribuibles a la
adquisición o
fabricación
Índice
El COSTE Incluirá:
Pruebas realizadas para puesta en condiciones de uso , costes
por desmantelamiento o retiro y los costes de rehabilitación)
Solares sin Edificar: Precio adquisición incluirá gastos
acondicionamiento (cierres, movimiento tierras, obras
saneamiento y drenaje), derribo de construcciones (para nueva
planta) , gastos inspección, levantamiento planos previos a
adquisición, estimación valor actual de las obligaciones
derivadas de los costes rehabilitación del solar