Nuevas Normas Contables en la Argentina

1.0 INTRODUCCION

Este trabajo pretende ser un aporte al anlisis de las normas

profesionales que enmarcan la informacin contable, ya que han

presentado importantes modificaciones a partir del ao 2000, y cuyo

proceso de adecuacin parece continuar.

Los cambios complejos y en muchos casos abruptos en el contexto

econmico del pas, como as tambin en el plano internacional, exigen

de los profesionales una respuesta a nivel de informacin contable

que recepte esos cambios y satisfaga las nuevas necesidades.

La complejidad de las operaciones, la rapidez, la internacionalizacin

de las mismas, requieren marcos diferentes y ms precisos. La

dinmica en la adecuacin y ampliacin de las Normas Contables

Profesionales parece haberse acelerado. Esto conlleva a una continua

y ms profunda capacitacin del profesional en Ciencias Econmicas.

Si esto es as, en el plano profesional, lo es tambin y en gran medida,

en el plano acadmico para permitir una adecuada transmisin de

conocimientos (en calidad y profundidad) a los alumnos de las

carreras de Ciencias Econmicas. Tambin, en este aspecto, este

trabajo intenta realizar un aporte al desarrollo de los contenidos

contables de las mencionadas carreras.

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2.0 EVALUACION GENERAL DE LOS CONTENIDOS DE LAS

ULTIMAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

2.1 ANTECEDENTES

Es en 1997 cuando se inicia el proceso de estudio de adecuacin de

las normas profesionales, cuya primera parte culminara en la emisin

de Normas Contables Profesionales con los cambios ms profundos

habidos hasta entonces.

Es en ese mismo ao que la C.E.N.C.yA. (Comisin Especial de Normas

de Contabilidad y Auditoria), de la F.A.C.P.C.E. (Federacin Argentina

de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas) comienza la tarea

con el objetivo principal de lograr una armonizacin entre las Normas

Contables de nuestro pas y las NIC (Normas Internacionales de

Contabilidad). Esta tarea surgi como una necesidad proveniente de

una realidad indiscutida en el contexto econmico del pas, que se

manifestaba a travs de la insercin de la Argentina en el concierto

internacional de los negocios y la entrada de nuevas e importantes

inversiones a travs de nuevas empresas de caractersticas

internacionales. Todo esto motiv la necesidad de un replanteo de las

Normas Profesionales de Argentina, en consonancia con las Normas

Internacionales, de manera de unificar el lenguaje profesional local

con el internacional.

Sealemos que hasta la fecha las Normas Contables del pas, y

gracias a una activa participacin de la profesin, haban sido

desarrolladas, en algunos casos, sobre la base de novedosos aportes,

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lo que haca que las mismas tuvieran en consideracin algunos

aspectos que podramos llamar de avanzada, considerando las normas

de otros pases, incluso de basta experiencia en el rea y hasta

rectores en la emisin de normas. As es que nuestras normas se

basaban ya en un modelo contable de avanzada, con reconocimiento de

valores de mercado y unidad de medida homognea, como modo de

presentar la informacin contable lo ms cercana a la realidad

econmica-financiera de los entes.

En 1998 la Junta de Gobierno de la F.A.C.P.C.E. aprob, en base lo

definido por la C.E.N.C.yA. la elaboracin de los Proyectos de

Resoluciones Tcnicas, el N 5 Marco Conceptual de las Normas

Contables Profesionales y el N 6 Normas Contables Profesionales.

La redaccin de los mencionados proyectos se concluy en Abril de

1999 y fueron aprobados en Junio de ese mismo ao por la Junta de

Gobierno, ponindose inmediatamente a difusin para iniciar el

perodo de consulta que venca en Enero de 2000. Durante ese

perodo se analizaron ambos Proyectos de Resoluciones Tcnicas,

adems de recibir y receptar los comentarios, sugerencias y aportes

de la Comisiones de Estudio de los Consejos Profesionales,

Facultades, Cmaras Empresarias, Institutos de Investigacin

Contable, profesionales, etc.

Como resultado del trabajo realizado surgieron en ese momento

cuatro Resoluciones Tcnicas, y posteriormente dos ms con la misma

metodologa de difusin y consulta, cuyas estructuras analizaremos

en el punto siguiente.

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2.2 RESOLUCIONES TECNICAS N 16, 17, 18, 19, 20 y 21.

Los temas enfocados por las Resoluciones Tcnicas emitidas cuyo

objetivo principal es la armonizacin con las NICs son los siguientes:

Resolucin Tcnica N 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales

Resolucin Tcnica N 17: Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general

Resolucin Tcnica N 18 : Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin particular

Resolucin Tcnica N 19: Modificaciones a las RT 4,5,6,8,9,11 y 14

Resolucin Tcnica N 20: Instrumentos Derivados y Operaciones de Cobertura

Resolucin Tcnica N21: Valor Patrimonial Proporcional Consolidacin de Estados Contables Informacin a Exponer

sobre Partes Relacionadas

Seguidamente analizaremos los aspectos ms sobresalientes, segn

nuestro juicio, de cada una de estas resoluciones.

RT N 16: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS

CONTABLES PROFESIONALES

Se estructura de la siguiente forma:

Introduccin Objetivo de los Estados Contables Requisitos de la Informacin contenida en los Estados Contables Elementos de los Estados Contables

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Reconocimiento y medicin de los elementos de los Estados Contables

Modelo Contable Desviaciones aceptables y significacin

Esta Resolucin avanza significativamente en el establecimiento de un

marco conceptual dentro del cual debern insertarse todas las dems

Normas Contables Profesionales. El antecedente inmediato se

presentaba en la Resolucin Tcnica N 10, en la que ya se presentaba

un marco general e introductorio que sirviera para la definicin de la

Normas Contables en general.

Dentro de ese marco la RT N 10 estableca:

un alcance de las normas, el objetivo de los Estados Contables, el concepto de ganancia, la definicin del modelo contable, una categora de normas.

Esta Resolucin qued derogada con la emisin de la RT N 16 que

presenta una estructura ms amplia (p. e. Reconocimiento y medicin

de los Estados Contables; expresin mucho mas amplia que concepto

de ganancia; diferenciacin entre el objetivo de los Estados

Contables y los requisitos de la informacin que esos estados deben

contener; definicin tambin ms comprensiva de las necesidades de

la informacin contable que el alcance y los objetivos de los Estados

Contables que defina la norma anterior).

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La nueva Resolucin muestra concordancia con el Marco de

Conceptos para la Preparacin y Presentacin de los Estados

Financieros que enmarcan las NICs. En algunos casos la RT N 16

ampla los requisitos de la informacin contable, considerando de

esa manera que esos requisitos deberan ser tenidos en cuenta en

cualquier tipo de informacin contable, siendo que la propuesta de la

las NICs los establecen como requisitos de los estados financieros,

limitndolo en principio a los Estados Contables. Nos parece acertado

este concepto amplio, por cuanto la informacin de contenido

contable no puede limitarse a los Estados Contables. La RT N 16

incluye un anexo donde explica sta y otras diferencias con el marco

conceptual de NICs. En ese anexo incluye lo que a nuestro juicio sera

la diferencia fundamental con las NICs: la no definicin por parte de

stas de un modelo contable, siendo que la RT 16 define un modelo

contable con mantenimiento del capital financiero y las NICs

expresamente opta por no pronunciarse, a fin de que puedan usarse

otros modelos que permitan obtener informacin contable necesaria

para la toma de decisiones econmicas. Si bien esto parecera un

criterio ms amplio, tambin puede presentar ms discrecionalidad

por parte de las NICs.

Otra definicin con matices diferentes entre la RT N 16 y las NICs,

tambin comentada en el anexo de la misma Resolucin, es el

reemplazo en la RT N 16 de uno de los requisitos de la informacin

contable. Las NICs incluyen true and fair view. La RT N 16 la

reemplaza por la expresin aproximacin a la realidad, por

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Nuevas Normas Contables en la Argentina

considerar que la expresin en lengua inglesa puede trasmitir la idea

de que la contabilidad brinda mediciones exactas. A nuestro juicio

tampoco es feliz la expresin aproximacin a la realidad, ni mucho

menos lo es la definicin y explicacin dada a esta expresin en la RT

N 16 cuando pretende aclarar diciendo ... es normal que la

informacin contable sea inexacta ... y continua fundamentando el

por qu de las razones por las que la contabilidad es inexacta.

Aceptamos la realidad de esas razones, pero no nos parece que como

Marco Conceptual de las Normas Contables debamos aceptar per

se la inexactitud, que si se diera en razn de mltiples

circunstancias, debera buscarse su minimizacin. La razn esgrimida

de la identificacin de las operaciones y otros hechos que los

sistemas contables deben medir no est exenta de dificultades, no

es, a priori, una razn que de excusa para la bsqueda de la medicin

adecuada. Cualquier actividad que se quiera realizar contiene

dificultades y es justamente la bsqueda de una excelencia la que

permitir la minimizacin de esas dificultades y la superacin de las

mismas. Y si stas persistieran o fueran importantes, esta

circunstancia, tal cual lo prev el resto de las Normas Contables,

debe explicitarse y cuantificarse, si esto ltimo fuera posible.

La otra razn esgrimida que es la abundancia de incertidumbres sobre

hechos futuros, tampoco nos parece un argumento para justificar la

inexactitud y evitar la bsqueda de la verdad. Existen formas de

mostrar en la informacin contable las incertidumbres conocidas a la

fecha de la informacin y que en general el conjunto de Normas

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Contables acepta como razonables, contemplando, adems, la forma

de exponerlas y eventualmente medir sus efectos.

En sntesis, en este aspecto creemos poco feliz la expresin

aproximacin a la realidad como requisito que reemplace a la

expresin inglesa, porque nos parece que en la solucin adoptada se

muestra un elemento de permisividad en la informacin contable.

Nos inclinamos por una expresin que no excluya la veracidad, como

por ejemplo Veracidad de la Informacin Contable, explicando que

la misma debe ser una bsqueda implcita en la exposicin y evaluacin

de la informacin contable, no desconociendo que en esa bsqueda

surjan errores involuntarios y/o evaluaciones diferentes.

En cuanto al modelo contable que define nuestra norma, modifica el

anterior desarrollado en la RT N 10 de valores corrientes y, tal vez,

buscando una aproximacin a las NICs, o bien aceptando la propuesta

de parte de la doctrina, modifica ese criterio de medicin, por el de

utilizar un criterio que dependa del destino probable tanto de los

activos como la forma de cancelacin de los pasivos, en funcin de la

decisin y de posibilidades, quedando entonces como sntesis, lo

siguiente:

Activos destinados a la venta Valores Corrientes

Activos a cancelarse anticipadamente Valores Corrientes

Resto de Activos Valores Histricos

Pasivos a mantener hasta su vencimiento Valores segn lo

pactado originalmente

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Pasivos a cancelar anticipadamente Valores de cancelacin

posibles

Tambin, y respecto a otro elemento del modelo contable, como es la

Unidad de Medida, que si bien sigue siendo la moneda homognea,

recogiendo las experiencias de los diferentes contextos habidos en el

pas y su efecto en la informacin contable, considera que la moneda

de curso legal, en perodos de estabilidad, es considerada moneda

homognea, dando as fin a la solucin arbitraria que se propona

anteriormente, relacionando la aplicacin o no de la moneda

homognea a un porcentaje de inflacin preestablecido.

Por ltimo el tema del Capital a Mantener, tercer elemento del

modelo contable, nuestra norma se define sin opciones, por el capital

financiero, a diferencia de las NICs que, si bien reconocen que ste

es el ms usado en la confeccin de los Estados Contables, no

descarta el uso de otras alternativas relacionadas con el inters del

usuario de esos estados. Esta discrecionalidad que contiene la norma

internacional, es resuelta, a nuestro juicio, adecuadamente por la RT

N 16, ya que previamente define claramente los usuarios tipo

(inversores y acreedores) y opta por un criterio de mantenimiento del

capital financiero, que clarifica bsicamente el inters del usuario, y

permite la comparabilidad entre informacin contable de distintos

entes.

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RT N 17: DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIN

GENERAL

Alcance Normas Generales Unidad de Medida Medicin Contable en General Medicin Contable en Particular Capital a mantener Contenido y forma de los Estados Contables Normas de transicin Cuestiones no Previstas

Esta Resolucin comprende varios cuestiones referidas a valuacin /

medicin de las que analizaremos aquellas que consideramos ms

importantes.

En el Alcance, se establece claramente que las normas se han

diseado para entes que se consideran empresa en marcha

adoptando la misma definicin de este concepto de la NIC N 1, esto

es, empresa que est en funcionamiento y que continuar sus

actividades dentro de un futuro previsible. La RT N 17 va un poco

ms all, aclarando que en el caso de que los Estados Contables no

reflejen la informacin de un ente con este supuesto bsico, debe

informarse especficamente, con aclaracin de la utilizacin de

criterios adoptados. Esta alternativa no parece ser contemplada por

la norma internacional, dejando sin marco aquellos entes que

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RT N 17: DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIRT N 18: DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIRT N 19: MODIFICACIONES A LAS RT 4,5,6,8,9,11