Ttulo del curso:

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA I

Nombre del objeto de estudio:

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

Ttulo del tema:

LAS NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO (SERIE B)

Nombre del asesor:

PEDRO CHAVEZ VALDEZ

Nombre del estudiante:

JESS MANUEL DAZ DOMNGUEZ

64690

Fecha de elaboracin:

3 DE FEBRERO DEL 2015

Desarrollar las normas aplicables a los estados financieros en su conjunto (SERIE B).

Normas de Informacin Financiera Concepto (CINIF, 2012)

Son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la

elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los estados financieros y que son

aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada (UAIM.EDU)

NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO (SERIE B)

NORMAS EMITIDAS Y VIGENTES

SIGNIFICADO DE TERMINOS

NIC: Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting Standard, IAS);

MC: Marco Conceptual;

NIF: Norma de Informacin Financiera;

NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera (International Financial Reporting Standards, IFRS);

INIF: Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera

Equivalencia con las NIIF

Emitida en Vigente a partir del 1o de

Serie NIF B

Normas aplicables a los estados financieros en su

conjunto

NIF B-1 Cambios contables y correcciones de

errores

NIC 8 Octubre

2005

Enero 2006

NIF B-2 Estado de flujos de efectivo NIC 7 Noviembre

2007

Enero 2008

NIF B-3 Estado de resultado integral NIC 1 Diciembre

2011

Enero 2013

NIF B-4 Estado de cambios en el capital contable NIC 1 Diciembre

2011

Enero 2013

NIF B-5 Informacin financiera por segmentos NIIF 8 Noviembre

2009

Enero 2011

NIF B-6 Estado de situacin financiera NIC 1 Diciembre

2012

Enero 2013

NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIIF 3 Noviembre

2008

Enero 2009

NIF B-8 Estados financieros consolidados o

combinados

NIIF 10 Diciembre

2012

Enero 2013

NIF B-9 Informacin financiera a fechas

intermedias

NIC 34 Noviembre

2009

Enero 2011

NIF B-10 Efectos de la inflacin NIC 29 Julio 2007 Enero 2008

NIF B-12 Compensacin de activos financieros y

pasivos financieros

NIC 32 Diciembre

2012

Enero 2014

NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los

estados financieros

NIC 10 Diciembre

2006

Enero 2007

B-14 Utilidad por accin NIC 33 - Enero 1997

NIF B-15 Conversin de monedas extranjeras NIC 21 Noviembre

2007

Enero 2008

NIF B-16 Estados financieros de entidades con

propsitos no lucrativos

- Noviembre

2009

Enero 2010

SERIE B.- NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO.

Normas de Informacin Financiera

Serie B

Boletn B1

CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCION DE ERRORES OBJETIVO

El objetivo de esta NIF B-1 es establecer normas particulares para el tratamiento y

revelacin de cambios contables.

ALCANCE

Esta norma es aplicable a los estados financieros de todas las entidades.

DEFINICIN DE TRMINOS

Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF B-1 con los significados que

se especifican:

a) Aplicacin prospectiva es el reconocimiento, en el perodo actual y en perodos

futuros, del efecto de un cambio contable a partir de la fecha en que ste ocurre.

b) Aplicacin retrospectiva es el reconocimiento del efecto de un cambio contable

en perodos anteriores a la fecha en que ste ocurre, como si el tratamiento adoptado

siempre se hubiera aplicado.

c) Cambio contable, es: i Cambio en la estructura del ente econmico es la

modificacin en el nmero de entidades que se consolidan o combinan en un ente

econmico, que da lugar a que se emitan estados financieros que efectivamente son de una

entidad diferente.

RECONOCIMIENTO DE CAMBIOS CONTABLES

El efecto que provoca un cambio contable debe reconocerse e informarse de acuerdo

con los lineamientos que se establecen en esta NIF B-1, salvo que la NIF particular que

provoca el cambio contable, establezca normas especficas relativas al tratamiento del

efecto del cambio contable. Si la aplicacin retrospectiva a perodos anteriores afecta

resultados acumulados o a otras cuentas del capital contable, el ajuste al saldo inicial de

estas cuentas debe presentarse deducido por el efecto del ISR y PTU, cuando sea aplicable.

Cambios contables

La informacin que proporcionan los estados financieros debe ser confiable, relevante

y comprensible.

Cuando para una determinada situacin se permite ms de un tratamiento contable, la

administracin de la entidad tomando en consideracin las normas particulares en que se

basa cada tratamiento, debe seleccionar aquel tratamiento que mejor refleje la sustancia

econmica de las transacciones y eventos de la entidad para proporcionar informacin ms

til al usuario general. El marco conceptual normativo establece la consistencia como un

postulado del sistema contable; sta es indicativa de que la operacin del sistema contable

no debe cambiar en el tiempo y que la informacin que produce se obtiene de aplicar los

mismos procedimientos para la captacin y procesamiento de datos, as como las mismas

normas para su reconocimiento contable.

El marco conceptual tambin establece que la consistencia no debe ser un freno a la

evolucin y mejoramiento de la calidad de la informacin financiera. Cualquier cambio que

se haga y que sea de efectos importantes para que la informacin financiera contine siendo

til, debe ser justificado y dado a conocer.

En la preparacin de estados financieros se presume que una vez adoptada una

norma particular, sta no debe modificarse ni sustituirse por otra diferente para el

reconocimiento contable de eventos y transacciones de tipo semejante, en tanto no se

alteren los supuestos que motivaron su eleccin. El uso consistente de las normas

particulares de un perodo contable a otro, enriquece la utilidad de la informacin que se

presenta en los estados financieros, facilitando su anlisis y el entendimiento de la

informacin comparativa que se presenta en los mismos. Del prrafo anterior se concluye la

importancia de mantener y utilizar normas particulares que permanezcan en el tiempo y

tambin la necesidad de adoptar nuevas normas o de sustituir en algunos casos y modificar

en otros la aplicacin de determinadas normas particulares, considerando que se presentan

nuevas situaciones o que alguna norma particular ha dejado de ser aplicable, parcial o

totalmente, a la entidad en que se haba estado aplicando, o bien, para lograr la

convergencia con normas globales y la comparabilidad de la informacin financiera de las

entidades nacionales con las de otros pases, an cuando el hacerlo ocasione una falta de

consistencia. Por tanto, bajo circunstancias especiales, la sustitucin de una norma

particular no slo es recomendable, sino necesaria.

Cambios contables

Correcciones de errores Los errores en estados financieros de perodos anteriores,

deben corregirse desde el mismo momento en que se conocen, y se derivan de situaciones

tales como omisiones, errores aritmticos en el procesamiento y registro de las operaciones

y en la preparacin de los estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las

normas particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales

correspondientes claramente a perodos anteriores, cuya informacin era o pudo haber sido

conocida a la fecha de emisin de los estados financieros. Los cambios en estimaciones

contables no deben calificarse como errores contables.

Un cambio en una estimacin contable es el resultado de nueva informacin que se

obtiene y permite un mejor entendimiento de un determinado asunto, en tanto que un error

resulta de informacin que no fue considerada a la fecha de los estados financieros. En

contraste, un cambio de una estimacin contable con base en un tratamiento que no est de

acuerdo con la normatividad, a una que s lo est, debe considerarse como la correccin de

un error.

En consecuencia, aquellos ajustes relacionados con estimaciones contables, tales

como estimaciones de cuentas incobrables e inventarios obsoletos y de lento movimiento,

los cuales son normales dentro del proceso continuo contable de cualquier entidad, no se

consideran como correcciones de errores en la informacin financiera. Reclasificaciones En

algunos casos, para mejorar la claridad de la informacin es necesario efectuar cambios en

la presentacin y agrupacin de las partidas que integran los estados financieros, que

difieren de las que se siguieron en la elaboracin de los estados financieros que se

presentan comparativamente y que fueron emitidos previamente. En estos casos, los

estados financieros de perodos anteriores que se presenten, deben reclasificarse

retrospectivamente conforme a la nueva clasificacin adoptada. Las reclasificaciones no

modifican los importes de utilidad o prdida neta, ni al total del capital contable

Impracticabilidad

Cuando es imprctico determinar los efectos acumulados del cambio contable para

todos los perodos anteriores afectados, o los efectos para un perodo especfico, se deben

ajustar los saldos de activos, pasivos y capital contable al inicio del perodo ms antiguo en

el cual sea prctico hacer la aplicacin retrospectiva; ste puede ser el perodo actual. Por

ejemplo, en el caso del cambio de un mtodo de valuacin PEPS a UEPS, puede ser que no

se hayan conservado los datos correspondientes a uno o ms perodos anteriores, lo que

impide la aplicacin retrospectiva del cambio contable y resulta imprctico reconstruir la

informacin.

Se considera imprctico aplicar retrospectivamente un cambio contable, si se cumple

alguna de las siguientes condiciones:

a) el efecto de la aplicacin retrospectiva no puede determinarse, no obstante que la

administracin de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y justificables.

b) la aplicacin retrospectiva requiere de asumir supuestos acerca de cul hubiera

sido la intencin de la administracin que estaba en funciones en la entidad en el perodo

afectado, ante los hechos que ahora se conocen y originan la aplicacin retrospectiva.

c) la aplicacin retrospectiva requiere que se hagan estimaciones significativas a un

perodo anterior y no es posible determinar objetivamente si la informacin utilizada para

realizar dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las transacciones o eventos

afectados deban ser reconocidos en los estados financieros, o si la informacin se gener

con posterioridad.

Normas de revelacin

Debe revelarse en notas a los estados financieros del perodo en que se reconozca

un cambio contable con aplicacin retrospectiva, la siguiente informacin:

a) las causas que provocaron el cambio contable y su justificacin.

b) explicacin del por qu la nueva norma particular es preferible o necesaria.

c) el efecto del cambio contable en cada rengln de los estados financieros de

perodos anteriores que se presentan y hayan resultado afectados incluyendo, en su caso, la

utilidad por accin, considerando el efecto de impuestos a la utilidad.

d) una declaracin en las notas de los estados financieros de que la informacin

financiera de los perodos que se presentan, anteriores al actual, ha sido ajustada

retrospectivamente; y e) en el caso de reclasificaciones, los renglones y rubros afectados,

con los importes correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados

financieros y despus de dar efecto a las reclasificaciones.

Cambios contables

Cambios en un perodo intermedio

Los efectos de cambios contables que ocurran en un perodo intermedio, excepto los

relativos a cambios en el ente econmico y en estimaciones contables, deben reconocerse

ajustando retrospectivamente los estados financieros bsicos de todos los perodos

presentados, de acuerdo a los prrafos 10 a 27 de esta NIF. Los efectos derivados de los

cambios contables que se reconocen a fechas intermedias deben seguir el mismo

tratamiento contable establecido como norma general en esta NIF B-1. Estas revelaciones

deben hacerse para todos los estados financieros a fechas intermedias, posteriores a la

fecha en que se efectu el cambio dentro de un mismo perodo.

Boletn B3

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

CONCEPTO

Es un estado financiero aplicable a cualquier entidad en un momento determinado, el

cual expone la situacin contable y muestra los recursos que posee para realizar sus fines y

las fuentes internas y externas de dichos recursos (pasivo y capital), en unidades

monetarias. Mediante la observacin y anlisis del Balance General se puede conocer la

situacin econmica de la empresa, su liquidez y rentabilidad.

COMPONENTES

La presentacin de Balance General o Estado de Situacin Financiera tiene una

estructura definida y est compuesta por el Encabezado, Cuerpo o Texto y Pie, los cuales

estn integrados de la siguiente forma:

Encabezado

* Nombre de la entidad a que pertenece el balance

* Indicacin de ser Balance General

* Fecha de su realizacin

Cuerpo o Texto

-Las cuentas de Activo y sus valores correspondientes

-Las cuentas de Pasivo y sus valores correspondientes

-Las cuentas de Capital y sus valores correspondientes

-Nombres, puestos y firmas de quien (es) lo elaboran, autorizan y revisan

-Notas aclaratorias

CLASIFICACION DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL

ACTIVO

La clasificacin de ACTIVO se basa en el grado de disponibilidad que posean cada

una de las cuentas que lo integran, en el entendido de que a mayor disponibilidad de cada

uno de ellos para convertir su valor a dinero, los activos formaran parte del rubro Activo

Circulante, No circulante (Fijo) o Diferido.

-Activo Circulante.- Conjunta los recursos que participan en el ciclo generador de

ingresos de las empresas, ya que en menos de un ao, convierten su valor en dinero

-Activo No Circulante.- Concentra los recursos de la empresa que no fueron

adquiridos con la finalidad de comerciar con ellos, si no de utilizarlos, por lo tanto presentan

menor grado de disponibilidad, por lo que su valor se convierte en dinero en un plazo mayor

a un ao, ya que aunque no se comercie con ellos, estos coadyuvan a la generacin de

ingresos puesto que sin su existencia la empresa no podra realizar sus operaciones, estos

se obtienen para conseguir los objetivos principales de la empresa.

-Activo Diferido.- Son recursos ya pagados, cuyos beneficios se recibirn a travs de

varios aos.

PASIVO

La clasificacin de PASIVO se realiza ateniendo al grado de exigibilidad de las

deudas u obligaciones de la entidad, quedando clasificadas de la siguiente forma: Pasivo

Circulante (a corto plazo), Pasivo No Circulante (fijo) y Pasivo Diferido.

-Pasivo Circulante.- Concentra las deudas que tienen mayor grado de exigibilidad,

cuentas con un vencimiento menor a un ao.

-Pasivo Fijo.- Conjunta las obligaciones contradas por la entidad cuyo vencimiento

sea mayor a un ao.

-Pasivo Diferido.- Son obligaciones contradas por la entidad mediante un pago por

adelantado para prestar servicios en el futuro y cuyo vencimiento sobrepasa el ao.

CAPITAL

Su divisin se genera por el destino que se tiene para cada parte del Capital.

-Capital Social.- Es la aportacin que inicialmente dieron el o los propietarios.

-Reservas de Capital.- Estas reservas representan separaciones de Capital,

provenientes de las utilidades y que tienen objetivos determinados en el futuro.

CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL.

CUENTAS DE ACTIVO CIRCULANTE (DISPONIBLE)

CAJA: La cuenta de caja registra los aumentos y disminuciones que sufre el dinero en

efectivo propiedad de la entidad, el cual est representado por la moneda de curso legal o

sus equivalentes. Su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo propiedad de

la entidad.

FONDO FIJO DE LA CAJA CHICA: En esta cuenta se registran los movimientos que

experimenta el fondo fijo de caja chica, la cual representa el valor nominal del dinero efectivo

propiedad de la entidad establecido en un importe fijo, destinado a efectuar pagos menores.

Su saldo es deudor y representa el valor nominal del importe del fondo en efectivo, en

comprobantes, o por la suma de ambos.

BANCOS: Registra los aumentos y las disminuciones que experimenta el efectivo propiedad

de la entidad, depositado en cheques de instituciones del sistema financiero (bancos). Su

saldo es deudor.

INVERSIONES TEMPORALES: Registra los aumentos y disminuciones que experimentan

las inversiones que con carcter temporal realiza la entidad ya sea en casas de bolsa o

cualquier otro organismo del sistema financiero nacional, con el propsito de obtener un

rendimiento o ganancia en breve tiempo.

CUENTAS DE ACTIVO CIRCULANTE (REALIZABLE)

CLIENTES: Registra los aumentos y disminuciones derivados de ventas de mercanca o

prestacin de servicios, exclusivamente a crdito. Se dice que esta cuenta representa el

derecho (exigible) que tiene la entidad de exigir a sus clientes el pago de su adeudo por la

venta de mercancas o la prestacin de servicios a crdito; es decir, representa un beneficio

fundadamente esperado.

DOCUMENTOS POR COBRAR: Esta cuenta representa el derecho (exigible) que tiene la

entidad de exigir a los suscriptores de los ttulos de crdito el pago de su adeudo

(documentado) derivado de venta de conceptos diferentes de las mercancas o la prestacin

de servicios a crdito; es decir, representa un beneficio futuro fundadamente esperado.

DEUDORES: Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la venta de

conceptos distintos a las mercancas o la prestacin de servicios, los prstamos concedidos

y otros conceptos de naturaleza anloga, nica y exclusivamente a crdito abierto, sin exigir

garanta documental representada por ttulos de crdito.

FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS: Registra los aumentos y disminuciones derivados de los

prstamos concedidos al personal de la empresa.

IVA ACREDITABLE: Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones del impuesto al

valor agregado que la empresa paga en la adquisicin (compra) de mercancas, bienes o

servicios, por el cual obtiene el derecho de acreditarlo contra al impuesto al valor agregado

retenido a sus clientes en la venta de mercancas o prestacin de servicios.

ANTICIPO DE IMPUESTOS: Registra los aumentos y disminuciones que experimentan los

pagos provisionales a cuenta de impuestos a cargo de la entidad.

INVENTARIOS: Registran los aumentos y disminuciones que sufren las mercancas

propiedad de la entidad, las cuales son adquiridas para ser vendidas, como actividad

principal y normal de toda entidad comercial.

MERCANCAS EN TRNSITO: Registra los aumentos y disminuciones que experimentan

las mercancas adquiridas fuera de plaza, las cuales viajan por cuenta y riesgo de la entidad

(libre a bordo proveedor).

ANTICIPO A PROVEEDORES: Registra los aumentos y disminuciones por los importes que

se anticipan a los proveedores de mercancas o servicios, a cuenta de futuras compras.

PAPELERA Y TILES: Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que

experimentan aquellos materiales y tiles de oficina.

PROPAGANDA Y PUBLICIDAD: Registra los aumentos y disminuciones que sufren las

inversiones efectuadas por la empresa en los medios de comunicacin, para informar al

pblico sobre las mercancas, productos o servicios que ofrece.

PRIMAS DE SEGUROS Y FIANZAS: Registra los aumentos y disminuciones que

experimentan aquellos pagos efectuados por la empresa a las compaas de seguros y

fianzas, por las cuales adquiere el derecho de asegurar sus bienes.

RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO: Registra los aumentos y disminuciones relativos a

los importes de una o varias rentas pagadas anticipadamente y pendientes de devengarse.

INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO: Registra los aumentos y disminuciones

relativos a los importes de los intereses pagados por anticipado, antes del vencimiento del

crdito, pendientes de devengarse, por los cuales la empresa obtiene el derecho de utilizar

el dinero recibido y efectuar el pago hasta el fin de periodo contratado.

CUENTAS DE ACTIVO NO CIRCULANTE (FIJO TANGIBLE)

TERRENOS: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los terrenos

propiedad de la empresa, valuados a precio de costo.

EDIFICIOS: Registra los aumentos y disminuciones relativos a los edificios adquiridos o

construidos, propiedad de la entidad, a precio de costo.

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA: Registra los aumentos y disminuciones que se

realizan en los muebles y el equipo de oficina, propiedad de la empresa, valuados a precio

de costo.

MUEBLES Y ENSERES: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los

muebles y enseres propiedad de la empresa, valuados a precio de costo.

EQUIPO DE TRANSPORTE: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los

vehculos propiedad de la entidad, los cuales son usados para el transporte de sus

empleados o ejecutivos, valuados a precio de costo.

EQUIPO DE ENTREGA Y REPARTO: Registra los aumentos y disminuciones que se

realizan en los vehculos que la empresa utiliza para el reparto y la entrega de la mercanca

o productos que vende a sus clientes.

CUENTAS DE ACTIVO NO CIRCULANTE (INTANGIBLE DIFERIDO)

DERECHOS DE AUTOR: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan al registrar

una obra ya sea tcnica, cultural, musical, etc. Por lo cual, el gobierno concede al autor de la

misma el derecho exclusivo de publicar, difundir o vender su obra, durante toda su vida.

PATENTES: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por los pagos

efectuados al gobierno, por el registro de las patentes.

MARCAS REGISTRADAS: Registra los aumentos y disminuciones que se relacionan con el

pago en el desarrollo de una marca o nombre comercial, as como por los relativos a los

derechos de su registro.

CRDITO MERCANTIL: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan con motivo

de que la empresa realiza sus operaciones en tal forma que sus clientes estn convencidos

que sus negocios futuros con ella habrn de ser tan buenos como en el pasado, cuando los

clientes continan realizando con ella el mismo tipo de operaciones, o cuando su buena

reputacin atrae a nueva clientela.

GASTOS PREOPERATIVOS: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en la

etapa pre-operativa de una empresa, cuyas actividades se encuentran encaminadas a iniciar

sus operaciones industriales y comerciales.

GASTOS DE CONSTITUCIN: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por

concepto de las erogaciones que la empresa paga cuando se lleva a cabo el proceso de

constitucin como sociedad mercantil.

GASTOS DE ORGANIZACIN: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por

concepto de las erogaciones que la empresa paga a los profesionales que hayan llevado a

cabo la organizacin de la empresa.

GASTOS DE INSTALACIN: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por

concepto de las erogaciones que la empresa paga para instalar y adaptar las oficinas e

instalaciones y dejarlas en condiciones de uso adecuadas a las necesidades de la entidad.

CUENTAS DE ACTIVO NO CIRCULANTE (OTROS ACTIVOS)

FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES: Registra los aumentos y disminuciones que se

realizan por conceptos del establecimiento de fondos (separaciones de efectivo), con la

finalidad de poder pagar a sus trabajadores que se pensionen o se jubilen.

DEPSITOS EN GARANTA: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por

aquellas cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios.

INVERSIONES O CONSTRUCCIONES EN PROCESO: Registra los aumentos y

disminuciones que se realizan por las inversiones en construcciones que se encuentran en

proceso. Se presenta en el balance general, dentro del grupo de otros activos.

TERRENOS NO UTILIZADOS: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por

aquellos terrenos propiedad de la entidad que no estn siendo utilizados por la empresa y

cuyo uso, est sujeto a las decisiones de la administracin de periodos futuros.

CUENTAS DE PASIVO CIRCULANTE (A CORTO PLAZO)

PROVEEDORES: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan a causa de las

compras de mercancas nica y exclusivamente a crdito.

DOCUMENTOS POR PAGAR: Registra los aumentos y disminuciones derivados de la

compra de conceptos distintos a las mercancas o la prestacin de servicios, nica y

exclusivamente a crdito documentado.

ACREEDORES: Registra los aumentos y disminuciones derivados de las compras de

conceptos distintos a las mercancas o a la prestacin de servicios, los prstamos recibidos

y otros conceptos de naturaleza anloga, nica y exclusivamente a crdito abierto.

ACREEDORES BANCARIOS: Registra los aumentos y disminuciones derivados de la

obtencin de crdito (financiamiento) de las instituciones financieras a corto plazo.

ANTICIPO DE CLIENTES: Registra los aumentos y disminuciones derivados de aquellos

anticipos que la empresa recibe de sus clientes a cuenta de futuras ventas de mercancas.

DIVIDENDOS POR PAGAR: Registra los aumentos y disminuciones derivados de la

determinacin por parte de la asamblea de socios del pago de dividendos, al momento de

decretarse su pago, por lo tanto, representa la obligacin de pagar a los socios o accionistas

de la sociedad el importe de sus dividendos.

IVA RETENIDO POR ENTERAR: Registra los aumentos y disminuciones derivados de la

obligacin que las autoridades gubernamentales imponen a la empresa de retener impuesto

al valor agregado (cobrar), por la venta de mercancas o prestacin de servicios, y

posteriormente, efectuar el entero correspondiente, previa disminucin (acreditamiento) del

IVA pagado en la adquisicin (compra) de mercancas, bienes o servicios (IVA acreditable).

IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR: Registra los aumentos y disminuciones

derivados de los impuestos y derechos a cargo de la entidad, en la cual sta es el sujeto. Es

una cuenta de pasivo, pues representa la obligacin de la empresa de contribuir con el

Estado, mediante el pago de impuestos.

IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR: Registra los aumentos y

disminuciones derivados de la obligacin que tiene la empresa de actuar como retenedora.

Esta cuenta representa la obligacin de retener y enterar los impuestos a cargo de terceros.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) POR PAGAR: Registra los aumentos y disminuciones

derivados de clculo del impuesto sobre la renta a cargo de la empresa.

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU) POR PAGAR:

Registra los aumentos y disminuciones derivados de la obligacin que establece la Ley

Federal del Trabajo, de participar en las utilidades de la empresa.

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO: Registra los aumentos y disminuciones

derivados de los cobros anticipados por concepto de rentas. Representa la obligacin de

dejar usar al arrendatario los locales, edificios y bienes, por los cuales la empresa ya cobr

la renta en forma anticipada.

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO: Registra los aumentos y disminuciones

derivados de los cobros anticipados por concepto de intereses. La parte devengada de estos

intereses cobrados por anticipado es que debe considerarse como una utilidad.

CUENTAS DE PASIVO NO CIRCULANTE (A LARGO PLAZO)

ACREEDORES HIPOTECARIOS: Registra los aumentos y disminuciones derivados de los

prstamos que la empresa obtiene de instituciones financieras, por los cuales ha otorgado

como garanta bienes inmuebles (terrenos, edificios). Estos prstamos son a largo plazo.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas a los estados financieros representan la divulgacin de cierta informacin

que no est directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los

usuarios de la informacin financiera tomen decisiones con una base objetiva.

Esto implique que estas notas explicativas no sean en s mismas un estado financiero,

sino que forman parte integral de ellos, siendo obligatoria su presentacin.

Las notas deben ser entregadas en hojas tamao oficio (debidamente identificadas con el

nombre de la sociedad), adheridas a los estados financieros, de manera de garantizar la

facilidad de manejo y posterior archivo de dichos documentos.

Se deber poner especial cuidado en la redaccin y presentacin de las notas

explicativas a los estados financieros, as como tambin se debern incluir en ellas la

informacin pertinente a fin de asegurar que stas sern fcilmente entendidas e

interpretadas.

Boletn B4

ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

ANTES UTILIDAD INTEGRAL

OBJETIVO:

a) Definir el concepto de utilidad integral

b) Establecer las reglas para la presentacin y revelacin de la utilidad integral y de

sus componentes.

ALCANCE

Este boletn es aplicable a todas las entidades que presenten estados financieros de

acuerdo al boletn B-1. Objetivo de los estados financieros.

DEFINICION DE TERMINOS

Utilidad Integral

Es la utilidad o prdida neta del periodo determinada como lo establece el boletn B-3,

ms aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones especficas de

algunos boletines, se reflejen directamente en el capital contable y no constituyen

aportaciones, reducciones y distribuciones de capital.

Utilidad neta

La utilidad neta es aquella que resulta de la aplicacin de las reglas contenidas en el

Boletn B-3.

REGLAS DE PRESENTACION Y REVELACION

Todos los componentes como el importe total de la utilidad integral, deben ser

representados en un solo rengln en el estado de variaciones en el capital contable.

Atreves de notas a los estados financieros, debe explicarse el significado de utilidad integral

y las partidas que la componen.

VIGENCIA

Este boletn fue obligatorio a partir del 1 de enero de 2001 y se recomienda a su

aplicacin anticipada.

TRANSITORIO

Cuando se emitan estados financieros comparativos, los de ejercicios anteriores a la

vigencia de este boletn, deben reestructurarse de conformidad con las disposiciones aqu

contenidas.

Boletn B5

Informacin financiera por segmentos

OBJETIVO

Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer tanto los

criterios para identificar los segmentos operativos de una entidad, como las normas de

revelacin de la informacin financiera de dichos segmentos.

ALCANCE

Esta NIF debe ser aplicada por las entidades que emitan estados financieros en los

trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados

financieros, y que adems:

a) hayan emitido instrumentos de deuda o de capital y actualmente stos se negocien

en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado

organizado o no organizado, incluyendo mercados locales y regionales)

b) estn en proceso de registrar sus estados financieros en una comisin de valores u

otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento financiero en un

mercado pblico.

c) sean entidades distintas a las mencionadas en los incisos anteriores, pero que,

bajo cualquier circunstancia revelen informacin financiera por segmentos. Cuando una

entidad controladora est en alguno de los supuestos sealados en el prrafo anterior y

presente tanto estados financieros consolidados como no consolidados en los trminos de la

NIF B-8, Estados financieros consolidados o combinados, las revelaciones establecidas en

esta NIF slo se requieren para los estados financieros consolidados.

NORMAS DE REVELACIN

Una entidad debe revelar informacin financiera que permita a los usuarios de sus

estados financieros, evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de

negocio que desarrolla, as como de los entornos econmicos en los que opera. Para tal

efecto, las entidades deben revelar en notas a los estados financieros la informacin

financiera sealada en los prrafos 21 a 35, la cual debe prepararse sobre la base de cada

uno de los segmentos sujetos a informar:

a) identificados con base en los criterios cualitativos mencionados en los prrafos 7 a

12 o que hubieran resultado de una agrupacin de dos o ms de esos segmentos en los 5

Criterios cualitativos

Una de las caractersticas fundamentales de un segmento operativo es su capacidad

de generar ingresos; no obstante, puede ocurrir que un segmento operativo est

comprometido con actividades de negocio de las que an no se obtienen ingresos; por

ejemplo, los negocios de nueva creacin pueden ser catalogados como segmentos

operativos desde antes de obtener ingresos de sus actividades primarias1. No todas las

partes de una entidad son segmentos operativos o integrantes de ellos debido a que no

generan ingresos o bien, generan ingresos de carcter meramente accesorio respecto de las

actividades de la entidad (ingresos denominados por la NIF B-3, Estado de resultados: otros

ingresos). Por ejemplo: el rea que slo existe para dar ubicacin legal a la entidad o el

rea destinada para la administracin de los planes de beneficios a los empleados.

Comnmente, un segmento operativo se identifica cuando estn presentes las tres

caractersticas que se mencionan en el prrafo 4c) anterior; no obstante, respecto a la

informacin especfica, en ocasiones la entidad puede emitir distintos informes en los que

sus actividades de negocio se presentan de diversas formas. Si la mxima autoridad en la

toma de decisiones de operacin de la entidad utiliza ms de un tipo de informacin por

segmento, deben tomarse en cuenta factores adicionales para identificar a un determinado

conjunto de componentes como segmentos operativos de la entidad; tales como: la

naturaleza de las actividades de negocio de cada componente o la existencia de directivos

responsables para varios segmentos.

VIGENCIA

Las disposiciones de esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir

del 1.de enero del 2010. Esta NIF deja sin efecto al Boletn B-5, Informacin financiera por

segmentos.

TRANSITORIOS

La entrada en vigor de esta NIF provoca un cambio contable que debe reconocerse

aplicando el mtodo retrospectivo establecido en la NIF B-1, salvo que se considere

imprctico hacerlo. Para dar efecto al prrafo anterior, la entidad debe reestructurar la

informacin de periodos anteriores que se revele en forma comparativa con la del periodo

actual. Dicha informacin de periodos anteriores debe revelarse considerando los

segmentos identificados con base en los criterios de esta NIF.

Boletn B7

Adquisicin de Negocios

Establece que la contraprestacin pagada debe evaluarse a su valor razonable en todos los

casos y, que los gastos de compra y de reestructura no deben formar parte de la

contraprestacin, pues no forman parte del monto intercambiado con los dueos del negocio

adquirido; as mismo, establece revelar sobre las adquisiciones de negocios ocurridas en el

ejercicio y de los ajustes a los valores razonables ocurridos en el ejercicio subsiguiente,

dentro del periodo de valuacin.

Objetivo

Es establecer normas generales para la valuacin en el reconocimiento inicial a la

fecha de adquisicin de los activos netos que se adquieren en una adquisicin de negocios,

as como de la participacin no controladora y de otras partidas que pueden surgir en la

misma, tal como el crdito mercantil y la ganancia en compra. Asimismo, establece las

revelaciones necesarias cuando se efectan las adquisiciones.

ALCANCE

Las disposiciones de esta norma se aplican igualmente a las adquisiciones de

negocios en las cuales, sin importar si la contraprestacin es pagada por la entidad

adquirente en efectivo, otros activos, un negocio o acciones de una subsidiaria de la entidad,

emisin de deuda o de instrumentos de capital, y si en el caso de entidades que se unen

como grupo los propietarios de alguna de stas retienen o reciben el control de la entidad

unificada. Las adquisiciones pueden darse cuando:

a) Una entidad se convierte en subsidiaria de otra, aun cuando esto se haya dado

paulatinamente, a travs de una compra en etapas.

b) dos o ms entidades se unen o fusionan, siempre y cuando antes de la unin o

fusin no hayan estado bajo control comn

c) una entidad transfiere activos netos (activos menos pasivos) o sus propietarios

transfieren sus acciones ordinarias o partes sociales a otra, o una combinacin de estas

transacciones.

d) se hace el intercambio de un negocio por otro.

Entidades bajo control comn

Cuando las entidades que se unen son controladas antes y despus de dicha unin

por la misma entidad, dueo o dueos y el control no es temporal, se asume que son

entidades bajo control comn y no se considera una adquisicin bajo los trminos de esta

NIF, si el monto de la contraprestacin no fue determinado por partes interesadas,

dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia y, por lo tanto, dicho valor no

representa un valor razonable.

Las entidades que se unen pueden estar controladas por dueos que no tienen

obligacin de presentar estados financieros consolidados; por ejemplo: personas fsicas en

lugar de entidades o distintas controladoras.

DEFINICIONES DE TRMINOS

Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados

que se especifican:

a) activos netos adquiridos es el monto neto de activos identificables adquiridos y

pasivos asumidos que se adquieren en una adquisicin de negocios

b) activos identificables son aqullos adquiridos en una adquisicin de negocios

que pueden ser separados de la entidad; es decir, que pueden ser vendidos, rentados,

transferidos, intercambiados o licenciados por el adquirente, o bien, que surgen de

derechos legales o contractuales independientemente de que puedan ser transferibles o

separables de la entidad, tal como algunas concesiones o el conocimiento del negocio de los

empleados que pueden ser utilizados por el adquirente. Incluyen activos intangibles como

marcas, patentes, conocimientos y otros similares

c) adquirido es el negocio sobre el cual el adquirente obtiene control

d) adquirente es la entidad que obtiene control del negocio adquirido

e) adquisicin de negocios es la transaccin por medio de la cual una entidad

adquiere los activos netos de uno o varios negocios y obtiene control sobre los mismos.

Incluye tambin todas las fusiones entre entidades independientes;

f) asociada es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce influencia significativa

g) contraprestacin es el monto que paga el adquirente para obtener el control de

uno o varios negocios

h) contraprestacin contingente es la parte de la contraprestacin que el

adquirente se obliga a pagar a los dueos anteriores del adquirido, sujeta a la ocurrencia

de eventos posteriores especficos o a que se otorguen ciertas condiciones. Incluye

derechos a recuperar sobre una parte de la contraprestacin previamente pagada

i) control es el poder de decidir unilateralmente las polticas de operacin y

financieras de una entidad, con el fin de obtener beneficio de sus actividades

j) crdito mercantil es el exceso de la contraprestacin sobre el valor razonable o

especfico de los activos netos adquiridos. Es un activo que representa futuros beneficios

econmicos que surgen de otros activos adquiridos que no son identificables individualmente

ni reconocidos por separado

k) deterioro es la condicin existente cuando los beneficios econmicos futuros de

un activo, derivados del monto recuperable de dichos activos por su uso o por su

disposicin, son inferiores a su valor neto en libros

l) dueos se utiliza indistintamente para quienes poseen ttulos representativos del

capital de una entidad, como para los miembros o participantes de una sociedad mutualista

m) entidad controladora es la que ejerce control sobre una o ms subsidiarias

n) fecha de adquisicin es aqulla en que el adquirente obtiene control del

adquirido

o) fusin es la figura legal de adquisicin por medio de la cual se disuelven algunas

entidades legales, cuyos activos netos pasan a ser propiedad de otra entidad

p) inversin en asociadas es aquella inversin permanente en instrumentos de

capital, mantenida a un plazo indefinido, que permite una influencia significativa sobre una

entidad sin tener control de la misma

q) mutualista es una entidad sin dueos del capital, cuyos miembros reciben

beneficios a travs de menores costos de productos o servicios, o mejores rendimientos, as

como un dividendo en proporcin a su nivel de actividad con la mutualista

r) negocio es un conjunto autosuficiente de actividades y activos o de activos netos,

que son operados y administrados por un nico centro de control, con el propsito de

generar un rendimiento, mediante dividendos, menores costos u otros beneficios a sus

inversionistas, otros propietarios, miembros o participantes

s) negocio conjunto es el acuerdo contractual por el cual dos o ms entidades

participan en una actividad econmica sujeta a control conjunto, que consiste en poder

decidir en forma compartida y con el consentimiento unnime de todos los participantes las

polticas financieras y operativas del negocio con el fin de obtener beneficios econmicos del

mismo

t) participacin no controladora es la porcin del capital contable de la subsidiaria

que corresponde a los propietarios que no tienen control sobre la misma. Se le conoce

tambin como inters minoritario

u) pasivos asumidos son aqullos que se transfieren con el adquirido y que sern

liquidados por la adquirente

v) subsidiaria es la entidad sobre la cual otra entidad ejerce control

w) unidad a informar es el nivel apropiado de control e informacin interna de

rendimiento de la inversin

x) valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes

en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o

para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e

informadas, en un mercado de libre competencia.

NORMAS DE VALUACIN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL

Adquisicin de un negocio

Esta NIF define a una adquisicin de negocios como la transaccin por medio de la

cual una entidad adquiere el control de uno o ms negocios. Esto puede hacerse de distintas

maneras, entre otras:

a) transfiriendo efectivo, equivalentes de efectivo u otros activos (que pueden ser

activos netos o sea un negocio).

b) incurriendo en pasivos.

c) emitiendo instrumentos del capital.

d) una combinacin de las anteriores.

e) sin entregar una contraprestacin, adquiriendo el negocio por medio de un contrato.

Una adquisicin puede estructurarse de distintas maneras, en atencin a

consideraciones legales, fiscales o de otra ndole, que pueden ser, entre otras:

-Uno o ms negocios pasan a ser subsidiarias de la entidad adquirente o se fusionan

legalmente en esta

-Una entidad adquirida transfiere sus activos netos o los dueos transfieren su

participacin en el capital a una entidad adquirente

-Todas las entidades transfieren sus activos netos o sus dueos transfieren su

participacin en el capital a una entidad que se crea especficamente para llevar a

cabo la adquisicin

-Un grupo de dueos anteriores de una de las entidades que se unen pasa a tomar

control de la nueva entidad.

Mtodo de compra

Las adquisiciones de negocios deben reconocerse mediante el mtodo de compra, el

cual requiere en todos los casos:

a) Evaluar que lo adquirido califique como negocio

b) Identificar al adquirente

c) Determinar la fecha de adquisicin

d) Valuar en el reconocimiento inicial los activos identificables adquiridos, los pasivos

asumidos, as como la participacin no controladora en la adquirida

e) Valuar la contraprestacin

f) Reconocer un crdito mercantil adquirido o ganancia en compra, en los trminos de

esta NIF.

Evaluacin si lo adquirido califica como negocio

Un aspecto que debe evaluarse en toda adquisicin es si la entidad adquirida cumple

con la definicin de negocio establecida en esta NIF; o sea, si la entidad adems de tener

bienes tiene actividades coordinadas por una administracin que aplicadas a dichos bienes

genera un producto. Adquirir una entidad legal que est inactiva no es una adquisicin de

negocios. Esto puede ocurrir al adquirir una entidad que tiene una ventaja legal que desee

utilizarse, tal como el que la adquirida est ya registrada en una bolsa de valores, con lo cual

se evita el proceso correspondiente.

La naturaleza de los elementos de un negocio vara de un negocio a otro, sin que se

puedan especificar lineamientos al respecto. Sin embargo, se presume que al existir un

crdito mercantil en un conjunto de actividades y activos netos, existe un negocio.

Consecuentemente, si un conjunto de activos netos y actividades puede ser manejado

como un negocio por participantes en el mercado, se considera que estas actividades y

activos netos son un negocio, aun cuando no hubieran sido operados como tal por el

vendedor.

No es necesario adquirir todos los procesos y activos y pasivos de una entidad.

Pueden adquirirse parte de stos, si califican como negocio, e integrarse en los activos,

pasivos y procesos del adquirente. El que hayan sido procesos, activos y pasivos

administrados por otro centro de controlcontribuye a que califiquen como negocio.

Cuando una entidad o parte de sta se encuentra en fase de desarrollo puede no estar

generando todava un producto o servicio, en este caso puede no ser an un negocio.

Para evaluar si es un negocio, el adquirente debe considerar si con respecto a los productos

o servicios:

a) ya ha iniciado sus principales actividades, aun cuando est en la fase de desarrollo

b) tiene empleados, propiedad intelectual y otros recursos con los cuales puede

producirlos

c) est siguiendo un plan para desarrollarlos

d) puede acceder a clientes que los comprarn.

Identificacin del adquirente

Indicadores a considerar:

En toda adquisicin de negocios debe identificarse la entidad adquirente, la cual es la

que obtiene el control de la adquirida. En ocasiones puede no ser claro a primera vista quien

es el adquirente. Normalmente es quien paga la contraprestacin entregando efectivo,

emitiendo capital o incurriendo en pasivos.

En los casos en que se emiten instrumentos de capital para adquirir a la otra parte a

travs de un intercambio de stos, generalmente el emisor es el adquirente, salvo en un

caso de adquisicin inversa, que se trata posteriormente. En este caso, es importante que se

determine que parte se qued con el control. El intercambio de acciones puede originar en

algunos casos una fusin legal.

Puede darse el caso de que se constituya una nueva entidad que emita capital que es

canjeado contra el capital de las entidades que se unen. En este caso, debe evaluarse cul

es la entidad adquirente dentro de stas. Para ello, deben tomarse en cuenta los siguientes

indicadores hasta que sea evidente quien es el adquirente:

a) El adquirente sera aquella entidad o grupo que retiene la mayora de los derechos

de voto del capital.

b) En el caso de no tener mayora, quien tenga una participacin dominante, ya sea

individualmente o como grupo.

c) Se considera que quien tiene derecho a nombrar a la mayora del consejo es

generalmente el adquirente.

d) Otro indicador es quien mantiene el poder de nombrar a la direccin general o a los

ejecutivos dominantes.

e) Quien recibe una menor proporcin de las acciones de una nueva entidad en

proporcin a los activos netos aportados, pues se considera que pag una prima.

Adquisicin inversa

Una adquisicin inversa ocurre cuando la entidad adquirida emite acciones que son

entregadas a los accionistas de la entidad adquirente, quienes pasan a tomar control de la

entidad que emiti las acciones. Para que se considere que hubo una compra la entidad

adquirida, o sea la que emiti acciones, debe ser un negocio de acuerdo con la definicin

incluida en el prrafo 7.

En ciertos casos, la que emite acciones puede no estar aun realizando operaciones,

pero ha desarrollado o adquirido un activo valioso, tal como una concesin que no puede

traspasar a otra entidad legal y existen restricciones para que sus dueos vendan

directamente sus acciones. Sin embargo, al emitir acciones nuevas es adquirida por otra

entidad que tiene los recursos para operar la concesin. Tal caso calificara como compra,

pues la entidad que tiene la concesin pasa a un nuevo centro de control.

Sin embargo, puede darse el caso de que una entidad inactiva haya realizado sus

activos y entregado los recursos correspondientes a sus accionistas, pero que no ha perdido

su listado en bolsa. Si la entidad adquirente entrega sus acciones a cambio de acciones de

dicha entidad, no est adquiriendo un negocio, pues sta no realiza actividades y cualquier

sobreprecio de la contraprestacin sobre el valor razonable de los activos netos de la

adquirida, es un gasto para lograr un registro en bolsa.

En una adquisicin inversa, el valor razonable de la contraprestacin se determina por

el valor razonable del nmero de acciones que la adquirente hubiera emitido, para dejar a la

participacin no controladora con la proporcin de acciones que tiene de la nueva entidad.

Aun cuando los estados financieros a la fecha de compra de la entidad que queda

como controladora mostraran el nombre de la entidad legal que emiti las acciones, estos

estados financieros deben ser una continuacin de los de la adquirente. Dichos estados

incorporan los activos netos de la entidad que emiti las acciones y el capital total es

realmente el de la adquirente, que muestra el monto de la contraprestacin emitida

determinada conforme al prrafo anterior y el capital social se ajusta al legal de la entidad

adquirida.

Dado que los estados financieros de la controladora son una continuacin de los de la

entidad adquirente, deben presentar:

a) Los activos y pasivos de la adquirente a su valor anterior a la adquisicin.

b) Los activos y pasivos del negocio adquirido, as como la participacin no

controladora que exista a su valor razonable a la fecha de adquisicin.

c) Las utilidades acumuladas y otras cuentas de capital, al monto mostrado en el

balance del adquirente, considerando el monto emitido como contraprestacin indicado en el

prrafo 21 y el ajuste al monto del capital social, para dejar el del adquirido, que se ajusta

contra otra cuenta de capital.

d) Si algunos de los accionistas de la adquirente no canjearon sus acciones, quedan

como participacin no controladora de dicha entidad legal, que pasa a ser subsidiaria.

e) Esta participacin no controladora quedara a su valor en libros, pues no forma

parte del valor razonable de los activos netos adquiridos en la adquisicin.

Para determinar el promedio ponderado de acciones emitidas en el periodo de la

compra y determinar la utilidad por accin, se debe:

a) Multiplicar el promedio ponderado de acciones del adquirente en el periodo o

periodos anteriores a la compra por el factor de intercambio

b) Utilizar el promedio ponderado de acciones de la nueva tenedora para el periodo

posterior al de la compra.

Determinacin de la fecha de adquisicin

La fecha de adquisicin es aqulla en la que el control de la entidad adquirida se

transfiere a la entidad adquirente sin restricciones, excepto por aqullas establecidas para

proteger a los accionistas u otros dueos de la entidad adquirida.

Esas restricciones pueden limitar la venta de activos importantes o el decreto de

dividendos de la entidad adquirida hasta que la contraprestacin no haya sido totalmente

pagada.

Generalmente, la transferencia de control ocurre al pagar la contraprestacin; sin

embargo, esto puede ocurrir antes o despus de que est pagada, en funcin de acuerdos

formales entre la entidad adquirente y los dueos anteriores de la entidad adquirida en los

que se establezcan las condiciones en las que se transfiere el control. En caso de no tener

acuerdo formal, deben considerase los hechos y circunstancias en que el control es

transferido.

Valuacin en el reconocimiento inicial de activos netos adquiridos

Identificacin de activos netos adquiridos

Deben reconocerse por separado los activos identificables adquiridos y los pasivos

asumidos, as como la participacin no controladora sobre las bases que establece esta NIF

a la fecha de adquisicin, antes de identificar y reconocer el crdito mercantil.

Los activos y pasivos que deben reconocerse son aqullos que tienen la caracterstica

de activos o de pasivos de acuerdo con la definicin contenida en el Marco Conceptual y en

otras Normas de Informacin Financiera particulares.

En ocasiones, algunos activos y pasivos no fueron reconocidos con anterioridad en el

negocio adquirido, de acuerdo con alguna norma de informacin financiera, tal como ciertos

activos intangibles cuya generacin interna no pudo reconocerse.

No obstante, su reconocimiento procede en la fecha de adquisicin pues se considera

que tales activos estn incluidos en el valor razonable de la transaccin. Igualmente, ciertos

pasivos que estn parcialmente reconocidos en la adquirida, tal como el de beneficios a

empleados que tienen partidas por amortizar, deben ajustarse a su valor razonable,

eliminando dichas partidas.

Por otra parte, ciertos costos que el adquirente espera incurrir, pero no tiene una

obligacin presente por los mismos, tal como los costos para reestructurar sus operaciones,

salir de alguna actividad, liquidar empleados o transferirlos a otra unidad productiva, no son

hechos pasados y, por lo tanto, no deben reconocerse como un pasivo a la fecha de

adquisicin, sino como un gasto de reestructuracin en el futuro.

Excepciones a la valuacin general de los activos y pasivos netos adquiridos

En el proceso de reconocimiento de la adquisicin no debe reconocerse una ganancia

o prdida, excepto por los casos de contraprestacin pagada con activos no monetarios que

pueden tener un valor razonable distinto a su valor en libros, como se explica en el prrafo

53 y la ganancia en compra que se explica en los prrafos 71 a 73.

Un pasivo contingente debe reconocerse a la fecha de compra si es una obligacin

presente que surge de sucesos pasados de la adquirida y puede determinarse

confiablemente su valor razonable, aun cuando no sea probable que exista una salida de

recursos en el futuro para liquidar dicha contingencia. La razn de tener un tratamiento

distinto al establecido por el Boletn C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes

y compromisos, que no permite registrar una contingencia cuando no es probable que se

har un pago para satisfacerla, es debido a que dichas contingencias fueron consideradas

por el adquirente en las negociaciones de compra.

Los pasivos por beneficios a empleados existentes a la fecha de la adquisicin deben

reconocerse en su totalidad, de acuerdo con las normas establecidas en la NIF D-3,

Beneficios a los empleados, por lo cual las partidas por amortizar a la fecha de la adquisicin

deben eliminarse. Igualmente, en caso de que existan convenios de pagos basados en

acciones, el monto de los compromisos correspondientes debe reconocerse con base en lo

establecido en la NIF D-8, Pagos basados en acciones.

En algunos casos una contingencia existente a la fecha de adquisicin puede llegar a

reducir el valor de un activo o generar un pasivo y en las negociaciones se puede acordar la

creacin de un activo de indemnizacin, que ser entregado al adquirente en caso de que la

contingencia ocurra. Es comn que dicho activo consista en la retencin de parte de la

contraprestacin en un fideicomiso. En tal caso, el adquirente debe reconocer el activo de

indemnizacin por el monto de la contingencia que haya reconocido. En caso de que exista

alguna duda del valor del activo de indemnizacin, debe reconocerse el deterioro

correspondiente.

Un activo a largo plazo que sea clasificado como mantenido para venta, debe ser

reconocido a su valor razonable menos costos de vender de acuerdo con lo establecido en

la norma relativa a disposicin de activos de larga duracin.

Al valuar los activos o pasivos a su valor razonable debe tomarse en consideracin

que:

a) no deben incluirse provisiones adicionales por incertidumbre de flujos futuros de los

activos pues stas ya deben haberse incluido al determinar su valor razonable; por ejemplo:

provisin para prdidas de cuentas por cobrar,

b) no debe reconocerse un valor favorable o desfavorable por un contrato de

arrendamiento de un activo que sea rentado por el adquirido al adquirente, puesto que el

adquirente no est recuperando los derechos de uso de dicho activo.

c) los activos adquiridos deben evaluarse con base en el uso normal de los mismos

como lo haran otros participantes en el mercado, aun cuando el adquirente no pretenda

utilizarlos as o lo har de otra manera.

Activos intangibles adquiridos

El adquirente debe reconocer, por separado del crdito mercantil, los activos

intangibles identificables adquiridos en una adquisicin de negocios, que la adquirida no

haba reconocido al no permitirlo la normatividad.

Se considera que un activo intangible es identificable cuando posee la condicin de

separabilidad del activo o la condicin de propiedad contractual o legal. La identificacin se

utiliza para reconocer el activo intangible por separado del crdito mercantil.

La valuacin del activo intangible debe hacerse considerando condiciones de

mercado.

La condicin de separabilidad significa que el activo intangible puede ser separado de

los activos adquiridos y vendido, transferido, licenciado, rentado o intercambiado ya sea

individualmente o en relacin con un contrato sobre otro activo o pasivo identificado, aun

cuando el adquirente no pretenda llevar a cabo alguna de las acciones anteriores.

Un activo intangible posee la condicin de separabilidad cuando este tipo de activo se

pueda intercambiar en el mercado, aun cuando no se den transacciones frecuentes al

respecto, tal como una patente que puede ser licenciada. Una lista de clientes puede ser

separable si puede ser rentada a un tercero para que enve publicidad, cuando listas

similares son frecuentemente rentadas en el mercado. Sin embargo, si la lista de clientes

est sujeta a condiciones de confidencialidad por ellos, no sera separable.

Un activo intangible que posee la condicin de propiedad legal o contractual debe

reconocerse por separado aun cuando no posea la de separabilidad, pues la condicin de

propiedad legal o contractual le da un valor individual, tal como en los casos de:

a) el adquirido tiene un contrato de arrendamiento en trminos muy favorables contra

mercado en un centro comercial cuya afluencia se ha incrementado significativamente, que

hacen que dicho contrato tenga un valor adicional, lo cual debe ser reconocido en la

adquisicin. Inversamente, si la adquirida tiene contratos de arrendamiento con trminos

desfavorables, no cancelables o con fuertes penalizaciones por cancelacin, debe reconocer

una provisin por este concepto

b) el adquirido tiene licencias de operacin, tal como concesiones, que puede operar

aun cuando no pueda vender o licenciar a terceros

c) el adquirido tiene patentes licenciadas a terceros, que no puede vender o licenciar

a otros.

Pueden existir intangibles por definir, tales como propuestas en curso, las cuales no

deben reconocerse por separado pues estar presentando propuestas es parte del curso

normal de operaciones de una entidad. Sin embargo, podra existir un intangible que se

define poco despus de la adquisicin y que estuvo contemplado en el precio de la misma,

el cual si debe separarse. Para ello, deben analizarse los eventos que ocurran poco despus

de la adquisicin, que evidencien la existencia de un intangible.

El adquirente puede estar recuperando derechos concedidos al adquirido, tales como

el uso de patentes, marcas, tecnologa y de otros activos, tal como los que estn sujetos a

un arrendamiento operativo.

En tales circunstancias, el activo recuperado debe valuarse considerando:

a) el trmino remanente del contrato, sin tomar en cuenta cualquier derecho a una

prrroga que pueda existir

b) si los trminos del contrato son favorables al adquirente, tal como una patente

concedida con una regala superior a la de mercado, se considera que no existe ningn valor

por la recuperacin de los derechos

c) si los trminos del contrato son desfavorables al adquirente, tal como una patente

concedida con una regala inferior a la de mercado, el efecto desfavorable, que exceda al

monto de cualquier pena convencional de cancelacin a cargo del adquirente, se considera

como el valor del derecho readquirido. El monto de la pena convencional debe aplicarse a

resultados.

Una vez reconocido por separado un intangible como parte de la adquisicin, deben

aplicarse las normas establecidas en la normatividad relativa a activos intangibles, tales

como la de amortizacin de activos intangibles con vida definida y la de pruebas de deterioro

tanto de los activos con vida definida como de los activos de vida indefinida.

Valuacin

El valor de la contraprestacin que se entrega a los dueos anteriores de la adquirida

se integra por la suma de activos netos transferidos y pasivos asumidos y capital emitido por

la adquirente a favor del vendedor para la adquisicin, todos ellos valuados a su valor

razonable, excepto por las acciones emitidas para reemplazar pagos basados en acciones

de la adquirida, los cuales deben evaluarse de acuerdo con lo indicado en la norma relativa

a pagos basados en acciones.

La contraprestacin puede incluir efectivo, otros activos, un negocio o subsidiaria,

instrumentos de capital, as como contraprestaciones contingentes, que se tratan

posteriormente.

En ciertos casos, los activos netos transferidos pueden tener un valor en libros que

difiera del valor razonable con el que se entrega a los vendedores, tal como en el caso de un

activo no monetario o un negocio.

En tal caso, la adquirente debe reconocer una ganancia o prdida por la transferencia

de dicho activo neto.

No debe valuarse el activo neto transferido a su valor razonable ni reconocer una

utilidad o prdida cuando el activo neto transferido queda en la entidad adquirida, en virtud

de que la adquirente retiene el control de los activos transferidos.

Los instrumentos de capital emitidos como contraprestacin deben reconocerse en su

totalidad como capital contribuido y en ningn caso como capital ganado. Los instrumentos

de deuda emitidos como contraprestacin deben reconocerse a su valor razonable, que

normalmente es su valor presente.

Los instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o ambos, deben

evaluarse de acuerdo con la norma relativa.

En el caso de una adquisicin por intercambio de acciones, puede ser ms confiable

el valor de las acciones de la entidad adquirida, si stas cotizan en el mercado, y las de la

adquirente no cotizan o tienen poca bursatilidad. En la valuacin deben evaluarse

variaciones anormales en los precios cotizados.

Impuestos a la utilidad

Los impuestos a la utilidad que se generen por el reconocimiento de una adquisicin

deben reconocerse de acuerdo con las normas establecidas en la norma relativa a

impuestos a la utilidad.

Determinacin de lo incluido en la compra:

En una adquisicin slo deben reconocerse los activos netos adquiridos y la

contraprestacin. Los pagos por otros conceptos deben reconocerse por separado, pues no

representan parte del valor de lo adquirido.

Por lo tanto, los gastos que haya erogado el adquirente en relacin con la adquisicin,

tales como honorarios de asesores, estudios de mercado o costos de emisin de capital o

deuda, no deben formar parte de la contraprestacin por dos motivos:

a) los anteriores dueos no recibieron dichos montos como parte de la

contraprestacin

b) en el proceso normal de expansin de una entidad se incurren gastos similares, tal

como estudios de mercado para establecer una nueva planta industrial u honorarios de

asesores cuando se establece una nueva operacin, que son reconocidos como parte de los

gastos normales de una entidad para crecer.

Algunos de los factores que deben tomarse en consideracin para determinar si una

transaccin es parte del intercambio o debe segregarse son:

a) motivo. Evaluar si es parte de la contraprestacin y de los activos netos adquiridos

o si fue en beneficio slo del adquirente. Si el pago no es a los dueos anteriores, pero es

parte de la transaccin tal como un pago a la administracin saliente, s es parte de la

contraprestacin.

b) quin la inici. Si la transaccin colateral la inici el adquirente, es muy probable

que slo le beneficie a ste, si no representa un pago a los dueos anteriores o su

administracin. Por otra parte, si la inicia el vendedor es generalmente una adicin a la

contraprestacin

c) oportunidad de la transaccin. Si se realizan transacciones entre el adquirente y el

adquirido durante el periodo de la negociacin, tales como gastos importantes para que el

adquirido empiece a distribuir productos del adquirente, stos representan un gasto y no

parte de la contraprestacin.

NORMAS DE PRESENTACIN

Los activos y pasivos asumidos en una adquisicin deben reconocerse de acuerdo

con lo indicado en la NIF relativa a cada partida. Las siguientes partidas se presentarn

como sigue:

a) el crdito mercantil debe presentarse como ltimo rengln del activo, neto de

cualquier deterioro reconocido

b) la ganancia en compra debe presentarse en el estado de resultados como una

ganancia no ordinaria.

c) la ganancia o prdida reconocida a la fecha de adquisicin en una compra en

etapas sobre la participacin que se tena, debe presentarse en el estado de resultados

como una partida no ordinaria.

NORMAS DE REVELACIN

Debe revelarse lo que permite evaluar la naturaleza y efecto financiero de una

adquisicin que ocurra en el periodo o despus de la fecha de los estados financieros y

antes de su aprobacin para ser emitidos. Para cumplir con lo anterior debe revelarse

informacin relevante a la fecha de adquisicin sobre:

a) nombre y descripcin de la entidad adquirida

b) fecha de adquisicin

c) porcentaje de participacin con derecho a voto adquirida

d) motivo principal de la adquisicin y cmo se adquiri el control

e) descripcin cualitativa de los principales factores que originan el crdito mercantil,

tales como sinergias con otros negocios, activos intangibles no separables y otros factores;

f) el valor razonable de la contraprestacin total y de cada una de sus partes (efectivo,

otros activos, pasivos asumidos e instrumentos de capital) y cmo se determin

g) el monto reconocido de contraprestaciones contingentes y activos de

indemnizacin, descripcin del acuerdo y bases para determinar el monto reconocido, un

estimado del rango a pagar o recuperar o, de no poder estimarse, razn para ello y si el

mximo a pagar no est limitado.

h) valor razonable de los grupos importantes de las cuentas por cobrar adquiridas,

indicando su valor nominal y la mejor estimacin de lo no cobrable

i) monto reconocido de cada grupo importante de activos y pasivos

j) si se reconoci una provisin por un pasivo contingente, debe revelarse la

informacin que requiere el prrafo 139 del Boletn C-9. Si un pasivo contingente no fue

reconocido debe revelarse la informacin que requiere el prrafo 149d el Boletn C-9,

indicando las razones por las cuales no pudo determinarse confiablemente

k) monto del crdito mercantil y efectos fiscales que puede tener

l) descripcin de cualquier transaccin colateral efectuada, su monto, cmo se

determin el monto por liquidar de una relacin preexistente y cmo se reconoci

m) monto de los costos de adquisicin, cuentas de resultados que se afectaron y

costo de emisin de instrumentos de capital o deuda, relacionados con la adquisicin y cmo

se reconocieron.

n) monto de cualquier ganancia por la adquisicin, cmo se reconoci y una

descripcin de las circunstancias que la generaron

o) base de valuacin de la participacin no controladora a la fecha de compra y las

tcnicas de valuacin y supuestos utilizados para reconocerla, as como el monto de crdito

mercantil que corresponde a la participacin no controladora

p) el valor razonable de la participacin adquirida que tena la adquirente con

anterioridad a la fecha de adquisicin en una adquisicin por etapas, monto de la prdida o

ganancia reconocida por la revaluacin de dicha participacin y cmo se reconoci.

q) el monto del ingreso y de la utilidad o prdida neta que contribuye la adquirida en el

estado de resultados en el periodo de la adquisicin y cuales hubieran sido estos montos s

las adquisiciones se hubieran efectuado al principio del ejercicio.

Boletn B8

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y COMBINADOS

OBJETIVO

Establecer las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados

financieros consolidados y combinados; as como, para las revelaciones que acompaan a

dichos estados financieros.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan

estados financieros.

DEFINICIONES

-Estados financieros consolidados son aqullos estados financieros que

presentan la situacin financiera, la utilidad o prdida neta, las variaciones en el capital

contable y los flujos de efectivo consolidados de una entidad econmica conformada por la

entidad controladora y sus subsidiarias

-Control es el poder de decidir unilateralmente las polticas financieras y operativas

de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades

-Participacin controladora es la porcin del capital contable de una entidad que

pertenece, directa o indirectamente, a la controladora

-Participacin no controladora es la porcin del capital contable de una

subsidiaria que pertenece a otros dueos distintos a la controladora;

-Controladora es aqulla entidad que tiene inversiones permanentes en otra

entidad denominada subsidiaria

-Estados financieros no consolidados son aqullos estados financieros

presentados por una entidad controladora, en los cuales, su inversin en subsidiarias no es

consolidada sino valuada con el mtodo de participacin; los estados financieros de una

entidad que no tenga subsidiarias, asociadas o participacin en negocios conjuntos, no se

consideran estados financieros no consolidados

-Subsidiaria es en una entidad sobre la cual la tenedora ejerce, directa o

indirectamente a travs de subsidiarias, control; la subsidiaria puede ser o no una entidad

con propsito especfico (EPE)1 y tener una forma jurdica similar o diferente a la de la

entidad tenedora; por ejemplo, puede ser una sociedad annima, una sociedad civil, un

fideicomiso, una asociacin

-Estados financieros combinados son aqullos estados financieros que presentan

en conjunto, la situacin financiera, la utilidad o prdida neta, las variaciones en el capital

contable y los flujos de efectivo de entidades afiliadas que pertenecen a los mismos dueos

-Afiliadas son aqullas entidades que tienen dueos o accionistas comunes

-Operaciones inter compaas para efectos de esta NIF, son aqullas que llevan a

cabo entre s, dentro de la entidad econmica, la controladora y sus subsidiarias o, en su

caso, las subsidiarias entre s.

NORMAS DE PRESENTACIN

Estados financieros consolidados

La controladora (con excepcin de una subsidiaria sin participacin no controladora)

debe presentar sus estados financieros consolidados con los de todas sus subsidiarias de

conformidad con lo establecido en esta NIF.

Una subsidiaria no debe ser excluida de la consolidacin porque sus actividades sean

distintas de aqullas que realiza el resto de las entidades que se consolidan.

Procedimiento de consolidacin

Para la elaboracin de los estados financieros consolidados, debe procederse como

sigue:

1. Incorporar a los estados financieros de las subsidiarias, los ajustes al valor de sus activos

netos determinados en el reconocimiento inicial con la aplicacin del mtodo de compra.

Debido a que los ajustes al valor de los activos netos de la subsidiaria al aplicar el

mtodo de compra en el reconocimiento inicial de la subsidiaria, slo fueron reconocidos en

la contabilidad de la controladora como parte de su inversin en la subsidiaria, y no fueron

reconocidos en la contabilidad de la subsidiaria, la controladora debe incorporar a los

estados financieros de la subsidiaria, como parte del proceso de consolidacin, tales ajustes

La controladora debe modificar la utilidad o prdida neta o, en su caso, la utilidad o

prdida integral del periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en periodos

subsecuentes de dichos ajustes inciales a sus activos netos.

2. Sumar los estados financieros de la controladora con los de sus subsidiarias:

El cien por ciento, rubro por rubro, del valor de los activos, pasivos, capital contable,

ingresos, costos y gastos.

Los estados de flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias para

determinar el estado de flujos de efectivo consolidado.

3. Eliminar las operaciones inter compaas.

Deben eliminarse del balance y del estado de resultados consolidados todos los

efectos reconocidos de las operaciones inter compaas del periodo.

Deben eliminarse tanto las operaciones inter compaas ascendentes como las

descendentes.

En el periodo, deben eliminarse de los estados financieros consolidados, todos los

efectos de las operaciones de periodos anteriores que no han surtido efectos en terceras

entidades; y cualquier saldo remanente relacionado con las mismas.

4. Eliminar el monto de la inversin en la subsidiaria reconocido por la controladora.

Deben eliminarse el importe de la inversin permanente en la subsidiaria que tenga

reconocido la controladora y contra el capital contable de la subsidiaria.

5. Segregar el capital contable de la participacin no controladora.

El importe del capital contable correspondiente a la participacin no controladora,

debe segregarse como un componente especfico del capital contable consolidado y en su

caso, debe ajustarse por la parte proporcional que le corresponde del crdito mercantil

determinado con el mtodo de compra.

El estado de resultados consolidado debe presentar la utilidad o prdida neta

consolidada y, posteriormente, dicha utilidad o prdida neta debe segregarse el importe que

corresponde a la participacin no controladora y el que corresponde a la participacin

controladora.

6. Determinar el estado de variaciones en el capital contable consolidado.

El capital contable consolidado debe corresponder al capital contable de la

controladora ms la utilidad o prdida integral del periodo y acumulada, de todas las

subsidiarias.

Para el estado de variaciones en el capital contable, debe partirse del saldo inicial del

capital contable consolidado y mostrar todos los cambios que ste tuvo durante el periodo

para, finalmente, presentar el saldo final consolidado.

Requisitos para la consolidacin de estados financieros

Deben utilizarse estados financieros de las subsidiarias correspondientes a la misma fecha y

por el mismo periodo que los de la controladora, los estados financieros de las subsidiarias

pueden ser a fechas diferentes, siempre que la diferencia en fechas no sea mayor a tres

meses y; la extensin del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados

financieros de la controladora.

Los estados financieros de las subsidiarias y de la controladora deben prepararse con

base en las mismas Normas de Informacin Financiera, y, tratndose de operaciones de la

misma naturaleza, las mismas polticas contables.

Prdida del control.

Una controladora puede perder el control de una subsidiaria con o sin cambios

absolutos o relativos en los niveles de su participacin. La controladora puede perder el

control de una subsidiaria en dos o ms transacciones. Para determinar el momento de la

prdida del control, deben tomarse en cuenta todos los trminos y condiciones de dichas

transacciones y sus efectos econmicos.

Estados financieros consolidados comparativos.

En los casos en que durante el periodo haya cambiado la conformacin de la entidad

econmica que se consolida ya sea porque se adquieren nuevas subsidiarias o se pierda el

control sobre otras, este cambio contable debe aplicarse en forma prospectiva.

Estados financieros no consolidados

La controladora puede optar por no presentar sus estados financieros consolidados

nicamente cuando:

Ella es, a su vez, una subsidiaria sin participacin no controladora

Tiene dicha participacin pero sta ha sido informada de que la controladora no

presentar estados financieros consolidados y no ha manifestado (la participacin no

controladora) objecin al respecto. En los estados financieros no consolidados, las

inversiones permanentes en subsidiarias deben reconocerse con base en el mtodo de

participacin.

Estados financieros combinados

Su objeto primordial es presentar la informacin financiera de un grupo de afiliadas

que no estn bajo control comn y slo procede su formulacin cuando pertenecen al mismo

grupo de accionistas.

Los estados financieros combinados se formulan mediante la suma de los estados

financieros individuales de las entidades afiliadas, incorporndose el efecto de la eliminacin

de las operaciones (e inversiones en su caso) entre dichas afiliadas.

NORMAS DE REVELACIN

Debe revelarse en notas a los mismos, la siguiente informacin:

Estados financieros consolidados

Los nombres de las principales subsidiarias y el porcentaje de participacin de la

controladora en ellas

La actividad econmica principal de la controladora y de cada una de sus

subsidiarias consolidadas.

La relacin entre la controladora y su subsidiaria cuando la controladora no es

propietaria.

Las razones por las cuales la participacin, directa o indirecta, no constituye control.

La fecha de los estados financieros de la subsidiaria utilizados para la elaboracin

de los estados financieros consolidados.

Estados financieros no consolidados

El hecho de que se trata de estados financieros no consolidados.

Lista de las principales inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas.

La descripcin del mtodo utilizado para el reconocimiento de las inversiones

listadas.

Estados financieros combinados

Los nombres de las afiliadas, el de sus controladoras y el porcentaje de participacin

de stas en dichas afiliadas;

La actividad econmica de las afiliadas que se combinan.

La fecha de los estados financieros de las entidades que se combinan.

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se

inicien a partir del 1 de enero de 2009.

Esta NIF deja sin efecto al Boletn B-8, Estados financieros consolidados y

combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones.

Boletn B9

Informacin financiera a fechas intermedias

Para la elaboracin de estados financieros a fechas intermedias, deben seguirse los

mismos principios que para la elaboracin de estados financieros anuales. Habr casos en

que las reglas particulares puedan modificarse.

Los ingresos por ventas o servicios: Deben reconocerse en el periodo parcial en que

se hayan devengado. Siguiendo la mismas bases para los estados anuales.

Los costos y gastos relacionados directamente con los ingresos: Deben reconocerse

en el periodo parcial en que se hayan realizado. Siguiendo la mismas bases para los

estados anuales.

Los costos y gastos que no tengan relacin con los ingresos: Deben reconocerse en

el periodo parcial en que se han incurrido o en su caso distribuirse en los periodos parciales

del ejercicio anual si se beneficia a varios de ellos.

Los costos y gastos que se determinan con precisin normalmente al cierre del

ejercicio: Se deben reconocer en forma estimada en los periodos parciales y ajustarse en el

periodo en que se conozca su monto. Por ejemplo:

Las gratificaciones, honorarios a consejeros, primas de antigedad.

Provisiones para faltantes de inventarios, cuentas incobrables, inventarios obsoletos,

El ISR y PTU deben provisionales y determinarse conforme a las bases que se utilizan para

el clculo anual.

Consistencia: Cada una de las entidades econmicas debe seguir las mismas

prcticas y polticas contables que utilizo en su ltima informacin financiera anual, a menos

que haya efectuado cambios en la misma durante el transcurso del ao.

Cambios contables:

La revelacin de estos, que afecte la comparabilidad de la informacin, deber ser

informada en el periodo parcial en que se efectu y siendo revelada en los periodos

parciales subsecuentes.

La informacin financiera peridica que se presente, deber revelar los cambios en

las reglas particulares en relacin a lo aplicado:

El mismo periodo del ao anterior.

Los periodos parciales del presente ao.

El anterior periodo anual

Nota: se recomienda que los cambios en las reglas particulares sean adoptados

durante el primero de los periodos de un ejercicio.

Los ajustes a resultados de periodos anuales y parciales anteriores:

Deben mostrarse por separado en los estados financieros, como un ajuste al saldo

inicial de utilidades acumuladas.

Si se presentan estados comparativos, los estados relativos al ajuate deben

formularse, modificando las partidas que hubieran afectado revelando la modificacin de que

fueron objeto.

Los cambios contables y errores localizados en un periodo determinado, que no

afecten ejercicios anteriores deben presentarse en el periodo que se conozcan:-Deducidos

de su ISR y PTU.

-En un rengln separado antes de la utilidad neta.

-Indicando la causa o naturaleza del ajuste, ya sea en el cuerpo del estado o en una nota por

separado.

Reglas de revelacin:

Deben cumplir con el principio de revelacin contenido en el boletn A-5, as como con

sus disposiciones al respecto.

Es necesario que la administracin de la empresa provea de explicacin y

comentarios adicionales relativos a los cambios en la situacin financiera y a los resultados

de operacin obtenidos que sean de importancia, esto para que el lector de la informacin

financiera a fechas intermedias, cuente con el elemento adicional para juzgar las

ope