NIIF(Actualizada a noviembre 2006)

EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E I N F O R M A C I Ó N F I N A N C I E R A - 6

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6INTRODUCCIÓN

OBJETIVO

ALCANCE

RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN• Exoneración temporal de la NIC 8, párrafos 11 y 12

MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS POR EXPLORACION Y EVALUACION• Medición en la oportunidad de su reconocimiento• Medición después del reconocimiento• Cambios en las políticas contables

PRESENTACIÓN• Clasificación de los activos por exploración y evaluación• Reclasificación de los activos por exploración y evaluación

DESVALORIZACIÓN• Reconocimiento y medición

REVELACIÓN

APÉNDICE A

FECHA DE VIGENCIA

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Normas INterNacIoNales de INformacIóN fINaNcIera

ac tualIdad empresarIal NIIF 6

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NIIF 6 - Exploración y Evaluación de Recursos Minerales(Actualizada a noviembre 2006)

INTRODUCCIÓNLa Norma Internacional de Información Financiera NIIF 6 – Exploración y Evaluación de Recursos Minerales:• estáestablecidaenlospárrafos1al27ylosApén-

dicesAyB.• todoslospárrafostienenigualautoridad,esdecir,

sonnormativos.• lospárrafosescritosenletranegrita,expresanlos

principalesprincipios.• lostérminosdefinidosenelApéndiceAestánen

letra cursiva laprimeravezqueaparecenen laNorma.

• lasdefinicionesdeotrostérminosestánenelGlo-sariodelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera.

• deberáleerseenelcontextodesuObjetivoylasBa-sesparalasConclusiones,elPrefaciodelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinancierayelMarcoConceptualparalaPreparaciónyPresentacióndelosEstadosFinancieros.

• enlaNIC8PolíticasContables,CambiosenEstima-cionesContablesyErroresseencuentraunabasepara seleccionar y aplicarpolíticas contables afaltaoenausenciadeunaguíaexplícita.

Adicionalmente,sepresentan5párrafos introductoriosque secaracterizanpor tener las iniciales INdondesehaceun resumende losprincipales temasde laNorma.

OBJETIVO

1. Objetivo general de la NIIF 6 LaNIIF6tienecomoobjetivoespecificarloscriterios

contablesaseguirenlapreparaciónypresentacióndeainformaciónfinancieraparalaexploración y evaluación de los recursos minerales.

2. Objetivos específicos de la NIIF 6 LosobjetivosespecíficosdelaNIIF6,son:

a) establecer algunasmejoras a lasprácticascontablesqueactualmenteexistenpara losgastos de exploración y evaluación.

b) requerir a lasentidadesque reconocen losactivospor exploración y evaluación, queevalúenladesvalorizacióndedichosactivosdeacuerdoconestaNIIFymidancualquierdesvalorizacióndeacuerdoconNIC36Des-valorización de Activos.

c) requerirque las revelacionesen losestadosfinancierosdelaentidad,identifiquenyexpli-quenlosimportesresultantesdelaexplora-ciónyevaluaciónderecursosminerales,detal

formaquesirvadeayudaalosusuariosdelosestadosfinancierosacomprenderelimporte,oportunidadyconfiablidadycertidumbredelosflujosdeefectivofuturoprovenientesdecualquieractivoporexploraciónyevaluaciónquehayasidoreconocido.

ALCANCE

3. Alcance de la NIIF 6 LaNormaes aplicable a todas aquellas enti-

dadesque incurranengastosdeexploraciónyevaluación.

4. La Norma no trata de aspectos contables dis-tintos a la exploración y desarrollo de recursos minerales

LaNormanotratadeaquellosotrosaspectoscon-tablesdelasentidadesdedicadasalaexploraciónyevaluaciónderecursosminerales.

5. Excepciones al alcance LaNIIF6nodebeaplicarsealosgastosincurridos

porunaentidad:a) antesdeldesarrollodeactividadesdeexplo-

raciónyevaluaciónderecursosminerales.

Ejemplo Losgastos incurridos antesque la entidad

hubieseobtenido las concesionesminerasparaexplorarunáreaespecífica.

b) despuésquelafactibilidadtécnicaylaviabi-lidadcomercialdeextraerunrecursomineralsondemostrables.

RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS POR EXPLO-RACIÓN Y EVALUACIÓN

Exoneración temporal de la NIC 8, párrafos 11 y 12

6. Aplicación de juicios de la gerencia al desarro-llar políticas contables

LaNormarequierequeseapliqueelpárrafo10delaNIC8Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errorescuandolasentidadesdesarrollensuspolíticascontablesparareconoceractivosporexploraciónyevaluación.

Dichopárrafoseñala losiguiente:En ausencia de una Norma o una Interpretación específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condi-ción, la gerencia usará su juicio en el desarrollo y aplicación de políticas contables que de cómo resultado información que sea relevante y con-fiable.

NIIf 6 - exploracIóN y evaluacIóN de recursos mINerales

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7. Exoneración de aplicar los párrafos 11 y 12 de la NIC 8

Enlospárrafos11y12delaNIC8seespecificanlasfuentesderequerimientosyordenjerárquicoaconsiderarporpartedelagerenciaaldesarrollarunapolítica contableparaunapartida cuandoningunaNIIFnoleesespecíficamenteaplicable.

Párrafo11delaNIC8:Paraformarseeljuiciodes-critoenelpárrafo10delaNIC8,laGerenciadeberemitirsealasfuentesyconsiderarlaaplicabilidadenelsiguienteordendescendente:a) Los requerimientos y lineamientos en las

NormaseInterpretacionesquetratenasuntossimilaresyrelacionados,y

b) Loscriteriosparadefinir, reconocerymedirlosconceptosdeactivos,pasivos,ingresosygastosestablecidosenelMarcoConceptual.

Párrafo12delaNIC8:Paraformarseeljuiciodes-critoenelpárrafo10, laGerenciatambiéndebeconsiderarlosmásrecientespronunciamientosdeotrosorganismosnormativosqueusenunmarcoconceptual similar en el desarrollodenormascontables,otras literaturascontablesyprácticasaceptadasen la industria,en lamedidaquenoentrenenconflictoconlasfuentesdelpárrafo11.

Sujetoalospárrafos9y10quesiguen,estaNIIFeximealaentidaddeaplicaresospárrafosasuspolíticascontablesparaelreconocimientoymedi-cióndelosactivosporexploraciónyevaluación.

MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

Medición en la oportunidad de su reconocimiento

8. Medición al costo LaNormarequierequelosactivosporexploración

yevaluaciónseanmedidosalcosto. Elementosdelcostodelosactivosporexploración

yevaluación

9. Adopción de políticas para reconocer el costo de los activos por exploración y evaluación de recursos minerales

LaNormaseñalaquelasentidadesdeterminenunapolíticaqueespecifiqueenformaclarayprecisaaquellosgastosquesereconoceráncomoactivosporexploraciónyevaluacióny luego lasdeberáaplicarenformauniformeoconsistente.

Cuandoprocedaadeterminarlapolítica,lasenti-dadesdeberánconsiderarelgradodeasociaciónentreelgastoyeldescubrimientode recursosmineralesespecíficos.

Ejemplos: Acontinuaciónsepresentanalgunosejemplosde

gastosquepodríanser incluidosen lamedicióninicialdeactivosporexploraciónyevaluación(lalistaesenunciativamasnolimitativa):

a) la adquisiciónde concesionesdeexplora-ción;

b) losestudiosfotográficos,geológicos,geoquí-micasygeofísicos;

c) laperforaciónexploratoria;d) lasexcavaciones;e) elmuestreo;yf ) lasactividadesrelacionadasalaevaluaciónde

factibilidadtécnicayviabilidadcomercialdeextraerunrecursomineral.

10. Los desembolsos por desarrollo de recursos minerales se deben tratar como GASTOS

LaNormarequierequelosgastosincurridosrela-cionadosconeldesarrolloderecursosmineralesdebensereconocidoscomoGASTOSyNOdebenser reconocidoscomoactivosporexploraciónyevaluación.Paraello,elMarco Conceptual ylaNIC38Activos Intangiblesproporcionanloslineamientosparaelreconocimientodeactivosquesurgendeldesarrollo.

11. Reconocimiento de obligaciones por remoción y restauración - Aplicación de la NIC 37

LaNormarequierequelasentidadesreconozcancualquierobligaciónporlaremociónyrestauraciónquehayanincurridoduranteunperiododetermi-nado,comoconsecuenciadehaber realizado laexploraciónyevaluaciónde recursosminerales,de acuerdo con laNIC 37Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes-

Medición después del reconocimiento

12. Tratamiento contable según el modelo del costo o de revaluación

LaNormaseñalaquedespuésdelreconocimientoinicial,laentidaddebeaplicar,yaseaelmodelodecostooderevaluación,alosactivosporexploraciónyevaluación.

Sioptaporaplicarelmodeloderevaluación(yaseaelmodelodelaNIC16Inmuebles, Maquinaria y EquiposoelmodelodelaNIC38Activos Intangibles)éstedebeseruniformeconlaclasificacióndelosactivos,quesepresentaelpárrafo15.

Cambios en las políticas contables

13. Razones que justifican un cambio en las políti-cas contables

LaNormaseñalaquelasentidadespuedencambiarsuspolíticascontablesparagastosdeexploraciónyevaluación,sólosielcambiodalugaraobtenerypresentarestadosfinancierosmásrelevantesymasconfiablesalasnecesidadesdelatomadedecisioneseconómicasporpartedelosusuariosynomenosconfiable,omásconfiable.Laenti-daddebejuzgarlaimportanciaylaconfiabilidadutilizando el criterioprescritoen laNIC8,quedice:

Normas INterNacIoNales de INformacIóN fINaNcIera

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a) Relevanteparalasdecisioneseconómicasdelosusuarios;y

b) Confiable,encuantoaquelosestadosfinan-cieros:i) Presentendemanera fiel o fidedigna

la situación financiera, el desempeñofinancieroolosresultadoseconómicosylosflujosdeefectivodelaentidad.

ii) Reflejelaesenciaosustanciaeconómicade las transacciones, otros eventos ycondiciones,ynomeramentesu formalegal.

iii) Seanneutrales,libredepredisposiciones.iv) Seanprudentes,yv) Seancompletosen todos losaspectos

materialesoimportantes.

14. Justificación del cambio de las políticas conta-bles

LaNormaseñalaqueparajustificar loscambiosde sus políticas contables para los gastos deexploración y evaluación, las entidadesdebendemostrarqueel cambioaproxima losestadosfinancierosalcumplimientodelcriteriodelaNIC8,señaladoenelpárrafoanterior,peroquelanece-sidaddelcambionolograuntotalcumplimientodeesoscriterios.

PRESENTACION

Clasificación de los activos por exploración y eva-luación

15. Clasificación como activos tangibles o intangi-bles en función a su naturaleza.

LaNormarequiereque lasentidadesclasifiquenlos activosporexploración yevaluacióncomotangiblesointangiblesdeacuerdoalanaturalezadelosactivosadquiridosyaplicarlaclasificaciónuniformemente.

16. Ejemplos de activos por exploración y evalua-ción tratados como TANGIBLES e INTANGIBLES.

Tangibles: vehículosytaladrosdeperforación. Intangibles: concesionesdeperforación Siunactivotangibleseconsumeeneldesarrollo

deunactivo intangible,el importedeesecon-sumoserápartedelcostodelactivointangible.Sin embargo, utilizar un activo tangible paradesarrollarunactivointangiblenoconvierteunactivotangibleenactivointangible.

Reclasificación de los activos por exploración y evaluación

17. Reclasificación de los activos por exploración y evaluación

LaNormaseñalaqueunactivoporexploraciónyevaluaciónnodebecontinuarsiendoclasificadacomotalcuandolafactibilidadtécnicaylaviabi-

lidadcomercialdeextraerunrecursomineralsondemostrables.

Además, la Norma requiere que los activospor exploración y evaluación sean evaluadospor desvalorización y cualquier pérdida pordesvalorización debe reconocerseantesde lareclasificación.

DESVALORIZACIÓN

Reconocimiento y medición

18. Reconocimientote pérdidas de valor LaNormarequierequelosactivosporexploración

yevaluaciónseanevaluadospordesvalorizacióncuandoloshechosylascircunstanciasevidencienqueelimporteenlibrosdeunactivoporexplo-raciónyevaluaciónpuedeexceder su importerecuperable.

Enestoscasos,laentidaddebemedir,presentaryrevelarcualquierpérdidapordesvalorizaciónresultante,deacuerdoconlaNIC36exceptoenelcasodelpárrafo21descritomasadelante.

19. Aplicación el párrafo 20 (desvalorización) sólo a los activos reconocidos por exploración y evaluación

LaNorma requiereque solamentea losactivosporexploraciónyevaluaciónselesdebeaplicarelpárrafo20deestaNIIF (hechosqueeviden-cian desvalorizaciónde este tipo de activos),en lugar de los párrafos 8 al 17 de laNIC 36,siempre y cuando se identifique a un activopor exploración y evaluaciónquepuedeestardesvalorizado.

Elpárrafo20utilizael término«activos»peroseaplicaigualmenteaactivosindividualesporexplo-raciónyevaluaciónoaunaunidadgeneradoradeefectivo.

20. hechos que evidencian desvalorización de activos por exploración y evaluación

LaNorma señala que los siguientes hechos ycircunstanciasindicanqueunaentidadestáenlaobligacióndecomprobarladesvalorizacióndelosactivosporexploraciónyevaluación(lalistanoesenunciativamasnolimitativa):a) fecha de expiración de la concesión:elpe-

riodo,porelcuallaentidadtienelaconcesiónparaexplorareneláreaespecífica,haexpiradooexpiraráenunfuturocercanoynoseprevéquesearenovado.

b) incurrimiento en importantes gastos adicionales: seestán incurriendoengastosimportantesadicionalesen laexploraciónyevaluaciónde los recursosmineraleseneláreaespecíficaquenoestánpresupuestadosniplaneados.

c) no sehandescubierto recursosmineralesimportantes: laexploraciónyevaluaciónde

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recursosmineraleseneláreaespecíficanohaconducidoaldescubrimientodecantidadescomercialmenteviablesderecursosmineralesy laentidadhadecididodiscontinuar talesactividadeseneláreaespecífica.

d) imposibilidad de recuperar el valor en libros: existe suficiente información queindicaqueaunqueparezcaprocedenteundesarrollo en el área específica, es impro-bablequeelvaloren librosdelactivoporexploración y evaluación sea recuperadototalmenteyaseaporundesarrolloexitosooporventa.

En cualquierade los casosmencionados, oenotroscasossimilares,laentidaddebecomprobarladesvalorizacióndeacuerdoconlaNIC36.CualquierpérdidapordesvalorizaciónsereconocecomoungastodeacuerdoconlaNIC36.

Especificacióndelnivelenelquelosactivosporexploraciónyevaluaciónsonevaluadospordes-valorización.

21. Determinación de una política contable para distribuir los activos por exploración y evalua-ción en unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo para evaluar posibles desvalorizaciones

LaNormarequierequelasentidadesdeterminenunapolíticacontableparadistribuirlosactivosporexploraciónyevaluaciónenunidadesgeneradorasdeefectivoogruposdeunidadesgeneradorasdeefectivo,conelpropósitodeevaluarladesvalori-zacióndetalesactivos.

Cadaunidadgeneradoradeefectivoogrupodeunidadesa lascuales sedistribuyeelactivoporexploraciónyevaluaciónnodebesermayorqueun segmentobasado ya sea enel formatodeinformaciónprincipalosecundariadelaentidad,determinadodeacuerdoconlaNIC14InformaciónporSegmentos.

22. El nivel identificado por la entidad con el pro-pósito de comprobar la desvalorización de los activos por exploración y evaluación puede comprender una o más unidades generadoras de efectivo

LaNormaseñalaqueelnivel identificadopor laentidadconelpropósitodecomprobarladesvalo-rizacióndelosactivosporexploraciónyevaluaciónpuedecomprenderunaomásunidadesgenera-dorasdeefectivo.

REVELACIÓN

23. Revelaciones sobre los valores reconocidos. Laentidaddeberevelarlainformaciónqueiden-

tifiqueyexplique los importes resultantesde la

exploraciónyevaluaciónde recursosmineralesreconocidosensusestadosfinancieros.

24. Información a revelar en forma específica. LaNormarequierequeparacumplirconloseña-

ladoenelpárrafo23laentidaddeberevelar:a) todaslaspolíticascontablesadoptadaspara

losgastos deexploración y evaluación, in-cluyendoel reconocimientodeactivosporexploraciónyevaluación.

b) todoslosimportesdeactivos,pasivos,ingresosygastosylosflujosdeefectivodelasactivida-desdeoperacioneseinversiónquesurgieronde laexploraciónyevaluaciónde recursosminerales.

25. Revelación de los activos por exploración y evaluación como una clase separada

LaNormarequierequelaentidadtratelosactivospor exploración y evaluación comouna claseseparadade activos y, además,debehacer lasrevelacionesrequeridasporlaNIC16olaNIC38referenteacomoseclasificanlosactivos.

FECHA DE VIGENCIA

26. Vigencia de la Norma LaentidaddebeaplicarestaNIIFparalosperiodos

anualesqueempiezanapartirdel1deEnerodel2006.Seaconsejasuaplicaciónanticipada.SiunaentidadaplicalaNIIFparaunperiodoqueempieceantesdel1deEnerodel2006deberevelarestehecho.EnelPerú:

SuaplicaciónhasidooficializadaporelConsejoNormativodeContabilidadmedianteResoluciónNº036-2005-EF/93.01siendodeaplicaciónobliga-toriaparalosestadosfinancierosquecomienzanel1deenerodel2006yopcionalparalosqueempie-zanel1deenerodel2005.Laaplicaciónoptativarequieresurevelaciónenunanotaexplícitaalosestadosfinancieros

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

27. Disposición transitoria relacionada con revela-ción de información

Cuandoseaimpracticableaplicarundeterminadorequerimientodelpárrafo18sobrelainformacióncomparativaqueserelacionaconperíodosanualesqueempiezanantesdel1deEnerode2006, laentidaddeberevelarestehecho.

Elpárrafo5de laNIC8explicael término «im-practicable»:La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo después de haber hecho un esfuerzo razonable.