NIIF 15INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

Preámbulo

NIFF

15

NIC 11 NIC 18

CINIIF 13CINIIF 15CINIIF 18

SIC 31

NORM

A A

REGI

R

NORMAS

DEROGADAS

NIFF 15Establece un nuevo reconocimiento en los ingresos obtenidos de contratos con clientes.Agrupa todos los requerimientos aplicables de las normas actuales NIC 11 Y NIC 18El principio fundamental del modelo es el cumplimiento de las obligaciones de desempeño ante los clientes.

Entrará en vigor en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero del 2017

Preámbulo NIC 11 Contrato de Construcción.- Trata los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. IAO del contrato debe comprender:- Importe inicial y cualquier modificación de trabajoEstas se miden al valor razonableCostos del contrato debe comprender:- Que relacionen directamente con el contrato- Que relacionen con la actividad de contrataciónEsta norma es aplicada para la contabilización en los estados financieros de los contratistas.

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.- Trata de la entrada de dinero por actividades de la entidad, durante el periodo, que dé lugar a un aumento en el patrimonio, excluyendo aportaciones propias hechas por los propietarios.Se contabiliza:- Venta de bienes- Prestación de servicios- Uso de los activos que produzcan intereses, regalías y dividendos.

CINIIF 13 Programa de fidelización de clientes.- Las entidades utilizan los programas de fidelización de clientes para proporcionarles incentivos para comprar sus bienes y servicios. Si un cliente compra bienes y servicios, la entidad le concede créditos-premio (a menudo denominados “puntos”).El cliente puede canjear los créditos-premio mediante adjudicaciones tales como bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos.

Practica actual IFRIC 13

Clasificación de ER

Deducción de ingresos o gastos de marketing

Deducción de ingresos

Clasificación de Balance

Devenga miento / Provisión

Ingresos diferidos

Medición Al costo Valor justo al cliente

reconocimiento Al momento del reembolso

En el momento del reembolso

CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles.- Los acuerdos para la construcción de inmuebles están extendidos y pueden estar relacionados con promociones residenciales, comerciales o industriales. La construcción a menudo abarca más de un periodo contable, puede tener lugar sobre terrenos que el comprador posee o arrienda antes de que comience la construcción y los acuerdos pueden requerir pagos anticipados en función del progreso.

CINIIF 18 Transferencia de activos procedentes de clientes.- Trata de las transferencia de sus bienes personales hacia con un tercero, que este pueda hacer uso del mismo.Puede ser en PPE o en efectivo y estas transferencias pueden darse en los sectores de servicio publico e industrial.SIC 31 Ingresos – Permutas de servicios de publicidad.- Una entidad (Vendedor) puede participar en una permuta para proporcionar servicios publicitarios a cambio de recibir otros servicios publicitarios de su cliente (Cliente).

Datos importantesCambios en la imputación temporal de los ingresos a lo largo del tiempo, que pueden generar modificaciones en el sistema de reconocimiento de ingresos

La NIFF 15 es mas retroactiva y posee mas reglas y ejemplos que en la NIC 11 y NIC 18.

La NIFF 15 en cierta medida es mas flexible al momento del reconocimiento de los Ingresos.

Objetivos

Establecer principios de presentación de los Estados Financieros a las entidades competentes.

Establecer el principio de cumplimiento de las obligaciones de desempeño ante los clientes.

Como cumplir los objetivosReconociendo los ingresos de actividades ordinarias como transferencia de bienes y servicios que comprometan a clientes.Considerando los términos del contrato y todos los hechos que conlleven un contrato.Contabilizando de manera especifica los contratos individual con un cliente.

Alcance

Contratos de Seguros, dentro del alcance

NIFF 4CONTRATO DE SEGUROS

Instrumentos Financieros y otros derechos u

obligaciones contractuales, dentro del alcance de la

NIIF 9 Instrumentos Financieros

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos NIC 27 Estados Financieros

Separados NIC 28 Inversiones en

Asociadas yNegocios Conjuntos

Excepto:

Contratos de arrendamiento, dentro

del alcance NIC 17

ARRENDAMIENTOS

Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes

Principio fundamental de la NIFF 15

Modelo para reconocer los ingresos por actividades ordinarias

Primero• Identificar el contrato con el cliente

Segundo• Identificar las obligaciones de desempeño

Tercero • Determinar el precio de la transacción•

Cuarto • Distribuir el precio de la transacción entre las

obligaciones del contrato Quinto • Contabilizar los ingresos cuando o a medida qué, la

entidad satisface las obligaciones

Reconocimiento 1. Identificación del contrato Según NIFF 15,un contrato puede ser verbal, escrito o implícito y para aplicar esta norma se debe cumplir lo siguiente: Ambas partes deben aprobar y

comprometerse a cumplir todo los estipulado en el contrato (verbal, escrito o implícito).

Una entidad encargada debe identificar los derechos que posee cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir.

Una entidad debe identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir.

Que sea de fundamento comercial, es decir; los riesgos o los importes de futuros flujos varíen como resultado del contrato.

Que una entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirían al cliente.

Reconocimiento 2.Identificar las obligaciones de desempeñoLo que también se podría denominar “segregar” el contrato, proceso que debe hacerse a inicio del contrato, donde una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:

Un bien o servicio que es distinto a lo estipulado en el contratouna serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente

Una obligación diferenciada son los bienes o servicios comprometidos en el contrato que deben ser registrados de forma independiente si cumple con lo siguiente:

Bienes o servicios diferenciados que sean prácticamente idénticos entre si con un mismo patrón de transferencia al cliente, se deben contemplar como una única obligación.

El cliente tenga el bien o servicio por si solo o en conjunto con otros recursos.

Un compromiso diferenciado en el contexto del contrato.

Diagrama para identificar obligaciones diferenciadas en un contrato

Medición 3.- Determinar el precio de la transacción Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio para determinar el precio de la transacción.

Precio de transacción

Importe de la contraprestación de una entidad para tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios al cliente.

Excluye los importes recaudados a nombres de terceros.

Se compromete en un contrato con un cliente lo siguiente:

El precio de la transacción puede ser un importe fijo o variable por conceptos tales como descuentos, reembolsos, abonos, incentivos, bonificaciones por cumplimiento de objetivos y similares.

Para estimar el precio de transacción la entidad tiene que tener en cuenta el efecto de la contraprestación variable, el valor temporal de dinero, contraprestaciones no monetarias y otras contraprestaciones a pagar al cliente

Si el precio es variable, su importe debe estimarse utilizando un importe ponderado en función de la probabilidad o bien por el importe único recuperable.

Limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable

Contraprestación variable

Incluirá el precio de transacción si es bastante probable

Cuando no de lugar a una reversión significativa

Medición 4.- Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del

contratoUna entidad distribuye el precio de la transacción a cada obligación de desempeño por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.

Un contrato posee mas de una obligación diferenciada, la entidad debe distribuir de manera proporcional entre las distintas obligaciones según su precio

Un precio de venta independiente es aquel al que la entidad vende el bien o servicio por separado.

El precio de venta que tenga importe variable, se recomienda verificar si corresponde a una o a todas las obligaciones del contrato

Si un contrato incluye mas de un bien o servicio diferenciado, es habitual que se de un descuento sobre el precio total.

El descuento es aplicable solo en algunas obligaciones diferenciadas y deberá repartirse proporcialmente entre todas las obligaciones del contrato.

Reconocimiento 5.- Contabilizar los ingresos Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a medida

que la entidad satisfaga las obligaciones estipuladas en el contrato. Una obligación

esta satisfecha cuando el cliente recibe su bien o servicio estipulado en el contrato.

A diferencia de la NIC 18 que dice que se reconocerá satisfecha la obligación cuando la entidad trasfiera los riesgo al cliente.

La NIC 18 plantea que se reconoce el ingreso en función de si es un bien o servicio que recibe el cliente, por otro lado la NIFF 15 es uniforme y aplicable por igual.

Satisfacción de la Obligación de Desempeño

Ingreso reconocido a largo tiempo

El cliente recibe y consume los beneficios de la prestación de la entidad a medida que la entidad lleva a cabo tal prestación

La entidad crea o mejora la obligación que está bajo el control del cliente durante su creación.

La entidad crea un activo para si mismo pero tiene derecho al pago por la prestación realizada hasta la fecha

Satisface al menos una de las siguientes condiciones:

Indicadores para evaluar el momento en que el control del activo lo tiene el cliente

Presentación Cuando una de las partes ya cumpliesen con lo estipulado en el

contrato, una entidad presentará dicho contrato en el ESF como un activo del contrato o un pasivo del contrato, dependiendo de la relación entre el desempeño de la entidad y el pago del cliente.

Una entidad presentara los derechos incondicionales como una cuenta por cobrar separada.

Si un cliente paga una contraprestación, o una entidad tiene un derecho incondicional a recibir un importe como contraprestación (es decir, una cuenta por cobrar) antes de que la entidad transfiera un bien o servicio al cliente, la entidad presentará el contrato como un pasivo del contrato cuando el pago se realice o sea exigible (lo que ocurra primero).

Un pasivo del contrato es la obligación que tiene una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente del que la entidad ha recibido ya una contraprestación (o bien esa contraprestación es ya exigible del cliente) .

Si una entidad realiza el desempeño mediante la transferencia de bienes o servicios al cliente antes de que el cliente pague la contraprestación o antes de que sea exigible el pago, la entidad presentará el contrato como un activo del contrato, excluyendo de esta partida los importes presentados como cuentas por cobrar.

Un activo del contrato es el derecho de una entidad a la contraprestación a cambio de los bienes o servicios que la entidad ha transferido al cliente.

Temas relacionados

Costos del Contrato

Por obtención de un contrato, se capitalizan si se espera recuperarlos

Por cumplir un contrato, y tiene relación directa, identificación especifica y recuperables

Información a revelar

Ingresos de actividades ordinarias reconocidos procedentes de contratos con clientes.

Saldos procedentes de dichos contratos, incluido el saldo de apertura y de cierre de las cxc, activos y pasivos de contratos.

Obligaciones de desempeño, incluida información sobre cuando satisface la entidad la obligación de desempeño y precio de transacción