Nif B-2 Flujo Efectivo

Estado de Flujos de Efectivo

NIF B- 2

Mtro. © CP Juan Alberto Santillán Ramírez

Qué es el Edo de Flujos de Efectivo?

B-2 Estado de Flujos de Efectivo

Es el Estado Financiero Básico que junto con el Balance, El Estado de

Resultados y Las Variaciones al Capital Contable muestran

información de la empresa

Muestra entradas y salidas de efectivo que representan la generación o aplicación

de recursos

• Los dueños de empresas, los directores y en general

los ejecutivos desean saber cuales han sido sus

ingresos y cuales han sido sus egresos y de esta

combinación, cual es la “ganancia” o el “ sobrante de

efectivo”.

• Es decir:


Ventas al contado 265,000Costo (efectivo pagado) 148,400Utilidad 116,600(Efectivo sobrante)

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B-2 Estado de Flujos de EfectivoB-2 Estado de Flujos de Efectivo

¿Cómo se inicia el registro de un negocio? Dos personas tienen $50,000 y quieren poner un

negocio

Para representar de donde viene el dinero y a donde se destina, utilizaremos el siguiente registro:

El dinero que tenían lo depositan en una cuenta de cheques a nombre de la empresa o negocio.

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El registro del negocio seria:– Cargo ( Caja o Bancos ) 50,000

– Abono ( Capital Social ) 50,000

En este caso, el Balance quedaría:

50,000 50,000

Es decir, por PARTIDA DOBLE

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Las operaciones normales son: Comprar vitrinas, refrigeradores, mercancías y

pagar diversos gastos como: Luz, renta, permisos, pasajes, limpieza. Como el dinero en bancos no alcanza se pedirán

prestamos en efectivo y mercancía a crédito. Es decir, se tienen Orígenes y Aplicaciones Para comprar muebles y estantes.- 20,000. Un refrigerador.- 10,000 De permisos y diversos gastos.-

10,000

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Por el préstamo recibido CARGO Bancos 20,000 ABONO Préstamos 20,000 Por el crédito de proveedores CARGO Inventarios 10,000 ABONO Proveedores 10,000

Por la diversas compras CARGO Activo Fijo 30,000 CARGO Gastos 10,000 ABONO Bancos 40,000

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Como llegaron a estas cifras: Caja o Bancos Inventarios Activos Fijos 1)50,000 40,000 (4 3) 10,000 4) 30,000 2)20,000 S)30,000 Capital Préstamos Proveedores

50,000 (1 20,000 (2 10,000(3

Gastos (Capital ) 4)10,000

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Con las operaciones anteriores se presentan los siguientes Balances:

Primero se tenia: Bancos 50,000 Capital 50,000 Ahora, después de las operaciones: Bancos 30,000 Proveedores 10,000 Inventarios 10,000 Prestamos 20,000 Activo Fijos 30.000 Capital 50,000 Pérdida -10,000 ACTIVO 70,000PASIVO Y CAPITAL 70,000

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Un comparativo de esta empresa, nos presentaría la siguiente información

1º. 2º. Dif. Orig. Aplic.

Bancos 50,000 30,000 - 20,000 20,000 Inventarios 10,000 +10,000 10,000 Activos Fijos 30,000 +30,000 30,000 Total 50,000 70,000 Proveedores 10,000 +10,000 10,000 Préstamos 20,000 +20,000 20,000 Capital50,000 40,000 -10,000 10,000 Tota l 50,000 70,000 50,000 50,000

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Por consecuencia, la empresa ha tenido los siguientes Orígenes y Aplicaciones:

Orígenes: Aplicaciones (De donde se obtuvo ) (A que se destino)

Bancos 20,000 Inventarios 10,000 Proveedores 10,000 Activo Fijo 30,000 Préstamos 20,000 Gastos 10,000 Total 50,000 Total 50,000

Para la elaboración del Estado de Flujo, primero se deben determinar los Orígenes y Aplicaciones resultantes de la comparación de 2 (Dos) Estados Financieros. De la comparación de cifras resultan aumentos o disminuciones que se identifican como una Aplicación o un Origen de recursos como se muestra a continuación:


APLICACIONES ORIGENES

AUMENTOS DE ACTIVO DISMINUCIONES DE ACTIVO

DISMINUCIONES DE PASIVO AUMENTOS DE PASIVO

DISMINUCIONES DE CAPITAL AUMENTOS DE CAPITAL

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Después de un año, los socios quieren saber que paso con las operaciones de la empresa, para lo cual presentan un Balance Comparativo

1º. 2º. Dif. Aplic. Orig. Bancos 30,000 55,000

Clientes 25,000 Inventarios 10,000 45,000 Activos Fijos30,000 25,000 Total 70,000 150,000 Proveedores10,000 45,000 Préstamos 20,000 Pres. L. Pzo. 45,000 Capital 40,000 60,000 Total 70,000 150,000

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Después de un año, los socios quieren saber que paso con las operaciones de la empresa, para lo cual presentan un Balance Comparativo

1º. 2º. Dif. Apli. Origen. Bancos 30,000 55,000 +25,000 25,000 Clientes 25,000 +25,000 25,000 Inventarios 10,000 45,000 +35,000 35,000 Activos Fijos 30,000 25,000 - 5,000 5,000

Total 70,000 150,000 Proveedores 10,000 45,000 + 35,000 35,000 Préstamos 20,000 - 20,000 20,000 Pres. L. Pzo. 45,000 + 45,000 45,000 Capital 40,000 60,000 + 20,000 20,000 Total 70,000 150,000 105,000

105,000

• Exc

• En términos generales, todas las operaciones de una

empresa se resumen en:

• Actividades de Operación

• Es decir, actividades muy comunes de la empresa

• Actividades de Inversión

• Las adquisiciones de activos o préstamos otorgados

• Actividades de Financiamiento.

• Prestamos solicitados y actividades del capital


• Formato del Estado de Flujo:

1) Actividades de Operación

2) +- Actividades de Inversión

3) (=) Efectivo excedente para aplicar en actividades

de financiamiento

4) + - Actividades de Financiamiento

5) (=) Incremento o disminución neta de efectivo

6) + - Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el

tipo de cambio

+ Efectivo al principio del periodo

= Efectivo al final del periodo


Procedimiento para la elaboración del estado de Flujos de efectivo.-

Básicamente se contempla la utilización de dos métodos

Método Directo.- Se obtiene del análisis de los cobros y pagos de las principales operaciones de la empresa

Método Indirecto.- Se obtiene de la comparación de dos balances de la empresa, considerando los efectos de operaciones realmente en efectivo y eliminando registros contables de operaciones virtuales. Su presentación es siguiendo el formato antes señalado de Actividades de Operación, Inversión y Financiamiento.


• Método Indirecto, separando las operaciones de la empresa:

• Actividades de Operación.- Son la principal fuente de ingresos para la entidad y otras actividades que no pueden ser calificadas como de Inversión o de Financiamiento.

• Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes:

• Cobros en efectivo por venta de bienes y de la prestación de servicios.

• Pagos en efectivo a proveedores. • Pagos en efectivo por beneficios a los empleados• Pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la

utilidad• Pagos o cobros en efectivo de instrumentos

financieros• Cualquier cobro o pago que no pueda ser asociado

con las actividades de inversión o financiamiento


• Actividades de Operación.- (continua)

• Su flujo de efectivo es indicativo de la medida en que se han generado fondos líquidos necesarios para mantener la capacidad de operación y para efectuar inversiones sin recurrir a préstamos o pagar financiamientos y dividendos

• Normalmente tienen que ver con las transacciones que tienen efectos en el resultado de operación, del estado de resultados, exceptuando aquellas que estén asociadas ya sea con actividades de inversión o con las de financiamiento


El Estado de Flujo de efectivo se inicia con: la Utilidad Antes de Impuesto

• El siguiente grupo de “operación” son los movimientos virtuales (Reservas que no tienen efectos de efectivo y que se cargan a gastos) y que tienen un efecto en la utilidad, ya sea de incremento o disminución.

• Ejemplo de esta operación es la Depreciación, la que, normalmente se aumenta en cada periodo cargando a gastos y con ello disminuye la utilidad.


DEBE HABERGastos de administración 50,000 Depreciación acumulada de equipo 50,000

• Ejemplo:

• Por lo tanto, si se quiere conocer cual es el importe del efectivo, partiendo de la utilidad antes de impuesto, se debe sumar la depreciación o cualquier otra partida virtual

• En este caso (cuando la depreciación es en aumento) se tiene un Origen, ya que se incrementa la utilidad antes de impuesto para determinar el verdadero flujo de efectivo.

• .


(Operaciones en efectivo)Ventas 1,200,000menos: Costo de ventas 660,000Utilidad Bruta 540,000menos: Gastos en efectivo 230,000"Utilidad en efectivo" 310,000MENOS: Depreciación (virtual) 50,000Utilidad antes de impuesto 260,000

Estado de Resultados


ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL 1o DE ENERO AL 31 DE DIC. DE 2013INDICE

ACTIVIDADES DE OPERACIÓNUTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA UTILIDAD 53,200PARTIDAS RELACIONADAS CON ACT. DE INVERSIÓN: DEPRECIACIÓN 12,200

SUMA EFECTIVO 65,400

• Siguiendo en las actividades de operación, al resultado anterior se le aumentaran los orígenes o disminuirán las aplicaciones de aquellos conceptos que correspondan a las actividades de operación de una empresa como son:

• Los movimientos de clientes, anticipos de clientes, inventarios, proveedores, anticipos de proveedores e impuestos por pagar y la disminución del Impuesto sobre la Renta que aparece en el estado de resultados, básicamente.


El resultado “neto” de la Suma de efectivo, más o menos, los movimientos de operación se denominan “Flujos Netos de efectivo de Actividades de Operación”


SUMA EFECTIVO 65,400INCREMENTO EN CTA DE CLIENTES -45,550DISMINUCIÓN EN INVENTARIOS 30,000IMPUESTOS POR PAGAR 1,600DISMINUCIÓN EN PROVEEDORES -42,000IMPUESTOS A LA UTILIDAD PAGADOS -10,600

SUMA -66,550FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACT. DE OPERACIÓN -1,150

Enseguida se presentan los Orígenes o Aplicaciones de las Actividades de Inversión en donde se agrupan los movimientos de: Adquisición o venta de Activos Fijos, Otorgamiento de préstamos a Deudores Diversos asi como su cobro Adquisición de Patentes y Marcas y Crédito Mercantil, Así como las Inversiones permanentes en acciones y en general cualquier renglón del balance que signifique para la empresa una inversión.


La suma “neta” (orígenes y aplicaciones) de este grupo se denomina: “Flujos Netos de efectivo de Actividades de Inversión” El siguiente paso será sumar las dos cantidades anteriores y dicho resultado se denomina “Efectivo excedente para aplicar en Actividades de Financiamiento”


FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACT. DE OPERACIÓN -1,150

ACTIVIDADES DE INVERSIÓNADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO -64,500FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACT. DE INVERSIÓN -64,500

EFECTIVO EXCEDENTE (FALTANTE) PARA APLICAR ENACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO -65,650

Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a obtener en actividades de financiamiento

Antes de mostrar las actividades de financiamiento, debe determinarse la suma algebraica de los flujos de efectivo en actividades de operación y en actividades de inversión Cuando el resultado es positivo, se le denomina: “Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento”. Cuando es negativo: “Efectivo a obtener de actividades de financiamiento”


Por último se presentan los Orígenes o Aplicaciones de las Actividades de Financiamiento en donde se agrupan los movimientos de: Acreedores diversos, Cuentas por pagar, Aportaciones de los Accionistas, Pago de Dividendos y en general cualquier renglón del balance que signifique un financiamiento para la empresa.La suma “neta” (orígenes y aplicaciones) de este grupo se denomina: “Flujos Netos de Efectivo de Actividades de Financiamiento”


ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOENTRADA DE EFECTIVO POR EMISIÓN DE CAPITAL 70,000OBTENCIÓN DE PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO 30,750OBTENCIÓN DE PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO 20,200DIVIDENDOS PAGADOS -21,300FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACT. DE FINANCIAMIENTO 99,650

Como resultado de la suma algebraica entre el “Efectivo excedente para aplicar en Actividades de Financiamiento” ($ 66,650.00) y los “Flujos Netos de Actividades de Financiamiento” ($99,650)Se obtiene el “Incremento o disminución de Efectivo” el cual debe ser igual a los orígenes o aplicaciones de las cuentas de efectivo (Caja, Bancos e Inversiones en valores básicamente). En este ejemplo $ 34,000.00 Si no se obtiene la cifra “neteada” de estos renglones, habrá que revisar todo el Estado de Flujo.


•


.


99,650

34,000

FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACT. DE FINANCIAMIENTO suma algebraica entre: a) Efectivo excedente y b) Flujo de actividades de financiamiento

igual.- INCREMENTO NETO DE EFECTIVO Y DEMÁS EQUIVALENTES DE EFECTIVO

•


Corresponde a los saldos de efectivo presentados en el balance al final del periodo anterior que debe incluir: Caja, Bancos e Inversiones en valores de corto plazo, básicamente. Por último de la suma algebraica del “Saldo al inicio del periodo” con el resultado del “Incremento o disminución de efectivo” se obtiene el:

Efectivo al Final del periodo

Efectivo al principio del periodo

.



99,650

34,000

41,500

75,500

más.- EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO

igual.- EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO

FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACT. DE FINANCIAMIENTO suma algebraica entre: a) Efectivo excedente y b) Flujo de actividades de financiamiento

igual.- INCREMENTO NETO DE EFECTIVO Y DEMÁS EQUIVALENTES DE EFECTIVO

• Ajustes:

• Por otra parte, en la elaboración del Estado de Flujo de efectivo existen operaciones que pueden desvirtuar la información del “efectivo” por lo que deben efectuarse AJUSTES para la correcta toma de decisiones a este respecto, ejemplo:


Supongamos el efecto de la depreciación

Una empresa tiene Activos Fijos por 120,000 y aplica la depreciación en base a linea recta a una tasa del 10%

Deprec.Anual120,000 0.10 12,000

Al cabo de 4 años, su saldo seria:

12,000 4 48,000


Durante el 5o. año se vende Un activo fijo cancelandose la depreciación en4,000 con lo cual la depreciación contable del año se reduce a 8,000

Saldo Saldo Variac Aplicac Origenes dic 11 cargos abonos dic 12

Depreciación Acumul 48,000 4,000 12,000 56,000 8,000 8,000

Como puede apreciarse, aparentemente durante el año 2012 solo se tuvo un origen derecursos por $ 8,000.00 siendo que en realidad los recursos virtuales fueron de $ 12,000


Actividades de Operación Utilidad antes de Impuesto a la Utilidad 412,000

Más (Menos) Op. VirtualesDepreciación 12,000 12,000Suma el efectivo 424,000

Con la NIF - B2

En el Flujo de Efectivo, se elinima este efecto para reflejar correctamente cual fue elorígen de efectivo, para lo cual se elabora una hoja de ajustes.


Actividades de Operación Utilidad antes de Impuesto a la Utilidad 412,000

Más (Menos) Op. VirtualesDepreciación 8,000 8,000Suma el efectivo 420,000

Anteriormente con el Boletin B-12:

Aparentemente la empresa genero menos recursos por SU OPERACIÓN

Para una mejor comprensión, en seguida se presenta:

Primero.- Un ejercicio, SIN AJUSTES, para lo cual se muestra el Estado de Resultado correspondiente así como la comparación de dos balances.



Estado de Resultados del 1o de enero al 31 de diciembre de 2013

Ventas 1,236,000Costo de Ventas 791,884Utilidad Bruta 444,116

Gastos de Operación 343,696Utilidad de Operación 100,420

Gastos y Productos Financieros: 35,220 INDICE

Otros gastos 12,000Utilidad antes de Impuesto 53,200 (1)

Impuestos 10,600 (6)

Utilidad del Ejercicio 42,600

La Comercial SA de CV


COMPARATIVO PARA ELABORACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO

Estados de Situación Financiera comparativos

2012 2,013

CirculantesEfectivo 16,500 50,500Inversiones en Valores 25,000 25,000Clientes 26,950 72,500Inventarios 55,200 25,200 Suma Circulante 123,650 173,200

No CirculanteActivos Fijos 110,500 175,000Depreciación -7,800 -20,000 Suma No Circulante 102,700 155,000

Suma Activo 226,350 328,200

La Comercial SA de CV

ACTIVODIFERENCIAS

34,000.000.00

45,550.00-30,000.00

64,500.00-12,200.00

APLICACI ORIGENES (INDICE)

34,000 (12)

45,550 (3) 30,000 (4)

64,500 (7) 12,200 (2)


Corto PlazoProveedores 78,400 36,400Impuestos por Pagar 12,000 13,600Acreedores 9,750 40,500 Suma Corto Plazo 100,150 90,500

Largo PlazoAcreedores Hipotecarios 14,900 35,100 Suma Largo Plazo 14,900 35,100

Suma el Pasivo 115,050 125,600

CAPITAL CONTABLECapital Social 70,000 140,000Utilidades Acumuladas 12,600 20,000Utilidad del ejercicio 28,700 42,600Suma el Capital 111,300 202,600

Suma Pasivo y Capital 226,350 328,2000 0

PASIVO DIFERENCIAS

-42,000.001,600.00

30,750.00

20,200.00

70,000.00-21,300.0042,600.00

APLICACI ORIGENES (INDICE)

42,000 (5) 1,600 (13)

30,750 (9)

20,200 (10)

70,000 (8) 21,300 (11)

42,600

207,350 207,350


ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL 1o DE ENERO AL 31 DE DIC. DE 2010INDICE

ACTIVIDADES DE OPERACIÓNUTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA UTILIDAD 53,200 (1) PARTIDAS RELACIONADAS CON ACT. DE INVERSIÓN: DEPRECIACIÓN 12,200 (2)

SUMA EFECTIVO 65,400INCREMENTO EN CTA DE CLIENTES -45,550 (3) DISMINUCIÓN EN INVENTARIOS 30,000 (4) IMPUESTOS POR PAGAR 1,600 (13) DISMINUCIÓN EN PROVEEDORES -42,000 (5) IMPUESTOS A LA UTILIDAD PAGADOS -10,600 (6)

SUMA -66,550FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACT. DE OPERACIÓN -1,150


ACTIVIDADES DE INVERSIÓNADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO -64,500 (7) FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACT. DE INVERSIÓN -64,500

EFECTIVO EXCEDENTE (FALTAMYE) PARA APLICAR ENACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO -65,650

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOENTRADA DE EFECTIVO POR EMISIÓN DE CAPITAL 70,000 (8) OBTENCIÓN DE PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO 30,750 (9) OBTENCIÓN DE PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO 20,200 (10) DIVIDENDOS PAGADOS -21,300 (11) FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACT. DE FINANCIAMIENTO 99,650

INCREMENTO NETO DE EFECTIVO Y DEMÁS EQUIVALENTES DE EFECTIVO 34,000 (12)

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO 41,500

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO 75,500

Efectivo


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