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NIF A-3: NIF A-3: Necesidades de los usuarios y Necesidades de los usuarios y

objetivos de los estados financierosobjetivos de los estados financieros

Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información FinancieraConsejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 22

Objetivo y contenido de la NIF A-3Objetivo y contenido de la NIF A-3

IdentificaIdentifica las necesidades comunes las necesidades comunes del usuario generaldel usuario general

Establece los objetivos, Establece los objetivos, características y limitaciones de los características y limitaciones de los estados financieros de las entidades estados financieros de las entidades lucrativas y de las no lucrativaslucrativas y de las no lucrativas

Deroga los Deroga los boletines B-1 y B-2boletines B-1 y B-2


Tipos de entidadesTipos de entidades

Entidad con propósitos lucrativos:Entidad con propósitos lucrativos:• Es aquella entidad económica, cuyo Es aquella entidad económica, cuyo

principal atributo es resarcir y retribuir principal atributo es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientostravés de reembolsos o rendimientos


Tipos de entidadesTipos de entidades

Entidad con propósitos no lucrativos:Entidad con propósitos no lucrativos:• Es aquella entidad económica Es aquella entidad económica

encaminada a la consecución de fines de encaminada a la consecución de fines de beneficio social y no resarce la beneficio social y no resarce la contribución a los patrocinadorescontribución a los patrocinadores

• No existe participación definida de No existe participación definida de propietario que pueda ser negociadapropietario que pueda ser negociada


UsuariosUsuarios

Accionistas o dueños Accionistas o dueños Patrocinadores Patrocinadores Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, Órganos de supervisión y vigilancia corporativos,

internos o externos internos o externos Administradores Administradores Proveedores Proveedores Acreedores Acreedores Empleados Empleados Clientes y beneficiarios Clientes y beneficiarios Unidades gubernamentales Unidades gubernamentales Contribuyentes de impuestos Contribuyentes de impuestos Organismos reguladores yOrganismos reguladores y Otros usuarios Otros usuarios

Estados Estados FinancierosFinancieros

Estados financieros Estados financieros básicosbásicos

Notas a los Notas a los mismos; por mismos; por ejemplo:ejemplo:Políticas contablesPolíticas contablesContingenciasContingenciasMétodos de Métodos de valuaciónvaluaciónConciliacionesConciliacionesNúmero de Número de acciones, en el acciones, en el caso de entidades caso de entidades lucrativaslucrativas

Información Información financiera financiera

complementariacomplementariaEjemplos:Ejemplos:

Discusión y análisis Discusión y análisis de la de la administraciónadministración

Análisis de Análisis de reservas para la reservas para la generación de generación de ingresos por ingresos por realizar (backlog)realizar (backlog)

Informes de la Informes de la gerencia y del gerencia y del consejo de consejo de administración a administración a los accionistaslos accionistas

Otra Otra información información financierafinancieraEjemplos:Ejemplos:

Informes y Informes y discusión de discusión de analistas sobre la analistas sobre la competencia en competencia en precios, productos precios, productos o backlog o backlog

Estadísticas Estadísticas económicas del económicas del sector y macrosector y macro

Publicaciones Publicaciones financieras sobre la financieras sobre la CompañíaCompañía

Otra Otra información no información no

financierafinancieraEjemplos:Ejemplos:

Informes sobre la Informes sobre la atención a atención a programas socialesprogramas sociales

Estadísticas Estadísticas históricas sobre históricas sobre empleados, empleados, programas, etc.programas, etc.

Publicaciones no Publicaciones no financieras sobre la financieras sobre la CompañíaCompañía

Estados financieros Estados financieros básicosbásicos

Información financiera provista por la Información financiera provista por la entidadentidad

Información financieraInformación financiera

Toda la información usada por el usuario generalToda la información usada por el usuario general

Información financiera y no financiera utilizada por el usuario generalInformación financiera y no financiera utilizada por el usuario general


Necesidades comunes del usuario generalNecesidades comunes del usuario general

Evaluar de la entidad:Evaluar de la entidad:

• Su comportamiento económico-Su comportamiento económico-financierofinanciero

• Su capacidad para optimizar sus Su capacidad para optimizar sus recursosrecursos

• Su viabilidad como negocio en marchaSu viabilidad como negocio en marcha


Los estados financieros deben serle útiles Los estados financieros deben serle útiles para:para:

Tomar decisiones de inversión o asignación de recursosTomar decisiones de inversión o asignación de recursos Tomar decisiones de otorgar créditoTomar decisiones de otorgar crédito Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o

ingresos por sus actividades operativasingresos por sus actividades operativas Distinguir el origen y las características de los recursos Distinguir el origen y las características de los recursos

financieros de la entidadfinancieros de la entidad Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y

evaluar la gestión de la administraciónevaluar la gestión de la administración Así como, su capacidad de crecimiento, la generación y Así como, su capacidad de crecimiento, la generación y

aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorioa un nivel satisfactorio


En una entidad con propósitos no lucrativos, además de En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, debe servirles paralo anterior, debe servirles para::

Evaluar en el largo plazo la Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignación de suficiencia en la asignación de recursosrecursos y y

Analizar si se mantienen fuentes Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir donaciones para seguir proporcionando sus servicios de proporcionando sus servicios de manera satisfactoria manera satisfactoria


Objetivos de la información financiera – Objetivos de la información financiera – Proveer Proveer elementos de juicio respecto a:elementos de juicio respecto a:

SolvenciaSolvencia - suficiencia de capital - suficiencia de capital LiquidezLiquidez – suficiencia de recursos – suficiencia de recursos

líquidoslíquidos Eficiencia operativaEficiencia operativa – operación – operación

adecuadaadecuada Riesgo financieroRiesgo financiero – posible cambio – posible cambio

en el valor de los activos netosen el valor de los activos netos RentabilidadRentabilidad – capacidad de generar – capacidad de generar

utilidadutilidad


Los estados financieros básicosLos estados financieros básicos deben proveer deben proveer información sobre la evolución de: información sobre la evolución de:

los activos,los activos, los pasivos,los pasivos, el capital contable o patrimonio contable,el capital contable o patrimonio contable, los ingresos y costos o gastos,los ingresos y costos o gastos, los cambios en el capital contable o los cambios en el capital contable o

patrimonio contable, ypatrimonio contable, y los flujos de efectivo o, en su caso, los los flujos de efectivo o, en su caso, los

cambios en la situación financiera.cambios en la situación financiera.

Estados financieros básicosEstados financieros básicos – NIF A-3 – NIF A-3

Balance generalBalance general

Estado de resultadosEstado de resultados

Estado de actividadesEstado de actividades

Estado de variaciones en el Estado de variaciones en el capital contablecapital contable

Estado de flujo de efectivo o Estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la estado de cambios en la situación financierasituación financiera

Entidades Entidades lucrativaslucrativas

Entidades no Entidades no lucrativaslucrativas


Se debe tener presente las siguientes Se debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieroslimitaciones de los estados financieros::

las operaciones de la entidad, son reconocidas las operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas, afectando su con diferentes alternativas, afectando su comparabilidad;comparabilidad;

los estados financieros, especialmente el balance los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto; yentidad en su conjunto; y

por referirse a negocios en marcha, están por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.el cual no pretenden ser exactos.


En una entidad con propósitos no lucrativos, además de En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, se tienen las siguientes limitacioneslo anterior, se tienen las siguientes limitaciones::

los precios de venta de productos o servicios prestados los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la representativo del desarrollo de las actividades de la entidad;entidad;

los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan necesariamente a los costos para lucrativos no compensan necesariamente a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; yconcluir sobre la eficiencia de los mismos; y

los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así como las contribuciones en especie financieros, así como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden no efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de la información que dichas entidades ser representativos de la información que dichas entidades usualmente muestran.usualmente muestran.


Indicadores financierosIndicadores financieros – Solvencia – Solvencia

Razones de apalancamiento:Razones de apalancamiento:

• Deuda a capital contable (Deuda a capital contable (DaCDaC):):

• Deuda a activos totales (Deuda a activos totales (DaATDaAT):):

Razones de cobertura:Razones de cobertura:

• Cobertura de interés (Cobertura de interés (CICI):):

• Cobertura de cargos fijos (Cobertura de cargos fijos (CCFCCF):):

• Cobertura de flujo (Cobertura de flujo (CFCF):):

• Cobertura de deuda (Cobertura de deuda (CDCD):):

( )( )CCPTDaC =

( )( )ATPTDaAT =

( )( )CIFUAFICI =

( )( )CFUACFICCF =

( )( )CIFFOAFICF =

( )( )DTFOCD =


Indicadores financierosIndicadores financieros – Liquidez – Liquidez

Razones de capital de trabajo:Razones de capital de trabajo:

• Prueba de liquidez (Prueba de liquidez (PLPL):):

• Prueba del ácido (Prueba del ácido (PAPA):):

• Liquidez inmediata (Liquidez inmediata (LILI):):

• Margen de seguridad (Margen de seguridad (MSMS):):

• Intervalo defensivo (Intervalo defensivo (IDID):):

( ))(PC

ACPL =

( ))(PCIACPA −=

( ))(PC

ELI =

( ))(PC

CTNMS =

( ) 365)(

∗++=GPsD

CITEID


Indicadores financierosIndicadores financieros – Eficiencia operativa – Eficiencia operativa

Razones de actividad operativa a corto plazo:Razones de actividad operativa a corto plazo:

• Rotación de inventarios (Rotación de inventarios (RIRI):):

• Antigüedad promedio de inventarios (Antigüedad promedio de inventarios (AIAI):):

• Rotación de cuentas por cobrar (Rotación de cuentas por cobrar (RCCRCC):):

• Antigüedad de cuentas por cobrar (Antigüedad de cuentas por cobrar (ACCACC):):

• Rotación de cuentas por pagar (Rotación de cuentas por pagar (RCPRCP):):

• Antigüedad de cuentas por pagar (Antigüedad de cuentas por pagar (ACPACP):):

• Rotación del capital de trabajo (Rotación del capital de trabajo (RCTNRCTN):):

( )2)( ÷+

=IFIICVRI

360)(2)( ∗÷+=

CVIFIIAI

( )2)( ÷+

=SFCSICVNRCC

360)(

2)( ∗÷+=VNSFCSICACC

( )2)( ÷+

=SFCPSICPCVRCP

360)(

2)( ∗÷+=CVSFCPSICPACP

( )( )CTNVNRCTN =


Indicadores financierosIndicadores financieros – Eficiencia operativa – Eficiencia operativa

Razones de actividad de inversión en el largo plazo:Razones de actividad de inversión en el largo plazo:

• Rotación de activos productivos (Rotación de activos productivos (RAPRAP):):

• Rotación de activos totales (Rotación de activos totales (RATRAT):):

( )( )APVNRAP =

( )( )ATVNRAT =


Indicadores financierosIndicadores financieros – Rentabilidad – Rentabilidad

Razones de retorno sobre ingresos:Razones de retorno sobre ingresos:• Margen de utilidad bruta (Margen de utilidad bruta (MUBMUB):):

• Margen de utilidad operativa (Margen de utilidad operativa (MUOMUO):):

• Margen de utilidad antes de financiamientos e impuestos Margen de utilidad antes de financiamientos e impuestos ((MUAFIMUAFI):):

• Margen de utilidad antes financiamientos, impuestos, Margen de utilidad antes financiamientos, impuestos, depreciación y amortización (depreciación y amortización (MUAFIDAMUAFIDA):):

• Margen de utilidad neta (Margen de utilidad neta (MUNMUN):):

• Utilidad por acción (Utilidad por acción (UPAUPA):):

• Crecimiento en ventas (Crecimiento en ventas (CeVCeV):):

• Gastos (en sus diferentes tipos) a ventas (Gastos (en sus diferentes tipos) a ventas (GaVGaV):):

• Contribución marginal (Contribución marginal (CMCM):):

( )( )VNUBMUB =

( )( )VNUOMUO =

( )( )VNUAFIMUAFI =

( )( )VN

UAFIDAMUAFIDA =( )( )VNUNMUN =

( )( )APUAUPA =

( )( )VNPAn

VNPAnVNPAcCeV −=

( )( )VNGnGaV =

( )( )VNCVVNCM −=


Indicadores financierosIndicadores financieros – Rentabilidad – Rentabilidad

Razones de retorno sobre la inversión:Razones de retorno sobre la inversión:

• Retorno de activos (Retorno de activos (RdARdA):):

• Retorno de capital contribuido (Retorno de capital contribuido (RdCCRdCC):):

• Retorno de capital total (Retorno de capital total (RdCTRdCT):):

( )( )ATUNRdA =

( )( )CCoUNRdCC =

( )( )CCUNRdCT =

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