NICOLLE FERNANDA PEÑA VILLABONA

APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

BAJO LOS EFECTOS DEL COVID-19 EN COLOMBIA

NICOLLE FERNANDA PEÑA VILLABONA

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA

BUCARAMANGA

2020

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APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

BAJO LOS EFECTOS DEL COVID-19 EN COLOMBIA

NICOLLE FERNANDA PEÑA VILLABONA

Opción de grado – seminario de profundización en NIIF

Javier Torra Sánchez

Docente

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA

BUCARAMANGA

2020

3

Nota de Aceptación

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Firma del presidente del jurado

Firma del Jurado

Firma del Jurado

Bucaramanga, junio 23 del 2020

4

DEDICATORIA

En primer lugar, a Dios, por ser quien me regaló la sabiduría y la fortaleza para

mantenerme firme y culminar mi proceso de pregrado cuando sentía que no iba a

poder lograrlo; a mis padres por el esfuerzo que hicieron y la oportunidad que me

brindaron para formarme como una mujer profesional, a mis demás familiares y

amigos que hicieron parte de esta etapa como estudiante universitaria y me

regalaron infinitos consejos para que el proceso fuera más llevadero.

5

AGRADECIMIENTOS

Inicio agradeciendo al todo poderoso quien me guía y tiene un propósito con mi vida,

a Wilson Peña y Leila Villabona que me dan las oportunidades que ellos no pudieron

tener, a la Universidad Cooperativa de Colombia seccional Bucaramanga y a los

docentes de la facultad del programa de Contaduría pública que me transmitieron

su conocimiento y me guiaron hasta llegar al final de mi proceso como estudiante

de pregrado.

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TABLA DE CONTENIDO

Pág. INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 7

1.OBJETIVOS .......................................................................................................... 9

1.1 OBJETIVO GENERAL .................................................................................... 9

1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS .......................................................................... 9

2 MARCO CONCEPTUAL ..................................................................................... 10

2.1 DEFINICIONES ............................................................................................... 10

2.2. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ............................................... 12

2.2.1 Deterioro del Valor de los Inventarios ........................................................ 12

2.2.2 Reversión del Deterioro del Valor .............................................................. 12

2.2.3 Deterioro del Valor de Otros Activos Distintos de los Inventarios .............. 13

2.2.4 Reconocimiento y Medición de la Pérdida por Deterioro del valor de una

Unidad Generadora de Efectivo ......................................................................... 13


Unidad Generadora de Efectivo. ........................................................................ 15

2.3. MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE ................................................. 17

2.4. REVELACIONES ............................................................................................ 18

3. DECRETOS EMITIDOS DURANTE LA EMERGENCIA SANITARIA. ............... 22

4. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA SUSPENSIÓN O INCREMENTO DE

ACTIVIDADES EMPRESARIALES ........................................................................ 25

5. EFECTOS DEL COVID-19 EN LA APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 27

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ...................................................... 28

7. EJEMPLOS ........................................................................................................ 33

8.CONCLUSIONES ............................................................................................... 36

BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................... 37

7

INTRODUCCIÓN

El presente documento se centra en la sección 27 “Deterioro del valor de los activos”

de NIIF para PYMES.

El deterioro se estima como la pérdida de valor o depreciación del valor de un Activo

ya sea por factores físicos, económico. Es decir que hay factores cuantitativos que

intervienen en la depreciación del valor del bien, como el paso del tiempo que

influyen en la pérdida de su valor. La finalidad de las NIIF es establecer esa realidad

al interior de la entidad que refleja y que sustenta esa depreciación del valor de los

activos y los factores que intervienen.

“El deterioro de valor de los activos se define como una pérdida que se produce

cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable, es

decir, si la empresa desea vender sus inventarios, un activo intangible o valorar los

activos durante su vida útil, debe comparar el 12 valor en libros del activo (costo –

(menos) depreciación – (menos) pérdidas por deterioro) y su valor recuperable

(mayor valor entre el valor razonable y el valor de uso), si el valor en libros es mayor

que el valor recuperable, la empresa deberá reconocer una pérdida por deterioro”.

(Toro Ortiz, Bayona Dávila, 2016)

Luego el cierre contable a diciembre 31 de 2019. A puertas del año en curso se

desató una emergencia sanitaria en materia de salud pública, las recomendaciones

para evitar la propagación de un virus denominado como COVID-19 van desde

buenas prácticas de higiene como evitar aglomeraciones y contacto físico con

personas distintas a tu núcleo familiar, esto paralizó vías de acceso, restricciones

de entrada y salida del país, áreas sociales y espacios de entretenimiento, afectó el

turismo, determinó que dentro de las recomendaciones para evitar su propagación

además se incluía resguardarnos en casa, implementando medidas como cierres

8

masivos de bares, restaurantes, casinos espacios recreacionales, zonas húmedas

sin una fecha de aparente de retorno, lo que en muy poco tiempo y acatando con

más severidad cada día estas medidas, se vislumbró en muy poco tiempo una fuerte

crisis en la economía mundial.

Las normas internacionales de información financiera NIIF son el marco estable y

uniforme para efectos de preparación y presentación de los estados financieros y

lograr que esta sea fiable, relevante y comparativa a nivel nacional e internacional

y que esta información se aceptable y homogénea frente a esta emergencia y la

recesión económica que se atraviesa sin revisar los libros o estados financieros

podríamos asegurar que estamos frente a un inminente pérdida del valor de los

activos, hay fuertes indicios de que es necesario evaluar el valor de los activos esto

es un instrumento que no se practica con regularidad salvo que sea necesario y

ante esta emergencia que afecta la salud pública pero directa o indirectamente la

economía mundial es un gran indicio de que es necesario para determinar si

estamos frente a un deterioro del valor de los activos.

9

1.OBJETIVOS

1.1 OBJETIVO GENERAL

Analizar los efectos en la aplicación de la sección 27 Deterioro del valor de los

activos, de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes,

contenidas en el decreto 2420/15 y sus modificaciones, en el entorno económico

afectado por la declaratoria de emergencia sanitaria generada por el COVID-19 en

Colombia.

1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Recopilar los aspectos básicos de la sección 27 Deterioro del valor de los activos

de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes, contenidas

en el decreto 2420 de 2015 y sus modificaciones.

Determinar los efectos económicos generados por la suspensión de actividades

empresariales, a raíz de la cuarentena decretada por el estado colombiano.

Determinar el efecto del COVID-19 en la aplicación de la sección 27 Deterioro del

valor de los activos.

10

2 MARCO CONCEPTUAL

2.1 DEFINICIONES

Activos: “Representa todos los bienes y derechos de una empresa, adquiridos en el

pasado y con los que esperan obtener beneficios futuros”. (Llorente, Activo, s.f.)

Pasivo: “representa las deudas y obligaciones con las que una empresa financia su

actividad económica”. (Llorente, Pasivo , s.f.)

Capital: “El capital se refiere a los recursos que se utilizan para generar valor. Esto,

a través de la fabricación de otros bienes o servicios o mediante la obtención de

ganancias o utilidades sobre la tenencia o venta de valores”. (Roldan, s.f.)

Estados financieros: “Son el reflejo de la contabilidad de una empresa y muestran

la estructura económica de ésta. Se plasman las actividades económicas que se

realizan en la empresa durante un determinado período. Muestran el ejercicio

económico de un año de la empresa. Las cuentas anuales permiten a los inversores

sopesar si la empresa tiene una estructura solvente o no y, por tanto, analizar si es

rentable invertir en ella o no”. (Sevilla, s.f.)

Rendimiento: “Es la rentabilidad obtenida en una inversión, normalmente medida en

porcentaje sobre el capital invertido”. (López J. F., s.f.)

Ingresos: “Todas las ganancias que se suman al conjunto total del presupuesto de

una entidad, ya sea pública o privada, individual o grupal. En términos generales,

los ingresos son los elementos tanto monetarios como no monetarios que se

https://economipedia.com/definiciones/utilidad-neta.html

11

acumulan y que generan como consecuencia un círculo de consumo-ganancia”. (Gil

S. , s.f.)

Ganancias: “Es el beneficio que se obtiene por la venta de diversos activos en

comparación con el precio de adquisición de dicho activo”. (Donoso, s.f.)

Depreciación: “Mecanismo mediante el cual se reconoce contable y financieramente

el desgaste y pérdida de valor que sufre un bien o un activo por el uso que se haga

de él con el paso del tiempo”. (Gerencie, 2019)

Deterioro: “Pérdida de valor el inmovilizado intangible material, así como de las

inversiones inmobiliarias, siendo reversible. Es decir, que el activo podría recuperar

su valor en el futuro”. (Dobaño, 2017)

Inventario: “Es la mercancía de la empresa que no se ha vendido, las materias

primas que se poseen que les permiten crear nuevos productos y todos aquellos

productos que se encuentran en el proceso de producción de la empresa y

próximamente ya estarán disponibles para su venta”. (Caurin, 2017)

Inversiones: “Es una actividad que consiste en dedicar recursos con el objetivo de

obtener un beneficio de cualquier tipo”. (López J. , s.f.)

Valor neto realizable: “El valor neto realizable consiste en el valor que podemos

conseguir por un activo tras su venta, Este valor se mide en unidades monetarias,

ya que con su venta lo que se quiere conseguir es un valor más líquido que el activo

en sí”. (Llamas, s.f.)

Unidad generadora de efectivo: “Es un conjunto de activos que una empresa destina

a un fin determinado y que puede funcionar independientemente del resto de la

empresa”. (Cigoña, 2014)

https://economipedia.com/definiciones/beneficio-economico.html

https://economipedia.com/definiciones/activo.html

https://economipedia.com/definiciones/precio.html


12

2.2. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

“Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es

superior a su importe recuperable”.

2.2.1 Deterioro del Valor de los Inventarios

“Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un

deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando

el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas

similares―véase el párrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de

terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha

deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo)

a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es

una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados”.

(Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

“Sí es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminación

y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar, a efectos

de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la

misma línea de producto que tengan similar propósito o uso final, y se produzcan y

comercialicen en la misma zona geográfica”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los

activos)

2.2.2 Reversión del Deterioro del Valor

“Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del precio de venta menos los

costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se informa. Cuando

las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios

13

hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el

precio de venta menos los costos de terminación y venta como consecuencia de un

cambio en las circunstancias económicas, la entidad revertirá el importe del

deterioro del valor (es decir, la reversión se limita al importe original de pérdida por

deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el

precio de venta revisado menos los costos de terminación y venta”. (Seccion 27

Deterioro del valor de los activos)

2.2.3 Deterioro del Valor de Otros Activos Distintos de los Inventarios

“La entidad reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si,

y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es

una pérdida por deterioro del valor. Los párrafos 27.11 a 27.20 proporcionan una

guía sobre la medición del importe recuperable”. (Seccion 27 Deterioro del valor de

los activos)

“Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor inmediatamente en

resultados”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)


Unidad Generadora de Efectivo

“Una entidad evaluará, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algún indicio

del deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará

el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no

será necesario estimar el importe recuperable”. (Seccion 27 Deterioro del valor de

los activos)

“Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, una entidad

estimará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el

activo pertenece. Este caso podría ser porque medir el importe recuperable requiere

14

una previsión de los flujos de efectivo, y algunas veces los activos individuales no

generan este tipo de flujos por sí mismos. Una unidad generadora de efectivo de un

activo es el grupo identificable de activos más pequeño que incluye al activo y

genera entradas de efectivo que son en gran medida independientes de las entradas

procedentes de otros activos o grupos de activos”. (Seccion 27 Deterioro del valor

de los activos)

“Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un

activo, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios”:

(a) “Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido

significativamente más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del

tiempo o de su uso normal”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

(b) “Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,

cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad, referentes al entorno

legal, económico, tecnológico o de mercado en los que esta opera, o bien, en el

mercado al que está destinado el activo”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los

activos)

(c) “Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado

de rendimiento de inversiones, se han incrementado y esos incrementos van

probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para

calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos

costos de venta”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

(d) “El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor

razonable estimado de la entidad en conjunto (esta estimación se puede haber

calculado, por ejemplo, para una venta potencial total o parcial de la entidad)”.


(e) “Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo”.


15

(f) “Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro

inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el

activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el

hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o reestructuración de

la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de

la fecha prevista, y la nueva evaluación de la vida útil de un activo como finita, en

lugar de como indefinida”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

(g) “Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el

rendimiento económico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado. En este

contexto, el rendimiento económico incluye los resultados de las operaciones y los

flujos de efectivo”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

“Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto

podría indicar que la entidad debería revisar la vida útil restante, el método de

depreciación (amortización) o el valor residual del activo, y ajustarlos de acuerdo

con la sección de esta NIIF aplicable a ese activo (por ejemplo, la Sección 17

Propiedades, Planta y Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la

Plusvalía), incluso si finalmente no se reconociese ningún deterioro del valor para

el activo”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)


Unidad Generadora de Efectivo.

“Una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo se

reconocerá si, y solo si, el importe recuperable de la unidad es inferior al importe en

libros de la misma. La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el

importe en libros de los activos de la unidad, en el siguiente orden:

(a) “en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida

a la unidad generadora de efectivo”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

16

(b) “a continuación, se distribuirá entre los demás activos de la unidad, de forma

proporcional sobre la base del importe en libros de cada uno de los activos de la

unidad generadora de efectivo”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

“Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de ningún activo de la

unidad generadora de efectivo que esté por debajo del mayor de”:

(a) “su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar)”.


(b) “su valor en uso (si se pudiese determinar)”. (Seccion 27 Deterioro del valor de

los activos)

(c) “cero”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

“Cualquier importe en exceso de la pérdida por deterioro del valor que no se pueda

distribuir a un activo debido a la restricción del párrafo 27.22, se distribuirá entre los

demás activos de la unidad de forma proporcional sobre la base del importe en libros

de esos otros activos”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

17

2.3. MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE

“Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el

mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Si no

fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, las referencias

contenidas en los párrafos 27.12 a 27.20 con relación a un activo también deben

entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivo del activo”.


“27.12 No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los

costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al

importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y no sería

necesario estimar el otro importe”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

“27.13 Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de

forma significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerará

a este último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia, el caso de un

activo que se mantiene para su disposición”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los

activos)

“Una entidad en acuerdo de reorganización deberá observar los indicadores de

deterioro que pudieren existir sobre un activo o unidad generadora de efectivo (NIC

36 o sección 27 de la NIIF para las Pymes), y en ese caso determinar el importe

recuperable de los mismos, el cual corresponderá al mayor valor entre el valor

razonable menos los costos de venta y el valor en uso. En caso de ser el importe

recuperable inferior a su importe en libros, se reconocerá inmediatamente una

pérdida por deterioro de valor que afectará el resultado del período”. (Seccion 27

Deterioro del valor de los activos)

18

2.4. REVELACIONES

Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo 27.33, la

siguiente información:

(a) “El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados

durante el período y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del

estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del

valor estén incluidas”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

(b) “El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en

resultados durante el período y la partida o partidas del estado del resultado integral

(y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por deterioro del

valor revirtieron”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

“Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 27.32 para cada una

de las siguientes clases de activos”:

(a) “Inventarios”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

(b) “Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversión

contabilizadas mediante el método del costo)”. (Seccion 27 Deterioro del valor de

los activos)

(c) “Plusvalía”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

(d) “Activos intangibles diferentes de la plusvalía”. (Seccion 27 Deterioro del valor

de los activos)

(e) “Inversiones en asociadas”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los activos)

(f) “Inversiones en negocios conjuntos”. (Seccion 27 Deterioro del valor de los

activos)

“Los efectos del Coronavirus son diversos y afectan diversas industrias, estos

impactos pueden verse reflejados en algunos de los informes financieros de

19

propósito general. Se esperan impactos en los montos de las cifras presentadas en

los estados financieros de fin de ejercicio del año 2020, y de sus períodos

intermedios, lo anterior asociado en muchos de los casos a las estimaciones de los

valores razonables (precios de salida) y valores en uso (precios específicos para la

entidad) que podrían afectar la situación financiera de una entidad, ya sea que se

deriven del reconocimiento del deterioro de valor de los activos, o cambios en el

valor de cumplimiento de los pasivos, incumplimientos contractuales, incluyendo

covenants, y garantías, así como revelaciones sobre las evaluaciones de la

hipótesis de negocio en marcha, que debe realizarse por parte de la administración,

y por los revisores fiscales o contadores públicos independientes”. (Consejo Técnico

de contaduría pública, 2020)

“Las entidades que sean requeridas para elaborar y presentar informes financieros

de períodos intermedios de propósito general deben aplicar las mismas políticas

contables, que se utilizan para elaborar los estados financieros de fin de ejercicio,

por ello, aun cuando un estado financiero intermedio puede ser un estado financiero

condensado, los efectos generados en la situación financiera, rendimiento y flujos

del negocio se reflejarán en dichos estados, puesto que no sería adecuado esperar

al final del período para reconocerlos”. (Consejo Técnico de contaduría pública,

2020)

“Las entidades deben evaluar los cambios en su posición financiera y desempeño

desde su última fecha de informe anual. Si bien es cierto, en los estados financieros

intermedios no todas las revelaciones son obligatorias, quienes suministran

servicios de revisoría fiscal deberán estar atentos para que a los usuarios de dichos

estados se les brinde la información requerida según lo establecido en el marco de

información financiera aplicado y en otras normas legales que sean aplicables”.

(Consejo Técnico de contaduría pública, 2020)

20

“El propósito de la Información Financiera Intermedia es proporcionar una

explicación y una actualización de la información relevante incluida en el estado

financiero anual. Los eventos y transacciones importantes que resultan de la

pandemia pueden justificar revelar, entre otros lo siguiente”: (Consejo Técnico de

contaduría pública, 2020)

• “Reducción de inventarios al valor neto de realización (grupos 1, 2 y 3);

• Reconocimiento de una pérdida por deterioro de activos financieros,

propiedades, planta y equipo, activos por derecho de uso (contratos de

arrendamiento), intangibles, activos o cualquier unidad generadora de

efectivo (grupos 1, 2 y 3);

• Baja de propiedades, planta y equipo (grupos 1, 2 y 3);

• Cambios en el valor razonable de propiedades de inversión (grupos 1 y 2);

• Cambios en las circunstancias comerciales o económicas que afectan el

valor razonable de los activos y pasivos financieros de la entidad

(independientemente de si se reconocen al valor razonable o al costo

amortizado) (grupos 1 y 2)

• Cualquier incumplimiento o incumplimiento de un acuerdo de préstamo que

no haya sido subsanado en o antes del final del período de informe

intermedio (grupos 1, 2 y 3);

• Cambios en la clasificación de activos financieros como resultado de un

cambio en el propósito o uso de esos activos (grupo 1);

• Costos de despido de empleados (grupos 1, 2 y 3);

• Reconocimiento de contratos onerosos (grupos 1 y 2);

• Cambio en pasivos o activos contingentes (grupos 1, 2 y 3)”. (Consejo

Técnico de contaduría pública, 2020)

“Adicional a lo anterior, deberá considerarse cualquier revelación adicional que

pueda ser necesaria para cumplir con el objetivo mencionado anteriormente, que en

21

el entorno actual volátil e incierto puede requerir de revelación adicional de cualquier

impacto significativo que surja como resultado de los eventos posteriores al final del

período de informe intermedio”. (Consejo Técnico de contaduría pública, 2020)

Dadas las condiciones económicas y comerciales actuales, las empresas deben

asegurarse de que los requisitos mínimos de las revelaciones se complementen con

revelaciones adicionales, si son relevantes para su interpretación.

La importancia de las revelaciones en los estados financieros intermedios

dependerá de las circunstancias específicas de cada compañía, es decir, la

naturaleza y los impactos del COVID-19 en la posición financiera, los resultados de

sus operaciones y los flujos de efectivo de la empresa.

22

3. DECRETOS EMITIDOS DURANTE LA EMERGENCIA SANITARIA.

A continuación, se relacionan los decretos que fueron necesarios emitir, algunos de

manera transitoria con la finalidad de ajustar ciertos procesos y mitigar la difícil

situación que atraviesa el mundo. Colombia hizo frente a la emergencia sanitaria,

económica y ecológica, algunos para regular protocolos sociales y en su mayoría

en materia económica para sobrellevar la crisis a través de la normativa y así frenar

la propagación del covid-19 haciendo obligatorio su cumplimiento y dando

directrices de cómo actuar frente a ellos.

“Con el objetivo de mitigar el impacto generado por el Covid-19 en el país, el 17 de

marzo el presidente de la república Iván Duque tomó la decisión de declarar la

emergencia social y económica en el país a través del Decreto 417. Además, en

este, se daba la facultad para expedir otros legislativos para afrontar la pandemia”.

(Solórzano, 2020)

Decreto 463/2020: “Por el cual se modifica parcialmente el arancel de aduanas para

la importación de medicamentos, dispositivos médicos, reactivos químicos, artículos

de higiene y aseo, insumos, equipos y materiales requeridos para el sector agua y

saneamiento básico”. (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2020)

Decreto 397/2020: “Por el cual se establece un beneficio en la presentación y pago

de la contribución parafiscal para la promoción del turismo para mitigar los efectos

económicos del Coronavirus COVID-19 en el territorio nacional”. (Ministerio de

Comercio, Industria y Turismo, 2020)

Decreto 417/2020: “Por el cual se declara un Estado de Emergencia Económica,

Social y Ecológica en todo el Territorio Nacional”. (https://dapre.presidencia.gov.co/)

https://dapre.presidencia.gov.co/

23

Decreto 434/2020: “Por el cual se establecen plazos especiales para la renovación

de la matrícula mercantil, el RUNEOL y los demás registros que integran el Registro

Único Empresarial y Social RUES, así como para las reuniones ordinarias de las

asambleas y demás cuerpos colegiados, para mitigar los efectos económicos del

nuevo coronavirus COVID-19 en el territorio nacional”. (Ministerio de Comercio,

Industria y Turismo, 2020)

Decreto 436/2020: "Por el cual se adoptan medidas aduaneras transitorias en

relación con los usuarios aduaneros permanentes y usuarios altamente

exportadores y se dictan otras disposiciones". (Ministerio de hacienda y credito

público, 2020)

Decreto 438/2020: “Por el cual se adoptan medidas tributarias transitorias dentro

del Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica de conformidad con el

Decreto 417 de 2020”. (Ministerio de hacienda y credito público, 2020)

Decreto 439/2020: “Por el cual se suspende el desembarque con fines de ingreso o

conexión en territorio colombiano, de pasajeros procedentes del exterior, por vía

aérea”. (Ministerio de transporte, 2020)

Decreto 466/2020: “Por el cual se modifica el Decreto 2555 de 2010 en lo

relacionado con el Fondo Nacional de Garantías S.A

Que el objeto del Fondo Nacional de Garantías S.A. se orienta a facilitar el acceso

al crédito para las micro, pequeñas y medianas empresas, mediante el otorgamiento

de garantías en operaciones de crédito realizadas por personas naturales o

jurídicas, con establecimientos de crédito, entidades cooperativas, fundaciones,

cajas de compensación, patrimonios autónomos y demás entidades legalmente

autorizadas a realizar este tipo de operaciones”. (Ministerio de hacienda y credito

público, 2020)

24

Decreto 468/2020: “Por el cual se autorizan nuevas operaciones a la el Decreto 417

de 2020 Financiera de Desarrollo Territorial S.A - Findeter y el Banco de Comercio

Exterior de Colombia S.A. - Bancoldex, en el marco de la Emergencia Económica,

Social y Ecológica declarada”. (Ministerio de hacienda y credito público, 2020)

Decreto 492 /2020: “Por el cual se establecen medidas para el fortalecimiento del

Fondo Nacional de Garantías y se dictan disposiciones en materia de recursos, en

el marco de la Emergencia Económica, Social y Ecológica declarada mediante el

Decreto 417 de 2020”. (Ministerio de hacienda y credito público, 2020)

25

4. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA SUSPENSIÓN O INCREMENTO DE

ACTIVIDADES EMPRESARIALES

“Muchas empresas tendrán que considerar el deterioro potencial de los activos no

financieros y de las unidades generadoras de efectivo (UGE) que presentan

indicadores de deterioro”. (Consejo Técnico de contaduría pública, 2020)

“Cesar temporalmente las operaciones o sufrir una disminución inmediata de los

ingresos de actividades ordinarias son claramente eventos que pueden indicar un

deterioro de valor sobre los activos no financieros o sobre la unidad o unidades

generadoras de efectivo. De acuerdo con lo anterior, debe considerarse lo

siguiente”: (Consejo Técnico de contaduría pública, 2020)

• “El efecto del COVID-19 y las medidas de aislamiento pueden afectar los

flujos de efectivo que hacen parte de la medición del valor razonable o valor

de uso de la unidad generadora de efectivo”. (Consejo Técnico de contaduría

pública, 2020)

• “Una caída en el precio de las acciones de una entidad de modo que la

capitalización de mercado (valor en bolsa de la acción por el número de

acciones de la entidad) sea inferior al valor en libros, corresponde”. (Consejo


• “Con un indicador de deterioro que requiere que la(s) unidad(es)

generadora(s) de efectivo que contengan la plusvalía sean sometidos a

pruebas de deterioro de valor junto con los demás activos”. (Consejo Técnico

de contaduría pública, 2020)

• “Los supuestos y las proyecciones de flujos de efectivo utilizados para

evaluar el deterioro de valor, deben actualizarse para reflejar el impacto

potencial de los efectos del aislamiento obligatorio”. (Consejo Técnico de


26

• “Los presupuestos, pronósticos y otros supuestos de una fecha de prueba de

deterioro anterior que se usaron para determinar el importe recuperable de

un activo o unidad generadora de efectivo, deben revisarse para reflejar las

condiciones económicas en la fecha de los estados financieros,

específicamente para abordar el aumento del riesgo y la incertidumbre”.

(Consejo Técnico de contaduría pública, 2020)

• “Un enfoque de flujo de efectivo esperado (múltiples escenarios ponderados

por probabilidad) podría ser una mejor manera de estimar el importe

recuperable, que un único resultado previsto para capturar el mayor riesgo e

incertidumbre. El impacto potencial de las medidas tomadas para controlar la

propagación del virus podría incluirse como escenarios adicionales en un

enfoque de flujo de efectivo esperado. Puede haber una gama de resultados

potenciales considerando diferentes escenarios”. (Consejo Técnico de


• “Los factores utilizados para determinar la tasa de descuento deben

revisarse para reflejar el impacto del virus y las medidas tomadas para

controlarlo, por ejemplo, la tasa libre de riesgo, el riesgo país y el riesgo de

los activos”. (Consejo Técnico de contaduría pública, 2020)

“Cualquiera que sea el enfoque que la gerencia elija para reflejar las expectativas

sobre posibles variaciones en los flujos de efectivo futuros esperados, el resultado

debe reflejar el valor presente esperado de los flujos de efectivo futuros. Cuando se

utiliza el valor razonable para determinar el importe recuperable, los supuestos

hechos deben reflejar los supuestos de los participantes del mercado”. (Consejo


Ante la suspensión de actividades de las empresas en el aspecto económico, se

evidenciará una falta de flujo económico y efectivo desde algunos sectores

económicos o el incremento en algunos otros tales como los supermercados,

restaurantes bajo la modalidad de domicilios y los insumos médicos, así como las

27

farmacias y sectores que abastecen con productos de primera necesidad han

incrementado su demanda. sin embargo, frente a aquellas que han tenido baja

demanda podrían presentarse fenómenos como las devoluciones. pues la crisis ha

golpeado diferentes matices en su etapa inicial la crisis fue de demanda , luego de

oferta y finalmente podríamos estimar una crisis financiera, aunque las políticas de

gobierno han intervenido dando beneficios de descuentos, el paso del tiempo

afectará depreciando propiedad planta y equipo, reduciendo su vida útil y

disminuyendo el patrimonio no solo por su uso, sino en las actividades en las que

ya adquiridos no se les de uso pues el paso del tiempo igual depreciará su valor por

día. es el momento de que el empresario tenga en cuenta factores internos y

externos y fortalecer alternativas de manera virtual, la educación virtual antes de la

emergencia ya era sostenible, y ante la emergencia se ha fortalecido, las tiendas

on-line ya son el presente en la economía y en la coyuntura tendrán más demanda

con sus entregas a domicilio se fortalecerán para quienes priorizan la salida de casa

solo para casos especiales, las capacitaciones a través de webinars fortalecerán y

habrán más espectadores, el teletrabajo o trabajo remoto no de manera transitoria

sino una alternativa de manera definitiva después de la emergencia . se habla de

una readaptación y reinvención de las nuevas realidades catapultando los negocios

digitales.

28

5. EFECTOS DEL COVID-19 EN LA APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 27

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

La pandemia mundial generada por el COVID-19 se propagó de forma muy rápida

en el 2020 dejando un considerable número de personas infectadas. Los gobiernos

han adoptado medidas para detener la propagación del virus que han afectado las

actividades económicas del país. La interrupción temporal de las operaciones y la

disminución en los niveles de demanda y precios, son hechos que pueden indicar

un deterioro en los activos.

El impacto negativo que ha generado la pandemia en las empresas, debe ser

considerado al momento de determinar si existen indicios de deterioro del valor de

los activos, para la evaluación de estos indicios las entidades deben analizar las

circunstancias internas y externas que estén a su alcance, considerando la situación

de temporalidad y el análisis de la empresa y de su industria.

La firma de servicios de auditoría, consultoría y asesoramiento legal y fiscal PWC,

recomienda considerar:

• “COVID-19 y las medidas tomadas para su control pueden reducir las

entradas de efectivo futuras o aumentar los costes operativos y de otro tipo

por los motivos descritos anteriormente” (PWC, 2020)

• “Estos hechos, que incluyen, por ejemplo, una caída en el precio de las

acciones de una entidad de modo que la capitalización bursátil sea inferior

al valor en libros, son un indicador de deterioro que requiere que el fondo de

comercio y los activos intangibles de vida útil indefinida se sometan a

pruebas de deterioro en momentos distintos al ciclo habitual, o que otros

activos necesiten ser analizados”. (PWC, 2020)

29

• “Las hipótesis y las previsiones de flujos de caja utilizados para evaluar el

deterioro deben actualizarse para reflejar el impacto potencial del COVID-

19”. (PWC, 2020)

• “Los presupuestos, previsiones y otros supuestos de una fecha de prueba

de deterioro anterior que se usaron para determinar el valor recuperable de

un activo deben revisarse para reflejar las condiciones económicas en la

fecha del balance, específicamente para abordar el aumento del riesgo y la

incertidumbre”. (PWC, 2020)

• “El enfoque de flujos de efectivo esperados (múltiples escenarios

ponderados por probabilidad) puede resultar más idóneo para estimar el

valor recuperable en un entorno de incertidumbre, que la proyección de un

único escenario. El impacto potencial de las medidas tomadas para controlar

la propagación del virus podría incluirse como escenarios adicionales en un

enfoque de flujos de efectivo esperados. Podría haber una serie de

diferentes potenciales resultados en función de los escenarios

considerados”. (PWC, 2020)

• “con independencia del método de determinación de valor recuperable, la

tasa de descuento debería revisarse para reflejar el impacto del virus y las

medidas tomadas para controlarlo, por ejemplo, la tasa libre de riesgo, el

riesgo país y el riesgo propio del activo. En un escenario único, la tasa de

descuento debe reflejar el riesgo asociado al COVID-19. En definitiva, el

riesgo y la incertidumbre deben recogerse bien en los flujos de efectivo o en

la tasa de descuento”. (PWC, 2020)

La superintendencia de sociedades en su guía de orientación contable “algunas

consideraciones en el marco de la emergencia económica generada por el COVID-

19” explica el deterioro del valor de la propiedad planta y equipo.

Dentro de los indicios de posible deterioro en elementos de propiedad, planta y

equipo que podrían estar asociados a los efectos producidos por el COVID-19 se

tienen:

30

• “Cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el activo:

Dadas las repercusiones generadas por el COVID-19, la compañía puede

estimar cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el

activo dadas las reducciones significativas en sus operaciones. Estos

cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de

discontinuación o reestructuración de la operación a la que pertenece el

activo”. (Surperintendencia de Sociedades, 2020)

• “La compañía que se ha visto enfrentada, o se verá enfrentada en un futuro

inmediato, a cambios adversos significativos, entre ellos legales,

tecnológicos o de mercado: Los efectos colaterales del COVID-19, puede

obligar a disponer de sus activos de manera rápida, por debajo del valor

razonable”. (Surperintendencia de Sociedades, 2020)

• “Cambios en las estimaciones de flujos de efectivo presupuestadas para el

mantenimiento del activo o en los flujos netos resultantes de su uso: Debe

evaluarse si es necesario modificar las estimaciones, espacio de tiempo y

desembolsos de dinero, que se habían realizado para efectuar el

mantenimiento de los activos, así como el efectivo esperado por el uso en la

operación”. (Surperintendencia de Sociedades, 2020)

“Ahora bien, si existiese algún indicio de que algún elemento de propiedad, planta y

equipo puede haber deteriorado su valor esto podría indicar que la vida útil restante,

el método de depreciación utilizado, o el valor residual del activo, necesitan ser

revisados y ajustados de acuerdo con la norma aplicable a ese activo, incluso si

finalmente no se reconociese ningún deterioro del valor para el activo considerado”.

(Surperintendencia de Sociedades, 2020)

“Tras detectar indicios de deterioro, las compañías deberán realizar la estimación

del importe recuperable y compararlo contra el importe en libros del activo. El cálculo

del importe recuperable deberá incorporar los efectos generados presentes y

futuros del COVID-19, especialmente en la estimación del valor en uso, el cual se

31

basa en proyecciones de flujos futuros de efectivo”. (Surperintendencia de

Sociedades, 2020)

“Para el deterioro de las cuentas comerciales por cobrar, no se reconocen desde la

medición inicial pérdida por deterioro de las cuentas por cobrar. Si las cuentas por

cobrar son a corto plazo, las reconoce a su valor de costo (facturado) y si el acuerdo

constituye una transacción de financiación, la sociedad tiene reconocido un activo

financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés

de mercado para un instrumento de deuda similar”. (Surperintendencia de

Sociedades, 2020)

“El deterioro para las sociedades que aplican las NIIF para las pymes se reconoce

en la medición posterior y las sociedades deben evaluar si con evento de la crisis

por emergencia sanitaria por el COVID-19, y las medidas adoptadas en Colombia

para atenderla, hay evidencia objetiva de deterioro del valor de las cuentas

comerciales por cobrar, de encontrarla, producto de la evaluación de la evidencia

objetiva (técnicamente soportada), su medición y reconocimiento debe efectuarse

como se estipula en los párrafos 11.21 y 11.25 de las NIIF para las Pymes”.

(Surperintendencia de Sociedades, 2020)

“Debido a la disminución en la rotación de los inventarios generada por las

interrupciones temporales y la disminución de la actividad comercial de las

empresas, las empresas deben plantearse retos importantes con los inventarios. El

surgimiento del COVID-19 ha generado, riesgos adicionales que pueden requerir

que las empresas tengan que realizar ajustes materiales al valor en libros de sus

inventarios. Por lo tanto, las empresas deben considerar la magnitud de las

interrupciones que el brote provocó en sus cadenas de suministro, en los plazos

normales de rotación de cada tipo de producto y en el valor neto de realización de

estos, e incorporar estas variables en sus estimaciones para el cálculo de las

provisiones relacionadas con los inventarios”. (Mere, 2020)

32

“Por ejemplo, el valor de los inventarios que una empresa mantiene para su proceso

productivo y posterior venta y que probablemente no se podrán vender en los

precios esperados y en algunos casos ni siquiera se podrá recuperar la inversión

realizada”. (Gil R. G., 2020)

33

7. EJEMPLOS

Una cooperativa dedicada a la fabricación de calzado (Coopcalzado), incluyo en sus

activos maquinaria productiva por valor de $ 18.000.000, que tiene una vida útil

estimada de 10 años. En el año 2020 ve afectados sus ingresos como consecuencia

del cese temporal de sus operaciones, debido a la pandemia mundial por Covid-19,

lo que genero que su maquinaria se deteriorara. La disminución de producción

debido a que no hay demanda y los factores del mercado para el año 2020 indicaron

que el valor de la maquinaria es de $ 15.000.000 COP.

Valor de adquisición $ 18.000.000

Depreciación $ (1.800.000)

Valor contable $ 16.200.000

Valor razonable $ 15.000.000

Deterioro $ 1.200.000

Cuenta Débito Crédito

Gasto por deterioro

1.200.000

Propiedad, planta y equipo

1.200.000

La empresa Coopcalzado a 31 de diciembre de 2019 tiene en su inventario la

referencia XY por valor de $ 8.000.000, debido al cierre temporal de almacenes y a

la inexistente rotación, el gerente determina que se presenta un deterioro de

inventario, después de un análisis de mercado estima que el valor neto realizable

es de $ 6.200.000

34

Valor en libros $ 8.000.000

Valor del mercado $ 6.200.000



Gasto por deterioro

1.800.000

Mercancías 1.800.000

El cliente xxx mantiene una cartera vencida por 230 días, por un monto de $

5.000.000 luego de agotar todas las gestiones de cobro y a causa de la suspensión

temporal de actividad la económica, se comprobó que existe evidencia clara de un

deterioro. Por política contable la cartera vencida entre 180 – 360 días el porcentaje

del deterioro será del 10% conforme las autoridades tributarias.


Pérdida por deterioro cuenta por cobrar

500.000

Clientes 500.000

La empresa Coopcalzado decide comprar 5.000 acciones a la empresa ABC por

valor de $ 60.000 c/u, por problemas financieros como consecuencia de la pandemia

mundial la acción se cotiza en el mercado a $ 51.000 c/u.

Valor en libros $ 300.000.000

Valor del mercado $ 255.000.000


35


Gasto por deterioro Inversiones

45.000.000

Deterioro inversiones 45.000.000

En cada fecha en la que se informa, se verifica la propiedad, planta y equipo, los

inventarios, cuentas por cobrar, para determinar si existe algún indicio de que esos

activos hayan sufrido una pérdida de valor por deterioro. Si existen indicios de una

posible pérdida de valor por deterioro, se evalúa y compara el importe recuperable

de cualquier activo afectado con su importe en los libros. Si el importe recuperable

estimado es inferior, se reduce el importe en libros al importe recuperable estimado

y se reconoce una pérdida de valor por deterioro en resultados.

36

8.CONCLUSIONES

Es necesario realizar la adecuada aplicación de la sección 27 de NIIF para PYMES

“deterioro del valor de los activos” en todos sus aspectos y garantizar a los usuarios

la presentación razonable de la situación financiera para la adecuada toma de

decisiones en la asignación de futuros recursos.

El cese de actividades económicas, le ha generado un gran daño a la mayoría de

empresas del país, a algunas llevándolas a un cierre definitivo. El aislamiento

preventivo obligatorio emitido por el gobierno hizo que los empresarios colombianos

tomaran medidas para disminuir sus gastos y se replantearan como sobrevivir un

tiempo sin ingresos, terminar o suspender contratos laborales, disminuir salarios,

parar producción, detener viajes y reinventarse fueron entre muchas otras más las

medidas adoptadas lo que sin duda alguna va generar un gran impacto en la

economía del país.

La interrupción de actividades económicas a las que se vieron obligadas las

empresas colombianas, hace necesario determinar la probable perdida por

deterioro del valor de sus activos, con el fin de presentar estados financieros que

reflejen su desempeño y realidad financiera para continuar como negocio en marcha

después de las medidas gubernamentales para detener la propagación del virus

Covid-19.

37

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