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(Versin 2011 oficializada en Per, vigente a partir del 01.01.2012)

NIC CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E C O N T A B I L I D A D - 1 1

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OBJETIVO

ALCANCE

DEFINICIONES

AGRUPACIN Y SEGMENTACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO

COSTOS DEL CONTRATO

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Y GASTOSDEL CONTRATO

RECONOCIMIENTO DE LAS PRDIDAS ESPERADASCAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

INFORMACIN A REVELAR

FECHA DE VIGENCIA

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NORMASINTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

ACTUALIDADEMPRESARIAL NIC 11

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OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamientocontable de los ingresos de actividades ordinarias y loscostos relacionados con los contratos de construccin.Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada acabo en los contratos de construccin, la fecha en quela actividad del contrato comienza y la fecha en la quetermina el mismo caen, normalmente, en diferentesperiodos contables, Por tanto, la cuestin fundamental alcontabilizar los contratos de construccin es la distribucinde los ingresos de actividades ordinarias y los costos quecada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lolargo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criteriosde reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual

para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros1,con el fin de determinar cundo se reconocen, los ingresosde actividades ordinarias y costos de los contratos comoingresos de actividades ordinarias y gastos en el estado delresultado integral. Tambin suministra una gua prcticasobre la aplicacin de tales criterios.

ALCANCE

1 Esta Norma debe ser aplicada para la contabili-zacin de los contratos de construccin, en losestados financieros de los contratistas.

2 La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabili-

zacin de los Contratos de Construccin, aprobadaen 1978.

DEFINICIONES

3 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma,con los significados que a continuacin se espe-cifican:

Un contrato de construccines un contrato, espec-ficamente negociado, para la fabricacin de un activoo un conjunto de activos, que estn ntimamenterelacionados entre s o son interdependientes entrminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien

en relacin con su ltimo destino o utilizacin. Un contrato de precio fijoes un contrato de cons-

truccin en el que el contratista acuerda un preciofijo, o una cantidad fija por unidad de producto,y en algunos casos tales precios estn sujetos aclusulas de revisin si aumentan los costos.

Un contrato de margen sobre el costoes un con-trato de construccin en el que se reembolsan alcontratista los costos satisfechos por l y definidospreviamente en el contrato, ms un porcentaje deesos costos o una cantidad fija.

1 El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los

Estados Financieros del IASC se adopt por el IASB en 2001. En sep-tiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el MarcoConceptual para la Informacin Financiera.

4 Un contrato de construccin puede acordarse para

la fabricacin de un solo activo, tal como un puente,un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera,un barco o un tnel. Un contrato de construccinpuede, asimismo, referirse a la construccin devarios activos que estn ntimamente relacionadosentre s o sean interdependientes en trminos desu diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacincon su ltimo destino o utilizacin; ejemplos detales contratos son los de construccin de refinerasu otras instalaciones complejas especializadas.

5 Para los propsitos de esta Norma, el trminocontratos de construccin incluye:(a) los contratos de prestacin de servicios que

estn directamente relacionados con la cons-truccin del activo, por ejemplo, los relativos aservicios de gestin del proyecto y arquitectos,as como; y

(b) los contratos para la demolicin o rehabilita-cin de activos, y la restauracin del entornoque puede seguir a la demolicin de algunosactivos.

6 Las frmulas que se utilizan en los contratos deconstruccin son variadas, pero para los propsitosde esta Norma se clasifican en contratos de preciofijo y contratos de margen sobre el costo. Algunoscontratos de construccin pueden contener ca-ractersticas de una y otra modalidad, por ejemploen el caso de un contrato de margen sobre elcosto con un precio mximo concertado. En talescircunstancias, el contratista necesita considerartodas las condiciones expuestas en los prrafos 23y 24, para determinar cmo y cundo reconocerlos ingresos de actividades ordinarias y los gastoscorrespondientes al contrato.

AGRUPACIN Y SEGMENTACIN DE LOS CON

TRATOS DE CONSTRUCCIN

7 Los requisitos contables de esta Norma se aplican,generalmente, por separado para cada contrato deconstruccin. No obstante, en ciertas circunstanciasy a fin de reflejar mejor la esencia econmica de laoperacin, es necesario aplicar la Norma indepen-dientemente a los componentes identificables deun contrato nico, o juntar un grupo de contratos aefectos de su tratamiento contable.

8 Si un contrato cubre varios activos, la construc-cin de cada uno de ellos debe tratarse comoun elemento separadocuando:(a) se han presentado propuestas econmicas

diferentes para cada activo;(b) cada activo ha estado sujeto a negociacinseparada, y el constructor y el cliente han

NIC 11 - Contratos de construccin

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NIC 11 - CONTRATOSDE CONSTRUCCIN

INSTITUTO PACFICONIC 11

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tenido la posibilidad de aceptar o rechazar laparte del contrato relativa a cada uno de losactivos; y

(c) pueden identificarse los ingresos de activida-des ordinarias y los costos de cada activo.

9 Un grupo de contratos, con uno o ms clientes,debe ser tratado como un nico contrato deconstruccincuando:(a) el grupo de contratos se negocia como un

nico paquete;(b) los contratos estn tan ntimamente relaciona-

dos que son, efectivamente, parte de un nicoproyecto con un margen de beneficios global; y

(c) los contratos se ejecutan simultneamente, obien en una secuencia continua.

10 Un contrato puede contemplar, a voluntad delcliente, la construccin de un activo adicional a lopactado originalmente, o puede ser modificadopara incluir la construccin de tal activo. La cons-truccin de este activo adicional debe tratarsecomo un contrato separado cuando:

(a) el activo difiere significativamente en trminos dediseo, tecnologa o funcin del activo o activoscubiertos por el contrato original; o

(b) el precio del activo se negocia sin tener comoreferencia el precio fijado en el contrato original.

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL

CONTRATO

11 Los ingresos de actividades ordinarias delcontrato deben comprender:(a) el importe inicial del ingreso de actividades

ordinarias acordado en el contrato; y(b) las modificaciones en el trabajo contratado,

as como reclamaciones o incentivos:(i) en la medida que sea probable que

de los mismos resulte un ingreso deactividades ordinarias; y

(ii) sean susceptibles de medicin fiable.12 Los ingresos de actividades ordinarias del contrato

se miden por el valor razonable de la contrapres-tacin recibida o por recibir. La medicin de losingresos de actividades ordinarias procedentesdel contrato estar afectada por diversas incerti-dumbres, que dependen del desenlace de hechosfuturos. Las estimaciones necesitan, a menudo, serrevisadas a medida que tales hechos ocurren o seresuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuantade los ingresos de actividades ordinarias del con-trato puede aumentar o disminuir de un periodoa otro. Por ejemplo:(a) el contratista y el cliente pueden acordar mo-

dificaciones o reclamaciones, que aumenteno disminuyan los ingresos de actividades or-

dinarias del contrato, en un periodo posteriora aqul en que el contrato fue inicialmentepactado;

(b) el importe de ingresos de actividades ordi-narias acordado en un contrato de preciofijo puede aumentar como resultado de lasclusulas de revisin de precios;

(c) la cuanta de los ingresos de actividades or-dinarias procedentes de un contrato puede

disminuir a consecuencia de las penalizacionespor demoras, causadas por el contratista, en laterminacin de la obra; o

(d) cuando un contrato de precio fijo supone unacantidad constante por unidad de obra, losingresos de actividades ordinarias del contratoaumentan si el nmero de unidades de obrase modifica al alza.

13 Una modificacin es una instruccin del clientepara cambiar el alcance del trabajo que se va aejecutar bajo las condiciones del contrato. Unamodificacin puede llevar a aumentar o disminuir

los ingresos procedentes del contrato. Ejemplosde modificaciones son los cambios en la especifi-cacin o diseo del activo, as como los cambiosen la duracin del contrato. La modificacin seincluye en los ingresos de actividades ordinariasdel contrato cuando:(a) es probable que el cliente apruebe el plan

modificado, as como la cuanta de los ingresosde actividades ordinarias que surgen de lamodificacin; y

(b) la cuanta, que la modificacin supone, puedeser medida con suficiente fiabilidad.

14 Una reclamacin es una cantidad que el contratistaespera cobrar del cliente, o de un tercero, comoreembolso de costos no incluidos en el precio delcontrato. La reclamacin puede, por ejemplo, surgirpor causa de que el cliente haya causado demoras,errores en las especificaciones o el diseo, o bienpor causa de disputas referentes al trabajo incluidoen el contrato. La medicin de las cantidades deingresos de actividades ordinarias, que surgen delas reclamaciones, est sujeta a un alto nivel deincertidumbre y frecuentemente, depende del re-sultado de las pertinentes negociaciones. Por tanto,las reclamaciones se incluirn entre los ingresos deactividades ordinarias del contrato cuando:(a) las negociaciones han alcanzado un avanzado

estado de maduracin, de tal manera que esprobable que el cliente acepte la reclamacin; y

(b) el importe que es probable que acepte elcliente puede ser medido con fiabilidad.

15 Los pagos por incentivos son cantidades adiciona-les reconocidas al contratista siempre que cumplao sobrepase determinados niveles de ejecucin enel contrato. Por ejemplo, un contrato puede estipu-lar el reconocimiento de un incentivo al contratistasi termina la obra en menos plazo del previsto. Lospagos por incentivos se incluirn entre los ingresosde actividades ordinarias procedentes del contratocuando:

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(a) el contrato est suficientemente avanzado,de manera que es probable que los nivelesde ejecucin se cumplan o se sobrepasen; y

(b) el importe derivado del pago por incentivospuede ser medido con fiabilidad.

COSTOS DEL CONTRATO16 Los costos del contrato deben comprender:(a) los costos que se relacionen directamente

con el contrato especfico;(b) los costos que se relacionen con la activi-

dad de contratacin en general, y puedenser imputados al contrato especfico; y

(c) cualesquiera otros costos que se puedancargar al cliente, bajo los trminos pacta-dos en el contrato.

17 Los costos que se relacionan directamente concada contrato especfico incluirn:

(a) costos de mano de obra en el lugar de laconstruccin, comprendiendo tambin lasupervisin que all se lleve a cabo;

(b) costos de los materiales usados en la construc-cin;

(c) depreciacin de las propiedades, planta yequipo usados en la ejecucin del contrato;

(d) costos de desplazamiento de los elementosque componen las propiedades, planta yequipo desde y hasta la localizacin de la obra;

(e) costos de alquiler de las propiedades, plantay equipo;

(f ) costos de diseo y asistencia tcnica que estndirectamente relacionados con el contrato;

(g) costos estimados de los trabajos de rectifica-cin y garanta, incluyendo los costos espera-dos de las garantas; y

(h) reclamaciones de terceros. Los anteriores costos pueden disminuirse por

cualquier ingreso eventual que no se haya incluidoentre los ingresos de actividades ordinarias delcontrato, por ejemplo los ingresos por venta demateriales sobrantes o la liquidacin de las propie-dades, planta y equipo, una vez acabado el contrato.

18 Los costos que pueden ser atribuibles a la actividadde contratacin en general, y pueden ser imputadosa cada contrato especfico, incluyen los siguientes:(a) seguros;(b) costos de diseo y asistencia tcnica no rela-

cionados directamente con ningn contratoespecfico; y

(c) costos indirectos de construccin. Tales costos se distribuyen utilizando mtodos

sistemticos y racionales, que se aplican de manerauniforme a todos los costos que tienen similares

caractersticas. La distribucin se basa en el nivelnormal de actividad de construccin. Los costosindirectos de construccin comprenden costostales como los de preparacin y procesamiento de

la nmina del personal dedicado a la construccin.Los costos que pueden ser atribuibles a la actividadde contratacin en general, y pueden ser impu-tados a contratos especficos, tambin incluyencostos por prstamos.

19 Entre los costos que son especficamente atribui-

bles al cliente, bajo los trminos pactados en elcontrato de construccin, se pueden encontraralgunos costos generales de administracin,as como costos de desarrollo, siempre que elreembolso de los mismos est especificado en elacuerdo convenido por las partes.

20 Los costos que no puedan ser atribuidos a la activi-dad de contratacin, o no puedan ser distribuidos alos contratos especficos, se excluirn de los costosdel contrato de construccin. Entre tales costos aexcluir se encuentran:(a) los costos generales de administracin, para

los que no se haya especificado ningn tipode reembolso en el contrato;

(b) los costos de venta;(c) los costos de investigacin y desarrollo para los

que, en el contrato, no se especifica reembolsoalguno; y

(d) la depreciacin que corresponde a infrautiliza-cin, porque las propiedades, planta y equipono han sido utilizados en ningn contratoespecfico.

21 Los costos del contrato comprenden todos loscostos atribuibles al mismo desde la fecha enque ste se convierte en firme, hasta el final de laejecucin de la obra correspondiente. No obstante,los costos que se relacionan directamente con uncontrato, porque se han incurrido en el trmitede negociacin del mismo, pueden ser incluidoscomo parte de los costos del contrato siempre quepuedan ser identificados por separado y medidoscon fiabilidad, si es probable que el contrato lleguea obtenerse. Cuando los costos, incurridos al obte-ner un contrato, se reconozcan como un gasto delperiodo en que han sido incurridos, no podrn serya incluidos en el costo del contrato cuando ste

se llegue a obtener, en un periodo posterior.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDA

DES ORDINARIAS Y GASTOS DEL CONTRATO

22 Cuando el resultado de un contrato de cons-truccin puede ser estimado con suficientefiabilidad, los ingresos de actividades ordina-rias y los costos asociados con el mismo debenser reconocidos como ingreso de actividadesordinarias y gastos respectivamente, con refe-rencia al estado de realizacin de la actividadproducida por el contrato al final del periodo

sobre el que se informa. Cualquier prdida es-perada por causa del contrato de construccindebe ser reconocida inmediatamente como ungasto, de acuerdo con el prrafo 36.

ACTUALIZACINSETIEMBRE 2014

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23 En el caso de contratos a precio fijo, el desenlacedel contrato de construccin puede ser estimadocon suficiente fiabilidad, siempre que se den lassiguientes condiciones:(a) los ingresos de actividades ordinarias totales

del contrato pueden medirse con fiabilidad;

(b) es probable que la entidad obtenga los bene-ficios econmicos derivados del contrato;

(c) tanto los costos que faltan para la terminacindel contrato como el grado de realizacin,al final del periodo sobre el que se informa,pueden ser medidos con fiabilidad; y

(d) los costos atribuibles al contrato puedenser claramente identificados y medidos confiabilidad, de manera que los costos realesdel contrato pueden ser comparados con lasestimaciones previas de los mismos.

24 En el caso de un contrato de margen sobre el costo,

el desenlace del contrato de construccin puedeser estimado con fiabilidad cuando se cumplentodas y cada una de las siguientes condiciones:(a) es probable que la entidad obtenga los bene-

ficios econmicos derivados del contrato; y(b) los costos atribuibles al contrato, sean o no espec-

ficamente reembolsables, pueden ser claramenteidentificados y medidos de forma fiable.

25 El reconocimiento de ingresos de actividadesordinarias y gastos con referencia al grado de rea-lizacin del contrato es, a menudo, denominadomtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este

mtodo, los ingresos derivados del contrato secomparan con los costos del mismo incurridos enla consecucin del grado de realizacin en que seencuentre, con lo que se revelar el importe de losingresos de actividades ordinarias, de los gastos yde las ganancias que pueden ser atribuidas a laporcin del contrato ya ejecutado. Este mtodosuministra informacin til sobre la evolucin dela actividad del contrato y el rendimiento derivadodel mismo en cada periodo contable.

26 Bajo el mtodo del porcentaje de realizacin, losingresos de actividades ordinarias del contrato sereconocen como tales, en el resultado del periodo, a

lo largo de los periodos contables en los que se llevea cabo la ejecucin del contrato. Los costos del con-trato se reconocern habitualmente como gastosen el resultado del periodo en el que se ejecute eltrabajo con el que estn relacionados. No obstante,todo exceso esperado de los costos del contrato,sobre los ingresos de actividades ordinarias totalesderivados del mismo, se reconocer como un gastoinmediatamente, de acuerdo con el prrafo 36.

27 El contratista puede haber incurrido en costos quese relacionen con la actividad futura del contrato.Estos costos se registran como activos, siempre quesea probable que los mismos sean recuperablesen el futuro. Estos costos representan cantidadesdebidas por el cliente, y son a menudo clasificadoscomo obra en curso bajo el contrato.

28 El desenlace de un contrato de construccin podrnicamente estimarse con fiabilidad si es probableque la entidad obtenga los beneficios econmicosasociados con el mismo. No obstante, cuando surgieseincertidumbre respecto a la cobrabilidad de un impor-te ya incluido en los ingresos de actividades ordinarias

procedentes del contrato, y tambin reconocido enel resultado del periodo, el importe incobrable o elimporte cuya recuperabilidad haya dejado de serprobable, se reconocer como un gasto, en lugar deser tratado como un ajuste del importe de los ingresosde actividades ordinarias del contrato.29 Una entidad es, generalmente, capaz de hacer

estimaciones fiables tras negociar un contratoen el que se establecen:

(a) los derechos de disposicin de cada una de laspartes contratantes sobre el activo a construir;

(b) la contrapartida del intercambio; y

(c) la forma y plazos de pago. Normalmente, es tambin necesario para la entidad

disponer de un sistema presupuestario financieroy un sistema de informacin que sean efectivos. Laentidad revisa y, si es necesario, corrige las estima-ciones de los ingresos de actividades ordinarias ycostos del contrato, a medida que ste se va ejecu-tando. La necesidad de que tales revisiones se llevena cabo no indica necesariamente que el desenlacedel contrato no pueda estimarse fiablemente.

30 El grado de realizacin de un contrato puededeterminarse de muchas formas. La entidad utili-zar el mtodo que mida con mayor fiabilidad eltrabajo ejecutado. Dependiendo de la naturalezadel contrato, los mtodos pueden incluir:(a) la proporcin de los costos del contrato incu-

rridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha,en relacin con los costos totales estimadospara el contrato;

(b) a inspeccin de los trabajos ejecutados; o(c) la proporcin fsica del contrato total ejecutada

ya. Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no

reflejan, necesariamente, la proporcin del trabajoejecutado.31 Cuando se determina el grado de realizacin por

referencia a los costos incurridos hasta la fecha,slo se incluyen los costos del contrato que reflejanel trabajo efectivamente ejecutado hasta dichomomento. Ejemplos de costos del contrato quese excluyen son los siguientes:(a) costos que se relacionen con la actividad futura

derivada del contrato, tales como los costos demateriales que se hayan entregado en la obrao se hayan dejado en sus proximidades para

ser usados en la misma, que sin embargo nose han instalado, usado o aplicado todava enla ejecucin, salvo si tales materiales se hanfabricado especialmente para el contrato; y

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(b) pagos anticipados a los subcontratistas, porcausa de los trabajos que stos ejecutarn bajoel contrato correspondiente.

32 Cuando el resultado de un contrato de cons-truccin no pueda ser estimado con suficientefiabilidad:(a) los ingresos de actividades ordinarias

deben ser reconocidos slo en la medidaen que sea probable recuperar los costosincurridos por causa del contrato; y

(b) los costos del contrato deben reconocersecomo gastos del periodo en que se incu-rren.

Cualquier prdida esperada por causa delcontrato de construccin debe ser reconocidainmediatamente como un gasto, de acuerdocon el prrafo 36.

33 A menudo, durante los primeros estadios de eje-cucin de un contrato, no puede estimarse consuficiente fiabilidad el desenlace final del mismo.No obstante, puede ser probable que la entidad lle-gue a recuperar los costos incurridos en esta etapa.Por tanto, los ingresos de actividades ordinarias delcontrato sern reconocidos slo en la proporcina los costos incurridos que se esperen recuperar.Cuando el desenlace final del contrato no se puedaestimar con fiabilidad, la entidad se abstendr dereconocer ganancia alguna. No obstante, inclusocuando el desenlace final no pueda ser conocidocon fiabilidad, puede ser probable que los costos

totales del contrato vayan a exceder a los ingresosde actividades ordinarias totales. En estos casos,cualquier exceso de los costos totales sobre losingresos de actividades ordinarias totales del con-trato, se llevar inmediatamente como un gasto,de acuerdo con el prrafo 36.

34 Los costos del contrato que no sean de probablerecuperacin, se reconocern como un gasto in-mediatamente. Ejemplos de circunstancias en lasque la recuperabilidad de los costos del contratoincurridos puede no ser probable y en los que loscostos del contrato pueden requerir reconocerse

de inmediato como un gasto, se dan en aquelloscontratos donde:(a) no se puede forzar plenamente su cumpli-

miento, esto es, que su validez est seriamentecuestionada;

(b) la terminacin est sujeta al desenlace de unasentencia o un acto legislativo pendiente;

(c) estn implicadas propiedades que sern pro-bablemente anulados o expropiados;

(d) el cliente es incapaz de asumir sus obligacio-nes; o

(e) el contratista es incapaz de cumplir el contrato,o las obligaciones que se derivan del mismo.

35 Cuando desaparezcan las incertidumbres, queimpedan estimar con fiabilidad el desenlace del

contrato, los ingresos de actividades ordinarias y losgastos asociados con el contrato de construccin sereconocern de acuerdo con el prrafo 22, en lugarde hacerlo segn lo establecido en el prrafo 32.

RECONOCIMIENTO DE LAS PRDIDAS ESPERA

DAS36 Cuando sea probable que los costos totales

del contrato vayan a exceder de los ingresosde actividades ordinarias totales derivados delmismo, las prdidas esperadas deben recono-cerse inmediatamente como un gasto.

37 La cuanta de tales prdidas se determina conindependencia de:(a) si los trabajos del contrato han comenzado o

no;(b) el grado de realizacin de la actividad del

contrato; o

(c) la cantidad de ganancias que se espera obte-ner en otros contratos, siempre que aqullos yste no sean tratados como uno slo a efectoscontables, de acuerdo con el prrafo 9.

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

38 El mtodo del porcentaje de realizacin se aplicaracumulativamente, en cada periodo contable, alas estimaciones de ingresos de actividades ordi-narias y costos totales hasta la fecha. Por tanto, elefecto de un cambio en las estimaciones de losingresos o costos del contrato en cuestin, o el

efecto de un cambio en el desenlace esperadodel contrato, sern tratados como cambios en lasestimaciones contables (vase la NIC 8 PolticasContables, Cambios en las Estimaciones Contablesy, Errores). Las estimaciones revisadas se usarn enla determinacin de los importes de ingresos deactividades ordinarias y gastos reconocidos en elresultado, tanto en el periodo en que tiene lugarel cambio como en los periodos subsiguientes.

INFORMACIN A REVELAR

39 Una entidad revelar:(a) el importe de los ingresos de actividades or-

dinarias del contrato reconocidos como talesen el periodo;

(b) los mtodos utilizados para determinar la por-cin de ingreso de actividades ordinarias delcontrato reconocido como tal en el periodo; y

(c) los mtodos usados para determinar el gradode realizacin del contrato en curso.

40 Una entidad revelar, para cada uno de los con-tratos en curso, al final del periodo sobre el que seinforma, cada una de las siguientes informaciones:(a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y

de ganancias reconocidas (menos las corres-pondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha;

(b) la cuanta de los anticipos recibidos; y(c) la cuanta de las retenciones en los pagos.

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41 Las retenciones son cantidades, procedentes delas certificaciones hechas a los clientes, que no serecuperan hasta la satisfaccin de las condicionesespecificadas en el contrato para su cobro, obien hasta que los defectos de la obra han sidorectificados. Las certificaciones son las cantidades

facturadas por el trabajo ejecutado bajo el contrato,hayan sido o pagadas por el cliente o no. Los antici-pos son las cantidades recibidas por el contratistaantes de que el trabajo haya sido ejecutado.

42 Una entidad presentar:(a) los activos que representen cantidades, en

trminos brutos, debidas por los clientes porcausa de contratos de construccin; y

(b) los pasivos que representen cantidades, entrminos brutos, debidas a los clientes porcausa de estos mismos contratos.

43 La cantidad bruta debida por los clientes, por causa

de los contratos, es la diferencia entre:(a) los costos incurridos ms las ganancias reco-

nocidas; y(b) la suma de las prdidas reconocidas y las cer-

tificaciones realizadas para todos los contratosen curso, en los cuales los costos incurridosms las ganancias reconocidas (menos lasprdidas reconocidas) excedan a los impor-tes de las certificaciones de obra realizadas yfacturadas.

44 La cantidad bruta debida a los clientes, por causade los contratos, es la diferencia entre:

(a) los costos incurridos ms las ganancias reco-nocidas; y

(b) la suma de las prdidas reconocidas y las certifi-caciones realizadas para todos los contratos en

curso, en los cuales las certificaciones de obrarealizadas y facturadas excedan a los costos in-curridos ms las ganancias reconocidas (menoslas correspondientes prdidas reconocidas).

45 La entidad revelar cualquier tipo de pasivos con-tingentes y activos contingentes, de acuerdo con la

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y ActivosContingentes. Los activos y pasivos de tipo contin-gente pueden surgir de circunstancias tales comolos costos derivados de garantas, reclamaciones,multas u otras prdidas eventuales.

FECHA DE VIGENCIA

46 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrvigencia para los estados financieros que cubranperiodos que comiencen a partir del 1 de enero de1995.

CASO PRCTICO

La empresa Constructora LADERAS VILLA S.A., en Febre-ro del 2012 celebra un contrato de construccin por S/5520000 ms IGV, para construir un centro comercial,se tienen los siguientes datos:

Plazo de ejecucin pactado : 5 meses.Inicio de la construccin : Febrero 2012Condiciones Comerciales : Carta Fianza por el 20% del

contratoForma de pago : 5 facturas mensuales de

acuerdo al avance de obra

Costo Total proyectado : S/. 3864,000

Los costos y gastos incurridos durante la prestacin delservicio de construccin:

Detalle Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total

Materiales 367,080.00 323,030.40 293,664.00 264,297.60 220,248.00 1,468,320.00

Mano de Obra 405,720.00 357,033.60 324,576.00 292,118.40 243,432.00 1,622,880.00

Gastos Generales 193,200.00 170,016.00 154,560.00 139,104.00 115,920.00 772,800.00

Total Costos del Servicio 966,000.00 850,080.00 772,800.00 695,520.00 579,600.00 3,864,000.00

Gastos Administrativos 46,368.00 40,803.84 30,912.00 22,256.64 13,910.40 154,250.88

Gastos de Ventas 69,552.00 61,205.76 46,368.00 33,384.96 20,865.60 231,376.32Total Gastos Operativos 115,920.00 102,009.60 77,280.00 55,641.60 34,776.00 385,627.20

Los gastos generales estn compuestos de la siguiente manera:

Gastos Generales Febrero Marzo Abril Mayo Junio TotalDepreciacin 59,892.00 52,704.96 47,913.60 43,122.24 35,935.20 239,568.00Implementos de seguridad 19,320.00 17,001.60 15,456.00 13,910.40 11,592.00 77,280.00Combustible 13,120.00 10,801.60 9,256.00 7,710.40 5,392.00 46,280.00Asesora - Ingeniera 6,200.00 6,200.00 6,200.00 6,200.00 6,200.00 31,000.00Mantenimiento equipos 13,524.00 11,901.12 10,819.20 9,737.28 8,114.40 54,096.00Servicios Bsicos 5,796.00 5,100.48 4,636.80 4,173.12 3,477.60 23,184.00Personal eventual 57,960.00 51,004.80 46,368.00 41,731.20 34,776.00 231,840.00Otros 7,728.00 6,800.64 6,182.40 5,564.16 4,636.80 30,912.00Licencias y autorizaciones 9,660.00 8,500.80 7,728.00 6,955.20 5,796.00 38,640.00Total 193,200.00 170,016.00 154,560.00 139,104.00 115,920.00 772,800.00

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Se pide:1. Reconocimiento contable de los Costos de prestacin del servicio y existencia de servicios terminados.2. Reconocimiento contable de los INGRESOS ordinarios devengados bajo el mtodo de avance de obra, sealado

en la NIC 11.

1. Reconocimiento del Costo del servicio y las existencias del servicios terminados en el primer mes:

N Fecha Glosa CTA. Parcial Debe Haber

2 28/02/2012CENTRALIZACION DEL

REG. COMPRAS DELMES DE FEBRERO

60 COMPRAS 399,520.00603 MAT. AUX., SUMINISTROS Y REPUESTOS6031 MATERIALES AUXILIARES 367,080.006032 SUMINISTROS

Combustible 13,120.00Implementos de seguridad 19,320.00

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 91,208.00632 ASESORIA Y CONSULTORIA6327 PRODUCCION 6,200.00634 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES6343 INM. MAQ. Y EQUIPO 13,524.00636 SERVICIOS BSICOS 5,796.00638 SERVICIOS DE CONTRATISTAS 57,960.00639 OTROS SERVIC. PRESTAD POR TERCEROS 7,728.00

64 GASTOS POR TRIBUTOS 2,760.00644 OTROS GASTOS POR TRIBUTOS6442 CONTRIBUCION AL SENCICO 2,760.00

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,900.00659 OTRAS GASTOS DE GESTIN6599 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,900.00

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DEPENS Y SALUD

83,882.88

401 GOBIERNO CENTRAL4011 IGV


8,556.00

401 GOBIERNO CENTRAL4017 IMPUESTO A LA RENTA

40172 RENTA 4 CATEGORIA 5,796.00403 INSTITUCIONES PBLICAS4034 CONTRIBUCION A SENCICO 2,760.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 568,814.88 421 FACT., BOLETA Y OTROS COMPROB. POR PAGAR

4212 EMITIDAS 516,650.88424 HONORARIOS POR PAGAR 52,164.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 6,900.00 469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 6,900.00

3 28/02/2012TRANSFERENCIA A

ALMACEN

25 MATERIALES AUXIL, SUMIN Y REPUESTOS 32,440.00252 SUMINISTROS2521 COMBUSTIBLES 13,120.002524 OTROS SUMINISTROS 19,320.00

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 32,440.00 613 MAT. AUXIL., SUMINISTROS Y REPUESTOS

6132 SUMINISTROS

4 28/02/2012DESTINO DEL COSTO

DE PRODUCCION93 COSTO DE PRODUCCION 100,868.00 100,868.0079 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 100,868.00

5 28/02/2012

POR LA PROVISIONDE LA PLANILLA DE

SUELDOS Y SALARIOSDEL MES

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 405,720.00 405,720.00621 REMUNERACIONES6211 SUELDOS Y SALARIOS6214 GRATIFICACIONES6215 VACACIONES627 SEGUR. Y PREV. SOCIAL Y OTRAS CONTRIB.


89,258.40

403 INSTITUCIONES PBLICAS4031 ESSALUD 36,514.804032 ONP 52,743.60

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR 316,461.60 411 REMUNERACIONES POR PAGAR



7/24/2019 NIC11.pdf

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10

N Fecha Glosa CTA. Parcial Debe Haber

7 28/02/2012

POR LAS PROVISIO-NES DE CONSUMO

DE MATERIALESY SUMINISTROS YLA DEPRECIACIONDE MAQUINAS Y

EQUIPOS

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 399,520.00613 MAT. AUX., SUMINISTROS Y REPUESTOS6131 MATERIALES AUXILIARES 367,080.006132 SUMINISTROS61322 CONSUMO

Combustible 13,120.00Implementos de seguridad 19,320.00

68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 59,892.00681 DEPRECIACION6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 59,892.00

25 MATERIALES AUXIL, SUMIN Y REPUESTOS 399,520.00 251 MATERIALES AUXILIARES 367,080.00

252 SUMINISTROS 32,440.0039 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUMUL. 59,892.00 391 DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 59,892.00



9 28/02/2012

POR EL RECONO-CIMIENTO DE LAS

EXISTENCIAS DE SER-VICIOS TERMINADOS

21 PRODUCTOS TERMINADOS 966,000.00215 EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 966,000.00 715 VARIACION DE EXISTENCIAS DE SERVICIOS

N Fecha Glosa CTA. Debe Haber

11 28/02/2012

POR EL RECONO-CIMIENTO DEL

INGRESO DEVENGA-DO, SEGN AVANCE

DE OBRA - VALORIZA-CION Y FACTURA

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,628,400.00121 FACT., BOLETA Y OTROS COMPROB. POR COBRAR1212 EMITIDAS EN CARTERA

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD 248,400.00401 GOBIERNO CENTRAL4011 IGV

70 VENTAS 1,380,000.00704 PRESTACION DE SERVICIOS7041 TERCEROS

12 28/02/2012POR EL RECONOCI-MIENTO DEL COSTO

DE VENTA

69 COSTO DE VENTAS 966,000.00694 SERVICIOS6941 TERCEROS

21 PRODUCTOS TERMINADOS 966,000.00215 EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS

N Fecha Glosa CTA. Debe Haber

10 28/02/2012POR EL RECONO-CIMIENTO DE LACARTA FIANZA

04 DEUDORA POR EL CONTRARIO 1,302,720.0006 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 1,302,720.00

062 VALORES Y BIENES RECIBIDOS EN GARANTIA

0621 CARTAS FIANZAS

- Los gastos operativos, se registrarn en las cuentascontables que as corresponda de acuerdo a lanaturaleza del gasto.

- La Carta Fianza recibida como garanta del cumpli-miento del pago derivado del contrato de serviciode construccin, se reconocer mediante cuentasde orden:

2. Reconocimiento de los INGRESOS ordinarios de-vengados bajo el mtodo de avance de obra:

Segn la NIC 11, la medicin de los ingresos ordi-narios derivados de los contratos de construccinbajo el mtodo de porcentaje de terminacino avance de obra, se realizar de la siguientemanera:

Por tanto en el mes de febrero, se reconocer:

Estos registros se repetirn mes a mes hasta culminar el servicio de construccin contratado.En lo concerniente a la carta fianza, si esta no ha sido ejecutada por incumplimiento contractual, se deber deextornar el asiento N 10.

a. Se tomar como referencia fiable para ladeterminacin de los ingresos devengados

los costos de prestacin del servicio de cons-truccin incurridos en cada mes respecto delcosto proyectado, hallando as el porcentajede avance de obra.

b. El % determinado en punto a., se aplicar alimporte contratado (S/. 5520,000).

Detalle Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total

Costos incurridos 966,000.00 850,080.00 772,800.00 695,520.00 579,600.00 3,864,000.00% de Avance de obra 25% 22% 20% 18% 15% 100%Ingresos (S/ 5520,000) 1,380,000 1,214,400 1,104,000 993,600 828,000 5520,000.00

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