NIC 38 Activos Intangibles

NIC 38 Activos Intangibles

Alan Gianpercy Chero Ayasta

Introducción


Las empresas para operar dentro del mercado necesita de recursos que le permitan realizar de la manera más eficiente su trabajo en un mercado cada vez mas competitivo.

Es por este hecho que las empresas dentro de esos recursos que necesitan se encuentran los activos intangibles, activos que dentro de la estructura del estado de situación financiera pasan desapercibidos y no suelen ser relevante para muchas empresas que prestan mayor énfasis a los recursos físicos y monetarios, sin tener presente que la identificación de los activo intangibles en una empresa es vital ya que a través de este tipo de bienes la entidad también genera beneficios económicos que no solo se dan a través de los ingresos que estos ofrecen sino también a través del ahorro que este puede significar dentro de la empresa.

Algunos terminos a tener en cuenta


Activo intangible

Es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.

La comprensión del desarrollo o procedimiento para el reconocimiento y valoración de los activos intangibles implicará inicialmente la adaptación a la terminología utilizada en esta norma contable, principalmente por los siguientes términos:

Debemos tener presente que la norma en mención precisa que los activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles a la vez, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible según la presente norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo.

ActivoRecurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados y del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios económicos.

AmortizaciónEs la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible durante los años de su vida útil.

Valor específico para una entidad

Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

Desarrollo Aplicación de los resultados de la investigación a un plan o diseño en particular para la producción de productos, métodos, procesos antes del comienzo de su producción o utilización comercial. Alan Gianpercy Chero Ayasta


Importe amortizable

Es el coste de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual.

Importe en libros

Es el importe por el que un activo se reconoce en el balance, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo

Investigación Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

Pérdida por deterioro

Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.

Vida útil *El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad*El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo.


Un activo intangible se reconocerá como tal si, y solo si:

¿Cuando se debe reconocer un Activo Intangible?

a) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad.

b) El costo del activo pueda ser medido de forma fiable.

Basado en hipótesis razonables y fundadas que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo

Para su reconocimiento inicial un activo intangible se medirá por su costo, es decir por el importe en efectivo, o medios líquidos pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo, en el momento de su adquisición o construcción.


Además de los criterios establecidos, la norma precisa que debe cumplir con los siguientes criterios:

El reconocimiento de los activos intangibles se dará por los

siguientes criterios:

Identificabilidad Control sobre el recurso

Generación de beneficios

económicos


Este criterio requiere que el activo sea distinguido de la plusvalía, para lo cual un elemento importante a considerar es el hecho que pueda ser separado y por lo tanto, la empresa puede disponer de él mediante el intercambio, alquiler o venta, sin embargo, la separación no es un requisito indispensable siempre que se demuestre su identificación mediante cualquier otra forma.Para el cumplimiento de este criterio la norma señala lo siguiente:

Identificabilidad

(a) Un activo será identificable si este es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o

(b) Surge de derechos contractuales o de otros de tipo legal, con independencia de que sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Como podemos observar, la identificabilidad de un activo está vinculado a que el poseedor del activo pueda transferirlo, separarlo, arrendarlo; la norma no obliga a que el activo se enajene, arriende o transfiere; si no que establece esta pauta como una característica que determina la identificabilidad del activo intangible.

Otro aspecto que demuestra la identificabilidad de un activo intangible es que surja de derechos contractuales o legales, por ejemplo, las licencias, concesiones, entre otras.


Control sobre el recurso

Los conocimientos técnicos y de mercado (denominados Know How) pueden dar lugar a beneficios económicos futuros, se entenderá que la entidad controlará esos beneficios si ha protegido tales conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restricción de los acuerdos comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una obligación legal de los empleados de mantener la confidencialidad.

(a)Tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros procedentes de los recursos que subyacen en el mismo.

(b)Además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.

Se considera que una entidad ejerce control sobre el activo siempre que:


Esta característica está asociada a los fines de cada entidad, sobre el uso o explotación del activo intangible; por cuanto, los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible pueden fluir como ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios; o como ahorro de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad.

Generación de beneficios económicos

Si bien es cierto que la adquisición de un activo intangible se produce con la idea general de generar beneficios económicos mediante la explotación del activo intangible; la norma menciona que lo ingresos del activo se puede dar mediante un ahorre de costos que se realice por el uso del intangible. Por ejemplo: El uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de producción puede reducir los costos de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades ordinarias futuros. La propiedad intelectual es una partida intangible que surge de la creatividad o del intelecto humano (es decir, está compuesta por el conocimiento y las ideas de seres humanos) y tiene un valor comercial (por ejemplo, trabajos artísticos protegidos por derechos de autor, métodos comerciales patentados y procesos industriales patentados).


El reconocimiento de un activo intangible está relacionado con el valor por el cual se registrará inicialmente el activo al momento de su reconocimiento. El costo de un intangible adquirido de forma independiente puede habitualmente ser medido con fiabilidad. Esto es válido cuando la contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de otros activos monetarios.

Reconocimiento de un activo intangible adquirido de forma separada

El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:a. E l precio de

adquisición, incluidos los aranceles de importación

y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la

adquisición, después de deducir los descuentos

comerciales y las rebajas; y

b. Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo

para su uso previsto.

Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

a. Los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19), derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso;

b. Honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; y

c. L os costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente



En aplicación de la presente norma se precisa que la entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida(a) Si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u

otras similares que constituyan su vida útil.(b) La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil

indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

Identificación de la vida útil

IMPORTANTE: Solo se amortizan los activos intangibles de vida útil finita, los activos intangibles de vida útil indefinida nunca se amortizan pero se les debe revisar regularmente si se ha producido una perdida de valor. Ejemplo: Deterioro.


Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran:

´

La utilización esperada del activo por parte de la entidad.

Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre estimaciones de la vida útil.La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo.

La estabilidad de la industria en la que opere el activo.

Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales.

Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad.

Cabe resaltar que la Ley del Impuesto a la Renta permite la deducción del gasto por amortización del precio pagado por los intangibles de duración limitada. Es así que la norma en mención consideran que los activos intangibles de duración limitada son aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, entre las cuales podemos mencionar a los derechos de autor, derechos de llave los programas de computadora (software) entre otros.Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años

Aspectos Tributarios


Es así que la norma también precisa no se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.

La generación interna (esto quiere decir dentro de la empresa) de un activo intangible no necesariamente implicará el reconocimiento de tal, ya que deberá de cumplir con la definición y criterios de reconocimiento antes mencionados.Resulta complicado en algunas ocasiones identificar el momento en que surge el activo intangible, así como medir fiablemente el costo del mismo. Por ende, para el cas de la generación interna de activos intangibles, debemos tener en consideración la identificación de ciertas fases (investigación y desarrollo), esto con la finalidad de establecer si el activo es identificable.

Activos intangibles generados internamente


Fases para la generación de un activo intangible

La entidad deberá identificar y clasificar la generación del activo en dos fases: (Párrafo 52 NIC 38)

a) Fase de investigación.

b) Fase de desarrollo.

Si la entidad no fuera capaz de identificar la fase de la investigación de la fase de desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, contablemente se tratará el integro de los desembolsos que ocasione el proyecto como si se tratara solo de la fase de investigación. Por ende, todos los desembolsos realizados se reconocerán como GASTOS, en la oportunidad en que se incurra en ellos.

En esta fase se reconocen los desembolsos incurridos hasta el momento en que se decide la factibilidad tecnológica del activo intangible, como gastos en la oportunidad en que se incurren en ellos; esto debido a que en esta fase no puede demostrarse que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el futuro.Las actividades de esta fase pueden ser:


a) Fase de investigación.

Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.

La búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos.

La búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.

La formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

En esta fase se realizan procesos más avanzados tales como diseños, construcción y pruebas previas a la producción, prototipos o modelos, entre otros aplicando los conocimientos recabados en la fase de investigación.Por ello en esta fase sí podríamos identificar la existencia de un activointangible y la probabilidad de la generación de beneficios sociales.Los desembolsos incurridos en esta fase de desarrollo de activos intangibles se reconocerán como costo del activo intangible generado internamente, si y solo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:


Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.

Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.

Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.



La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.


Los costos de un activo intangible generado internamente, corresponderán entonces a la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento y comprenderá todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.Ejemplos de costos atribuibles directamente:


Costo de un intangible generado internamente

´Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo intangible.

Los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19) derivadas de la generación del activo intangible;

Los honorarios para registrar los derechos legales; y

La amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

No es posible atribuir al costo del activo intangible generados internamente, los siguientes desembolsos:


Costo de un intangible generado internamente

´Los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparación del activo para su uso;

Las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado; y

Los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.


Reconocimiento de marcas, sellos, listas de clientes o gastos de establecimiento

´

Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras de periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como activos intangibles (Párrafos 63 y 64 NIC 38).

Los gastos por establecimiento dentro de cuales se encuentran los gastos preoperativos, así como los de reubicación o reorganización, no cumplen con la definición ni criterios de reconocimiento como un activo intangible, por ende su reconocimiento se realizará al gasto en la oportunidad de su ocurrencia (Párrafo 69 NIC 38).

La amortización, es la distribución sobre una base una base sistemática a lo largo de su vida útil, del importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita.

Amortización, cómputo, cese y cálculo


Método de amortización

La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

El método lineal

Depreciación decreciente

Entre los métodos de amortización a aplicar, tenemos:

Cómputo y cese

La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.

Unidades de producción.

Aplicación Practica


Caso Nº 1

La empresa Kate Gym, dedicada a la producción de máquinas para gimnasio adquirió la patente de una nueva máquina por un valor de S/.75,000.00 más IGV. Se estima que la vida útil de la patente será de 5 años, la cual generará beneficios económicos a la entidad durante dicho periodo. A efectos de generar una mayor rentabilidad después de haber producido los bienes, la empresa contrata servicios de publicidad televisiva (6 meses) a fin de introducir en el mercado este nuevo producto por un importe de S/.5,000.

Datos adicionales

Costo de adquisición 75000IGV 13500Total 88500Vida útil 5 añosAmortización anual 15000

Se pide determinar el tratamiento contable a efectuar por dicha adquisición.


Caso Nº 1

Procederemos a definir el término “patente”: es un conjunto de derechos concedidos por el estado a un titular para ejercer el derecho exclusivo de comercializar un invento o invención por un periodo determinado de tiempo.De la definición antes mencionada y en aplicación de la norma la patente adquirida se encuentra dentro de los lineamientos para ser reconocido como un activo intangible.

Con relación a los servicios de publicidad contratados por la empresa, estos no califican a ser reconocidos como parte del costo del activo intangible, de acuerdo a la NIC 38 establece que los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales); no se adicionarán como parte del costo del activo intangible.



Caso Nº 2

La empresa Marlon S.A.C., se ha constituido en marzo de 2013, producto de ello se han realizado los siguientes desembolsos:

Se requiere determinar si los gastos incurridos deben reconocerse como gasto o activo.

Análisis: Los gastos vinculados a la constitución de una empresa, también denominado preoperativos (antes de operar), se reconocen como GASTO en la oportunidad en que se incurren en ellos, según lo establece el párrafo 69 de la NIC 39, debido a que estos gastos si bien es cierto no tienen apariencia física (ya que son servicios), no cumplen con el criterio de identificabilidad, ya que no es posibles separar estos gastos, trasladarlos, ni enajenarlos.El reconocimiento de los gastos se realizará de acuerdo a la naturaleza de la operación:

Honorarios de abogado S/.5,000

Gastos notariales S/.1,500

Alquiler de local S/.3,000



Caso Nº 3

La empresa Mejor Llama a Saúl S.A. ha solicitado al área de sistemas, el desarrollo de un software de Costos que le permita la captura de los movimientos de sus inventarios, así como la valuación de los mismos. El ingeniero Walter White, jefe de proyectos informáticos, ha presentado la siguiente propuesta sobre el desarrollo del software de costos:

Fase I. Captura de información- Identificación de los procedimientos de control del almacén- Flujograma de procesos del área de almacén, producción y logística- Captura de información adicional- Propuesta del software y funcionalidades

Personal involucrado:1 Supervisor de sistemas, 2 programadores, 1 personal de apoyo contable y logísticoDuración del proyecto: 45 días

Costos incurridos:

Mano de obra directa 12,500.00

Insumos 3,500.00

Otros costos indirectos 2,800.00

Total 18,800.00

Fase II. Desarrollo del software- Desarrollo y programación del software- Pruebas de levantamiento de información- Corrección de errores y validaciones- Capacitación a los usuariosDuración del proyecto: 90 días

Costos incurridos:

Mano de obra directa 32,000.00

Insumos 8,000.00

Otros costos indirectos 11,500.00

Gastos de capacitación 3,600.00

(hrs. hombre y equipos)

Total 55,100.00

Se pide identificar la incidencia de los desembolsos incurridos en la presentación de los estados financieros:

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Economy & Finance

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