NIC 12.ppt

1

Caso Practico de Impuesto a la Renta Diferido

NIC 12

2

EnunciadoAl cierre del ejercicio 2010 (ejercicio anterior) La Empresa Osa Polar S.A.C. registró por efecto de la NIC 12 Impuesto a la Renta Diferido a partir de lo siguiente (diferencia de bases):

ACTIVO DIFERIDO S/. Provisión cobranza dudosa 74,668 Desvalorización existencias 316,386

Exceso de depreciación - Diferencia en tasas de depreciación 468,758 Provisión de vacaciones no pagadas 73,003 PASIVO DIFERIDO Intangible - Ventas a plazos 180,000 Arrendamiento Financiero 290,653

Los S/468,758 se descompone de la siguiente forma:

1. Maquinaria y equipo 168,713 2. Muebles y enseres 45,678 3. Equipos diversos 254,367

3

EnunciadoInformación:

1. La tasa de participación de trabajadores es del 10%.

2. La Compañía tiene cuentas por cobrar mayores a un año, razón por la cual la gerencia financiera de la empresa decide efectuar una estimación de cuentas incobrables cuyo monto asciende a S/. 187,480. Esta estimación no cumple los requisitos aun que son exigidos por la ley del impuesto a la renta.

3. Durante el ejercicio se efectuaron ventas al crédito en un plazo mayor a

un año S/.600, 000 cuyo costo de venta es del 40%. En este mismo período se realizó la cobranza del 100% de las ventas al crédito efectuadas el año anterior con el mismo margen bruto, como se detalla:

Detalle 2010 2,011

Venta a plazo 450,000 600,000 Costo (270,000) (240,000) Utilidad 180,000 360,000

Enunciado4. La Compañía para el presente ejercicio cumple con los requisitos estipulados en la

Ley del Impuesto a la Renta para la destrucción de desmedros, la cual asciende a S/. 232,433. La gerencia financiera decide efectuar una estimación por desvalorización de existencias por las mermas y desmedros del ejercicio la cual asciende a S/. 192,766.

5. La empresa aplica contablemente para los rubros de: maquinarias y equipos, muebles y enseres y equipos diversos, tasas mayores a las permitidas tributariamente. Por el ejercicio 2011 el exceso de depreciación asciende a S/. 745,038. Estos activos no forman parte del leasing .El detalle de los S/745,038 es maquinaria y equipo S/325,743; muebles y enseres 75,666; equipos diversos S/343,629.

6. En el año 2009 la empresa celebra un contrato de Arrendamiento Financiero para adquirir maquinaria y equipo, la que se en encuentra depreciando en el plazo de 10 de años en los libros contables, vida útil estimada según la gerencia de producción. La gerencia financiera decide aplicar la tasa de depreciación del 33.33% (tres años) de acuerdo al plazo del contrato. El valor del activo es de S/650,000 y se adquirió el 1-2-2009 fecha en que también estaba disponible para su uso.

4

5

Enunciado

7. La Compañía adquiere un intangible de vida útil limitada por S/.232, 584, se decide aprovechar el 100% del gasto tributario deduciendo el valor del intangible en la DDJJ del período 2011. Para efectos contables se amortiza en 3 años (la adquisición se hizo el 1-1-2011).

8. La empresa efectúa el registro por vacaciones devengadas contablemente al cierre del ejercicio 2011, las cuales no serán pagadas hasta la fecha de presentación de la DDJJ Anual del período 2011, dicha estimación asciende a S/. 72,434. Se realizó el pago de las vacaciones devengadas contablemente en el ejercicio 2010 dicho pago asciende a S/.36, 238.

6

Enunciado

9. La empresa a tenido multas del sector publico nacional que a imputado a resultados del periodo (año 2011) por un monto de S/55,319

10. La empresa ha efectuado donaciones en el año 2011 que no son deducibles por el monto de S/98,545

11. La empresa tiene en el año 2011 gastos cuya documentación sustentatoria no cumple con los requisitos y características establecido en el reglamento de comprobantes de pago por el monto de S/129,768.

12. Se ha cargado a resultados del año 2011 gastos de ejercicios anteriores por S/41,579 los cuales no son deducibles

7

Enunciado

13. El 1-3-2011 la empresa adquirió un edificio por S/2’500,000 para destinarlo al alquiler de oficinas. La empresa decidió llevar esta inversión inmobiliaria en su medición posterior a valores razonables. La vida útil de este inmueble se estima en 30 años y el valor razonable del edificio al 31-12-2011 es de S/3’000,000

14. La empresa adquirido inversiones en acciones por S/1’000,000 clasificados como “Activos financieros Disponible para la venta”. Las inversiones son registradas tal como lo requiere la NIC 39 por lo tanto son llevadas a valores razonables. El valor razonable al 31-12-2011 es de S/800,000.

Enunciado

15.En los resultados se ha registrado como gasto (costo de venta) S/350,000 correspondiente a costos indirectos fijos no distribuidos tal como lo establece el párrafo 13 de la NIC 2.

8

9

BALANCE GENERALAL 31 DE DICIEMBRE DEL 2,011

(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

Base BaseContable Tributaria

ACTIVOCaja y bancos 2,981,433Inversiones financieras 800,000Cuentas por cobrar Comerciales 2,968,758Cuentas por cobrar Accionistas y personal 280,239Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazos 1,861,262

Existencias 14,794,770Desvalorización de existencias (299,065)

Gastos pagados por adelantado 1,984,347Impto. Renta Diferido 124,784Participaciones por Pagar Diferido 46,216

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 25,542,742 -

Inversiones Inmobiliarias 3,000,000Inmueble, maquinaria y equipo (neto)Terrenos 2,838,788Edificios 5,642,240Maquinaria y equipo 2,775,220Unidades de transporte 308,743Muebles y enseres 81,293Equipos Diversos 771,850Obras en curso 5,636,023

-Maquinarias y equipos - Leasing 460,417

Intangibles 270,736

Total activo no corriente 21,785,308 -

47,328,051 -TOTAL ACTIVO

10

Base BaseContable (BG 1) Tributaria

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTETributos por pagar 584,192Remuner. y particip. por pagar 1,093,199Cuentas por pagar comerciales 4,386,756Beneficios sociales 251,112Otras cuentas por pagar 7,426,001

TOTAL PASIVO 13,741,259 -

PATRIMONIOCapital 28,542,047Resultados no realizados (200,000)Resultados acumulados 5,244,745TOTAL PATRIMONIO 33,586,792 -

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 47,328,051 -

- -ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

PD.- Este balance es antes de registrar las participaciones y el IR del 2011

11

Anexo B

Estado de Ganancias y PérdidasPor el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2011

(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas netas 164,567,303 Costo de ventas (134,784,004) Utilidad bruta 29,783,299

Gastos operacionalesGastos de ventas (18,456,966) Gastos de administración (10,567,595) Utilidad de operación 758,739

Ingresos (gastos) financieros, netos (456,783) Otros ingresos y/o egresos (neto) 5,062,349

Utilidad antes de partic. e impuestos 5,364,305

Participación de los trabajadoresImpuesto a la Renta

Utilidad del Ejercicio 5,364,305

12

Solución

IAS 19 Employee Benefits — Accounting for a statutory employee profit sharing arrangement The Committee received a request for clarification of the accounting for a statutory employee profit-sharing arrangement that requires an entity to share 10 per cent of profit, calculated in accordance with tax law (subject to specific exceptions), with employees. The Committee noted that although such a statutory employee profit sharing arrangement calculates amounts to be payable to employees in accordance with tax law, it meets the definition in IFRSs of an employee benefit and is required to be accounted for in accordance with IAS 19. The Committee observed that any amounts that will be payable to, or receivable from, employees, relating to temporary differences between accounting and taxable profit, similar to those defined in IAS 12 Income Taxes, relate to future services to be provided by the employee. However, the Committee noted that the objective of IAS 19 is that an entity is only required to recognise a liability when an employee has provided service, as reflected in the recognition requirements of paragraph 128 of IAS 19. The Committee noted that the statutory employee profit-sharing arrangement described in the request should be accounted for in accordance with IAS 19, and that IAS 19 provides sufficient guidance on amounts that should be recognised and measured, with the result that significantly divergent interpretations are not expected in practice. Consequently, the Committee [decided] not to add this issue to its agenda.

IFRIC Update From the IFRS Interpretations Committee

September 2010

15

Anexo JCÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PERÍODO 2010

Saldo Participación ImpuestoInicial Trabajadores a la Renta

ACTIVO DIFERIDO 10% 30%

Estimación cobranza dudosa 74,668 7,467 20,160Desvalorización existencias 316,386 31,639 85,424Exceso de depreciación - Diferencia en tasas de depreciación:- Maquinaria y equipo 168,713 16,871 45,552- Muebles y enseres 45,678 4,568 12,333- Equipos diversos 254,367 25,437 68,679Provisión de vacaciones no pagadas 73,003 7,300 19,711Subtotal 932,815 93,282 251,860

PASIVO DIFERIDO

Intangible - - -Ventas a plazos 180,000 18,000 48,600Arrendamiento Financiero 290,653 29,065 78,476Subtotal 470,653 47,065 127,076

ACTIVO DIFERIDO NETO 462,162 46,216 124,784

Diferencia de bases

16

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PERÍODO 2010 - ajustado IASB

Saldo Participación ImpuestoInicial Trabajadores a la Renta


Estimación cobranza dudosa 74,668 22,401Desvalorización existencias 316,386 94,916Exceso de depreciación - Diferencia en tasas de depreciación:- Maquinaria y equipo 168,713 50,614- Muebles y enseres 45,678 13,703- Equipos diversos 254,367 76,310Provisión de vacaciones no pagadas 73,003 21,901Subtotal 932,815 - 279,845

PASIVO DIFERIDO

Intangible - - -Ventas a plazos 180,000 54,000Arrendamiento Financiero 290,653 87,196Subtotal 470,653 - 141,196

ACTIVO DIFERIDO NETO 462,162 0 138,649

Diferencia a ajustar -46,216 13,865

Diferencia de bases

17

Asiento de ajuste Cargo Abono

Impuesto a la renta diferido 13.865Participaciones por pagar diferido 46.216Resultados acumulados 32.351

Totales 46.216 46.216

18

Períodos Futuros

Base Base Pasivo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por Pagar

Base Base Activo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por Recuperar

ACTIVOSACTIVOS

19

Períodos Futuros

Base Base Activo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por recuperar

Base Base Pasivo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por Pagar

Pérdidas Tributarias Activo Tributario Impuesto a la Renta

Arrastrables Diferido por Recuperar

PASIVOSPASIVOS

20DB Depreciación Inicial = 168,713+45,678+254,367 = 468,758

Anexo D

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AÑO 2011

Saldo Saldo Participación ImpuestoInicial Final Trabajadores a la Renta


Estimación cobranza dudosa 74,668 187,480 P2 262,148 78,645

Desvalorización existencias 316,386 192,766 P4 (232,433) P4 276,720 83,016

Diferencia en tasas de depreciación maquinaria y equipo 168,713 325,743 P5 494,456 148,337

Diferencia en tasas de depreciación muebles y enseres 45,678 75,666 P5 121,344 36,403

Diferencia en tasas de depreciación equipos diversos 254,367 343,629 P5 597,996 179,399

Estimacion de vacaciones no pagadas 73,003 72,434 P8 (36,238) P8 109,198 32,760

Subtotal 932,815 1,197,718 (268,671) 1,861,863 - 558,559

Provisiones Recuperos

Diferencia de bases

Diferencia de bases

21

Depreciación contable Leasing 65,000Depreciación Tributaria Leasing 216,645Diferencia 151,645 A

PASIVO DIFERIDO

Intangible - 155,056 P7 155,056 46,517

Ventas a plazos 180,000 360,000 P3 (180,000) P3 360,000 108,000

Arrendamiento Financiero 290,653 151,645 P6 442,298 132,689

Inversiones Inmobiliarias - 500,000 P13 500,000 150,000

Inversiones Inmobiliarias Deprec tributaria 104,167 P13 104,167 31,250

Subtotal 470,653 1,270,868 - (180,000) - 1,561,521 - 468,456

ACTIVO DIFERIDO NETO 462,162 (73,150) (88,671) 300,342 0 90,103

Saldo Inicial ajustado (138,649)

0 (48,546)

5%

A

232,584/3 = 77,52877,528 – 232,584 =

-155,056

22

Diferencia de bases Afectado contra

Saldo Final Participacion IR Patrimonio Total

Activo diferido neto, año 2011 300,342 - 90,103 60,000 150,103

Activo diferido neto, año 2010 Ajustado 462,162 - (138,649)

Efecto año 2011 - (48,546)

Diferencia Activo de Bases Diferido efecto

Inversiones Financieras 200,000 30% 60,000

Asiento Cargo Abono

Impuesto a la renta diferido 60,000Resultados no realizados 60,000

CUADRO 4: CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AÑO 2011

300,342 x 30%

462,162 x 30%

Punto 15Capacidad Normal NIC 2

• El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

23

Punto 15Capacidad Normal NIC 2

• Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

24

Punto 15Reglamento de LIR

• Artículo 11º.- COSTO COMPUTABLE• g) Normas supletorias• Para la determinación del costo computable de los

bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

25

26

ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO

Cuadro Resumen

Período Capital Interés Cuota IGV Total2009 240,319 21,519 261,838 49,749 311,5872010 188,530 19,235 207,765 39,475 247,2402011 156,151 8,215 164,365 29,586 193,951

Subtotal 585,000 48,968 633,968 118,810 752,778Opción de compra 65,000 11,700 11,700Total 650,000 48,968 633,968 130,510 764,478

Datos:- Arrendamiento adquirido el 1 de febrero 2009- Plazo del contrato de arrendamiento: 3 años.- Vida estimada según área de producción: 10 años.

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Anexo G

CONTROL CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO(Se deprecia en 10 años)

DepreciaciónSaldo Inicial Del Ejercicio Acumulada

2009 650,000 59,583 59,583 590,4172010 650,000 59,583 65,000 124,583 525,4172011 650,000 124,583 65,000 189,583 460,4172012 650,000 189,583 65,000 254,583 395,4172013 650,000 254,583 65,000 319,583 330,4172014 650,000 319,583 65,000 384,583 265,4172015 650,000 384,583 65,000 449,583 200,4172016 650,000 449,583 65,000 514,583 135,4172017 650,000 514,583 65,000 579,583 70,4172018 650,000 579,583 65,000 644,583 5,4172019 650,000 644,583 5,417 650,000 (0)

CONTROL TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO (se deprecia en 3 años)(Se deprecia en 3 años)

DepreciaciónSaldo Inicial Del Ejercicio Acumulada

2009 650,000 198,591 198,591 451,4092010 650,000 198,591 216,645 415,236 234,7642011 650,000 415,236 216,645 631,881 18,1192012 650,000 631,881 18,119 650,000 -

Base ContableValor de adquisición

Período

PeríodoValor de

adquisiciónBase Tributaria

59,583 + 5,417 = 65,000

28

Anexo HDIFERENCIA TEMPORAL

2009 590,417 451,409 139,0082010 525,417 234,764 290,6532011 460,417 18,119 442,2982012 395,417 - 395,4172013 330,417 - 330,4172014 265,417 - 265,4172015 200,417 - 200,4172016 135,417 - 135,4172017 70,417 - 70,4172018 5,417 - 5,417

CONTROL DEL GASTO DE DEPRECIACIÓN

DepreciaciónContable Tributaria

(Según vida útil) (Según contrato)2009 59,583 198,591 139,008 Deducción2010 65,000 216,645 151,645 Deducción2011 65,000 216,645 151,645 Deducción2012 65,000 18,119 (46,881) Adición2013 65,000 (65,000) Adición2014 65,000 (65,000) Adición2015 65,000 (65,000) Adición2016 65,000 (65,000) Adición2017 65,000 (65,000) Adición2018 65,000 (65,000) Adición2019 5,417 (5,417) AdiciónTotal 650,000 650,000 (0)

Diferencia Temporal

Efecto en la DDJJ del IR

PeríodoDiferencia de Depreciación

Período Base Contable Base Tributaria

Diferencia de bases

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BALANCE GENERAL Anexo AAL 31 DE DICIEMBRE DEL 2,011

(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

Base Base AnexoContable Tributaria Activa Pasiva

ACTIVOCaja y bancos 2,981,433 2,981,433Inversiones financieras 800,000 1,000,000 (200,000) DCuentas por cobrar Comerciales 2,968,758 3,230,906 (262,148) DCuentas por cobrar Accionistas y personal 280,239 280,239Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazos 1,861,262 1,501,262 360,000 D

Existencias 14,794,770 14,794,770 -Desvalorización de existencias (299,065) (22,345) (276,720) D

Gastos pagados por adelantado 1,984,347 1,984,347Impto. Renta Diferido 138,649 138,649Participaciones por Pagar Diferido 0 0

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 25,510,391 25,889,260 (738,868) 360,000

Diferencia Temporal

30

Inversiones Inmobiliarias 3,000,000 2,395,833 604,167 DInmueble, maquinaria y equipo (neto)Terrenos 2,838,788 2,838,788 -Edificios 5,642,240 5,642,240 -Maquinaria y equipo 2,775,220 3,269,675 (494,456) DUnidades de transporte 308,743 308,743 -Muebles y enseres 81,293 202,637 (121,344) DEquipos Diversos 771,850 1,369,846 (597,996) DObras en curso 5,636,023 5,636,023 -

-Maquinarias y equipos - Leasing 460,417 18,119 442,298 D

Intangibles 270,736 115,680 155,056 D

Total activo no corriente 21,785,308 21,797,583 (1,213,796) 1,201,521

47,295,700 47,686,843 (1,952,664) 1,561,521TOTAL ACTIVO

31

Base Base Diferencia Temporal

Contable (BG 1) Tributaria Activa Pasiva

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE

Tributos por pagar 584,192 584,192Remuner. y particip. por pagar 1,093,199 984,001 109,198 DCuentas por pagar comerciales 4,386,756 4,386,756Beneficios sociales 251,112 251,112Otras cuentas por pagar 7,426,001 7,426,001

TOTAL PASIVO 13,741,259 13,632,061 109,198 -

PATRIMONIO

Capital 28,542,047 28,542,047Resultados no realizados (200,000) - (200,000)Resultados acumulados 5,212,394 5,512,736TOTAL PATRIMONIO 33,554,441 34,054,783 - (200,000)

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 47,295,700 47,686,843 - -

- -ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (300,341)

PD.- Este balance es antes de registrar las participaciones y el IR del 2011, si incluye el ajuste al saldo inicial del las participaciones diferidas

5’212,394 – 5’512,736 = -300,341

Dif. Temporales Activa1’952,664 + 109,194 = 2’061,862

Dif. Temporales Pasiva1’561,521 + 200,000 = 1’761,521

Dif Activo - Pasivo1’761,521 – 2’061,862 = -300,341

32

Anexo E

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

Utilidad antes de imp. y participaciones 5,364,305

ADICIONES 1,702,929 Partidas a) Depreciación de maquinara y equipo en exceso. Base Legal:

Artículo 37° inciso f), 39º , 40º y 41º del TUO de la Ley delImpuesto a la Renta. y artículo 22º del Reglamento. P5 325,743 Temporal

b) Depreciación de muebles y enseres en exceso. Base Legal:Artículo 37° inciso f), 39º y 40º del TUO de la Ley del Impuestoa la Renta. y artículo 22º del Reglamento. P5 75,666 Temporal

c) Depreciación de equipos diversos en exceso. Base Legal:Artículo 37° inciso f), 39º y 40º del TUO de la Ley del Impuestoa la Renta. y artículo 22º del Reglamento. P5 343,629 Temporal

d) Desvalorización de existencias Base Legal: Artículo 37° inciso f)del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21ºinciso c) del Reglamento. P4 192,766 Temporal

e) Multas, recargos, intereses moratorios y sanciones. Base Legal:

Articulo 44º inciso c) de la TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta, aprobado por DS Nº 179-2004 EF. P9 55,319 Permanente

33

f) Donaciones y cualquier acto de liberalidad. Base Legal:Articulo 37º inciso x), articulo 44º inciso c) del TUO de laLey del Impuesto a la Renta y Articulo 21º inciso c) delReglamento. P10 98,545 Permanente

g) Gastos cuya documentación sustentaría no cumpla con los

requisitos y caract. establecidas en el Regl. de Comp. de

Pago. Base Legal: Articulo 44º inciso j) del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta y el Articulo 25º del Reglamento. P11 129,768 Permanente

h) Cobranza de las ventas a plazos del período 2010. BaseLegal: Articulo 58º del TUO de la Ley del Impuesto a laRenta y artículo 31º del Reglamento. P3 180,000 Temporal

i) Gastos de ejercicios anteriores. Base Legal: Articulo 57º delTUO de la Ley del Impuesto a la Renta P12 41,579 Permanente

j) Vacaciones no pagadas. Base Legal: Articulo 37 inciso v)del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21ºinciso q). P8 72,434 Temporal

k) Estimación por deudas de cobranza dudosa que incumplencon los req. legales. Base Legal: Articulo 37º inciso i) del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e Inc. f) e inc. g) del

Art. 21º del reglamento. P2 187,480 Temporal

34

Anexo E

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

DEDUCCIONES (1,539,539)

l) Depreciación efectuada en función al tiempo de contratopor bienes en arrendamiento financiero . Base Legal:Articulo 18º del D. Leg 299 Ley del Leasing. P6 (151,645) Temporal

m) Enajenación de bienes a plazos del período 2011. BaseLegal: Articulo 58º del TUO de la Ley del Impuesto a laRenta y artículo 31º del Reglamento. P3 (360,000) Temporal

n) Adquisición de activo intangible de duración limitada(Software adquirido). Base Legal:Articulo 37º inciso p),Articulo 44º inciso g) del TUO de la Ley del Impuesto a laRenta y Articulo 25 inciso a) del Reglamento. P7 (155,056) Temporal

o) Deducción provisión de vacaciones no pagadas el período2010, canceladas en el período 2011. Articulo 37 inciso v)del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21ºinciso q). P8 (36,238) Temporal

p) Deducción de destrucción de existencias. Base Legal:Artículo 37° inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a laRenta e inciso c) del artículo 21º del Reglamento. P4 (232,433) Temporal

q) Ganancia en la valuación de las inversiones inmobiliariasal valor razonable. Base legal Articulo 1 del TUO de la Leydel impuesto a la Renta P13 (500,000) Temporal

r) Depreciacion tributaria inversiones inmobiliaruas. Baselegal Articulo 22 del regalamento del impuesto de la renta (104,167) Temporal

RENTA NETA IMPONIBLE 5,527,695

232,584/3 = 77,52877,528 – 232,584 =

-155,056

35

Anexo C

Determinación Participación de los Trabajadores 2011

Utilidad Contable 5,364,305 Anexo B

(+) Adiciones 1,702,929 Anexo E(-) Deducciones (1,539,539) Anexo E

Utilidad antes de Participaciones 5,527,695

Tasa 10% 552,770

Determinación del Impuesto a la Renta 2011

Utilidad Contable 5,364,305 Anexo BParticipacion de trabajadores (552,770)Utilidad antes de Impuesto a la Renta 4,811,535

(+) Adiciones 1,702,929 Anexo E(-) Deducciones (1,539,539) Anexo E

Renta Imponible 4,974,926

Impuesto a la Renta 30% 1,492,478

36

IR G&P = 1’492,478 + 48,546 = 1’541,024

Anexo IASIENTO CONTABLES POSTERIORES A LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

Cta Nombre de la Cuenta Debe Haber Anexo------------------------------------------------------------------------------ 1 -----------------------------------------------------------------

62 Participacion de los trabajadores 552,77088 Impuesto a la renta 1,541,02437 Participación de los trabajadores - Diferida 0 Anexo D

37 Impuesto a la Renta - Diferida 48,546 Anexo D

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 552,770 Anexo C

40 Tributos por pagar 1,492,478 Anexo CGlosa: Registro del Impuesto a la Renta del ejercicio y participación de los trabajadores.

------------------------------------------------------------------------------ 2 -----------------------------------------------------------------89 Determinacion del resultado del ejercicio 2,093,79362 Participacion de los trabajadores 552,77088 Impuesto a la renta 1,541,024

Glosa: Traslado del Impuesto a la Renta y las Participaciones de los Trabajadores al Resultado del Ejercicio.

------------------------------------------------------------------------------ 3 -----------------------------------------------------------------89 Resultados Acumulados 3,270,511 Anexo B

59 Resultado del Ejercicio 3,270,511 Anexo BGlosa: Traslado del Resultado del Ejercicio a Resultado Acumulados.

37

Anexo L

Verificacion

Determinación del Impuesto a la Renta 2011 que va a resultados

Utilidad Contable 5,364,305Participacion de trabajadores (552,770)Utilidad antes de Impuesto a la Renta 4,811,535

(+) Adiciones Permanentes 325,211(-) Deducciones Permanentes 0

Renta Imponible 5,136,746

Impuesto a la Renta 30% 1,541,024

38

37 Imp a la renta diferido

Saldo inicial 124,784 48,546 Asiento por el IR 2011Ajuste IASB 13,865Inv Financieras 60,000

Totales 198,649 48,546

Total cargos 198,649Total abono -48,546Saldo al 31-12-11 150,103 Igual al anexo D

Anexo K

39

Anexo B

Estado de Ganancias y PérdidasPor el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2011

(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas netas 164,567,303 Costo de ventas (134,784,004) Utilidad bruta 29,783,299

Gastos operacionalesGastos de ventas (18,456,966) Gastos de administración (10,567,595) Utilidad de operación 758,739

Ingresos (gastos) financieros, netos (456,783) Otros ingresos y/o egresos (neto) 5,062,349

Utilidad antes de partic. e impuestos 5,364,305

Participación de los trabajadores (552,770) Impuesto a la Renta (1,541,024)

Utilidad del Ejercicio 3,270,511

40

Caso 2

41

Caso 2 Enunciado

• La Empresa Omega S.A. tiene sus Estados Financieros al 31-12-11 preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Perú son las NIIF.

• Se analiza las operaciones registradas en el año 2011 y se encuentra las siguientes situaciones:

1. En el año 2011 la empresa ha cargado como gasto financiero, diferencia de cambio por un montó de S/600,000 (según la NIC 21) que esta asociado con las existencias al 31-12-11 por los pasivos correspondientes, la rotación de stock es cada 4 meses. Las existencias en libros al 31-12-11 eran 5’000,000.

2. La empresa tiene inversiones en acciones por S/6’000,000 clasificadas en la categoría de “Activos Financieros llevados a valores razonables a través de resultados” y S/12’000,000 también invertido en acciones pero clasificados como “Activos financieros Disponible para la venta”. Las inversiones son registradas tal como lo requiere la NIC 39 por lo tanto ambas inversiones son llevadas a valores razonables, en consecuencia la primera categoría de inversiones tuvo una perdida en el año 2011 de S/900,000 y la segunda categoría tuvo una perdida[1] de S/1’700,000 en el ejercicio presente.

3. En el año 2011 a reclasificado una maquinaria del rubro Propiedad planta y equipo al rubro Activos no corrientes disponible para la venta, el valor en libros de la maquinaria era S/3’300,000, el valor de venta era 2’200,000 y los gastos necesarios para poder vender la maquinara eran S/80,000. La empresa cumplió con todos los requisitos de la NIIF 5

4. La empresa a cargado como gasto del año 2011 sanciones administrativas fiscales por 1’150,000

•[1] Esta perdida no es deterioro

Caso 2

42

Caso 2 Enunciado

• Información adicionala)Por el año 2011 la empresa obtuvo una ganancia de

S/9’000,0000 antes de impuestos y participacionesb)Por el 2010 la empresa tuvo una perdida tributaria de

S/1’000,000 cuyos efectos tributarios se registraron en el 2010 tal como lo establece la NIC 12. La única diferencia temporal que tenia la empresa al 31-12-10 era esta perdida tributaria.

c)La UIT para el 2011 es S/3,600d)La empresa es industrial y tiene mas de 20

trabajadores.e)La empresa aplica su perdida tributaria según el

metodo A) es decir en un máximo de cuatro ejercicios

43

Caso 2 Enunciado• Se solicita:

1. Calcular el impuesto corriente2. Calcular la participación de utilidades a pagar3. Calcular las participación de utilidades que debe ir en el

ganancias y perdida4. Calcular el Impuesto a la renta debe ir en el ganancias y perdida5. Calcular el impuesto a la renta diferido que debe quedar al 31-

12-11

44

Calculo del Impuesto Diferido al 31-12-10Base Base Diferencia de Participacion Imp a la Renta Total

Contable Tributaria Bases Diferida Diferida

Ahorro por perdida Tributaria -100,000 -270,000 -370,000 ActivoSaldo Final Z -370,000 Activo neto

Calculo del Impuesto Diferido al 31-12-10 Ajustado IASBBase Base Diferencia de Participacion Imp a la Renta Total


Ahorro por perdida Tributaria 0 -300,000 -300,000 ActivoSaldo Final Z -300,000 Activo neto

Diferencia por ajustar 100,000 -30,000

-1000,000 x 37%

-1000,000 x 30%

SOLUCION

45

Asiento contable Cargo Abono

Impuesto a la renta diferido 30,000Resultados acumulados 70,000Participacion de utilidades diferida 100,000

46

Valor de venta 2,200,000Gastos para vender -80,000Total 2,120,000

Valor en libros 3,300,000

Perdida 1,180,000

NIIF 5

47



Ahorro por perdida Tributaria -300,000 ActivoSaldo Final Ajustado IASB Z -300,000 Activo neto



Existencias (activo - diferencia de cambio) 5,000,000 5,600,000 -600,000 -180,000 -180,000 ActivoActivos financieros negociables 6,000,000 6,900,000 -900,000 -270,000 -270,000 ActivoActivos no corrientes disponible para la venta 2,120,000 3,300,000 -1,180,000 -354,000 -354,000 Activo

Sub total 13,120,000 15,800,000 -2,680,000 0 -804,000 X -804,000 Activo neto

Activos financieros disponible para la venta 12,000,000 13,700,000 -1,700,000 -510,000 -510,000 Activo

Saldo Final -1,314,000 Activo neto

Z - X 504,000

-1000,000 x 30%

48

Punto del Tipo de Enunciado diferencia Tributario

Utilidad antes de impuesto y participaciones 9,000,000

Diferencia de cambio de existencias 1 T 600,000Perdida de AF a VR por resultados 2 T 900,000Perdida de AF a VR disponible para la venta 2 N/A 0Perdida de Activos no Ctes disp para la venta 3 T 1,180,000Sanciones administrativas fiscales 4 P 1,150,000

Sub total 12,830,000

Perdida Tributaria T -1,000,000Sub Total 11,830,000Participación de utilidades -1,183,000Sub Total 10,647,000Impuesto a la renta -3,194,100

49

Cargo Abono62 Gasto Participación 1,183,00088 Gasto Impuesto a la renta 2,690,10041 Participaciones por pagar 1,183,00040 Impuesto a la renta por pagar 3,194,10037 Impuesto y participaciones diferido 504,000

4,377,100 4,377,100

37 Impuesto y participaciones diferido 510,000563 Ganancia o perdida AF disp para la venta 510,000

1'700,000 x 30%

IR G&P = Impuesto cte. + - Impuesto diferido

2’690,100 = 3’194,100 – 504,000

50

Saldo de Imp y Part diferido Inicial 370,000 Activo Neto

Asiento de ajuste IASB -70,000año 2011 Asiento del IR 504,000año 2011 afectado a patrimonio 510,000Saldo de Imp a renta diferido final 1,314,000 Activo Neto

Caso 3

51

• Una compañía reporta una utilidad contable de S/50,000 en el año 2007 y de S/70,000 en el año 2008. La tasa de impuesto a la renta para el año 2007 es de 25% (tal como ha sido desde hace varios años) y de 20% para el año 2008 y en adelante. Para determinar la utilidad, se han considerado los siguientes asuntos:

1. La compañía hizo donaciones de caridad de S/1,000 en cada uno de los dos años. Estas donaciones no son deducibles para propósitos tributarios.

2. En el año 2006, la compañía recibió del gobierno un subsidio no gravable para la compra de un activo. Este subsidio se ha mantenido como ingreso diferido y se ha venido amortizando contra ingresos durante la vida útil del activo. La amortización para cada año fue de S/4,000, y el ingreso diferido al final de los años 2007 y 2008 fue de S/12,000 y S/8,000, respectivamente.

52

53

1. La compañía ha registrado una provisión para garantías, la cual es deducible sólo cuando se paga. Los movimientos de la provisión durante los años 2007 y 2008 fueron como sigue:

Año 2007 2008

Saldo inicial 15,500 17,500

Cargo a resultados 7,000 8,500

Reclamos pagados (5,000) (6,500)

Saldo final 17,500 19,500

3

54

1. En el año 2007, la compañía recibió una sanción por una supuesta contaminación del medio ambiente. La compañía no aceptó la sanción, pero registró una provisión en su balance general al final del año 2007 para posibles multas por S/17,000. Las multas no son deducibles para propósitos tributarios. En el año 2008, la agencia gubernamental que emitió la sanción no pudo probar la contaminación ante los tribunales. En consecuencia, la provision fue extornada en el año 2008.

4

55

1. Los movimientos en la base contable de activo fijo fueron como sigue:

Año 2007 2008


Adiciones 35,000 40,000

Depreciación (45,000) (47,000)

Ventas (10,000) (12,000)

Revaluación 0 30,000

Saldo final 130,000 141,000

Los ingresos por las ventas fueron de S/ 15,000 en el año 2007 y de S/10,000 en el año 2008 y la ganancia y pérdida resultantes están incluidas en las utilidades contables de cada año. La revaluación fue efectuada en diciembre de 2008 bajo la alternativa permitida por la NIC 16, y el excedente fue registrado en el patrimonio neto. Esta fue la primera vez que se registró una revaluación.

5

56

Los movimientos en la base tributaria de activo fijo fueron como sigue:

Año 2007 2008


Adiciones 35,000 40,000

Depreciación tributaria (50,000) (55,000)

Ventas (5,000) (7,000)

Revaluación (sin efecto tributario) 0 0

Saldo final 100,000 78,000

Bajo la ley del impuesto a la renta, cualquier diferencia entre los ingresos por venta y la base tributaria de los activos vendidos es tratada como una utilidad o pérdida gravable en el año de la venta.

• Se pide:1.Calcular las cifras de impuesto a la renta

corriente y diferido para los años 2006, 2007 y 2008, y mostrar cómo éstas deberían ser incluidas en el estado de resultados de la compañía.

2.En adición, presente una reconciliación de acuerdo con la NIC 12 que explique la relación entre el gasto por impuesto a la renta y la utilidad contable.

57

Leopoldo Sanchez Castaños 58

Solución Caso 3Cálculo del pasivo por impuesto a la renta diferido – Año 2006

Año 2006 Valor en libros

Base tributaria

Diferenciatemporal

Pasivo (activo) por

impuesto a la renta diferido

Provision de garantías (15,500) 0 (15,500) (3,875)

Activo Fijo 150,000 120,000 30,000 7,500

Total 14,500 3,625

Con Tasa de 25%


Caso 3Cálculo del pasivo por impuesto a la renta diferido – Año 2007

Año 2007 Valor en

libros

Base tributaria

Diferenciatemporal

Pasivo (activo) por


Provisión de garantías (17,500) 0 (17,500) (4,375)

Activo Fijo 130,000 100,000 30,000 7,500

Total 12,500 3,125

Con tasa de 25%


Caso 3

Cálculo del pasivo por impuesto a la renta diferido – Año 2008

Año 2008 Valor en libros

Base tributaria

Diferenciatemporal

Pasivo (activo) por


Provisión de garantías (19,500) 0 (19,500) (3,900)

Activo Fijo 141,000 78,000 63,000 12,600

Total 43,500 8,700

Con tasa de 20%


Caso 3Movimiento de la diferencia entre las bases contable y tributaria del año

2008

Año 2008 Diferencias de bases al

inicio

Movimiento ocurrido entre las

bases contable y tributaria

Revaluación de

activos fijos

Diferencias de bases al

final

Provisión de garantías

(17,500) (2,000) 0 (19,500)

Activo Fijo 30,000 3,000 30,000 63,000

Total 12,500 1,000 30,000 43,500

Ver 62

Ver 63 Enun 5


Caso 3Detalle de los Detalle de los movimientos movimientos de la de la provisión de provisión de garantías garantías (2008)(2008)

MontosMontos

(ver punto 3 del (ver punto 3 del enunciado)enunciado)

Cargo a Cargo a resultadosresultados

-8,500-8,500

Reclamos Reclamos pagadospagados

6,5006,500

TotalTotal -2,000-2,000

Detalle de la lamina 61


Caso 3Detalle de los Detalle de los movimientos de movimientos de Activos fijos Activos fijos (2008)(2008)

MontosMontos

(ver punto 5 del (ver punto 5 del enunciado)enunciado)

Depreciación Depreciación tributariatributaria

55,00055,000

Venta de AF – costo Venta de AF – costo tributariotributario

7,0007,000

MenosMenos

Depreciación contableDepreciación contable 47,00047,000Venta de AF – costo Venta de AF – costo contablecontable

12,00012,000

TotalTotal 3,0003,000

Detalle lamina 61


Caso 3Efecto impositivo del cuadro anterior (año 2008)

Año 2008 Pasivo (activo) por impuesto a la renta diferido al inicio

Movimiento ocurrido entre las bases contable y tributaria

Efecto impositivo generado por la revaluación

Efecto por cambio de tasa en movimiento de las bases

Pasivo (activo) por impuesto a la renta diferido al final

Provisión de garantías

(4,375) (400) 0 875 (3,900)

Activo Fijo 7,500 600 6,000 (1,500) 12,600

Total 3,125 200 6,000 (625) 8,700

12,500x0.25 1,000x0.20 30,000x0.20 12,500x0.05 43,500x0.20

200 – 625 = (425)Es lo que afecta al GyP

Ver lamina 68


Caso 3Diferencia Diferencia de bases al de bases al inicioinicio

12,50012,500 25%25% 3,1253,125

Movimiento Movimiento ocurrido ocurrido entre bases entre bases contable y contable y tributariatributaria

1,0001,000 20%20% 200200

Revaluación Revaluación de Activos de Activos fijosfijos

30,00030,000 20%20% 6,0006,000

Cambio de Cambio de tasatasa 12,50012,500 5% 5% (25-(25-

20)20) 625625

Diferencia Diferencia de bases al de bases al FinalFinal

43,50043,500 20%20% 8,7008,700

Detalle lamina 64


Cálculo del Impuesto a la Renta corriente para los años 2007 y 2008:

Año 2007 2008

Utilidad contable 50,000 70,000

Agregados:

Donaciones de caridad (P) 1,000 1,000

Provisión para garantías 7,000 8,500

Provisión para sanciones (P) 17,000 0

Depreciación contable 45,000 47,000

Utilidad tributaria en la disposición de activos fijos (*) 10,000 3,000

Pérdida contable en disposición de activos fijos (*) 0 2,000

Deducciones:

Subsidio no gravable (P) (4,000) (4,000)

Pagos por garantía (5,000) (6,500)

Extorno de provisión para sanciones (P) 0 (17,000)

Depreciación tributaria (50,000) (55,000)

Utilidad contable en venta de activos fijos (*) (5,000) 0

Utilidad imponible 66,000 49,000

Impuesto a la renta corriente con la tasa de 25/20% 16,500 9,800

Caso 3


Caso 3(*) Determinación de la ganancia o pérdida en disposición de activo fijo:

Año 2007 Contable Tributario

Ingreso por venta 15,000 15,000

Costo neto del activo fijo dispuesto (10,000) (5,000)

Ganancia en venta de activo fijo 5,000 10,000

Año 2008 Contable Tributario

Ingreso por venta 10,000 10,000

Costo neto del activo fijo dispuesto (12,000) (7,000)

Ganancia (pérdida) en venta de activo fijo (2,000) 3,000


Caso 3Presentación en el estado de ganancias y pérdidas

Año 2007 2008

Utilidad antes de impuestos 50,000 70,000

Gasto corriente de impuesto a la renta 16,500 9,800

Ingreso diferido por impuesto a la renta (500) (425)

Total gasto por impuesto a la renta 16,000 9,375

Utilidad neta del período 34,000 60,625

El detalle del calculo de los 500 y 425 esta en la laminas siguientes


Caso 3Calculo de los S/500 forma 1 (2007)

Impuesto Impuesto diferido al iniciodiferido al inicio

3,6253,625

MenosMenos

Impuesto Impuesto diferido finaldiferido final

31253125

TotalTotal 500500

Diferencia de saldosdel IR diferido



Provisión para garantíasProvisión para garantías 7,0007,000Depreciación contableDepreciación contable 45,00045,000Utilidad tributaria de Utilidad tributaria de venta de Activos fijosventa de Activos fijos 10,00010,000

Perdida contable de Perdida contable de venta de Activos fijosventa de Activos fijos 00

Pagos por garantíasPagos por garantías (5,000)(5,000)Depreciación tributariaDepreciación tributaria (50,000)(50,000)Utilidad contable en la Utilidad contable en la venta de Activos fijosventa de Activos fijos (5,000)(5,000)

TotalTotal 2,0002,000Total x tasa de impuesto Total x tasa de impuesto (25%)(25%) 500500

Sumatoria de temporalespor la tasa de impuesto



Impuesto Impuesto diferido al iniciodiferido al inicio

3,1253,125

MenosMenos

Impuesto diferido Impuesto diferido final – Efecto final – Efecto tributario de la tributario de la revaluaciónrevaluación

8,700 – 6,000 8,700 – 6,000 =2,700 =2,700

TotalTotal 425425

Diferencia de saldosdel IR diferido



Provisión para garantíasProvisión para garantías 8,5008,500Depreciación contableDepreciación contable 47,00047,000Utilidad tributaria de Utilidad tributaria de venta de Activos fijosventa de Activos fijos

3,0003,000

Perdida contable de Perdida contable de venta de Activos fijosventa de Activos fijos

2,0002,000

Pagos por garantíasPagos por garantías (6,500)(6,500)Depreciación tributariaDepreciación tributaria (55,000)(55,000)Utilidad contable en la Utilidad contable en la venta de Activos fijosventa de Activos fijos

00

TotalTotal (1,000)(1,000)Total x tasa de impuesto Total x tasa de impuesto (25%)(25%)

(200)(200)

(200) + cambio de tasa(200) + cambio de tasa -200 + 625 = -200 + 625 = 425425

Sumatoria de temporalespor la tasa de impuesto


Caso 3Año 2007

Utilidad ContableUtilidad Contable 50,00050,000DonacionesDonaciones 1,0001,000Provisión – sancionesProvisión – sanciones 17,00017,000SubsidiosSubsidios (4,000)(4,000)Extorno de la Extorno de la provisión para provisión para sancionessanciones

00

TotalTotal 64,00064,000

Total x 25% = Total x 25% = IRIR

16,00016,000

Otra forma de calcular el IR Gasto = (Ut + permanentes)

X tasa de IR


Caso 3Año 2008

Utilidad ContableUtilidad Contable 70,00070,000DonacionesDonaciones 1,0001,000Provisión – sancionesProvisión – sanciones 00SubsidiosSubsidios (4,000)(4,000)Extorno de la Extorno de la provisión para provisión para sancionessanciones

(17,000)(17,000)

TotalTotal 50,00050,000Total x 20% - Cambio Total x 20% - Cambio de tasade tasa

50,000 x 20% - 50,000 x 20% - 625 625

Total IR =Total IR = 9,3759,375

Otra forma de calcular el IR Gasto = (Ut + permanentes)

X tasa de IR

Cambio de tasa12,500 x 5% = 625


Caso 3Reconciliación de la tasa efectiva

La reconciliación requerida por la NIC 12 podría tomar cualquiera de las siguientes formas:

Año 2007 2008

Utilidad contable 50,000 70,000

Impuesto a la tasa de 25%/20% 12,500 14,000

Efecto impositivo de gastos no deducibles

Donaciones de caridad 250 200

Provisión para sanciones 4,250 (3,400)

Efecto impositivo de los subsidios no gravables (1,000) (800)

Efecto sobre impuesto diferido por la reducción de la tasa de impuesto a la renta 0 (625)

Total gasto por impuesto 16,000 9,375

1,000x25%

17,000 x 25%

4,000 x 25%

50,000 x 25%


Caso 3Reconciliación presentado por tasas

Año 2007 2008

% %

Tasa de impuesto a la renta aplicable 25.0 20.0

Efecto impositivo de gastos no deducibles

Donaciones de caridad 0.5 0.3

Provisión para sanciones 8.5 (4.9)

Efecto impositivo de los subsidios no sujetos a impuestos (2.0) (1.1)

Efecto sobre impuesto diferido por la reducción de la tasa de impuesto a la renta (0.9)

Total gasto por impuesto 32.0 13.4


Caso 3Cálculos del cuadro anterior (año 2007)

• 250/50,000 x 100= 0.5%

• 4,250/50,000 x 100= 8.5%

• -1,000/50,000 x 100= -2%3

• 16,000/50,000 x 100= 32%

• Para el año 2008 es calculo es similar

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