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Impuestos sobre lasganancias - NIC 12

Montevideo, Octubre 2012

www.pwc.com

Índice

• Objetivos y alcance

• Definiciones

• Identificación de activos/ pasivos por impuesto diferido

• Impuesto diferido pasivo/ activo

• Reconocimiento de activos/ pasivos por impuestocorriente

• Medición del impuesto corriente y diferido

• Reconocimiento de ID activos y pasivos

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• Reconocimiento de ID activos y pasivos

• Diferencias temporarios por revalorización de activos

• Combinaciones de negocios

• Inversiones en filiales, asociadas y JVs

• Modificación a la NIC 12 – recuperación de activossubyacentes

• Contingencias fiscales

• Información a revelar en EEFF

• Casos prácticos

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Objetivos y alcance

• Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

• Efectos presentes y futuros de:

- Recuperación/ liquidación futura del importe de activos/pasivosreconocidos en balance

- Transacciones del presente ejercicio reconocidas en EEFF

• Impuestos diferidos relacionados con pérdidas y créditos fiscales no

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• Impuestos diferidos relacionados con pérdidas y créditos fiscales noutilizados

• Afecta a todos los impuestos relacionados con las ganancias

• No aborda subvenciones públicas (NIC 20) ni créditos fiscales porinversiones (aunque sí el registro de sus diferencias temporarias)

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Término Explicación

Impuesto corriente Cantidad a pagar/ recuperar por el resultado fiscal delperiodo

Impuesto diferido pasivo(IDP)

Impuesto a pagar en periodos futuros, relacionado condiferencias temporarias imponibles

Impuesto diferido activo(IDA)

Impuesto a recuperar en periodos futuros, relacionado condiferencias temporarias deducibles, y con compensación de

Definiciones

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(IDA) diferencias temporarias deducibles, y con compensación depérdidas/créditos pendientes de utilizar

Diferencia temporaria (DT) Diferencia entre el importe en libros de un activo/pasivo y suvalor a efectos fiscales (base fiscal)

DT imponibles Las que dan lugar a incrementos de base imponible enperiodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo oliquidarse un pasivo

DT deducibles Las que dan lugar a reducciones de base imponible enperiodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo oliquidarse un pasivo

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Definiciones

DT IMPONIBLE – PASIVO DT DEDUCIBLE – ACTIVO

ACTIVOS Cuando el importe en libros es mayorque base fiscal

Cuando el importe en libros es menorque base fiscal

PASIVOS Cuando el importe en libros es menor Cuando el importe en libros es mayor

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PASIVOS Cuando el importe en libros es menorque base fiscal

Cuando el importe en libros es mayorque base fiscal

Los ingresos no sujetos a impuestos y los gastos no deducibles nogeneran DT ni impuestos diferidos

Definiciones: ejemplos

DT imponibles DT deducibles

Ingresos reconocidos contablemente según sudevengo, que tributan al momento del cobro

Dotaciones a fondos de pensiones que son deduciblessólo cuando se produce el pago al trabajador que sejubila

Amortizaciones que tienen un ritmo contablediferente al ritmo fiscal (amortizaciones fiscalesaceleradas)

Amortizaciones que tienen un ritmo contablediferente al ritmo fiscal (amortizaciones contablesaceleradas)

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aceleradas) aceleradas)

Gastos de I+D que se capitalizan y amortizan envarios años en contabilidad, y que se deducenfiscalmente en el año del gasto

Gastos de I+D que se llevan 100% a gastos en un año,pero son deducibles fiscalmente en un periodo máslargo

Ajustes de activos a su valor razonable en unacombinación de negocios, sin cambio en basefiscal

Identificación de activos y pasivos diferidos

Preparar un balance “fiscal” :

• >>> con activos y pasivos reconocidos en elbalance fiscal, ajustados a su base fiscal

Compararbalance

Debehacersetanto al

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balance fiscal, ajustados a su base fiscal

• >>> añadir otras partidas que no figurancomo activo o pasivo en el balance contablepero que pueden tener una base fiscal

balancecontable conbalance fiscal

tanto alprincipio

como al finaldel ejercicio

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balance balance balance balance

EJEMPLO contable contable fiscal fiscal

inicial final inicial final

caja 34 35 34 35

clientes 105 123 105 123

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anticipos 45 34 45 34

activos fijos 1.000 900 800 720

TOTAL ACTIVO 1.184 1.092 984 912

proveedores 135 144 135 144

deuda bancaria 10 7 10 7

TOTAL PASIVO 145 151 145 151


AL INICIO AL FINAL

saldo saldo DT saldo saldo DT variación

contable fiscal imponible contable fiscal imponible de DTs

año 1 1.000 800 200 900 720 180 20

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año 2 900 720 180 800 640 160 20

año 3 800 640 160 700 560 140 20

vida útil activos fijos >> 10 años

Impuesto diferido pasivo

• El impuesto diferido pasivo se reconoce por todas las DT imponiblessurgidas al comparar valor en libros y base fiscal de activos y pasivos.

• No influye el momento en que se estime que las DT se revertirán.

• Excepciones al reconocimiento del IDP:

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1. Reconocimiento inicial de goodwill2. Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transacción que

no sea combinación de negocios, y que al producirse, no haya tenidoefecto en resultado contable ni en resultado fiscal

3. Inversiones en sociedades dependientes, asociadas o joint ventures(lo veremos más adelante)

Impuesto diferido activo

• El impuesto diferido activo se reconoce por:

-Pérdidas fiscales pendientes de utilización-DT deducibles surgidas al comparar valor en libros y base fiscal deactivos y pasivos.

• Siempre que sea probable la existencia futura de beneficios contra loscuales se puedan aplicar las DT deducibles, dentro de los plazos admitidospor la norma tributaria para dicha compensación, así como para aplicar las

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por la norma tributaria para dicha compensación, así como para aplicar lasDT que revertirán.

• Excepciones al reconocimiento del IDA:

-Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transacción que no seacombinación de negocios, y-Si la DT, al originarse, no tuvo efecto en resultado contable ni enresultado fiscal

Impuesto diferido activo

¿ Cuándo existe beneficio fiscal futuro suficiente?

• Cuando hay ganancias probables recurrentes (las pérdidas sonpuntuales y derivadas de situaciones atípicas y no recurrentes)

• Cuando hay DT imponibles suficientes que revierten al mismo tiempoque las DT deducibles (dentro del mismo territorio fiscal y de la misma

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que las DT deducibles (dentro del mismo territorio fiscal y de la mismaentidad jurídica)

• Cuando hay posibilidades de planificación fiscal que contribuyan a lacompensación

Revisión al cierre, siempre

Reconocimiento de activos/ pasivos por impuestocorriente

• El impuesto corriente debe ser reconocido como obligación de pago en lamedida en que no haya sido liquidado – puede corresponder al periodoactual o a anteriores

• Si lo que ya se hubiera pagado excediera del importe liquidable, habría queevaluar y estimar la recuperabilidad de un activo fiscal, y en su caso

PwC

evaluar y estimar la recuperabilidad de un activo fiscal, y en su casoregistrarlo como activo

• El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si esta puede serretrotraída para recuperar pagos efectuados en periodos anteriores, debe serreconocido como un activo

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Medición del impuesto corriente y diferido

• Los pasivos/ activos fiscales corrientes deben ser medidos por lascantidades que se espere pagar/ recuperar de la autoridad fiscal,aplicando normativa y tasas aprobadas o a punto de aprobarse, en lafecha del balance.

• Los pasivos/ activos fiscales diferidos deben medirse según las tasas quese apliquen en los periodos en los que se espere realizar los activos opagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas antes comentadas. No

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pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas antes comentadas. Nose aplica descuento sobre valores nominales.

• Si el cambio de tasa se aprueba y comunica con posterioridad al cierredel ejercicio, pero antes de la publicación de los estados financieros, setratará como un hecho posterior que requiere revelación en los EEFF.

Reconocimiento de activos y pasivos porimpuestos

• Efectos de cambios en tasas y leyes fiscales

• Reestimaciones de recuperación de IDA’s

• Efectos de cambios en la forma esperada derecuperar activos.

• Cuando la transacción o hecho que los origina se

EN RESULTADOS(regla general)

PwC

• Cuando la transacción o hecho que los origina sereconoce directamente en patrimonio:

- Cambios en la revalorización de activos fijos

- Ajustes a saldos de apertura derivados de uncambio de criterio contable, o de la correcciónde un error.

• Para los impuestos diferidos que surgen de unacombinación de negocios.

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EN PATRIMONIO

AJUSTE DEGOODWILL

Diferencias temporarias por revalorización deactivos

• En estos IAS se aplicarevalorización de activos.

• Algunos impuestosdiferidos se reconocen en

IAS 16 – INMOVILIZADOMATERIAL

IAS 39 – INSTRUMENTOSFINANCIEROS

PwC

diferidos se reconocen enotro resultado global (OCI)

• Si revalorización no secomputa fiscalmente, surgeDT

• Si revalorización secomputa fiscalmente, nohay DT

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IAS 40 – INVERSIONESINMOBILIARIAS

IAS 41 – AGRICULTURA

FINANCIEROS

En patrimonio En resultados

Combinaciones de negocios

• En la fecha de una combinación de negocios, el goodwill surge comodiferencia entre la suma de :

- contraprestación transferida, medida a su valor razonable (VR)

- el importe de cualquier participación no dominante en la adquiridareconocida de acuerdo con la NIIF 3;

- el VR de cualquier participación previa, no controlante, que tenga laadquirente en la adquirida

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adquirente en la adquirida

y el VR de los activos netos del negocio adquirido (NIIF 3R).

• No se reconoce IDP que surja del reconocimiento inicial del goodwill (aúncuando su amortización no sea deducible fiscalmente).

• En el caso de que su amortización fuese deducible fiscalmente, y atendiendoa que contablemente la amortización no se registra, cuando se efectúa laamortización fiscal se va generando un impuesto diferido de pasivo.

Combinaciones de negocios

• Diferencias temporarias deducibles, créditos por pérdidas, créditos pordeducciones y bonificaciones: si cumplen los criterios de reconocimiento, si laadquirente puede usarlos y existe probabilidad de obtener ganancias futurassuficientes, se debe reconocer el IDA.

• Estos activos se registran en la combinación reduciendo el importe degoodwill.

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goodwill.

• Pérdidas fiscales/ otros IDA no registrados en la fecha de adquisición, por nocumplir los requisitos de reconocimiento:

• Dentro del período de valoración de un año desde la fecha de adquisición nueva información sobre hechos y circunstancias que existían en lafecha de adquisición se registran contra fondo de comercio

• Otros beneficios por impuestos diferidos adquiridos que aparezcan seregistran contra resultados .

Inversiones en filiales, asociadas y JVs

• Surgen DTs cuando el importe en libros de estas inversiones difiere de su basefiscal (con frecuencia, el coste de la inversión).

• Siempre se registran IDPs, salvo que simultáneamente

- La inversora pueda controlar la fecha de reversión de la DT

- Sea probable que la DT no revierta en un futuro previsible.

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• Los IDAs se registran solamente si de dan simultáneamente dos condiciones:

- Que las DTs vayan a revertir en un futuro previsible

- Se espera tener beneficios fiscales contra los cuales compensar dichas DTs.

• En asociadas y JVs, el inversor puede no controlar la fecha de reversión de lasDTs. Si no hay un acuerdo que asegure que no se producirá distribución debeneficios en un futuro predecible, deberá registrarse el IDP.

Modificación a la NIC 12 - Recuperación de activossubyacentes

Alcance, entrada en vigor y transición

• La modificación ofrece un enfoque práctico para valorar los activos y pasivospor impuesto diferidos relacionados con inversiones inmobiliarias valoradasa valor razonable (NIC 40).

- Excepción al principio general de la norma.

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• Aplicación obligatoria a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 deenero de 2012.

• La propia modificación permite su aplicación anticipada.

• Aplicable de forma retroactiva.

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Modificación a la NIC 12 - Recuperación de losactivos subyacentes

Regla general para la valoración de impuestos diferidos

• La valoración de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debereflejar las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que laentidad espera recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar elimporte en libros de sus pasivos.

- A través del uso

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- A través del uso

- A través de su venta

- Una combinación de los dos.

• Las expectativas de la dirección pueden afectar a la valoración de losimpuestos diferidos cuando a los beneficios generados por el uso o venta delactivo aplican:

- Tipos impositivos diferentes; o

- Bases fiscales diferentes.

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Presunción de recuperación a través de la venta de los activos

Presunción refutable introducida:

• Sólo aplicable a inversiones inmobiliarias registradas a valor razonable segúnNIC 40.

• Se presume que el registro de impuestos diferidos y pasivos debe reflejar las

PwC

• Se presume que el registro de impuestos diferidos y pasivos debe reflejar lasconsecuencias fiscales de recuperar la inversión inmobiliaria a través de suventa.

También aplica a una inversión inmobiliaria adquirida en una combinaciónde negocios, si aplica el modelo de valor razonable.

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Presunción de recuperación a través de la venta de los activos

¿Cuándo se puede refutar la presunción establecida?

• Activo es amortizable, y

• Se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumirsustancialmente la totalidad de los beneficios económicos incorporados al

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sustancialmente la totalidad de los beneficios económicos incorporados alactivo a lo largo del tiempo, en lugar de a través de su venta.

Pero, en todo caso…

• Un terreno que sea una inversión inmobiliaria sólo puede recuperarse a travésde su venta.

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Impacto de la modificación

• Depende de la normativa fiscal de cada país

• Puede producirse una reducción significativa en los activos y pasivos porimpuestos diferidos.

¿Efecto derivado?

PwC

¿Efecto derivado?

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Reevaluar la recuperabilidadde los activos por impuestos diferidos

Contingencias fiscales

• IAS 12 no desarrolla el registro contable respecto a contingencias fiscales, nide intereses y sanciones vinculados a las mismas.

• Existe diversidad en la práctica, si bien hay fuertes argumentos paraconsiderar que intereses y sanciones son conceptos distintos a pasivosfiscales contingentes, y que por tanto proceda su registro según IAS37, y noIAS12.

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IAS12.

• El umbral para el reconocimiento de activos por estos conceptos es distintosegún el criterio sea seguir IAS12 o IAS37.

• Por tanto, es importante el desglose del criterio contable adoptado por lasociedad en el registro de contingencias fiscales y, en su caso, del efecto deintereses y sanciones vinculados a ellas, de su valoración y de supresentación en los estados financieros.

• Reconciliación del gasto por impuestos con el beneficio contable

• Para cada clase de DT y cada tipo de pérdida/ crédito fiscal no usado:

• Activos y pasivos diferidos registrados en balance

• Desglose del importe de los impuestos diferidos reconocidos enresultados del periodo, si es que no se infiere directamente de loscambios en el balance.

Información a revelar en EEFF

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• Componentes del gasto por impuestos:

-Impuesto corriente

-Ajustes a periodos anteriores

-Impuesto diferido

• Origen y reversión de DTs• Cambios en tasas y leyes fiscales• IDAs no reconocidos previamente• Corrección de IDAs• Efecto de cambios de criterio contable o corrección de errores

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• IDAs no reconocidos en libros y fecha de validez

• Importe agregado de las DTs derivadas de participaciones en filiales,asociadas y JVs para las cuales no se han reconocido IDPs.

• Gasto fiscal por operaciones discontinuadas

• Importe agregado de impuestos derivados de partidas registradas contrapatrimonio e importe de impuestos relativos a cada componente de otroresultado global (OCI)

Información a revelar en EEFF

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resultado global (OCI)

• Importe de los IDAs y justificación de su reconocimiento, cuando:

- Su utilización depende de ganancias futuras por encima de la reversión de DTssujetas a impuestos

- El mismo nace por pérdidas sufridas en el periodo actual o anteriores

• Explicación de cambios en la(s) tasa(s) impositivo(s) aplicable(s)

• Cambios en IDA adquiridos en combinaciones de negocios

• Consecuencias fiscales de la distribución de dividendos (potencialimpuesto asociado)

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Reconciliación

RESULTADO CONTABLE x TASA FISCAL APLICABLE =

= GASTO POR IMPUESTOS ANTES DE AJUSTES

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+/- AJUSTES POR GASTOS NO DEDUCIBLES, INGRESOS NOSUJETOS, DIFERENTES TASAS IMPOSITIVAS, ETC ETC

= GASTO FISCAL EFECTIVO

Casos prácticos

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Caso práctico nº 1

• En 2011 el tipo impositivo en el país era del 40% del beneficio fiscal. En 2012 baja al35% del beneficio fiscal.

• En 2012 se reconocieron como gasto donaciones, no deducibles fiscalmente, por350$ (en 2011 por 500$). Se desembolsaron las donaciones en el año de su registro.

• En 2011, las autoridades de Salud Pública notificaron a la sociedad que teníanintención de querellarse contra la misma debido a emisiones tóxicas. A la fecha de

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intención de querellarse contra la misma debido a emisiones tóxicas. A la fecha decierre del balance no se había iniciado procedimiento judicial, no obstante la empresareconoció un pasivo en balance por 700$, como mejor estimación de la sanciónesperada a raíz de la demanda. Las sanciones no son deducibles fiscalmente.

• En 2008, la empresa incurrió en costes por 1.250$, en relación con el desarrollode un nuevo producto. Estos costes fueron deducidos a efectos fiscales en ese mismoaño 2008. Contablemente, la empresa capitalizó el gasto y lo amortiza por el métodolineal en 5 años. Al 31.12.2010, el saldo pendiente de amortizar era de 500$.


• En 2011, la empresa llegó a un acuerdo con sus empleados para sufragar un seguromédico a empleados que se jubilaran. La empresa reconoce como gasto el coste de suplan para los empleados, durante el periodo en que éstos prestan sus servicios. En 2011y 2012 no se ha realizado ningún pago a jubilados en relación con tales beneficios. Loscostes médicos son deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados.La empresa estima que es probable que haya beneficios fiscales futuros con los cualesaprovechar IDA que surgiera.

• Los edificios se amortizan contablemente al 5% de manera lineal y al 10% anual a

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• Los edificios se amortizan contablemente al 5% de manera lineal y al 10% anual aefectos fiscales. Los vehículos de transporte se amortizan contablemente al 20% anuallinealmente y al 25% anual linealmente a efectos fiscales. El año en que se adquiere unactivo se registra contablemente la amortización de un ejercicio completo.

• Al 01.01.2012 un edificio se revaluó desde 33.200$ (VNC) hasta 65.000$ y la compañíaestimó que la vida útil restante del edificio era de 20 años desde la fecha de larevalorización. La revalorización no afectó al beneficio fiscal en 2012 y no existió ajustea la base fiscal del edificio para reflejar la revalorización.

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SE PIDE

Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por impuestodiferido y el gasto por impuesto del ejercicio a registrar en los estados

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diferido y el gasto por impuesto del ejercicio a registrar en los estadosfinancieros al 31.12.2010, 31.12.2011 y 31.12.2012.

Utilizar la siguiente información de cuadros siguientes.

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VALOR BASE DIF VALOR BASE DIF

BALANCE A 31.12.10 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA BALANCE A 31.12.11 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500 deudores 500

existencias 2.000 existencias 2.000

i+d 500 i+d 250

inversiones 33.000 inversiones 33.000

activos fijos 36.000 activos fijos 37.200

total activo 72.000 total activo 72.950


PwC

proveedores 500 proveedores 500

sanciones a pagar 0 sanciones a pagar 700

pasivos - seguro médico 0 pasivos - seguro médico 2.000

deuda a largo plazo 20.000 deuda a largo plazo 12.475

impuestos corrientes 3.000 impuestos corrientes 0

impuestos diferidos 0 impuestos diferidos 0

total pasivo 23.500 total pasivo 15.675

patrimonio 48.500 patrimonio 57.275

dif temporaria dif temporaria

IDP IDP

IDA IDA

pasivo neto por imp dif. pasivo neto por imp dif.

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VALOR BASE DIF

BALANCE A 31.12.12 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500

existencias 2.000

i+d 0

inversiones 33.000

activos fijos 75.750

total activo 111.250

proveedores 500

sanciones a pagar 700

PwC 34

sanciones a pagar 700

pasivos - seguro médico 3.000

deuda a largo plazo 12.805

impuestos corrientes 0

impuestos diferidos 0

total pasivo 17.005

patrimonio 94.245

dif temporaria

IDP

IDA

pasivo neto por imp dif.


MOVIMIENTO DEL INMOVILIZADOMATERIAL - CONTABLE VALORES FISCALES

EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL

COSTE COSTE

saldo 31.12.10 50.000 10.000 60.000 saldo 31.12.10 50.000 10.000 60.000

adiciones año 11 6.000 0 6.000 adiciones año 11 6.000 0 6.000

saldo 31.12.11 56.000 10.000 66.000 saldo 31.12.11 56.000 10.000 66.000

eliminacion de amort acum -22.800 0 -22.800 adiciones 2012 0 15.000 15.000

Revalorizacion 31.800 0 31.800 saldo 31.12.12 56.000 25.000 81.000

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Revalorizacion 31.800 0 31.800 saldo 31.12.12 56.000 25.000 81.000

saldo 01.01.12 65.000 10.000 75.000 AMORTIZ. ACUMUL. 10% 25%

adiciones 2012 0 15.000 15.000 saldo 31.12.10 40.000 5.000 45.000

saldo 31.12.12 65.000 25.000 90.000 amortizacion año 11

AMORTIZ. ACUMUL. 5% 20% saldo 31.12.11

saldo 31.12.10 20.000 4.000 24.000 revalorizacion

amortizacion año 11 2.800 2.000 4.800 saldo 01.01.12

saldo 31.12.11 22.800 6.000 28.800 amortizacion año 12

Revalorizacion -22.800 0 -22.800 saldo 31.12.12

saldo 01.01.12 0 6.000 6.000

amortizacion año 12 3.250 5.000 8.250 base fiscal 2010

saldo 31.12.12 3.250 11.000 14.250 base fiscal 2011

base fiscal 2012

VNC 2010 30.000 6.000 36.000

VNC 2011 33.200 4.000 37.200

VNC 2012 6.1750 14.000 75.750


VALOR BASE DIF VALOR BASE DIF

BALANCE A 31.12.10 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA BALANCE A 31.12.11 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500 500 0 deudores 500 500 0

existencias 2.000 2.000 0 existencias 2.000 2.000 0

i+d 500 0 500 i+d 250 0 250

inversiones 33.000 33.000 0 inversiones 33.000 33.000 0

activos fijos 36.000 15.000 21.000 activos fijos 37.200 12.900 24.300

total activo 72.000 50.500 21.500 total activo 72.950 48.400 24.550

PwC 36

proveedores 500 500 0 proveedores 500 500 0

sanciones a pagar 0 0 sanciones a pagar 700 700 0

pasivos - seguro médico 0 0 pasivos - seguro médico 2.000 0 2.000

deuda a largo plazo 20.000 20.000 0 deuda a largo plazo 12.475 12.475 0

impuestos corrientes 3.000 3.000 0 impuestos corrientes 3.570 3.570 0

impuestos diferidos 8.600 8.600 0 impuestos diferidos 9.020 9.020 0

total pasivo 32.100 32.100 0 total pasivo 28.265 26.265 2.000

patrimonio 39.900 18.400 21.500 patrimonio 44.685 22.135 22.550

dif temporaria 21.500 dif temporaria 22.550

IDP 21.500 al 40% 8.600 IDP 24.550 al 40% 9.820

IDA IDA 2.000 al 40% 800

pasivo neto por imp dif. 8.600 pasivo neto por imp dif. 9.020


VALOR BASE DIF

BALANCE A 31.12.12 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500 500 0

existencias 2.000 2.000 0

i+d 0 0 0

inversiones 33.000 33.000 0

activos fijos 75.750 16.050 59.700

total activo 111.250 51.550 59.700

PwC 37

proveedores 500 500 0

sanciones a pagar 700 700 0

pasivos - seguro médico 3.000 0 3.000

deuda a largo plazo 12.805 12.805 0

impuestos corrientes 2.506 2.506 0

impuestos diferidos 19.845 19.845 0

total pasivo 39.356 36.356 3.000

patrimonio 71.894 15.194 56.700

dif temporaria 56.700

IDP 59.700 al 35% 20.895

IDA 3.000 al 35% 1.050

pasivo neto por imp dif. 19.845


MOVIMIENTO DEL ACTIVO FIJO -FISCAL

DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTOCORRIENTE

EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL 2011 2012

COSTE

saldo 31.12.10 50.000 10.000 60.000 beneficio contable 8.775 9.160

adiciones año 11 6.000 0 6.000 más:

saldo 31.12.11 56.000 10.000 66.000 amortización contable 4.800 8.250

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saldo 31.12.11 56.000 10.000 66.000 amortización contable 4.800 8.250

adiciones 2012 0 15.000 15.000 donaciones 500 350

saldo 31.12.12 56.000 25.000 81.000 sanciones 700 0

AMORTIZ. ACUMUL. 10% 25% gastos i+d 250 250

saldo 31.12.10 40.000 5.000 45.000 seguros médicos 2.000 1.000

amortizacion año 11 5.600 2.500 8.100 17.025 19.010

saldo 31.12.11 45.600 7.500 53.100 menos:

amortizacion año 12 5.600 6.250 11.850 amortización fiscal -8.100 -11.850

saldo 31.12.12 51.200 13.750 64.950

base imponible 8.925 7.160

base fiscal 2010 10.000 5.000 15.000

base fiscal 2011 10.400 2.500 12.900 gasto corriente al 40% 3.570

base fiscal 2012 4.800 11.250 16.050 gasto corriente al 35% 2.506


DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTOS

2009 2010

gasto corriente al 40% 3.570

gasto corriente al 35% 2.506

imp diferido

PwC 39

imp diferido

por variacion de DTs

(22.550 - 21.500) x 40% 420

(56.700 – 22.550-31.800) x 35% 822

por cambio de tipo

5% sobre 22.550 0 -1.127

gasto por impuesto 3.990 2.201

imp diferido por revaluación

(a "otro resultado global")

31.800 x 35% 11.130


• El 1 de enero de 2010 la empresa A adquirió el 100% de las acciones de la empresa B aun costo de 600$. La amortización del fondo de comercio no es deducible fiscalmente.La tasa impositiva en el país de A es del 30% y la tasa impositiva en el país de B es del40%.

• El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la adquisición (sinconsiderar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A, se muestra en lasiguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B.

PwC

siguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B.

40

Coste compra Base fiscal

Inmovilizado material 270 155

Deudores 210 210

Existencias 174 124

Pasivos por pensiones -30 0

Proveedores -120 -120

504 369


En el país de B no hay ninguna deducción o beneficio fiscal por el coste delgoodwill

1) Calcular las diferencias temporarias de los activos y pasivos adquiridos,

PwC

1) Calcular las diferencias temporarias de los activos y pasivos adquiridos,basándose en la tabla anterior.

2) Calcular el valor contable del goodwill a reconocer en laadquisición.

41


Las diferencias temporarias se muestran en el siguiente cuadro:

Coste compra Base fiscal Dif temporarias

Inmovilizado material 270 155 115

Deudores 210 210 0

Existencias 174 124 50

PwC 42

Existencias 174 124 50

Pasivos por pensiones -30 0 -30

Proveedores -120 -120 0

504 369 135

No hay ninguna deducción disponible en la jurisdicción fiscal de B para el coste delgoodwill. Por lo tanto, la base fiscal del goodwill es cero.


Determinación del goodwill

VR de activos y pasivos - neto 504

Pasivo por impuesto diferido 135 x 40% -54

PwC 43

Pasivo por impuesto diferido 135 x 40% -54

VR de activos y pasivos, después deIDP/A

450

Precio compra 600

Goodwill 150


¿Cómo debería presentarse lareconciliación requerida por elIAS 12.81 en los estadosfinancieros del Grupo cuandohay varias subsidiarias condiferentes tasas fiscales?

PwC 44

Caso 3 – datos financieros del grupo

País Tasa fiscal

(A)

Result.

antes

imp.(B)

Imp. a tasa

fiscal

(AxB)

Imp. a la diferencia entre

tasa de Matriz y tasa fiscal

(A-25% x B)

Cargo fiscal en los

EEFF consolidados

A - Matriz 25% 20 5 -

B 37% 700 259 84

PwC

C 29% 400 116 16

D 33% 500 165 40

Total 1.620 545 140 520

45

Caso 3 – Reconciliación del gasto por impuesto

Tasa fiscal de la

matriz

Tasa fiscal

promedio

Ganancia antes de impuestos 1.620 1.620

Impuesto a la tasa de matriz - 25% 405 N/A

Impuesto calculados a las tasas locales aplicables en N/A 545

PwC

Impuesto calculados a las tasas locales aplicables en

cada país

N/A 545

Ingresos no sujetos a impuestos (50) (50)

Gastos no deducibles fiscalmente 25 25

Efecto de las diferentes tasas fiscales en países en

los cuales opera el Grupo

140 N/A

Cargo fiscal 520 520

46

Muchas gracias

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