Impuestos sobre las ganancias NIC 12 - IIMV - Instituto ... · PDF fileNIC 12 Montevideo,...

PricewaterhouseCoopers

Impuestos sobrelas ganancias

NIC 12

Montevideo, Octubre 2010


Índice

• Objetivos y alcance

• Definiciones

• Identificación de activos/pasivos por impuesto diferido

• Reconocimiento de activos/pasivos por impuesto corriente

• Diferencias temporarias

• Medición del impuesto corriente y diferido

• Combinaciones de negocios

• Inversiones en filiales, asociadas y JVs

• Revelaciones en EEFF

• Casos prácticos

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Objetivos y alcance

• Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

• Efectos presentes y futuros de:

– Recuperación/liquidación futura del importe de activos/pasivos

reconocidos en balance

– Transacciones del presente ejercicio reconocidas en EEFF

• Impuestos diferidos relacionados con pérdidas y créditos fiscales no

utilizados

• Afecta a todos los impuestos relacionados con las ganancias, e incluye

también otros conceptos, p ej las retenciones sobre dividendos que pagan las

subsidiarias a la matriz de un grupo (y asociadas y JVs)

• No aborda subvenciones públicas (NIC20) ni créditos fiscales por inversiones

(aunque sí el registro de sus diferencias temporarias)

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Definiciones

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Término Explicación

Impuesto corriente Cantidad a pagar/recuperar por el resultado fiscal delperiodo

Impuesto diferido pasivo(IDP)

Impuesto a pagar en periodos futuros, relacionado condiferencias temporarias imponibles

Impuesto diferido activo(IDA)

Impuesto a recuperar en periodos futuros, relacionado condiferencias temporarias deducibles, y con compensación depérdidas/créditos pendientes de utilizar

Diferencia temporaria (DT) Diferencia entre el importe en libros de un activo/pasivo ysu valor a efectos fiscales (base fiscal)

DT imponibles Las que dan lugar a incrementos de base imponible enperiodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo oliquidarse un pasivo

DT deducibles Las que dan lugar a reducciones de base imponible enperiodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo oliquidarse un pasivo


Definiciones

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DT IMPONIBLE – PASIVO DT DEDUCIBLE - ACTIVO

ACTIVOS Cuando el importe en libros esmayor que base fiscal

Cuando el importe en libros esmenor que base fiscal

PASIVOS Cuando el importe en libros esmenor que base fiscal

Cuando el importe en libros esmayor que base fiscal

Los ingresos no sujetos a impuestos y los gastos no deducibles no generan DTni impuestos diferidos (son diferencias permanentes)


Ejemplos

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DT imponibles DT deducibles

Ingresos reconocidos contablementesegún su devengo, que tributan almomento del cobro

Dotaciones a fondos de pensiones que sondeducibles sólo cuando se produce el pago altrabajador que se jubila

Amortizaciones que tienen un ritmocontable diferente al ritmo fiscal(amortizaciones fiscales aceleradas)

Amortizaciones que tienen un ritmo contablediferente al ritmo fiscal (amortizacionescontables aceleradas)

Gastos de I+D que se capitalizan yamortizan en varios años en contabilidad,y que se deducen fiscalmente en el año delgasto

Gastos de I+D que se llevan 100% a gastos enun año, pero son deducibles fiscalmente en unperiodo más largo

Ajustes de activos valor razonable en unacombinación de negocios, sin cambio enbase fiscal


Identificación de activos y pasivosdiferidos

Preparar un balance “fiscal” :

• >>> con activos y pasivos reconocidos en elbalance fiscal, ajustados a su base fiscal

• >>> añadir otras partidas que no figurancomo activo o pasivo en el balance contablepero que pueden tener una base fiscal

Compararbalance

contable conbalance fiscal

Debehacersetanto al

principiocomo al finaldel ejercicio

7

PricewaterhouseCoopers8

Base Fiscal de un ActivoIdentificación de activos y pasivosdiferidos

balance balance balance balance

EJEMPLO contable contable fiscal fiscal

inicial final inicial final

caja 34 35 34 35

clientes 105 123 105 123

anticipos 45 34 45 34

activos fijos 1000 900 800 720

total activo 1184 1092 984 912

proveedores 135 144 135 144

deuda bancaria 10 7 10 7

total pasivo 145 151 145 151


Base Fiscal de un ActivoIdentificación de activos y pasivosdiferidos

al inicio al final

saldo saldo DT saldo saldo DT variación

contable fiscal imponible contable fiscal imponible de DTs

año 1 1000 800 200 900 720 180 20

año 2 900 720 180 800 640 160 20

año 3 800 640 160 700 560 140 20

vida útil activos fijos >> 10 años


Diferencias TemporariasImpuesto diferido pasivo

•El impuesto diferido pasivo se reconoce por todas las DTimponibles surgidas al comparar valor en libros y base fiscal deactivos y pasivos.

•No influye el momento en que se estime que las DT se revertirán.

•Excepciones al reconocimiento del IDP:1. Reconocimiento inicial de goodwill (si no es deducible)2. Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una

transacción que no sea combinación de negocios, y que alproducirse, no haya tenido efecto en resultado contable nien resultado fiscal

3. Caso específico de inversiones en sociedades dependientes,asociadas o joint ventures (lo veremos más adelante)


Diferencias TemporariasImpuesto diferido activo

•El impuesto diferido activo se reconoce por:•Pérdidas fiscales pendientes de utilización•DT deducibles surgidas al comparar valor en libros y basefiscal de activos y pasivos.

•Siempre que sea probable la existencia futura de beneficios contralos cuales se puedan aplicar las pérdidas, dentro de los plazosadmitidos por la norma tributaria para dicha compensación, asícomo aplicar las DT que revertirán.

•Excepciones al reconocimiento del IDA:•Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transacciónque no sea combinación de negocios•Si la DT, al originarse, no tuvo efecto en resultado contable nien resultado fiscal


Diferencias TemporariasImpuesto diferido activo

¿ Cuándo existe beneficio fiscal futuro suficiente?

•Cuando hay ganancias probables recurrentes (las pérdidas sonpuntuales y derivadas de situaciones atípicas y no recurrentes)

•Cuando hay DT imponibles suficientes que revierten al mismo tiempoque las DT deducibles (dentro del mismo territorio fiscal y de lamisma entidad jurídica)

•Cuando hay posibilidades de planificación fiscal que contribuyan a lacompensación

Revisión al cierre, siempre


Reconocimiento de activos/pasivos porimpuesto corriente

• El impuesto corriente debe ser reconocido como obligación de pago en la

medida en que no haya sido liquidado – puede corresponder al periodo actual

o a anteriores

• Si lo que ya se hubiera pagado excediera del importe liquidable, el exceso

debe ser reconocido como un activo

• El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si esta puede ser

retrotraída para recuperar pagos efectuados en periodos anteriores, debe ser

reconocido como un activo

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Diferencias TemporariasMedición del impuestocorriente y diferido

• Los pasivos/activos fiscales corrientes, deben ser medidos por lascantidades que se espere pagar/recuperar de la autoridad fiscal,aplicando normativa y tasas aprobadas o a punto de aprobarse, en lafecha del balance.

• Los pasivos/activos fiscales diferidos a largo plazo, deben medirsesegún las tasas que se apliquen en los periodos en los que se espererealizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasasantes comentadas. No se aplica descuento sobre valores nominales.

•Una comunicación del fisco sobre un cambio de tasa será tratadacomo un hecho posterior si el anuncio es posterior a la fecha delbalance. Si la comunicación se produce después de la fecha del balancepero antes de la publicación de los estados financieros, se deberáinformar de la misma.


Efectos de cambios en tasas y leyes fiscales

Reestimaciones de recuperación de IDA’s

Efectos de cambios en la forma esperada de recuperar

activos.

Cuando la transacción o hecho que los origina se

reconoce directamente en patrimonio

Cambios en la revalorización de activos fijos

Ajustes a saldos de apertura derivados de un

cambio de criterio contable, o de la corrección

de un error.

Para los impuestos diferidos que surgen de una

combinación de negocios.

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Reconocimiento de activosy pasivos por impuestos

EN RESULTADOS(regla general)

EN PATRIMONIO

AJUSTE GOODWILL


En estos IAS se aplica

revalorización de activos.

Algunos impuestos diferidos se

reconocen en patrimonio

Si revalorización no tiene

efectos fiscales, surge DT

Si revalorización tiene efectos

fiscales, no hay DT

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Diferencias temporarias porrevalorización de activos

IAS 16 – ACTIVOS FIJOS

IAS 40 – INVERSIONESINMOBILIARIAS

IAS 41 - AGRICULTURA

IAS 39 – INSTRUMENTOS FINANCIEROS

En patrimonio En resultados


Diferencias TemporariasCombinaciones de negocios

• En la fecha de una combinación de negocios, el goodwill surge comodiferencia entre la suma de :

• contraprestación transferida, medida a su VR• el VR de cualquier participación previa, no controlante, quetenga la adquirente en la adquirida

y el VR de los activos netos del negocio adquirido (NIIF 3R).

•No se reconoce IDP por el goodwill (aún cuando su amortización nosea deducible fiscalmente).

•En el caso de que su amortización fuese deducible fiscalmente, yatendiendo a que contablemente la amortización no se practica(“impairment test”), cuando se efectúa la amortización fiscal se vagenerando un impuesto diferido de pasivo.


Diferencias TemporariasCombinaciones de negocios

• Diferencias temporarias deducibles, créditos por pérdidas, créditospor deducciones y bonificaciones: si la adquirente puede usarlos yexiste probabilidad de obtener ganancias futuras suficientes, se debereconocer el IDA.

•Estos activos se registran en la combinación reduciendo el importe degoodwill.


Ejemplo - Goodwill

FV de activos y pasivos

identificables

Base Fiscal Diferencias

Temporarias

Precio 1000 1000

Maquinaria 260 170 90

Cuentas a cobrar 510 510

Goodwill 377 440

Cuentas a pagar (120) (120)

IDP ($90 x tasa 30%) (27)

Total 1000 1000


Diferencias TemporariasInversiones en filiales,asociadas y JVs

•Surgen DTs cuando el importe en libros de estas inversiones difiere de subase fiscal.

•Siempre se registran IDPs, salvo que simultáneamente•La inversora pueda controlar la fecha de reversión de la DT•Sea probable que la DT no revierta en un futuro previsible.

• Los IDAs se registran solamente si de dan simultáneamente dos condiciones:•Que las DTs vayan a revertir en un futuro previsible•Se espera tener beneficios fiscales contra los cuales compensar dichasDTs.

•En asociadas y JVs, el inversor no puede controlar la fecha de reversión delas DTs. Si no hay un acuerdo que asegure que no se producirá distribución debeneficios en un futuro predecible, deberá registrarse el IDP.


Diferencias TemporariasContingencias fiscales

Provisiones registradas según IAS 37

Se materializa pasivo con inspección fiscal en año siguiente, conimporte superior al provisionado

El exceso sobre provisión original se contabiliza como gasto fiscaldel periodo (por la parte que sea cuota). Se asimila a un cambio enestimaciones.

Si el acta fiscal incluye intereses, éstos se registran como gastofinanciero

Si el acta fiscal incluye sanciones, éstas se registran como gastooperativo


Diferencias TemporariasRevelaciones en EEFF

Reconciliación del gasto por impuestos con el beneficio contable

Activos y pasivos diferidos para cada clase de DT, pérdidas fiscales y créditosfiscales no usados

Componentes del gasto por impuestos:Impuesto corrienteAjustes a periodos anterioresImpuesto diferido

Origen y reversión de DTsCambios en tasas y leyes fiscalesIDAs no reconocidos previamenteCorrección de IDAsEfecto de cambios de criterio contable o corrección de errores

Desglose del importe de los impuestos diferidos reconocidos en resultados delperiodo, si es que no se infiere directamente de los cambios en el balance.


Diferencias TemporariasRevelaciones en EEFF

IDAs no reconocidos en librosImporte agregado de las DTs derivadas de participaciones en filiales, asociadasy JVsGasto fiscal por partidas extraordinarias, operaciones discontinuadas ydividendosImporte agregado de impuestos derivados de partidas registradas contrapatrimonioImporte de los IDAs y justificación de su reconocimiento, cuando:

Su utilización depende de ganancias futuras por encima de la reversión deDTs sujetas a impuestosEl mismo nace por pérdidas sufridas en el periodo actual o anteriores

Consecuencias fiscales de la distribución de dividendos (potencial impuestoasociado)


Reconciliación

RESULTADO CONTABLE x TASA FISCAL APLICABLE =

+/- AJUSTES POR GASTOS NO DEDUCIBLES, INGRESOS NOSUJETOS, DIFERENTES TASAS IMPOSITIVAS, ETC ETC

= GASTO FISCAL EFECTIVO

= GASTO POR IMPUESTOS ANTES DE AJUSTES


Casos prácticos


Caso práctico nº 1

•En 2009 el tipo impositivo en el país era del 40% del beneficio fiscal. En 2010 baja al 35% delbeneficio fiscal.

• En 2010 se reconocieron como gasto donaciones, no deducibles fiscalmente, por 350$(en 2009 por 500$). Se desembolsaron las donaciones en el año de su registro.

• En 2009, las autoridades de Salud Pública notificaron a la sociedad que tenían intenciónde querellarse contra la misma debido a emisiones tóxicas. A la fecha de cierre del balance no sehabía iniciado procedimiento judicial, no obstante la empresa reconoció un pasivo en balance por700$, como mejor estimación de la sanción esperada a raíz de la demanda. Las sanciones no sondeducibles fiscalmente.

• En 2006, la empresa incurrió en costes por 1,250, en relación con el desarrollode un nuevo producto. Estos coste fueron deducidos a efectos fiscales en ese mismo año 2006.Contablemente, la empresa capitalizó el gasto y lo amortiza por el método lineal en 5 años. Al31.12.2008, el saldo pendiente de amortizar era de 500$..



• En 2009, la empresa llegó a un acuerdo con sus empleados para sufragar un seguro médico a

empleados que se jubilaran. La empresa reconoce como gasto el coste de su plan para los

empleados, durante el periodo en que éstos prestan sus servicios. En 2009 y 2010 no se ha

realizado ningún pago a jubilados en relación con tales beneficios. Los costes médicos son

deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La empresa estima que es

probable que haya beneficios fiscales futuros con los cuales aprovechar IDA que surgiera.

• Los edificios se amortizan contablemente al 5% de manera lineal y al 10% anual a efectos

fiscales. Los vehículos de transporte se amortizan contablemente al 20% anual linealmente y

al 25% anual linealmente a efectos fiscales. El año en que se adquiere un activo se registra

contablemente la amortización de un ejercicio completo.

• Al 01.01.2010 un edificio se revaluó desde 33,200 (VNC) hasta 65,000$ y la compañía estimó

que la vida útil restante del edificio era de 20 años desde la fecha de la revalorización. La

revalorización no afectó al beneficio fiscal en 2010 y no existió ajuste a la base fiscal del

edificio para reflejar la revalorización.

27



SE PIDE

Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por diferimiento de

impuestos y el gasto por impuesto al ejercicio a registrar en los estados

financieros al 31.12.2008, 31.12.2009 y 31.12.2010.

Utilizar la siguiente información de cuadros siguientes.

28


VALOR BASE DIF VALOR BASE DIF

BALANCE A 31.12.08 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA BALANCE A 31.12.09 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500 deudores 500

existencias 2000 existencias 2000

i+d 500 i+d 250

inversiones 33000 inversiones 33000

activos fijos 36000 activos fijos 37200

total activo 72000 total activo 72950

proveedores 500 proveedores 500

sanciones a pagar 0 sanciones a pagar 700

pasivos - seguro médico 0 pasivos - seguro médico 2000

deuda a largo plazo 20000 deuda a largo plazo 12475

impuestos corrientes 3000 impuestos corrientes 0

impuestos diferidos 0 impuestos diferidos 0

total pasivo 23500 total pasivo 15675

patrimonio 48500 patrimonio 57275

dif temporaria dif temporaria

IDP IDP

IDA IDA

pasivo neto por imp dif. pasivo neto por imp dif.




VALOR BASE DIF

BALANCE A 31.12.10 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500

existencias 2000

i+d 0

inversiones 33000

activos fijos 75750

total activo 111250

proveedores 500

sanciones a pagar 700

pasivos - seguro médico 3000

deuda a largo plazo 12805

impuestos corrientes 0

impuestos diferidos 0

total pasivo 17005

patrimonio 94245

dif temporaria

IDP

IDA

pasivo neto por imp dif.



MOVIMIENTO DEL ACTIVO FIJO - CONTABLE VALORES FISCALES

EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL

COSTE COSTE

saldo 31.12.08 50000 10000 60000 saldo 31.12.08 50000 10000 60000

adiciones año 09 6000 0 6000 adiciones año 09 6000 0 6000

saldo 31.12.09 56000 10000 66000 saldo 31.12.09 56000 10000 66000

eliminacion de amort acum -22800 0 -22800 adiciones 2010 0 15000 15000

revalorizacion 31800 0 31800 saldo 31.12.10 56000 25000 81000

saldo 01.01.10 65000 10000 75000 AMORTIZ. ACUMUL. 10% 25%

adiciones 2010 0 15000 15000 saldo 31.12.08 40000 5000 45000

saldo 31.12.10 65000 25000 90000 amortizacion año 09

AMORTIZ. ACUMUL. 5% 20% saldo 31.12.09

saldo 31.12.08 20000 4000 24000 revalorizacion

amortizacion año 09 2800 2000 4800 saldo 01.01.10

saldo 31.12.09 22800 6000 28800 amortizacion año 10

revalorizacion -22800 0 -22800 saldo 31.12.10

saldo 01.01.10 0 6000 6000

amortizacion año 10 3250 5000 8250 base fiscal 2008

saldo 31.12.10 3250 11000 14250 base fiscal 2009

base fiscal 2010

VNC 2008 30000 6000 36000

VNC 2009 33200 4000 37200

VNC 2010 61750 14000 75750



VALOR BASE DIF VALOR BASE DIF

BALANCE A 31.12.08 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA BALANCE A 31.12.09 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500 500 0 deudores 500 500 0

existencias 2000 2000 0 existencias 2000 2000 0

i+d 500 0 500 i+d 250 0 250

inversiones 33000 33000 0 inversiones 33000 33000 0

activos fijos 36000 15000 21000 activos fijos 37200 12900 24300

total activo 72000 50500 21500 total activo 72950 48400 24550

proveedores 500 500 0 proveedores 500 500 0

sanciones a pagar 0 0 sanciones a pagar 700 700 0

pasivos - seguro médico 0 0 pasivos - seguro médico 2000 0 2000

deuda a largo plazo 20000 20000 0 deuda a largo plazo 12475 12475 0

impuestos corrientes 3000 3000 0 impuestos corrientes 3570 3570 0

impuestos diferidos 8600 8600 0 impuestos diferidos 9020 9020 0

total pasivo 32100 32100 0 total pasivo 28265 26265 2000

patrimonio 39900 18400 21500 patrimonio 44685 22135 22550

dif temporaria 21500 dif temporaria 22550

IDP 21500 al 40% 8600 IDP 24550 al 40% 9820

IDA IDA 2000 al 40% 800

pasivo neto por imp dif. 8600 pasivo neto por imp dif. 9020



VALOR BASE DIF

BALANCE A 31.12.10 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500 500 0

existencias 2000 2000 0

i+d 0 0 0

inversiones 33000 33000 0

activos fijos 75750 16050 59700

total activo 111250 51550 59700

proveedores 500 500 0

sanciones a pagar 700 700 0

pasivos - seguro médico 3000 0 3000

deuda a largo plazo 12805 12805 0

impuestos corrientes 2359 2359 0

impuestos diferidos 19845 19845 0

total pasivo 39209 36209 3000

patrimonio 72041 15341 56700

dif temporaria 56700

IDP 59700 al 35% 20895

IDA 3000 al 35% 1050

pasivo neto por imp dif. 19845



34

MOVIMIENTO DEL ACTIVO FIJO - FISCAL DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTO CORRIENTE

EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL 2009 2010

COSTE

saldo 31.12.08 50000 10000 60000 beneficio contable 8775 8740

adiciones año 09 6000 0 6000 más:

saldo 31.12.09 56000 10000 66000 amortización contable 4800 8250

adiciones 2010 0 15000 15000 donaciones 500 350

saldo 31.12.10 56000 25000 81000 sanciones 700 0

AMORTIZ. ACUMUL. 10% 25% gastos i+d 250 250

saldo 31.12.08 40000 5000 45000 seguros médicos 2000 1000

amortizacion año 09 5600 2500 8100 17025 18590

saldo 31.12.09 45600 7500 53100 menos:

amortizacion año 10 5600 6250 11850 amortización fiscal -8100 -11850

saldo 31.12.10 51200 13750 64950

base imponible 8925 6740

base fiscal 2008 10000 5000 15000

base fiscal 2009 10400 2500 12900 gasto corriente al 40% 3570

base fiscal 2010 4800 11250 16050 gasto corriente al 35% 2359



35

DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTOS

2009 2010

gasto corriente al 40% 3570

gasto corriente al 35% 2359

imp diferido

por variacion de DTs

(22550-21500)x40% 420

(56700-22550-31800)x35% 822

por cambio de tipo

5% sobre 22550 0 -1127

gasto por impuesto 3990 2054

imp diferido por revaluación

(a "otro resultado global")

31800 x 35% 11130



• El 1 de enero de 2008 la empresa A adquirió el 100% de las acciones de la

empresa B a un costo de 600$. A amortiza el Goodwill en 5 años. La

amortización del Goodwill no es deducible fiscalmente. La tasa impositiva en el

país de A es del 30% y la tasa impositiva en el país de B es del 40%.

• El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la adquisición

(sin considerar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A, se muestra en

la siguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B.

36

Coste compra Base fiscal

Activos fijos 270 155

Deudores 210 210

Existencias 174 124

Pasivos por pensiones -30 0

Proveedores -120 -120

504 369



• En el país de B no hay ninguna deducción o beneficio fiscal por el

coste del Goodwill

1)Calcular las diferencias temporarias de los activos y pasivos

adquiridos, basándose en la tabla anterior.

2)Calcular el valor contable del Goodwill a reconocer en la

adquisición.

37



Las diferencias temporarias se muestran en el siguiente cuadro:

38

Coste compra Base fiscal Dif temporarias

Activos fijos 270 155 115

Deudores 210 210 0

Existencias 174 124 50

Pasivos por pensiones -30 0 -30

Proveedores -120 -120 0

504 369 135

No hay ninguna deducción disponible en la jurisdicción fiscal de B para el coste del Goodwill.Por lo tanto, la base fiscal del Goodwill es cero.



Determinación del goodwill.

39

FV de activos y pasivos -neto

504

Pasivo por imp diferido 135 x 40% -54

FV de activos y pasivos,después de IDP

450

Precio compra 600

Goodwill 150



¿Cómo debería presentarse la reconciliaciónrequerida por el IAS 12.81 en los estadosfinancieros del Grupo cuando hay variassubsidiarias con diferentes tasas fiscales?


Caso 3 – datos financierosdel grupo

País Tasa

fiscal (A)

Result.

antes

imp.(B)

Imp. a

tasa

fiscal

(AxB)

Imp. a la diferencia

entre tasa de

Luxemburgo y tasa

fiscal (A-25% x B)

Cargo fiscal en

los EEFF

consolidados

Luxemburgo 25% 20 5 -

Italia 37% 700 259 84

Finlandia 29% 400 116 16

Brasil 33% 500 165 40

Total 1,620 545 140 520


Caso 3 – Reconciliación delgasto por impuesto

Tasa fiscal

de la matriz

Tasa fiscal

promedio

Ganancia antes de impuestos 1,620 1,620

Impuesto a la tasa de matriz - 25% 405 N/A

Impuesto calculados a las tasas locales

aplicables en cada país

N/A 545

Ingresos no sujetos a impuestos (50) (50)

Gastos no deducibles fiscalmente 25 25

Efecto de las diferentes tasas fiscales en

países en los cuales opera el Grupo

140 N/A

Cargo fiscal 520 520



¿Cómo debería calcularse el impuesto diferidopasivo de las diferencias temporarias que surgen

del reconocimiento inicial de un instrumentocompuesto?


Caso 4 –tratamiento inicial

Valor contable del componente de pasivo 1,836

Base fiscal del componente de pasivo 2,000

Diferencia temporaria 164

Impuesto diferido pasivo (164x40%) 66


Caso 4 –tratamiento posterior

1/1/09 31/12/09 31/12/10 31/12/11 31/12/12 31/12/13

Valor contable del

componente de

pasivo1,836 1,865 1,895 1,928 1,963 2,000

Base fiscal del

componente de

pasivo2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000

Diferencia

temporaria

imponible164 135 105 72 37 -

Impuesto diferido

pasivo

66 54 42 29 15 -

Ingreso por

impuesto diferido

- 12 12 13 14 15


Muchas gracias

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