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NIC 12IMPUESTO A LA RENTA

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OBJETIVO P1

El objetivo de esta norma es prescribir eltratamiento contable del impuesto a las ganancias.El principal problema al contabilizar el impuesto alas ganancias es cmo tratar las consecuenciasactuales y futuras de:

a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe enlibros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el

estado de situacin financiera de la entidad; yb) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente quehan sido objeto de reconocimiento en los estadosfinancieros.


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OBJETIVO P1 Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que

informa, de cualquier activo o pasivo, est inherentela expectativa de que recuperar el primero o

liquidar el segundo, por los valores en libros quefiguran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperacin o

liquidacin de los valores contabilizados vaya a darlugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) delos que se tendran si tal recuperacin o liquidacinno tuviera consecuencias fiscales, la presente Normaexige que la entidad reconozca un pasivo (activo) porel impuesto diferido, con algunas excepciones muylimitadas.


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OBJETIVO P1 Esta Norma exige que las entidades contabilicen las

consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de lamisma manera que contabilizan esas mismas transacciones osucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y

otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo seregistran tambin en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del

resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en elpatrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado tambin sereconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral odirectamente en el patrimonio).

De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestosdiferidos y pasivos en una combinacin de negocios afectar alimporte de la plusvala que surge en esa combinacin denegocios o al importe reconocido de una compra en condicionesmuy ventajosas.


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OBJETIVO P1 Esta Norma tambin aborda el

reconocimiento de activos por

impuestos diferidos que aparecenligados a prdidas y crditos fiscales noutilizados, as como la presentacin del

impuesto a las ganancias en los estadosfinancieros, incluyendo la informacin arevelar sobre los mismos.


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Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del

impuesto a las ganancias.

Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin

de las subvenciones del gobierno (vase la NIC 20) ,

ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin

embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin delas diferencias temporarias que pueden derivarse de

tales subvenciones o deducciones fiscales.

ALCANCE p4


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Resultado Contable es la utilidad neta o prdida de

un perodo antes de deducir el gasto tributario.

Utilidad tributaria (prdida tributaria) es la utilidad

(prdida) de un perodo, que ha sido determinada de

conformidad con las normas establecidas por la

autoridad tributaria y sobre la cual se produce un

impuesto a la renta por pagar (por recuperar).

DEFINICIONES


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Gasto tributario (ingreso tributario) es el monto

total incluido en la determinacin de la utilidad neta

o prdida del perodo que corresponde al impuesto

corriente y al impuesto diferido.

Impuesto corriente es el monto del impuesto a la

renta por pagar (por recuperar) correspondiente a la

utilidad gravable (prdida tributaria) de un perodo.

DEFINICIONES


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Pasivo tributario diferido es el monto del impuesto a

la renta por pagar en perodos futuros,

correspondiente a las diferencias temporarias

gravables.

Activo tributario diferido es el monto del impuesto a

la renta por recuperar en perodos futuros,

correspondiente a:

DEFINICIONES


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(a) las diferencias temporarias deducibles;

(b) las prdidas tributarias no utilizadas; y

(c) los crditos tributarios no utilizados.

Diferencias temporarias son las diferencias entre el

monto de un activo o pasivo en el ESF, y su base

imponible. Las diferencias temporarias pueden ser:

DEFINICIONES


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(a) diferencias temporarias gravables son aquellas

diferencias temporarias que darn lugar a

montos gravables al determinar la utilidad gravable

(prdida tributaria) de perodos futuros, cuando

el valor en libros del activo o pasivo se recupere o

liquide; o

DEFINICIONES


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(b) diferencias temporarias deducibles son aquellas

diferencias temporarias que darn lugar a

montos deducibles al determinar la utilidad

gravable (prdida tributaria) de perodos

futuros, cuando el valor en libros del activo o

pasivo se recupere o liquide. La base tributaria de un activo o pasivo es el monto

atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines

tributarios.

DEFINICIONES


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Diferencias Temporarias vs

Diferencias Temporales

A

B

Diferencias Temporales

Diferencias Temporarias

B incluido en A


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G/P B/G

Gastos no deducibles Base contable y

e ingresos no gravables tributaria

MTODOS DEL PASIVO


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BASE TRIBUTARIA Un vehculo de S/.10 mil para fines contables se estdepreciando al 25% anual; sin embargo, para fines tributarios ellmite es del 20% anual.

Por lo tanto, al trmino del primer ao, el valor neto delvehculo ser:Valor Contable Valor Tributario

Valor delvehculo 10,000 10,000

Depreciacin delao (2,500) (2,000)

7,500 8,000 500

Base contable Base Tributaria Diferencia Temporariawww.ClubdeContadores.com

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Base Impuesto

Utilidad contable 150 45

Depreciacin no deducible 40 12

Renta Imponible 190 57

MTODO DEL PASIVO DEL ESTADO

DE RESULTADOS


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Diferencia

Contable Tributario Temporaria

Costo 300 300

Dep. Acumulada (100) (60) 40

200 240

Capital 50 50Resultado Acum. 150 190

200 240

30% 12

MTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE

SITUACION FINANCIERA


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BASE TRIBUTARIA p7

La base fiscal de un activo es elimporte que ser deducible de los

beneficios econmicos que, paraefectos fiscales, obtenga la entidad enel futuro, cuando recupere el importeen libros de dicho activo. Si tales

beneficios econmicos no tributan, labase fiscal ser igual a su importe enlibros.


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BASE TRIBUTARIA p8

La base fiscal de un pasivo es igual a suimporte en libros menos cualquier importe

que, eventualmente, sea deduciblefiscalmente respecto de tal partida enperodos futuros. En el caso de ingresosordinarios que se reciben de forma

anticipada, la base fiscal del pasivocorrespondiente es su importe en libros,menos cualquier eventual importe que noresulte imponible en perodos futuros.


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Perodos Futuros

Base Base Pasivo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por Pagar

Base Base Activo Tributario Impuesto a la RentaContable Tributaria Diferido por Recuperar

ACTIVOS


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Perodos Futuros

Base Base Activo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por recuperar



Prdidas Tributarias Activo Tributario Impuesto a la Renta

Arrastrables Diferido por Recuperar

PASIVOS


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Renta imponible

PARTICIPACIN DE LOS

TRABAJADORES


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IAS 19 Employee Benefi tsAccounting for a statutory employee profit sharing arrangement The Committee received a request for

clarification of the accounting for a statutory employee profit-sharing arrangement that requires an entity to share 10 per cent of

profit, calculated in accordance with tax law (subject to specific exceptions), with employees. The Committee noted that although

such a statutory employee profit sharing arrangement calculates amounts to be payable to employees in accordance with tax law, itmeets the definition in IFRSs of an employee benefit and is required to be accounted for in accordance with IAS 19. The Committee

observed that any amounts that will be payable to, or receivable from, employees, relating to temporary differences between

accounting and taxable profit, similar to those defined in IAS 12 I ncome Taxes, relate to future services to be provided by the

employee. However, the Committee noted that the objective of IAS 19 is that an entity is only required to recognise a liability when

an employee has provided service, as reflected in the recognition requirements of paragraph 128 of IAS 19. The Committee noted

that the statutory employee profit-sharing arrangement described in the request should be accounted for in accordance with IAS 19,

and that IAS 19 provides sufficient guidance on amounts that should be recognised and measured, with the result that significantly

divergent interpretations are not expected in practice. Consequently, the Committee [decided] not to add this issue to its agenda.

IFRIC UpdateFrom the IFRS Interpretations Committee

September 2010


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Resolucin CNC 0463-2-2011

SE RESUELVE: Artculo 1. Reconocimiento de la participacin de los

trabajadores. Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los

trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributariasdeber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleadosy no por analoga con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Artculo 2. De la vigencia. La presente Resolucin entra en vigencia a partir del ejercicio 2011;

siendo opcional la aplicacin en las empresas, en la presentacin desus estados financieros del ejercicio 2010. Artculo 3. Disponer su difusin en la pgina Web del Ministerio

de Economa y Finanzas:


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Reorganizacin

Gravar

No gravar IRD

Sin reorganizacin IRD

REVALUACIN


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Saldo Nuevoanterior Revaluacin Saldo

Costo 1,000

Depreciacin 600

Activo fijo neto 400 400 800

Efecto en IR 120

REVALUACIN


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REGISTRO CONTABLE

Activo fijo 400

IR diferido 120

Excedente de revaluacin 280

REVALUACIN


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00 01 02 03 04

Costo 1,000

Revaluacin 500

Dep. Costo 200 200 200 200 200

Dep. Rev. 100 100 100 100 100

REVALUACIN


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Al 31/12/02

Base Base DiferenciaContable Tributaria Temporarias

Costo 1,000 1,000

Revaluacin 500 0

1,500 1,000

Dep. Acum. Costo 600 600

Dep. Revaluac. 300 0

900 600

Neto 600 400 200

REVALUACIN


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Activos contabilizados por su valorrazonable p20

Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos secontabilicen a su valor razonable, o bien que seanobjeto de revaluacin (vanse, por ejemplo, la NIC16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 ActivosIntangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversin y laNIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros). Enalgunas jurisdicciones, la revaluacin o cualquier otrareexpresin del valor del activo a valor razonableafecta a la ganancia (prdida) fiscal del periodocorriente. Como resultado de esto, se puede ajustarigualmente la base fiscal del activo, y no surge

ninguna diferencia temporaria. En otrasjurisdicciones, sin embargo, la revaluacin oreexpresin de un activo no afecta a laganancia fiscal del periodoen que una u otra sellevan a efecto, y por tanto no ha de procederse alajuste de la base fiscal


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No obstante, la recuperacin futura delimporte en libros producir un flujo debeneficios econmicos imponibles para la

entidad, puesto que los importes deducibles aefectos fiscales sern diferentes de lascuantas de esos beneficios econmicos. Ladiferencia entre el importe en libros de unactivo revaluado y su base fiscal, es unadiferencia temporaria, y da lugar por tanto aun activo o pasivo por impuestos diferidos.Esto se cumple incluso cuando:


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a) la entidad no desea disponer del activo. En estoscasos, el importe en libros del activo se recuperarmediante el uso, lo que generar beneficios fiscales

por encima de la depreciacin deducible fiscalmenteen periodos futuros; ob) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias,

a condicin de que el importe de la disposicin delos activos se reinvierta en otros similares. En estos

casos el impuesto se acabar pagando cuando sevendan los nuevos activos, o bien a medida quevayan siendo utilizados.


CO OC O OS S OS

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RECONOCIMEINTO DE LOS PASIVOS YACTIVOS TRIBUTARIOS CORRIENTES

p12

El impuesto corriente del perodocorriente y de los anteriores debe

reconocerse como un pasivo.

Si en tales perodos, el monto pagado

excede al monto adeudado, dichoexceso debe reconocerse como activo.


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RECONOCIMEINTO DE LOS PASIVOS YACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

Toda diferencia temporaria gravable debecontabilizarse como pasivo tributario diferidop15.

Toda diferencia temporaria deducible debecontabilizarse como un activo tributario

diferido, en tanto exista la probabilidad deque se generarn utilidades gravables contralas cuales se puede aplicar dichas diferenciasp24.


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Diferencia temporarias gravable

Suficiente utilidad gravable futura

Planeamiento tributario

RECONOCIMIENTO DE ACTIVO


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PRDIDAS TRIBUTARIAS NOUTILIZADAS p34

Debe reconocerse un activo por impuestosdiferidos, siempre que se puedan compensar,

con ganancias fiscales de periodosposteriores, prdidas o crditos fiscales noutilizados hasta el momento, pero slo en lamedida en que sea probable la

disponibilidad de ganancias fiscalesfuturas, contra los cuales cargar esasprdidas o crditos fiscales no utilizados.


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Suficientes diferencias temporarias gravables

Utilidad gravable prescripcin de laprdida tributaria

Causas identificables probabilidad de

repeticin

Planeamiento tributario

PRDIDAS TRIBUTARIAS


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DEPRECIACIN CONTABLEMENOR QUE LA TRIBUTARIA

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5

Contable 100 100 100 100 100

Tributario 125 125 125 125

Utilidad sg. 1000 1000 1000 1000 1000

libros

Adic (ded) 0 0 0 0 0

Renta Impon. 1000 1000 1000 1000 1000


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DEPRECIACIN CONTABLEMAYOR QUE LA TRIBUTARIA

Cont. 125 125 125 125

Trib. 100 100 100 100 100

Utilidad 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000

sg. libros

Adic.(deduc) 25 25 25 25 (100)

Renta imp. 1,025 1,025 1,025 1,025 900


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DIFERENCIA TEMPORARIAAo 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5

Utilidad sg. Libro 1000 1000 1000 1000 1000

depreciacin 25 25 25 25 (100)

Renta imponible 1025 1025 1025 1025 900

IR por pagar 307 307 307 307 272

IR NIC 12 300 300 300 300 300

IR diferido 7 7 7 7 (28)


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MEDICIN

Los pasivos (activos) tributarios corrientesdeben ser valuados al momento que se

espera pagar (o recuperar) a las autoridadestributarias p46. Los activos (pasivos) tributarios diferidos

deben ser valuados a la tasa impositiva que

se espera aplicar en el perodo en que elactivo se realice o el pasivo se liquide p47.


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Recuperacin de Activos Subyacentes, emitidoen diciembre de 2010.

Vigente 1-1-2012

Prrafos 51B, 51C


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Medicin 51B Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por

impuestos diferidos surge de un activo nodepreciable medido utilizando el modelo derevaluacinde la NIC 16, la medicin del pasivo porimpuestos diferidos o del activo por impuestosdiferidos reflejar las consecuencias fiscales de la

recuperacin del importe en libros del activo nodepreciable mediante la venta, independientementede la base de medicin del importe en libros de eseactivo.

Por lo tanto, si la norma fiscal especificara un tipo

fiscal aplicable al importe tributable derivado de laventa de un activo, que fuese diferente del tipo fiscalaplicable al importe gravable que se derivara del usodel activo, se aplicar el primer tipo en la medicindel activo o pasivo por impuestos diferidos asociadocon el activo no depreciable.


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Medicin P51C

Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge depropiedades de inversin que se miden utilizando el modelo delvalor razonable de la NIC 40, existe una presuncin refutable deque el importe en libros de la propiedad de inversin serecuperar mediante la venta.

Por consiguiente, a menos de que la presuncin sea refutada, lamedicin del pasivo por impuestos diferidos o activos porimpuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales de larecuperacin del importe en libros de la propiedad de inversinen su totalidad mediante la venta.

Esta presuncin es refutada si la propiedad de inversin esdepreciable y se mantiene dentro de un modelo de negociocuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficioseconmicos incorporados en dicha propiedad de inversin a lolargo del tiempo, en lugar de mediante su venta. Si lapresuncin es refutada, se observarn los requerimientos de losprrafos 51 y 51A.


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Ejemplo ilustrativo del prrafo 51C

Una propiedad de inversin tiene un costo de 100 y un valorrazonable de 150. Se mide utilizando el modelo del valorrazonable de la NIC 40. Comprende un terreno con un costo de40 y un valor razonable de 60 y un edificio con un costo de 60 yun valor razonable de 90. El terreno tiene una vida til ilimitada.

La depreciacin acumulada del edificio a efectos fiscales es de30. Los cambios no realizados en el valor razonable de lapropiedad de inversin no afectan a la ganancia fiscal. Si lapropiedad de inversin se vende por ms del costo, la reversinde la depreciacin fiscal acumulada de 30 se incluir en laganancia fiscal y tributar a la tasa impositiva ordinaria del

30%. Para los ingresos por ventas que excedan al costo, lalegislacin fiscal especifica tasas impositivas del 25% de losactivos mantenidos por un plazo inferior a dos aos y el 20%para los activos mantenidos por dos aos o ms.


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Dado que la propiedad de inversin se mideutilizando el modelo del valor razonable de laNIC 40, existe una presuncin refutable deque la entidad recuperar el importe en libros

de la propiedad de inversin en su totalidadmediante la venta. Si esa presuncin no esrefutada, el impuesto diferido reflejar lasconsecuencias fiscales de recuperar el

importe en libros en su totalidad mediante laventa, incluso si la entidad espera obteneringresos por arrendamiento procedentes de lapropiedad antes de la venta.


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La base fiscal del terreno si se vende es de 40 yexiste una diferencia temporaria imponible de 20 (60-40). La base fiscal del edificio si se vende es de 30

(60-30) y existe una diferencia temporaria imponiblede 60 (90-30). Como resultado, la diferenciatemporaria imponible total relativa a la propiedad deinversin es de 80 (20+60).

De acuerdo con el prrafo 47, la tasa impositiva es la

tasa esperada a aplicar en el periodo en que serealice la propiedad de inversin. Por ello, el pasivopor impuestos diferidos resultante se calcular de laforma siguiente, si la entidad espera vender lapropiedad despus de mantenerla por ms de dos

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Ejemplo ilustrativo del prrafo 51CResumen

Tributario Edificio Terreno TotalActivo 60 40 100

Depreciacin Acum. -30 0 -3030 40 70

ContableActivo 90 60 150Depreciacin Acum. 0 0 0

Dif Temporaria 60 20 80www.ClubdeContadores.com

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Ejemplo ilustrativo del prrafo51C


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Si la entidad espera vender la propiedaddespus de mantenerla por un plazo

inferior a dos aos, el clculo anteriorse modificara para aplicar una tasaimpositiva del 25% en lugar del 20%, a

los ingresos deducido el costo.


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Si, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en unmodelo de negocio cuyo objetivo es consumirsustancialmente todos los beneficios econmicos

incorporados en el edificio a lo largo del tiempo, enlugar de mediante la venta, esta presuncin serarefutada para el edificio.

Sin embargo, el terreno no es depreciable. Por ello, lapresuncin de recuperacin mediante la venta no

sera refutada para el terreno. De ello se deduce queel pasivo por impuestos diferidos reflejara lasconsecuencias fiscales de la recuperacin del importeen libros del edificio mediante su uso y del importeen libros del terreno mediante la venta.


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Si se utiliza el edificio, la base fiscal es 30 (60-30) yexiste una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30), dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos

de 18 (30% de 60). Si se vende el terreno, la base fiscal es 40 y existe

una diferencia temporaria imponible de 20 (60-40),dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 4(20% de 20).

Como resultado, si la presuncin de recuperacinmediante la venta es refutada para el edificio, elpasivo por impuestos diferidos relativo a la propiedadde inversin es de 22(18+4).


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MEDICIN P53

Los activos y pasivos tributariosdiferidos no deben ser descontados


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MEDICIN P56 El importe en libros de un activo por impuestos diferidos

debe someterse a revisin al final de cada periodo sobreel que se informe.

La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por

impuestos diferidos, en la medida que estime probableque no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en elfuturo, como para permitir cargar contra la misma latotalidad o una parte, de los beneficios que comporta elactivo por impuestos diferidos.

Esta reduccin deber ser objeto de reversin, en lamedida en que la entidad recupere la expectativa desuficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizarlos saldos dados de baja.


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RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTOCORRIENTE Y DIFERIDO p58

Los impuestos corrientes y diferidos, debernreconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlosen el resultado, excepto en la medida en que hayan

surgido de:a) una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismoperiodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea enotro resultado integral o directamente en el patrimonio(vase los prrafos 61A a 65); o

b) una combinacin de negocios (distinta de la adquisicin poruna entidad de inversin, tal como se define en la NIIF 10Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que serequiere medir al valor razonable con cambios enresultados) (vanse los prrafos 66 a 68).


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Concepto Base Impto.30% Base Impto.20%

UtilidadSeg. Libros 1,000 300 1,000 200

Agregado(Deduccin) 100 30 (100) 20

Renta imponible 1,100 330 900 180

DR DR CR

I. Renta 310 200IRD 20 20Ir por pagar 330 180

CAMBIO DE TASA p6


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PRESENTACIN ACTIVOS YPASIVOS TRIBUTARIOS

Presentacin Separada de los otros activos ypasivos en el Estado de Situacin Financiera(NIC 1 V/1-1-2009 P54).

No clasificar activos y pasivos tributariosdiferidos como activos (pasivos) corrientes(NIC 1 V/1-1-2009 P56).

Compensacin de activos y pasivos

tributarios. Compensacin de activos y pasivos tributariasdiferidos.


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Presentacin - Compensacin deActivos y Pasivos Corrientes p71

Se debe compensar activos tributarioscorrientes con pasivos tributarios corrientescuando la empresa:

Tiene derecho legal indiscutible decompensar los montos reconocidos.

Tiene la intencin, ya sea de liquidar en

base a un monto neto, o de realizar elactivo y liquidar el pasivosimultneamente.


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Presentacin - Compensacin de

Activos y Pasivos Diferidos p74 Slo se debe compensar cuando:

Tienen el derecho legal de compensar

activos tributarios corrientes contrapasivos tributarios corrientes.

Los activos tributarios diferidos tienen

relacin con el impuesto a la rentaregulado por la misma autoridadtributaria.


INTERPRETACIN SIC 25 CAMBIOS EN

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Un cambio en la situacin fiscal de una entidad o de sus accionistasno da lugar a incrementos o disminuciones en los importesreconocidos fuera del resultado. Las consecuencias fiscales corrientes

y diferidas de un cambio en la situacin fiscal debern incluirse en elresultado del periodo, a menos que las consecuencias asociadas atransacciones y hechos que dieron lugar, en el mismo o diferenteperiodo, a un cargo o crdito directos en el importe reconocido delpatrimonio o en el importe reconocido en otro resultado integral.Aquellas consecuencias fiscales que estn asociadas a cambios en elimporte reconocido del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferenteperiodo (no incluidas en el resultado), debern cargarse o acreditarsedirectamente a patrimonio. Aquellas consecuencias fiscales que estnasociadas a importes reconocidos en otro resultado integral debernreconocerse en otro resultado integral.

INTERPRETACIN SIC 25 CAMBIOS ENLA SITUACIN TRIBUTARIA DE UNAEMPRESA O DE SUS ACCIONISTAS


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Caso 2


C 2 E i d

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Caso 2 Enunciado

La Empresa Omega S.A. tiene sus Estados Financieros al 31-12-13 preparados deacuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Person las NIIF.

Se analiza las operaciones registradas en el ao 2013 y se encuentra las siguientessituaciones:

1. En el ao 2013 la empresa ha cargado como gasto por desvalorizacin deexistencias, por un mont de S/600,000 (segn la NIC 2) pero al 31 de diciembreaun no ha sido destruido. Las existencias en libros al 31-12-13 eran 5000,000.

2. La empresa tiene inversiones en acciones por S/6000,000 clasificadas en lacategora de Activos Financieros llevados a valores razonables a travs deresultadosy S/12000,000 tambin invertido en acciones pero clasificados comoActivosfinancieros Disponible para la venta. Las inversiones son registradas talcomo lo requiere la NIC 39 por lo tanto ambas inversiones son llevadas a valoresrazonables, en consecuencia la primera categora de inversiones tuvo unaperdida en el ao 2013 de S/900,000 y la segunda categora tuvo una perdida[1]de S/1700,000 en el ejercicio presente.

3. En el ao 2013 a reclasificado una maquinaria del rubro Propiedad planta yequipo al rubro Activos no corrientes disponible para la venta, el valor en libros dela maquinaria era S/3300,000, el valor de venta era 2200,000 y los gastosnecesarios para poder vender la maquinara eran S/80,000. La empresa cumplicon todos los requisitos de la NIIF 5

4. La empresa a cargado como gasto del ao 2013 sanciones administrativasfiscales por 1150,000

[1]Esta perdida no es deterioro

Caso 2


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Caso 2 Enunciado

Informacin adicionala)Por el ao 2013 la empresa obtuvo una ganancia de

S/9000,0000 antes de impuestos y participaciones

b)Por el 2012 la empresa tuvo una perdida tributaria deS/1000,000 cuyos efectos tributarios se registraron

en el 2012 tal como lo establece la NIC 12. La nicadiferencia temporal que tenia la empresa al 31-12-12era esta perdida tributaria.

c)La UIT para el 2013 es S/3,700

d)La empresa es industrial y tiene mas de 20

trabajadores.e)La empresa aplica su perdida tributaria segn el

metodo A) es decir en un mximo de cuatro ejercicios


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Caso 2 Enunciado

Se solicita:1. Calcular el impuesto corriente

2. Calcular la participacin de utilidades a pagar

3. Calcular las participacin de utilidades que debe ir en elresultados del ejercicio.

4. Calcular el Impuesto a la renta debe ir en el resultado delejercicio

5. Calcular el impuesto a la renta diferido que debe quedar al 31-12-13


SOLUCION

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Valor de venta 2,200,000

Gastos para vender -80,000

Total 2,120,000

Valor en libros 3,300,000

Perdida 1,180,000

NIIF 5


Calculo del Impuesto Diferido al 31-

12-12

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Base Base

Diferencia

de Participacin

Imp a la

Renta Total

Contable Tributaria Bases Diferida Diferida

Ahorro por perdida Tributaria -300,000 Activo

Saldo Final Z -300,000

Activo

neto

Calculo del Impuesto Diferido al 31-

12-13

Base Base

Diferencia

de Participacin

Imp a la

Renta Total

Contable Tributaria Bases Diferida Diferida

Existencias (activo - desvalorizacin) 5,000,000 5,600,000 -600,000 -180,000 -180,000 Activo

Activos financieros negociables 6,000,000 6,900,000 -900,000 -270,000 -270,000 Activo

Activos no corrientes disponible para

la venta 2,120,000 3,300,000 -1,180,000 -354,000 -354,000 Activo

Sub total 13,120,000 15,800,000 -2,680,000 0 -804,000 X -804,000 Activoneto

Activos financieros disponible para la

venta 12,000,000 13,700,000 -1,700,000 -510,000 -510,000 Activo

Saldo Final -1,314,000

Activo

neto

Z - X 504,000

-1000,000 x 30%


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Punto del Tipo de

Enunciado diferencia Tributario

Utilidad antes de impuesto y participaciones 9,000,000

Desvalorizacion de cambio de existencias 1 T 600,000

Perdida de AF a VR por resultados 2 T 900,000

Perdida de AF a VR disponible para la venta 2 N/A 0

Perdida de Activos no Ctes disp para la venta 3 T 1,180,000

Sanciones administrativas fiscales 4 P 1,150,000

Sub total 12,830,000

Perdida Tributaria T -1,000,000Sub Total 11,830,000

Participacin de utilidades -1,183,000

Sub Total 10,647,000

Impuesto a la renta -3,194,100www.ClubdeContadores.com

C Ab

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Cargo Abono

62 Gasto Participacin 1,183,000

88 Gasto Impuesto a la renta 2,690,100

41 Participaciones por pagar 1,183,000

40 Impuesto a la renta por pagar 3,194,100

37 Impuesto y participaciones diferido 504,000

4,377,100 4,377,100

37 Impuesto y participaciones diferido 510,000

563 Ganancia o perdida AF disp para la venta 510,000

1'700,000 x 30%

IR G&P = Impuesto cte. + - Impuesto diferido

2690,100 = 3194,100 504,000www.ClubdeContadores.com

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Saldo de Imp. diferido inicial 300,000

Activo

Neto

ao 2013 IR 504,000

ao 2013 Activos financieros disp vta 510,000

Saldo de Imp diferido final 1,314,000

Activo

Neto


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Caso Practico de Impuesto a

la Renta DiferidoNIC 12


E i d

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EnunciadoAl cierre del ejercicio 2014 (ejercicio anterior) La Empresa AndromedaS.A.C.registr por efecto de la NIC 12 Impuesto a la Renta Diferido a partir de lo

siguiente (diferencia de bases):

ACTIVO DIFERIDO S/.

Estimacin de cobranza dudosa 74,668

Desvalorizacin existencias 316,386

Exceso de depreciacin - Diferencia en tasas dedepreciacin 468,758

Vacaciones acumuladas no pagadas 73,003

PASIVO DIFERIDO

Intangible -

Ventas a plazos 180,000

Arrendamiento Financiero 290,653

Los S/468,758 se descompone de la siguiente forma:

1. Maquinaria y equipo 168,7132. Muebles y enseres 45,6783. Equipos diversos 254,367


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EnunciadoInformacin:

1. La tasa de participacin de trabajadores es del 10%.

2. La Compaa tiene cuentas por cobrar mayores a un ao, razn por lacual la gerencia financiera de la empresa decide efectuar una estimacinde cuentas incobrables cuyo monto asciende a S/. 187,480. Esta

estimacin no cumple los requisitos aun que son exigidos por la ley delimpuesto a la renta.

3. Durante el ejercicio se efectuaron ventas al crdito en un plazo mayor aun ao S/.600, 000 cuyo costo de venta es del 40%. En este mismo

perodo se realiz la cobranza del 100% de las ventas al crditoefectuadas el ao anterior con el mismo margen bruto, como se detalla:

Detall e 2014 2,015

Venta a plazo 450,000 600,000

Costo (270,000) (240,000)

Utilidad 180,000 360,000


Enunciado

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Enunciado4. La Compaa para el presente ejercicio cumple con los requisitos estipulados en la

Ley del Impuesto a la Renta para la destruccin de desmedros, la cual asciende a S/.

232,433. La gerencia financiera decide efectuar una estimacin por desvalorizacinde existencias por los desmedros del ejercicio la cual asciende a S/. 192,766.

5. La empresa aplica contablemente para los rubros de: maquinarias y equipos,

muebles y enseres y equipos diversos, tasas mayores a las permitidas

tributariamente. Por el ejercicio 2015 el exceso de depreciacin asciende a S/.

745,038. Estos activos no forman parte del leasing .El detalle de los S/745,038 esmaquinaria y equipo S/325,743; muebles y enseres 75,666; equipos diversos

S/343,629.

5. En el ao 2013 la empresa celebra un contrato de Arrendamiento Financiero para

adquirir maquinaria y equipo, la que se en encuentra depreciando en el plazo de 10

de aos en los libros contables, vida til estimada segn la gerencia de produccin.La gerencia financiera decide aplicar la tasa de depreciacin del 33.33% (tres aos)

de acuerdo al plazo del contrato. El valor del activo es de S/650,000 y se adquiri el

1-2-2013fecha en que tambin estaba disponible para su uso.


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Enunciado

7. La Compaa adquiere un intangible de vida til limitada porS/.232, 584, se decide aprovechar el 100% del gasto tributario

deduciendo el valor del intangible en la DDJJ del perodo 2015

Para efectos contables se amortiza en 3 aos (La adquisicin se

hizo el 1-1-2015).

8. La empresa efecta el registro por vacaciones devengadas

contablemente al cierre del ejercicio 2015, las cuales no sern

pagadas hasta la fecha de presentacin de la DDJJ Anual del

perodo 2015, dicha estimacin asciende a S/. 72,434. Se realiz

el pago de las vacaciones devengadas contablemente en elejercicio 2014 dicho pago asciende a S/.36, 238.


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Enunciado

9. La empresa a tenido multas del sector publico nacional que aimputado a resultados del periodo (ao 2015) por un monto de

S/55,319

10. La empresa ha efectuado donaciones en el ao 2015 que no son

deducibles por el monto de S/98,545

11. La empresa tiene en el ao 2015 gastos cuya documentacin

sustentatoria no cumple con los requisitos y caractersticas

establecido en el reglamento de comprobantes de pago por el

monto de S/129,768.

12. Se ha cargado a resultados del ao 2015 gastos de ejercicios

anteriores por S/41,579 los cuales no son deducibles


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Enunciado

13. El 1-3-2015 la empresa adquiri un edificio por S/2500,000para destinarlo al alquiler de oficinas. La empresa decidi

llevar esta inversin inmobiliaria en su medicin posterior a

valores razonables. La vida til de este inmueble se estima

en 30 aos y el valor razonable del edificio al 31-12-2015 es

de S/3000,000

14. La empresa adquirido inversiones en acciones por

S/1000,000 clasificados como Activos financieros

Disponible para la venta. Las inversiones son registradas talcomo lo requiere la NIC 39 por lo tanto son llevadas a

valores razonables El valor razonable al 31-12-2015 es de

S/800,000.


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Enunciado

15.En los resultados se ha registrado comogasto (costo de venta) S/350,000

correspondiente a costos indirectos fijos

no distribuidos tal como lo establece elprrafo 13 de la NIC 2


ESTADO DE SITUACION F INANCIERA

AL 31 DE DI CIEMBRE DEL 2,015

(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

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Base Base

Contable Tr ibutari a

ACTIVO

Efectivo y equivalente de efectivo 2,981,433

Inversiones financieras 800,000

Cuentas por cobrar Comerciales 2,968,758

Cuentas por cobrar Accionistas y personal 280,239

Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazo 1,861,262

Existencias 14,794,770

Desvalorizacin de existencias (299,065)

Gastos pagados por adelantado 1,984,347

Impto. Renta Diferido 129,405

Participaciones por Pagar Diferido -

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 25,501,148 -

Inversiones Inmobiliarias 3,000,000

I nmueble, maquinaria y equipo (neto)

Terrenos 2,838,788

Edificios 5,642,240

Maquinaria y equipo 2,775,220

Unidades de transporte 308,743

Muebles y enseres 81,293

Equipos Diversos 771,850Obras en curso 5,636,023

-

Maquinarias y equipos - Leasing 460,417

Intangibles 270,736

Total activo no corriente 21,785,308 -

47,286,456 -TOTAL ACTIVO


Base Base

Contable (BG 1) Tributar ia

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Contable (BG 1) Tributar ia

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE

Tributos por pagar 584,192

Remuner. y particip. por pagar 1,093,199

Cuentas por pagar comerciales 4,386,756

Beneficios sociales 251,112

Otras cuentas por pagar 7,426,001

TOTAL PASIVO 13,741,259 -

PATRIMONIO

Capital 28,542,047

Resultados no realizados (200,000)

Resultados acumulados 5,203,151

TOTAL PATRIMONIO 33,545,198 -

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 47,286,456 -

- -

ACTIVO TRIBUTARIO DI FERIDO

PD.- Este balance es antes de registrar l as part i cipaciones y el IR del 2015


Anexo B

E t d d R l t d

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Estado de Resul tados

Por el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2015

(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas netas 164,567,303

Costo de ventas (134,784,004)

Uti l i dad bruta 29,783,299

Gastos operacionales

Gastos de ventas (18,456,966)Gastos de administracin (10,567,595)

Uti l i dad de operacin 758,739

Ingresos (gastos) financieros, netos (456,783)

Otros ingresos y/o egresos (neto) 5,062,349

Uti l i dad antes de parti c. e impuestos 5,364,305

Impuesto a la Renta

Uti l i dad del Ejerci cio 5,364,305


Anexo J

CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PERODO 2014

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CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PERODO 2014

Saldo Participacin ImpuestoInicial Trabajadores a la Renta

ACTIVO DIFERIDO 0% 28%

Estimacin cobranza dudosa 74,668 - 20,907

Desvalorizacin existencias 316,386 - 88,588

Exceso de depreciacin - Diferencia en tasas de depreciacin:

- Maquinaria y equipo 168,713 - 47,240- Muebles y enseres 45,678 - 12,790

- Equipos diversos 254,367 - 71,223

Provisin de vacaciones no pagadas 73,003 - 20,441

Subtotal 932,815 - 261,188

PASIVO DIFERIDO

Intangible - - -

Ventas a plazos 180,000 - 50,400

Arrendamiento Financiero 290,653 - 81,383

Subtotal 470,653 - 131,783

ACTIVO DIFERIDO NETO 462,162 0 129,405

Diferencia de bases


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Perodos Futuros




Contable Tributaria Diferido por Recuperar

ACTIVOS


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Perodos Futuros


Contable Tributaria Diferido por recuperar



Prdidas Tributarias Activo Tributario Impuesto a la Renta

Arrastrables Diferido por Recuperar

PASIVOS


Anexo D

CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AO 2015

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CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AO 2015

Saldo Saldo Participacin Impuesto

Inicial Final Trabajadores a la Renta

ACTIVO DIFERIDO 10% 28%

Estimacin cobranza dudosa 74,668 187,480 P2 262,148 73,402Desvalorizacin existencias 316,386 192,766 P4 (232,433) P4 276,720 77,482Diferencia en tasas de depreciacin maquin 168,713 325,743 P5 494,456 138,448Diferencia en tasas de depreciacin mueble 45,678 75,666 P5 121,344 33,976Diferencia en tasas de depreciacin equipos 254,367 343,629 P5 597,996 167,439Estimacion de vacaciones no pagadas 73,003 72,434 P8 (36,238) P8 109,198 30,576

Subtotal 932,815 1,197,718 (268,671) 1,861,863 - 521,322

Provisiones RecuperosDiferencia de bases

Diferencia de bases

DB Depreciacin Inicial = 168,713+45,678+254,367 = 468,758www.ClubdeContadores.com

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PASIVO DIFERIDO

Intangible - 155,056 P7 155,056 43,416Ventas a plazos 180,000 360,000 P3 (180,000) P3 360,000 100,800

Arrendamiento Financiero 290,653 151,645 P6 442,298 123,843

Inversiones Inmobiliarias - 500,000 P13 500,000 140,000

Inversiones Inmobiliarias Deprec tributaria 104,167 P13 104,167 29,167

Subtotal 470,653 1,270,868 - (180,000) - 1,561,521 - 437,226

ACTIVO DIFERIDO NETO 462,162 (73,150) (88,671) 300,342 0 84,096

Saldo Inicial ajustado (129,405)

0 (45,310)

232,584/3 = 77,528

77,528232,584 =

-155,056

A

5%

Depreciacin contable Leasing 65,000

Depreciacin Tributaria Leasing 216,645

Diferencia 151,645 Awww.ClubdeContadores.com

CUADRO 4: CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AO 2015

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Diferenciade bases Afectado contra

Saldo Final Participacion IR Patrimonio Total

Activo diferido neto, ao 2015 300,342 - 84,096 56,000 140,096

Activo diferido neto, ao 2014 462,162 - (129,405)

Efecto ao 2015 - (45,310)

Diferencia Activo

de Bases Diferido efecto

Inversiones Financieras 200,000 28% 56,000

Asiento Cargo Abono

Impuesto a la renta diferido 56,000

Resultados no realizados 56,000

300,342 x 28%

462,162 x 28%


Punto 15

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Capacidad Normal NIC 2 El proceso de distribucin de los costos

indirectos fijos a los costos de transformacin se

basar en la capacidad normal de trabajo de los

medios de produccin. Capacidad normal es la

produccin que se espera conseguir en

circunstancias normales, considerando el

promedio de varios periodos o temporadas, y

teniendo en cuenta la prdida de capacidad queresulta de las operaciones previstas de

mantenimiento.


Punto 15

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89/112

Capacidad Normal NIC 2 Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime

a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido

a cada unidad de produccin no se incrementar como

consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de

capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se

reconocern como gastos del periodo en que han sidoincurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la

cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin

se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por

encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a

cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso delos medios de produccin.


Punto 15

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u to 5

Reglamento de LIR

Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE

g) Normas supletorias

Para la determinacin del costo computable de los

bienes o servicios, se tendrn en cuenta

supletoriamente las normas que regulan el ajuste porinflacin con incidencia tributaria, las Normas

Internacionales de Contabilidad y los principios de

contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se

opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.


Anexo F

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

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ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO

Cuadro Resumen

Perodo Capital Inters Cuota IGV Total

2013 240,319 21,519 261,838 47,131 308,968

2014 188,530 19,235 207,765 37,398 245,163

2015 156,151 8,215 164,365 29,586 193,951

Subtotal 585,000 48,968 633,968 114,114 748,082

Opcin de compra 65,000 11,700 11,700

Total 650,000 48,968 633,968 125,814 759,782

Datos:

- Ar rendamiento adqui ri do el 1 de febrero 2013

- Plazo del contrato de arr endamiento: 3 aos.

- V ida estimada segn rea de produccin: 10 aos.


Anexo G

CONTROL CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO MAQUINARIA Y EQUIPO

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

92/112

CONTROL CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO

(Se deprecia en 10 aos)

Depreciacin

Saldo Inicial Del Ejercicio Acumulada

2013 650,000 59,583 59,583 590,417

2014 650,000 59,583 65,000 124,583 525,417

2015 650,000 124,583 65,000 189,583 460,417

2016 650,000 189,583 65,000 254,583 395,417

2017 650,000 254,583 65,000 319,583 330,417

2018 650,000 319,583 65,000 384,583 265,417

2019 650,000 384,583 65,000 449,583 200,417

2020 650,000 449,583 65,000 514,583 135,4172021 650,000 514,583 65,000 579,583 70,417

2022 650,000 579,583 65,000 644,583 5,417

2023 650,000 644,583 5,417 650,000 (0)

CONTROL TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO

(Se deprecia en 3 aos)

Depreciacin

Saldo Inicial Del Ejercicio Acumulada

2013 650,000 198,591 198,591 451,409

2014 650,000 198,591 216,645 415,236 234,764

2015 650,000 415,236 216,645 631,881 18,119

2016 650,000 631,881 18,119 650,000 -

Base Contabl eValor de

adquisicinPerodo

PerodoValor de

adquisicinBase Tri butari a

59,583 + 5,417 = 65,000


Anexo HDIFERENCIA TEMPORARIA

Di ferencia

Diferencia

d b

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

93/112

2013 590,417 451,409 139,008

2014 525,417 234,764 290,653

2015 460,417 18,119 442,298

2016 395,417 - 395,4172017 330,417 - 330,417

2018 265,417 - 265,417

2019 200,417 - 200,417

2020 135,417 - 135,417

2021 70,417 - 70,417

2022 5,417 - 5,417

CONTROL DEL GASTO DE DEPRECIACIN

DepreciacinContable Tributaria

(Segn vida til) (Segn contrato)2013 59,583 198,591 139,008 Deduccin

2014 65,000 216,645 151,645 Deduccin

2015 65,000 216,645 151,645 Deduccin2016 65,000 18,119 (46,881) Adicin2017 65,000 (65,000) Adicin

2018 65,000 (65,000) Adicin

2019 65,000 (65,000) Adicin

2020 65,000 (65,000) Adicin

2021 65,000 (65,000) Adicin

2022 65,000 (65,000) Adicin

2023 5,417 (5,417) Adicin

Total 650,000 650,000 (0)

Di ferencia

Temporari a

Efecto en

la

DDJJ del

PerodoDi ferencia de

Depreciacin

Perodo Base Contable Base Tri butaria de bases


ESTADO DE SITUACION F INANCIERA Anexo A

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2,015

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

94/112

(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

Base Base Anexo

Contable Tr ibutaria Activa Pasiva

ACTIVO

Efectivo y equivalente de efectivo 2,981,433 2,981,433

Inversiones financieras 800 ,000 1,000,000 (200,000) D

Cuentas por cobrar Comerciales 2,968,758 3,230,906 (262,148) D

Cuentas por cobrar Accionistas y personal 280 ,239 280 ,239

Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazos 1,861,262 1,501,262 360,000 D

Existencias 14,794,770 14,794,770 -

Desvalorizacin de existencias (299,065) (22,345) (276,720) D

Gastos pagados por adelantado 1,984,347 1,984,347

Impto. Renta Diferido 129 ,405 129 ,405

Participaciones por Pagar Diferido - -

TOTAL ACTI VO CORRIENTE 25,501,148 25,880,016 (738,868) 360,000

Diferencia Temporal


Inversiones Inmobiliarias 3,000,000 2,395,833 604,167 D

I bl i i i ( t )

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

95/112

I nmueble, maquinari a y equipo (neto)

Terrenos 2,838,788 2,838,788 -

Edificios 5,642,240 5,642,240 -

Maquinaria y equipo 2,775,220 3,269,675 (494,456) DUnidades de transporte 308,743 308,743 -

Muebles y enseres 81,293 202,637 (121,344) D

Equipos Diversos 771,850 1,369,846 (597,996) D

Obras en curso 5,636,023 5,636,023 -

-Maquinarias y equipos - Leasing 460,417 18,119 442,298 D

Intangibles 270,736 115,680 155,056 D

Total activo no corr iente 21,785,308 21,797,583 (1,213,796) 1,201,521

47,286,456 47,677,600 (1,952,664) 1,561,521TOTAL ACTIVO www.ClubdeContadores.com

Base Base Di ferencia Temporal

Contable (BG 1) Tr ibutaria Activa Pasiva

Base Base Di ferencia Temporal

Contable (BG 1) Tr ibutar ia Activa Pasiva

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

96/112

PASIVO Y PATRIM ONIO

PASIVO CORRIENTE

Tributos por pagar 584,192 584,192

Remuner. y particip . por pagar 1,093,199 984,001 109,198 DCuentas por pagar comerciales 4,386,756 4,386,756

Beneficios socia les 251,112 251,112

Otras cuentas por pagar 7,426,001 7,426,001

TOTAL PASIVO 13,741,259 13,632,061 109,198 -

PATRIMONIOCapital 28,542,047 28,542,047

Resultados no realizados (200,000) - (200,000)

Resultados acumulados 5,203,151 5,503,492

TOTAL PATRIM ONIO 33,545,198 34,045,539 - (200,000)

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 47,286,456 47,677,600 - -

- -ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (300,341)

PD.- Este ESF es antes de registrar las part ici paciones y el I R del 2015, si i ncluye el ajuste al saldo ini cial del las part i cipaci ones di feridas

Dif. Temporales Activa

1952,664 + 109,194 = 2061,862

Dif Activo - Pasivo

1761,521 2061,862 = -300,3415203,151 5503,492 = -300,341

Dif. Temporales Pasiva

1561,521 + 200,000 = 1761,521

PASIVO Y PATRIM ONIO

PASIVO CORRIENTE

Tributos por pagar 584,192 584,192

Remuner. y particip. por pagar 1,093 ,199 984 ,001 109 ,198 DCuentas por pagar comerciales 4,386,756 4,386,756

Beneficios sociales 251 ,112 251 ,112

Otras cuentas por pagar 7,426,001 7,426,001

TOTAL PASIVO 13,741,259 13,632,061 109,198 -

PATRIMONIOCapital 28,542,047 28,542,047

Resultados no rea lizad os (200,000) - (200,000)

Resultados acumulados 5,203,151 5,503,492

TOTAL PATRIM ONIO 33,545,198 34,045,539 - (200,000)

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 47,286,456 47,677,600 - -

- -ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (300,341)

PD.- Este ESF es antes de registrar las parti cipaci ones y el I R del 2015

Dif. Temporales Activa

1952,664 + 109,198 = 2061,862


Anexo E

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBL E

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

97/112

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBL E

Util idad antes de imp. y participaciones 5,364,305

ADICIONES 1,702,929 Partidasa) Depreciacin de maquinara y equipo en exceso. Base Legal:

Artculo 37 inciso f), 39 , 40 y 41 del TUO de la Ley del

Im uesto a la Renta. artculo 22 del Re lamento. P5 325,743 Temporal

b) Depreciacin de muebles y enseres en exceso. Base Legal:

Artculo 37 inciso f), 39 y 40 del TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta. artculo 22 del Re lamento. P5

75,666 Temporal

c) Depreciacin de equipos diversos en exceso. Base Legal:

Artculo 37 inciso f), 39 y 40 del TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta. artculo 22 del Re lamento. P5 343,629 Temporal

d) Desvalorizacin de existencias Base Legal: Artculo 37 inciso f)

del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21

inciso c) del Reglamento. P4 192,766 Temporal

e) Multas, recargos, intereses moratorios y sanciones. Base Legal:

Articulo 44 inciso c) de la TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta, aprobado por DS N 179-2004 EF. P9 55,319 Permanente


f) Donaciones y cualqu ier acto de liberalidad. Base Legal:

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

98/112

Articulo 37 inciso x), articulo 44 inciso c) del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta y Articu lo 21 inciso c) del

Re lamento. P10 98,545 Permanente

g) Gastos cuya documentacin susten tara no cumpla con losrequisitos y caract. estab lecidas en el Regl. de Comp. de

Pago . Base Legal: Articu lo 44 inciso j) del TUO de la Ley

del Im uesto a la Renta el Articulo 25 del Re lamento. P11 129,768 Permanente

h) Cobranza de las ventas a plazos del perodo 2014. Base

Legal: Articu lo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a laRenta y artculo 31 del Reglamento. P3 180,000 Temporal

i) Gastos de ejercicios anteriores. Base Legal: Articulo 57 del

TUO de la Le del Im uesto a la Renta P12 41,579 Permanente

j) Vacaciones acumuladas no pagadas. Base Legal: Articulo

37 inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21 inciso ). P8 72,434 Temporal

k ) Estimacin por deudas de cobranza dudosa que incumplen

con los req. legales. Base Legal: Art iculo 37 inciso i) del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e Inc. f) e inc. g ) del

Art. 21 del reglamento. P2 187,480 Temporalwww.ClubdeContadores.com

Anexo E

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

99/112

232,584/3 = 77,528

77,528232,584 =

-155,056

DEDUCCIONES (1,539,539)

l) Deprecia cin efectuad a en funcin al tiempo de contra to

por bienes en arrendamiento financiero . Base Legal:

Articulo 18 del D. Leg 299 Ley del Leasing. P6 (151,645) Temporal

m) Enajenacin de bienes a plazos del perodo 2015. Base

Legal: Articulo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta y artculo 31 del Reglamento . P3 (360,000) Temporal

n) Adquisicin de activo intangible de duracin limitada

(Software adquirido). Base Legal:Art iculo 37 inciso p)

,Articulo 44 inci so g) del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta y Art iculo 25 inciso a) del Reg lamento. P7 (155,056) Temporal

o) Deduccin de vacaciones acumuladas no pagadas el

perodo 2014, canceladas en el perodo 2015. Articulo 37

inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el

Articulo 21 inciso q) . P8 (36,238) Temporal

p) Deduccin de destruccin de existencias. Base Legal:

Artculo 37 inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta e inciso c) del artculo 21 del Reg lamento. P4 (232,433) Temporal

q) Ganancia en la valuacin de las inversiones inmobiliarias

al valor razonable. Base legal Art iculo 1 del TUO de la Ley

del impuesto a la Renta P13 (500,000) Temporal

r) Depreciacion tributaria inversiones inmobiliaruas. Base

legal Articulo 22 del regalamento del impuesto de la renta (104,167) Temporal

RENTA NETA IM PONIBLE 5,527,695 www.ClubdeContadores.com

Anexo C

Determinacin Participacin de los Trabajadores 2015

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

100/112

Determinacin Participacin de los Trabajadores 2015

Utilidad Contable 5,364,305 Anexo B

(+) Adiciones 1,702,929 Anexo E

(-) Deducciones (1,539,539) Anexo E

Utilidad antes de Participaciones 5,527,695

Tasa 10% 552,770

Determinacin del Impuesto a la Renta 2015

Utilidad Contable 5,364,305 Anexo B

Participacion de trabajadores (552,770)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta 4,811,535

(+) Adiciones 1,702,929 Anexo E

(-) Deducciones (1,539,539) Anexo E

Renta Imponible 4,974,926

Impuesto a la Renta 28% 1,392,979www.ClubdeContadores.com

Anexo I

ASIENTO CONTABLES POSTERIORES A LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

IR G&P = 1392,979 + 45,310 = 1438,289

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

101/112

Cta Nombre de la Cuenta Debe Haber Anexo

------------------------------------------------------------------------------ 1 -----------------------------------------------------------------

62 Participacion de los trabajadores 552,77088 Impuesto a la renta 1,438,289

37 Participacin de los trabajadores - Diferida 0 Anexo D

37 Impuesto a la Renta - Diferida 45,310 Anexo D

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 552,770 Anexo C

40 Tributos por pagar 1,392,979 Anexo C

Glosa: Registro del I mpuesto a la Renta del ejercicio y parti cipacin de los trabajadores.

------------------------------------------------------------------------------ 2 -----------------------------------------------------------------

89 Determinacion del resultado del ejercicio 1,991,059

62 Participacion de los trabajadores 552,770

88 Impuesto a la renta 1,438,289

Glosa: Traslado del I mpuesto a la Renta y las Participaciones de los Trabajadores al Resultado del Ejercicio.

------------------------------------------------------------------------------ 3 -----------------------------------------------------------------

89 Resultados Acumulados 3,373,246 Anexo B

59 Resultado del Ejercicio 3,373,246 Anexo B

Glosa: Traslado del Resultado del Ejercicio a Resultado Acumulados.www.ClubdeContadores.com

Verificacion

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

102/112

Verificacion

Determinacin del Impuesto a la Renta 2015 que va a resultados

Utilidad Contable 5,364,305

Participacion de trabajadores (552,770)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta 4,811,535

(+) Adiciones Permanentes 325,211

(-) Deducciones Permanentes 0

Renta Imponible 5,136,746

Impuesto a la Renta 28% 1,438,289www.ClubdeContadores.com

Anexo K

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

103/112

37 Imp a la renta diferido

Saldo inicial 129,405 45,310 Asiento por el IR 2015

Ajuste IASB 0

Inv Financieras 56,000

Totales 185,405 45,310

Total cargos 185,405Total abono -45,310

Saldo al 31-12-15 140,096 Igual al anexo D


Anexo B

Estado de Resul tado

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

104/112

Por el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2015

(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas netas 164,567,303

Costo de ventas (134,784,004)

Uti l idad bruta 29,783,299

Gastos operacionales

Gastos de ventas (18,456,966)

Gastos de administracin (10,567,595)Participacin de los trabajadores (552,770)

Uti l idad de operacin 205,969

Ingresos (gastos) financieros, netos (456,783)

Otros ingresos y/o egresos (neto) 5,062,349

Uti l idad antes de partic. e impuestos 4,811,535

Impuesto a la Renta (1,438,289)

Uti l idad del Ejercicio 3,373,246


Caso 11 NIC 12

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

105/112

Caso 11NIC 12

La Empresa TGI S.A tiene sus Estados Financieros al31-12-13 preparados de acuerdo a principios decontabilidad generalmente aceptados, que en el casodel Per son las NIIF.

Se analiza las operaciones registradas en el ao 2013 yse encuentra las siguientes situaciones:1. El marzo 2013 la empresa pago una multa a la Sunat por

S/50,000 la cual cargo a gastos del ejercicio

2. En el mes de noviembre del 2013 la empresa hizo unaestimacin por desvalorizacin de existencias por el monto de

S/2000,000 la cual cargo a gasto, dicha mercadera se habavencido y ya no era acta para el consumo humano, lamencionada mercadera recin seria destruida en el ao 2014.


Caso 11 NIC 12

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

106/112

Caso 11NIC 12 Informacin adicional

1. En su declaracin jurada del ao 2012 la empresa habahecho una adicin a su renta imponible por un robo de unamaquinaria de la empresa que ocurri en dicho ao, el motivode la adicin en dicho ao era porque no se haba iniciado el

juicio, ni haba un archivamiento temporal o definitivo del casopor parte de la fiscala. Para el ao 2013 se obtuvo elarchivamiento definitivo del caso. El monto de la adicin en el

ao 2012 fue S/85,0002. Por el ao 2013 la empresa obtuvo una perdida de

S/1000,0000

3. Los pagos a cuenta por el ao 2013 eran S/100,000 y nohaba saldo a favor ni perdidas arrastrables de aos anteriores

4. La tasa de participacin de utilidades es 10%

5. El valor en libros de las existencias al 31-12-13 esS/5500,000

6. El valor en libros de la maquinaria al 31-12- 12 era 12000,000


Caso 11 NIC 12

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

107/112

Caso 11NIC 12

Se solicita:1) Calcular la renta imponible

2) Calcular el impuesto a la renta a pagar

3) Calcular la participacin de utilidades apagar

4) Hacer el asiento por participaciones de

utilidades e impuesto a la renta segn loestablece la NIC 12 y calcular el impuesto a

la renta diferido al 31-12-13


Solucin Caso 11

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

108/112

Solucin Caso 11Tributario

Perdida -1,000,000

Multa Sunat 50,000

Desvalorizacion de existencias 2,000,000

Robo en el ao 2012 - archivamiento -85,000Renta Neta 965,000

10% Participacion de Utilidades -96,500

Renta imponible 868,500

30% Impuesto a la renta -260,550

Pagos a cuenta 100,000

Impuesto a pagar 160,550www.ClubdeContadores.com

Solucin Caso 11

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

109/112

Impuesto a la renta diferidoAl 31 - 12- 2012

30%Base Base Diferencia Impuesto

Contable Tributaria Temporaria Diferido

Maquinarias 12,000,000 12,085,000 -85,000 -25,500

Saldo -25,500 A

Al 31 - 12- 2013

30%

Base Base Diferencia Impuesto

Contable Tributaria Temporaria Diferido

Existencias 5,500,000 7,500,000 -2,000,000 -600,000

Saldo -600,000 B

B - A -574,500www.ClubdeContadores.com

Solucin Caso 11

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

110/112

Temporarias

2000,000 x 30% = 600,000(desvalorizacin de existencias)

85,000 x 30 % = 25,500 (robo 2012

archivamiento) IR G&P = IMP Cte + - IMP Diferido

IR G&P = 260,550574,500 = 313,950


Solucin Caso 11

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

111/112

62 Part de utilidades 75 Ahorro Tributario IR

96,500 313,950

40 Impuesto a pagar 41 Participaciones por pagar

260,550 96,500

37 Imp a la renta Diferido

574,500

Totales de cargos y abonos 671,000 671,000www.ClubdeContadores.com

Solucin Caso 11Comprobacin

7/25/2019 NIC 12 junio 2016

112/112

Comprobacin

Tributario Contable

Perdida -1,000,000 -1,000,000

Multa Sunat 50,000 50,000 P

Desvalorizacion de existencias 2,000,000 0 T

Robo en el ao 2012 - archivamiento -85,000 0 TRenta Neta 965,000 -950,000

10% Participacion de Utilidades -96,500 -96,500

Renta imponible 868,500 -1,046,500

30% Impuesto a la renta -260,550 313,950

Pagos a cuenta 100,000

NIC 12 junio 2016

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Transcript of NIC 12 junio 2016