NIA-800
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Universidad Del Quindío.
Facultad ciencias económicas y administrativas
Auditoría y control
NIA 800
PorJohn Alexander RengifoDiego Alejandro Pinzón
INTRODUCCIÓN
En el siguiente trabajo vamos a tratar la Norma Internacional de Auditoría (NIA)
800 la cual hace referencia a las consideraciones especiales auditorías de
estados financieros de acuerdo a un marco conceptual para propósito especial
sobre todos los aspectos que abarca y la manera de cómo se relaciona con
algunas otras NIAs para la ejecución de el proceso de auditoría, también se
razonara de el papel que juega la administración en este tipo de estados
financieros y los usuarios a los que se podrían dirigir los estados financieros,
además de sus objetivos, requerimientos y un ejemplo que ilustre mejor uno de
estos estados financieros.
Objetivo General
Comprender de la mejor manera una de las tantas normas internacionales de
auditoría para introducirnos de a poco en los cambios que le esperan a Colombia
en esta área.
Objetivos específicos
Obtener un entendimiento de la norma mediante una lectura comprensiva-
analítica.
Comprender la diferencia de los estados financieros de los E.F. de marco
conceptual de propósito especial.
Indagación en libros de texto, tanto como en páginas web que contengan
información solida sobre el tema.
Norma Internacional de Auditoría (NIA) 800 Consideraciones Especiales Auditorías de Estados
Financieros de Acuerdo a un Marco Conceptual para Propósito Especial
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 800, Consideraciones Especiales
Auditorías de Estados Financieros de Acuerdo a un Marco Conceptual para
Propósito Especial es aplicada exclusivamente para estados financieros de
observaciones exclusivas de usuarios específicos y toma referencia de variadas
NIAs. Teniendo como propósito que la aplicación de esta norma responda y sea
oportuna para situaciones como: generar una opinión e informar sobre los estados
financieros y sus respectivas notas a los estados, para la planificación y
realización del compromiso y aceptación del mismo.
Dentro de esta norma se plantea que el auditor debe tener un claro entendimiento
de cuáles van a ser los usuarios de esta información, cual es la finalidad, es decir
para que están preparados dichos estados financieros y conocer las medidas
aplicadas por la administración para determinar a cuales circunstancias es
aceptable y aplicable el marco conceptual de información financiera, dicho de otra
manera, el auditor debe conocer que políticas contables han sido seleccionadas y
aplicadas en la preparación de los estados financieros y además, si existen
interpretaciones tomadas en cuanta para dicha preparación. Debido a que una
interpretación puede producir diferencias importantes en una información.
Además de requerirle al auditor que evalué si los estados financieros están
preparados para dar respuesta a ese propósito especial y sus interpretaciones, se
tiene que el informe del auditor de respuesta a la NIA 700 la cual nos dicta que El
informe del auditor también deberá describir el propósito de la preparación de los
estados financieros y, si fuera necesario incluir a los usuarios previstos, o hacer
referencia a una nota a los estados financieros para propósito especial que
contiene aquella información y adicional debe llevar un párrafo en el que indique
que los estados financieros han sido preparados con propósito especial y no para
otro asunto diferente al plasmado allí.
El marco conceptual para propósito especial se puede ejemplificar como: una
base contable de impuestos para un juego completo de estados financieros que
acompaña la declaración de impuesto de una entidad; también la base contable de
ingresos y desembolsos de caja para información de flujos de efectivo que una
entidad puede ser solicitada su preparación por los acreedores.
Pueden presentarse casos en los que el marco conceptual para propósito especial
no cumpla todos los requisitos de un marco conceptual de información financiera
expedido por alguna organización autorizada lo cual no es apropiado ya que el
marco conceptual para propósito especial implica el pleno cumplimiento, es decir
ese marco conceptual para propósito especial cumpla solo las disposiciones del
marco conceptual de información financiera requerido por el contrato mas no a las
normas de información financiera, lo que conlleva que no se logre una
presentación razonable. Es por ello que en estos se hace indispensable saber
hacia que usuarios va dirigida esta información para determinar el nivel de
aceptabilidad que se tenga de este.
Se deben tener consideraciones en la planificación y realización de la auditoría, es
por ello que trae como punto de referencia la NIA 200 que nos indica la
obligatoriedad del auditor en el cumplimiento de los requisitos éticos pertinentes
de los compromisos de una auditoria de estados financieros, adicional a esto pide
que el auditor cumpla con los requisitos de una NIA a menos que las
circunstancias de la auditoría no la hagan un hecho relevante, en este caso el
auditor puede apartarse de la NIA y usar alternativas de auditoría para lograr el
objetivo del requisito.
En el caso de los estados financieros preparados con un marco conceptual
especial para un contrato, puede que la administración este de acuerdo con los
usuarios de esta información que los errores encontrados no sean corregidos,
pero este no exime a el auditor de determinar la materialidad del acuerdo con la
NIA 320.
Cuando esta información es preparada para los encargados de gobierno de la
entidad y ellos son los que están delegados para la supervisión en la preparación
de los estados financieros, en este caso no podrán ejecutar esta función. Aparte
de informar que los estados financieros son de propósito especial, el auditor puede
considerar indicar que el dictamen va dirigido únicamente a un grupo de usuarios
específicos lo cual puede lograrse mediante la restricción de la distribución o uso
del dictamen del auditor.
A manera de ejemplo se podría mostrar un Informe de un auditor sobre un juego
completo de estados financieros preparados de acuerdo con la información
financiera dispuesto por un contrato:
Las circunstancias son las siguientes:
• Los estados financieros han sido preparados por la administración de la entidad,
de acuerdo con la información financiera dispuesta por un contrato (es decir, un
marco conceptual para propósitos especiales) para cumplir con las disposiciones
de dicho contrato. La administración no tiene la oportunidad de seleccionar un
marco conceptual de información financiera.
• El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco conceptual
de conformidad.
• Los términos de la carta compromiso de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad de la administración por los estados financieros de acuerdo con la
NIA 210.
• La distribución y utilización del informe del auditor están restringidas.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario Apropiado]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que
comprenden el balance al 31 de diciembre de 20XX, y los correspondientes
estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por
el año terminado en esa fecha, y un resumen de las políticas de contabilidad más
importantes y la otra información explicativa. Los estados financieros han sido
preparados por la administración de la Compañía ABC, basada en las
disposiciones de información financiera de la sección Z del contrato de fecha 1 de
enero de 20XX entre la Compañía ABC y la Compañía DEF ("el contrato").
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración es responsable de la preparación de los estados financieros de
acuerdo con la información financiera dispuesta por la sección Z del contrato, y por
tanto el control interno tal como la administración lo determine que es necesaria
para permitir la preparación de los estados financieros que estén libres de errores
significativos, ya sea por de fraude o error.
Responsabilidad del Auditor Es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría
realizada. Se ha realizado la auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría. Estas normas requieren que se cumplan los requisitos éticos, se efectúe
planificación y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros están libres de errores significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los
riesgos de errores materiales en los estados financieros, ya sea por fraude o error.
Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el
control interno relevante para la preparación de los estados financieros de la
entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados
en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar
lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables hechas por la administración, así como de la presentación
general de los estados financieros.
OpiniónEn nuestra opinión, los estados financieros de la Compañía ABC por el año
terminado el 31 de diciembre de 20XX, están preparados, en todos sus aspectos
importantes, de acuerdo con la información financiera dispuesta por la sección Z
del contrato.
Base Contable y Restricciones a su Distribución y UtilizaciónSin que esto signifique modificar nuestra opinión, hacemos referencia a la atención
de la Nota X a los estados financieros, que describe la base contable. Los estados
financieros han sido preparados para ayudar a la Compañía ABC a cumplir con la
información financiera dispuesta por el contrato antes mencionado. En
consecuencia, los estados financieros no pueden ser adecuados para otro
propósito. Nuestro informe está destinado exclusivamente a la Compañía ABC y a
la Compañía DEF y no debe ser distribuido o utilizado por terceros que no sean
por la Compañía ABC y la Compañía DEF.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
CONCLUSIONES
Se hace pertinente definir hacia que usuarios van dirigidos estos estados financieros.
Las auditorías de propósitos especiales se efectúan sobre: estados
financieros preparados sobre bases diferentes a las normas contables
vigentes; partes o componentes de los estados financieros comunes y el
cumplimiento de contratos.
La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el
alcance y el propósito del compromiso y el tipo de informe que va a ser
emitido.
BIBLIOGRAFÍA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA emitidas por el comité de prácticas de auditoría. IFAC IMCP México 1998.
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS, I.F.A.C guias internacionales de auditoria
www.docstoc.com/docs/38052370/LAS-NORMAS-DE-AUDITORÍA
fccea.unicauca.edu.co/old/marconias.htm