AUDITORIA III

PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA AUDITORIA

PROCESO DE AUDITORIA Y PROGRAMA DE TRABAJO

1. Fase preliminar. Tiene por objeto familiarizarse con el negocio del cliente y con el sistema de control interno utilizado, contiene los siguientes pasos:

• Conocer la carta de compromiso• Familiarizarse con el negocio• Conocer el sistema de contabilidad• Evaluación del control interno• Análisis económico – financiero global a través de

la comparación de dos o más períodos consecutivos, detectar e interpretar variaciones anormales.

PROCESO DE AUDITORIA Y PROGRAMA DE TRABAJO

II. Fase final. Se refiere a la comprobación y evidencia de los saldos que figuran en las cuentas anuales y redacción del informe final:

• Comprobación de datos contabilizados • Investigación de las diferencias anormales• Verificar los saldos finales de los estados

financieros• Revisión de hechos posteriores al cierre.• Emisión del informe final

PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo de auditoría se destinan a documentar las labores realizadas por el auditor en su proceso de revision contable, como soporte básico para fundamentar su opinión profesional sobre los estados financieros de la empresa objeto de exámen. Comprenden todos los documentos preparados o recibidos por el auditor.

PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo del auditor sirven

fundamentalmente para:• Ayudar al auditor a realizar su trabajo de forma

sistemática.• Evidenciar la amplitud de las labores ejecutadas• Obtener un buen soporte para formular la

opinión de auditoría• Permitir que el trabajo efectuado pueda ser

revisado por un tercero• Demostrar el trabajo realizado como respaldo

de sus conclusiones.

ARCHIVOS DE AUDITORIA

El auditor debe conservar la información obtenida en cada auditoría; cada uno podra organizar su propio archivo como estime conveniente. Se aconseja utilizar dos tipos fundamentales de archivo:

a. Archivo permanente de auditoría. Tiene por objeto facilitar el auditor información básica sobre el cliente, sin necesidad de solicitarla de nuevo cada vez que haga su auditoría, debe mantenerse actualizado cada período, mientras continue realizando la auditoría de la empresa en cuestión.

ARCHIVO DE AUDITORIA

b. Archivo de la auditoría en curso. Los papeles de trabajo utilizados en cada auditoría deben ser convenientemente clasificados y conservados al objeto de que sean fácilmente localizables y puedan ofrecer constancia del trabajo efectuado. Es conveniente establecer secciones separadas en el archivo de la auditoría en curso, por ejemplo:

• Síntesis del plan de trabajo: Calendario de las labores a efectuar, instrucciones del cliente, horas previstas, etc.

• Correspondencia mantenida por el auditor• Extractos de las actas

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700

FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y DICTAMEN SOBRE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCION – ALCANCE DE ESTA NIA

Esta NIA aborda las responsabilidades del auditor para formarse una opinión sobre los estados financieros. También se refiere a la forma y el contenido del dictamen que emite el auditor como resultado de una auditoría de estados finan cieros.

OBJETIVOSLos objetivos del auditor son:•Formarse una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las conclusiones de la evidencia de auditoría obtenida; y•Expresar claramente esa opinión mediante un dictamen por escrito que también describa la base para esa opinión.

OPINION SIN SALVEDADESLa opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

Formación de una opinión sobre los estados

financierosEl auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

Formación de una opinión sobre los estados

financierosPara formarse esa opinión, el auditor deberá concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea y materiales, ya sea por fraude o error.

Formación de una opinión sobre los estados financieros

En particular, el auditor deberá evaluar si, en vista de los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable:•Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables importantes seleccionadas y aplicadas;•Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable y son apropiadas;•Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables;•La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y entendible;•Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los usuarios puedan entender el efecto de las transacciones y hechos materiales, sobre la información comunicada en los estados financieros; y (Ref. Párr. A4)•La terminología usada en los estados financieros, que incluye el título de cada estado financiero, es apropiada.

FORMACION DE UNA OPINIONSi el auditor:•Concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, el juego completo de los estados financieros no están libres de representación errónea material; o•No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros están libres de representación errónea material, deberá modificar la opinión en su dictamen

DICTAMEN DEL AUDITOREl dictamen del auditor deberá ser por escrito.

Dictamen del auditor para auditorías realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría•TítuloEl dictamen del auditor deberá tener un título que indique claramente que es el dictamen de un auditor independiente. •DestinatarioEl dictamen del auditor deberá dirigirse según lo requieran las circunstancias del trabajo.

PARRAFO INTRODUCTORIOPárrafo introductorioEl párrafo introductorio en el dictamen del auditor deberá: •Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;•Declarar que los estados financieros han sido auditados;•Identificar el título de cada uno de los estados financieros que forman el juego completo de los estados financieros;•Referirse al resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias; y•Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros que forman el juego completo de los estados financieros.

Responsabilidad de la administración por los estados financieros

Esta sección del dictamen del auditor describe las responsabilidades de aquéllos en la organización que son responsables de la preparación de los estados financieros. El dictamen del auditor no necesita referirse específicamente a la administración, pero deberá usar un término que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdicción particular. En algunas jurisdicciones, la referencia apropiada puede ser a los encargados del gobierno corporativo.

El dictamen del auditor deberá incluir una sección con el título: "La responsabilidad de la administración (u otro término apropiado) por los estados financieros

Responsabilidad de la administración por los estados financieros

El dictamen del auditor deberá describir la responsabilidad de la administración de la entidad en la preparación de los estados financieros. La descripción deberá incluir una explicación de que la administración de la entidad es responsable de la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, y del control interno que determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de representación errónea material, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad de la administración por los estados financieros

Cuando los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la explicación de la responsabilidad de la administración por los estados financieros en el dictamen del auditor deberá referirse a "la preparación y presentación razonable de estos estados" o a "la preparación de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable," según proceda en las circunstancias.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOREl dictamen del auditor deberá incluir una sección con el título: "Responsabilidad del auditor".

El dictamen del auditor deberá declarar que es responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría.

El dictamen del auditor deberá declarar que la auditoría se condujo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. El dictamen del auditor también deberá explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos éticos, y que planee y realice la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea material.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOREl dictamen del auditor deberá describir una auditoría declarando que:•Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros;•Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea material relativa de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación de los estados financieros por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias en las que el auditor también tenga la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno junto con la auditoría de los estados financieros, deberá omitir la frase de que la consideración del auditor del control interno no tiene el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del mismo; y•Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como la presentación general de los estados financieros.

OPINION DEL AUDITOREl dictamen del auditor deberá incluir una sección con el título: "Opinión".Cuando se expresa una opinión sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la opinión del auditor deberá, a menos de que la legislación o normatividad prevean algo diferente, utilizar una de las siguientes frases que se consideran equivalentes: •Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes de acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable); o•Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable).

OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMAR

Si el auditor tiene otras responsabilidades de informar en su dictamen sobre los estados financieros, adicionales a su responsabilidad de dictaminar los estados financieros, prevista en las NIA, éstas deberán ser tratadas en una sección por separado en el dictamen del auditor que deberá subtitularse: "Informe sobre otros requisitos legales y normativos", o de acuerdo con el contenido de la sección.

OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMAR

Si el dictamen del auditor contiene una sección por separado sobre otras responsabilidades de informar, los títulos, las declaraciones y las explicaciones, deberán agruparse bajo el subtítulo: "Dictamen sobre los estados financieros". El "Informe sobre otros requisitos legales y normativos" deberá ir después del "Dictamen sobre los estados financieros".

FIRMA DEL AUDITOR

El dictamen del auditor deberá firmarse.

Fecha del dictamen del auditorEl dictamen del auditor deberá fecharse no antes de la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría en la cual basar la opinión sobre los estados financieros, que incluya evidencia de que: •Todos los estados que forman los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados; y•Aquéllos con reconocida autoridad han afirmado que asumieron la responsabilidad por dichos estados financieros.

DIRECCION DEL AUDITOREl dictamen del auditor deberá dar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica.

TIPOS DE DICTAMEN DE AUDITORIA

• Opinión sin salvedades. La opinión positiva “limpia” o sin salvedades implica que el auditor ha podido llevar a cabo todas las técnicas de comprobación y todos los procedimientos de verificación que considero necesarios, de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Por ello determina, de manera inequívoca, que, en su opinión, los estados financieros presentan adecuadamente la situación financiero patrimonial, los resultados de las operaciones realizadas y los cambios en la situación financiera. Una opinión sin salvedades implica que el auditor ha quedado satisfecho del grado de representatividad de los estados financieros auditados.

OPINION SIN SALVEDADESA los senores accionistas y Consejo de Administración de …..S.A.

Hemos examinado el Balance de Situación de ….S.A. al 31 de diciembre de xxxx, el Estado de Pérdidas y Ganancias y el Cuadro de Financiamiento correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Nuestro examen ha sido realizado de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.En nuestra opinión, los Estados Financieros adjuntos presentan adecuadamente la situación financiero – patrimonial de …S.A. al 31 de diciembre del xxxx, los resultados de operaciones y los cambios en su situación financiera correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con principios y criterios contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anteriorNombre de la firma auditoraFirma de un socio Nombre del socio firmante Fecha

OPINION CON SALVEDADES

Algunas veces, el auditor tiene que expresar ciertas salvedades en su dictamen. Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinión con salvedades son las siguientes:

a.Limitaciones en el alcance: Pueden tener dos orígenes diferentes; Son impuestas por el cliente y son debidas a determinadas circunstancias.

b.Errores o incumplimiento de los PCGA, NIIF, NIAc. Incertidumbre. Los estados financieros de una

entidad pueden estar afectados por incertidumbres significativas, cuyo desenlace depende de acontecimientos futuros.

OPINION CON SALVEDADESA los accionistas de …. S.A.

Hemos examinado el balance de situación de ….S.A. al 31 de diciembre de xxxx, la cuenta de pérdidas y ganancias y el cuadro de financiamiento corespondientes al ejercicio anual termiando en dicha fecha. Excepto por la salvedad mencionada a continuación, nuestro exámen se ha realizado de acuerdo con las Normas Internacionales de Información FinancieraAl 31 de diciembre del xxxx, la entidad no disponía del desglose individualizado de la cuenta general de clientes, cuyo saldo deudor se eleva en dicha fecha a xxxxx Lempiras lo que representa el 20 por 100 del activo. Como consecuencia, no hemos podido comprobar la autenticidad del mencionado saldo.Nombre de la firma auditoraFirma del socioNombre del socioFecha

OPINION ADVERSAEn ocasiones el auditor se encuentra en la obligación de

emitir una opinión negativa o adversa como consecuencia de los errores descubiertos en el proceso de revisión o bien por la falta de aplicación de los principios o Normas Internacionales de Informacion Financiera. Para la redacción del informe con opinión adversa se tendra en cuenta lo siguiente:

a. El párrafo de alcance no varíab. Se intercalará un párrafo explicando con toda claridad las

circunstancias que aconsejan emitir una opinión negativa.c. En el párrafo de opinión se indicará que, dada la

importancia del efecto de los errores detectados, los estados financieros adjuntos no representan adecuadamente la situación ….

OPINION ADVERSAA los accionistas de ….S.A.

Hemos examinado el balance de situacion de …S.A. y el balance de situación y los correspondientes estados de pérdidas y ganancias por el ejercicio anual terminado en dicha fecha, antes de la aplicación de resultados.Nuestro examen se ha realizado de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera con las siguientes limitaciones:

1. No hemos podido determinar el precio a que han sido vendidos los productos suministrados a la empresa Z por 65,000,000 de Lempiras.En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de las salvedades anteriores, los estados financieros adjuntos no representan adecuadamente la situación financiero patrimonial de ….S.A. al 31 de diciembre del xxxx, ni los resultados de sus operaciones ni los cambios en su situación financiera correspondientes al ejercicio annual terminado en dicha fecha, de conformidad a las Normas Internacionales de Información Financiera

Nombre de la firma AuditoraFirma del SocioNombre del SocioFecha

OPINION DENEGADALa ausencia de opinión implica la existencia de

limitaciones al alcance de la auditoría o bien se trata de incertidumbres cuya importancia y significación son de tal envergadura que el auditor considera y así lo deberá en su informe. El auditor no tiene elementos de juicio para emitir ninguna opinión, por lo que se abstiene de hacerlo, explicando claramente el porque ha llegado a esa conclusión. Aunque no exprese una opinión, el auditor deberá presentar en el informe todas las salvedades que haya revelado respecto a las incertidumbres, errores y diferencias con las Normas Internacionales de Informacion Financiera

OPINION DENEGADAA los senores accionistas de ….S.A.

Hemos examinado el balance de situación de …S.A. al 31 de diciembre del xxxx, la cuenta de pérdidas y ganancias y el estado de financiamiento correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Excepto por la salvedad mencionada a acontinuación, nuestro exámen ha sido realizado de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.No hemos podido presenciar el recuento físico de existencias al 31 de diciembre del xxxx, debido a que el encargado de auditoria de este ejercicio fue hecho con posterioridad a dicha fecha, por otra parte, no hemos podido comprobar la realidad de las mencionadas existencias mediante la aplicación de otros procedimientos de auditoría. En nuestra opinión, el importe de las existencias mencionadas que revela el balance de situación es un factor muy relevante en la determinación de la situación financiero patrimonial de la entidad a dicha fecha, puesto que su valor contable se eleva a ……. Lempiras. Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestro exámen, de acuerdo con las salvedad que acabamos de resenar, no podemos expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos.Nombre de la firma auditoraFirma del socioNombre del socioFecha

Estructura de la opiniónNIA 700

• Título suficiente explicativo• Destinatario• Párrafo introductorio• Párrafo de responsabilidad de la administración de los estados

financieros• Párrafo de responsabilidad del auditor• Párrafo de opinión • Fecha dictamen• Firma del auditor

ASIGNACION• Realizar Memorando Planeación

Estratégica de Auditoría.• Realizar memorando Requerimiento

de Información• Realizar memorando “Comprender la

entidad y su ambiente”• Evaluación Auditoria Interna• Carta de Representaciones