1NIA 700FORMACIN DE UNA OPININ Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ANALISISLa presente norma se encarga de mostrarnos las responsabilidades del auditor para formarse una opinin sobre los Estados Financieros, as como al contenido y estructura que debe tener el dictamen que el auditor emitir como resultado de la auditoria que realice a los Estados Financieros de una empresa.Cuando el auditor expresa una opinin modicada o incluye un prrafo de nfasis en el asunto u otro de Otros asuntos en su informe, estas modicaciones deben ser tratadas segn la NIA 705 y la NIA 706.La NIA promueve la coherencia del informe del auditor, cuando la auditora se ha realizado de acuerdo con las NIA, promueve la credibilidad en el mercado mundial, haciendo ms fcil identicar aquellas auditoras que se han realizado de acuerdo con las normas reconocidas a nivel mundial. Tambin ayuda a promover la comprensin del usuario e identicar circunstancias inusuales cuando ocurren.OBJETIVOSBsicamente los objetivos del Auditor que nos muestra la NIA 700 son dos: Formarse una opinin sobre los Estados Financieros sobre la base de la evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida, y expresar claramente su opinin en un informe escrito el cual debe describir la base de su opinin.

Tambin podemos decir que el objetivo del auditor es obtener evidencia, suciente (cantidad) y competente (calidad) que le permita expresar una opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros tomados en su conjunto de una empresa.

FORMACION DE UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSEl auditor debe formarse una opinin sobre si los Estados Financieros han sido preparados en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco conceptual de informacin nanciera aplicable. El marco conceptual utilizado en el Per es el emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls). Para que el auditor de pueda formar una opinin, el auditor deber concluir en cuanto a si ha obtenido razonable seguridad de que los estados nancieros tomados en su conjunto estn exentos de errores materiales, ya sea por fraude o error.En esta conclusin deber tener en cuenta los siguientes puntos:a) La conclusin del auditor de acuerdo con la NIA 330, si ha obtenido suciente evidencia apropiada de auditora.b) La conclusin del auditor de acuerdo con la NIA 450, si los errores sin corregir son importantes, tanto individual o en conjunto.c) Las evaluaciones siguientes:

1. El auditor deber evaluar si los estados nancieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con los requerimientos del marco conceptual de informes nancieros aplicables. Esta evaluacin deber incluir consideraciones de aspectos cualitativos de las polticas contables de la entidad, incluyendo los indicadores de posibles sesgos en los criterios de la administracin.

2. En particular, el auditor debe evaluar si, en vista de los requerimientos del marco conceptual de informacin nanciera aplicable:

a) Los estados nancieros revelan apropiadamente las polticas contables signicativas seleccionadas y aplicadas;b) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son coherentes con el marco conceptual de informacin nanciera aplicable y son apropiadas;c) Los estimados contables hechos por la administracin son razonables;d) La informacin presentada en los estados nancieros es apropiado, able, comparable y comprensible;e) Los estados financieros revelan informacin suciente para permitir comprender a los usuarios el efecto de las transacciones importantes y los hechos que transmiten la informacin en los estados nancieros; y,f) La terminologa utilizada en los estados nancieros, incluyendo el ttulo de cada uno de los estados nancieros, es apropiada.Cuando los estados nancieros son preparados de acuerdo con el marco conceptual de presentacin razonable, la evaluacin requerida por los incisos (1) y (2) anterior, tambin debe incluir si los estados nancieros logran una presentacin razonable. La evaluacin del auditor respecto a que si los estados nancieros logran una presentacin razonable debe incluir consideraciones de: presentacin general, estructura y contenido de los estados nancieros, y si los estados nancieros, incluidas las notas relacionadas, representan las transacciones subyacentes y eventos de una manera que logran una presentacin razonable.El auditor debe evaluar si los estados nancieros se reeren apropiadamente o describen el marco conceptual de informacin nanciera aplicable.

FORMACION DE UNA OPININCuando el auditor expresa una opinin sin modicaciones (sin salvedades) es cuando concluye que los estados nancieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco conceptual de presentacin de informes nancieros aplicables.Si el auditor concluye que, con base en la evidencia de auditora obtenida, los estados nancieros tomados en su conjunto no estn libres de errores importantes, o si no es capaz de obtener suciente evidencia apropiada de auditora para que concluya que los estados nancieros tomados en su conjunto no contienen errores signicativo, deber modicar la opinin del informe de auditora de acuerdo con la NIA 705.Si los estados nancieros preparados de acuerdo con requerimientos de un marco conceptual de presentacin razonable no logran esta, el auditor deber discutir este asunto con la administracin y, dependiendo de los requerimientos del marco conceptual de informacin nanciera aplicable y tal cmo se resuelva el asunto, el auditor determinar si es necesario modicar la opinin en el informe de auditora, de acuerdo con la NIA 705.Cuando los estados nancieros son preparados de acuerdo con un marco conceptual de cumplimiento, el auditor no est obligado a evaluar si los estados nancieros logran una presentacin razonable. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente raras el auditor concluye que tales estados nancieros son engaosos, deber discutir este asunto con la administracin y, dependiendo de cmo fueron resueltos, deber determinar si ha de ponerlo de maniesto en el informe de auditora y el modo en que lo ha de hacer.

EL DICTAMEN DEL AUDITORRecordando, el dictamen del auditor deber ser por escrito segn apartados 13-14. El dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las NIA`s deber contener la siguiente estructura:1) TtuloEl cual indicara claramente que es el dictamen de un Auditor Independiente. 2) DestinatarioEn el cual deber dirigirse segn lo requieran las circunstancias del trabajo.3) Prrafo introductorio El prrafo introductorio en el dictamen del auditor deber: Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados; Declarar que los estados financieros han sido auditados; Identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros que forman el juego completo de los estados financieros; Referirse al resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias; y Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros que forman el juego completo de los estados financieros.

4) Responsabilidad de la administracin por los estados financierosEsta seccin del dictamen del auditor describe las responsabilidades de aqullos en la organizacin que son responsables de la preparacin de los estados financieros. 5) Responsabilidad del auditor incluir seccin con el ttulo: "Responsabilidad del auditor".En esta parte el Auditor deber declarar que es, responsabilidad del auditor expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora. Es decir, que la auditoria se condujo segn NIAs. Tambin deber explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos ticos, y que planee y realice la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea material. El auditor deber describir una auditora declarando que: Que realizar una auditora implica la utilizacin de procedimientos para evidencia que respalde a esta; y Que los procedimientos seleccionados para recoleccin de evidencia dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea material relativa de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Esta evacuacin se har con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias; y Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros.El dictamen deber declarar si el auditor cree que la evidencia de auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base razonable para sustentar su opinin.6) Opinin del auditor incluir seccin con el ttulo: "Opinin"

Opinin sin salvedades; Se emite en el caso de que el auditor al obtener la evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, su elaboracin conforme a Principios y Normas de Contabilidad aplicados sobre una base consistente con los aos anteriores. Esta satisfaccin del auditor se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa.Al emitir una opinin sin salvedades, el auditor expresa en forma tcita que de haber existido cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, los efectos relativos de estos han sido determinados y revelados adecuadamente en los estados financieros.7) Otras responsabilidades de informarSi el auditor tiene otras responsabilidades de informar en su dictamen sobre los estados financieros, adicionales a su responsabilidad de dictaminar los estados financieros, prevista en las NIA, stas debern ser tratadas en una seccin por separado en el dictamen del auditor que deber subtitularse: "Informe sobre otros requisitos legales y normativos8) Firma del auditorEl dictamen del auditor deber firmarse.9) Fecha del dictamen del auditorEl dictamen tiene que fecharse una vez este haya obtenido la evidencia suficiente y apropiada de auditora en la cual basar su opinin sobre los Estados Financieros, que incluye evidencia que: Todos los estados que forman los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados; y Aqullos con reconocida autoridad han afirmado que asumieron la responsabilidad por dichos estados financieros.

10) Direccin del auditorEl dictamen del auditor deber dar el nombre del lugar de la jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.

EJEMPLOS DE DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEEJEMPLO 01

EJEMPLO 02

NIA 705MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

ANALISISLa presente NIA se encarga de las responsabilidades que el auditor tiene para emitir un dictamen adecuado cuando; en el proceso de formarse una opinin segn la NIA 700, concluya que es necesario modificar el prrafo de opinin sobre los Estados Financieros. Esta NIA plantea tres tipos de opiniones modificadas las cuales pueden ser; una opinin con salvedad, una opinin negativa y una abstencin de opinin.El tipo de opinin modificada depender de la naturaleza de la cuestin que origina la modificacin y la evaluacin del auditor acerca de si la cuestin afecta los Estados Financieros de manera generalizada o no.OBJETIVOSEl objetivo principal de la NIA es que el auditor exprese de manera clara una opinin modificada sobre los Estados financieros.REQUISITOSCuando el auditor debe modificar la opinin en el dictamen: Basndose en la evidencia obtenida, concluye que los Estados financieros en su conjunto NO estn libres de fallas significativas; o No puede obtener evidencia de auditora apropiada y suficiente para concluir que los Estados Financieros en su conjunto estn libres de fallas significativas

DETERMINACIN DEL TIPO DE MODIFICACION DE LA OPINION1. Opinin con salvedad

El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando:

Ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y apropiada, el auditor concluir que las fallas, individuales o acumuladas, son significativas pero afectan los Estados Financieros de manera generalizada

No ha obtenido evidencia suficiente de auditora en el cual se pueda basar su opinin, que si hubiera errores no detectados en los Estados Financieros podran ser significativos pero no generalizados.

2. Opinin negativa

El auditor expresa una opinin negativa cuando, habiendo obtenido evidencia de auditora apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas y afectan los Estados Financieros de manera generalizada.

3. Abstencin de opinin

El auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente en la cual basar su opinin, y concluye que los posibles efectos sobre los Estados Financieros de errores no detectados, si los hubiere, podran ser significativos y generalizados.

En circunstancias extremadamente inusuales que involucran mltiples dudas, el auditor concluye que, al no haber obtenido evidencia apropiada y suficiente respecto de cada una de las dudas individuales, no le es posible formarse una opinin sobre los Estados Financieros.

FORMA Y CONTENIDO DEL DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO SE MODIFICA LA OPININ1) Base para la modificacin del prrafo Incluye elementos requeridos por NIA 700. Antes del prrafo de opinin; incluir prrafo describiendo la cuestin que genera la modificacin y usar el ttulo: "Base para opinin con salvedad", "Base para opinin negativa", o "Base para abstencin de opinin," segn corresponda.

2) Prrafo de opininCuando se modifica la opinin de auditora, se deber usar; el ttulo: "Opinin con salvedad", "Opinin negativa" o "Abstencin de opinin", segn corresponda.A. Opinin con salvedadDebido a una representacin errnea material en los estados financieros, deber declarar en el prrafo de opinin que, en la opinin del auditor, excepto por los efectos del (de los) asunto(s) descrito(s) en la base para el prrafo de opinin con salvedad:a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable; o

b) Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.Cuando la modificacin surja de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, el auditor deber utilizar la frase correspondiente: "excepto por los posibles efectos del (de los) asunto(s)..." para la opinin modificada.B. Opinin negativaEl auditor deber declarar en el prrafo de opinin que, en la opinin del auditor, debido a la importancia del (de los) asunto(s) descritos en la base para el prrafo de opinin negativa:a) Los estados financieros no estn presentados razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable; o

b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.

C. Abstiene de opinarEl auditor se abstiene de opinar debido al no obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, deber declarar en el prrafo de opinin que:a) Debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en la base para el prrafo de abstencin de opinin, el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proveer una base para una opinin de auditora; y, por lo tanto,

b) El auditor se abstiene de expresar una opinin sobre los Estados Financieros.

EJEMPLOS DE LA MODIFICACION A LA OPINION EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA 720RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRAINFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOSFINANCIEROS AUDITADOS

ANALISISLa finalidad de esta NIA es proporcionar lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, estos documentos que se presenta requieren atencin, son llamados Otra Informacin; esta norma nos nombra algunos ejemplos, sin embargo no implica que solamente estos existan, ya que por el tipo de empresa o dimensin de la misma puede variar; lo anterior implica que cuando sea necesario o sea requerido, ampliar muestras y verificar la consistencia de dicha informacin el auditor puede hacerlo y podr dictaminar o no sobre ellas.OBJETIVOEl objetivo que busca la norma es que el auditor responda apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor incluyen otra informacin que puede daar la credibilidad de esos estados financieros y del dictamen del auditor.REQUISITOSConsideracin de otra informacinEl auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados.El auditor deber hacer los arreglos adecuados con la administracin o los encargados del gobierno corporativo, para obtener la otra informacin antes de la fecha del dictamen. Si no es posible obtener toda la otra informacin antes de la fecha del dictamen, el auditor deber leerla tan pronto como sea factible.

BIBLIOGRAFIA

Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramientohttp://www.tuguiacontable.com/2012/09/consejo-de-normas-internacionales-de.html LISTADO DE NIAShttp://auditool.co/index.php?searchword=NIAs&ordering=newest&searchphrase=all&limit=20&Itemid=108&option=com_search

International Federation of Accountantshttp://www.ifac.org/dowload/2009_Auditing_Handbook_A006_TOC.pdf

IAASB (International Auditing Asurance Board), published, Julia 31, 2012 (lista de NIAs)http://www.ifac.org/publications-resources/2012-handbook-international-quality-control-auditing-review-other-assurance-a

Auditora financiera