N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009 Actualidad Empresarial

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rea Auditora

NIA 570. Empresa o Negocio en Marcha

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Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil

Ttulo : NIA 570. Empresa o Negocio en Marcha

Fuente : Actualidad Empresarial, N 191 - Segunda Quincena de Setiembre 2009

Ficha Tcnica

1. Introduccin El objetivo general de esta Norma inter-nacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditora de los estados financieros, con respecto a empresa o negocio en marcha usado en la preparacin de los estados financieros, incluyendo al concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para conti-nuar como un negocio en marcha, que contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o en estado de insolvencia. En conse-cuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de realizacin y cancelacin, respectivamente.

El auditor sobre el anlisis de la evalua-cin de la gerencia sobre la condicin de Empresa o Negocio en marcha comienza en la fase de planeamiento de la auditora hasta el informe final y, en su caso, debe determinar cmo afecta el riesgo de auditora. El auditor debe con-siderar el perodo que utiliza la gerencia para estimar esta condicin, pero si ste fuera menor de doce meses, el auditor deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de doce meses a contar de la fecha de cierre del ejercicio o del balance examinado.

Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligato-ria, en la auditora de estados financieros, y deben aplicarse tambin, con la adap-

tacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un au-ditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

2. Cmo se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditora?

La empresa o negocio en marcha es un principio fundamental en la preparacin de los estados financieros. Bajo el supues-to de negocio en marcha, se considera ordinariamente que una entidad conti-na en negocios por el futuro predecible sin tener la intencin ni la necesidad de liquidarse, para dejar de realizar negocios o de buscar proteccin respecto de sus acreedores, de acuerdo a la normativa o reglamentos vigentes. Consecuentemen-te, los activos y pasivos se registran con base en que la entidad podr realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios. La normativa incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos sucesos o condiciones sobre el particular se identi-fican y cmo afectan sus conclusiones y el correspondiente informe de auditora por emitir.

Ejemplo; sucesos o condiciones que en forma individual o colectiva pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Haya una incertidumbre de importancia rela-tiva. Tenemos:

- Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.

- Prstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a corto plazo

para financiar activos a largo plazo.- Indicaciones de retiro de apoyo

financiero por deudores y otros acreedores.

- Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados fi-nancieros histricos o prospectivos.

- ndices financieros clave adversos.- Prdidas de operacin sustancial o

deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de efectivo.

- Retrasos o suspensin de dividen-dos.

- Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.

- Cambio con proveedores de transac-ciones a crdito a transacciones de pago contra entrega.

- Incapacidad de obtener financia-miento para desarrollo de nuevos productos esenciales u otras inver-siones esenciales.

- Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o proveedor principal.

- Incumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatuta-rios.

- Procedimientos legales o reglamen-tarios pendientes contra la entidad que puedan, si tienen xito, dar como resultado reclamaciones que seran difciles de satisfacer.

- Cambios en legislacin o polticas del Gobierno que se espere afecten en forma adversa a la entidad.

3. Responsabilidad del Audi-tor

La responsabilidad del auditor es consi-derar lo apropiado del uso por la admi-nistracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros; y, si hay incertidumbres

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Informe especIal NIA 570. Empresa o Negocio en Marcha V - 1

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Informe Especial

importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los estados financieros.

El auditor considera lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en rnarcha , aun si el marco conceptual de informacin financiera usado en la preparacin de los estados financieros no incluye un requisito expl-cito de que la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad, para continuar como un negocio en marcha.

El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuras que puedan causar que una entidad deje de continuar como un negocio en marcha.

En consecuencia, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de negocio en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser interpretada como una garanta en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

4. Aspectos importantes de la planeacin

Al realizar la planeacin, el auditor debe-r considerar si hay suceso o condiciones que puedan proyectar una duda impor-tante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El auditor deber permanecer al tanto de las evidencias de sucesos que puedan proyectar la duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio o empresa en marcha. A lo largo de la auditora se identifican tales sucesos, el auditor deber desarrollar los procedimientos adicionales, considerando si afectan las evaluaciones del auditor de los compo-nentes del riesgo de auditora.

5. Procedimientos de auditora que identifiquen sucesos

Cuando se identifican sucesos se pue-den proyectar sobre la capacidad de la entidad como un negocio o empresa en marcha; el auditor deber tener en cuenta lo siguiente:

a) Revisin de los planes de la adminis-tracin para acciones futuras basadas en su evaluacin de negocio en mar-cha.

b) Contar con la suficiente evidencia apropiada de auditora para con-firmar si es que existe o no una incertidumbre importante mediante el desarrollo de los procedimientos considerados necesarios, planes de administracin y otros factores alter-nos.

c) Representacin por parte de la ad-ministracin respecto a sus planes futuros. Entre los procedimientos ms importantes tenemos:- Analizar y discutir los ms recien-

tes estados financieros disponi-bles de la entidad.

- Revisar y Leer actas de juntas directivas, asamblea de accio-nistas, juntas de socios y tomar como referencia las dificultades financieras.

- Contingencias legales litigios, reclamos, y sobre lo razonable de las evaluaciones de la admi-nistracin de sus resultados y el estimado de sus implicaciones financieras.

- Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar o mantener apoyo financiero con partes re-lacionadas y terceros, y evaluar la capacidad financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales.

- Revisar sucesos despus del final del ejercicio para identificar aquellos que ataen o afecten de otro modo la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

- Si a juicio del auditor la entidad no tendr la capacidad de con-tinuar como negocio en marcha deber expresar una opinin adversa si los estados contables han sido preparados sobre una base de negocio en marcha.

- La confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha informacin.

Adems, el auditor compara:a) La informacin financiera prospectiva

de ejercicios anteriores recientes con los resultados histricos.

b) La informacin financiera prospectiva para el ejercicio actual con los resul-tados logrados a la fecha.

6. El Auditor y la administra-cin

El auditor deber considerar el mismo periodo que el usado por la administra-cin al hacer su evaluacin bajo el marco conceptual de informacin financiera. Si la evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cubre me-nos de doce meses desde la fecha del balance, el auditor deber pedir a la administracin que alargue su perodo de evaluacin a doce meses desde la fecha del balance.

Al concluir sobre la evaluacin de la admi-nistracin, el auditor considera el proceso que la administracin sigui para hacer su evaluacin, los supuestos en que se bas la evaluacin y los planes de la gerencia para accin futura. El auditor considera si la evaluacin ha tomado en cuenta toda la informacin relevante de la cual tiene conocimiento el auditor como resultado de los procedimientos de auditora.

El auditor deber dialogar con la adminis-tracin sobre el conocimiento de suceso o condiciones ms all del perodo de eva-luacin usado por la parte administrativa y sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

El auditor puede tener conocimiento de tales sucesos o condiciones durante la planeacin o conduccin de la auditora, incluyendo los procedimientos sobre hechos posteriores.

El auditor pueda que necesite pedir a la administracin que determine la impor-tancia potencial del suceso o condicin en su evaluacin de negocio en marcha.

7. Conclusiones El auditor deber determinar a su juicio si existe una incertidumbre importante relacionada a sucesos o condiciones que por s solos, o en agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para conti-nuar como una empresa o negocio en marcha.

Existe una incertidumbre importante en cuanto a la magnitud potencial tal que, a juicio del auditor, es necesario una clara revelacin de la naturaleza e implicaciones de la incertidumbre para que la presentacin de los estados financieros no sea falsa.

Si el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado pero existe una incertidumbre importante, el auditor considerar si los estados financieros:

- Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen a la duda importan-te sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin y los planes de la administracin para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones.

- Expresan claramente que hay una incertidumbre importante relacio-nada a sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios.