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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 265

COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOSRESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 265, “Comunicación de las deficiencias en elcontrol interno a los responsables del obierno ! a la dirección de la entidad", debe

interpretarse con#untamente con la NIA 2$$, “%b#eti&os lobales del auditor independiente! reali'ación de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría"

Alcance de esa NIA

sta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad *ue tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del obierno de la entidad ! a la dirección,

las deficiencias en el control interno *ue +a!a identificado durante la reali'ación de la

auditoría de los estados financieros

sta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtención de

conocimiento del control interno ! al diseo ! la reali'ación de pruebas de controles m-sall- de los re*uerimientos de la NIA ./5 / ! la NIA ..$ 2 La NIA 26$ . establece

re*uerimientos adicionales ! proporciona orientaciones sobre la responsabilidad *ue tiene

el auditor de comunicarse con los responsables del obierno de la entidad en relación con la

auditoría

Al reali'ar la identificación ! &aloración del rieso de incorrección material el auditor debe

obtener conocimiento del control interno rele&ante para la auditoría 0 Al efectuar dic+as

&aloraciones del rieso, el auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de disear  procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, ! no con la finalidad de

e1presar una opinión sobre la eficacia del control interno l auditor puede identificar deficiencias en el control interno no sólo durante el proceso de &aloración del rieso, sino

tambin en cual*uier otra fase de la auditoría sta NIA especifica las deficiencias

identificadas *ue el auditor debe comunicar a los responsables del obierno de la entidad !a la dirección

sta NIA no impide *ue el auditor comuni*ue a los responsables del obierno de la entidad! a la dirección cual*uier otra cuestión sobre el control interno *ue el auditor +a!a

identificado durante la reali'ación de la auditoría

O!"e#$%

l ob#eti&o del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del obierno de la

entidad ! a la dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la

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reali'ación de la auditoría ! *ue, se3n el #uicio profesional del auditor, tenan la

importancia suficiente para merecer la atención de ambos

De&#n#c#%nes

fectos de las NIA, los siuientes trminos tienen los sinificados *ue fiuran a

continuación4

eficiencia en el control interno 1iste una deficiencia en el control interno cuando4

a un control est- diseado, se implementa u opera de forma *ue no sir&e para pre&enir, o

 b detectar ! correir incorrecciones en los estados financieros oportunamente o

c no e1iste un control necesario para pre&enir, o detectar ! correir, oportunamente,

incorrecciones en los estados financieros

eficiencia sinificati&a en el control interno4 deficiencia o con#unto de deficiencias en el

control interno *ue, se3n el #uicio profesional del auditor, tiene la importancia suficiente

 para merecer la atención de los responsables del obierno de la entidad (7ef4 Apartado A5)

Re'(e)#*#en%s

l auditor determinar- si, sobre la base del traba#o de auditoría reali'ado, +a identificadouna o m-s deficiencias en el control interno (7ef4 Apartados A/8A0)

9i el auditor +a identificado una o m-s deficiencias en el control interno, determinar-, sobre

la base del traba#o de auditoría reali'ado, si, indi&idualmente o de manera areada,constitu!en deficiencias sinificati&as (7ef4 Apartados A58A//)

l auditor comunicar- a los responsables del obierno de la entidad, por escrito !

oportunamente, las deficiencias sinificati&as en el control interno identificadas durante lareali'ación de la auditoría (7ef4 Apartados A/28A/:, A2;)

l auditor tambin comunicar- oportunamente ! al ni&el adecuado de responsabilidad de la

dirección4 (7ef4 Apartados A/<, A2;)

a por escrito, las deficiencias sinificati&as en el control interno *ue el auditor +a!a

comunicado o tena intención de comunicar a los responsables del obierno de laentidad, sal&o *ue, teniendo en cuenta las circunstancias, su comunicación directa a

la dirección resulte inadecuada ! (7ef4 Apartados A/0, A2$8A2/)

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 b otras deficiencias en el control interno identificadas durante la reali'ación de la

auditoría *ue no +a!an sido comunicadas a la dirección por otras partes ! *ue,se3n el #uicio profesional del auditor, tenan la importancia suficiente para merecer 

la atención de la dirección (7ef4 Apartados A228A26)

Adicionalmente, a efectos de lo dispuesto en los apartados < ! /$ anteriores, en entidades

emisoras de &alores admitidos a neociación en mercados secundarios de &alores debetenerse en cuenta lo establecido en la disposición adicional decimocta&a de la Le! 20=/<::,

de 2: de #ulio, del >ercado de ?alores

l auditor incluir- en la comunicación escrita sobre las deficiencias sinificati&as en el

control interno4

/ una descripción de las deficiencias ! una e1plicación de sus posibles efectos ! (7ef4Apartado A2:)

2 información suficiente para permitir a los responsables del obierno de la entidad !

a la dirección comprender el conte1to de la comunicación n especial, el auditor 

e1plicar- *ue4 (7ef4 Apartados A2<8A.$)

a el propósito de la auditoría era *ue el auditor e1presara una opinión sobre los

estados financieros

 b la auditoría tu&o en cuenta el control interno rele&ante para la preparación de

los estados financieros con el fin de disear los procedimientos de auditoría

adecuados a las circunstancias, ! no con la finalidad de e1presar una opiniónsobre la eficacia del control interno !

c las cuestiones sobre las *ue se informa se limitan a las deficiencias *ue el

auditor +a identificado durante la reali'ación de la auditoría ! sobre las *ueel auditor +a lleado a la conclusión de *ue tienen importancia suficiente

 para merecer ser comunicadas a los responsables del obierno de la entidad

G(+a de a,l#cac#-n . %)as an%ac#%nes e/,l#ca#$as

Dee)*#nac#-n de s# se 0an #den#&#cad% de&#c#enc#as en el c%n)%l #ne)n% (7ef4

Apartado ;)

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A/

A2

@ara determinar si el auditor +a identificado una o m-s deficiencias en el control interno, l puede

discutir los +ec+os ! circunstancias rele&antes relati&as a sus +alla'os con el ni&el

adecuado de la

dirección sta discusión proporciona al auditor la oportunidad de poner en conocimiento

de la

dirección, oportunamente, la e1istencia de deficiencias *ue es posible *ue la dirección no

conociera con anterioridad l ni&el dentro de la dirección al *ue procede comentar los

+alla'os

es a*ul *ue est familiari'ado con el -rea de control interno afectada, adem-s de

autori'ado para

adoptar medidas para la corrección de cual*uier deficiencia identificada en el control

interno n

alunas circunstancias, es posible *ue no resulte adecuado *ue el auditor comente sus

+alla'os

directamente con la dirección, por e#emplo si los +alla'os parecen poner en duda la

interidad o

la competencia de la dirección (&ase apartado A2$)

l auditor, al discutir con la dirección los +ec+os ! circunstancias relati&as a sus +alla'os, puede

obtener otra información rele&ante *ue tendr- en cuenta posteriormente, como4

l conocimiento *ue tiene la dirección sobre las causas reales o supuestas de las

deficiencias

Las e1cepciones por deficiencias en las *ue pueda +aber reparado la dirección por e#emplo,

incorrecciones *ue no fueron e&itadas por los controles rele&antes de las tecnoloías de la

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información (I)

Bna indicación preliminar por parte de la dirección de su respuesta ante los +alla'os

Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión

A.

A0

Aun*ue los conceptos sub!acentes a las acti&idades de control en las entidades de pe*uea

dimensión probablemente sean similares a los de entidades de ran dimensión, diferir-n en

cuanto

al rado de formali'ación con *ue se aplican Adem-s, las entidades de pe*uea dimensión

 pueden

considerar innecesarios determinados tipos de acti&idades de control debido a los controlesaplicados por la dirección @or e#emplo, el +ec+o de *ue 3nicamente la dirección est

autori'ada a

conceder crditos a clientes o aprobar compras sinificati&as puede suponer un control

efica'

sobre saldos contables ! transacciones importantes, reduciendo o eliminando la necesidad

de

acti&idades de control m-s detalladas

Adem-s, las entidades de pe*uea dimensión suelen tener menos empleados, lo *ue puede

limitarla posibilidad de sereación de funciones No obstante, en una entidad de pe*uea

dimensión

diriida por un propietario8erente, ste puede llear a e#ercer una super&isión m-s efica'

*ue en

una entidad de ran dimensión ste ma!or ni&el de super&isión por parte de la dirección

debe

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 ponderarse con la ma!or probabilidad de *ue la dirección eluda los controles

De&#c#enc#as s#1n#&#ca#$as en el c%n)%l #ne)n% (7ef4 Apartados 6(b) ! :)

A5

La sinificati&idad de una deficiencia o de un con#unto de deficiencias en el control internodepende no sólo de si se +a producido realmente aluna incorrección, sino tambin de la

 probabilidad de *ue se pueda producir ! de la posible manitud de la incorrección n

consecuencia, pueden e1istir deficiencias sinificati&as aun*ue el auditor no +a!a

identificado

incorrecciones durante la reali'ación de la auditoría

0

A6

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A;

A la +ora de determinar si una deficiencia o un con#unto de deficiencias en el controlinterno

constitu!e una deficiencia sinificati&a, el auditor puede tener en cuenta cuestiones como

las

siuientes4

La probabilidad de *ue las deficiencias den luar en el futuro a incorrecciones materiales en

los estados financieros

La e1posición del acti&o o pasi&o correspondiente a prdida o fraude

La sub#eti&idad ! comple#idad a la +ora de determinar cantidades estimadas, como, por

e#emplo, las estimaciones contables a &alor ra'onable

Las cantidades en los estados financieros *ue podrían estar afectadas por las deficiencias

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l mo&imiento *ue se +a producido o podría producirse en el saldo de las cuentas o los

tiposde transacciones *ue podrían estar afectados por la deficiencia o deficiencias

La importancia de los controles en relación con el proceso de información financiera por

e#emplo4

o Controles enerales de seuimiento (como la super&isión de la dirección)

o Controles sobre la pre&ención ! detección del fraude

o Controles sobre la selección ! aplicación de políticas contables sinificati&as

o Controles sobre las transacciones sinificati&as con partes &inculadas

o Controles sobre las transacciones sinificati&as a#enas al curso normal del neocio de la

entidad

o Controles sobre el proceso de información financiera al cierre del periodo (tales como

controles sobre asientos no recurrentes en el libro diario)

La causa ! frecuencia de las e1cepciones detectadas como consecuencia de las deficiencias

de los controles

La interacción de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno

9on indicadores de deficiencias sinificati&as en el control interno, por e#emplo4

La e&idencia de aspectos ineficaces del entorno de control, tales como4

o Indicios de *ue los responsables del obierno de la entidad no est-n e1aminando

adecuadamente transacciones sinificati&as en las *ue la dirección tiene intereses

financieros

o La identificación de fraude de la dirección, sea o no material, *ue el control interno dela entidad no e&itó

o La falta de implementación por la dirección de medidas correctoras adecuadas en

relación con deficiencias sinificati&as comunicadas con anterioridad

La ausencia de un proceso de &aloración del rieso dentro de la entidad, cuando

normalmentecabría esperar *ue se +ubiera establecido dic+o proceso

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5

&idencia de un proceso inefica' de &aloración del rieso por la entidad, por e#emplo la

falta

de identificación por la dirección de un rieso de incorrección material *ue el auditor podría

esperar *ue +ubiera sido identificado por el proceso de &aloración del rieso por la entidad

&idencia de una respuesta inefica' ante riesos sinificati&os identificados (por e#emplo,

ausencia de controles sobre dic+os riesos)

Incorrecciones detectadas por los procedimientos del auditor *ue el control interno de la

entidad no e&itó, o bien no detectó ni, por tanto, corriió

La reformulación de estados financieros publicados anteriormente con el fin de refle#ar la

corrección de una incorrección material debida a error o fraude

&idencia de *ue la dirección no es capa' de super&isar la preparación de los estados

financieros

A:

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A<

Los controles se pueden disear para *ue funcionen de forma indi&idual o en combinación

con

otros con el fin de pre&enir, o detectar ! correir, efica'mente las incorrecciones 5 @or 

e#emplo, los

controles sobre las cuentas a cobrar pueden consistir tanto en controles automati'ados como

manuales, diseados para operar con#untamente con el fin de pre&enir, o detectar ! correir,

incorrecciones en el saldo de la cuenta Bna deficiencia en el control interno puede no tener

suficiente importancia, por sí sola, para constituir una deficiencia sinificati&a 9in

embaro, un

con#unto de deficiencias *ue afecten al mismo saldo contable o información a re&elar,

afirmación

rele&ante o componente del control interno puede aumentar los riesos de incorrección

+asta el

 punto de dar luar a una deficiencia sinificati&a

Las disposiciones leales o relamentarias de alunas #urisdicciones pueden re*uerir

(especialmente en auditorías de entidades coti'adas) *ue el auditor comuni*ue a los

responsables

del obierno de la entidad o a otras partes rele&antes (por e#emplo, las autoridades

reuladoras)

uno o m-s tipos específicos de deficiencias en el control interno *ue +a!a identificado

durante lareali'ación de la auditoría Cuando las disposiciones leales o relamentarias +a!an

establecido

trminos ! definiciones específicos para dic+os tipos de deficiencias ! re*uieran *ue el

auditor

utilice dic+os trminos ! definiciones a efectos de la comunicación, el auditor, emplear- en

ella

dic+os trminos ! definiciones de conformidad con el re*uerimiento leal o relamentario

A/$ Cuando la #urisdicción +a!a establecido trminos específicos para la comunicación delos tipos de

deficiencias en el control interno, pero no +a!a definido dic+os trminos, es posible *ue el

auditor

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necesite aplicar su #uicio para determinar las cuestiones *ue &a!an a comunicarse m-s all-

del

re*uerimiento leal o relamentario Al +acerlo, el auditor puede considerar adecuado tener 

en

cuenta los re*uerimientos ! las orientaciones de esta NIA @or e#emplo, si el propósito del

re*uerimiento normati&o es llamar la atención de los responsables del obierno de la

entidad sobre

determinadas cuestiones de control interno *ue deberían conocer, puede ser adecuado

considerar

*ue dic+as cuestiones e*ui&alen, en eneral, a las deficiencias sinificati&as *ue esta NIA

e1ie

*ue se comuni*uen a los responsables del obierno de la entidad

A// Los re*uerimientos de esta NIA siuen siendo aplicables con independencia de *ue las

disposiciones leales o relamentarias re*uieran o no la utili'ación por el auditor de

trminos o

definiciones específicos

C%*(n#cac#-n de de&#c#enc#as en el c%n)%l #ne)n%

Comunicación de deficiencias significativas en el control interno a los responsables del 

 gobierno de la

entidad (7ef4 Apartado <)

5

 NIA ./5, apartado A66

6

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A/2 La comunicación por escrito de las deficiencias sinificati&as a los responsables del

obierno de la

entidad refle#a la importancia de estas cuestiones ! facilita a los responsables del obierno

de la

entidad el cumplimiento de sus responsabilidades de super&isión La NIA 26$ contiene

consideraciones pertinentes sobre la comunicación con los responsables del obierno de laentidad

cuando todos ellos participan en su dirección 6

A/. l auditor, para determinar el momento en *ue emitir- la comunicación escrita, puedetener en

cuenta si la recepción de dic+a comunicación sería un factor importante para permitir a los

responsables del obierno de la entidad cumplir sus responsabilidades de super&isión

Adem-s,

 para las entidades coti'adas de determinadas #urisdicciones, puede ser necesario *ue los

responsables del obierno de la entidad reciban la comunicación escrita del auditor antes de

la

fec+a de aprobación de los estados financieros, con el fin de cumplir responsabilidades

específicas

relati&as al control interno a efectos normati&os o de otro tipo @ara otras entidades, el

auditor

 puede emitir la comunicación escrita en una fec+a posterior 9in embaro, en este 3ltimo

caso,

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como la comunicación escrita del auditor sobre deficiencias sinificati&as forma parte del

arc+i&o

final de auditoría, dic+a comunicación escrita est- su#eta al re*uerimiento fundamental ; de

*ue el

auditor finalice la compilación del arc+i&o final de auditoría oportunamente La NIA 2.$

establece

*ue un pla'o adecuado para completar la compilación del arc+i&o final de auditoría

normalmente

no e1cede de 6$ días desde la fec+a del informe de auditoría :

A/0 Con independencia de la fec+a pre&ista para la comunicación escrita de lasdeficiencias

sinificati&as, el auditor puede, en primera instancia, comunicarlas &erbalmente a la

dirección !,

cuando proceda, a los responsables del obierno de la entidad, con el fin de facilitarles la

adopción

oportuna de medidas correctoras para minimi'ar los riesos de incorrección material Loanterior,

sin embaro, no e1ime al auditor de la responsabilidad de comunicar las deficiencias

sinificati&as

 por escrito, tal como la presente NIA re*uiere

A/5 l rado de detalle de la comunicación de las deficiencias sinificati&as lo decidir- el

auditor,

e#erciendo su #uicio profesional, a la lu' de las circunstancias *ue concurran ntre los

factores *ue

el auditor puede tener en cuenta para determinar el rado de detalle adecuado de la

comunicación

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est-n4

La naturale'a de la entidad @or e#emplo, el tipo de comunicación *ue se re*uiere con

respecto a una entidad de inters p3blico puede ser distinto al *ue se re*uiere en el caso de

una entidad *ue no sea de inters p3blico

La dimensión ! la comple#idad de la entidad @or e#emplo, la comunicación *ue se re*uiere

en el caso de una entidad comple#a puede ser diferente a la *ue se re*uiere en el caso de una

entidad cu!o neocio es simple

La naturale'a de las deficiencias sinificati&as *ue el auditor +a identificado

La composición del obierno de la entidad @or e#emplo, puede ser necesario un ma!or 

rado

de detalle si entre los responsables del obierno de la entidad +a! miembros *ue no tienen

e1periencia sinificati&a en el sector en el *ue opera la entidad o en las -reas afectadas

Los re*uerimientos leales o relamentarios relati&os a la comunicación de tiposespecíficos

de deficiencias en el control interno

A/6 @uede *ue la dirección ! los responsables del obierno de la entidad !a cono'can las

deficiencias

sinificati&as identificadas por el auditor durante la reali'ación de la auditoría, ! +a!an

decidido

6

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;

:

 NIA 26$, apartado /. NIA 2.$, “ocumentación de auditoría", apartado /0

 NIA 2.$, apartado A2/

;

no correirlas por ra'ones de coste u otras consideraciones La responsabilidad de e&aluar los

costes ! los beneficios de la aplicación de medidas correctoras corresponde a la dirección !

a los

responsables del obierno de la entidad @or consiuiente, el re*uerimiento del apartado <

es

aplicable con independencia del coste u otras consideraciones *ue la dirección ! los

responsables

del obierno de la entidad puedan estimar rele&antes para determinar si se corrien dic+as

deficiencias

A/; Aun*ue el auditor +a!a comunicado una deficiencia sinificati&a a los responsables

del obierno

de la entidad ! a la dirección en una auditoría anterior, contin3a siendo necesario *ue elauditor

repita dic+a comunicación si a3n no se +an adoptado medidas correctoras 9i siue

e1istiendo una

deficiencia sinificati&a comunicada anteriormente, en la comunicación del e#ercicio en

curso se

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 puede repetir la descripción de la comunicación anterior o, simplemente, +acer referencia a

ella l

auditor puede preuntar a la dirección o, cuando proceda, a los responsables del obierno

de la

entidad, el moti&o por el *ue la deficiencia sinificati&a a3n no se +a correido l +ec+o de

no

actuar, en ausencia de una e1plicación racional, puede suponer en sí mismo una deficiencia

sinificati&a

Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión

A/: n el caso de auditorías de entidades de pe*uea dimensión, el auditor puede

comunicarse con los

responsables del obierno de la entidad de una manera menos formal *ue en el caso de

entidades

de ran dimensión

Comunicación a la dirección de deficiencias en el control interno (7ef4 Apartado /$)

A/< @or lo eneral, el ni&el adecuado de la dirección es el *ue tiene la responsabilidad !autoridad

necesarias para e&aluar las deficiencias en el control interno ! adoptar las medidas

correctoras

necesarias n el caso de deficiencias sinificati&as, el ni&el adecuado probablemente sea el

 presidente e#ecuti&o o el director financiero (o sus e*ui&alentes), !a *ue tambin se re*uiere

*ue

estas cuestiones se comuni*uen a los responsables del obierno de la entidad n cuanto a

otras

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deficiencias en el control interno, el ni&el adecuado puede ser la dirección operati&a *ue

 participe

de forma m-s directa en las -reas de control afectadas ! tena autoridad para adoptar las

medidas

correctoras adecuadas

?ase nota aclaratoria al apartado /$ de esta Norma

Comunicación a la dirección de deficiencias significativas en el control interno (7ef4

Apartado /$(a))

A2$ eterminadas deficiencias sinificati&as identificadas en el control interno pueden

 poner en duda

la interidad o la competencia de la dirección @or e#emplo, puede +aber e&idencia de

fraude o de

incumplimiento intencionado de las disposiciones leales ! relamentarias por parte de la

dirección, o se puede poner de manifiesto la incapacidad de la dirección para super&isar la

 preparación de estados financieros adecuados, lo cual puede poner en duda la competencia

de la

dirección n consecuencia, es posible *ue no resulte adecuado comunicar dic+as

deficiencias

directamente a la dirección

A2/ La NIA 25$ establece re*uerimientos ! proporciona orientaciones sobre el modo deinformar

respecto de los incumplimientos de las disposiciones leales o relamentarias identificados

o de

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indicios de su incumplimiento, incluido en el caso de *ue los propios responsables del

obierno de

la entidad estn implicados en dic+o incumplimiento < La NIA 20$ establece

re*uerimientos !

<

 NIA 25$, “Consideración de las disposiciones leales ! relamentarias en la auditoría de

estados financieros", apartados 2282:

:

 proporciona orientaciones sobre la comunicación a los responsables del obierno de laentidad

cuando el auditor +a identificado un fraude o indicios de fraude *ue impli*uen a la

dirección /$

Comunicación a la dirección de otras deficiencias en el control interno (7ef4 Apartado

/$(b))

A22 urante la reali'ación de la auditoría, el auditor puede identificar otras deficiencias en

el control

interno *ue, si bien no son sinificati&as, tienen la importancia suficiente como para

merecer la

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atención de la dirección La determinación de estas otras deficiencias en el control interno

*ue

merecen la atención de la dirección se +ar- e#erciendo el #uicio profesional, a la lu' de las

circunstancias, teniendo en cuenta la probabilidad ! la posible manitud de lasincorrecciones *ue

 puedan afectar a los estados financieros como consecuencia de dic+as deficiencias

A2. La comunicación de estas otras deficiencias en el control interno *ue mere'can laatención de la

dirección no +a de reali'arse necesariamente por escrito, sino *ue puede ser &erbal n los

casos en

los *ue el auditor +a!a discutido los +ec+os ! las circunstancias relati&as a sus +alla'os

con la

dirección, puede considerar *ue la comunicación &erbal de dic+as otras deficiencias a la

dirección

se +a reali'ado en el transcurso de tales discusiones @or consiuiente, no es necesario

reali'ar una

comunicación formal posterior

A20 9i, en un periodo anterior, el auditor +a comunicado a la dirección deficiencias en el

control

interno *ue no sean sinificati&as, ! la dirección +a decidido no correirlas por ra'ones de

coste o

de otro tipo, no es necesario *ue el auditor repita la comunicación en el periodo actual

ampoco

se re*uiere *ue el auditor repita la información sobre dic+as deficiencias si anteriormente !a

+an

sido comunicadas a la dirección por otras partes, por e#emplo, por auditores internos o por 

las

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autoridades reuladoras No obstante, puede ser adecuado *ue el auditor &uel&a a

comunicar esas

otras deficiencias si +a +abido un cambio en la dirección, o en el caso de *ue el auditor +a!a

obtenido nue&a información *ue modifi*ue el conocimiento *ue el auditor o la dirección

tenían

anteriormente con respecto a dic+as deficiencias No obstante, el +ec+o de *ue la dirección

no

corri#a esas otras deficiencias en el control interno *ue le fueron comunicadas con

anterioridad

 puede con&ertirse en una deficiencia sinificati&a *ue re*uiera ser comunicada a losresponsables

del obierno de la entidad La determinación de si ste es el caso la +ar- el auditor 

e#erciendo su

 #uicio a la lu' de las circunstancias

A25 n alunas circunstancias, los responsables del obierno de la entidad pueden desear 

ser

informados de los detalles de las otras deficiencias en el control interno *ue el auditor +a!a

comunicado a la dirección, o *ue se les informe bre&emente de la naturale'a de dic+as otras

deficiencias l auditor, por su parte, puede considerar adecuado informar a los

responsables del

obierno de la entidad de *ue +a comunicado estas otras deficiencias a la dirección n

cual*uiera

de los dos casos, el auditor puede informar &erbalmente o por escrito a los responsables del

obierno de la entidad, se3n proceda

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A26 La NIA 26$ contiene consideraciones rele&antes con respecto a la comunicación con

los

responsables del obierno de la entidad cuando todos ellos participan en la dirección de la

entidad //

Consideraciones específicas para entidades del sector público (7ef4 Apartados <8/$)

A2; Apartado suprimido

Contenido de la comunicación escrita de deficiencias significativas en el control interno

(7ef4 Apartado

//)

/$

//

 NIA 20$, “7esponsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto

al fraude", apartado 0/ NIA 26$, apartado /.

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A2: @ara e1plicar los posibles efectos de las deficiencias sinificati&as, no es necesario*ue el auditor

cuantifi*ue dic+os efectos Las deficiencias sinificati&as pueden aruparse a efectos de

 presentación de la información cuando resulte oportuno +acerlo l auditor tambin puede

incluir

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http://slidepdf.com/reader/full/nia-265-p-def 22/23

en la comunicación escrita suerencias sobre las medidas correctoras de las deficiencias, las

respuestas decididas o propuestas por la dirección, así como una declaración relati&a a si el

auditor

+a dado al3n paso para &erificar si se +an implementado las respuestas de la dirección

A2< l auditor puede considerar adecuado incluir la siuiente información como conte1to

adicional de

la comunicación4

Bna indicación de *ue, si el auditor +ubiera reali'ado procedimientos m-s e1tensos con

respecto al control interno, el auditor podría +aber identificado m-s deficiencias sobre las

*ue

informar o podría +aber concluido *ue en realidad no era necesario informar sobre alunas

de

las deficiencias comunicadas

Bna indicación de *ue tal comunicación se proporciona para los fines de los responsables

del

obierno de la entidad, ! *ue puede no ser adecuada para otros fines

A.$ Las disposiciones leales o relamentarias pueden re*uerir *ue el auditor o la

dirección

 proporcionen una copia de la comunicación escrita del auditor sobre deficienciassinificati&as a

las autoridades reuladoras correspondientes Cuando ste sea el caso, en la comunicación

escrita

del auditor puede incluirse la identidad de dic+as autoridades reuladoras

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http://slidepdf.com/reader/full/nia-265-p-def 23/23

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