Normas internacionales de auditoria

CONTABILIDADNORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAALUMNAS: CHAVEZ PANTOJA, FLOR DE MARIA CHIRINOS ZUASNABAR, KESLY HERRERA HUAMAN, GISELLA MERINO CARRION, MONICA TORRES ALVAREZ, KATHERINE VALDIVIA LINARES, ROSMERY

PROFESOR: CICLO: VII

1

Dedicatoria: Este trabajo se realizo con el fin de dar a conocer las diferentes NIAS y la forma de su uso. Y agradarle por la atencin prestada en este informe.

2

INTRODUCCIN

Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Auto educacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual debe ser concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditoria profesional. Por esta razn, durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Pblicos. La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico. En el Per, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente. Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto resaltado. Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo acuerdo de complilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin estan diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin.

3

Prrafos Introduccin ........................................................................................................................... 1-2 Objetivo de un Trabajo de Compilacin ................................................................................ 3-4 Principios Generales de un Trabajo de Compilacin ............................................................. 5-6 Definicin de los Trminos del Trabajo .................................................................................. 7-8 Planeacin ................................................................................................................................9 Documentacin ....................................................................................................................... 10 Procedimientos ................................................................................................................... 11-17 Informes sobre un Trabajo de Compilacin......................................................................... 18-19 Apndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilacin Apndice 2: Ejemplos de Informes de Compilacin La Norma Internacional para Servicios Afines (NISA) 4410, Compromisos para Compilacin de Informacin Financiera deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NISAs.

4

INDICE1. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIN (ISRE) 2400 TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS.1.1 Introduccin 1.2 Objetivo de un trabajo de revisin 1.3 Principios generales de un trabajo de revisin 1.4 Alcance de una revisin 1.5 Certeza moderada 1.6 Trminos del trabajo 1.7 Contenido de la carta compromiso: 1.8 Planeacin 1.9 Trabajo desempeado por otros 1.10 Caso Prctico Conclusiones

2. NICR 2410 REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA DESEMPEADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD

2.1 objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia 2.2 acuerdo de los trminos del trabajo. 2.3 procedimientos para una revisin de informacin financiera intermedia entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno: 2.4 evaluacin de representaciones errneas 2.5conclusin3. NICS 3000: COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORA NI REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

3.1Definicin 3.2 Elementos de un compromiso de seguridad 3.3 Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de recopilacin de evidencia. 3.4 COMENTARIO DE LA NIA 3000 3.5 CONCLUSIONES DE LA NIA: Informe de seguridad4. 3400 EL EXAMEN DE INFORMACIONFINANCIERA PROSPECTIVA 4.1El objetivo de la presente Norma 4.2Condiciones para que el auditor realice el trabajo 4.3Cuestiones por incluir en el informe del auditor

5

5. NISA - NORMAS INTERNACIONALES SOBRE SERVICIOS AFINES4410 COMPROMISOS PARA COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA 5.1 Introduccin 5.2 Principios generales de un trabajo de compilacin 5.3 Definicin de los trminos del trabajo 5.4 Planeacin, Documentacin, Procedimientos 5.5 Proporcionar informacin adicional, el contador deber retirarse del trabajo, informando a la empresa las razones de su retiro. 5.6Responsabilidad de la administracin 5.7 Informes sobre un trabajo de compilacin

6. NISR 4400: COMPROMISOS PARA EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOSSOBRE INFORMACIN CONTABLE

6.1 Introduccin 6.2 Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos 6.3 Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos 6.4 Definicin de los Trminos del Compromiso 6.5 Documentacin 6.6 Procedimientos y Evidencia 6.7 Perspectiva para el Sector Pblico. 6.8Ejemplo de una Carta Compromiso de Aplicacin de Procedimientos Convenidos.

6

NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIN (ISRE) 2400 TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS

TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS a) Introduccin El propsito de esta Norma de Trabajos de Revisin (NTR) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del profesional contador cuando ste, que no es el profesional contador de una entidad, emprende un trabajo para revisar estados financieros, y sobre la forma y contenido del dictamen que ste emite en conexin con dicha revisin. Esta NTR se dirige hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al grado que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra informacin. b) Objetivo de un trabajo de revisin: Es hacer posible a un profesional contador declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha surgido a la atencin del profesional contador que hace creer a ste que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado (certeza negativa). c) Principios generales de un trabajo de revisin El profesional contador deber cumplir con el Cdigo de tica. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del profesional contador son: independencia; integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y estndares tcnicos. El profesional contador deber: Conducir una revisin de acuerdo con esta NTR. Planear y desempear la revisin con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn representados errneamente de manera relativamente importante.

7

Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el profesional contador deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora primordialmente a travs de la investigacin y de procedimientos analticos para poder extraer conclusiones.

d) Alcance de una revisin Concepto: Se refiere a los procedimientos de revisin estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros debern ser determinados por el contador tomando en cuenta los requerimientos esta NTR, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes. e) Certeza moderada Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin est libre de representacin errnea de importancia relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa. f) Trminos del trabajo

El profesional contador y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos convenidos deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como un contrato. Esta ser de ayuda para planear el trabajo de revisin. Ser en inters tanto del profesional contador como del cliente que el profesional contador enve una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin del profesional contador del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del profesional y la forma de los informes que se deban emitir. g) Contenido de la carta compromiso: El objetivo del servicio que se est desempeando. La responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta NTR (o normas o prcticas nacionales relevantes). Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra informacin solicitada en conexin con la revisin. Una muestra del informe que se espera se rendir. El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir. Una declaracin de que no se est desempeando una auditora y de que no se expresar una opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el profesional contador puede tambin considerar sealar que un trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento de una auditora, reglamento o de tercera parte. h) Planeacin

8

Se deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo. Al planear una revisin de estados financieros, se deber obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos. El contador necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relevantes a los estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de produccin y distribucin de la entidad, lneas de productos, localidades de operacin, y partes relacionadas. Se requiere esta comprensin para poder hacer investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las respuestas y otra informacin obtenida. i) Trabajo desempeado por otros

Cuando use trabajo desempeado por otro contador o por un experto, el contador debera quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin. j) Documentacin

El Auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia, para soportar el informe de revisin, y la evidencia de que la revisin fue llevada a cabo de acuerdo con esta NTR. k) Procedimientos y evidencia El Auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica, oportunidad y grado de los procedimientos de revisin, como: Cualquier conocimiento adquirido al realizar profesional contador o revisiones de los estados financieros de periodos anteriores. El conocimiento del negocio incluyendo conocimiento de los principios y prcticas contables de la industria en la que opera la entidad. Los sistemas contables de la entidad. El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administracin. La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.

El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seran aplicadas si se estuviera dando una opinin profesional sobre los estados financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que las representaciones errneas no sean detectadas en una revisin que en una auditora, el juicio sobre qu es de importancia relativa se hace por referencia a la informacin sobre la que el profesional contador est informando y las necesidades de quienes confan en esa informacin, no al nivel de certeza proporcionado. l) Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente incluirn:

Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que opera. Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables de la entidad.

9

Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular informacin para revelacin en los estados financieros y para preparar los estados financieros. Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en los estados financieros. Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran:

Comparacin de los estados financieros con estados por periodos anteriores Comparacin de los estados financieros con resultados anticipados y posicin financiera. Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad norma de la industria. Al aplicar estos procedimientos, el profesional contador considerara los tipos de asuntos que requirieron ajustes contables en periodos anteriores. Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de accionistas, del consejo de directores, comits del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a los estados financieros. Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que llega a la atencin del profesional contador, si los estados financieros parecen conformarse a la base contable indicada. Obtener informes de otros contadores, si los hay y si se considera necesario, que hayan sido contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad. Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y contables concernientes a, por ejemplo: Si todas las transacciones han sido registradas. Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable indicada. Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prcticas contables. Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los procedimientos anteriores. Obtener representaciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado. Se debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados financieros. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos para identificar sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la revisin. Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar representada errneamente de manera importante, debera llevar a cabo procedimientos adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedad. m) Conclusiones e informes

10

El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza negativa. El profesional contador debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa. Basado en el trabajo desempeado, el auditor debera evaluar si alguna informacin obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar claro que no se desempe una auditora y, por lo tanto, que no se expresa una opinin de profesional auditora. El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes elementos bsicos, en el siguiente orden: un ttulo el destinatario un prrafo de apertura o introductorio incluyendo: identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido desempeada la revisin; y (u) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del profesional contador; un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo: una referencia a esta NTR aplicable a trabajos de revisin, o a normas y prcticas nacionales relevantes; una declaracin de que una revisin est limitada primordial mente a investigaciones y procedimientos analticos; y una declaracin de que no se ha desempeado una auditora, de que los procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditora y que no se expresa una opinin de auditora; una declaracin de certeza negativa; la fecha del informe; la direccin del profesional contador, y la firma del profesional contador

n) El informe de revisin debera: Declarar que no ha surgido a la atencin del profesional contador basado en la revisin nada que haga creer al profesional que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o una presentacin razonable, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado, incluyendo, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (os) posible (s) efecto(s) sobre los estados financieros, y ya sea: 1. Expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada; o 2. Cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el profesional contador concluye que no es adecuada una calificacin para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros, dar una

11

declaracin adversa de que los estados financieros no presentan un punto de vista verdadero y justo (o no estn presentados razonable mente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado; o. 3. Si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y, ya sea: (i) expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de los posibles ajustes a los estados financieros que podran haberse determinado como necesarios si la limitacin no hubiera existido; o (ii) cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el profesional contador concluye que no puede proporcionarse ningn nivel de certeza, no proporcionar ninguna certeza. El profesional contador deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin es completada, lo que incluye desempear procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha del informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad del profesional contador es informar sobre los estados financieros segn preparados y presentados por la administracin, el profesional contador no debera fechar el informe de revisin antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados por la administracin.

CASO PRCTICO 1. MODELO CARTA COMPROMISO: Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administracin senior): Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Desempearemos los siguientes servicios: Revisaremos el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con la Norma de Trabajos de Revisin 2400 emitida por el Consejo de Contadores Pblicos del PERU. No llevaremos a cabo una auditora de dichos estados financieros y, consecuentemente, no expresaremos una opinin de auditora sobre ellos. De acuerdo a esto, esperamos informar sobre los estados financieros como sigue: La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin, es de la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados y la seleccin y aplicacin de polticas contables. (Como parte de nuestro proceso de revisin, solicitaremos representaciones escritas de la administracin concernientes a aseveraciones hechas en conexin con la revisin). Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se cancele, corrija o sustituya (si es aplicable). No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asuntos de importancia relativa que surjan a nuestra atencin. Esta frase debera usarse a discrecin del profesional contador. Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que est de acuerdo con su entendimiento de los arreglos para nuestra revisin de los estados financieros.

12

XYZ & Co. Acuse de Recibo a nombre de la Compaa ABC, por (firma) ________________ Nombre y Ttulo Fecha

Modelo de informe de revisin no calificado INFORME DE REVISION A .. Hemos revisado el de balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin. Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la NTR 2400 emitida por el Consejo de Contadores Pblicos del Peru aplicable a trabajos de revisin. Esta norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a datos financieros, as que proporciona menos certeza que una auditora. No hemos desempeado una auditora y, de acuerdo a eso, no expresamos una opinin de auditora. Basados en nuestra revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que los estados financieros que se acompaan no den un punto de vista verdadero y justo (o no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con normas contables vigentes en Per emitidas por el Consejo de Contadores Pblicos del Per. Fecha PROFESIONAL CONTADOR Direccin

CONCLUSIONES a) LA NIA 2400 se refiere a la revisin de los estados contables. El objetivo de una revisin es permitirle al auditor establecer si, sobre la base de procedimientos limitados que no proveen todos los elementos de juicio que requerira una auditora. b) El informe ofrece un nivel moderado de seguridad (seguridad negativa) que es menor que la seguridad de auditora.

13

c) El auditor luego de explicar en su informe la limitacin al alcance y que no expresa unaopinin de auditora, incluye un prrafo que dira, en su caso.con base en el alcance mencionado nada ha surgido para creer que los estados contables no presentan razonablemente la informacin......de acuerdo con las normas contables profesionales. Si tuviera alguna observacin que formular con base en los procedimientos efectuados debera mencionarla en su informe. d) La NIA 2400 permite su aplicacin para estados contables de ejercicio.

NICR 2410 REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA DESEMPEADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD

En esta norma nos manifiesta que el auditor deber implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular. Los elementos de control de calidad que sean relevantes a un trabajo individual incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad del trabajo, requisitos ticos, aceptacin y continuacin de las relaciones con el cliente y de trabajos especficos, asignacin de equipos del trabajo, desempeo del trabajo, y monitoreo. El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que la informacin financiera intermedia requiera un ajuste de importancia relativa para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una valoracin crtica, con una mentalidad inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y est alerta a evidencia que contradiga o ponga en cuestionamiento la confiabilidad de los documentos o representaciones de la administracin de la entidad. OBJETIVO DE UN TRABAJO PARA REVISAR INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA: El objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia es hacer posible al auditor expresar una conclusin sobre si, con base en la revisin, ha llegado a su atencin, algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable El auditor hace averiguaciones y desempea procedimientos analticos, as como otros procedimientos de revisin, para reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusin inapropiada cuando la informacin financiera intermedia est representada errneamente en una forma de importancia relativa. El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia difiere, de manera importante, del de una auditoria conducida de acuerdo con las Normas de Auditora. Una revisin de informacin financiera intermedia no da una base para expresar una opinin sobre si la informacin financiera da un punto de vista verdadero y razonable, o est presentada razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. Una revisin, en contraste con una auditora, no est planeada para obtener seguridad razonable de que la informacin financiera intermedia est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una revisin consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin puede traer a la

14

atencin del auditor asuntos importantes que afecten la informacin financiera intermedia, pero no da toda la evidencia que se requerira en una auditora. ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos acordados del trabajo ordinariamente se registran en una carta compromiso. Esta comunicacin ayuda a evitar malentendidos respecto de la naturaleza del trabajo y, en particular, el objetivo y alcance de la revisin, responsabilidades de la administracin, la extensin de las responsabilidades del auditor, la seguridad obtenida, y la naturaleza y forma del informe. La comunicacin ordinariamente cubre los siguientes asuntos: El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia. El alcance de la revisin. La responsabilidad de la administracin por la informacin financiera intermedia. La responsabilidad de la administracin de establecer y mantener un control interno efectivo, relevante para la preparacin de informacin financiera intermedia. La responsabilidad de la administracin de poner a disposicin del auditor todos los registros financieros e informacin relacionada. Acuerdo de la administracin de proporcionar representaciones escritas al auditor para confirmar las representaciones hechas verbalmente durante la revisin, igual que aqullas que estn implcitas en los registros de la entidad La forma y contenido anticipados del informe por emitir, en el que se incluye la identidad del destinatario del informe. El acuerdo de la administracin referente a que cuando algn documento que contenga informacin financiera intermedia indique que la informacin financiera intermedia ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisin se incluya tambin en el documento. En el Apndice 1 de esta NTR se ilustra una carta compromiso. Los trminos del trabajo para revisar informacin financiera intermedia pueden tambin combinarse con los trminos del trabajo para auditar los estados financieros anuales. PROCEDIMIENTOS PARA UNA REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO, INCLUYENDO SU CONTROL INTERNO: El auditor deber tener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en cuanto a su relacin con la preparacin de informacin financiera, tanto anual como intermedia, suficiente para planear y conducir el trabaj como para poder: a) Identificar los tipos de representacin errnea de importancia relativa y considerar la probabilidad de que stos ocurran. b) Seleccionar las averiguaciones, procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que darn al auditor una base para informar si ha Llegado a su atencin algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. El auditor usa el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para determinar las averiguaciones por hacer y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin por aplicar, as como para identificar los eventos particulares, transacciones o aseveraciones a las que pueden dirigirse las averiguaciones o los procedimientos analticos u otros procedimientos de revisin aplicados. Los procedimientos desempeados por el auditor para actualizar el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, ordinariamente incluyen lo siguiente: Leer la documentacin, en la extensin en que sea necesario, de la auditora del ao anterior y las revisiones del(los) periodo(s) intermedio(s) del ao actual y el(los)

15

correspondiente(s).periodo(s) del ao anterior, para facilitar al auditor identificarlos asuntos que puedan afectar la informacin financiera intermedia del periodo actual. Considerar cualesquier riesgos importantes identificados en la auditora de los estados financieros del ao anterior, incluyendo el riesgo de que la administracin sobrepase los controles. Leer la informacin financiera intermedia anual ms reciente y la comparable del periodo anterior. Averiguar con la administracin sobre los resultados de la evaluacin de la administracin del riesgo de. que la informacin financiera intermedia pueda representarse errneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude. Averiguar con la administracin sobre el proceso con el que se ha preparado la Informacin financiera intermedia y la confiabilidad de los registros contables. Fundamentales con los que se hace convenir o se concilia la informacin financiera intermedia. El auditor determina la naturaleza de los procedimientos de revisin, si los hay, que se han de desempear para los componentes y, cuando sea aplicable, comunica estos asuntos a otros auditores involucrados en la revisin Los factores que deben considerarse incluyen la importancia relativa de, y el riesgo de representacin errnea en, la informacin financiera intermedia de los componentes, as como el entendimiento del auditor del grado en que est centralizado o descentralizado el control interno sobre la preparacin de dicha informacin. Para planear y conducir una revisin de informacin financiera intermedia, un auditor recientemente nombrado, que no ha desempeado an una auditora de los estados financieros anuales de acuerdo con las NA, deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en cuanto a su relacin con la preparacin de informacin financiera, tanto intermedia como anual. Este entendimiento facilita al auditor centrar las averiguaciones hechas y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin aplicados al desempear una revisin de informacin financiera intermedia de acuerdo con esta NTR Como parte de la obtencin de este entendimiento, el auditor ordinaria mente hace averiguaciones con el auditor precursor y, cuando sea factible, revisa la documentacin del auditor precursor para la auditora anual precedente, y por cualesquier periodos intermedios anteriores en el ao actual que hayan sido revisados por el auditor precursor. Al hacer esto, el auditor considera la naturaleza de cualesquier representaciones errneas corregidas y cualesquier representaciones errneas sin corregir acumuladas por el auditor precursor, cualesquier riesgos importantes, incluyendo el riesgo de que la administracin sobrepase los controles, as como los asuntos importantes de contabilidad o informacin que puedan ser de importancia continua, como las debilidades de importancia relativa en el control interno. El auditor deber obtener evidencia de que la informacin financiera intermedia concuerda o se concilia con los registros contables fundamentales. El auditor puede obtener evidencia de que la informacin financiera intermedia est de acuerdo o se concilia con los registros contables fundamentales, si se rastrea la informacin financiera intermedia hasta: a) Los registros contables, como el libro mayor, o una cdula de consolidacin que concuerde o concilie con los registros contables. b) Oros datos de soporte en los registros de la entidad, segn sea necesario El auditor debe averiguar si la administracin ha cambiado su evaluacin de la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha. Cuando, como resultado de esta averiguacin u otros procedimientos de revisin, el auditor tiene conocimiento de eventos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha, deber: a) Averiguar con la administracin sobre sus planes para acciones futuras, con base en su evaluacin de negocio en marcha, la factibilidad de estos planes, y si la administracin cree que el resultado de estos planes mejorar la situacin. b) Considerar lo adecuado de la revelacin de estos asuntos en la informacin financiera intermedia. Los eventos y condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha pueden haber existido en la fecha de los

16

estados financieros anuales, o pueden identificarse como resultado de averiguaciones con la administracin o en el curso del desempeo de otros procedimientos de revisin. Cuando estos eventos o condiciones llegan a la atencin del auditor, ste averigua con la administracin en cuanto a sus planes de accin futura, como sus planes para liquidar activos, solicitar prstamos de dinero o reestructurar deuda, reducir o retrasar los gastos, o incrementar el capital. El auditor tambin averigua en cuanto a la factibilidad de los planes de la administracin y si sta cree que el resultado de estos planes mejorar la situacin. Sin embargo, ordinariamente, no es necesario que el auditor compruebe la factibilidad de los planes de la administracin y si el resultado de estos planes mejorar la situacin.

EVALUACIN DE REPRESENTACIONES ERRNEAS El auditor deber evaluar, individualmente y. en conjunto, si las representaciones errneas sin corregir que han llegado a su atencin son de importancia relativa para la informacin financiera intermedia. Una revisin de la informacin financiera intermedia, en contraste con un trabajo de auditora, no est planeada para obtener seguridad razonable de que la informacin financiera intermedia est libre de representacin errnea de importancia relativa. Sin embargo, las representaciones errneas que llegan a la atencin del auditor, incluyendo revelaciones inadecuadas, se evalan individualmente y en conjunto para determinar si se requiere hacer un ajuste de importancia relativa a la informacin financiera intermedia para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. El auditor ejerce el juicio profesional al evaluar la importancia relativa de cualesquier representaciones errneas que la entidad no haya corregido. El auditor considera asuntos como la naturaleza, causa y monto de las representaciones errneas, si stas se originaron el ao anterior o en el periodo intermedio del ao actual, y el efecto potencial de las representaciones errneas en los futuros periodos anuales intermedios. El auditor puede designar un monto por debajo del cual no necesitan acumularse las representaciones errneas, porque espera que la acumulacin de esos montos claramente no tenga un efecto de importancia relativa en la informacin financiera intermedia. Al hacerlo as, el auditor considera el hecho de que la determinacin de la importancia relativa implica consideraciones cuantitativas y cualitativas, y que las representaciones errneas de un monto relativamente pequeo podran, no obstante, tener un efecto de importancia relativa en la informacin financiera intermedia. CONCLUSION: Como podemos observar el propsito de esta Norma de Trabajos de Revisin es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor; cuando se compromete a un trabajo para revisar informacin financiera intermedia de un cliente de auditora, y sobre la forma y contenido del informe. El trmino auditor se usa en toda esta NTR, no porque el auditor desempee una funcin de auditora, sino porque el alcance de esta NTR se limita a una revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de los estados financieros de la entidad. Para fines de esta NTR, informacin financiera intermedia es informacin financiera que se prepara y presenta de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable

17

y comprende o un juego completo o un juego condensado de estados financieros por un periodo ms corto que el ao fiscal de la entidad. El auditor contratado para desempear una revisin de informacin financiera Intermedia deber desempear la revisin de acuerdo con esta NTR. Al desempear la auditora de los estados financieros anuales, el auditor obtiene un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno.

NICS 3000 COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORA NI REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA Algunas diferencias entre las normas internacionales y las nacionales.NICS 3000: COMPROMISOS DE SEGURIDAD

Esta norma establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales para el contador pblico que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditora de estados contables histricos que ya estn cubiertos por las NIAs, o de revisin de estados contables cubiertos por las NICR, antes mencionadas. Esta NICS usa el trmino de compromiso de seguridad razonable para distinguir entre dos tipos de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador pblico. En primer lugar los compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una reduccin del riesgo del compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para permitirle expresar en su informe una conclusin en forma positiva (por ejemplo, en mi opinin,.....exponen razonablemente....). En segundo lugar los compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo objetivo es lograr una reduccin de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del compromiso, pero donde el riesgo es ms grande que para un compromiso de seguridad razonable, y slo ofrece una base para expresar una conclusin en forma negativa (del tipo: con base en el trabajo limitado realizado, no tengo observaciones que formular o nada ha venido a mi conocimiento como para pensar que los controles internos no son efectivos) El contador pblico debe cumplir con esta NICS u otras relevantes cuando realiza servicios de seguridad razonable diferentes de la auditora o de la revisin de estados contables histricos, estas ltimas cubiertas por las NIAs y las NICR. Esta NICS, que ha sido escrita especialmente para tales servicios, debe ser leda en el contexto del Marco Internacional para Compromisos de Seguridad (tratado en otro informe preparado por el CECYT dentro del proceso de difusin de las normas internacionales de auditora y seguridad razonable). El Marco describe los elementos y objetivos de un compromiso de seguridad e identifica aquellos compromisos a los cuales se aplican las NICS. Aunque las NIAs y las NICR no se aplican para los compromisos cubiertos por las NICS, ellas

18

sin embargo pueden proveer de guas tiles a los contadores pblicos. La norma trata, adems, sobre cuestiones de tica; control de calidad; procedimientos aplicables; y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad razonable diferentes del examen de estados contables. Elementos de un compromiso de seguridad Los elementos de un compromiso de seguridad son: Una relacin de tres partes que involucran a: Un Contador Una parte responsable de la materia Un usuario definido a. Una materia sobre la que se efectuar el compromiso b. Criterios adecuados c. Suficientes y adecuadas evidencias d. Un informe escrito adecuado a un compromiso de seguridad razonable o a un compromiso de seguridad limitada.

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de recopilacin de evidencia La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos varan de un compromiso a otro pudiendo existir, en teora, una variedad infinita de alternativas. El profesional intentar comunicarlas con claridad y precisin, utilizando la forma apropiada ya sea que se trate de un compromiso de seguridad razonable o de seguridad limitada. En esta oportunidad nuevamente el Marco establece diferencias entre las dos clases de servicios de la siguiente manera: Seguridad razonable es un concepto relacionado con la acumulacin de evidencias necesarias para expresar una conclusin en forma positiva, respecto de la informacin del objeto tomada en su conjunto. Ello implica: Conocer el objeto y las circunstancias del compromiso Fundado en ese conocimiento evaluar los riesgos de que informacin pueda contener errores significativos, Responder a los riesgos evaluados determinando naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar, Llevar a cabo procedimientos claramente relacionados con los riesgos identificados mediante la combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin, reclculo, reejecucin, procedimientos analticos e indagaciones, y Evaluar la suficiencia y adecuacin de la evidencia Seguridad razonable es menos que seguridad absoluta. La reduccin del riesgo a cero difcilmente se podr obtener o bien su costo no lo har provechoso, como resultado de factores tales como los siguientes: Uso de pruebas selectivas Limitaciones inherentes al control interno Muchas de las evidencias disponibles son persuasivas antes que conclusivas El uso del criterio profesional en la evaluacin de las evidencias y en la elaboracin de conclusiones basadas en esas evidencias, y

19

En algunos casos, las caractersticas del objeto cuando se evalan o miden contra los criterios identificados. COMENTARIO DE LA NIA 3000 Un Compromiso de seguridad significa un trabajo en el que un Contador expresa una conclusin que est diseada para mejorar el grado de confiabilidad de los usuarios (que no sean los responsables del resultado de la materia objeto de la tarea) Es esta una definicin que pone de resalto que como consecuencia de la tarea del profesional, mejorar el grado de confiabilidad de los usuarios pero sin referencia especfica a ningn servicio en particular. El resultado de la evaluacin o medicin de una materia es la informacin que resulta de aplicar los criterios a dicha materia. Por ejemplo: el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin en un estado contable (resultado) surge de la aplicacin del marco para informes contables para reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin tales como la Norma internacional para informes financieros (criterios) a la posicin financiera de la entidad, el rendimiento financiero y flujos de fondos (objeto). la declaracin sobre la efectividad del control interno (resultado) surge de aplicar un marco para evaluar la efectividad del control interno, como podran ser el Informe (criterios) al control interno, un proceso (objeto).

CONCLUSIONES DE LA NIA Informe de seguridad El profesional expresa una conclusin escrita que contiene una conclusin que comunica la seguridad obtenida sobre la informacin que contiene el objeto. Las normas internacionales de auditora, las normas internacionales para servicios relacionados y las normas internacionales para compromisos de seguridad establecen elementos bsicos para los informes. El profesional tendr en cuenta otras responsabilidades de comunicacin, como la de informar a las mximas autoridades del ente cuando corresponda.

20

SEGURIDAD RAZONABLE OBJETIVO Reduccin de los riesgos a un aceptable nivel bajo, permitiendo una conclusin del Contador con expresin positiva

SEGURIDAD LIMITADA

PROCEDIMIENTOS

Reduccin de los riesgos a un nivel que es aceptable en las circunstancias del trabajo, pero mayor que un compromiso de seguridad razonable, como base para una conclusin del Contador con expresin negativa. Adecuada y suficiente evidencia obtenida Adecuada y suficiente evidencia obtenida como parte de un proceso sistemtico como parte de un proceso sistemtico que que incluye: incluye el Entendimiento de la tarea y de otras circunstancias del compromiso, y Entendimiento de las circunstancias de la donde los procedimientos son tarea deliberadamente limitados respecto a un Evaluacin de riesgos compromiso de seguridad razonable. Respuesta a los riesgos evaluados Realizacin de una combinacin de procedimientos: inspeccin, observacin, confirmacin, reclculos, re-ejecucin, procedimientos analticos e indagaciones. Involucran procedimientos sustantivos, y cuando fuere aplicable, la obtencin de informacin corroborativa y segn la materia, muestras de la efectividad de los controles. Evaluacin de la evidencia obtenida Descripcin de las circunstancias del compromiso y una expresin de la conclusin en forma positiva (del tipo En nuestra opinin el control interno es efectivo, en todo aspecto relevante, segn los criterios XYZ) Descripcin de las circunstancias del trabajo y una expresin de la conclusin en forma negativa (del tipo Basado en nuestro trabajo descripto en este informe, nada ha llegado a nuestro conocimiento que nos haga pensar que los controles internos no son efectivos, en todo aspecto relevante, segn los criterios XYZ)

INFORME

3400 EL EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVA(Anteriormente NIA 810) (La Norma est en vigencia) El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Compromisos de Seguridad (NICS) o Norma Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento (NICA) es establecer las normas y brindar pautas para compromisos que tengan el propsito de inspeccionar e informar sobre la informacin financiera prospectiva incluso procedimientos de examen de supuestos hipotticos y de mejor estimacin. La informacin financiera prospectiva (IFP) significa informacin financiera basada en supuestos sobre hechos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por parte de una entidad La presente NICS/ NICA no se aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, tales como las que se hallan en la discusin y el anlisis de la gerencia en un informe anual de la entidad, si bien muchos de los procedimientos descriptos en la presente norma pueden ser adecuados para dicho examen.

21

La norma expresa que el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes acerca de (a) Los supuestos de mejor estimacin de la gerencia sobre los cuales se basa la informacin financiera no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, dichos supuestos son congruentes con el propsito de la informacin; (b) La informacin financiera prospectiva est correctamente preparada segn los supuestos; La informacin financiera prospectiva est correctamente presentada y todos los supuestos significativos se expresan adecuadamente, incluso se hace una indicacin clara sobre si son supuestos de mejor estimacin o supuestos hipotticos; y La informacin financiera prospectiva est preparada de conformidad con los estados financieros histricos y se aplicaron los principios contables apropiados.

(c)

(d)

La informacin financiera prospectiva puede adoptar la forma de un pronstico, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un pronstico de un ao ms una proyeccin a cinco aos. En cuanto a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, establece: a) que no se debera aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para la preparacin de la informacin; b) que convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de representacin de la direccin que mencione su responsabilidad sobre la IFP emitida, el uso que tendr la IFP, sus destinatarios y que no se omitieron premisas relevantes;

c) que conozca el negocio y su informacin contable histrica y establezca si laspremisas empleadas son coherentes; d) que debe tener presente que el perodo cubierto por la informacin, cuanto ms extenso sea menos confiable es la proyeccin; e) que determine la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora en funcin de los riesgos Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las siguientes:

a) que la preparacin de la IFP y las premisas son responsabilidad de la Gerencia, que noes seguro que ocurran y que otros hechos no previstos pueden ocurrir; b) que se aplicaron NIAs, mencionando, en su caso, las limitaciones; c) la finalidad de la proyeccin y las restricciones para otros usos de la IFP; d) si se ha expuesto todo lo necesario, si son coherentes con los supuestos y si son consistentes con las NCP usadas; e) que no han surgido evidencias que hagan pensar que los supuestos aplicados no proporcionen una base razonable para la IFP o, en su caso, citar las discrepancias; f) que no est previsto actualizar la revisin y que la IFP debe ser considerada segn los nuevos hechos que ocurran y que surgirn diferencias entre los resultados proyectados y los reales.

22

NISA - Normas internacionales sobre servicios afines 4410 COMPROMISOS PARA COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA (ANTERIORMENTE NIA 930 - LA NORMA EST EN VIGENCIA)

EL OBJETIVO DE UN TRABAJO DE COMPILACIN ES QUE EL CONTADOR USE SU PERICIA CONTABLE, DIFERENTE DE SU PERICIA EN AUDITORIA, PARA REUNIR, CLASIFICAR Y RESUMIR INFORMACIN FINANCIERA. INTRODUCCIN Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Auto educacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual debe ser concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditoria profesional. Por esta razn, durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Pblicos. La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico. En el Per, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente. Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto resaltado. Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo acuerdo de complilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin estn diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin.

23

Esto normalmente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin. Los procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la involucracin del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado. Un trabajo de compilacin debera normalmente incluir la preparacin de estados financieros (que pueden o no ser un juego completo de estados financieros) pero puede tambin incluir el reunir, clasificar y resumir otra informacin financiera. PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE COMPILACIN 1. EL CONTADOR DEBER CUMPLIR PROFESIONALES CONTADORES CON EL CDIGO DE TICA PARA

Emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son: (a) Integridad; (b) Objetividad; (c) Competencia profesional y debido cuidado; (d) Confidencialidad; (e) Conducta profesional, y (f) Normas tcnicas. La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo, cuando el contador no sea independiente se deber hacer una declaracin a ese efecto en el informe del contador. 2. EN TODAS LAS CIRCUNSTANCIAS CUANDO EL NOMBRE DE UN CONTADOR EST ASOCIADO CON INFORMACIN FINANCIERA COMPILADA POR EL CONTADOR, EL CONTADOR DEBER EMITIR UN INFORME

DEFINICIN DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO 4. EL CONTADOR DEBER ASEGURARSE DE QUE HAY UNA CLARA COMPRENSIN ENTRE EL CLIENTE Y EL CONTADOR RESPECTO DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO. LOS ASUNTOS QUE DEBEN CONSIDERARSE INCLUYEN:

La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevar a cabo ni una auditora ni una revisin y que, consecuentemente, no se expresar ningn aseguramiento. El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir. La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente.

24

El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la informacin suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin financiera compilada.

La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el hecho de que sta, y cualesquier desviacin de la misma, ser revelada. El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una vez compilada.

La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada, cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma.

Una carta compromiso ser de ayuda en la planeacin del trabajo de compilacin. Es el inters tanto del contador como de la entidad que el contador enve una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el contador del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos de asuntos como los objetivos y el alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del contador y la forma de los informes que se emitirn. Un ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilacin se describe en el Apndice 1. PLANEACIN 5. EL CONTADOR DEBER PLANEAR EL TRABAJO DE MANERA QUE SE DESEMPEE UN TRABAJO EFECTIVO. DOCUMENTACIN 6. EL CONTADOR DEBER DOCUMENTAR LOS ASUNTOS QUE SON IMPORTANTES PARA PROPORCIONAR EVIDENCIA DE QUE EL TRABAJO FUE LLEVADO A CABO DE ACUERDO CON EST NISA Y CON LOS TRMINOS DEL TRABAJO.

PROCEDIMIENTOS 7. EL CONTADOR DEBER OBTENER UN CONOCIMIENTO GENERAL DEL NEGOCIO Y OPERACIONES DE LA EMPRESA Y DEBER ESTAR FAMILIARIZADO CON LOS PRINCIPIOS Y PRCTICAS CONTABLES DE LA INDUSTRIA EN LA QUE OPERA LA EMPRESA Y CON LA FORMA Y CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA QUE SEA APROPIADA EN LAS CIRCUNSTANCIAS. 8. Para compilar informacin financiera, el contador requiere una comprensin general de la naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin financiera. El contador por lo general obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o investigacin con el personal de la entidad. 13. Aparte de lo anotado en est NISA, normalmente no se requiere que el contador: (a) Haga ninguna investigacin con la administracin para evaluar la confiabilidad e integridad de la informacin proporcionada

25

(b) Evale controles internos (c) Verifique ningn asunto (d) Verifique ningunas explicaciones. 9. SI EL CONTADOR SE DA CUENTA DE QUE LA INFORMACIN SUMINISTRADA POR LA ADMINISTRACIN ES INCORRECTA, INCOMPLETA, O DE ALGN MODO NO SATISFACTORIA, EL CONTADOR DEBER CONSIDERAR LLEVAR A CABO LOS PROCEDIMIENTOS MENCIONADOS LNEAS ARRIBA Y SOLICITAR A LA ADMINISTRACIN QUE PROPORCIONE INFORMACIN ADICIONAL. SI LA ADMINISTRACIN SE NIEGA A PROPORCIONAR INFORMACIN ADICIONAL, EL CONTADOR DEBER RETIRARSE DEL TRABAJO, INFORMANDO A LA EMPRESA LAS RAZONES DE SU RETIRO. 10. EL CONTADOR DEBER LEER LA INFORMACIN COMPILADA Y CONSIDERAR SI PARECE SER APROPIADA EN SU FORMA Y EST LIBRE OBVIAMENTE DE DECLARACIONES ERRNEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA. En este sentido, las representaciones errneas incluiran: Faltas en la aplicacin e identificacin del marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera. Falta de revelacin del marco de referencia conceptual para informes financieros y, consecuentemente cualesquier desviacin conocida.

Falta de revelacin de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador se ha enterado. El marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera y cualesquier desviacin conocida como consecuencia, debern ser revelados dentro de la informacin financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.

11. SI EL CONTADOR SE DA CUENTA DE LA EXISTENCIA DE DECLARACIONES ERRNEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA, DEBER TRATAR DE CONVENIR CON LA EMPRESA EFECTUAR LAS CORRECCIONES APROPIADAS. SI DICHAS CORRECCIONES NO SE HACEN Y LA INFORMACIN FINANCIERA SE CONSIDERA EQUIVOCADA, EL CONTADOR DEBER RETIRARSE DEL TRABAJO. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN 12. EL CONTADOR DEBER OBTENER UN RECONOCIMIENTO DE LA ADMINISTRACIN DE LA RESPONSABILIDAD QUE TIENE LA ADMINISTRACIN POR LA APROPIADA PRESENTACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA Y DE LA APROBACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA. Dicho reconocimiento puede proporcionarse mediante representaciones de la administracin que cubren la exactitud e integridad de los datos contables subyacentes y la revelacin completa de toda la informacin relevante y de importancia para el contador. INFORMES SOBRE UN TRABAJO DE COMPILACIN

26

13. LOS INFORMES SOBRE TRABAJOS DE COMPILACIN DEBERN CONTENER2 LO SIGUIENTE: Puede ser tambin apropiado para el contador referirse al propsito especial para el que, o parte para la cual, la informacin ha sido preparada. Alternativamente, o adems, el contador puede aadir alguna forma de precaucin diseada para asegurarse de que no sea usada para propsitos distintos de los de su intencin. (a) Un ttulo; (b) El destinatario; (c) Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Afines aplicable a trabajos de compilacin, o con normas y prcticas nacionales; (d) Cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la empresa; (e) Identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en informacin proporcionada por la administracin; (f) Una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera compilada por el contador; (g) Una declaracin de que no se ha llevado a cabo una auditora ni una revisin y que, consecuentemente, no se expresa ningn aseguramiento sobre la informacin financiera; (h) Un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de desviaciones de importancia respecto del marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera; (i) La fecha del informe; (j) La direccin del contador; y (k) La firma del contador. El Apndice 2 de est NISA contiene ejemplos de informes de compilacin. 19. La informacin financiera compilada por el contador deber contener una referencia tal como No Auditado, Compilado sin Auditoria ni Revisin o Referirse al Informe de Compilacin en cada pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto total de los estados financieros. APNDICE 1 Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilacin La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el prrafo 7 de est NISA y necesitar variarse de acuerdo con los requerimientos y circunstancias individuales. Este ejemplo es para la compilacin de estados financieros. Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administracin:

27

Est carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Ustedes han solicitado que desempeemos los siguientes servicios: Sobre la base de la informacin que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a los trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX y los estados relacionados de resultados y de flujos de efectivo para el ao que entonces termin, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditoria o de revisin con relacin a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresar ninguna seguridad sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compaa ABC, se espera al presente que diga como sigue: (Ver Apndice 2 de est NISA) La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la informacin suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la informacin financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atencin. La informacin ser preparada de acuerdo con [marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera]. Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este marco de referencia conceptual sern reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se har mencin de ellas en nuestro informe de compilacin. Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la informacin que hemos compilado es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante, ustedes nos informarn oportunamente. Esperamos la completa cooperacin con su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualesquiera registros, documentacin y otra informacin solicitados en conexin con nuestra compilacin. Nuestros honorarios, que sern facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por el personal asignado al trabajo, ms gastos directos. Las tarifas individuales por hora varan de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requerida. Est carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya. Agradeceremos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de est carta en seal de su conformidad con las condiciones de la mencionada compilacin de sus estados financieros. XYZ & Co. Acuse de recibo a nombre de Compaa ABC, por (Firmado) Nombre y Ttulo

28

Fecha APNDICE 2 Ejemplos de Informes de Compilacin Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros INFORME DE COMPILACIN A....... Sobre la base la de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX y los estados de resultados y flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. La administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos ningn aseguramiento3. CONTADOR Fecha Direccin Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros con un Prrafo Adicional que llama la Atencin sobre una Desviacin Respecto del Marco de referencia Aplicable para la Presentacin de la Informacin Financiera. INFORME DE COMPILACIN A......... Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los estados correspondientes de resultados y flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. La administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos ningn aseguramiento3. Llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros porque la administracin ha elegido no capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una desviacin respecto del marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera.

NISR 4400: COMPROMISOS PARA EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS SOBRE INFORMACIN CONTABLEIntroduccin 1. El propsito de est NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditoria cuando asume un compromiso de aplicacin de

29

procedimientos convenidos en relacin con informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en relacin con dicho compromiso. 2. Est NISA est dirigida a los compromisos relacionados a informacin financiera. Sin embargo, puede ser til en el caso de aquellos que se refieren a compromisos de informacin no financiera, siempre que el auditor posea el suficiente conocimiento del tema en cuestin y exista un criterio razonable sobre el cual el auditor pueda basar sus resultados. Pueden ser tiles para el auditor al aplicar esta NISA los lineamientos que se encuentran en las Normas Internacionales de Auditora (NIAs). 3. Un compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos puede implicar que el auditor emplee determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de la informacin financiera (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a organizaciones vinculadas y ventas y utilidades de un sector de la organizacin), un estado financiero (por ejemplo, el balance general) o a un conjunto de estados financieros. Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos 4. El objetivo de un compromiso con procedimientos convenidos, es que el auditor se compromete a aplicar procedimientos que son propios de la auditora y sobre los cuales han convenido el auditor, la organizacin, y terceros apropiadas y para informar sobre los hallazgos basados en los hechos. 5. Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos basados en los hechos obtenidos de los procedimientos convenidos, no expresa ninguna certidumbre. En cambio, los usuarios del informe evalan por s mismos los procedimientos y los resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor. 6. El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen, ya que otros terceros, no conociendo las razones de dichos procedimientos, pueden interpretar mal los resultados. Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos 7. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de compromisos son:

(a) Integridad. (b) Objetividad. (c) Competencia profesional y debido cuidado; (d) Confidencialidad. (e) Conducta profesional. (f) Normas tcnicas. La independencia no es un requisito para realizar compromisos con procedimientos convenidos; sin embargo, los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitidos por el IFAC. En los trabajos donde el auditor no sea

30

independiente se deber hacer una manifestacin de esa situacin en su informe de hallazgos basados en los hechos. 8. El auditor deber conducir el compromiso de procedimientos convenidos de acuerdo con est Norma Internacional sobre Servicios Afines y con los trminos del compromiso.

Definicin de los Trminos del Compromiso 9. El auditor deber asegurarse con los representantes de la organizacin y, normalmente, con otras personas especficas que recibirn copias de su informe acerca de los hallazgos basados en los hechos y que existe un claro Entendimiento con respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos a ser convenidos incluyen: La naturaleza del compromiso incluyendo la precisin de que los procedimientos aplicados no constituirn ni una auditora, ni una revisin y que por consiguiente, no expresar ningn aseguramiento. El propsito establecido para el compromiso. La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos convenidos. La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn. La clase de informes que emitir sobre los hallazgos basados en los hechos. Las limitaciones de distribucin del informe sobre los hallazgos basados en los hechos. Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hubiera, l auditor no debera aceptar el compromiso. 10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han s ido convenidos entre el ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes de la profesin contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirn el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas, revisando la correspondencia pertinente de dichas partes o envindolas un borrador de los tipos de informes que sern emitidos. 11. Es de inters del cliente como del auditor que ste enve al cliente una carta compromiso precisando los principales trminos del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin del auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos a asuntos como los objetivos y el alcance del compromiso, el grado de las responsabilidades del auditor y la clase de informes que sern emitidos. 12. Entre los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso, estn los siguientes: Una lista de los procedimientos que deben ejecutarse de acuerdo a lo convenido entre las partes. Una declaracin de que la distribucin del informe de los hallazgos basados en los hechos deber ser restringida a las partes especficas que han convenido en la aplicacin de los procedimientos.

31

Adems, el auditor puede considerar necesario adjuntar a la carta compromiso un borrado del tipo de informe que emitir sobre los hallazgos encontrados basados en los hechos. Un ejemplo de una carta compromiso se muestra en el Planeamiento. 13. El auditor deber planificar su trabajo de modo que le permita desempear un trabajo efectivo. Documentacin 14. El auditor deber documentar todos aquellos asuntos que sean importantes para poder evidenciar y sustentar el informe sobre los hallazgos basados en los hechos y proporcionar las evidencias de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con est Norma Internacional sobre Servicios Afines y los trminos del compromiso. Procedimientos y Evidencia 15. El auditor deber aplicar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida sobre la base de los hechos, como fundamento para emitir el informe sobre los hallazgos encontrados. 16. Entre los procedimientos por aplicar en un compromiso para realizar procedimientos convenidos se pueden incluir los siguientes: Indagacin y anlisis. Reclculo, comparacin y otras verificaciones de ex actitud. Observacin. Inspeccin. Confirmacin. Informe 17. El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los procedimientos convenidos del compromiso con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desempeado. 18. El informe de aplicacin de procedimientos convenidos normalmente deber contener: a) Un ttulo b) Un destinatario (por lo general el cliente que acord con el auditor la aplicacin de los procedimientos convenidos). c) Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a los que se han aplicado los procedimientos convenidos. d) Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados son los que se convinieron con el destinatario del informe. e) Una declaracin indicando que el compromiso fue llevado a cabo de conformidad con la Norma Internacional sobre Servicios Afines aplicable a compromisos de aplicacin de procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales relevantes. f) Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la organizacin. g) Identificacin del propsito por el cual se han aplicado los procedimientos convenidos. h) Una relacin de los procedimientos especficos aplicados. i) Una descripcin de los hallazgos basados en los hechos incluyendo detalle suficiente de los errores y excepciones encontradas.

32

j) k) l) m)

n) o) p)

Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados no constituyen ni una auditora ni una revisin y que por consiguiente, no se est expresando aseguramiento. Una declaracin del auditor de que de haber aplicado procedimientos adicionales, o una auditora o una revisin, podran haber llamado su atencin otros asuntos que pudieran haber sido informados. Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen. Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere solamente a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que no se entiende a los estados financieros de la organizacin tomados en su conjunto. La fecha del informe. La direccin del auditor. La firma del auditor.

Perspectiva para el Sector Pblico. 1. El informe en un compromiso con el sector pblico puede no estar restringido slo a aquellas partes que han convenido en que se apliquen los procedimientos, sino disponerse tambin a un rango ms amplio de organizaciones o personas (por ejemplo, investigacin parlamentaria sobre una organizacin pblica especfica o una dependencia del gobierno). 2. Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma importante y hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que sean verdaderamente desarrollados bajo procedimientos convenidos, de los trabajos que se espera sean auditoras de informacin financiera, como los informes desempeados. Ejemplo de una Carta Compromiso de Aplicacin de Procedimientos Convenidos. La siguiente carta puede usarse como un ejemplo y de manera conjunta a las consideraciones esbozadas en el prrafo 9 de est NISA y no se pretende que sea una carta estndar. Est carta - compromiso deber variar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias particulares de cada caso. Al Directorio (o a los representantes apropiados del cliente que contrat al auditor) Est carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro compromiso convenido con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos de aplicacin de procedimientos convenidos, y as lo haremos constar en nuestro informe. Estamos de acuerdo para aplicar los siguientes procedimientos e informar sobre los resultados de nuestro trabajo: (Describir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo por realizarse, incluyendo referencia especfica, en lo pertinente a la identificacin de los documentos y registros por examinar, personas que deben ser contactadas , y organizaciones de quienes se obtendrn confirmaciones). Los procedimientos mencionados los aplicaremos solamente para ayudar a ustedes en cuanto a (expresar el propsito). Nuestro informe se emitir solamente para informacin de ustedes y no deber ser utilizado para ningn otro propsito. Los procedimientos que aplicaremos no constituirn ni una auditora ni una revisin realizado de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) (o normas o prcticas nacionales relevantes) y, por consiguiente, no expresaremos aseguramiento. Esperamos contar con la completa colaboracin de su personal y confiamos en que dicho personal pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin y dems

33

informacin que solicitemos en relacin con nuestro compromiso. Nuestros honorarios, que sern facturados conforme al avance de nuestro trabajo, se basan en el tiempo requerido por el personal asignado al cumplimiento del compromiso ms los pertinentes gastos directos (de trmites). Las tarifas por hora individual de cada integrante varan de acuerdo a su grado de responsabilidad, experiencia y pericia. Agradecemos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de est carta en seal de su conformidad de las condiciones del mencionado compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos con ustedes.

XYZ & Co. Acuse de Recibo a nombre de Compaa ABC por (Firma) ............................. Nombre y Ttulo Fecha

APNDICE 2 Ejemplo de Informe sobre los Hallazgos Basados en los Hechos en Relacin con Cuentas por Pagar. INFORME SOBRE HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS Para (dirigido a quienes contrataron al auditor) Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos ms adelante con respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC (indicar la fecha), detalladas en los anexos que se acompaan (no lustrados en este ejemplo). Nuestro compromiso fue asumido de conformidad con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos de aplicacin de procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron aplicados solamente para ayudar a ustedes en la evaluacin de la validez de las cuentas por pagar y s e resumen como sigue: 1. Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las cuentas por pagar al (indicar la fecha) preparado por la Compaa ABC, y hemos comparado el total con el saldo de la respectiva cuenta del libro mayor. 2. Hemos confrontado el anexo adjunto (no mostrado en este ejemplo) de los principales proveedores y de los montos adeudados al (indicar la fecha) con los correspondientes nombres y cantidades que conforman el saldo del balance de comprobacin. 3. Obtuvimos los estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores que nos confirmen los saldos que adeudan al (indicar fecha). 4. Hemos confrontado dichos estados de cuentas o confirmaciones con los montos referidos en el punto 2. En el c aso de los montos que no coincidieron, obtuvimos conciliaciones de la

34

Compaa ABC. Respecto a las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, Las notas de crdito y todos los cheques pendientes por importes mayores de S/. Xxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de crditos recibidas posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos que efectivamente figuran como pendientes en las conciliaciones.

A continuacin presentamos nuestros resultados:

1. Con respecto al punto 1, hemos encontrado la suma correcta y el total conforme. 2. Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos confrontados son conformes. 3. Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existan estados de cuenta de todos los proveedores. 4. Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y con respecto a los montos que no coinciden, la Compaa ABC ha preparado conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes mayores de S/. Xxx haban sido apropiadamente listados Como partidas de conciliacin con las siguientes excepciones: (Detallar las excepciones) Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen ni una auditora ni una revisin efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales s obre Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes), no expresamos aseguramiento alguno sobre las cuentas por pagar al (indicar la fecha). De haberse aplicado procedimientos adicionales o si hubiramos realizado una auditora o una revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (NIAs) o Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) (o normas o prcticas nacionales relevantes), podran haber llamado a nuestra atencin otros asuntos que habramos informado a ustedes. Nuestro informe es emitido solamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este informe y para su informacin y no deber usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a personas u organizaciones, no acordadas. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas antes especificadas y no es extensivo a los estados financieros de la Compaa ABC, tomados en su conjunto.

CONCLUSIONES: Esta norma es aplicable a un estado contable en particular o a ciertos componentes de los estados contables y se refiere a procedimientos convenidos con el cliente o terceras partes. El auditor luego de aplicar sus procedimientos slo informa sobre los hallazgos sin dar ninguna seguridad de auditora. Debe fijar en la carta convenio los procedimientos acordados, la oportunidad de su aplicacin y la restriccin del uso de su informe que es slo para el comitente.

35

En el informe el auditor debe dejar constancia de todo lo anterior y de que no se ha hecho una auditora. Debe indicar que si esta hubiera sido hecha, otros podran haber sido los resultados obtenidos. Cabe redactar el informe con una clara abstencin de opinin.

36