1. 1. UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA MINI TESIS TEMA: LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO AUTOR: JESSICA SALGUERO SEMESTRE: CUARTO SEMESTRE B AO LECTIVO: MARZO - AGOSTO 2015
2. 2. ii RESUMEN Contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir, analizar y registrar el patrimonio de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control, presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistemtica y til para las distintas partes interesadas. Posee adems una tcnica que produce sistemticamente y estructuradamente informacin cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectan las entidades econmicas y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos pblicos interesados. La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado y de los resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia. El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones relativos a una empresa que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales puede cumplir sus objetivos. El patrimonio est formado por multitud de elementos de carcter muy dispar. Se denomina elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que conforman el patrimonio de la empresa. A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado por una parte positiva (activo), constituida por los bienes (elementos materiales) y derechos (elementos intangibles), derivados de relaciones jurdicas de la empresa y una parte negativa (pasivo), formada por las obligaciones. La suma algebraica del valor positivo de los bienes y derechos y del valor negativo de las obligaciones dara como resultado el valor del patrimonio neto. La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto. AGRADECIMIENTO Los resultados de este proyecto, estn dedicados a todas aquellas personas que, de alguna forma, son parte de su culminacin. Nuestros sinceros agradecimientos estn dirigidos hacia Angelina Aguirre de la compaa Kimberly Clark, quien con su ayuda desinteresada, nos brind informacin relevante, prxima, pero muy cercana a la realidad de nuestras necesidades. A nuestras familias por siempre brindarnos su apoyo, tanto sentimental, como econmico. Pero, principalmente nuestros agradecimientos estn dirigidos hacia la excelentsima autoridad de nuestro director y amigo, Hugo, sin el cual no hubisemos podido salir adelante. Gracias Dios, gracias Angelina, gracias padres y hermanos, y en especial, gracias Hugo Garca. Los resultados de este proyecto, estn dedicados a todas aquellas personas que, de alguna forma, son parte de su culminacin. Nuestros sinceros agradecimientos estn dirigidos hacia Angelina Aguirre de la compaa Kimberly Clark, quien con su ayuda desinteresada, nos brind informacin relevante, prxima, pero muy cercana a la realidad de nuestras necesidades. A nuestras familias por siempre brindarnos su apoyo, tanto sentimental, como econmico. Pero, principalmente nuestros agradecimientos estn dirigidos hacia la excelentsima autoridad de nuestro director y amigo, Hugo, sin el cual no hubisemos podido salir adelante. Gracias Dios, gracias Angelina, gracias padres y hermanos, y en especial, gracias Hugo Garca.
3. 3. iii DEDICATORIA La concepcin de este proyecto est dedicada a mis padres, pilares fundamentales en mi vida. Sin ellos, jams hubiese podido conseguir lo que hasta ahora. Su tenacidad y lucha insaciable han hecho de ellos el gran ejemplo a seguir y destacar, no solo para m, sino para mis hermanos y familia en general. Tambin dedico este proyecto a mi novia, Mi Naranjita, compaera inseparable de cada jornada. Ella represent gran esfuerzo y tesn en momentos de decline y cansancio. A ellos este proyecto, que sin ellos, no hubiese podido ser. La concepcin de este proyecto est dedicada a mis padres, pilares fundamentales en mi vida. Sin ellos, jams hubiese podido conseguir lo que hasta ahora. Su tenacidad y lucha insaciable han hecho de ellos el gran ejemplo a seguir y destacar, no solo para m, sino para mis hermanos y familia en general. Tambin dedico este proyecto a mi novia, Mi Naranjita, compaera inseparable de cada jornada. Ella represent gran esfuerzo y tesn en momentos de decline y cansancio. A ellos este proyecto, que sin ellos, no hubiese podido ser.
4. 4. iv INDICE DE CONTENIDO Table of Contents RESUMEN...................................................................................................................ii AGRADECIMIENTO..................................................................................................ii DEDICATORIA..........................................................................................................iii INDICE DE CONTENIDO.........................................................................................iv INDICE DE TABLAS..................................................................................................v INDICE DE IMAGENES............................................................................................vi INTRODUCCION......................................................................................................vii CAPITULO 1: INTRODUCCION A LACONTABILIDAD........................................1 HISTORIA DE LA CONTABILIDAD.........................................................................1 LA CONTABILIDAD EN AMERICA LATINA..........................................................2 Etapa actual "Legislacin contable".............................................................................3 LA CONTABILIDAD EN EL ECUADOR..................................................................4 SRI en el Ecuador.........................................................................................................4 Derecho Tributario........................................................................................................5 Impuestos......................................................................................................................6 Las NIIF y su aplicacin...............................................................................................6 Las NEC........................................................................................................................7 Las NIC.........................................................................................................................8 CAPITULO 2: ESTADOS FINANCIEROS.................................................................9 Objetivos.......................................................................................................................9 Componentes.................................................................................................................9 Caractersticas de la informacin................................................................................10 ESTABLECER EL BALANCE GENERAL..............................................................10 Esquema que explica las partes de un balance contable.............................................10 Orden del balance........................................................................................................11 ESTADO DE RESULTADOS....................................................................................12 DEFINICION..............................................................................................................12 Modelo........................................................................................................................12 Estado de flujo de efectivo..........................................................................................13 CONCEPTO...............................................................................................................13 Objetivo.......................................................................................................................13 Mtodos.......................................................................................................................13 Variaciones..................................................................................................................14 BIBLIOGRAFIA........................................................................................................15 Bibliografa.................................................................................................................15 ANEXOS....................................................................................................................16
5. 5. v INDICE DE TABLAS
6. 6. vi INDICE DE IMAGENES ndice de ilustraciones Ilustracin 1: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD...................................................1 Ilustracin 2: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN EL ECUADOR..................2 Ilustracin 3: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN RIOBAMBA......................3
7. 7. vii INTRODUCCION
8. 8. 1 CAPITULO 1: INTRODUCCION A LACONTABILIDAD 1.1 HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Contabilidad es la disciplina que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio y la realidad econmica y financiera de las organizaciones o empresas, con el fin de facilitar la direccin y el control; presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistemtica para las distintas partes interesadas. La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de los resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a sus usuarios, en la toma de decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia. El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que significa global mente), putare (que significa calcular o evaluar), bilis (que puede) y el sufijo dad (cualidad). Segn: (Harrison, 1991) "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones" (Meigs, 1992)"La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica" (Catacora, 1998)"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la situacin financiera de las empresas, los cambios en la posicin financiera y/o en el flujo de efectivo" (Daniel, 1999)La Ciencia y/o tcnica que ensea a clasificar y registrar todas las transacciones financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad (Paciolo, 1996)Ciencia y rama de las matemticas, que tiene por objeto llevar cuenta y razn del movimiento de las riquezas pblicas y privadas con el fin de conocer sus resultados" (McGraw-Hill, 1992)La contabilidad como un sistema de informacin, cuya finalidad es ofrecer a los interesados informacin econmica sobre una entidad. En el proceso de comunicacin participan los que preparan la informacin y los que la utilizan
9. 9. 1.2 LA CONTABILIDAD EN AMERICA LATINA En 1591, el rey Felipe II ordena llevar la contabilidad del reino por partida doble, resaltndose de esta manera la influencia italiana en la contabilidad espaola. Los colones establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de carcter socio-econmico con el propsito de explotar al aborigen; Por ejemplo, la Encomienda (obligacin representada en servicios personales y productos naturales a cargo del colono), el Tributo para el encomendero, las Pensiones para particulares, el Quinto del rey, el Sueldo para los corregidores y la Mita se constituyeron en importantes fuentes de ingresos para la corona. Durante la Colonia, la Iglesia sin lugar a dudas fue la institucin ms poderosa en el Nuevo Reino; se apropi de grandes extensiones territoriales tanto rurales como urbanas, al cambiar el mtodo de la fuerza usada por los colonos, por la enseanza y la evangelizacin. (6)Franco Ruiz Rafael. Desarrollo de la educacin contable en Colombia, En: Reflexiones contables, 1985, pp. 131. (7)Franco Ruiz Rafael. Desarrollo de la educacin contable en Colombia, En: Reflexiones contables, 1985, pp. 137. En 1605 se establecieron en Amrica tres tribunales de cuentas (Santa Fe, Lima y Mxico), se nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo contable. En 1678, Felipe IV determin que los contadores reales deban presentar cada dos aos cuentas en trminos de "cargo" y "data" (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas. De esta forma se logr el control y registro de los impuestos recaudados y administrados por la corona. El mayor aporte para el desarrollo de la contabilidad en Amrica lo proporcion la comunidad religiosa de la Compaa de Jess, la cual introdujo por primera vez en estas tierras libros de contabilidad, el concepto de inventarios, la nocin de presupuestos y dems elementos desarrollados en la Europa de ese entonces. La contabilidad no era ejercida como profesin liberal, sino por los clrigos como parte de sus actividades administrativas en las comunidades religiosas. Etapa de La Repblica "El contador profesional" En Colombia, despus de la independencia, se continuaron usando por mucho tiempo las tcnicas contables tradas por los espaoles, de acuerdo con las ordenanzas de Bilbao. El surgimiento de la Repblica no trajo consigo modificaciones profundas en las estructuras socio-econmicas; la influencia francesa se extendi ms all del campo cultural, quedando atrs la universidad colonial, lo que dio paso al modelo francs de nfasis en la profesionalizacin. Esta tendencia dio origen a la reforma de 1826, inspirada por el general Santander, y orientadora de la creacin de la Universidad de la Gran Colombia con sedes en 2
10. 10. Bogot, Quito y Caracas. 1.2.1 Etapa actual "Legislacin contable" En 1821, mediante la ley del 6 de octubre, se organiza la Contadura General, con el fin de reglamentar el funcionamiento de la Oficina de Contadura de Hacienda con cinco contadores bajo nombramiento oficial. Treinta aos ms tarde se sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas, en la cual se establece como jefe un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En el ao de 1873 se elabora el Cdigo Fiscal. De acuerdo con el Cdigo de Comercio de 1887 se exige a todos los comerciantes llevar al menos cuatro libros de contabilidad: Diario, Mayor, Inventarios y Balances, junto con el libro copiador de cartas; en los aos siguientes se establecen las normas y procedimientos para el manejo de estos libros. A comienzos del presente siglo y como resultado del desarrollo de la actividad comercial, financiera e industrial del pas, se reglament, la revisora fiscal y se decretaron algunas normas tributarias con el fin de incentivar la inversin privada. Por esa poca surgieron empresas como la Compaa Colombiana de Tejidos y la Compaa Colombiana de Cerveza de Medelln; Hilados y Tejidos Obregn de Barranquilla; Cerveceras Bavaria y Germania y Cementos Samper en Bogot. Paralelo a este desarrollo surgi la necesidad de capacitacin comercial y contable, y se cre la Escuela de Comercio de la Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela Nacional de Comercio de Bogot en 1905. Aos ms tarde, estos ejemplos fueron seguidos por otras ciudades del pas, que a la postre dieron origen a la organizacin definitiva de gremios de contadores. En 1923 se expidi la Ley 17 mediante la cual se ampli la Escuela Nacional de Comercio y sus enseanzas se orientaron de acuerdo con los modelos europeos. La actividad industrial continu su desarrollo para fomentar la creacin de sociedades annimas, para lo cual el Gobierno expidi la Ley 58 de 1931, mediante la cual se cre la figura del Revisor Fiscal. En el articulo 46 de esta ley se dio reconocimiento a la profesin de contador juramentado. Con el paso de los aos se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas a la reglamentacin de la profesin contable; por ejemplo, la Ley 73 de 1935, relacionada con el manejo contable de las empresas pblicas y privadas y el ejercicio de la profesin, fij normas reglamentarias para el ejercicio de la profesin en el pas. En 1951 se cre el Instituto Nacional de Contadores Pblicos (INCP), conformado por contadores de gran trayectoria. Cuatro aos ms tarde se organiz la Academia Colombiana de Contadores Pblicos Titulados (Adeconti). La Ley 145 de 1960 reglament definitivamente el ejercicio de la profesin y fij los requisitos necesarios para su prctica. En 1961 se expidi el Decreto 1651, en el que se determinaron normas y procedimientos requeridos para ejercer la profesin, llevar contabilidades, autorizar estados financieros y elaborar declaraciones de renta. Hoy en da los principios y normas de la contabilidad estn descritos en el decreto 2649 de 1993, a la espera de una posible adopcin de estndares internacionales que derogaran no solo ley sino tambin historia. La historia de la contabilidad no ensear posiblemente como atacar un problema 3
11. 11. financiero de la actualidad, pero si puede demostrar cmo se ha venido subsanando y los vacos que posiblemente el contador, en la solucin del problema, no tiene en cuenta y que son susceptibles de escudriar; seguramente adicionar problemas al que se quiere estudiar y ello definitivamente es lo que contribuye a ampliar el accionar contable. 1.3 LA CONTABILIDAD EN EL ECUADOR Contabilidad es la Ciencia Social, que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio de las empresas y de los individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control, presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistemtica y til para las distintas partes interesadas. Posee adems una tcnica que produce sistemticamente y estructurada mente informacin cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectan las Entidades econmicas y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantifica bles que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos pblicos interesados. Principios de Contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador Son aquellas normas y reglas de carcter general o especfico emitidos por organismos de la profesin contable y son aplicados para el tratamiento de las transacciones financieras de una empresa. Partida doble En cada transaccin que se realiza intervienen dos partes: una que recibe y otra que entrega. Para el registro de las transacciones se utiliza cuentas contables Igualdad entre la parte deudora y acreedora. Normativa Contable La profesin contable exige el cumplimiento de la normativa vigente y la legislacin pertinente. En nuestro pas se encuentran en vigencia las NEC y las NIC para los aspectos no contemplados en las NEC. A partir del ao 2009 se prev la aplicacin de las NIIF. 1.3.1 SRI en el Ecuador El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad tcnica y autnoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la aplicacin de la normativa vigente. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el pas a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento 4
12. 12. voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. Nuestro Mandato y Compromiso Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios ticos y legales, para asegurar una efectiva recaudacin que fomente la cohesin social. Nuestra Aspiracin Ser una Institucin que goza de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al pas. Hacer bien al pas por nuestra transparencia, modernidad, cercana y respeto a los derechos de los ciudadanos y contribuyentes. Hacer bien al pas porque contamos con funcionarios competentes, honestos, comprometidos y motivados. Hacer bien al pas por cumplir a cabalidad la gestin tributaria, disminuyendo significativamente la evasin, elusin y fraude fiscal. 1.3.2 Derecho Tributario El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico, dentro del Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en reas de la consecucin del bien comn. Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido un tratamiento sustantivo. Los tributos Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales. El tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado. Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto social. El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica. Sujeto de iure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico. En el moderno Estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de convivencia social. 5
13. 13. 1.3.3 Impuestos Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestacin inmediata por su pago, y aun as exige su cumplimiento por el simple surgimiento del hecho generador, que devolver a cambio el Estado a largo plazo a travs de educacin, salud, seguridad, etc., satisfaciendo de este modo las necesidades pblicas. Clasificacion de los impuestos En razn de su origen En razn del objeto En razn del sujeto En razn de la actividad gravada En funcin de su plazo En razn de la carga econmica Porque son necesarias las normas contables? La teora contable permite procesar informacin con bases alternativas para reconocer activos y pasivos, para la medicin o valuacin de partidas y para la realizacin o reconocimiento de resultados econmicos. La disciplina contable ha desarrollado modelos para procesar informacin para las tres dimensiones de tiempo. Pasado (Contabilidad financiera), Presente (Contabilidad a valor actual) y Futuro( Contabilidad proyectiva o simulativa). El modelo tradicional de contabilidad financiera basado en normas tradicionales, ha perdido relevancia y requiere nuevas normas de calidad para unificar, armonizar y converger a un lenguaje contable comn y de imagen fiel de negocios. 1.3.4 Las NIIF y su aplicacin Detalle de las NIIF NIIF 1 : Adopcin, por primera vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera Cambio de entorno Globalizacin: cada de las barreras para el comercio mundial Desarrollo del mercado de capital: empresas que cotizan en varios mercados. Introduccin del euro Sofisticacin y complejidad de las transacciones comerciales y utilizacin de instrumentos financieros Nuevas formas de difusin de la informacin financiera Necesidades Obtencin de informacin relevante y fiable Conocimiento y control de riesgos 6
14. 14. Intensificacin de la armonizacin con la intencin de obtener Principios Contables comunes e internacionalmente aceptados Concepto Las NIIF son elaboradas por el Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)con el objetivo de formular un cuerpo nico de normas mundiales de contabilidad A partir de 1 de abril del 2001 el nuevo Consejo pasa a denominarse Junta de Normas Internacionales y las futuras Normas pasan a denominarse Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF Impacto Previsto en la Implantacin en el Ecuador Necesidad de modificar la legislacin mercantil y fiscal para incorporar los aspectos de las NIIF Adaptacin de los Administradores de Empresas al nuevo marco referencial y cultura para su aplicacin Adaptacin de los Contadores Pblicos y los Auditores a este nuevo modelo contable asegurando su practicidad Calendario de adopcion de las NIIF Fecha de Transicin 1 enero 2007 Fecha de inicio del periodo comparativo mas antiguo presentado en los primeros estados financieros NIIF. Fecha de Presentacin de estados comparativos 31 Dic./2007 NIIF 1 requiere la presentacin de la informacin comparativa del ejercicio precedente. Fecha de adopcin 31Dic/2008 Fecha de cierre del ejercicio en que se aplica NIIF por primera vez como base de contabilizacin 1.3.5 Las NEC Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir las bases de presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar la compatibilidad con los estados financieros de perodos anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de otras empresas. Para lograr este objetivo, esta Norma establece consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros, orientacin para su estructura y requerimientos mnimos para el contenido de los estados financieros. El reconocimiento, medicin y revelacin de transacciones y eventos especficos son tratados en otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad. 7
15. 15. Alcance 1. Esta Norma debe ser aplicada en la presentacin de todos los estados financieros de propsito general preparados y presentados de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. 2. Los estados financieros de propsito general son aquellos que tienen el objetivo de cumplir las necesidades de los usuarios que no estn en posicin de requerir informes a la medida para cumplir sus necesidades de informacin especficas. Los estados financieros de propsito general incluyen aquellos que son presentados por separado o dentro de otro documento pblico tales como un informe anual o un prospecto. Esta Norma no aplica a informacin financiera interina condensada. Esta Norma aplica igualmente a los estados financieros de una empresa individual y estados financieros consolidados para un grupo de empresas. 3. Esta Norma aplica a todos los tipos de empresa incluyendo bancos y compaas de seguro. Requerimientos adicionales para bancos e instituciones financieras similares, consistentes con los requerimientos de esta Norma, estn establecidos en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares. 4. Esta Norma utiliza terminologa apropiada para una empresa con un objetivo de lucro. Las empresas comerciales del sector pblico pudieran por lo tanto aplicar los requerimientos de esta Norma. Las entidades sin fines de lucro, del gobierno y otras del sector pblico que procuren aplicar esta Norma pueden necesitar modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas en los estados financieros y para los estados financieros en si mismos. Tales entidades tambin pudieran presentar componentes adicionales de los estados financieros. 1.3.6 Las NIC Qu son las NIC / NIIF? Las normas contables NIC/NIIF se refieren al proceso de reforma contable iniciado hace unos aos en la Unin Europea para conseguir que la informacin elaborada por las sociedades comunitarias se rija por un nico cuerpo normativo. Espaa, como miembro de la unin europea, requiere de una reforma mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base a la normativa europea. El camino pragmtico es participar buscando las favorables condiciones para hacerlo. La adopcin de los estndares internacionales de informacin financiera, contabilidad y auditora se vuelve inevitable y nos permite intgranos competitiva mente en el comercio mundial. 8
16. 16. 2 CAPITULO 2: ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de informacin financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, en la mayora de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o privados para poder ejercer la profesin. 2.1.1 Objetivos El objetivo de los estados financieros, es proveer informacin sobre el patrimonio del emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas. Se considera que la informacin a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los siguientes aspectos del ente emisor: Su situacin patrimonial a la fecha de los estados Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso; La evolucin de su patrimonio durante el perodo; La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos de los inversores Adems a travs de los estados financieros, las empresas pueden tener una idea real de sus utilidades, funcionamientos econmicos y movimientos contables. 2.1.2 Componentes Los Estados financieros obligatorios dependen de cada pas, siendo los componentes ms habituales los siguientes: Estado de situacin patrimonial (tambin denominado Estado de Situacin Financiera, Balance General o Balance de Situacin) Estado de resultados (tambin denominado Estado de Prdidas y Ganancias o cuenta de prdidas y ganancias) Estado de evolucin de patrimonio neto (tambin denominado Estado de Cambios en el Patrimonio Neto) Estado de flujo de efectivo Estado de descomposicin La empresa esta en resultados negativos o bancarrota
17. 17. Los Estados Financieros resultan tiles para los usuarios ya que contienen datos que complementados con otras informaciones como por ejemplo; las condiciones del mercado en que se opera, permiten diagnosticar las polticas a seguir considerando nuevas tendencias (limitaciones de los estados financieros).asmismo se dice que para la presentacin de los estados financieros se deber considerar informacin real para ser ms exactos con los resultados .. 2.1.3 Caractersticas de la informacin La informacin financiera debe reunir determinadas caractersticas cualitativas con el fin de proporcionar el cumplimiento de sus objetivos y, en consecuencia garantizar la eficacia en su utilizacin por parte de sus diferentes destinatarios (usuarios). Las caractersticas que deben reunir los estados financieros son: 1. Comprensibilidad: la informacin debe ser de fcil comprensin para todos los usuarios, no obstante tambin se deben agregar notas que permitan el entendimiento de temas complejos, para la toma de decisiones. 2. Relevancia / sistematizacion: la informacin ser de importancia relativa, cuando al presentarse dicha informacin y omitirse por error, puede perjudicar e influir en las decisiones tomadas. 3.Confiabilidad: la informacin debe estar libre de errores materiales, debe ser neutral y prudente, para que pueda ser til y transmita la confianza necesaria a los usuarios. 4. Comparabilidad: esta informacin se debe presentar siguiendo las normas y polticas contables, de manera que permita la fcil comparacin con periodos anteriores para conocer la tendencia, y tambin permitir la comparacin con otras empresas. 5. Pertinencia: Debe satisfacer las necesidades de los usuarios. 2.2 ESTABLECER EL BALANCE GENERAL El balance general, balance de situacin o estado de situacin patrimonial es un informe financiero contable que refleja la situacin econmica y financiera de una empresa en un momento determinado. 2.2.1 Esquema que explica las partes de un balance contable. El estado de situacin financiera se estructura a travs de tres conceptos patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales. 10
18. 18. El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo: muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, econmicas: prstamos, compras con pago diferido, etc. El patrimonio neto puede calcularse como el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas ms los resultados no distribuidos. Del mismo modo, cuando se producen resultados negativos (prdidas), harn disminuir el Patrimonio Neto. El patrimonio neto o capital contable muestra tambin la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse. La ecuacin bsica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos: Patrimonio neto = Activo - Pasivo que dicho de manera sencilla es: Lo que se es = Lo que se tiene - Lo que se debe 2.2.2 Orden del balance Las partidas de balance son agrupadas y ordenadas de acuerdo a criterios fijados que faciliten su interpretacin y homologacin. En el activo normalmente se ordenan los elementos en funcin de su liquidez, es decir en funcin de la facilidad que tiene un bien para convertirse en dinero, el dinero depositado en la caja es el ms lquido que hay. En Espaa segn establece el Plan General de Contabilidad se colocan en primer lugar los activos menos lquidos y en ltimo los ms lquidos, as en primer lugar se sita el Activo no corriente y despus el Activo corriente. En muchos pases de Amrica Latina y Estados Unidos el orden es el inverso al expuesto, los activos se ordenan de mayor a menor liquidez, en primer lugar se colocan los activos ms lquidos para dejar al final los menos lquidos. El patrimonio neto y pasivo se suelen ordenar en funcin de su exigibilidad; un elemento ser ms exigible cuanto menor sea el plazo en que vence. El capital es el elemento menos exigible, mientras que las deudas con proveedores suelen ser exigible a muy corto plazo. De acuerdo con este criterio, en Espaa, se ordenan de menor a mayor exigibilidad, se colocan en primer lugar el patrimonio neto, despus el pasivo no corriente y por ltimo el pasivo corriente. En pases de Amrica Latina es al contrario y se ordenan de mayor exigibilidad a menor exigibilidad. 11
19. 19. 2.3 ESTADO DE RESULTADOS 2.3.1 DEFINICION En contabilidad, el estado de resultados, estado de rendimiento econmico o estado de prdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de como se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado. El estado financiero es cerrado, ya que abarca un perodo durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la informacin que presenta sea til y confiable para la toma de decisiones. Es un documento de obligada creacin por parte de las empresas, junto con la memoria y el balance. Consiste en desglosar, los gastos e ingresos en distintas categoras y obtener el resultado, antes y despus de impuestos. 2.3.2 Modelo En el cuadro siguiente refleja un modelo de estado de resultados: Estado de Resultados + Ingresos por actividades - Descuentos y bonificaciones = Ingresos operativos netos - Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados = Resultado bruto - Gastos de ventas - Gastos de administracin = Resultado de las operaciones ordinarias + Ingresos financieros - Gastos financieros + Ingresos extraordinarios - Gastos extraordinarios + Ingresos de ejercicios anteriores - Gastos de ejercicios anteriores = Resultado antes de impuesto a las ganancias - Impuesto a las ganancias 12
20. 20. = Resultado neto Resultado bruto El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador clsico de la informacin contable. Habitualmente se calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que oper la compaa al vender sus productos. para ello el estado de resultados es un documento donde muestra todas las cuentas como del activo al pasivo. Resultado neto Luego se restan todos los gastos de venta, administracin. A este sub total se lo denomina Resultado de las operaciones ordinarias. Finalmente se restan los gastos financieros y se le suman los productos financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y la participacin de los trabajadores en las utilidades (en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del ejercicio. 2.4 Estado de flujo de efectivo 2.4.1 CONCEPTO Es un estado contable bsico que informa sobre las variaciones y movimientos de efectivo y sus equivalentes en un perodo determinado. 2.4.2 Objetivo La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.1 2.4.3 Mtodos Existen dos mtodos para exponer este estado. El mtodo directo y el indirecto. El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo 13
21. 21. ( Flujos de efectivo de Operacin, Inversin y Financiamiento) El mtodo indirecto, el cual parte del resultado del ejercicio y a travs de ciertos procedimientos se convierte el resultado devengado en resultado percibido. El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado es que nos muestra si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva. Adems permite ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como bienes de uso o inversiones permanentes en otras sociedades. Finalmente el estado muestra la cifra de fondos generados o consumidos por la financiacin en las cuales se informa sobre el importe de fondos recibidos de prestadores de capital externos o los mismos accionistas y los montos devueltos por va de reduccin de pasivos o dividendos. Este estado es seguido y analizado con mucha atencin por los analistas que estudian a las empresas ya que de l surge una explicacin de las corrientes de generacin y uso de los fondos, lo cual permite conjeturar sobre el futuro de la empresa 2.4.4 Variaciones Determinados marcos normativos han establecido variaciones simplificadoras respecto del formato estndar, con informacin de muy escasa relevancia. Sin embargo, en la mayora de los pases se va tendiendo modelos similar al establecido en las normas internacionales. La diferencia radica fundamentalmente de la definicin de "fondos". En el caso del Estado de Flujo de Efectivo, la definicin de fondos se restringe al efectivo y sus equivalentes. En otros casos, los fondos pueden abarcar otros activos de corto plazo e incluso ampliarse a la totalidad de activos y pasivos de corto plazo. Ejemplo de variaciones son: Estado de Variaciones en el Capital Corriente, donde Capital Corriente es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente. Era una opcin en Argentina hasta la incorporacin de la Resolucin Tcnica 19. En Espaa se denominaba Estado de Origen y Aplicacin de Fondos con el mismo alcance y para ejercicios iniciados antes del 1 de enero de 2008. Estado de Origen y Aplicacin de Fondos, donde Fondos incluye Efectivo, Inversiones de Corto Plazo y Crditos por Venta de corto plazo. Era una opcin en Argentina hasta la incorporacin de la Resolucin Tcnica 19 pero de nula o escasa aplicacin. Adems de lo anterior estos modelos difieren en el formato, ya que en lugar de las tres clasificaciones mencionadas, las distinciones se hacen de acuerdo al signo de los movimientos de fondos (entradas o salida 14
22. 22. BIBLIOGRAFIA 3 Bibliografa Catacora, F. (1998). La Contabilidad como ciencia. Argentina. Daniel, A. G. (1999). CONTABILIDAD BSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES. Harrison, H. &. (1991). La Contabilidad. Mexico: Limusa. McGraw-Hill. (1992). LA BIBLIOTECA MCGRAW-HILL DE CONTABILIDAD. Mexico. Meigs, R. (1992). La ciencia Economica. EEUU: Axels. Paciolo, L. (1996). Definicin de Contabilidad. 4 15
23. 23. ANEXOS 16
24. 24. 17