Mermas y Desmedros en las Existencias (II Edición) - TRIBUTARIA - Artículos _ Perucontable.pdf

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Mermas y Desmedros en las Existencias (II Edicin) -TRIBUTARIA

Palabras mas buscadasTRIBUTARIA: Mermas y Desmedros en las Existencias (II Edicin)Enviado por fsolorzanoel 12/4/2005

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MERMAS Y DESMEDROS, SU TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO.

(2da Edicin, Aumentada y Corregida)

DEFINICION DE MERMA

Es la prdida fsica en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por causas inherentes a su

naturaleza o al proceso productivo.

Se entiende por merma a la disminucin o rebaja de un bien, en su comercializacin o en su proceso

productivo, debido a la prdida fsica que afecta a su constitucin y naturaleza corprea, as como a su

prdida cuantitativa por estar relacionada a cantidades.

Ejemplo:

En el comercio:

- La prdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga caminata de

kilmetros realizada.

- La prdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribucin desde la refinera la Pampilla, hacia los

distritos del cono sur en Lima, por efecto de la evaporacin o volatilidad de la gasolina, producindose

perdidas en cantidad por la naturaleza del bien.- La prdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporacin, debido a la manipulacin en su venta por el

farmacutico.

En el proceso productivo:

- Las disminucin de los productos marinos, en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de

vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.

- La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la industria editorial.

- La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para caballeros, en la industria del calzado.

Las mermas generadas dentro del proceso productivo:
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- Que se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y desperdicios, ya que por ser

de utilidad y tener un valor econmico, van a ser vendidas de manera independiente, con la recuperacin

respectiva de su costo. Cuando esto ocurre, la merma no incrementa el costo de las unidades producidas.

- Las Mermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la cuenta productos terminados, ya que

estas ocurren de manera inevitable y son absorbidas por las unidades producidas incrementando su costo

unitario.

Ambas prdidas originadas por mermas, se registran en el momento de su venta, en la cuenta costo de

ventas, constituyendo gasto contable y deducible para efectos tributarios.

Las prdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario.

Para que la deduccin sea aceptada tributriamente, se debe presentar a la SUNAT, un informe tcnico

detallando que mtodos se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer las causas, as como la

firma del profesional independiente, competente y colegiado.

Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable.

CUESTION BASICA A CONSIDERAR:

Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan porcentajes de MERMA

NORMAL y MERMA ANORMAL, van a ser sometidos en el proceso productivo siempre se va a generar

Mermas que variara de acuerdo al volumen de produccin, dicho en otras palabras, la merma ser normal,

cuando es asumido por Costo de Produccin, mientras que la Merma Anormal, ser asumido como gasto

de la Empresa, todo esto desde el punto de vista del costo, y esto lo aclaramos poniendo el siguiente

ejemplo:

En las Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de produccin, tinta, papeles,

fotolitos, etc, para la impresin de libros o revistas, del 100% de la produccin se establece como MERMA

NORMAL el 5% del Costo de Produccin, dicho porcentaje ser asumido por el COSTO DE PRODUCCIN

incrementndose el Costo Unitario que a final de cuentas ser pagado por el Cliente cuando se lo

vendamos, ahora bien, lo que excede de ese 5% ser considerado como una MERMA ANORMAL, y pasara

como gasto de la empresa.

No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de produccin ya que ello traera como consecuencia

el incremento excesivo del costo unitario del producto, le restara competitividad, y no se podra vender confacilidad dentro del mercado.

En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma Anormal, debe estar debidamente sustentado,

para efectos tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal, por que las empresas

necesitan sustentar dicho gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta.

Las Empresas comerciales registraran la merma en la cuenta:

65 Cargas Diversas de Gestin

Las Empresas comerciales o industriales registraran la Merma Anormal en la cuenta:66 Cargas Excepcionales

por que corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de conformidad con la NIC 8 Utilidad o

perdida neta del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables.


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Ejemplo de Merma Comercial:

La Empresa El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un

profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma

de Gasolina por los siguiente productos:

Gasolina de 84 Octanos S/.10,000



Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio.

Tratamiento Contable

--------------------- x ---------------------

65 A Cargas Diversas de Gestin 45,000

659 Otras Cargas Div.de Gestin20 Por Mercaderas 45,000

201 Gasolina 84 Oct. 10,000



x/x Provisin de la merma, segn informe tcnico

--------------------- x ---------------------

95 A Gastos de Ventas 45,000

79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 45,000

x/x Por el destino del gasto

Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21

Inciso c) la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestin se utilizo para contabilizar la Merma, que ser un gasto

deducible para efecto del Impuesto a la Renta.

Ejemplo de Merma Industrial:La Empresa El Panadero Industrial SAC, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un profesional

independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de

Gasolina por los siguiente productos:

COSTO DE PRODUCCIN MONTO

Materia Prima S/.100,000

Mano de Obra S/. 40,000

Gastos de Fabricacin S/. 6,000

TOTAL S/.146,000

Producto Terminado S/.160,000 / 40,000 = S/. 4.00


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Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00

Merma Anormal S/. 8,000 / 800 = S/.10.00


--------------------- x ---------------------

21 A Productos Terminados 162,000

61 A Cargas Excepcionales 8,000

71 Por Produccin Almacenada 170,000

x/x Provisin de los 40,000 Kg. de Productos

Terminados destinados al Almacn y

Merma Anormal, segn informe tcnico

--------------------- x ---------------------

95 A Gastos de Ventas 8,000

79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 8,000x/x Por el destino del gasto

DEFINICION DE DESMEDRO

Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines

a los que estaban destinados.

Se entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida

cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su

uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.

Ejemplo:

- La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informtica.

- La gaseosa Kola yola cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas

gaseosas.

- La caja de pia para la fabricacin de mermelada, en estado de descomposicin, en la industria de

conservas de frutas.- Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la industria textil.

Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto contable.

Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto tributario.

Para que la deduccin sea aceptada tributriamente, se presenta a la SUNAT mediante acta redactada por

notario pblico o juez de paz, la destruccin de las existencias. La comunicacin a SUNAT, se har 6 das

antes como mnimo, para designar al funcionario veedor.

Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial:

La Empresa Las Gaseosas de Aldo Valle SAC, cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICO y de un

FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderas han pasado su fecha de vencimiento y ya no estn


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aptas para el consumo humano, se indica que el ejercicio 2005 se ha producido un Desmedro de Gaseosa

por los siguiente productos:

Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20,000

Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/.10,000

Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.50,000

Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio.

De conformidad con la NIC 2 Existencias (Prrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la provisin y luego el

castigo en el momento en que son incineradas o destruidas.


--------------------- x ---------------------

68 A Provisiones del Ejercicio 80,000

682 Desvalorizacin de Exis.29 Por Prov.para Desv.de Exist. 80,000

209 Mercaderas

x/x Provisin del desmedro de Mercadera segn

Informe, del Jefe de Almacn.

--------------------- x ---------------------

29 A Prov.para Desv.de Exist. 80,000

209 Mercaderas

20 Por Mercaderas 80,000

201 Inca Kola 500 Ml 20,000

202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000

203 Inca Kola 3.00 Ml 50,000

x/x Provisin de la destruccin de las Existencias

pasada su fecha de vencimiento ante presencia

de Notario Pblico y Funcionario de SUNAT.

--------------------- x ---------------------95 A Gastos de Ventas 80,000

79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 80,000

x/x Por el destino del gasto

Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21

Inciso c) la cuenta 68 Provisin del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y ser un gasto deducible para

efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el mismo ejercicio en que han

destruidas las Existencia.

BIBLIOGRAFA:


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CD NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, TEORIA Y PRACTICA

REVISTA ENTRELNEAS

IMPUESTO A LA RENTA

CARMELA MACURI MENDOZA

REVISTA ENTRELNEAS

2da QUINCENA NOVIEMBRE 2002

LEY Y REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2005

LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CPC. Francis C. Solrzano Maguia

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