INTRODUCCIN

CAPITULO I

1. LA AUDITORIA

1.1. ConceptoEs el exmen independiente de alguna o algunas actividades, funciones especficas, resultados u operaciones de una Entidad, realizada por un profesional de la auditora, con el propsito de evaluar su correcta realizacin y, con base en ese anlisis, poder emitir una opinin autorizada sobre la razonabilidad de sus resultados y el cumplimiento de sus operaciones. Auditoria, en su acepcin ms amplia significa verificar si la informacin financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al mximo el aprovechamiento de los recursos.1.2. Clasificacin de los principales tipos de Auditoria.

1.2.1. Auditora por su lugar de aplicacin- Relacin laboral:

Se clasifican en:

1.2.1.1. Auditora ExternaEs la revisin independiente que realiza un profesional de la auditora, con total libertad de criterio y sin ninguna influencia, con el propsito de evaluar el desempeo de las actividades, operaciones y funciones que se realizan en la Entidad que lo contrata, as como de la razonabilidad en la emisin de sus resultados financieros.

La relacin del trabajo del auditor es ajena a la Entidad donde se aplicar la auditora y esto le permite emitir un dictamen libre e independiente.

1.2.1.2. Auditora Interna

Es la revisin que realiza un profesional de la auditora, cuya relacin de trabajo es directa y subordinada a la Institucin donde se aplicar la auditora. El objetivo final es contar con un informe o Dictamen interno sobre las actividades de toda la empresa, que permita diagnosticar la actuacin administrativa, operacional y funcional de empleados y funcionarios de las reas que se auditan.1.2.2. Auditora por su rea de aplicacin- Objetivos:

Se clasifican en:

1.2.2.1. Auditora FinancieraExmen de informacin por un tercero, independiente, distinto al que lo prepar, con la intencin de establecer su razonabilidad, presentando los resultados del exmen a travs de su opinin.El objetivo de una auditora de Estados Financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin acerca de s los Estados Financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia de informacin financiera.1.2.2.2. Auditora Gubernamental

Es el exmen exhaustivo, sistemtico y concreto que se realiza a todas las actividades y operaciones de una entidad gubernamental, cualquiera que sea la naturaleza de las dependencias y entidades de la administracin pblica. 1.2.2.3. Auditora Operativa

Es el exmen y evaluacin del proceso operativo de una empresa con el objeto de emitir recomendaciones constructivas que optimicen la obtencin de la informacin financiera-administrativa, promuevan economa, eficiencia y efectividad en las operaciones y contribuyan al cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales.

1.2.2.4. Auditora de Gestin

Es el exmen que se efecta a una entidad por un profesional externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficiencia de la gestin en relacin con los objetivos generales; su eficacia como organizacin y su actuacin y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin.

Gestin: Es la actuacin de la direccin y abarca la razonabilidad de las polticas y objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementacin y los mecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos.1.2.2.5. Auditora Administrativa

Es la revisin sistemtica y exhaustiva que se realiza a la actividad administrativa de una empresa, en cuanto a su organizacin, las relaciones entre sus integrantes y el cumplimiento de las funciones y actividades que regulan sus operaciones.

Su propsito es evaluar tanto el desempeo administrativo de las reas de la empresa, como la planeacin y control de los procedimientos de operacin, y los mtodos y tcnicas de trabajo establecidos en la institucin, incluyendo la observacin de las normas, polticas y reglamentos que regulan el uso de todos sus recursos. 1.2.2.6. Auditora Integral

La auditora integral es un modelo de cobertura de control global de la gestin de un ente, incluido su entorno.

Exmen crtico de las actividades, operaciones y hechos econmicos, incluidos sus procesos integrantes, realizados por un ente econmico cualquiera sea su mbito, mediante la utilizacin de un conjunto estructurado de procesos que tienen como objetivo la evaluacin sistemtica y permanente del ente econmico en su universo, para obtener y valorar evidencias, formarse un juicio sobre las aserciones verificables y los hallazgos obtenidos, conforme a parmetros y criterios existentes.

1.2.2.7. Auditora de Cumplimiento legalSe realiza verificando el seguimiento o no de las normas legales vigentes, entendindose como tales a las externas al ente como leyes, decretos, reglamentos y como internas al estatuto o contrato social.

1.3. El AuditorEs la persona que tiene la responsabilidad final en un compromiso de auditora. Este trmino tambin se usa para hacer referencia a una firma de auditora.Firma de Auditoria: Es una firma u organizacin que proporciona servicios de auditora, incluyendo, cuando sea apropiado, a sus socios o a un profesional en ejercicio.1.3.1. Caractersticas del AuditorEl profesional que se dedique a la especialidad de Auditora debe poseer las siguientes caractersticas; las mismas que sern alcanzadas mediante la educacin y la experiencia:1.3.1.1. AptitudesSer capaces de aplicar los conocimientos tericos a las situaciones prcticas de la vida real y para ello poder obtener, analizar, interpretar, sintetizar, evaluar y comunicar la informacin.

Aptitudes que debe poseer el auditor:

Aptitudes intelectuales

Aptitudes para relacionarse con otras personas

Aptitudes de comunicacin

Aptitudes en la tecnologa de la informacin

1.3.1.2. Conocimientos GeneralesConocimiento de la evolucin de las ideas y acontecimientos a travs de la historia, en las diferentes culturas en el mundo de hoy y en una perspectiva internacional.

Conocimientos bsicos del comportamiento humano.Conocimientos de las ideas y cuestiones generales, as como de las diferentes fuerzas econmicas, polticas y sociales.

1.3.1.3. Conocimientos TcnicosExperiencia en la investigacin y evaluacin de datos. Formacin en conocimientos profesionales. Generales

Bsicos

De especializacin auditora1.3.1.4. Valores ProfesionalesAtributos que, colectivamente, representan los valores y actitudes: Un compromiso de actuar con integridad y objetividad y proceder con independencia en la aplicacin de las normas profesionales. Un conocimiento de las normas profesionales ticas de la organizacin en la que el interesado aspira ingresar o est laborando. Una preocupacin por el inters pblico y sensibilidad hacia las responsabilidades sociales. Un compromiso de seguir aprendiendo toda la vida.Por consiguiente el auditor debe ser un profesional: multidisciplinario proactivo. (que se adelante a los problemas) con visin de futuroDonde: El cliente no es lo primeroLa filosofa del auditor debe ser el de concentrarse primero en su idoneidad profesional formacin especializada y pericia y luego en la satisfaccin al cliente.1.4. Las Sociedades de Auditora

Las Sociedades de Auditora son empresas constituidas de acuerdo a la Nueva Ley General de Sociedades, No. 26887; la Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico No. 13253 y 28951; creadas para ofrecer servicios de auditora en general, con el propsito de contribuir al logro de las metas de las empresas y con la sistematizacin terica de la auditora y sus distintos procedimientos para realizar trabajos y emitir informes rigurosos, en consecuencia, dichas sociedades se constituyen en uno de los entes que dinamizan el funcionamiento empresarial. 1.5. Marco Legal Profesional y Organizacin Gremial del Contador Pblico1.5.1. Marco Legal Profesional

Ley N 13253 (11-09-59). Ley de Profesionalizacin.

D. S. N 28 (25-08-60). Reglamento: Ley de Contadores Pblicos, Colegios Profesionales, Organizacin.

D. L. N 25873 (18-09-92) Libre ejercicio de las profesiones universitarias liberales en todo el territorio nacional.

LEY N 28951 (16-01-2007) Ley de Actualizacin de la Ley N 13253, De profesionalizacin del contador pblico y de creacin de los Colegios de Contadores Pblicos

Estatutos de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per (creada por decreto ley N 25892).

Estatutos de cada colegio departamental Colegio de Contadores Pblicos de Arequipa.

Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad (12-04-2006).1.5.2. Organizacin Gremial del Contador Pblico-Auditor International Federation of Accounts-IFAC Asociacin Interamericana de Contabilidad-AIC Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per

Colegios de Contadores Pblicos Departamentales1.6. Normas de Auditora Generalmente AceptadasLas Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

OrigenLas NAGAS, tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Stndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.

1.6.1. Las NAGAs En El Per

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.1.6.2. Interpretacin Se les interpreta:

Como el nivel mnimo de requisitos que se necesita para medir la calidad de la auditora practicada.

Como el conjunto de pautas mnimas para llevar a cabo un compromiso de auditora Son de contenido extremadamente amplio.

Si las NAGAs fueran la nica base de orientacin profesional, existira una variedad de interpretaciones sobre ellas.

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del exmen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones.

1.6.3. NORMAS GENERALES O PERSONALES1.6.3.1. Norma General N 1: Capacidad Profesional.

La auditora debe ser efectuada por personas que tienen el entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditores.

Las normas que desarrollan el principio anterior deben contemplar tres aspectos bsicos: la formacin, la experiencia y la actualizacin de conocimientos.Formacin

Los auditores debern conocer:

Los mtodos y tcnicas empleados en auditoria.

Los principios y normas contables.

El funcionamiento, organizacin y caractersticas del Sector Pblico.Experiencia

Puesto que la capacidad profesional es el resultado de la conjuncin de la formacin y de la experiencia, la organizacin de auditoria fijar la experiencia que deber poseer el personal auditor para el adecuado cumplimiento de sus funciones.

Actualizacin

La actualizacin permanente de conocimientos es requisito necesario para mantener la capacidad profesional. La organizacin de auditoria ser responsable de establecer y ejecutar un programa que garantice el conocimiento, entre otros, de los nuevos desarrollos en auditoria, contabilidad, muestreo estadstico-evaluacin y anlisis de datos.

1.6.3.2. Norma General N 2: Independencia.

En todos los asuntos relacionados con la auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio.

Esta norma se centra tanto en el auditor como en la organizacin de la auditora la responsabilidad de conservar su independencia, a travs del cumplimiento de las normas de: imparcialidad, apariencia de imparcialidad y ausencia de incompatibilidades.

Imparcialidad

Las opiniones, conclusiones y recomendaciones del auditor requieren la consideracin objetiva de los hechos y su juicio imparcial.

Apariencia de imparcialidad

El auditor no slo debe ser imparcial, sino que debe evitar cualquier actitud o situacin que permita a terceros dudar de su independencia.

Ausencia de incompatibilidad

La independencia del auditor puede estar disminuida por incompatibilidades de orden personal, de orden externo y en sus relaciones con la estructura administrativa. En caso de producirse alguna de tales limitaciones, el auditor deber rehusar la realizacin de la auditoria o explicar claramente su situacin.

1.6.3.3. Norma General N 3: Cuidado Profesional.Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen.

Las normas que desarrollan el principio de cuidado profesional se extienden a todo el proceso de auditoria, desde que se comienza su planificacin hasta la conclusin del informe, y vienen referidas a: el cuidado en el cumplimiento de las normas, la supervisin, el recurso a especialistas, el recurso a auditores externos y los lmites a la aceptacin de realizacin de auditorias.

Cuidado en el cumplimiento de las normas

El cuidado profesional impone al auditor el cumplimiento de las normas establecidas en la realizacin de su trabajo, y en la elaboracin y presentacin de informes.

Supervisin

El trabajo efectuado por todas las personas a todos los niveles, as como los juicios por ellas formulados y los informes emitidos, deben ser crticamente supervisados.

Recurso a especialistas externos

Cuando el auditor recurra al asesoramiento de especialistas cuya opinin sea bsica para el ejercicio de su funcin, deber asegurarse de su competencia y capacidad en el momento de su seleccin.

Recurso a auditores externos

La utilizacin de auditorias realizadas por terceros reduce la suma de trabajo necesario para alcanzar los objetivos de auditoria. Para poderse apoyar en estas auditorias, es necesario verificar la competencia profesional de los auditores, su independencia y el trabajo por ellos realizado.

Lmites a la aceptacin de realizacin de auditorias

nicamente deber aceptarse la realizacin de aquellos trabajos que puedan efectuarse con el debido cuidado profesional.

1.6.4. NORMAS SOBRE TRABAJO DE CAMPO O EJECUCIN1.6.4.1. Normas sobre trabajo de campo N 1La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes de auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.

La planificacin de un trabajo de auditoria consiste en la elaboracin de un plan global en funcin de los objetivos del mismo. La naturaleza y las caractersticas de la planificacin varan segn la naturaleza del organismo a auditar, del conocimiento de su actividad, de su entorno operativo, de la calidad del control interno y del tipo de auditoria a efectuar.

Las normas que desarrollan el principio de planificacin contemplan, en consecuencia: la prioridad, los objetivos, el plan global, los programas, el calendario y la memoria de planificacin.

Prioridad

El organismo auditor deber dar prioridad absoluta a aquellas fiscalizaciones legalmente obligatorias, atender las peticiones parlamentarias y establecer un orden de prioridad para aqullas que discrecionalmente le corresponda realizar.

Identificacin de los objetivos

Se deben identificar claramente los objetivos de la auditoria, que vendrn determinados por el tipo de auditoria a realizar.

En el caso de auditorias de regularidad, los objetivos se dirigirn a obtener una razonable seguridad de que la informacin del ente auditado se presenta conforme a los principios contables que le son aplicables y de que cumple las disposiciones legales.

Cuando se trate de auditorias operativas, se deber evaluar si los procedimientos del ente auditado garantizan que la gestin de los recursos se realiza con criterios de eficacia, eficiencia y economa.

Elaboracin del plan global

El desarrollo del plan global deber incluir:

a) La definicin del tipo de auditoria a realizar.

b) La recopilacin de informacin previa sobre:

La normativa legal que regula al ente u objeto de la auditoria, desde su naturaleza jurdica y sus grados de responsabilidad hasta el conocimiento de sus objetivos y su desarrollo presupuestario, puesto que la funcin administrativa pblica est fuertemente determinada por las disposiciones legales;

El estudio de fiscalizaciones o informes anteriores, incluido el posible anlisis de los papeles de trabajo correspondientes;

El conocimiento de la estructura organizativa y funcional de la entidad;

Los procedimientos y principios contables que le son aplicables;

El grado de fiabilidad del control interno, en cuanto que condiciona la mayor o menor profundidad de la auditoria a realizar.

c) La identificacin de los sistemas operativos y contables a revisar.

d) Estimacin de las reas de riesgo, entendidas como tales aqullas con posibles errores o irregularidades significativas, para las que debern disearse pruebas especficas.

e) La seleccin del equipo de auditoria idneo y la fijacin del calendario de trabajo.

f) Completadas las anteriores etapas, ser posible la fijacin del alcance de la auditoria.

Programas de auditoria

El programa de auditoria es un documento que proporcione una relacin de controles y procedimientos a seguir para efectuar la auditoria y preparar el informe. Deber elaborarse un programa escrito para cada rea en que se divida el trabajo a realizar.

En la elaboracin de cada programa deber tenerse en cuenta:

La asignacin de tareas concretas a los componentes de cada equipo.

El desglose del programa en funcin de los objetivos marcados, habida cuenta de la evaluacin previa del control interno y de los sistemas operativos del ente auditado.

La previsin de la colaboracin que se espera del organismo auditado y la posible participacin de expertos o auditores externos.

La revisin sucesiva del programa y, en su caso, su variacin a medida que avanza el trabajo de auditoria.

Calendario de auditoria

Se deber estimar el tiempo necesario para realizar las distintas fases de la auditoria, a fin de asegurar el cumplimiento del calendario previsto.

La estimacin del tiempo debe incluir un desglose por categoras del personal del equipo auditor.

La realizacin de la estimacin del tiempo de trabajo es imprescindible, incluso aceptando la posibilidad de imprevistos que obliguen a rehacer las previsiones iniciales.

Memoria de la planificacin

El contenido ntegro de la planificacin deber incluirse en una memoria, la cual deber ser aprobada por el responsable de la auditoria antes de comenzar el resto del trabajo.

En el caso de producirse cambios importantes en el alcance del trabajo en las fases posteriores a la planificacin, debern incorporarse tales cambios en una memoria complementaria.

1.6.4.2. Normas sobre trabajo de campo N 2Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura de control interno (de la empresa cuyos Estados Financieros se encuentran sujetos a auditora), como base para determinar el grado de confianza que merece y, consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora.A estos efectos, el sistema de control interno comprende los mtodos y los procedimientos establecidos por la direccin del organismo para garantizar razonablemente el logro de los objetivos especficos fijados.

La necesidad de valorar los procedimientos de control interno y los puntos sobre los que debe centrarse esta evaluacin, varan segn los objetivos de la auditoria.

1.6.4.3. Normas sobre trabajo de campo N 3Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, para poder proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los Estados Financieros sujetos a auditora.Los hechos, conclusiones y recomendaciones recogidos en una auditoria debern basarse en pruebas. Segn cual sea la fuente de su obtencin, la evidencia puede obtenerse de pruebas materiales, documentales, testimoniales y analticas.

Las pruebas materiales se obtienen de la inspeccin o de la observacin directa de las personas, de los activos tangibles y de los acontecimientos. Las pruebas materiales debern documentarse en forma de memorandums, fotografas, grficos, mapas o muestras reales.

Las pruebas documentales consisten en informaciones materializadas en soportes tales como cartas, contratos, registros contables y facturas.

Las pruebas testimoniales consisten en informacin obtenida de otras personas a travs de las respuestas dadas a preguntas del auditor. Estas respuestas pueden suministrar informacin que no se posea o corroborar pruebas ya obtenidas.

Las pruebas analticas son estimaciones, comparaciones, razonamientos y anlisis efectuados a partir de informaciones disponibles.

Las evidencias documentales y materiales tienen preferencia sobre las analticas y testimoniales.

Dado que en pocas ocasiones se puede tener certeza absoluta sobre la validez de la informacin, el auditor, para tener una base razonable en que apoyar su dictamen o evaluacin, precisa que la evidencia sea suficiente, pertinente y vlida.

Evidencia suficiente

El trmino suficiente se refiere a la cuantificacin de la evidencia obtenida. Es la presencia de un nmero suficiente de elementos de prueba convincentes, que permitan apoyar las constataciones y recomendaciones de los auditores.

La valoracin de la suficiencia del nmero de elementos de prueba depende del juicio del auditor, que podr utilizar mtodos estadsticos para esta valoracin.Evidencia pertinente

El concepto de evidencia pertinente se refiere a su relevancia y razonabilidad. Consiste en la apreciacin de la relacin entre la evidencia y su uso. En este sentido, las informaciones utilizadas para probar o desaprobar un dato son pertinentes si tienen una relacin lgica y sensible con ese dato, mientras que las informaciones que no posean tal caracterstica, no debern utilizarse como elementos de prueba.

Evidencia vlida

Al hablar de validez de la evidencia, nos referimos a su autenticidad. Significa que los elementos de prueba deben ser fiables. Si existieran dudas acerca de la validez o fiabilidad de las pruebas, los auditores debern obtener nuevas pruebas, o indicar el estado de cosas en su informe.

Hay una serie de presunciones que permiten juzgar la validez de los elementos de prueba, como las siguientes:

Los elementos de prueba obtenidos de una fuente independiente son ms fiables que los obtenidos en el organismo auditado; Los elementos de prueba recogidos en el marco de un buen sistema de control interno son ms fiables que los recogidos en un sistema de control interno insatisfactorio;

Los elementos de prueba derivados de un exmen, una observacin, una estimacin y una inspeccin fsica son ms fiables que los obtenidos indirectamente;

Los documentos originales son ms fiables que las copias;

Los testimonios obtenidos libremente tienen mayor credibilidad que los obtenidos bajo condiciones de compromiso.

Papeles de trabajo

Un ltimo aspecto de las pruebas de auditoria se refiere a los papeles de trabajo y a la conservacin de los mismos.

Los papeles de trabajo son documentos que contienen los elementos de prueba soportes de las constataciones, conclusiones y juicios del auditor. Incluyen el conjunto de las evidencias preparadas u obtenidas por el auditor durante la auditoria y son el nexo entre el trabajo de campo y el informe.

Las organizaciones de auditoria debern establecer procedimientos que garanticen la proteccin y conservacin de las hojas de trabajo durante el tiempo necesario.

Los papeles de trabajo, junto a la copia de toda la documentacin utilizada en la planificacin y a las conclusiones, constituirn el expediente de la auditoria, que deber ser archivado.

1.6.5. NORMAS SOBRE EL INFORME DE AUDITORALos informes de auditoria financiera se refieren a cuentas o hechos sobre cuya regularidad, financiera y/o legal, se pronuncia el rgano auditor, incorporando al informe una opinin o conclusin con significado, contenido y modalidades muy concretos, razn por la cual son objeto de una regulacin tambin concreta en las normas de auditoria.

Por el contrario, los informes de auditoria operativa se pronuncian sobre la eficacia, eficiencia y economa en la gestin de los recursos pblicos. Las conclusiones de estos informes se refieren a hechos muy diversos, y no pueden concretarse de igual forma que en la auditoria financiera.

Esta misma diversidad se encuentra en los informes especficos que sobre aspectos concretos puede llevar a cabo un rgano auditor, como los de evaluacin de control interno, o los dictmenes de tipo consultivo o de asesoramiento.

Los principios y normas que se incluyen no pretenden abordar de forma exhaustiva la diversidad de informes que pueden presentarse, que plantean problemas y situaciones cuya solucin concreta tendr que arbitrar el auditor, sino ofrecer unas grandes lneas que sirvan de orientacin y marco de referencia.

1.6.5.1. Normas sobre el informe N 1El dictamen debe expresar si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

1.6.5.2. Normas sobre el informe N 2El dictamen debe identificar (indicar) aquellas circunstancias en las cuales tales principios no han sido observados uniformemente en los Estados Financieros examinados en relacin con los correspondientes al periodo anterior.

1.6.5.3. Normas sobre el informe N 3A menos que el dictamen lo indique de otra manera se entender que los Estados Financieros presentan, en forma razonablemente apropiada, toda la informacin necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente.1.6.5.4. Normas sobre el informe N 4El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los Estados Financieros, tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, deben indicarse las razones que lo impiden.En todos los casos en que el nombre de un auditor est asociado con Estados Financieros, el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de auditora, y del grado de responsabilidad que est tomando.1.7. Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)A continuacin se detalla la nueva codificacin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTORICA

100-999 Normas Internacionales de Auditoria (Nias, en espaol)

100-199 Asuntos introductorios

120 Marco de referencia de Normas Internacionales de Auditoria-derogado en diciembre de 2004.

200-299 Principios Generales y Responsabilidades

200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de Estados Financieros210 Trminos de los trabajos de auditoria

220 Control de calidad para auditorias de informacin financiera histrica.

230 Documentacin

230R Documentacin de auditoria

240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de Estados Financieros.

250 Consideracin de leyes y reglamentos en una auditoria de Estados Financieros.

260 Comunicaciones de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno corporativo.

300-499 Evaluacin del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados.

300 Planeacin de una auditoria de Estados Financieros310 Conocimiento del negocio-Derogada en diciembre de 2004.

315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

320 Importancia relativa de la auditoria

330 Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.

400 Evaluaciones del riesgo y control interno-derogada en diciembre de 2004.

401 Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por computadora- derogada en diciembre de 2004.

402 Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicio.

500-599 Evidencia de auditoria

500 Evidencia de auditoria

501 Evidencia de auditoria-Consideraciones adicionales para partidas especficas

505 Confirmaciones externas

510 Trabajos iniciales-Balances de apertura

520 Procedimientos analticos

530 Muestreo de la auditoria y otros medios de pruebas

540 Auditoria de estimaciones contables

545 Auditoria de mediciones y revelaciones del valor razonable.

550 Partes relacionadas

560 Hechos posteriores

570 Negocio en marcha

580 Representaciones de la administracin

600-699 Uso del trabajo de otros

600 Uso del trabajo de otro auditor

610 Consideracin del trabajo de auditoria interna

620 Uso del trabajo de un experto

700-799 Conclusiones y dictamen de auditoria

700 El dictamen del auditor sobre los Estados Financieros derogada en diciembre 2006

700REl dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de Estados Financieros de propsito general

701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente

710 Comparativos

720 Otra informacin en documentos que contienen Estados Financieros auditados.

800-899 Areas especializadas

800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoria con propsito especial.

1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditoria (IAPs, en ingls)

1000 Procedimientos de confirmacin entre bancos

1001 Ambientes de CIS-Computadoras independientes-Derogada en diciembre de 2004

1002 Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en lnea-Derogada en diciembre de 2004

1003 Ambientes de CIS-Sistema de base de datos-Derogada en diciembre de 2004

1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos

1005 Consideraciones especiales en la auditoria de informacin pequeas

1006 Auditorias de los Estados Financieros de bancos

1007 Comunicaciones con la informacin-Derogada en junio de 2001

1008 Evaluacin del riesgo y el control interno-Caractersticas y informacin del CIS-Derogada en diciembre de 2004

1009 Tcnicas de auditoria con ayuda de computadora-Derogada en diciembre de 2004

1010 La informacin de asuntos ambientales en la auditoria de Estados Financieros1011 Implicaciones para la informacin y los auditores del problema del ao 2000-Derogada en junio de 2001

1012 Auditoria de instrumentos financieros derivados

1013 Comercio electrnico-Efecto en la auditoria de Estados Financieros.

1014 Informes de los auditores en cumplimiento con Normas Internacionales de informacin Financiera.

2000-2699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISREs, en ingls)

2400 Trabajos para revisar Estados Financieros (anteriormente NIA 910)

2410 Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de la entidad.

TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS TIPOS DE AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTORICA

3000-3699 Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs, en ingls)

3000-3399 Aplicable a todos los trabajos para atestiguar

3000 Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones de informacin financiera histrica.

3400-3499 Normas Especficas por Materia

3400 El exmen de informacin financiera prospectiva (anteriormente NIA 810)

SERVICIOS RELACIONADOS

4000-4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs, en ingls)

4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera (anteriormente NIA 920)

4410 Trabajos para compilar informacin financiera (anteriormente NIA 930)

CAPITULO II

2. LA AUDITORIA FINANCIERA 2.1. ConceptoSe define como aquella realizada sobre un juego de estados contables o financieros para emitir una opinin sobre la situacin econmica financiera de un ente y los resultados del periodo bajo exmen.

El enfoque moderno de la auditora financiera es de auditora de negocios.

El enfoque de auditora de negocios consiste bsicamente en vincular los riesgos del negocio (no solamente contables) con los procedimientos de auditora, implicando una transformacin en la forma de trabajar del auditor, con el objetivo bsico de proporcionar un servicio de auditora con mayor valor agregado y de asesoramiento independiente, mediante la identificacin de oportunidades para mejorar los procesos vigentes en el ente.

Los procedimientos de auditora en algunas reas suelen ser insuficientes o excesivos, provocando una distorsin en el trabajo de los recursos humanos.

El trabajo de auditora se debe orientar a actividades que se consideren como crticas o de alto riesgo. Cada vez es mayor la exposicin de lo patrimonios de los entes a diferentes riesgos, por lo que es necesario identificarlos y evaluarlos.

Los componentes de servicio de auditora, en realidad se asientan en la auditora de los Estados Financieros y en la carta de recomendaciones especficas sobre el control interno, pudindose incorporar otros componentes en escala ascendente, tales como el acceso a especialistas, la anticipacin de las necesidades del cliente, el anlisis de los asuntos de negocios y la asesora independiente.

2.2. Proceso de la AuditoraEl proceso de auditora esta compuesto por las siguientes fases o etapas:

2.2.1. Etapa Preliminar

Al desempear una auditoria de Estados Financieros, el auditor debe obtener un conocimiento suficiente del negocio para que le sea posible identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre ellos en el exmen o en el dictamen.

Puntos a considerar:

Sector Econmico del Cliente

Grupo Econmico al que pertenece

Lugar donde desarrolla sus actividades

Tamao de la entidad

Directivos y principales funcionarios

Condiciones de la contratacin del servicio

Disposicin del personal de la empresa auditora

Rentabilidad a obtenerFuentes de donde el auditor puede obtener un conocimiento del negocio:

Experiencia previa con la entidad o su industria

Reuniones con personal clave de la entidad y con personal de auditoria interna, auditores externos anteriores u otros profesionales que hayan prestado servicio a la entidad

Reuniones con personas enteradas del sector (economistas, clientes, proveedores, competidores, etc.)

Publicaciones relacionadas con la industria

Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la empresa

Visitas a locales de la entidad

Documentos producidos por la entidad ( reportes y estadsticas)

Uso del conocimiento:Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional.Comprender el negocio y usar esta informacin ayuda al auditor para:

Evaluar riesgos e identificar problemas

Planear y desempear la auditoria en forma efectiva y eficiente

Evaluar evidencia de auditoriaY es con este conocimiento del negocio que el auditor en la prctica elabora la propuesta (tcnica-econmica) de auditora.

2.2.2. Etapa de Planeamiento

Es en esta etapa donde se disean los procesos de auditoria.

Planeamiento es el desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, alcance y oportunidad esperados de la auditora. El auditor planea efectuar una auditora de manera eficiente y oportuna.

Planificacin General

Solicitar informacin general (estatutos, estructura organizativa, informacin presupuestal, Estados Financieros, etc.

Sostener entrevistas con principales ejecutivos. Debe ser efectuada por los profesionales de mayor nivel de auditora. Identificacin de Riesgos

Establecer posibles efectos

Con la informacin recopilada en la planificacin general se elabora el plan global de auditoria, el cual debe incluir los siguientes aspectos:

Conocimiento del negocio

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno

Evaluacin de riesgos e importancia relativa

Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos

Aspectos administrativos del trabajo de auditora (personal, visitas, horas-hombre, etc.)

Esquema del Plan Global

Como resultado del plan global de auditoria se obtiene el documento denominado memorndum de planificacin, el mismo que tiene la siguiente estructura:

Nombre de la Empresa

MEMORNDUM DE PLANIFICACIN

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006I.Evaluacin global e informacin sobre el negocio

1. Trminos de referencia

2. El negocio del cliente y sus riesgos inherentes

3. Sistema de informacin

4. Ambiente de control y enfoque de auditora

5. Polticas contables aplicadas

6. Contactos con el cliente

II.Estrategia de auditora

7. Planilla de decisiones preliminares por componentes

8. Guas generales sobre materialidad

III.Administracin

9. Cronograma de visitas

10. Cronograma de informes a emitir

11. Presupuesto de tiempo

12. Personal involucrado

13. Relacin con otros miembros de la empresa auditora

14. Asistencia del cliente

IV.Plan de auditora

V.Anexos: Anexo A - Planilla de decisiones preliminares por componentes

Planeamiento preparado, revisado y aprobado por:GERENTE SOCIO

Si bien el riesgo de auditoria y la evaluacin del control interno tienen un papel importante en esta etapa de planificacin; estos dos puntos se revisarn con mayor detalle en el siguiente capitulo del presente trabajo informe.

Finalmente, el auditor debe desarrollar y documentar un programa de auditoria, que exponga la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos seleccionados. Para la elaboracin de este programa se toma en cuenta los siguientes procedimientos:

Identificacin de riesgos: inherente y de control Aserciones afectadas: veracidad, clculo y valuacin, integridad. Posibles efectos: materialidad / monto y naturaleza Elaboracin del programa: disminuir riesgo de deteccin Ordenar procedimientos de acuerdo a la eficiencia en su aplicacin: pruebas analticas, pruebas de control y pruebas detalladas de transacciones y SaldosPrograma de AuditoraEs un plan genrico o detallado de todas las acciones a desarrollarse durante el proceso de la Auditora, por consiguiente, comprende un delineamiento secuencial de todo el trabajo que va a desarrollar el auditor, desde la etapa de planeamiento hasta la redaccin del Informe.

Expone la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global.

Sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo.Los programas de auditoria indican procedimientos los cuales se clasifican en:

Pruebas sustantivas: Consisten en el anlisis de relaciones y tendencias significativas realizadas para obtener evidencia de auditora, detectar representaciones errneas sustanciales en los Estados Financieros.Pruebas de cumplimiento (o control): Se realizan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad del sistema de control interno imperante.

La Finalidad del Programa de Auditora es, actuar como instrumento de planeamiento, de accin y control del proceso de auditora como puede verse a continuacin:

Sirve como elemento de autocontrol.

Evita la toma de decisiones apresuradas.

Provee un registro de todo el trabajo efectuado.

Permite controlar el tiempo que demanda la labor por efectuar.

Proporciona un orden en la distribucin de las tareas, es decir provee un plan sistemtico para cada fase del trabajo.

Ayuda a evitar la omisin de asuntos de auditora.

Permite una supervisin efectiva al personal de auditores.

Es flexible a la ampliacin reduccin del exmen.

Sirve para determinar el alcance de la responsabilidad de todo el personal de auditores.

El Programa de Auditora es de fundamental importancia para el cumplimiento del proceso de la auditora

El contenido del Programa de Auditora generalmente es el siguiente:

Objetivos del rea operacin establecidos por la empresa.

Controles establecidos por la direccin de la empresa para el logro de los objetivos del rea operaciones ya mencionadas.

Objetivos que persiguen los auditores, respecto a los puntos indicados anteriormente.

Aspecto formal de, cmo debe ejecutarse el exmen.

Tcnicas y procedimientos de Auditora para verificar el cumplimiento de los controles establecidos por la direccin de la empresa.

Cuestionarios para los controles internos.

Relacin del personal de auditores.

Indicaciones del progreso o avance del exmen.

Cronograma de actividades.

El Programa de Auditora es esttico mientras no se empieza a desarrollarse y es dinmico cuando entra en ejecucin.

Debe tenerse presente que, la efectividad del programa de auditora depende del adecuado planeamiento, ejecucin y control que del mismo, efecte el auditor.

La preparacin del Programa de Auditora requiere experiencia y habilidad de parte del auditor y, en su elaboracin debe tomarse en consideracin los lineamientos siguientes:

Tomar en consideracin los principios de:

Economa: Para que el cumplimiento del programa no resulte ms oneroso que las deficiencias detectadas.

Flexibilidad: Para que los procedimientos de auditora que contiene el programa no sean rgidos sino que puedan ampliarse recortarse de acuerdo a las circunstancias.

Tomar en cuenta el objetivo de la auditora, su alcance y la solidez de los controles internos.

Dividir las operaciones de la empresa en fases actividades.

Considerar las vinculaciones existentes entre las actividades fases.

Identificar al personal que debe hacerse cargo de cada una de las reas actividades.

Considerar los elementos de apoyo como, personal administrativo, movilidad, etc.

Estimar el tiempo requerido para el exmen de cada rea.

Adems, el Programa de Auditora se prepara en el campo o ambiente de trabajo, para cada una de las fases del proceso del exmen y, es as como antes de iniciar la primera fase se prepara el programa correspondiente y sobre la fase de ste se empieza a ejecutar el exmen, una vez terminado ste, se prepara el programa de la segunda fase y as sucesivamente.

En la prctica el documento que se elabora en esta etapa de planeamiento y que servir de gua en la siguiente etapa se denomina Programa General.

2.2.3. Etapa de Ejecucin

En esta etapa es donde se aplican los procedimientos planificados y se modifica lo originalmente planificado, de ser necesario.

Es en la ejecucin o trabajo de campo, donde el equipo de auditoria realiza la validacin de saldos de los Estados Financieros; el resultado o desarrollo de esta actividad se sustenta en los papeles de trabajo.

Papeles de TrabajoSon el conjunto de cdulas y documentos donde se registran las evidencias y otras informaciones obtenidas en el exmen o evaluacin, con la finalidad de sustentar las observaciones, conclusiones, recomendaciones y, la opinin del auditor; en este sentido incluyen toda la documentacin preparada desde la etapa del planeamiento hasta la emisin del informe.

La finalidad de los Papeles de Trabajo, entre otros son:

Sustentar las observaciones, conclusiones, recomendaciones y la opinin del auditor, es decir respaldan el informe del auditor.

Indicar el grado de confianza en el sistema de control interno

Facilitar la revisin y supervisin.

Servir como fuente de informacin.

Mejorar la calidad del exmen.

Las caractersticas de los Papeles de Trabajo tienen a ser comunes, aunque las preferencias personales por la forma de dichos papeles difieren entre los diversos auditores. Estas caractersticas estn referidas a la utilidad, adecuacin e interrelacin de los mismosUtilidad por los beneficios que proporcionan como:

Gua y ahorro de tiempo

Medio de justificacin del trabajo

Medios para formular recomendaciones

Medios para ofrecer otros servicios

Adecuacin por los datos mnimos que deben de reunir como:

Nombre de la entidad auditada

Ttulo de la cdula

Perodo cubierto

La referencia

Fecha de exmen Iniciales de la persona que prepara la cdula

Fuentes de informacin, esto cuando sea apropiado

Contenido especfico de la cdula

Conclusin.

Interrelacin: Un grupo o juego e cdulas de trabajo deben estar tambin interrelacionados. La naturaleza de la contabilidad es tal, que la informacin que figura en una parte de las hojas de trabajo est frecuentemente relacionada con informacin ubicada en otros puntos. A esta interrelacin entre cdulas de trabajo se le denomina referenciacin.

Los Papeles de Trabajo durante el curso de una auditora son propiedad del auditor. Aunque en nuestro pas no existe jurisprudencia en cuanto a casos legales o juicios presentados sobre la propiedad de los papeles de trabajo, ste derecho es implcito, por cuanto la preparacin de los mismos es efectuada por el auditor y es la base principal para formular su opinin.

Depende de las preferencias personales s los papeles de trabajo deben o no ser destruidos. No puede indicarse con seguridad s en el futuro stos sern o no utilizados por algn propsito, es por esta razn que algunos auditores prefieren conservarlos indefinidamente, mientras otros los destruyen despus de que su responsabilidad personal ha finiquitado.

Finalmente podemos indicar que los papeles de trabajo se dividen en la prctica en:

Balances de Trabajo (BT)

Cedulas Matrices (Ej. Caja Bancos)

Cedulas Sumarias (Ej. Bancos)

Archivo de Auditoria

El auditor clasifica y conserva la informacin de cada auditora en dos grupos o archivos complementarios que se detallan a continuacin:

Archivo Permanente: Se guardar la informacin que resulta til para conocer la empresa en sus aspectos generales y sirve de orientacin para cualquier contacto con ella. Entre otros tenemos: Escritura de sociedad y estatutos.

Acuerdos del consejo importantes. Extractos de actas, tanto de aos anteriores como del ejercicio que se audita.

Detalle de las escrituras de titularidad.

Direcciones de la sede social, fbricas, filiales, etc.

Fax, telfonos, etc.

Copia del organigrama de la empresa, personal ejecutivo y sus funciones.

Explicacin de los procedimientos contables y formularios que utiliza.

Dnde estn los registros contables y persona responsable de los mismos.

Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos. Firma con autoridad en los bancos.

Cuestionario de control interno efectuado a la empresa.

Deficiencias encontradas.

Entrevista con la empresa y pequeos detalles.Archivo Corriente: Para cada auditora se abre uno, cuando acaba la auditora se vern los aspectos que tienen aspecto permanente y se pasar a otra carpeta o archivo. Entre otros tenemos: Certificados recibidos de verificaciones de activos.

Calendario de trabajo, horario, etc.

Extracto de actas del consejo que hacen referencia a esa auditora.

Pruebas de verificacin de saldos de balances y cuentas anuales.

Confirmaciones obtenidas de terceros

Desarrollo de los programas de trabajo;

Notas y observaciones del auditor sobre:

Procedimientos empleados y su alcance.

Asuntos por aclarar durante el curso de la auditora y notas recordatorias.

La hoja principal de trabajo; o balance de comprobacin si es auditora tradicional Recomendaciones y/o sugerencias de los servidores de la entidad examinada para el logro de objetivos, etc.

Marcas de AuditoraSon signos particulares y distintivos que efecta el auditor para indicar el trabajo realizado o prueba efectuada.Las marcas bsicas de auditora se utilizan en todos los Papeles de Trabajo Toda marca de auditoria debe contener las siguientes reglas bsicas: Deben ser de fcil explicacin en los papeles de trabajo

Deben facilitar la revisin de papeles de trabajo

Deben ser claras, simples y distinguibles.

Resumir la explicacin de marcas en una cdula.

La explicacin de las marcas debe ser precisa y describir el trabajo realizado

Deben usarse marcas diferentes para cada prueba

Las marcas deben ser colocadas al lado derecho de la cantidad debajo de ella.

Los signos convencionales o marcas de auditora son usados en los papeles de trabajo y su significado depende del auditor o sociedad de auditora.

A continuacin presentamos un modelo de la cdula de marcas de auditoria: G9SMBOLOSIGNIFICADO

SUMADO

VERIFICADO OCHEQUEO

COTEJADO CON MAYOR AUXILIAR

RASTREO DE OPERACIN

DOCUMENTADO

INDOCUMENTADO

CIRCULARIZADO

CONFIRMADO

CALCULADO

PUNTO DE CONTROL

INSPECCION FISICA

OBSERVACION

VISTO DE LOS RESPONSABLES

SUMA VERIFICADA

RESTA VERIFICADA

MULTIPLICACION VERIFICADA

DIVISION VERIFICADA

COMPROBADO FISICAMENTE

SE REPITE MARCA

Tcnicas de AuditoraLas tcnicas de auditora constituyen los mtodos prcticos de investigacin, verificacin y prueba, empleados por el auditor en el transcurso de sus labores para recabar la evidencia correspondiente, que le permita en primer lugar, formarse un juicio profesional del asunto estudiado y que luego le sirve de base para respaldar su opinin y las conclusiones de su informe, de tal forma que stas ltimas sean objetivas, responsables y profesionales.

Clasificacin de las tcnicas de auditora: De Verificacin Ocular: En este grupo se consideran aquellas tcnicas cuya aplicacin se produce por accin visual del auditor, siendo las ms adaptables a dicha accin las siguientes:

Observacin: Es la tcnica utilizada para cerciorarse de la forma como se efectan las operaciones, de cmo estn funcionando los controles internos, que tiene en operacin la institucin examinada y de los pasos seguidos por las unidades y entidades, durante la ejecucin de una actividad o proceso. Esta tcnica es la ms utilizada y su aplicacin es de utilidad en casi todas las fases de la auditora y le sirve al auditor para enterarse de ciertos hechos y circunstancias, sobre todo relacionado con la forma de ejecucin de las operaciones o constatacin fsica de inventarios.

Comparacin: Empleada para establecer la igualdad o diferencia entre varios conceptos y operaciones financieras o administrativas realizadas por una institucin, con el objeto de determinar la relacin existente entre s y con los lineamientos legales, tcnicos y prcticos con que cuenta la gerencia para administrar los recursos que posee, facilitndose de esta forma la evaluacin que efecta el auditor y lo ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos estudiados.

De Verificacin Verbal: Es la tcnica cuya aplicacin se produce mediante el dilogo personal con el auditor.

Indagacin: Utilizada para la obtencin de informacin verbal, sobre un hecho o actividad examinada, mediante la aplicacin de averiguaciones, entrevistas o conversaciones directas con los funcionarios o empleados de la institucin objeto de estudio, o terceras personas relacionadas directa o indirectamente con las operaciones estudiadas. Encuesta: Para obtener informacin de un gran universo de datos o grupos de personas, que conlleva ahorro de tiempo y trabajo, pues se formaliza mediante la aplicacin directa o indirecta de cuestionarios, relacionados con las operaciones realizadas por la entidad.

De Verificacin Escrita: Las tcnicas escritas que se incluyen en este grupo son:

Anlisis: Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que forman parte de una operacin, actividad, transaccin o proceso con el fin de determinar su naturaleza as como su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes.

Conciliacin: Consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades administrativas u organismos, respecto de una misma operacin o actividad para determinar la concordancia entre s, y a la vez, establecer la validez y veracidad de los registros, informes y resultados que se estn examinando.

Confirmacin: Permite comprobar la autenticidad de los registros o documentos analizados a travs de informacin directa y por escrito otorgada por los funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a verificacin (confirmacin interna), por lo que est en capacidad de opinar e informar de manera vlida y veraz sobre ellas.

Tambin se tiene la confirmacin externa, se presenta cuando se solicita a una persona independiente a la institucin auditada, informacin de inters para el estudio que slo ella puede suministrar. Tabulacin: Es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados importantes obtenidos en reas, segmentos o elementos estudiados, de tal forma que se facilite la formacin de conclusiones.

De Verificacin Documental o de Revisin: Comprende las siguientes tcnicas que son aplicadas en nuestro medio:

Comprobacin: Se aplica en un exmen con el propsito de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una institucin, mediante la verificacin de los documentos que lo justifican. Sirve para obtener evidencia suficiente y competente que apoye una operacin o transaccin.

Computacin: Se utiliza para verificar la exactitud o correccin aritmtica de documentos que pueden ser informes, contratos, comprobantes y correcciones. Consiste en repetir las operaciones financieras contenidas en los documentos estudiados, efectuando todos los movimientos y totalizaciones respectivas para determinar su correccin y exactitud.

Exmen: Comprobacin de la exactitud, veracidad y realidad de las transacciones u operaciones bajo exmen.

Totalizacin: Determinacin de la exactitud de los sub-totales y totales, tanto verticales como horizontales.

Revisin selectiva: Consiste en separar mentalmente aspectos no tpicos ni normales de una parte de los datos o partidas que conforman un universo basto y homogneo de ciertas reas, actividades, o de los informes o documentos elaborados que por su volumen, el alto costo que implicara llevar a cabo una revisin exhaustiva o por otra circunstancia no es posible realizar un anlisis detenido y profundo. Comprende la revisin rpida de las caractersticas relevantes de los hechos a examinar.

Rastreo: Sirve para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva o regresiva de un punto a otro, de un proceso interno determinado o de un proceso a otro realizado por una unidad administrativa u operativa dada. Se tiene dos tipos de rastreo, rastreo progresivo (parte de la autorizacin para efectuar una operacin hasta la culminacin total o parcial de la misma) y rastreo regresivo.

De Verificacin Fsica: Tenemos; Inspeccin fsica: Es el estudio fsico (material) y ocular de algn aspecto para confirmar su existencia y autenticidad. Para el cumplimiento de esta tcnica, generalmente, se utiliza la tcnica de auditora de accin combinada, es decir utiliza varias tcnicas adicionales en su aplicacin como la indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin. Es til en la constatacin de dinero, documentos, activos fsicos y similares.

De Verificacin Combinada: Se clasifica como tal, a la tcnica que para su aplicacin requiere la utilizacin de ms de una de las tcnicas enunciadas o no anteriormente, por lo que dentro de este grupo se considera la tcnica conocida como "Inspeccin".Es en esta etapa de ejecucin donde el auditor en sus papeles de trabajo mediante la aplicacin de las tcnicas de auditoria, determina hallazgos que son la reunin lgica de datos y una presentacin objetiva de los hechos; que el Auditor ha observado o encontrado durante el exmen.

La mayora de las observaciones de Auditora se originan de la comparacin de lo que es condicin con lo que debe ser criterio. Cuando identifiquemos una diferencia entre las dos, hemos efectuado el primer paso en el descubrimiento de una rea crtica.

Para posteriormente sealar las deficiencias a fin de determinar los efectos y descubrir las causas o los factores que afectan a determinada rea, que segn la magnitud de los hallazgos se determinar las reas crticas, cuyas actividades o funciones identificadas pasarn a formar parte del exmen profundo o detallado de reas crticas con la finalidad de formular recomendaciones de mejoras.Es necesario indicar que cuando se encuentra alguna diferencia entre lo que es y lo que debe ser estamos ante un hallazgo, el mismo que a criterio del auditor ser informado a la administracin para el descargo correspondiente; si dicho descargo no subsana o repara el hallazgo encontrado; este se convierte en observacin.2.2.4. Etapa de Finalizacin e informe

En esta etapa se realiza la verificacin del cumplimiento de lo planificado.

Se realiza la solicitud de la Carta de Representacin de la Gerencia, en la que hace referencia que la responsabilidad de la elaboracin y presentacin de los Estados Financieros es de la Administracin o Gerencia.Se elaboran los informes de auditoria los mismos que se clasifican en:

Informe Corto: En el cual se presenta el Dictamen y los Estados Financieros auditados. El Dictamen es un documento pblico.En el Dictamen el auditor emite su opinin.

Tipos de Opinin:

Opinin Limpia.

Opinin con salvedad.

Opinin negativa.

Abstencin de opinin.

Informe Largo: El mismo que esta representado por la Carta de Control Interno, donde se hacen llegar las observaciones encontradas en la etapa de ejecucin; previa revisin con el cliente para su respectiva emisin. La carta de control interno es un documento interno para la Gerencia o Administracin.Es importante mencionar que este informe o carta de control interno es el de mayor importancia debido a que las observaciones presentan 5 aspectos que son: La condicin lo que es

El criterio como debe ser

El efecto cual es el riesgo

La causa porqu sucede

La recomendacin que se debe hacerEn el capitulo 4 se har una explicacin con mayor detalle respecto a los informes de auditoria.

MEMORANDUM DE PLANIFICACIN

Resultado del Plan Global

SITUACIONES PENDIENTES DE COMPLEMENTO O RATIFICACIN

Puntos pendientes para revisin

PROCEDIMIENTOS GENERALES QUE CUBRAN LOS RIESGOS

Adelanto de procedimientos posibles de auditora

ASERCIONES AFECTADAS

Para dirigir nuestro esfuerzo de auditora

FACTORES

DE RIESGO

Identificarlos para minimizarlos

DETERMINAR SITUACIONES DE IMPORTANCIA

Segn auditora anterior o que se presenten recientemente

PRINCIPALES FUNCIONARIOS

Entrevistar con personal ejecutivo y de decisin

ANTECEDENTES DEL NEGOCIO

Conocimiento general del cliente

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