Marco Conceptual y Plan de Cuentas(Actualizado)

Resolucin No. SEPS-IFPS-2013-038

SUPERINTENDENCIA DE ECONOMA POPULAR Y SOLIDARIA

MARCO CONCEPTUAL

CATLOGO NICO DE CUENTAS

TABLA DE CONTENIDO

I. INTRODUCCIN II. LA SUPERVISIN BANCARIA III. EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

1. OBJETIVOS DE LA INFORMACION CONTABLE

2. MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACION CONTABLE

2.1. DEFINICION DE MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

2.2. PRINCIPIOS Y POSTULADOS CONTABLES 2.3. COMPONENTE INSTRUMENTAL

2.4. POLTICAS CONTABLES

2.5. ESTADOS FINANCIEROS

IV. CATLOGO DE CUENTAS:

1. MARCO LEGAL

2. APLICACIN Y ALCANCE DEL CATLOGO

3. CRITERIOS PARA LA DEFINICIN Y ESTRUCTURA DEL CATLOGO Y LAS PARTIDAS CONTABLES.

3.1. CRITERIOS GENERALES 3.2. CRITERIOS ESPECFICOS

4. INSTRUCCIONES GENERALES:

4.1. CUENTAS FIDUCIARIAS 4.2. PROCESAMIENTO DE REGISTROS CONTABLES 4.3. VALIDACIN A TRAVS DE DOCUMENTOS DE RESPALDO

5. RESPONSABILIDADES:

5.1. PROCESAMIENTO DE REGISTROS CONTABLES

5.2. OPORTUNIDAD DE INFORMACIN

6. ENVO DE INFORMACIN:

6.1. OPORTUNIDAD 6.2. FRECUENCIA 6.3. MECANISMOS 6.4. PROCEDIMIENTOS 6.5. NIVEL DE APERTURA.

7. CONTROL INTERNO 8. TITULARIZACION

I. INTRODUCCIN Con el nimo de mantener un eficiente y efectivo sistema de supervisin por parte de la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria sobre las instituciones vigiladas, se presenta el siguiente Catlogo nico de Cuentas, de obligatorio cumplimiento, que norma el registro, preparacin y presentacin de la contabilidad general de las entidades y contiene la codificacin de cuentas, las instrucciones generales para el registro de las transacciones y el instructivo para el uso de cada una de las cuentas. El presente documento contiene consideraciones internacionales relacionadas con la labor de los supervisores, que las instituciones del sector financiero popular y solidario deben tener en cuenta en el tratamiento de la informacin contable. El presente marco conceptual recoge elementos tericos y prcticos, cuya adecuada aplicacin constituye un factor fundamental para garantizar la confiabilidad y transparencia de la informacin contable, destinada al pblico en general y a las autoridades de supervisin. Adicionalmente, se relacionan principios y postulados contables, necesarios para una apropiada comprensin de la informacin, el componente instrumental y las polticas contables que contribuyen a un mejor registro y control de los hechos econmicos. El Catlogo nico de Cuentas relaciona el marco legal en el cual se fundamenta su obligatoriedad, el mbito de aplicacin, los criterios tenidos en cuenta en su elaboracin y la manera como debe emplearse por parte de las instituciones del sector financiero popular y solidario. (Novena Disposicin Transitoria Reglamento LOEPS) Finalmente presenta las indicaciones respecto del envo de informacin a la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, en cuanto a oportunidad, plazos, manera de envo y nivel de detalle. El presente catlogo constituye un instrumento para armonizar y unificar el sistema contable del sector financiero popular y solidario, con el propsito de mejorar el control de sus actividades y as minimizar el riesgo sistmico y el deterioro de la confianza pblica. En la elaboracin del presente Catlogo nico de Cuentas se han observado los principios de contabilidad generalmente aceptados a nivel internacional y especficamente en el Ecuador. En caso de presentarse diferencias entre las instrucciones de la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria y los citados principios, prevalecern las disposiciones del organismo de control, por cuanto su cumplimiento es obligatorio. El catlogo, contiene el detalle de cuentas, adecuadamente ordenadas y codificadas para el registro de las operaciones efectuadas por las instituciones del sector financiero popular y solidario, permitiendo suministrar, en forma homognea y oportuna, informacin confiable de la situacin econmico - financiera de dichas instituciones. Las cuentas contempladas en el catlogo corresponden a las que se han considerado necesarias para el registro de las operaciones que realizan las instituciones, detalladas en la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario y dems leyes y reglamentos pertinentes; sin embargo, contempla la posibilidad de que se incorporen nuevas operaciones que se autoricen en el futuro, as como las que desarrollan las entidades que con posterioridad pudieren pasar al control de la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria. Finalmente, incorpora lo relativo a las operaciones relacionadas con el negocio fiduciario, el tratamiento a la inflacin y las operaciones de titularizacin.

II. LA SUPERVISIN EFECTIVA En 1974, el Comit de Basilea, consider un conjunto de principios para efectuar una efectiva supervisin, para lo cual entre otros temas plantea lo siguiente: "(...) Exigencias de Informacin

21. Los supervisores bancarios deben considerar satisfactorio que cada banco mantenga registros adecuados redactados en concordancia con polticas y prcticas bancarias coherentes que permitan al supervisor obtener una visin justa y real sobre la condicin financiera del banco y la rentabilidad de su negocio; y, que adems publique regularmente estados financieros que reflejen fielmente su condicin. (...)"

Aunque la referencia en las directrices de Basilea no es explcita en cuanto a la exigencia de un cuerpo normativo contable en particular, dicha normatividad se considera fundamental, a efectos de satisfacer los requerimientos de una supervisin efectiva. La supervisin efectiva de las instituciones del sector financiero popular y solidario es un componente esencial de un entorno econmico slido, debido al papel que dicho sector juega en el sistema de pagos y de movilizacin y distribucin de los ahorros. La labor de la supervisin financiera es asegurar que las instituciones del sector financiero popular y solidario operen de manera sana y slida y que mantengan capital y reservas suficientes para soportar los riesgos que surgen en su negocio. Una supervisin efectiva, considera los siguientes preceptos fundamentales: 1. El objetivo clave de la supervisin es reducir el riesgo de prdidas de los depositantes y otros acreedores,

y mantener la confianza en los sistemas financieros; 2. Los supervisores deben fomentar y perseguir la disciplina del mercado, promoviendo un buen gobierno

corporativo (mediante una estructura y conjunto de responsabilidades apropiadas para el consejo de administracin y la alta gerencia de las instituciones del sector financiero popular y solidario) y aumentando la transparencia del mercado y la vigilancia;

3. Los supervisores deben tener independencia operacional, los medios y poderes para recolectar

informacin (interna y externa de instituciones del sector financiero popular y solidario), y la autoridad suficiente para ejecutar sus decisiones; lo que constituye un argumento que apoya y justifica la existencia de un sistema de informacin slido al interior de las instituciones del sector financiero popular y solidario;

4. Los supervisores deben entender la naturaleza del negocio que realizan las instituciones del sector

financiero popular y solidario y asegurar, en lo posible, que los riesgos que incurren dichas instituciones, son adecuadamente administrados;

5. La supervisin financiera efectiva requiere evaluar el perfil de riesgo de cada institucin del sector

financiero popular y solidario considerada individualmente; 6. Los supervisores deben asegurarse de que las instituciones del sector financiero popular y solidario

tengan recursos suficientes para asumir riesgos, incluyendo suficiente capital, administracin slida con adecuados controles internos y registros contables efectivos; y,

7. La cooperacin cercana con otros supervisores es esencial, particularmente cuando las instituciones del

sector financiero popular y solidario operan a travs de las fronteras nacionales. La supervisin financiera debe promover un sistema financiero competitivo y eficiente, que responda a las necesidades del pblico de servicios financieros de buena calidad a costo razonable. Es importante entonces, que las instituciones vigiladas procesen y reporten su informacin contable, siguiendo estndares internacionales y uniformes, de manera que se facilite la evaluacin de la exposicin al riesgo y la toma de medidas por parte de las autoridades supervisoras, que permitan conservar la confianza pblica en el sistema financiero nacional.

III. EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE Un sistema contable debidamente fundamentado en conceptos y principios bsicos de aplicacin obligatoria (marco conceptual), constituye el soporte estructural sobre el cual descansa la regulacin prudencial en conjunto.

Un sistema contable proporciona informacin econmica y social a travs de los resultados de un proceso, que se origina en datos econmico - financieros de naturaleza cuantitativa, que se recolectan y se resumen en informes que son la base para la toma de decisiones. A efectos de una apropiada comunicacin, procesamiento y entendimiento de la informacin contable, se considera necesario emplear la siguiente metodologa: a) Identificar transacciones y acontecimientos relevantes para la contabilidad; b) Formular reglas de medicin capaces de asignar valores en una moneda; c) Registrar las transacciones empleando un mtodo sistemtico; d) Clasificar la informacin, incorporando los datos financieros a un marco conceptual lgico y til; e) La informacin financiera, previa recoleccin y clasificacin se debe presentar peridicamente en estados

e informes financieros, que se constituyen en los instrumentos de comunicacin de la contabilidad; e, f) Interpretar la informacin contable, lo que implica la explicacin del proceso contable, usos, significados

y limitaciones de los informes.

1. OBJETIVOS DE LA INFORMACIN CONTABLE Los objetivos de la informacin contable se originan principalmente en las necesidades de los usuarios y son afectados por el ambiente econmico, legal, poltico y social en que tiene lugar la presentacin de la informacin y por las limitaciones y caractersticas del tipo de datos que se provee. Entre los principales objetivos de la informacin financiera, se encuentran los siguientes

1:

1.1 La presentacin de informes financieros debe proveer datos y anlisis que sea til para que los

inversionistas, acreedores actuales y potenciales y otros usuarios puedan tomar decisiones racionales sobre inversiones, crditos y similares. La informacin debe ser comprensible para aquellos que tengan una comprensin razonable de las actividades comerciales y econmicas y que estn dispuestos a estudiar la informacin con una diligencia razonable;

1.2 La presentacin de informes financieros debe proveer datos y anlisis para ayudar a los inversionistas y

acreedores actuales y potenciales y a otros usuarios en la evaluacin de las cantidades, la ubicacin en el tiempo y la incertidumbre de los ingresos en perspectiva, los intereses y los rditos de la venta, del rescate o del vencimiento de valores o prstamos; y,

1.3 La presentacin de informes financieros debe proveer datos y anlisis acerca de los recursos

econmicos de una empresa, las pretensiones sobre dichos recursos (obligaciones de la empresa a transferir recursos a otras entidades y al patrimonio de los dueos), y los efectos de transacciones, eventos y circunstancias que cambian sus recursos.

2. MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACIN CONTABLE Un marco conceptual debe contemplar definiciones bsicas que consideran el entorno dentro del cual se predican las cualidades de la informacin contable y los objetivos que deba satisfacer. En este orden de ideas, el marco conceptual debera contemplar el componente conceptual bsico de orden terico y los instrumentos necesarios para ponerlo en funcionamiento.

2.1 DEFINICIN DE MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

Es un conjunto coherente de ideas y bases fundamentales, que emanan de una teora decantada universalmente sobre los objetivos y cualidades que debe reunir la informacin contable, y que orientan la operacin del proceso contable, desde el reconocimiento de los hechos hasta la revelacin de informacin; la

1 Concepto No 1 del FASB (Comit de Normas de Contabilidad Financiera)

teora general de la contabilidad debe poseer un marco amplio de referencia que provea guas para cumplir su propsito fundamental de informar, bajo circunstancias especficas, para una adecuada toma de decisiones; la medicin o cuantificacin contable no obedece a un modelo rgido, pues sus normas no proporcionan guas que resuelvan sin duda alguna cualquier dilema que pueda presentar su aplicacin, sino que requiere la utilizacin de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideracin los elementos de juicio disponibles; es as como el marco conceptual es susceptible de ser modificado y adaptado cuando se considere que entorpece el avance de la contabilidad; desde la teora general se pueden concebir diversos sistemas contables, cada uno con su marco conceptual propio, tal es el caso de la contabilidad financiera, la contabilidad gerencial, la contabilidad tributaria y la contabilidad gubernamental.

2.2 PRINCIPIOS Y POSTULADOS CONTABLES

Los principios y postulados contables, ms que verdades absolutas, constituyen guas de accin que permiten alcanzar, en adecuada forma, los objetivos generales de la informacin contable, fundamentndola y circunscribindola. En Ecuador, la Federacin Nacional de Contadores Pblicos, emiti las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, relativas a la preparacin y presentacin de estados financieros. Con el propsito de facilitar la aplicacin de lo dispuesto en el Catlogo nico de Cuentas, y de una mejor comprensin de la informacin financiera, se presentan las concepciones bsicas incluidas en el marco de conceptos para la preparacin y presentacin de estados financieros.

(...) CONCEPTOS BASICOS

Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable y deben considerarse en la aplicacin de los principios contables. Ente contable.- El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad econmica de la empresa. Equidad.- La contabilidad y su informacin deben basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular. Medicin de recursos.- La contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por tanto susceptible de ser valuados en trminos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y los cambios operados en ellos. Perodo de tiempo.- La contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades econmicas de una empresa por perodos especficos, los que en comparacin con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los perodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente. Esencia sobre la forma.- La contabilidad y la informacin financiera se basan en la realidad econmica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia econmica del evento, an cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia econmica y sugiera diferentes tratamientos. Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados est de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen nfasis ms en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la informacin proporcionada refleje de mejor manera la actividad econmica expuesta.

Continuidad del ente contable.- Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables de reconocido valor en atencin a las particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha. Medicin en trminos monetarios.- La contabilidad financiera cuantifica en trminos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin financiera en la Repblica del Ecuador, es el dlar. Estimaciones.- Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre perodos de tiempo relativamente cortos de actividades completas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza comn de los resultados inherentes a la actividad econmica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razn por la cual se hace necesario el uso de estimaciones. Acumulacin.- La determinacin de los ingresos peridicos y de la posicin financiera depende de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y sus cambios a medida que stos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos de efectivo. Para la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera, es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al mtodo de acumulacin. Precio de intercambio.- Las mediciones de la contabilidad financiera estn principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones econmicas son intercambiados. La medicin en trminos monetarios est basada primordialmente en los precios de intercambio. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, como la produccin, son medidas a travs de la asignacin de precios anteriores de intercambio, o mediante referencias a precios correspondientes para similares recursos. Juicio o criterio.- Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participacin del juicio o criterio del profesional contable. Uniformidad.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un perodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tcnicos y en sus mtodos de aplicacin deber dejarse constancia expresa de tal situacin, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la informacin contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilizacin de la informacin y de la presentacin de los estados financieros. Clasificacin y contabilizacin.- Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita que puedan ser comprobables o verificables. Significatividad.- Los informes financieros se interesan nicamente en la informacin suficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados. (...). Como complemento a los conceptos bsicos de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC, a continuacin se presentan los elementos de los estados financieros, conforme al planteamiento del IASC (Comit Internacional de Normas Contables).

(...) ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance de situacin general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos

directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance de situacin general, este Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo de tal estado financiero. La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance de situacin general como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a fin de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas.

Situacin financiera.- Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto, los cuales se definen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la

empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos; (b) Un pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de

la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos; y,

(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance de situacin general. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocern como activos o pasivos en el balance de situacin general, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento. En particular, la expectativa de que llegarn a, o saldrn, beneficios econmicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza, para permitir que se reconozca un activo o un pasivo. Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. Los balances de situacin general elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Contabilidad, pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto.

Activos

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la empresa. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin. Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser: (a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y servicios a

vender por la empresa; (b) intercambiado por otros activos;

(c) utilizado para satisfacer un pasivo; o, (d) distribuido a los propietarios de la empresa. Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella. Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la empresa controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos. Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las empresas obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa del gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos a activos; as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la definicin de activo. Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente. Por tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios econmicos, pero no es, una prueba concluyente de que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance de situacin general. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definicin de activos. Pasivos Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de una obligacin de tipo legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la empresa decide, como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos en sus productos incluso cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa. Es necesario distinguir entre una obligacin actual y un encargo o compromiso para el futuro. La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo. Usualmente, la cancelacin de una obligacin actual implica que la empresa entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a travs de:

(a) pago de dinero; (b) transferencia de otros activos; (c) prestacin de servicios; (d) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o, (e) conversin del pasivo en patrimonio neto. Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor. Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepcin de un prstamo de cualquier institucin financiera o del sector financiero popular y solidario da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada. Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin. Algunas empresas describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est definido tan ajustadamente, que slo permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. As, cuando la provisin implique una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones. Patrimonio neto Aunque el patrimonio neto ha quedado definido, como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance de situacin general. Por ejemplo, en una sociedad de personas pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los socios, las ganancias pendientes de distribucin, las reservas especficas procedentes de beneficios y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Tal clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto. En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido constituidas porque las leyes fiscales del pas conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, es una informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. El registro de estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y por tanto no constituye un gasto para la empresa. El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance de situacin general, depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio neto con el valor de las aportaciones de los socios, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha. A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios, son llevadas a cabo por empresas tales como comerciantes individuales, sociedades de personas, asociaciones y una variada gama de empresas propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de regulacin de tales empresas es diferente del que se aplica a las sociedades annimas y a las dems que limitan la responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas empresas pocas o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio neto. No obstante, tanto la, definicin de patrimonio neto como los dems aspectos de este Marco Conceptual, concernientes al mismo, son perfectamente aplicables a tales empresas.

Desempeo La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por aportaciones. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y la medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la entidad al elaborar los estados financieros. A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable,

en forma de entradas o incrementos de valor de los activos o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos, del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio; y,

(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en

forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en el estado de resultados, al objeto de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. Por ejemplo, es una prctica comn distinguir entre aqullas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras que no. Esta distincin se hace sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida, es relevante al evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otras partidas lquidas en el futuro. Por ejemplo, las actividades espordicas como la venta de una inversin a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente. Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la institucin y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada organizacin pueden no ser habituales en otra. Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, tambin permite que se presenten diversas medidas del resultado. Estas medidas se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, la ganancia de operacin antes de impuestos, la ganancia de operacin despus de impuestos y la ganancia neta.

Ingresos La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias.; Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, no surgen de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la institucin; suponen incremento en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo aqullas que surgen por la revalorizacin de los ttulos cotizados o los incrementos de valor en libros de los activos a largo plazo. Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas obligaciones.

Por ejemplo, una institucin puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de reembolsar el capital vivo de un prstamo. Gastos La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la institucin. Las prdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza a cualquier otro gasto. Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de gastos tambin incluye a las prdidas no realizadas, por ejemplo aqullas que surgen por el efecto que tienen los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa, sobre los prstamos tomados por la empresa en esa moneda. Si las prdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, pues el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen presentarse netas, de los ingresos relacionados con ellas.

2.3 COMPONENTE INSTRUMENTAL

Una vez construido el marco de conceptos que sustenta la teora de la contabilidad financiera, como se aprecia en las definiciones de los pronunciamientos establecidos en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad - N.E.C., as como lo planteado en las Normas Internacionales de Contabilidad - N.I.C.; se requiere adoptar instrumentos apropiados para llevar a la realidad tales contenidos. Estas herramientas estn contenidas en la formulacin de: 2.3.1. Un listado de cuentas, donde se incorporan en orden consecutivo, todos los cdigos a contemplar,

complementado con la inclusin de los usuarios de cada cdigo; 2.3.2. Una descripcin de cada elemento de los estados financieros, junto con la correspondiente a cada

grupo de cuentas; y, 2.3.3. Una serie de dinmicas que indican la imputacin contable y establece las posibilidades de incorporar

como dbitos o crditos, cada una de las transacciones o movimientos.

2.4 POLTICAS CONTABLES

Conviene resaltar que aun cuando el marco conceptual est definido y el Catlogo nico de Cuentas est en coordinacin con aquel, algunas definiciones contables requieren que cada entidad se pronuncie sobre aspectos de detalle que no estn previamente definidos. La experiencia y el anlisis de los sistemas de contabilidad, han puesto en evidencia la carencia de polticas contables, en la mayora de las entidades, por tal razn se considera necesario definirlas. Puede verse como un conjunto de preceptos internos de cada institucin, provenientes de estamentos como el consejo de administracin, orientados a garantizar una informacin de calidad, en aquellos aspectos en que no es posible obtener respuesta de la normatividad general y que no la contradiga. La misma experiencia resalta la necesidad de establecer al interior de cada una de las instituciones, y conforme a su propia actividad, un conjunto de entendimientos bsicos, que puedan permitir en forma ordenada la definicin de acciones a seguir. Resulta inapropiado esperar que la normativa general, entre en el detalle de cada uno de los casos propios de las unidades productivas y an ms, el propsito regulador no puede ni debe sobrepasar el lmite, que con una justificacin basada en las necesidades propias del entorno socioeconmico y cultural, conduzcan a la

elaboracin de la contabilidad y a la presentacin de informacin financiera, para orientar las relaciones entre los factores que intervienen en el proceso econmico y entre stos, el Estado, de manera que tales instructivos faciliten, propicien y apoyen su desarrollo, procurando su insercin en el lenguaje de los mercados internacionales. Tales disposiciones, para bien de las instituciones deben quedar en una declaracin o manual de polticas contables discutido y autorizado por el mismo consejo de administracin. Bajo esta perspectiva, es necesario que se produzcan instructivos contables internos, enmarcados en definiciones denominadas polticas contables internas que requieren el conocimiento y aprobacin de los rganos de la alta direccin. Slo las condiciones internas de cada ente en particular indicarn con precisin lo aplicable en situaciones especficas. Debe tenerse en cuenta que tales polticas no deben constituir camisa de fuerza para el desempeo normal de la gestin administrativa, por lo cual deben considerarse en forma esencialmente dinmica. La elaboracin, difusin y control de tales documentos, debe contemplar como mnimo los siguientes elementos: 2.4.1. Constituir un cuerpo coherente con las necesidades de la entidad; 2.4.2. Elaborarse bajo los preceptos de las normas vigentes en la materia; 2.4.3. Obtener la aprobacin del consejo de administracin; 2.4.4. Establecimiento del mtodo de actualizacin para el caso de modificaciones y/o adiciones; y, 2.4.5. Tener mecanismos de actualizacin dinmicos. Con fundamento en lo anterior, cada institucin debe preparar y difundir un documento que contenga las polticas contables teniendo en cuenta en todos los casos, la normatividad contable expedida por la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria. Este documento debe ser aprobado por el consejo de administracin y deber estar a disposicin del organismo de control y de los auditores externos de la entidad. En relacin con este tema, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad - NEC, dicen lo siguiente: (...) Polticas Contables La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la empresa de manera que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada Norma Ecuatoriana de Contabilidad aplicable y de la interpretacin del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. Cuando no exista requerimiento especfico, la gerencia debe desarrollar polticas para asegurar que los estados financieros proveen informacin que sea: (a) relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios; y, (b) confiables en que estos:

(i) presentan fielmente los resultados y posicin financiera de la empresa; (ii) reflejan la sustancia econmica de los eventos y transacciones y no simplemente la forma legal; (iii) son neutrales, esto es libre de prejuicios; (iv) son prudentes; y, (v) estn completos en todos los aspectos importantes.

Las polticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados financieros.

En ausencia de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad especfica y de una interpretacin del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, la gerencia utilizar su juicio para desarrollar una poltica contable que provea informacin ms til a los usuarios de los estados financieros de la empresa. Al elaborar este juicio, la gerencia considera: (a) los requerimientos y orientacin en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que se refieren a asuntos

similares y relacionados; (b) las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos

establecidos por el Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador; y,

(c) pronunciamientos de otros organismos para el establecimiento de normas y prcticas aceptadas de la

industria a la que pertenece la empresa, solamente hasta el punto que estas sean consistentes con (a) y (b) de este prrafo. (...).

2.5 ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros, son el medio principal para suministrar informacin contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente econmico. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivadas de tales registros, reflejan a una fecha de corte, la recopilacin y resumen de datos contables. Sobre este tema, la Norma Ecuatoriana de Contabilidad No 1, dice: (...) Propsito de los Estados Financieros Los estados financieros son una representacin financiera estructurada de la posicin financiera y las transacciones realizadas por una empresa. El objetivo de los estados financieros de propsito general es proveer informacin sobre la posicin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que ser de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin presentan los resultados de la administracin de los recursos confiados a la gerencia. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros proveen informacin relacionada a la empresa sobre: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; (d) ingresos y gastos, incluyendo ganancias y prdidas; y, (e) flujos de efectivo. Esta informacin, junto con otra informacin en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en particular la oportunidad y certeza de la generacin de efectivo y equivalentes de efectivo. Responsabilidad de los Estados Financieros La Junta de Directores y/o otros cuerpos directivos de una empresa son responsables de la preparacin y presentacin de sus estados financieros. Componentes de los Estados Financieros Un juego completo de estados financieros expresados en dlares de Estados Unidos de Norteamrica incluye los siguientes componentes:

(a) balance general; (b) estado de resultados; (c) un estado que presente todos los cambios en el patrimonio;

(d) estado de flujos de efectivo; y, (e) polticas contables y notas explicativas. Se incentiva a las empresas a presentar, independiente de los estados financieros, una revisin financiera realizada por la gerencia que describa y explique las principales caractersticas del resultado financiero y posicin financiera de la empresa y las principales incertidumbres que esta enfrenta. Tal reporte pudiera incluir una revisin de: (a) los principales factores e influencias que determinan el resultado financiero, incluyendo cambios en el

ambiente en que la empresa opera, la respuesta de la empresa a aquellos cambios y sus efectos, y la poltica de inversin de la empresa para mantener y mejorar el desempeo, incluyendo su poltica de dividendos;

(b) las fuentes de financiamiento de la empresa, sus polticas de apalancamiento y polticas de

administracin de riesgo; y, (c) las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no se refleja en el balance general bajo las Normas

Ecuatorianas de Contabilidad. (...) Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, las instituciones financieras, deben presentar sus estados financieros y efectuar las correspondientes revelaciones, conforme a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad No 2.

IV. CATLOGO UNICO DE CUENTAS

1. MARCO LEGAL Los conceptos incluidos en el presente documento se sujetan a la normatividad incluida en las resoluciones emitidas por la Junta de Regulacin y por la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria. Igualmente, las Normas Nacionales e Internacionales de Contabilidad, sern empleadas como criterios suplementarios. La Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, en virtud de lo previsto en el artculo 13 de la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, est facultada para impartir normas contables de obligatorio cumplimiento por parte de las instituciones vigiladas, independiente de la aplicacin de las disposiciones tributarias.

2. APLICACIN Y ALCANCE DEL CATLOGO

El presente Catlogo nico de Cuentas, ser de uso obligatorio para las siguientes instituciones del sector financiero popular y solidario:

Segmento 4 (S4),

Segmento 3 (S3),

Segmento 2 (S2),

Segmento 1 (S1), Las instituciones del sector financiero popular y solidario no podrn utilizar cuentas diferentes a las establecidas en el Catlogo nico de Cuentas sin autorizacin previa de la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria. Sin embargo, podrn abrir las subcuentas auxiliares necesarias para el mejor registro y control de sus operaciones. Para el efecto, podrn adicionar dgitos a las subcuentas de los ltimos niveles indicados en el catlogo, siempre que en el mismo no figure el nivel que desea la institucin para sus registros. El Catlogo nico de Cuentas contiene la indicacin de la institucin usuaria de determinada cuenta. Las instituciones del sector financiero popular y solidario solo podrn realizar las operaciones autorizadas por la

Ley y aquellas normadas por la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria y de la Junta de Regulacin. Las definiciones de elemento, grupo, cuenta y subcuenta han sido previamente planteadas dentro del Catlogo nico de Cuentas y no pueden ser modificadas por las instituciones del sector financiero popular y solidario.

3. CRITERIOS PARA LA DEFINICIN Y ESTRUCTURA DEL CATLOGO Y LAS PARTIDAS CONTABLES

3.1 CRITERIOS GENERALES En la elaboracin del Catlogo nico de Cuentas, se observaron consideraciones de orden internacional, facilidad de implementacin, revisin y supervisin, la evaluacin de riesgos, su relacin con la presentacin de los estados financieros y dems reportes y anexos, as como la actual teora contable. 3.2 CRITERIOS ESPECFICOS 3.2.1. DENOMINACIN DE LAS CUENTAS Los nombres de las diferentes cuentas, corresponden a los trminos tcnicos del negocio financiero, el tipo de operacin, su desagregacin por vencimiento o por tipo de institucin, para efectos de facilitar la implementacin de metodologas de evaluacin de riesgos, con su clasificacin dentro de los elementos de los estados financieros, en armona con las disposiciones de las regulaciones y resoluciones que emita la Junta de Regulacin y la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria. 3.2.2. DEFINICIN DE LAS CUENTAS La definicin de las diferentes cuentas es concordante con la reciente literatura contable, as como la mejor manera o metodologa de agrupacin de las transacciones que se consideren homogneas. 3.2.3. ESTRUCTURA DEL CATLOGO La codificacin de las cuentas se basa en el sistema decimal por considerarse el ms idneo en el procesamiento de la informacin contable a travs de sistemas computarizados, manuales o mecnicos. Las asignaciones de dgitos a los cdigos de las cuentas se realizan siguiendo la prctica de dos nmeros por nivel. Se exceptan los cdigos de los elementos. 3.2.4. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS Teniendo en cuenta la experiencia internacional en materia de supervisin, se consider conveniente el siguiente procedimiento de clasificacin: Horizontalmente, el Catlogo nico de Cuentas prev la utilizacin obligatoria de hasta seis dgitos, que identifican: 0 Elemento del estado financiero 00 Grupo de cuentas 00 00 Cuentas 00 00 00 Subcuentas Para la identificacin de los elementos de los estados financieros se ha utilizado la numeracin del 1 al 7 dentro del primer dgito. Los tres primeros nmeros comprenden las cuentas expresivas del activo (1), pasivo (2) y patrimonio (3), destinadas a conformar el balance de situacin financiera. Los elementos 4 y 5 agrupan las cuentas de gestin, sintetizadas en las partidas de gastos e ingresos. El elemento 6 integra las cuentas contingentes que agrupan los compromisos y las obligaciones eventuales; y, el elemento 7 que resume las cuentas de orden y de control indispensables para una acertada administracin.

A efectos de permitir en el futuro la inclusin de nuevas cuentas se han utilizado los dgitos 90 para el concepto Otros y a nivel de subcuenta se ha previsto la codificacin en segmentos de 5 unidades. Igualmente, a fin de identificar cuentas y subcuentas de valuacin, con saldos acreedores en el activo (provisiones y depreciaciones), se ha previsto la utilizacin de los dgitos 99. 3.2.5. DESCRIPCIONES Y DINMICAS Las descripciones y dinmicas de las cuentas incorporadas en el presente catlogo, consideran las resoluciones de la Junta de Regulacin y de la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, as como los contenidos pertinentes de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad - NEC y las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASC (Comit Internacional de Normas Contables) o por el organismo que lo sustituya, y las disposiciones normativas especficas aplicables a los diferentes tipos de operacin. 3.2.6. TRATAMIENTO A LOS DERECHOS FIDUCIARIOS DE FIDEICOMISOS MERCANTILES El artculo 10-C del Reglamento sobre Negocios Fiduciarios, agregado por el artculo 2 de la resolucin No. CNV.05.004, publicada en el Registro Oficial No. 344 de 28 de mayo del 2004, establece que en todas las normas en cuyo texto se haga mencin a "certificados de derechos fiduciarios", se entender que se refiere a constancias documentales respecto de la calidad de constituyentes adherentes o constituyentes y/o beneficiarios". La Superintendencia de Compaas, a travs del oficio No. SC.IMV.DJMV.06.003 de 10 de enero del 2006, seal que los derechos fiduciarios provenientes de fiducias mercantiles no son ttulos valores, a excepcin de los fideicomisos que sirven como mecanismos para efectuar procesos de titularizacin, en cuyo caso el patrimonio de propsito exclusivo a travs del agente de manejo emite valores conforme lo previsto en la letra c) del artculo 139 y en los artculos 140 y 147 de la Ley de Mercado de Valores. Por lo expuesto, las instituciones del sector financiero popular y solidario, por ningn concepto podrn adquirir ni mantener como inversiones ningn tipo de derechos fiduciarios provenientes de fiducias mercantiles, con excepcin de las cuotas de participacin en fideicomisos de fondos de liquidez. Las instituciones del sector financiero popular y solidario podrn efectuar a travs de fideicomisos mercantiles, como constituyentes y beneficiarios, las operaciones que se encuentren previstas en el artculo 83 de la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario. En caso de incumplimiento de la disposicin contenida en el prrafo anterior, la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria dispondr las acciones pertinentes e impondr las sanciones previstas en la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario El numeral 3 del artculo 103 del Reglamento General de la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria, menciona que las cajas centrales, previa autorizacin de la Superintendencia, podrn efectuar la estructuracin de titularizacin de activos, y el numeral 6 del artculo 164 del mencionado Reglamento, indica que la Corporacin Nacional de Finanzas Populares y Solidarias podr constituir fideicomisos, encargos fiduciarios y convenios de administracin de fondos, en beneficio de las organizaciones del Sector Financiero Popular y Solidario, previa la suscripcin de los convenios de gestin respectivos, dentro del marco de sus competencias. Cuando una institucin del sistema financiero se niegue a entregar informacin o sta fuere incompleta, sobre los patrimonios autnomos, donde sta sea constituyente y beneficiario, la Superintendencia de Bancos y Seguros ordenar la constitucin del 100% de provisiones del valor registrado en la cuenta 1902 Derechos fiduciarios; y, dispondr, adicionalmente, las acciones pertinentes.

4. INSTRUCCIONES GENERALES Las instituciones del sector financiero popular y solidario deben observar y mantener los criterios mencionados en el numeral anterior, al momento de incorporar las operaciones efectuadas en sus sistemas de informacin contable. Adicionalmente, las transacciones que se registren, deben contar con el suficiente y apropiado soporte documental de manera que se garantice su validacin y revisin posterior.

4.1 CUENTAS FIDUCIARIAS

Los registros contables, documentos y estados financieros del fiduciario, deben mantenerse completamente separados de aquellos que registren las operaciones de los fideicomisos e igualmente estos entre s. Para el efecto, la Corporacin Nacional de Finanzas Populares y Solidarias deber asumir una codificacin completa, tomada del Catlogo nico de Cuentas general y anteponiendo el dgito 8 para cada uno de los fideicomisos, de manera que se puedan registrar y controlar sus operaciones. Tratndose del volumen y complejidad de cada negocio fiduciario, en notas a los estados financieros, se deber incluir informacin que permita determinar la identificacin de los mismos, as como su tamao relativo en relacin con el riesgo que significa para el fiduciario y el grupo del cual hace parte. 4.2 PROCESAMIENTO DE REGISTROS CONTABLES Las operaciones efectuadas por las instituciones del sector financiero popular y solidario, deben incorporarse en los sistemas de informacin contable, respetando las dinmicas, descripciones y cuentas contempladas en el Catlogo nico de Cuentas hasta un nivel de seis (6) dgitos. Para propsitos administrativos y manejo interno de las instituciones vigiladas, existe libertad en cuanto al uso de subcuentas auxiliares (8 dgitos en adelante) siempre y cuando las mismas se agrupen de manera tcnica y ordenada y respondan a las descripciones de la cuenta a la cual pertenecen. Los procedimientos contables se establecern claramente en los manuales de contabilidad que elabore cada entidad en forma narrativa y grfica, manuales que deben responder a la conveniencia y necesidades de la institucin, en tanto no se opongan a las normas contenidas en el Catlogo nico de Cuentas y a las presentes disposiciones. Los libros de contabilidad registrarn una por una todas las transacciones que realiza la entidad. Las reversiones o ajustes contables que se considere necesario efectuar para incorporar los efectos de procedimientos que se hubieren dejado de realizar, o para corregir las consecuencias de procesos cuya aplicacin hubiere generado cifras equvocas, debern contabilizarse en la fecha en que se conocen o detectan, sin proceder a la reapertura contable del balance correspondiente, sea diario, mensual o anual. La informacin contable puede ser preparada en cualquier sistema de procesamiento electrnico de datos, siempre y cuando se garantice su integridad, conservacin y verificabilidad. As mismo, se deben implementar los mecanismos que faciliten su supervisin y control, tales como pistas de auditora, copias de seguridad y dems medidas complementarias. 4.3 DOCUMENTOS DE RESPALDO DE LOS REGISTROS CONTABLES La documentacin de respaldo de las operaciones y en especial de los comprobantes de contabilidad, ser archivada siguiendo un orden lgico y de fcil acceso. Los comprobantes de contabilidad y documentos fuente, que respaldan las transacciones, sern elaborados en formularios pre numerados y adecuadamente controlados. Los comprobantes de contabilidad debern contener la codificacin completa de las cuentas afectadas, una descripcin clara y precisa de la transaccin realizada, el visto bueno de los funcionarios autorizados y la referencia correspondiente que deber constar en el libro diario y en el mayor general para su fcil localizacin. Las transacciones concretadas a travs de medios de comunicacin inmediata debern registrarse el mismo da que se producen, debiendo estar sustentadas por la documentacin pertinente y las efectuadas telefnicamente deben ser reconfirmadas va fax o mediante cualquier otro medio que deje constancia escrita de la operacin y que contenga, en cada caso, la firma del funcionario competente. Las transacciones efectuadas mediante notas de dbito o de crdito, sern registradas a la fecha de emisin o recepcin de las mismas.

Las instituciones del sector financiero popular y solidario mantendrn sus archivos contables, incluyendo los respaldos respectivos por un perodo no menor de seis (6) aos contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Al efecto podrn utilizar los medios de conservacin y archivo que estn autorizadas por la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria y de acuerdo con las disposiciones establecidas en las resoluciones que emita el organismo de control y la Junta de Regulacin, en lo referente a dicha materia.

5. RESPONSABILIDADES

5.1 DE REGISTROS CONTABLES

Es responsabilidad legal del contador general, el registro de las operaciones de las instituciones, desde la elaboracin de los comprobantes, documentos, registros y archivos de las transacciones, hasta la formulacin de estados financieros y dems informes para su correspondiente anlisis, interpretacin y consolidacin contable. Estas labores se adelantarn por parte de una unidad administrativa especializada, independiente de las reas operativas, que estarn a su cargo. El contador general, debe acreditar ttulo en el rea contable, con suficiente entrenamiento, capacidad y experiencia. En las sucursales y oficinas que tengan la calidad de tales, la responsabilidad ser de los respectivos gerente y contador. Corresponde al contador el control del correcto funcionamiento de la unidad a su cargo, la adecuada elaboracin y conservacin de los comprobantes de contabilidad y la oportuna presentacin de los estados financieros e informes contables. El contador desarrollar su actividad con sujecin a las normas de tica profesional. 5.2 OPORTUNIDAD DE INFORMACIN Igualmente, es responsabilidad del contador general, la contabilizacin diaria de las transacciones, o a ms tardar dentro del primer da hbil posterior a su ejecucin, las cuales se registrarn en las cuentas cuyo ttulo corresponde a su naturaleza.

6. ENVO DE INFORMACIN 6.1 OPORTUNIDAD Las instituciones del sector financiero popular y solidario, remitirn en los plazos definidos por la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, la informacin regular y extraordinaria, que les sea exigida. La falta de oportunidad en el envo de los estados financieros y dems documentacin solicitada por la mencionada Superintendencia ser sancionada de conformidad con lo establecido en el artculo 171 de la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario. Las instituciones del sector financiero popular y solidario deben designar un funcionario responsable de dar oportuno cumplimiento a los requerimientos de informacin, regulares y extraordinarios, solicitados por la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, sin perjuicio de la responsabilidad que le compete al representante legal, al auditor interno y al contador general. 6.2 FRECUENCIA 6.2.1. Balances diarios.- Las entidades del sector financiero popular y solidario del segmento 4 elaborar

balances diarios que sern entregados a la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, a partir de la fecha de publicacin de la presente resolucin, en el plazo de 12 horas, contadas a partir de la fecha del estado financiero que se reporta, excepcin de los balances diarios generados el ltimo da del mes y el primero y segundo da laborable del mes siguiente, los que debern ser entregados hasta las 12H00 del tercer da laborable del mes siguiente.

6.2.2. Estados financieros mensuales.- Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de

Economa Popular y Solidaria de los segmentos 4, 3, 2 y 1, debern presentar, obligatoriamente, estados financieros, que debern entregarse al organismo de control, dentro de los plazos que la normativa respectiva determine.

Al final de cada ejercicio econmico las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, en forma adicional a los estados financieros de situacin y de resultados remitirn un reporte que contenga la distribucin de utilidades acordadas por el rgano competente, en el formato definido por la entidad de control, adjunto al acta de la asamblea ordinaria de representantes.

6.3 PROCEDIMIENTOS Los estados financieros debern presentarse segn las instrucciones que imparta la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria. Las caractersticas tcnicas de los archivos, as como el medio de transmisin y reporte, sern definidos por el organismo de control y sern de obligatorio cumplimiento por parte de las instituciones del sector financiero popular y solidario. La Superintendencia de Economa Popular y Solidaria confirmar la correcta recepcin de la informacin transmitida por parte de las instituciones vigiladas, mediante validaciones automticas. 6.4 NIVEL DE APERTURA La informacin contable que deba remitirse a la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, ser a nivel de seis (6) dgitos para los segmentos 4, 3 y 2, y de cuatro (4) dgitos para el segmento 1, sin perjuicio que, mediante anexos o reportes adicionales se exija un mayor nivel de detalle.

7. CONTROL INTERNO Las instituciones del sector financiero popular y solidario, deben contar con un sistema de control interno, que garantice, entre otros propsitos, la confiabilidad y transparencia de la informacin contenida en los estados financieros y el cumplimiento de las disposiciones normativas que les son aplicables. En ese sentido, la correcta aplicacin del Catlogo nico de Cuentas, como parte fundamental del sistema de control interno, debe ser complementada con las dems medidas de control, de manera que se constituya en un cuerpo integrado y homogneo que sustente la operacin y registro de los hechos econmicos presentados en los estados financieros y dems informacin complementaria.

8. TITULARIZACION El presente Catlogo nico de Cuentas incorpora tambin lo referente al proceso de titularizacin. Entendiendo este como el proceso mediante el cual se emiten valores susceptibles de ser colocados y negociados libremente en el mercado burstil, emitidos con cargo a un patrimonio autnomo, de acuerdo con lo establecido en la Ley de Mercado de Valores. Como la titularizacin se basa en la creacin de patrimonios autnomos, capaces de adquirir derechos y contraer obligaciones la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, los ha considerado en la estructura y composicin del Catlogo nico de Cuentas, de manera que tales operaciones queden registradas y presentadas apropiadamente. El numeral 3 del artculo 103 del Reglamento General de la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria, menciona que las cajas centrales, previa autorizacin de la Superintendencia, podrn efectuar la estructuracin de titularizacin de activos, y el numeral 6 del artculo 164 del mencionado Reglamento, indica que la Corporacin Nacional de Finanzas Populares y Solidarias podr constituir fideicomisos, encargos fiduciarios y convenios de administracin de fondos, en beneficio de las organizaciones del Sector Financiero Popular y Solidario, previa la suscripcin de los convenios de gestin respectivos, dentro del marco de sus competencias.

CATALOGO UNICO DE CUENTAS PARA USO DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR FINANCIERO POPULAR Y SOLIDARIO ECUATORIANO

CODIFICACION DE CUENTAS

CODIGO CUENTAS Segmento 4 Segmento 3 Segmento 2 Segmento 4

1 ACTIVO X X X X

11 FONDOS DISPONIBLES X X X X

1101 Caja X X X X

110105 Efectivo X X X

110110 Caja chica X X X

1102 Depsitos para encaje X X X X

110205 Banco Central del Ecuador X X X

110210 Banco Nacional de Fomento X X X

110215 Bancos locales X X X

110220 Entidades del sector financiero popular y solidario X X X

1103 Bancos y otras instituciones financieras X X X X

110305 Banco Central del Ecuador X X X

110310 Bancos e instituciones financieras locales X X X

110315 Bancos e instituciones financieras del exterior X X X

110320 Instituciones del sector financiero popular y solidario locales

X X X

110325 Instituciones del sector financiero popular y solidario del exterior

X X X

1104 Efectos de cobro inmediato X X X X

1105 Remesas en trnsito X X X X

110505 Del pas X X X

110510 Del exterior X X X

12 OPERACIONES INTERFINANCIERAS X X X X

1201 Fondos interfinancieros vendidos X X X X

120105 Bancos X X X

120110 Otras instituciones del sistema financiero X X X

120115 Instituciones del sector financiero popular y solidario X X X

1202 Operaciones de reporto con instituciones financieras X X X X

120205 Instituciones financieras pblicas X X X

120210 Bancos X X X

120215 Otras instituciones del sistema financiero X X X

120220 Instituciones del sector financiero popular y solidario X X X

1299 (Provisin para operaciones interfinancieras y de reporto) X X X X

129905 (Provisin fondos interfinancieros vendidos) X X X

129910 (Provisin para operaciones de reporto con instituciones financieras)

X X X


13 INVERSIONES X X X X

1301 A valor razonable con cambios en el estado de resultados de entidades del sector privado y sector financiero Popular y Solidario

X X X X

130105 De 1 a 30 das X X X

130110 De 31 a 90 das X X X

130115 De 91 a 180 das X X X

130120 De 181 a 360 das X X X

130125 De ms de 360 das X X X

130150 De 1 a 30 das del sector Financiero Popular y solidario X X X



130165 De 181 a 360 das del sector Financiero Popular y solidario

X X X

130170 De ms de 360 das del sector Financiero Popular y solidario

X X X

1302 A valor razonable con cambios en el estado de resultados del Estado o de entidades del sector pblico

X X X X

130205 De 1 a 30 das X X X

130210 De 31 a 90 das X X X

130215 De 91 a 180 das X X X

130220 De 181 a 360 das X X X


1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado y sector financiero Popular y Solidario

X X X X

130305 De 1 a 30 das X X X

130310 De 31 a 90 das X X X

130315 De 91 a 180 das X X X

130320 De 181 a 360 das X X X





130365 De 181 a 360 das del sector Financiero Popular y solidario

X X X

130370 De ms de 360 das del sector Financiero Popular y solidario

X X X

1304 Disponibles para la venta del Estado o de entidades del sector pblico

X X X X

130405 De 1 a 30 das X X X

130410 De 31 a 90 das X X X

130415 De 91 a 180 das X X X

130420 De 181 a 360 das X X X



1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado y sector financiero popular y solidario

X X X X

130505 De 1 a 30 das X X X

130510 De 31 a 90 das X X X

130515 De 91 a 180 das X X X

130520 De 181 das a 1 ao X X X

130525 De 1 a 3 aos X X X

130530 De 3 a 5 aos X X X

130535 De 5 a 10 aos X X X

130540 De ms de 10 aos X X X




130565 De 181 das a 1 ao del Sector Financiero Popular y solidario

X X X

130570 De 1 a 3 aos del Sector Financiero Popular y solidario X X X

130575 De 3 a 5 aos del sector Financiero Popular y solidario X X X

130580 De 5 a 10 aos del sector Financiero Popular y solidario X X X

130585 De ms de 10 aos del sector Financiero Popular y solidario

X X X

1306 Mantenidas hasta su vencimiento del Estado o de entidades del sector pblico

X X X X

130605 De 1 a 30 das X X X

130610 De 31 a 90 das X X X

130615 De 91 a 180 das X X X

130620 De 181 das a 1 ao X X X

130625 De 1 a 3 aos X X X

130630 De 3 a 5 aos X X X

130635 De 5 a 10 aos X X X

130640 De ms de 10 aos X X X

1307 De disponibilidad restringida X X X X

130705 Entregadas para operaciones de reporto X X X

130710 Depsitos sujetos a restriccin X X X

130715 Ttulos valores para encaje X X X

130720 Entregados en garanta X X X

130790 Otros X X X

1399 (Provisin para inversiones) X X X X

139905 (Provisin para valuacin de inversiones) X X X

139910 (Provisin general para inversiones) X X X

14 CARTERA DE CREDITOS X X X X

1401 Cartera de crditos comerciales por vencer X X X X

140105 De 1 a 30 das X X X


140110 De 31 a 90 das X X X

140115 De 91 a 180 das X X X

140120 De 181 a 360 das X X X


1402 Cartera de crditos de consumo por vencer X X X X

140205 De 1 a 30 das X X X

140210 De 31 a 90 das X X X

140215 De 91 a 180 das X X X

140220 De 181 a 360 das X X X


1403 Cartera de crditos de vivienda por vencer X X X X

140305 De 1 a 30 das X X X

140310 De 31 a 90 das X X X

140315 De 91 a 180 das X X X

140320 De 181 a 360 das X X X


1404 Cartera de crditos para la microempresa por vencer X X X X

140405 De 1 a 30 das X X X

140410 De 31 a 90 das X X X

140415 De 91 a 180 das X X X

140420 De 181 a 360 das X X X


1405 Cartera de crdito educativo por vencer X X X X

140505 De 1 a 30 das X X X

140510 De 31 a 90 das X X X

140515 De 91 a 180 das X X X

140520 De 181 a 360 das X X X


1409 Cartera de crditos comerciales refinanciados por vencer X X X X

140905 De 1 a 30 das X X X

140910 De 31 a 90 das X X X

140915 De 91 a 180 das X X X

140920 De 181 a 360 das X X X


1410 Cartera de crditos de consumo refinanciada por vencer X X X X

141005 De 1 a 30 das X X X

141010 De 31 a 90 das X X X

141015 De 91 a 180 das X X X

141020 De 181 a 360 das X X X


1411 Cartera de crditos de vivienda refinanciada por vencer X X X X

141105 De 1 a 30 das X X X


141110 De 31 a 90 das X X X

141115 De 91 a 180 das X X X

141120 De 181 a 360 das X X X


1412 Cartera de crditos para la microempresa refinanciada por vencer

X X X X

141205 De 1 a 30 das X X X

141210 De 31 a 90 das X X X

141215 De 91 a 180 das X X X

141220 De 181 a 360 das X X X


1413 Cartera de crdito educativo refinanciada por vencer X X X X

141305 De 1 a 30 das X X X

141310 De 31 a 90 das X X X

141315 De 91 a 180 das X X X

141320 De 181 a 360 das X X X


1417 Cartera de crditos comercial reestructurada por vencer X X X X

141705 De 1 a 30 das X X X

141710 De 31 a 90 das X X X

141715 De 91 a 180 das X X X

141720 De 181 a 360 das X X X


1418 Cartera de crditos de consumo reestructurada por vencer X X X X

141805 De 1 a 30 das X X X

141810 De 31 a 90 das X X X

141815 De 91 a 180 das X X X

141820 De 181 a 360 das X X X


1419 Cartera de crditos de vivienda reestructurada por vencer X X X X

141905 De 1 a 30 das X X X

141910 De 31 a 90 das X X X

141915 De 91 a 180 das X X X

141920 De 181 a 360 das X X X


1420 Cartera de crditos para la microempresa reestructurada por vencer

X X X X

142005 De 1 a 30 das X X X

142010 De 31 a 90 das X X X

142015 De 91 a 180 das X X X

142020 De 181 a 360 das X X X



1421 Cartera de crdito educativo reestructurada por vencer X X X X

142105 De 1 a 30 das X X X

142110 De 31 a 90 das X X X

142115 De 91 a 180 das X X X

142120 De 181 a 360 das X X X


1425 Cartera de crditos comercial que no devenga intereses X X X X

142505 De 1 a 30 das X X X

142510 De 31 a 90 das X X X

142515 De 91 a 180 das X X X

142520 De 181 a 360 das X X X


1426 Cartera de crditos de consumo que no devenga intereses X X X X

142605 De 1 a 30 das X X X

142610 De 31 a 90 das X X X

142615 De 91 a 180 das X X X

142620 De 181 a 360 das X X X


1427 Cartera de crditos de vivienda que no devenga intereses X X X X

142705 De 1 a 30 das X X X

142710 De 31 a 90 das X X X

142715 De 91 a 180 das X X X

142720 De 181 a 360 das X X X


1428 Cartera de crditos para la microempresa que no devenga intereses

X X X X

142805 De 1 a 30 das X X X

142810 De 31 a 90 das X X X

142815 De 91 a 180 das X X X

142820 De 181 a 360 das X X X


1429 Cartera de crdito educativo que no devenga intereses X X X X

142905 De 1 a 30 das X X X

142910 De 31 a 90 das X X X

142915 De 91 a 180 das X X X

142920 De 181 a 360 das X X X


1433 Cartera de crditos comercial refinanciada que no devenga intereses

X X X X

143305 De 1 a 30 das X X X

143310 De 31 a 90 das X X X

143315 De 91 a 180 das X X X


143320 De 181 a 360 das X X X


1434 Cartera de crditos de consumo refinanciada que no devenga intereses

X X X X

143405 De 1 a 30 das X X X

143410 De 31 a 90 das X X X

143415 De 91 a 180 das X X X

143420 De 181 a 360 das X X X


1435 Cartera de crditos de vivienda refinanciada que no devenga intereses

X X X X

143505 De 1 a 30 das X X X

143510 De 31 a 90 das X X X

143515 De 91 a 180 das X X X

143520 De 181 a 360 das X X X


1436 Cartera de crditos para la microempresa refinanciada que no devenga intereses

X X X X

143605 De 1 a 30 das X X X

143610 De 31 a 90 das X X X

143615 De 91 a 180 das X X X

143620 De 181 a 360 das X X X


1437 Cartera de crdito educativo refinanciada que no devenga intereses

X X X X

143705 De 1 a 30 das X X X

143710 De 31 a 90 das X X X

143715 De 91 a 180 das X X X

143720 De 181 a 360 das X X X


1441 Cartera de crditos comercial reestructurada que no devenga intereses

X X X X

144105 De 1 a 30 das X X X

144110 De 31 a 90 das X X X

144115 De 91 a 180 das X X X

144120 De 181 a 360 das X X X


1442 Cartera de crditos de consumo reestructurada que no devenga intereses

X X X X

144205 De 1 a 30 das X X X

144210 De 31 a 90 das X X X

144215 De 91 a 180 das X X X

144220 De 181 a 360 das X X X


1443 Cartera de crditos de vivienda reestructurada que no devenga intereses

X X X X

144305 De 1 a 30 das X X X


144310 De 31 a 90 das X X X

144315 De 91 a 180 das X X X

144320 De 181 a 360 das X X X


1444 Cartera de crditos para la microempresa reestructurada que no devenga intereses

X X X X

144405 De 1 a 30 das X X X

144410 De 31 a 90 das X X X

144415 De 91 a 180 das X X X

144420 De 181 a 360 das X X X


1445 Cartera de crdito educativo reestructurada que no devenga intereses

X X X X

144505 De 1 a 30 das X X X

144510 De 31 a 90 das X X X

144515 De 91 a 180 das X X X

144520 De 181 a 360 das X X X


1449 Cartera de crditos comercial vencida X X X X

144905 De 1 a 30 das X X X

144910 De 31 a 90 das X X X

144915 De 91 a 180 das X X X

144920 De 181 a 360 das X X X


1450 Cartera de crditos de consumo vencida X X X X

145005 De 1 a 30 das X X X

145010 De 31 a 90 das X X X

145015 De 91 a 180 das X X X

145020 De 181 a 270 das X X X


1451 Cartera de crditos de vivienda vencida X X X X

145105 De 1 a 30 das X X X

145110 De 31 a 90 das X X X

145115 De 91 a 270 das X X X

145120 De 271 a 360 das X X X

145125 De 361 a 720 das X X X


1452 Cartera de crditos para la microempresa vencida X X X X

145205 De 1 a 30 das X X X

145210 De 31 a 90 das X X X

145215 De 91 a 180 das X X X

145220 De 181 a 360 das X X X


1453 Cartera de crdito educativo vencida X X X X

145305 De 1 a 30 das X X X


145310 De 31 a 90 das X X X

145315 De 91 a 180 das X X X

145320 De 181 a 360 das X X X


1457 Cartera de crditos comercial refinanciada vencida X X X X

145705 De 1 a 30 das X X X

145710 De 31 a 90 das X X X

145715 De 91 a 180 das X X X

145720 De 181 a 360 das X X X


1458 Cartera de crditos de consumo refinanciada vencida X X X X

145805 De 1 a 30 das X X X

145810 De 31 a 90 das X X X

145815 De 91 a 180 das X X X

145820 De 181 a 270 das X X X


1459 Cartera de crditos de vivienda refinanciada vencida X X X X

145905 De 1 a 30 das X X X

145910 De 31 a 90 das X X X

145915 De 91 a 270 das X X X

145920 De 271 a 360 das X X X

145925 De 361 a 720 das X X X


1460 Cartera de crditos para la microempresa refinanciada vencida

X X X X

146005 De 1 a 30 das X X X

146010 De 31 a 90 das X X X

146015 De 91 a 180 das X X X

146020 De 181 a 360 das X X X


1461 Cartera de crdito educativo refinanciada vencida X X X X

146105 De 1 a 30 das X X X

146110 De 31 a 90 das X X X

146115 De 91 a 180 das X X X

146120 De 181 a 360 das X X X


1465 Cartera de crditos comercial reestructurada vencida X X X X

146505 De 1 a 30 das X X X

146510 De 31 a 90 das X X X

146515 De 91 a 180 das X X X

146520 De 181 a 360 das X X X



1466 Cartera de crditos de consumo reestructurada vencida X X X X

146605 De 1 a 30 das X X X

146610 De 31 a 90 das X X X

146615 De 91 a 180 das X X X

146620 De 181 a 270 das X X X


1467 Cartera de crditos de vivienda reestructurada vencida X X X X

146705 De 1 a 30 das X X X

146710 De 31 a 90 das X X X

146715 De 91 a 270 das X X X

146720 De 271 a 360 das X X X

146725 De 361 a 720 das X X X


1468 Cartera de crditos para la microempresa reestructurada vencida

X X X X

146805 De 1 a 30 das X X X

146810 De 31 a 90 das X X X

146815 De 91 a 180 das X X X

146820 De 181 a 360 das X X X


1469 Cartera de crdito educativo reestructurada vencida X X X X

146905 De 1 a 30 das X X X

146910 De 31 a 90 das X X X

146915 De 91 a 180 das X X X

146920 De 181 a 360 das X X X


1499 (Provisiones para crditos incobrables) X X X X

149905 (Cartera de crditos comercial) X X X

149910 (Cartera de crditos de consumo) X X X

149915 (Cartera de crditos de vivienda) X X X

149920 (Cartera de crditos para la microempresa) X X X

149925 (Cartera de crdito educativo) X X X

149945 (Cartera de crditos refinanciada) X X X

149950 (Cartera de crditos reestructurada) X X X

149980 (Provisin Genrica por tecnologa crediticia) X X X

149985 (Provisin anticclica) X X X

149987 (Provisiones no reversadas por requerimiento normativo) X X X

149989 (Provisin genrica voluntaria) X X X

15 DEUDORES POR ACEPTACIONES X X X X

1501 Dentro del plazo X X X X

1502 Despus del plazo X X X X


16 CUENTAS POR COBRAR X X X X

1601 Intereses por cobrar de operaciones interfinancieras X X X X

160105 Interfinancieros vendidos X X X

160110 Operaciones de reporto con instituciones financieras X X X

1602 Intereses por cobrar inversiones X X X X

160205 A valor razonable con cambios en el estado de resultados X X X

160210 Disponibles para la venta X X X

160215 Mantenidas hasta el vencimiento X X X

160220 De disponibilidad restringida X X X

1603 Intereses por cobrar de cartera de crditos X X X X

160305 Cartera de crditos comercial X X X

160310 Cartera de crditos de consumo X X X

160315 Cartera de crditos de vivienda X X X

160320 Cartera de crditos para la microempresa X X X

160325 Cartera de crdito educativo X X X

160345 Cartera de crditos refinanciada X X X

160350 Cartera de crditos reestructurada X X X

1604 Otros intereses por cobrar X X X X

1605 Comisiones por cobrar X X X X

160505 Cartera de crditos X X X

160510 Deudores por aceptacin X X X

160515 Operaciones contingentes X X X

160590 Otras X X X

Marco Conceptual y Plan de Cuentas(Actualizado)

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