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SALUD PÚBLICA

MANUAL DE

PROCEDIMIENTOS CONTABLES

ACTIVIDAD PRESUPUESTADA

TOMO I

2014

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Fecha de actualización 2014

INDICE

CONCEPTO

TOMO

CAPÍTULO

PÁGINA

INTRODUCCIÓN

I 3

MARCO CONCEPTUAL

1 5

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

2

13

NOMENCLADOR DE CUENTAS

3 25

USO Y CONTENIDO DE LAS CUENTAS REALES Y NOMINALES

4

41

SUBSISTEMA DE CAJA Y BANCO

5

85

SUBSISTEMA DE INVENTARIO

6 111

SUBSISTEMA DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES E INTANGIBLES

7

124 INVERSIONES

8

139

SUBSISTEMA DE NÓMINA

9

143

SUBSISTEMA DE COBROS Y PAGOS

10

156 INGRESOS Y GASTOS

11

163

CIERRE CONTABLE DE LAS CUENTAS NOMINALES DEUDORAS Y ACREEDORAS.

12

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INTRODUCCION El presente Manual de Procedimientos Contables de la Actividad Presupuestada del Ministerio de Salud Pública fue actualizado basándose en las Resoluciones 358/13 y 359/13 todas del Ministerio de Finanzas y Precios, referentes a los cambios del Nomenclador de Cuentas y el Uso y Contenido de las cuentas Reales y Nominales, así como en la Resolución 60/11 de la Contraloría General de la República de Cuba, en lo que concierne al Control Interno. Se adecuaron a las operaciones que realizan las entidades presupuestadas que conforman la actividad económica del Ministerio de Salud Pública y se revisaron las Instrucciones y Procedimientos de Control Interno que existen actualmente, como referencia en cada subsistema. Este Manual de Procedimientos Contables está compuesto por dos tomos:

TOMO I

Marco Conceptual, donde se definen los conceptos, principios y normas cubanas de Contabilidad, adecuadas a este tipo de actividad.

Nomenclador de cuentas, donde se declaran las cuentas reales y nominales que se utilizan en lasentidades de la Salud.

Uso y contenido de las cuentas reales y nominales.

Procedimientos Contable por cada subsistema contable.

TOMO II

Conceptos básicos de los Estados Financieros.

Procedimientos para la confección del Análisis Financiero.

Legislación, por cada subsistema.

Modelaje por tema.

Guía de Control Interno.

Glosario de Términos Técnicos

Bibliografía.

El mismo proporcionará información clara, concisa y completa, expresando de forma sencilla en cada subsistema, qué hacer, cómo hacerlo, cuándo hacerlo, cuánto hacer, dónde hacerlo, quién lo hará y el destino de la misma, lo que permitirá educar en la sistematización, el análisis de las relaciones entre funciones, procesos, actividades y personas; lo que dará la posibilidad de realizar verificaciones previas que faciliten evitar errores y con ello, crear la base para garantizar la eficiencia del Sistema de Control Interno.

Es responsabilidad del personal que trabaja directamente con los registros contables en cada entidad,la correcta utilización de estos procedimientos.

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Es responsabilidad del máximo dirigente delaactividad económica del Ministerio de Salud Pública, que se utilicen correctamente las cuentas, tanto específicas como generales, así como la actualización de las mismas, acordes a la legislación vigente en el país. Esperamos que este manual sirva a cada trabajador dela actividad económica como un instrumento de trabajo y los ayude en su ardua y difícil labor.¡Éxitos.!

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CAPÍTULO 1-MARCO CONCEPTUAL La Contabilidad registra, clasifica y resume, en términos monetarios, las operaciones económicas que acontecen en una entidad y por medio de ella se interpretan los resultados obtenidos, representando un medio efectivo para la dirección de cualquier agrupación económica, dígase empresa, unidad presupuestada, entidad, y otras formas de organización. Constituye un servicio de excepcional importancia para, entre otros aspectos, facilitar:

La toma de decisiones gerenciales, ya que constituye una eficaz herramienta de dirección

La planeación y el control de las operaciones

El control por áreas de responsabilidad

Las coordinaciones de las actividades desarrolladas

La información a los interesados externos, al Consejo de Dirección y al colectivo de trabajadores

La exigencia por parte de la administración y el análisis de la eficiencia

La formulación, complementación y apreciación de normas administrativas.

La Contabilidad no constituye un fin en sí misma, sino que representa un medio para poder llegar a obtener la información requerida para la dirección de la entidad. La Contabilidad se rige por normas y principios para registrar los hechos contables que se suceden en una agrupación económica. Las Normas de Contabilidad para la Actividad Presupuestada forman parte de las Normas Cubanas de Información Financiera, partiendo de que, la Contabilidad en las unidades presupuestadas registra, clasifica y resume, en términos monetarios, las operaciones económicas que acontecen en ellas, permitiendo la interpretación de los resultados obtenidos,los que constituyen un medio efectivo para la dirección de las mismas. Las Normas de Contabilidad para la Actividad Presupuestada que entran en vigor, son el resultado del proceso de perfeccionamiento del ejercicio de la profesión contable que se lleva a cabo en el país, teniendo en cuenta las características de la economía cubana y en específico de su sector presupuestado. En las NCIF, se recogerán las Normas Específicas de Contabilidad para la Actividad Presupuestada para dar respuesta a los hechos económicos no

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regulados en las normas generales y que caracterizan a la ActividadPresupuestada del país. Se integran además, las interpretaciones y procedimientos contables, que serán documentos técnicos emitidos por el Comité de Normas Cubanas de Contabilidad, para abordar temas en discusión y fijar una posición a tenor del Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros.

Alcance de las Normas

En cada Norma Cubana de Información Financiera se expresará claramente cualquier tipo de limitación, si la hubiere, respecto de su aplicación. Las normas que no serán aplicables a partidas de escasa importancia relativa, tendrán vigencia desde la fecha que se indique en las mismas, careciendo de efecto retroactivo a menos que se establezca lo contrario. Las unidades presupuestadas podrán utilizar Normas Generales siempre y cuando no exista una Norma Específica para la Actividad Presupuestada que regule el hecho económico en cuestión. La experiencia de trabajo y las condiciones reales han derivado un perfeccionamiento en el registro contable de las operaciones de las unidades presupuestadas a partir del ejercicio contable del año 2011, que ha incidido en las normas emitidas con anterioridad. En esta ocasión se modifican:

a. El reconocimiento de los gastos presupuestados, abandonando el compromiso de pago y pasando a reconocerlos en el momento de ser devengados. Se elimina el grupo de Cuentas Memorandum de ejecución del Presupuesto.

b. La concepción del Clasificador de Objetos del Gasto para hacerlo compatible con los lineamientos para la determinación del costo vigente.

c. La sustitución del Clasificador de Grupos Presupuestarios por el Nomenclador de Actividades Económicas (N.A.E.).

d. La inclusión de nuevos Estados Financieros.

Los hechos económicos se registran en estados denominados Estados Contables o Financieros. Los estados contables que se emiten en una unidad presupuestada deben ser confeccionados utilizando técnicas adecuadasy uniformes. Las Normas Cubanas de Información Financiera, en su sección dedicada a la ActividadPresupuestada, establece las normas que deben tenerse en cuenta al registrar los hechos económicos de este tipo de entidad.

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En tal sentido, el resumen de normas de valoración es un documento técnico que caracteriza, de manera sintética, los procedimientos y forma de exposición de las principales partidas de los Estados Financieros.

Ante una diferencia entre el presente resumen y una norma general o específica, tienen prioridad los planteamientos de las normas sobre el resumen.

El resumen de normas de valoración y exposición constituyen un marco de referencia normativo, por intermedio del cual se resumen la forma de registro de los hechos económicos y financieros sobre bases predeterminadas y permanentes que aseguran la transparencia dela gestión dela entidad, presentándose a continuación las que deben aplicarse por todas las unidades presupuestadas cubanas.

Activos:

Dentro de ellos podemos citar por su importancia:

Efectivo en Caja y Banco.Valoración

La moneda nacional se valora a su valor nominal y la moneda extranjera, al tipo o tasa de cambio bancario que esté en vigor al momento de cada transacción y al cierre de cada ejercicio económico, por lo que es preciso ajustar los saldos existentes al valor de cotización o tipo de cambio vigente en dicha fecha.

Los beneficios o las pérdidas resultantes, forman parte de los ingresos o gastos del ejercicio económico.

Los fondos fijos en el Estado de Situación o Balance General deben mostrar solamente el efectivo no utilizado, precisándose por tanto que al final de cada período económico se registren los activos y gastos que aún no se hayan rembolsado.

Exposición

Las partidas correspondientes a estos rubros se exponen de acuerdo al orden de prelación resultante de su grado de liquidez, partiendo de la mayor ala menor.

Los saldos en moneda extranjera pueden mostrarse por separado en subcuentas o análisis complementarios de la Contabilidad, desglosados por su moneda de origen, expresando su valor en los estados contables, por su equivalencia a la moneda nacional.

Efectos, Cuentas por Cobrar y Pagos Anticipados. Valoración

Los Efectos y Cuentas por Cobrar se valoran a su valor nominal, actualizado dicho valor, en el caso de los Efectos a Corto Plazo, por el importe de los efectos descontados.

Las Cuentas y Efectos por Cobrar en moneda extranjera se valuarán al tipo de cambio vigente al momento de su origen y al vigente en la fecha

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de cierre del ejercicio. Cuando esto signifique una disminución del valor pactado originalmente, la pérdida afecta el resultado del ejercicio económico.

Exposición

Al presentarse en el Activo del Estado de Situación se presenta su importe total, deduciéndole los importes de los Efectos por Cobrar Descontados, ordenados por sus fechas de vencimiento.

Asimismo los Efectos y las Cuentas por Cobrar en moneda extranjera pueden analizarse en subcuentas o análisis complementarios en los Estados Contables, desglosados por tipos de monedas.

Los Pagos Anticipados, se clasifican en dependencia de su término de vencimiento.

Inventarios. Valoración

Los Inventarios se valoran al precio de adquisición o al costo real de producción en que se incurre para su obtención. El costo de adquisición está constituido por la suma de las erogaciones efectuadas para su compra y los gastos incurridos para situarlos en el lugar de almacenamiento.

Los métodos de valoración aprobados para las unidades presupuestadas son el del precio promedio móvil y primero que entra, primero que sale.

Las mercancías adquiridas para comercializar, que se controlen a precio de venta a la población, deben informarse en los Estados Contables a su costo de adquisición, por lo que al precio de control se deducirán los importes de los descuentos comerciales correspondientes.

Se incluyen en la valoración de los Inventarios las materias primas, materiales, mercancías y otros inventarios que se encuentren en tránsito y hayan sido pagados.

Cuando el valor del aprovechamiento o las ventas de mercancías o productos resulten inferiores al valor registrado en Libros, se produce una diferencia, la cual debe ser considerada como pérdida afectando el resultado económico del período, independientemente de que la causa haya sido por deterioro, obsolescencia o que dichas pérdidas no sean imputables a culpable alguno.

No se utilizará la cuenta de Desgaste de útiles y herramientas. Éstos se registrarán como útiles y herramientas en uso al salir del almacén y se cargarán a gasto al darse de baja.

Exposición

El grupo de Inventarios debe figurar en los Activos Circulantes, analizado por las partidas que lo componen, según su naturaleza, es decir: productos terminados, en proceso, mercancías para comercializar,

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insumos, materias primas (en aquellas unidades autorizadas a desarrollar actividades productivas o comerciales) y otros inventarios.

Los Inventarios en poder de terceros cuya propiedad ejerce la entidad informante, deben ser incluidos en los Estados Financieros, aclarando su situación en nota complementaria a los mismos.

Activos Fijos Tangibles. Valoración:

Los Activos Fijos Tangibles se valoran al precio de adquisición, o a su costo real de elaboración o de producción o, en su caso, por un valor equivalente cuando se reciban bienes de uso sin contraprestación monetaria.

El precio de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos necesarios para colocarlos en el lugar y condiciones de uso, tales como fletes, derechos y gastos de importación y gastos de instalación, hasta su puesta en marcha, o momento de su alta.

El costo real de elaboración o producción incluye los costos directos e indirectos, tales como materiales, mano de obra y otros gastos incurridos o que se ejecuten durante el período de producción, cuando ésta se realiza con medios propios de la entidad.

Este período finaliza en el momento en que el bien está en condiciones de uso.

El valor de estos bienes se actualiza contablemente por el registro de la depreciación, cuando corresponda, incluyendo el importe de la misma en los gastos del ejercicio económico.

Los bienes recibidos en donación sin que exista un valor de origen, deben ser contabilizados a un valor estimado que represente el desembolso que hubiera sido necesario efectuar para adquirirlos en las condiciones en que se reciben por estimación de peritos tasadores.

Los bienes adquiridos en moneda extranjera se registraran en la moneda nacional, aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de adquisición.

Los activos recibidos sin costo alguno o a un costo inadecuado se valoran al precio vigente de adquisición y de no existir éste, por avalúo efectuado por peritos.

Al adquirirse un lote sin especificar el precio que corresponde a cada uno de los Activos, el costo total del lote se distribuye entre los distintos bienes, sobre la base del valor de cada uno, determinado por el precio vigente o por avalúo efectuado por peritos.

Para los bienes adquiridos por canje o cambio de otros Activos, se aplicarán las alternativas siguientes:

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A. Determinar el valor de los Activos por la cantidad de dinero que se hubiera obtenido si los bienes entregados hubiesen sido previamente vendidos en efectivo.

B. En caso de que tales Activos no tuviesen un precio de venta definido, se utilizará como índice de valor el precio vigente de adquisición de los bienes recibidos en cambio y de no existir éste, por avalúo efectuado por peritos.

Cuando en el caso del párrafo anterior, el precio de venta o adquisición vigente o el avalúo efectuado por peritos difiera del valor en Libros de los bienes transferidos, se genera una pérdida (gasto) o ingreso que forma parte del resultado del período económico.

En el caso de que se haya adquirido un bien como cobro a un deudor, el valor que se reconoce es aquel que se hubiere tenido que desembolsar para adquirirlo en el mercado, en la misma fecha en que se ha recibido el referido bien y si éste no existiese, por avalúo efectuado por peritos. El ingreso o pérdida (gasto) generado forma parte del resultado del ejercicio económico.

Exposición

Los Activos Fijos Tangibles deben figurar en el grupo de Activos Fijos, descontándose de sus valores, la depreciación acumulada de los mismos.

De los Activos Fijos Tangibles en Ejecución o Inversiones Materiales. Valoración

De tratarse de inversiones contratadas las mismas se valoran al costo de adquisición de los bienes contratados, más los gastos reales incurridos en el proceso inversionista. De ejecutarse las inversiones con medios propios asumirán el valor de los gastos reales incurridos.

Exposición

El Grupo de Activos Fijos en Ejecución o Inversiones Materiales se presentan en el Grupo de Activos Fijos.

Activos Fijos Intangibles. Valoración

Se valoran a su costo de adquisición, a su costo real de producción o desarrollo o por estimación efectuada por peritos. Se consideran en su costo todos los gastos asociados a su obtención o contratación.

Su valor se actualiza a través de la amortización, formando ésta parte de los gastos del período en que se imputa.

Estos activos intangibles se amortizan en un período no mayor que el de la vigencia establecida en el documento que les da origen, mediante el método de línea recta.

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Cuando estos activos pierden su valor, por perder la capacidad para aportar los beneficios para los cuales se adquirieron o produjeron, el valor no amortizado afecta los gastos del período en que ocurra la pérdida.

Si el término de vida del intangible varía, el importe no amortizado se amortiza en el nuevo término de vida.

Exposición

Se presentan incluidos en el Grupo de Activos Fijos.

Pasivos

Pasivos Circulantes. Valoración

El importe de los Pasivos Circulantes en concepto de deuda se configura por su valor nominal, o sea, por el valor de los bienes adquiridos y servicios prestados recibidos, deducidos los descuentos comerciales obtenidos.

Los Pasivos en moneda extranjera o Pesos Convertibles (Efectos y Cuentas por Pagar) se valúan de acuerdo a la cotización dela moneda de que se trate, al tipo de cambio vigente en la fecha del ingreso de los fondos. Si al cierre del período contable la deuda permaneciera impagada, la misma se ajusta a la cotización o tasa de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio. Cuando esto signifique un aumento del valor pactado originalmente se considera como pérdida (gastos), afectándose el resultado del ejercicio económico. En caso contrario se considera como ingresos.

En las obligaciones reconocidas como Gastos Acumulados a Pagar, en los casos en que no es posible conocer con exactitud su importe, se determinan estimaciones, lo más certeras posibles de estos Pasivos, afectando estos gastos el resultado del ejercicio económico.

Los pasivos constituidos por importes recibidos en carácter de anticipos, por obligaciones que deben cumplirse en el ejercicio siguiente, se evalúan por su valor nominal.

Exposición

Los Pasivos Circulantes, se presentan en el Estado de Situación, debiendo tenerse en cuenta en su exposición lo siguiente:

Según la fecha en que se asume la obligación de liquidarlos en dinero o en especies y consecuentemente de acuerdo con la fecha de vencimiento o pago.

Las cuentas de Pasivos Circulantes deben ordenarse de acuerdo con su naturaleza, exigibilidad o importancia relativa.

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Las obligaciones por prestaciones al personal por concepto de sueldos, vacaciones, retenciones y contribución a la seguridad social se exponen de forma individual, al igual que las obligaciones tributarias.

Patrimonio Neto. Valoración

Estas partidas deben registrarse y exponerse a su valor nominal cuando se trate de transferencias de efectivo o cancelaciones del Resultado, o por el valor de mercado, o la tasación por peritos, cuando se trate de transferencias de bienes o Donaciones.

Exposición

Se exponen en el siguiente orden:

A. Patrimonio B. Recursos Recibidos C. Donaciones Recibidas D. Donaciones Entregadas E. Resultado

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CAPÍTULO 2-SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CONSIDERACIONES DE LAS NORMAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO SEGÚN LA

RESOLUCIÓN 60/11 DE LA CGR

El Sistema de Control Interno, que se establece en toda entidad tiene que ser coordinado entre todas las áreas, comenzando por el máximo nivel de dirección, que es el responsable de todo el sistema independientemente de que se diseñe entretodos, no cayendo la responsabilidad del control en el área económica como anteriormente se tenía la idea. Cada área es responsable de la parte del sistema que le corresponde, y todos en conjunto cumplir y hacer cumplir lo establecido en la resolución 60/11 de la Contraloría General de la República.

DISPOSICIONES GENERALES

ARTÍCULO 1. La presente disposición tiene por objetivo establecer normas y principios básicos de obligada observancia para la Contraloría General de la República y los sujetos a las acciones de auditoría, supervisión y control de este Órgano. Constituye un modelo estándar del Sistema de Control Interno. ARTÍCULO 2. A los efectos de la aplicación de la presente resolución, se anexan como parte de esta con los números I y II respectivamente, el glosario de términos de las normas del Sistema de Control Interno y el modelo del Plan de Prevención de Riesgos. ARTÍCULO 3. El control interno es el proceso integrado a las operaciones con un enfoque de mejoramiento continuo, extendido a todas las actividades inherentes a la gestión, efectuado por la dirección y el resto del personal; se implementa mediante un sistema integrado de normas y procedimientos, que contribuyen a prever y limitar los riesgos internos y externos, proporciona una seguridad razonable al logro de los objetivos institucionales y una adecuada rendición de cuentas. ARTÍCULO 4. Cada entidad diseña, armoniza, implementa y autocontrola de forma sistemática de acuerdo con su misión, visión, objetivos, estrategias fundamentales, características, competencias y atribuciones, en correspondencia con lo establecido en la Ley No. 107 y validan el Sistema de Control Interno de las dependencias que le están subordinadas, de acuerdo con su estructura. ARTÍCULO 5. Conforme a lo establecido en los artículos 15 y 16 de la Ley No. 107, respecto a la responsabilidad de la máxima autoridad, le corresponde a

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ésta la aprobación del Sistema de Control Interno que se diseñe y se decida implementar en su entidad.

DE LOS PRINCIPIOS BÁSICOS

ARTÍCULO 6. En el diseño e implementación del Sistema de Control Interno, las entidades deben cumplir con los principios básicos siguientes: a. Legalidad. Todo lo implementado en el área económica tiene que estar basado en normas legales y procedimientos en correspondencia con lo establecido en la legislación vigente, para el diseño, armonización e implementación de los Sistemas de Control Interno en el cumplimiento de su función rectora o interna a su sistema, para el desarrollo de los procesos, actividades y operaciones, tal como lo consigna el Reglamento de la Ley No. 107 en el Artículo 78. b. Objetividad. Se fundamenta en un criterio profesional a partir de comparar lo realizado de forma cuantitativa y cualitativa, con parámetros y normas establecidas. Analizar las desviaciones del presupuesto, sus causas. c. Probidad administrativa. Se relaciona con el acto de promover con honradez la correcta y transparente administración del patrimonio público y en consecuencia exigir, cuando corresponda, las responsabilidades ante cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidades o acto ilícito. d. División de funciones. Garantiza que los procesos, actividades y operaciones sean controlados y supervisados de manera que no pongan en riesgo su ejecución, contrapartida y limiten su revisión. Una operación no debe empezar y terminar en una misma persona. e. Fijación de responsabilidades. Se establecen las normas y procedimientos estructurados sobre la base de una adecuada organización, que prevean las funciones y responsabilidades de cada área, expresando el cómo hay que hacer y quién debe hacerlo, así como la consecuente responsabilidad de cada uno de los integrantes de la organización, estableciendo en forma obligatoria que se deje evidencia documental, de quién y cuándo efectúa cada una de las operaciones en los documentos y registros. f. Cargo y descargo. Este principio está íntimamente relacionado con el de fijación de responsabilidades y facilita su aplicación. La responsabilidad sobre el control y registro de las operaciones de un recurso, transacción, hecho económico o administrativo, debe quedar claramente definida en la forma establecida. Debe entenderse como el máximo control de lo que entra y sale; cualquier operación registrada en una cuenta contraria a su naturaleza, la entrega de

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recursos (descargo) debe tener una contrapartida o recepción (cargo) y cuando esta operación se formaliza documentalmente la persona que recibe firma el documento asumiendo la custodia de lo recibido. g. Autocontrol. Obligación que tienen los directivos superiores, directivos, ejecutivos y funcionarios de los órganos, organismos, organizaciones y demás entidades, estas últimas con independencia del tipo de propiedad y forma de organización, de autoevaluar su gestión de manera permanente; y cuando proceda, elaborar un plan para corregir las fallas e insuficiencias, adoptar las medidas administrativas que correspondan y dar seguimiento al mismo en el órgano colegiado de dirección, comunicar sus resultados al nivel superior y rendir cuenta a los trabajadores.

DE LOS COMPONENTES Y NORMAS DE CARÁCTER GENERAL

ARTÍCULO 9. El Sistema de Control Interno está formado por cinco componentes interrelacionados entre si, en el marco de los principios básicos y las características generales; estos son los siguientes: Ambiente de Control, Gestión y Prevención de Riesgos, Actividades de Control, Información y Comunicación y Supervisión y Monitoreo, los que se encuentran estructurados en normas.

AMBIENTE DE CONTROL

ARTÍCULO 10. El componente Ambiente de Control sienta las pautas para el funcionamiento legal y armónico de los órganos, organismos, organizaciones y demás entidades, para el desarrollo de las acciones, reflejando la actitud asumida por la máxima dirección y el resto del colectivo en relación con la importancia del Sistema de Control Interno. Este puede considerarse como la base de los demás componentes. Conforma el conjunto de buenas prácticas y documentos referidos a la constitución de la organización, al marco legal de las operaciones aprobadas, a la creación de sus órganos de dirección y consultivos, a los procesos, sistemas, políticas, disposiciones legales y procedimientos; lo que tiene que ser del dominio de todos los implicados y estar a su alcance. Se materializan las normas de este componente en: a)-planeación, planes de trabajo anual, mensual e individual

La confección de los planes de trabajo que se basarán en dar respuesta al cumplimiento de los objetivos, que van de los generales que integran el Plan Anual de la entidad y debe quedar custodiado por el nivel máximo de dirección de la misma, hasta el cumplimiento de los objetivos específicos por cada área de responsabilidad y por cada puesto de trabajo y que se archivan en los distintos

departamentos.

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b)-integridad y valores éticos c)-idoneidad demostrada

d)-estructura organizativa y asignación de autoridad y responsabilidad

d)-políticas y prácticas en la gestión de recursos humanos

GESTIÓN Y PREVENCIÓN DE RIESGOS

ARTÍCULO 11. El componente Gestión y Prevención de Riesgos establece las bases para la identificación y análisis de los riesgos que enfrenta la entidad para alcanzar sus objetivos.

De los componentes del Sistema de Control Interno, este es el menos conocido y más difícil de cumplir y es importante que se familiaricen con el, pues de su

En el Código de Ética de los Cuadros del Estado Cubano, que se archivará en la Dirección de la entidad; los Manuales de Procedimientos, que deben ser archivados en las áreas que correspondan, el Convenio Colectivo de Trabajo, el Código de Conducta Específico y su Reglamento Disciplinario Interno que deben ser custodiado por el área de Recursos Humanos Todos estos documentos deben ser de conocimiento de los trabajadores y firmarlos

En la actualidad en la capacitación y adiestramiento necesarios para desempeñar el trabajo, a los trabajadores que existen actualmente en la entidad. Plan de

Capacitación, debe estar en el archivo de Recursos Humanos.

Confección de Organigrama de la entidad. Disposiciones legales y procedimientos que se establecen en la confección de las funciones, atribuciones y obligaciones, por cada área y a nivel de cada puesto de trabajo, con el fin de que cada trabajador de la entidad sepa sus contenidos de trabajos y sus responsabilidades. Esto debe recogerse en un Manual de Organización y debe ser custodiado por el dirigente de primer nivel en la Dirección.

Se materializa en procedimientos claros y comprensibles, para la evaluación del trabajo de los dirigentes, funcionarios y trabajadores. Se encuentran en las legislaciones que deben estar archivadas en Recursos Humanos

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dominio depende el Plan de Prevención de Riesgos que debe confeccionarse partiendo del criterio de todos los trabajadores y cuyo máximo responsable es el dirigente de primer nivel de cada entidad.Este componente al igual que todos tiene sus normas.

a) identificación de riesgos y detección del cambio: en la identificación de los riesgos, se tipifican todos los que pueden afectar el cumplimiento de los objetivos. La identificación de riesgos se nutre de la experiencia derivada de hechos ocurridos, así como de los que puedan preverse en el futuro y se determinan para cada proceso, actividad y operación a desarrollar.

b) determinación de los objetivos de control: los objetivos de control son el

resultado o propósito que se desea alcanzar con la aplicación de procedimientos

de control, los que deben verificar los riesgos identificados y estar en función de

la política y estrategia de la organización

El diagnóstico se realiza en reuniones por colectivos de áreas, direcciones o departamentos según corresponda, las cuales son presididas por la máxima autoridad del lugar, el dirigente sindical y los representantes de las organizaciones políticas; debe estar presente al menos uno de los integrantes del grupo que realizó la identificación y análisis de riesgos a nivel de la organización, con la información y antecedentes específicos del área.

c) prevención de riesgos: esta norma constituye un conjunto de acciones o procedimientos de carácter ético - moral, técnico - organizativos y de control, dirigidas de modo consciente a eliminar o reducir al mínimo posible las causas y condiciones que propician los riesgos internos y externos. Los planes elaborados son evaluados por el Comité de Prevención y Control y aprobados por el órgano colegiado de dirección.

El Plan de Prevención de Riesgos constituye un instrumento de trabajo de la dirección para dar seguimiento sistemático a los objetivos de control determinados, se actualiza y analiza periódicamente con la activa participación de los trabajadores y ante la presencia de hechos que así lo requieran El autocontrol se considera como una de las medidas del Plan de Prevención de Riesgos para medir la efectividad de estas y de los objetivos de control propuestos.

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Ejemplo de la detección, identificación, evaluación y control de los riesgos.

Problema: Una cajera va sola en moto a extraer efectivo, para las operaciones de la caja de una entidad. Árbol de Riesgos

Identificación del riesgo:

A)- Riesgos de las propiedades físicas: que la cajera sea víctima

de un accidente.

B)-Riesgos nacidos de actos criminales: que la cajera sea víctima

de un robo o sustraiga ella misma el dinero (pérdida de valores

morales).

Frecuencia: cada vez que va a extraer efectivo.

Severidad: se afecte la vida o la integridad física de la cajera, se pierda el

efectivo y la moto.

Evaluación de Riesgos:

Riesgos Prioridad Frecuencia Severidad

A 1 Alta Grave

B 2 Alta Grave

TRÁFICO

CAJA

EXPOSICIÓN

RIESGOS

ACCIDENTE

ROBO

FRAUDE

SIN

CUSTODIO

PÉRDIDA DE VALORES

CAUSAS

DESPERFECTOS DE LA MOTO

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RiesgosPérdida Máxima Probable

A: que sea víctima de accidente.

Pérdida o afectación de la vida de la cajera.

Pérdida o afectación de la moto, cuyo valor residual es

de 1000 CUC.

Pérdida del efectivo extraído 10 000 CUP

B: que sea víctima de robo

Pérdida o afectación de la vida de la cajera.

Pérdida o afectación de la moto, cuyo valor residual es

de 1000 CUC

Pérdida del efectivo extraído, 10 000 CUP

B: que sustraiga el efectivo

Pérdida del efectivo extraído, 10 000 CUP

Pérdida de valores morales.

Control de Riesgos:

Se aconseja,custodiar a la cajera siempre que extraiga efectivo.

ACTIVIDADES DE CONTROL

ARTÍCULO 12. El componente Actividades de Control establece las políticas, disposiciones legales y procedimientos de control necesarios para gestionar y verificar la calidad de la gestión, su seguridad razonable con los requerimientos institucionales, para el cumplimiento de los objetivos y misión de los órganos, organismos, organizaciones y demás entidades. Se estructura en las siguientes normas:

a) coordinación entre áreas, separación de tareas, responsabilidades y niveles de autorización:

Esta norma se evidencia entre otras en el diseño de los puestos de trabajo, donde se definen las funciones, tareas, interrelación entre puestos y áreas y responsabilidades de cada trabajador. Debe estar archivado en los expedientes laborales y firmados por los trabajadores.

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b) documentación, registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos:

c) acceso restringido a los recursos, activos y registros:

d) rotación del personal en las tareas claves:

e) control de las tecnologías de la información y las comunicaciones: las entidades que cuenten con tecnologías de la información y las comunicaciones, integran y concilian el Plan de Seguridad Informática con su Sistema de Control Interno, es importante que los permisos de acceso a los diferentes niveles de información automatizada, que deben quedar registrados mediante el documento que corresponda, debidamente firmado.

a) indicadores de rendimiento y de desempeño:

INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

ARTÍCULO 13. El componente Información y Comunicación precisa que las entidades deben disponer de información oportuna, fiable y definir su sistema de información adecuado a sus características; que genera datos, documentos y

Esta norma se evidencia con el trabajo de los departamentos de Contabilidad, y cumpliendo los procedimientos escritos en Manuales, leyes, Instrucciones y demás legislación vigente.

Esta norma se evidencia con: Carteles de accesos a los almacenes, cajas y otras áreas donde se guardan recursos. Actas de Responsabilidad Material de los fondos de caja, de la custodia de los activos fijos tangibles, tarjetas prepagadas de combustible y los útiles y herramientas. Conteos periódicos, de fin de mes y de fin de año a los recursos, materializados en los planes anuales de conteos, archivados en Contabilidad.

Esta norma no es común en las entidades cubanas, pero se puede lograr en los diseños de los puestos de trabajo, dejar bien definido de que en ausencia por vacaciones, enfermedades o licencias el trabajador que sustituirá al otro, siempre que sea posible

Esta norma se evidencia con la evaluación del desempeño que se le hace a cada trabajador, acorde a su contenido de trabajo.

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reportes que sustentan los resultados de las actividades operativas, financieras y relacionadas con el cumplimiento de los objetivos, metas y estrategias, con mecanismos de retroalimentación y la rendición transparente de cuentas. La información debe protegerse y conservarse según las disposiciones legales vigentes. Se estructura en las siguientes normas:

a) sistema de información, flujo y canales de comunicación: Canales de comunicación

El flujo informativo circula en todos los sentidos y niveles de la organización: ascendente, descendente, transversal y horizontal, su diseño debe contribuir a ofrecer información oportuna, clara y veraz para la toma de decisiones.

b) contenido, calidad y responsabilidad: la información contribuye al cumplimiento de las responsabilidades individuales y a la coordinación del conjunto de actividades que desarrollan

El sistema de información debe incluir un procedimiento que indique el emisor y receptor de cada dato significativo, así como la responsabilidad por su actuación y comunicación a quien lo utilice.

c)rendición de cuentas: Los directivos superiores, directivos, ejecutivos y funcionarios, tienen el deber legal y ético de responder e informar acerca de su gestión, administración, manejo y rendimiento de fondos, bienes o recursos públicos asignados y los resultados en el cumplimiento del mandato que le ha sido conferido, así como otros aspectos de interés que resulten

Hay que estudiar qué información se necesita para dirigir y decidir, y para cualquier trabajo operativo, en qué niveles se necesita, con qué periodicidad se necesita, cuál es la vía oficial de envío de esa solicitud, qué modelos se utilizan y quién está facultado para solicitar informaciones adicionales. Todo bien relacionado en los Sistemas de Entrada y Salida de la información y que debe ser dirigido y custodiado por el dirigente de primer nivel.

Es importante la comunicación con los trabajadores, para que éstos puedan hacer llegar sus sugerencias sobre mejoras o posibles cambios que proporcionen el cumplimiento de las tareas y metas. Las sugerencias, quejas y otras informaciones son recogidas y comunicadas a las personas. - De igual forma se realiza un seguimiento oportuno y apropiado por la dirección, de las comunicaciones recibidas de pacientes, familiares de estos, proveedores, organismos de control y otros.

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necesarios, ante sus órganos superiores, consejo de dirección y colectivo de trabajadores.

SUPERVISIÓN Y MONITOREO

ARTÍCULO 14. El componente Supervisión y Monitoreo está dirigido a la detección de errores e irregularidades que no fueron detectados con las actividades de control, permitiendo realizar las correcciones y modificaciones necesarias. Esta se realiza mediante dos modalidades de supervisión: actividades continuas que son aquellas que incorporadas a las actividades normales generan respuestas dinámicas, entre ellas el seguimiento sistemático realizado por las diferentes estructuras de dirección y evaluaciones puntuales que son ejecutadas por los responsables de las áreas, por auditorías internas y externas. Se estructura en las siguientes normas:

a) evaluación y determinación de la eficacia del Sistema de Control Interno:

Cuando se detecte alguna deficiencia en el funcionamiento del Sistema de Control Interno, dirigentes de primer nivel y su Consejo de Dirección, emprenden oportunamente las acciones preventivas y correctivas pertinentes para su fortalecimiento, de conformidad con los objetivos y recursos disponibles. También verifican de manera sistemática, los avances y logros en la implementación de las acciones adoptadas. b) comité de prevención y control: Se constituyen mediante disposición legal su Comité de Prevención y Control, que preside la máxima autoridad, la que designa para su integración a otros directivos, ejecutivos, asesores jurídicos y el auditor interno según la estructura que corresponda; así como a otros funcionarios que tienen a su cargo las funciones o actividades de cuadros, atención a la población, inspección, seguridad y protección, entre otros que se determinen; además de trabajadores que gocen de respeto en el colectivo por sus conocimientos y experiencia. El Comité de Prevención y Control es un órgano asesor que está vinculado directamente al órgano colegiado de dirección, con el objetivo de velar por el adecuado funcionamiento del Sistema de Control Interno y su mejoramiento continuo. Su composición, la permanencia en este y la periodicidad de las reuniones, son definidas por la máxima autoridad que corresponda, en estas es necesario contar con la presencia de dirigentes sindicales, según proceda.

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Debe quedar evidencia documental del cronograma de reuniones, así como de los temas tratados, acuerdos adoptados y su seguimiento en las sesiones de trabajo.

Entre sus funciones fundamentales se encuentran:

Conocer las disposiciones legales relativas al Sistema de Control Interno, con el propósito de formular propuestas, auxiliar a la dirección en el diagnóstico de los objetivos de control;

Organización, conducción y revisión del proceso de elaboración del Plan de Prevención de Riesgos y su posterior seguimiento, a partir del análisis integral de los resultados de acciones de control y la evaluación de las causas y condiciones que generan las deficiencias detectadas y propone las acciones y recomendaciones que considere necesarias para el mejor funcionamiento y eficacia del Sistema de Control Interno.

Coordinar y orientar la divulgación de información y capacitación a los trabajadores acerca de políticas, disposiciones legales y procedimientos emitidos por la entidad o de carácter vinculante, apoyando a la dirección; así como otras funciones que se consideren necesarias por los órganos, organismos, organizaciones y demás entidades para la gestión de riesgos y el cumplimiento de su misión y objetivos.

CONSIDERACIONES PARA LA APLICACIÓN DEL CONTROL INTERNO EN EL SISTEMA NACIONAL DE SALUD.

Teniendo como base fundamental que el MINSAP desarrolla sus servicios en un esquema presupuestado, su propósito esencial se sustenta en la optimización del gasto de recursos mediante el perfeccionamiento de la administración. La buena administración, la eficiencia y la calidad del servicio son la expresión del comportamiento de cada una de las áreas de trabajo, siendo suficiente con que un Área trabaje deficientemente para que no se logre el objetivo propuesto. Las técnicas avanzadas de administración enuncian que implementar los componentes y sus normas en cada área de trabajo presupone “perfeccionar el proceso de administración” en todas sus funciones y en particular las de organización y control. Con este enfoque la Máxima autoridad de una Entidad y su Consejo de Dirección deben desarrollar las tareas de implementación para lograr que cada

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Área de Responsabilidad y/o área de trabajo de forma colectiva logre el ambiente de control. Una Entidad tendrá implementado el control interno cuando cada uno de sus dirigentes, funcionarios y jefes menores lo hayan instrumentado en sus Áreas deResponsabilidad y desarrollen el trabajo de dirección utilizando las posibilidadesque brinda elmétodo: “No solo que lo implemente es más importante que lo utilice”. Una Entidad tiene control interno cuando todas sus áreas de trabajo lo tengan. Un área de trabajo tiene Control Interno cuando se haya implementado, tenga evidencia y realice:

Planes de Trabajo anuales mensuales e individuales

Se cumplan los código de ética

Se demuestren los conocimientos en el trabajo diario.

Cuando exista una estructura organizativa que de respuestas a los contenidos de trabajo de un área.

Ajustado el contenido de cada puesto de trabajo.

Determinado los principales riesgos y las medidas de control por puesto de trabajo y del Área.

Controlada la información a recibir y enviar y los medios para cumplirlo (canales de comunicación).

Conocimiento de las normas jurídicas y económicas inherentes al área: Convenio colectivo de trabajo. Reglamento disciplinario interno. Reglamento de la Entidad, presupuesto, costo y otros. Estos instrumentos de administración deben permanecer al alcance de los colectivos de trabajo por escrito y en una carpeta o manual.

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CAPÍTULO 3-NOMENCLADOR DE CUENTAS.

NOMENCLADOR DE CUENTAS PARA UNIDADES DEL SNS

(Amparado por la Resolución No.358/2013 Anexo 2 MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS)

Cuenta Subcuenta Análisis Detalle Descripción

10 ACTIVOS

10.1 ACTIVOS CIRCULANTES

101 Efectivo en Caja - Actividad Presupuestada

0010 Fondo para Pagos Menores

001 Pesos Cubanos

002 Pesos Convertibles

0020 Fondo para Cambios

001 Pesos Cubanos


0030 Extraído para Nóminas

0040 Efectivo por Depositar en Banco

001 Pesos Cubanos


0050 Cheques por Depositar en Banco

0060 Efectivo Extraído para Salidas al Exterior

0070 Sellos de Timbre

0080 Tarjetas Magnéticas

0090 Demás Fondos Operacionales

0100 Otros

001 Fondo para garantía

002 Cheques pendientes entrega suministrador

109 Efectivo en Banco- Actividad Presupuestada

0010 Cuenta Corriente

113 Moneda Extranjera

114 Cuenta Corriente

116 Efectivo en Banco - Actividad en el exterior

117 Gastos de Personal

118 Gastos de Bienes y Servicios

0040 Inversiones

0060 Donaciones

0080 Cuenta de Gastos

0090 Cuenta de Ingresos

0099 Otras cuentas bancarias

118 Efectivo en Banco –Fondos proyectos

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0070 Proyectos Internacionales y Colaboración

xxx (Análisis por cuenta bancaria)

0999 Otros fondos no especificados

xxx (Análisis por cuenta bancaria)

135 Cuentas por Cobrar a Corto Plazo

0010 Dentro del Órgano u Organismo

001 Pesos Cubanos

xxx Análisis por entidad

0020 Fuera del Órgano y Organismo

001 Pesos Cubanos




0030 En el extranjero



0050 Sector Cooperativo

001 Pesos Cubanos


0060 Personas Naturales

001 Pesos Cubanos


146 Pagos Anticipados a Suministradores

(Igual estructura de subcuentas

y análisis que la cuenta 135)

150 Pagos Anticipados del Proceso. Inversionista.

(Igual estructura de subcuentas

y análisis que la cuenta 135)

161 Anticipos a Justificar

0010 Viáticos

01 Pesos Cubanos


0020 Otros pagos menores pendientes

0030 Tarjeta Magnética Combustible

165 Adeudos del Presupuesto del Estado

0005 Impuesto sobre Ingresos Personales.

0007 Otros Impuestos

0008 Contribuciones

0009 Tasas

0020 Invalidez Parcial

0030 Licencia de Maternidad 100 y 60%

0040 Reintegro Aporte a Microbrigada

0090 Otros Adeudos

167 Adeudos del Organismo Superior

0090 Otros

172 Reparaciones Generales en Proceso-

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Actividad Presupuestada

xxx División del NAE

001 Saldo inicio del año

010 Débitos del año

099 Créditos

173 Reparaciones Generales en Proceso-Plan Turquino


Igual estructura de subcuenta cuenta 172

183 Materias Primas y Materiales

0010 Material Escolar Gastable

0031 Materiales y utensilios de oficina

0032

Materiales y Utensilios de mantenimiento

0033

Materiales y Utensilios de cultura y recreación

0034

Materiales y Utensilios de protección e higiene del trabajo

0035 Materiales y Utensilios Deportivos

0036

Materiales y Utensilios de Aseo y limpieza

0038

Materiales y Utensilios de Cocina comedor

0039

Materiales y Utensilios de Cocina comedor-En uso

184 Combustibles y lubricantes

185 Partes y Piezas de Repuesto

186 Envases y embalajes

187 Útiles y Herramientas

0010 En Almacén

0020 En Uso

188 Producción Terminada

189 Mercancías para la venta

190 Medicamentos

0010 Medicamentos

0020 Materiales de Curación

0030 Materiales de Laboratorio

0040 Materiales Radiográficos

0050 Instrumental Médico y Veterinario

0060 Instrumental Estomatológico

0070 Material de Estomatología

0080

Instrumental Médico, Estomatológico y Veterinario-En uso

0090 Otros Inventarios

191 Base Material de Estudios

0010 En Almacén

0020 En Uso

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0030 Libros en almacén

0040 Libros en uso

192 Vestuario y Lencería

0010 En Almacén

0020 En Uso

193 Alimentos

0011 En Almacén para consumo humano

0012 En Almacén para consumo animal



208 Inventarios Ociosos

209 Inventarios de Lento Movimiento

211 Créditos documentarios

10.2 ACTIVOS A LARGO PLAZO

225 Inversiones a Largo Plazo o Permanentes

10.3 ACTIVOS FIJOS

240 Activos Fijos Tangibles

0010 Edificios

0020 Otras Construcciones

0030 Máquinas y equipos energéticos

0040 Máquinas y Equipos Productivos

0050 Aparatos y Equipos Técnicos Especiales

0060 Medios y Equipos de Transporte

0070 Muebles

0080 Animales

0090 Plantaciones Agrícolas Permanentes

0100 Otros

252 Fondos Bibliotecarios

254 Monumentos y Obras de Arte

255 Activos Fijos Intangibles

0010 Patentes

0020 Marcas de Fábrica

0030 Nombres Comerciales

0050 Propiedad Intelectual

0070 Programas Computacionales

0080 Derechos Intelectuales

0090 Derechos de Superficie

0100 Mejoras Propiedades Arrendadas

265 Inversiones en Proceso - Actividad Presupuestada

0001 Saldo al inicio del año.

0010 Construcción y Montaje-

0020 Equipos

0030 Otros

0040 Plan de Preparación de Inversiones.

0100 Otros fondos no especificados

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0999 Traspaso a Activos Fijos Tangibles.

266 Inversiones en Proceso - Plan Turquino

(Igual estructura de subcuentas quela cuenta 265)

280 Equipos por Instalar y Materiales del Proceso Inversionista

0100 Actividad Presupuestada

0200 Plan Turquino

290 Compra de Activos Fijos Tangibles

0100 Actividad Presupuestada


0200 Plan Turquino


0999 Traspaso a ActivosFijos Tangibles

291 Compra de Activos Fijos Intangibles

(Análisis iguales a la cuenta 290)

10.4 OTROS ACTIVOS

330 Pérdidas en Investigación

0010 Pérdida por Deterioro

0030 Pérdidas Cuentas por Cobrar

0040 Pérdidas por Siniestros

0999 Otros

332 Faltantes de Bienes en Investigación

0010 Medios Monetarios

0020 Medios Materiales


0040 Bienes del Proceso Inversionista

0999 Otros

334 Cuentas por Cobrar Diversas - Operaciones Corrientes

0010 Ventas a Entidades


0020 Ventas a Trabajadores

xxx Análisis por trabajador

0030 Reclamaciones por cobrar

001 Pesos Cubanos




0040 Responsabilidad Material


0050 Deudas de los trabajadores


0999 Otras

01 Prestamos a Estudiantes

99 Otras

335 Cuentas por Cobrar – Compra de

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Moneda

0010 Operaciones corrientes

001 Pesos Cubanos




345 Cuentas por Cobrar Diversas del Proceso Inversionista.



020 Fuera del Órgano u Organismo

001 Pesos Cubanos




030 En el Extranjero



001 Pesos Cubanos



001 Pesos Cubanos


349 Cuentas por Cobrar en Proceso Judicial

(Se aplica la misma estructura de subcuentas de la 345)

354 Depósitos y Fianzas

0010 Depósitos

0020 Fianzas

10.5 CUENTAS REGULADORAS DE ACTIVOS

370 Descuentos Comerciales e Impuestos

375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles

0010 Edificios

0020 Otras Construcciones

0030 Máquinas y Equipos Energéticos

0040 Máquinas y Equipos Productivos

0050 Aparatos y Equipos Técnicos Especiales

0060 Medios y Equipos de Transporte

0070 Muebles y Otros Objetos

0080 Animales

0100 Otros

390

Amortización de Activos Fijos Intangibles

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0010 Patentes

0020 Marcas de Fábrica

0030 Nombres Comerciales

0050 Propiedad Intelectual

0060 Arrendamiento Financiero con Opción de Compra

0070 Programas Computacionales

0080 Derechos Intelectuales

0090 Derechos de Superficie

0100 Mejoras Propiedades Arrendadas

20 GRUPO DE PASIVOS

20.1 PASIVOS CIRCULANTES

400 Sobregiro Bancario

405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo



020 Fuera del Órgano u Organismo

001 Pesos Cubanos







001 Pesos Cubanos



001 Pesos Cubanos


421

Cuentas por pagar Activos Fijos Tangibles.

(Igual estructura de subcuenta y análisis que la 405

425 Cuentas por Pagar del Proceso Inversionista

(Igual estructura de subcuenta y análisis que la cuenta 405

430 Cobros Anticipados

(Igual estructura de subcuenta y análisis que lacuenta 405)

435 Depósitos Recibidos

440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado –Actividad Presupuestada.

0005 Impuesto sobre Ingresos Personales


0008 Contribuciones

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0009 Tasas

0090 Otros

450 Obligaciones con el Órgano u Organismo

455 Nóminas por Pagar-Actividad Presupuestada.

460 Retenciones por Pagar-Actividad Presupuestada.

0010 Viviendas

0020 Pensiones alimenticias.

0030 Créditos Personales

0040 Cuentas de Ahorro

0050 Créditos Sociales

0060 Descarga de Retenciones

0090 Otros Conceptos

1 Embargo judicial

2 Prestamos a estudiantes

3 Decreto 279

9 Otros

470 Préstamos Recibidos

480 Gastos Acumulados por Pagar

0010 Servicio de Energía

0020 Teléfono

0030 Gas

0040 Agua

0050 Fletes

0060 Intereses

0090 Otros Gastos

491 Provisión para Vacaciones – Actividad Presupuestada.

493 Otras Provisiones Operacionales

0010 ANIR

0020 Misión Internacionalista Civil

xxx Análisis por colaborador

20.2 PASIVOS A LARGO PLAZO

500 Provisión para pagos de los subsidios de la Seguridad Social

515 Cuentas por Pagar a Largo Plazo

010 Dentro del Organismo

0001 Pesos Cubanos

xxx Análisis por proveedor

0002 Moneda Convertible


020 Fuera del Organismo

0001 Pesos Cubanos


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0002 Moneda Convertible





001 Pesos Cubanos



001 Pesos Cubanos


525 Obligaciones a Largo Plazo

(Estructura de subcuentas igual que la cuenta 515)

20.3 OTROS PASIVOS

555 Sobrantes en Investigación



0030 Activos Fijos


0050 Cuentas por Pagar

0070 Otros

564 Cuentas por Pagar Diversas

0010 Reclamaciones Aceptadas

0020 Salarios no Reclamados

0040 Arrendamiento de Activos

0050 Compras de Activos Fijos para Desmantelamiento

0060 Consignación de mercancías

0070 Otros

01 Estipendios a Estudiantes no Reclamados

99 Otros

566 Cuentas por Pagar Compra de Moneda

001 Pesos Cubanos




570 Ingresos de Periodo Futuros

30 GRUPO PATRIMONIO NETO

600 Inversión Estatal

0010 Cr- Saldo al Inicio del año

0020

Cr- Recepción Autorizada de Recursos por Reestructuración Administrativa

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0030

Cr- Recepción de Activos Fijos Tangibles por Conclusión Proceso Inversionista

0040

Cr- Avalúo o Tasación que Incrementa Valor

0050

Cr- Sobrantes Activos Fijos Tangibles por causas desconocidas

0060

Cr - Inversión Financiera en Empresas por cuenta del Presupuesto del Estado

0070

Cr- Valor Producción Terminada Poco Peso

0080

Cr- Traslado Final Año Saldo Cuentas 617 a 618 y 620 a 621

0100

Cr- Traslado Final de Año Saldo Positivo de la Cuenta 999

0110 Cr - Otros Créditos

0210

Db- Traslado Autorizado de Recursos por reestructuración administrativa

0220

Db- Traslado Activos Fijos Tangibles en Ejecución por conclusión del Proceso Inversionista

0230

Db - Avalúo o Tasación que Disminuye Valor

0240

Db - Liquidación Inversiones Financieras Empresas por cuenta del Presupuesto del Estado

0250

Db- Traslado final de año cuentas 655,626,627

0260

Db- Baja Activos Fijos Tangibles Adquiridos

0270

Db- Faltantes Activos Fijos Tangibles que no aplica Responsabilidad Material

0280

Db- Traslado Final de Año Saldo Negativo Cuenta 999

0290

Db- Aporte de la Depreciación de los AFT del Período

613

Revalorización de Activos Fijos Tangibles

617

Recursos Recibidos –Unidad Presupuestada

0010 Transferencias Corrientes

0020 Transferencias de Capital

0030 En Centros de Pago

618 Recursos Entregados -Unidad Presupuestada

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0010 Minoraciones de Fondos

0020 A Centros de Pago

0040 Subsidio a Materiales de la Construcción

001 Recursos de la Provisión

0050 Provisiones Devengadas.

620 Donaciones Recibidas - Nacionales




0040 Insumos

0050 Otros

621 Donaciones Recibidas - Exterior




0040 Insumos

0050 Otros

626 Donaciones Entregadas-Nacionales




0040 Insumos

0050 Otros

627 Donaciones Entregadas-Exterior




0040 Insumos

0050 Otros

655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado

0010 Operaciones Monetarias

001 Pesos Cubanos


668 Recursos recibidos Fondos

0060 Fondo Emergente para Pago de Salario

0070 Proyectos Internacionales y Colaboración

0080 Provisiones Materiales de la Construcción.

0090 Provisiones Devengadas.

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0999 Otros no Especificados Anteriormente

696 Operaciones entre Dependencias

0001 Operaciones de Activo xxx Análisis por entidad

01 Gastos de personal


03 Gastos de Inversiones

04 Activos Fijos

05 Mercancías para la venta

06 Otros

0002 Operaciones de Pasivo (Igual clasificación que la 0001)

697 Revaluación de Inventarios.

699 Transitoria de Sistemas Automatizados.

40 GRUPO DE GASTOS DE PRODUCCION

40.01 GASTOS DE PRODUCCION

700 Producción en Proceso-Actividad Presupuestada

0010 Saldo al Inicio del Año- Actividad Presupuestada

0030 Gastos del Año- Actividad Presupuestada

xxx NAE

Análisis , Partida Elemento y Subelemento de acuerdo a nomenclador de gastos

0050 Traspasos a Producción Terminada- Actividad Presupuestada.

0090 Otros Ajustes- Actividad Presupuestada

701 Producción Propia para Insumo

0010 Saldo al Inicio del Año- Actividad Presupuestada

0030 Gastos del Año- Actividad Presupuestada

xxx NAE

Partida Elemento y Subelemento de acuerdo a nomenclador de gastos

0050 Traspaso a Producción Terminada- Actividad Presupuestada

0090 Otros Ajustes- Actividad Presupuest

731 Gastos Asociados a la Producción - Actividad Presupuestada

0001 Gastos del año

xxx NAE

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Partida Elemento y Subelemento de acuerdo a nomenclador de gastos

090

Traspaso

50 GRUPO DE CUENTAS NOMINALES

50.1 CUENTAS NOMINALES DEUDORAS

800 Devoluciones y Rebajas en Ventas- Actividad Presupuestada


810 Costo de Venta- Actividad Presupuestada


818 Costos por la Exportación de Servicios


819 Gastos de Distribución y Venta- Actividad Presupuestada


Análisis por centro de costo , Partida Elemento y Subelemento de acuerdo a nomenclador de gastos

822 Gastos de Operación- Actividad Presupuestada



823 Gastos de Operación-Plan Turquino



825 Gastos de Proyectos-Actividad Presupuestada



826 Gastos de Proyectos-Plan Turquino



835 Gastos Financieros – Actividad

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Presupuestada


01 Gastos por Comisiones Bancarias

02 Intereses

03 Fluctuación de Tasa de Cambio

04 Multas

05 Sanciones

06 Indemnizaciones

07 Cambio de Moneda en Deudas

08 Otros

845 Gastos por Pérdidas-Actividad Presupuestada


0010 Pérdidas por Deterioro

0030 Pérdida Cuentas por Cobrar

0040 Pérdida por Siniestros

0050 Otros

846 Gastos por Pérdidas-Plan Turquino

(Estructura de subcuentas y análisis igual cuenta 845)

849 Pérdida por Desastre.

División del NAE

850 Gastos por Faltantes - Actividad Presupuestada



0020 Inventarios



0999 Otros

851 Gastos por Faltantes Plan Turquino

(Estructura de subcuentas y análisis igual cuenta 845)


855 Otros Impuestos, tasas y contribuciones’-Actividad Presupuestada



0008 Contribuciones

001

Contribución a la Seguridad Social a Largo Plazo (12,5%)

0090 Otros

020 Seguridad Social a Corto Plazo(1,5%)

090 Otros

856 Otros Impuestos, tasas y

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contribuciones-Plan Turquino( Igual división que la 855).

867 Gastos de Eventos Autofinanciados - Actividad Presupuestada



873 Gastos de Recuperación de Desastres- Actividad Presupuestada



874 Gastos de Desastres- Plan Turquino



875 Gastos Corrientes de la Entidad-Actividad Presupuestada



876 Gastos Corrientes de la Entidad-Plan Turquino



50.2 CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS

900 Ventas-Actividad Presupuestada

915 Ingresos por Exportación de Servicios-Actividad Presupuestada

920 Ingresos Financieros-Actividad Presupuestada

0010 Intereses Ganados

0020 Cancelaciones de Cuentas por Pagar

0030 Multas

0040 Indemnizaciones

0050 Ganancias por Cambio de Monedas en Deudas

0060 Fluctuación en Tasa de Cambio

0070 Pronto Despacho

0080 Ganancias en Negocios Conjuntos

0090 Dividendos Ganados

930 Ingresos por Sobrantes de Bienes-Actividad Presupuestada.

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0030 Activos Fijos Tangibles.


0999 Otros

931 Ingresos por Sobrantes de Bienes-Plan Turquino





0999 Otros

953 Ingresos por Donaciones Recibidas

955 Ingresos Devengados - Actividad Presupuestada

001 Comedor y Cafetería

002 Venta de Mercancías y Servicios

003 Transporte

004 Prótesis

005 Turismo de salud

099 Otros Ingresos

956 Ingresos Devengados Plan Turquino

60 CUENTA DE CIERRE

999 Resultado

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CAPÍTULO 4-USO Y CONTENIDO DE LAS CUENTAS USO Y CONTENIDO DE LAS CUENTAS SEGÚN ANEXO 2 DE LA RESOLUCION 350/2013 DEL MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS El uso y contenido de las cuentas puede verse modificado por las exigencias de revelación contenidas en las Normas Cubanas de Contabilidad, prevaleciendo el criterio de las normas sobre el uso y contenido definidos para cada cuenta en este Nomenclador. 10 ACTIVOS

10.1 ACTIVOS CIRCULANTES 101 EFECTIVO EN CAJA – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Representan las existencias de medios monetarios y valores depositados en las cajas de la entidad. Comprenden entre otros: el efectivo destinado para pagos menores, para cambios, para el pago de nóminas, para viajes; los cheques que se ingresan en la caja para ser depositados en las cuentas bancarias correspondientes o en otras instituciones financieras; las tarjetas magnéticas. Incluyen además las existencias de sellos adquiridos para uso de la entidad y los cheques recibidos en divisas por entidades que no generan estas monedas, para pagos a suministradores. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por los medios monetarios, valores y transferencias de efectivo recibidas en estas cuentas, y se acreditan por las rebajas, utilización o cancelación de los fondos y por los depósitos efectuados en las cuentas bancarias de la entidad.

109 EFECTIVO EN BANCO – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Representan la existencia de los medios monetarios depositados en las cuentas bancarias con que opera la Unidad Presupuestada o en otras instituciones financieras autorizadas. Comprenden todas las cuentas bancarias que se operan ya sean en moneda nacional como extranjera, así como las de destino específico. Incluye los recursos financieros depositados en otras entidades y en instituciones financieras, sin carácter de inversiones temporales.

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Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por los depósitos de efectivo, cheques u otros documentos que representen efectivo y se acreditan por las extracciones y pagos efectuados.

118 EFECTIVO EN BANCO - FONDOS Y PROYECTOS Representan la existencia de los medios monetarios depositados en las cuentas bancarias de los organismos que están autorizados a administrar los fondos nacionales, entre los que se encuentran fondo de fomento agrícola, fomento y desarrollo minero, fomento y desarrollo forestal, fondo para el medio ambiente, fondo nacional de ciencia e innovación tecnológica, fondo emergente para pago de Salario, y otros no especificados. Incluye las operaciones de los proyectos internacionales y de colaboración que reciben financiamientos por operaciones mercantiles y que forman parte de los esquemas de financiamientos aprobados. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas por destinos. Se debitan por las asignaciones del Presupuesto del Estado, los depósitos de efectivo, cheques u otros documentos que representen efectivo derivados de las operaciones de los esquemas de financiamiento y se acreditan por las transferencias, extracciones y pagos efectuados.

135 CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO Se registra en estas cuentas el importe pendiente de cobrar tanto de las ventas de productos y mercancías, las ventas de medicamentos entre entidades del SNS. No incluye el contravalor por cobrar. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas, por clientes y por tipos de monedas. Se debitan por las Facturas o Certificaciones emitidas y se acreditan al cobrarse éstas, por cancelaciones, las declaradas en proceso de litigio y de protesto. 146PAGOS ANTICIPADOS A SUMINISTRADORES Se registra en estas cuentas el importe de los pagos efectuados a los proveedores por la recepción futura de los productos o mercancías, así como

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por la aceptación posterior de los trabajos o servicios, en virtud de los contratos suscritos o pactos aceptados. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas por tipos de monedas y por proveedores. Se debitan por los pagos anticipados efectuados y se acreditan por el importe de los productos, mercancías y/o servicios recibidos, así como por los reintegros por pagos en exceso.

150 PAGOS ANTICIPADOS DEL PROCESO INVERSIONISTA Estas cuentas registran los importes de los pagos efectuados a los ejecutores de las inversiones (entidades constructoras, de proyectos o suministradores de equipos que requieren instalación y de materiales) previos a la recepción de los equipos y materiales o a la ejecución de los trabajos, de acuerdo con los contratos suscritos. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas se analiza por tipos de monedas y proveedores. Se debitan al realizarse los pagos anticipados y se acreditan al recibirse los equipos, materiales y las Certificaciones de Avance de Obras justificativas de la ejecución de las inversiones materiales. 161 ANTICIPOS A JUSTIFICAR Registran el importe de los anticipos entregados a los trabajadores con el objetivo de financiar gastos administrativos u operacionales, incurridos en la comisión de servicios. Se debitará además, por el importe de las tarjetas prepagadas para combustible, en el momento en que se entreguen a las personas autorizadas para su uso y se acreditará por el consumo de combustible. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por los anticipos concedidos pagados mediante cheques y por los pendientes de liquidar y se acreditan por la liquidación de estos, por el reintegro de efectivo no utilizado y por la reversión de los importes registrados en esta cuenta al final de cada mes.

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165 ADEUDOS DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO Representan los importes pendientes de recibir del Presupuesto del Estado de la actividad presupuestada, de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas, las que se corresponden con las Secciones del Clasificador de Recursos Financieros y otros Adeudos. Se debita por los importes pendientes de recibir del Presupuesto del Estado y se acreditan por los importes recibidos. 167 ADEUDOS DEL ORGANISMO SUPERIOR Representan los importes pendientes de recibir directamente del órgano u organismo, al que se subordina la entidad, de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes. Esta Cuenta se analiza por la subcuenta de uso obligatorio definida en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por los importes pendientes de recibir de los órganos u organismos y se acreditan por los importes recibidos. 172 REPARACIONES GENERALES EN PROCESO – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Representa el importe de los trabajos destinados a asegurar o restituir total o parcialmente la vida útil de los bienes de índole permanente, así como su eficiencia, llevados a cabo con medios propios o contratados con terceros. Se exceptúan las entidades comprendidas en el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. Se debita por el importe de los trabajos recibidos de terceros o los ejecutados con medios propios, correspondientes a reparaciones generales no concluidas y se acredita a la terminación de las reparaciones, por su costo. 173 REPARACIONES GENERALES EN PROCESO – PLAN TURQUINO Representa el importe de los trabajos destinados a asegurar o restituir total o parcialmente la vida útil de los bienes de índole permanente, así como su eficiencia, llevados a cabo con medios propios o contratados con terceros. Sólo para las entidades comprendidas por el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como

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subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. Se debita por el importe de los trabajos recibidos de terceros o los ejecutados con medios propios, correspondientes a reparaciones generales no concluidas y se acredita a la terminación de las reparaciones, por su costo. 183 MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES Representan las existencias de las materias primas y materiales que la entidad necesita para asegurar los niveles de actividad. Incluye entre otros, materiales de oficina, artículos de limpieza y aseo, artículos de ferretería y eléctricos, libros y revistas que no constituyen fondos bibliotecarios, y artículos semielaborados que requieren procesos complementarios para su elaboración. Se debitan por la adquisición de las materias primas y materiales, por sobrantes detectados al tener conocimiento de los mismos, por devoluciones al almacén procedentes del proceso de producción o por materiales extraídos para el consumo no productivo, por revalorizaciones de acorde a las legislaciones vigentes y se acreditan por las salidas de estos al ser consumidos en la producción que se elabora o en la prestación de un servicio así como a satisfacer necesidades administrativas y de servicios, por ventas y bajas por pérdidas, mermas, roturas o faltantes, por revalorizaciones efectuadas acorde a la legislación vigente, por devoluciones a los proveedores. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en estas cuentas.

184 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES Son las existencias de combustibles destinados a la generación de energía (eléctrica, automotor, vapor, etc.) recibidos de los proveedores y los desechos y desperdicios obtenidos en el proceso de producción que se utilizan como combustible que se encuentran almacenados. Se debitan por el importe de las existencias recibidas de los proveedores y otras fuentes excepto los producidos para insumo, por revaloraciones efectuadas acorde a la legislación vigente, por sobrantes detectados al tener conocimiento de los mismos. Se acredita por el valor de la salida del combustible y lubricantes, por rebajas por concepto de deterioro, por revaloraciones efectuadas acorde a las legislaciones vigentes por las bajas por mermas y faltantes y por devoluciones a los proveedores.

El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en estas

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cuentas, excepto los que ya hayan sido cargados en las tarjetas prepagadas para combustible. 185 PARTES Y PIEZAS DE REPUESTO Son las existencias de las partes y piezas de repuesto adquiridas, recuperadas u obtenidas a partir del desmantelamiento de los activos fijos dados de baja por la entidad; de los sobrantes de las inversiones; del desarme de activos fijos adquiridos para desmantelamiento o de la fabricación porla entidad con destino al insumo o a su comercialización. Se debita por los importes que representa las partes y piezas de repuesto que se han recibido: por las partes y piezas recuperadas, por revalorizaciones de acuerdo a la legislación vigente. Se acredita por la salida de las partes y piezas destinadas a las reparaciones capitales o al mantenimiento de los Activos Fijos Tangibles de la propia entidad, por revalorizaciones efectuadas según la legislación vigente, por ventas. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en estas cuentas 186 ENVASES Y EMBALAJES Son las existencias de los envases y embalajes destinados a contener los productos elaborados o a facilitar su entrega. Por sus características pueden ser reutilizables con el mismo objetivo. Se incluyen los envases y embalajes que se encuentran en poder de los clientes y que deben ser devueltos de acuerdo a los contratos establecidos. Se debita por los importes que representa los envases y embalajes que se han recibido, por sobrantes detectados al tenerse conocimiento de los mismos, por revalorizaciones de acuerdo a la legislación vigente. Se acredita cuando causen baja por la no devolución de los mismos o por deterioro o rotura, por ventas y por revalorizaciones efectuadas según la legislación vigente. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en estas cuentas. 187 ÚTILES Y HERRAMIENTAS Son las existencias de aquellos utensilios, generalmente movibles y manuales, que se utilizan para realizar las actividades de la entidad, comprende entre otros, herramientas manuales (de talleres, de uso agrícola, etc.); artes e implementos de pesca; utensilios menores de cocina; locería; material fílmico;

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artículos de protección personal; moldes; matrices; plantillas; estampas; troqueles y otros no considerados como activos fijos.

Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debita por los importes de útiles y herramienta adquiridos y los producidos por la propia entidad, por revalorizaciones efectuadas según la legislación vigente, por sobrante detectados al tenerse conocimiento de los mismos. Se acredita, cuando causen baja por faltantes o roturas, por revalorizaciones efectuadas según la legislación vigentes, por ventas, por devoluciones a los proveedores. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en esta cuenta. 188 PRODUCCIÓN TERMINADA

Son las existencias de los artículos, productos o mercancías producidas por la propia entidad, que se entregaron en el almacén de productos terminados, o al cliente sin haber sido previamente almacenadas, que están listas para pasar a la circulación mercantil. Se debita por los importes de la producción terminada, propias para insumo que se almacenan, por las partes y piezas de repuesto que después de terminado el proceso de restauración o reparación, por los sobrantes detectados al tenerse conocimiento de los mismos, por devoluciones de otras dependencias o del almacén de mercancías para la venta. Se acredita por los costos de las producciones vendidas, por traslados internos, por baja por faltantes, mermas o roturas, en caso de entidades constructoras o de proyecto se registra el costo real de la producción certificada hasta tanto se efectúe la facturación correspondiente. 189MERCANCÍAS PARA LA VENTA

Se registra en esta cuenta el importe de las mercancías destinadas a ser vendidas que se han recibido de los proveedores, háyanse pagado o no. Pueden estar valoradas a precio de adquisición o de venta. Se debitan por las mercancías destinadas a ser vendidas, por sobrantes detectados al tenerse conocimiento de los mismos. Se acreditan por las mercancías vendidas a los clientes, bajas por faltantes, mermas o roturas, por disminuciones de precios, y por los montos que representan los recargos comerciales.

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Cuando el control de las existencias de las mercancías se realiza al precio de venta se debe utilizar la cuenta Descuentos Comerciales e Impuestos. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en esta cuenta. 190MEDICAMENTOS Representa las existencias de materiales que se utilizan en la curación y profilaxis humana y veterinaria, así como en las investigaciones en el campo de la Salud Pública. Incluye los medicamentos, materiales de curación, materiales de laboratorios y radiográficos. Se debitan por las entradas de estos materiales para el insumo, por los sobrantes detectados al tenerse conocimiento de los mismos y se acreditan por las salidas de estos al ser insumidos, por las bajas por faltantes, mermas o roturas. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en esta cuenta. 191 BASE MATERIAL DE ESTUDIO Representa las existencias de los materiales utilizados para impartir la enseñanza en cualquiera de los niveles educacionales. Incluye entre otros libros, libretas, cuadernos, folletos, lápices, gomas, bolígrafos, reglas, tizas, mapas, atlas, pizarras pantallas, borradores, juguetes utilizados en círculos infantiles, jardines de infancias y escuelas especiales. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por las entradas de estos materiales para el insumo, por los sobrantes detectados al tenerse conocimiento de los mismos y se acreditan por las salidas de estos al ser insumidos, por las bajas por faltantes o roturas. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en esta cuenta.

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192 VESTUARIO Y LENCERÍA Representan las existencias por la adquisición de vestuario, calzado y lencería. Incluye entre otros las compras de uniformes, ropa y calzado de trabajo y de vestir, así como ropa y calzado especiales para la protección e higiene del trabajo, ropa interior y de abrigo, ropa de dormir, sábanas, fundas, mosquiteros, toallas, sobrecamas, colchones y almohadas. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por las entradas de estos materiales para el insumo, por los sobrantes detectados al tenerse conocimiento de los mismos y se acreditan por las salidas de estos al ser insumidos, por las bajas por faltantes, mermas o roturas. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en esta cuenta.

193ALIMENTOS Representa las existencias de alimentos que la entidad necesita para asegurar los niveles de actividad, así como para los comedores. Se debitan por las entradas de los productos alimenticios, por los sobrantes detectados al tenerse conocimiento de los mismos y se acreditan por las salidas de estos al ser insumidos, por las bajas por faltantes, mermas o roturas. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en esta cuenta. 207OTROS INVENTARIOS Representa las existencias de bienes no considerados en las cuentas descritas con anterioridad. Se debitan por las entradas de estos inventarios para el insumo, por los sobrantes al ser detectados y se acreditan por las salidas de estos al ser insumidos, por las bajas por faltantes, mermas o roturas. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en estas cuentas.

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208 INVENTARIOS OCIOSOS Representa la existencias de bienes cuyo bajo o nulo valor de uso o comercial, para la entidad propietaria o depositaria, determina su inmovilización absoluta por ausencia total de demanda, como mínimo, durante un (1) año.

Se debitan por los importe de los bienes que se definan sean definidos como tal y se acreditan por la venta de los mismos. 209INVENTARIOS DE LENTO MOVIMIENTO Representan los bienes en exceso, que por su cantidad requieren un tiempo prolongado para su consumo o venta, con independencia del valor de uso que posean. Los bienes de consumo e intermedios se definen de lento movimiento cuando las cantidades en existencia superan los ciclos de ventas o reaprovisionamiento establecidos para cada actividad. Para los de consumo, cuando supera los ciento veinte (120) días expuestos a la venta o posean coberturas para más de tres (3) meses. Se debitan por los importe de los bienes que sean definidos como tal y se acreditan por los ingresos que se obtengan por la venta de los mismos. 211CRÉDITOS DOCUMENTARIOS Representa el importe total de las Cartas de Créditos emitidas y comprometidas con bancos a ser utilizadas como medios de pagos que liquidan deudas de carácter comercial, que pueden actuar como mecanismo de financiación del comercio y que aseguran el cobro al incorporar garantías bancarias, las cuales están sujetas a las regulaciones vigentes establecidas por la cámara de comercio internacional, mediante el cual un banco (Banco emisor) obrando por solicitud y conformidad con las instrucciones de un cliente (ordenante) emite su compromiso de pago a favor de un tercero (beneficiario) contra la presentación de documentos conformes a los términos del crédito. Se debita por el cargo realizado por el Banco, donde se minora la cuenta bancaria de la entidad por el monto de la Carta de Crédito emitida y se acredita por el valor negociado pagado de los documentos recibidos que amparan mercancías o servicios recibidos, así como por la cancelación del instrumento bancario y por la liberación de los saldos no utilizados y vencidos en el crédito.

En el caso en que el Banco emita la Carta de Crédito y no efectúe el cargo por el monto de ésta en la cuenta del cliente, hasta el momento del pago de los documentos que evidencian la entrega de mercancía o servicios recibidos, se procederá a registrar el instrumento en Cuentas Memorando o de Orden.

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Esta Cuenta debe ser analizada por tipos de Bancos, por Cartas de Crédito y por beneficiarios. 10.2 ACTIVOS A LARGO PLAZO 225INVERSIONES A LARGO PLAZO O PERMANENTES Comprenden las inversiones financieras de recursos para la adquisición de Activos, los cuales no están relacionados con las actividades de la entidad. Estos Activos se adquieren sin la intención de tenerlos disponibles para el pago del Pasivo Circulante o de las operaciones corrientes, sino como fuentes de ingresos futuros. Incluyen entre otras, adquisiciones de acciones de Capital y bonos de otras empresas, propiedades no relacionadas con las operaciones de la entidad, fondos destinados a fines específicos distintos al pago del Pasivo Circulante. Esta Cuenta se analiza por la subcuenta de uso obligatorio definida en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por los importes de las inversiones financieras efectuadas y se acreditan por la liquidación de éstas. 10.3 ACTIVOS FIJOS 240ACTIVOS FIJOS TANGIBLES Representan propiedades físicamente tangibles que han de utilizarse por un período largo en las operaciones regulares de la entidad y que normalmente no se destinan a la venta. Estos Activos, con excepción de los terrenos y los animales productivos del ganado mayor, trasladan su valor paulatinamente, durante su vida útil, a la producción de bienes y a la prestación de servicios. En el caso de los animales productivos su valor se traslada de una sola vez, al final de su vida útil productiva. Incluyen entre otros, terrenos (cuando la legislación lo considere), plantaciones permanentes, animales productivos del ganado mayor, animales de trabajo, animales domados y de exposición, edificios y construcciones, maquinarias y equipos, equipos de transporte, muebles, enseres y equipos de oficina, equipos de laboratorio, obras museables, los yacimientos y desarrollos mineros y los fomentos y desarrollos forestales, entre otros. Se registran por su valor de adquisición y los gastos de transportación y montaje, en los casos de los adquiridos y en los ejecutados con medios propios, se valoran de acuerdo con las disposiciones vigentes.

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Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas.

Se debitan por las altas de los Activos Fijos y se acreditan por las bajas o ventas de estos.

252FONDOS BIBLIOTECARIOS Se registra en esta cuenta el importe de la dotación inicial de los fondos bibliotecarios, así como las adquisiciones para reposiciones o ampliaciones posteriores. Incluye medios que sirven para el trabajo bibliotecario tales como casettes, discos, vistas fijas, películas de video, entre otros. Esta cuenta es de uso para las entidades que tienen actividad de biblioteca y no deprecian. Se debita por la adquisición de los fondos bibliotecarios o la apreciación de ellos por peritos, por sobrantes detectados al tenerse conocimiento de los mismos. Se acredita por baja por faltantes, roturas o pérdidas por deterioro en el momento de tenerse conocimiento de los mismos.

254MONUMENTOS Y OBRAS DE ARTE Se registra en esta cuenta el valor de los monumentos, obras de arte que están registrados como activos fijos de la entidad. Se registran por su valor de adquisición y los gastos de transportación y montaje, o se valoran de acuerdo con las disposiciones vigentes.

Se debitan por las altas de los Activos Fijos y se acreditan por las bajas o ventas de estos. 255ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES Comprenden los bienes no materiales que se poseen por las entidades para llevar a cabo las actividades operativas. Su característica fundamental es que no adoptan forma corpórea y sólo son visibles en el instrumento legal que justifica el derecho a su usufructo. Incluyen entre otros, patentes, marcas de fábricas, nombres comerciales, franquicias, propiedad intelectual, arrendamiento financiero con opción de compra, programas computacionales (solo para los productores de software), derechos intelectuales y de superficie (cuando no son pagados por rentas), mejoras en propiedades arrendadas, etc. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas.

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Se debitan por los pagos efectuados por estos bienes, excepto en los arrendamientos con opción de compra en que se debitan por el importe de la deuda del principal o de éste más los intereses y se acreditan por su valor inicial al darse de baja. 265 INVERSIONES EN PROCESO – UNIDAD PRESUPUESTADA Comprenden los importes de los gastos en que se incurren en estas actividades, bien ejecutados con medios propios o contratados con terceros. Incluyen los equipos que requieren trabajo de montaje y los materiales que se transfieren de las cuentas Equipos por Instalar y Materiales para el Proceso Inversionista. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas debe ser analizada por objetos de obras.

Se debitan por las Certificaciones de Avance de Obras, por el costo real hasta el límite establecido de las inversiones ejecutadas con medios propios y por el valor de adquisición de los equipos instalados y de los materiales de construcción utilizados y al final del ejercicio contable, por la estimación de los gastos de los trabajos ejecutados y que aún no se han facturado y se acreditan al terminarse la inversión y trasladarse a Activos Fijos Tangibles. También se acreditan, al final del ejercicio contable, por la cancelación de los gastos acumulados por fomentos y desarrollos forestales. Al inicio del ejercicio contable, los saldos de las subcuentas deben cerrarse o traspasarse a la subcuenta Saldo Inicio del Año. 266 INVERSIONES EN PROCESO – PLAN TURQUINO Comprenden los importes de los gastos en que se incurren en estas actividades, bien ejecutados con medios propios o contratados con terceros. Incluyen los equipos que requieren trabajo de montaje y los materiales que se transfieren de las cuentas Equipos por Instalar y Materiales para el Proceso Inversionista. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas debe ser analizada por objetos de obras. Se debitan por las Certificaciones de Avance de Obras, por el costo real hasta el límite establecido de las inversiones ejecutadas con medios propios y por el

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valor de adquisición de los equipos instalados y de los materiales de construcción utilizados y al final del ejercicio contable, por la estimación de los gastos de los trabajos ejecutados y que aún no se han facturado y se acreditan al terminarse la inversión y trasladarse a Activos Fijos Tangibles. También se acreditan, al final del ejercicio contable, por la cancelación de los gastos acumulados por fomentos y desarrollos forestales. 280EQUIPOS POR INSTALAR Y MATERIALES DEL PROCESOINVERSIONISTA Comprenden los importes de los equipos tecnológicos, energéticos y productivos que requieren montaje e instalación, así como los materiales de construcción y de montaje (incluyendo estructuras), que son destinados a incluirse en las Inversiones Materiales. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por su valor al ser adquiridos y se acreditan por la entrega de los equipos para ser instalados o de los materiales utilizados o entregados al contratista, cuando son incluidos en el precio de la obra. 290 COMPRA DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES Comprende los importes de las compras de los activos que no necesitan instalación y no forman parte de inversiones materiales. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por la compra de activos fijos tangibles y se acreditan por el traslado a la cuenta de Activos Fijos Tangibles al ponerse en uso, de forma inmediata. 291 COMPRA DE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES Comprende los importes de las compras de los Activos Fijos Intangibles. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por la compra de activos fijos tangibles intangibles y se acreditan por el traslado a la cuenta de Activos Fijos Intangibles de forma inmediata.

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10.4 OTROS ACTIVOS 330 PÉRDIDAS EN INVESTIGACIÓN

Representa el importe de las pérdidas que se investigan y que fueron provocadas por situaciones excepcionales o que se detectaron al efectuarse inventarios o durante cualquier otra comprobación. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por el importe que representa las pérdidas en el momento de tenerse conocimiento de la misma y se acreditan después de efectuar las investigaciones correspondientes y recibirse las aprobaciones que correspondan. De ocurrir recuperaciones posteriores de estos importes, estos se tratarán como Ingresos del período.

332 FALTANTES DE BIENES EN INVESTIGACIÓN

Representa el importe de los faltantes que se investigan y que fueron provocados por situaciones excepcionales o que se detectaron al efectuarse inventarios o durante cualquier otra comprobación. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debitan por los faltantes en el momento de tenerse conocimiento de los mismos y se acreditan después de efectuar las investigaciones y recibirse las aprobaciones que correspondan. De ocurrir recuperaciones posteriores de estos importes, estos se tratarán como Ingresos del período. 334 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - OPERACIONESCORRIENTES Representan los importes pendientes de cobro por conceptos no relacionados con las actividades fundamentales de operaciones corrientes de la entidad. Comprenden entre otros, ventas de Activos Fijos Tangibles y de Inventarios, indemnizaciones aceptadas por incumplimientos de contratos, sanciones a trabajadores, préstamos a estudiantes, adeudos de los trabajadores por distintos conceptos, reclamaciones a suministradores, operaciones de consignación de mercancías, etc.

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Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas debe ser analizada por tipos de monedas y por clientes. Se debitan por las ventas o adeudos y se acreditan por el importe de los cobros efectuados. 335 CUENTAS POR COBRAR - COMPRA DE MONEDA Se registra en esta cuenta el importe pendiente de cobro de las operaciones relacionadas con la compra-venta de monedas. Se debita por los importes pendientes de cobrar por concepto de contravalor y se acredita al recibir el recurso financiero que representan dichos importes. Esta Cuenta se debe analizar por clientes y por tipo de moneda. Si es moneda nacional representa el contravalor pendiente de recibir y si es Pesos Convertibles o moneda extranjera, representa lo pendiente de recibir en este tipo de moneda 345 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS DEL PROCESOINVERSIONISTA. Se registran en estas cuentas los importes pendientes de cobro por operaciones asociadas al proceso inversionista. Comprenden entre otras, reclamaciones a contratistas y suministradores de equipos que requieren instalación y de materiales para inversiones, materiales adquiridos y equipos y materiales entregados a los contratistas para ser posteriormente deducidos del precio de las obras. Se debitan por las reclamaciones o entregas de equipos y materiales y se acreditan al deducirse éstas del precio de las obras o al efectuarse el cobro de las primeras. Esta Cuenta debe analizarse por deudores y tipos de monedas.

347 CUENTAS POR COBRAR EN LITIGIO Representan los importes de la cuentas por cobrar que se encuentran en fase de reclamación o litigio entre entidades sin que medie trámite ante tribunales judiciales. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas debe analizarse por tipos de monedas y por clientes.

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Se debitan por el inicio del proceso de reclamación del adeudo y se acredita por el importe de los cobros efectuados, su reclasificación o su cancelación. 349 CUENTAS POR COBRAR EN PROCESO JUDICIAL Representan los importes de la cuentas por cobrar que se encuentran en fase de proceso judicial. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas debe analizarse por tipos de monedas y por clientes. Se debitan por el inicio del proceso legal de reclamación del adeudo y se acredita por el importe de los cobros efectuados o su cancelación. 354 DEPÓSITOS Y FIANZAS En estas cuentas se registran los importes depositados por concepto de garantía o de fianzas legales, hasta la elaboración de los procesos judiciales. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas debe analizarse por tipos de monedas y por clientes.

Se debitan al efectuarse el depósito de los importes y se acreditan al aplicarse por el receptor a cobros de servicios o daños, de acuerdo con los contratos suscritos o realizarse el reintegro de los importes depositados en entidades judiciales. 10.5 CUENTAS REGULADORAS DE ACTIVOS 370 DESCUENTOS COMERCIALES E IMPUESTOS Comprenden los importes del descuento comercial que corresponde a la entidad comercializadora, así como a los niveles a los cuales se les venden las mercancías, cuando éstas se controlan a precio de venta a la población. Incluyen, además, el Impuesto de Circulación que grava dichas mercancías, cuando éste no corresponde ser liquidado por el productor. Se acreditan por los importes que correspondan al adquirir las mercancías y se debitan por la proporción que corresponda minorar de los costos por las ventas efectuadas y por las mermas y deterioros, así como por los faltantes o pérdidas detectados.

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375 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

Estas cuentas se corresponden con la pérdida del valor que sufren los Activos Fijos Tangibles y que se registra en ellas (excepto los terrenos y animales productivos), debido al desgaste ocasionado por el uso normal o extraordinario durante los períodos que presten servicios o participen en la producción o a su obsolescencia tecnológica. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se acreditan por el importe de la depreciación para reposición correspondientes al período y se debitan por la depreciación acumulada en el momento de la baja de los Activos Fijos Tangibles o por las modificaciones de las tasas. 390 AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES

Se registra en estas cuentas la pérdida de valor que sufren ciertos Activos Fijos Intangibles, por el vencimiento del tiempo establecido como término de su usufructo Incluye entre otros las patentes, marcas de fábrica, nombres comerciales, franquicias, propiedad intelectual, derechos de superficie, arrendamiento financiero con opción de compra, programas computacionales (sólo para los productores de los software), mejoras propiedad arrendada, entre otros. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se acreditan por el cargo sistemático de la proporción de su valor a costos o gastos del período y se debitan por la baja de los Activos Fijos Intangibles. 20 PASIVOS 20.1 PASIVOS CIRCULANTES 400 SOBREGIRO BANCARIO Representa el saldo acreedor, según libros, de las cuentas bancarias, siempre y cuando exista contrato de sobregiro entre la entidad y el Banco, en los cuales este último se compromete a entregar hasta un monto por encima de la disponibilidad que posee la entidad para pagar sus compromisos. Copia de estos acuerdos deben estar en posesión de la entidad.

Se acredita al final del período por el efectivo sobregirado por encima de la disponibilidad hasta el monto autorizado por el Banco y se debita por la reversión dela operación al inicio del período siguiente.

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405 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO Representan los importes pendientes de pago a proveedores por operaciones corrientes, independientemente que su pago se efectúe previa o posteriormente a la recepción o aceptación de las mercancías, materiales, servicios recibidos, etc. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas debe analizarse tipos de monedas, por proveedores y por cada documento recibido pendiente de pago. Se acreditan por las obligaciones contraídas al efectuar las compras de productos o la recepción de los servicios y se debitan por el importe de los pagos efectuados. 421 CUENTAS POR PAGAR-ACTIVOS FIJOS TANGIBLES En estas cuentas se registran las obligaciones contraídas con los suministradores de Activos Fijos Tangibles. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas por tipos de monedas y por proveedores. Se acreditan por los documentos recibidos o elaborados y se debitan por los pagos efectuados. 425 CUENTAS POR PAGAR DEL PROCESO INVERSIONISTA Incluyen las obligaciones reconocidas a pagar a las entidades con las que se contratan las inversiones materiales, independientemente de que su pago se efectúe previa o posteriormente a la recepción de las construcciones, trabajos de instalación y montaje, equipos, materiales, proyectos y otros gastos. También comprenden al final de cada ejercicio contable, los importes pendientes de reintegrar por inversiones ejecutadas con medios propios y los estimados de obligaciones cuyos documentos no han sido recibidos de los constructores o suministradores.

Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas por tipos de monedas y por proveedores.

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Se acreditan por las obligaciones contraídas con las entidades ejecutoras de las inversiones materiales y suministradoras de los equipos y materiales y por los importes pendientes de reintegrar por inversiones ejecutadas con medios propios (sólo cuando éstas son financiadas con recursos del Presupuesto del Estado) y se debitan por los pagos efectuados y por los reintegros realizados al inicio del año por las inversiones materiales ejecutadas con medios propios el año anterior, si procede. 430 COBROS ANTICIPADOS Estas cuentas se utilizan para registrar el efectivo recibido de clientes sin que haya mediado la contraprestación del servicio o la entrega del producto o de la mercancía. Asimismo comprenden los cobros planificados efectuados durante el mes, de acuerdo con lo pactado en los contratos suscritos. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas por tipos de monedas, por clientes y por cada documento emitido y pagado. Se acreditan por los importes cobrados anticipadamente y se debitan por la aplicación de los cobros anticipados a los servicios, productos o mercancías entregados o por la compensación de las Cuentas por Pagar registradas por estas operaciones.

435 DEPÓSITOS RECIBIDOS Representan los importes recibidos por concepto de garantía y aquellos destinados a efectuar pagos por cuenta del depositante. No comprenden los cobros recibidos de los clientes por la entrega futura de servicios, productos o mercancías, en virtud de contratos suscritos al efecto. Se acreditan por los importes recibidos en depósito y se debitan por el reintegro de estos o su aplicación a daños de bienes de la entidad.

440 OBLIGACIONES CON EL PRESUPUESTO DEL ESTADO- ACTIVIDAD PRESUPUESTADA

Representan los importes pendientes de aportar directamente al Presupuesto del Estado, de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes.

Comprenden, entre otros, las obligaciones por impuestos y contribuciones, la depreciación, la amortización así como importes pendientes de aportar por

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concepto de documentación preparatoria de inversiones materiales. Incluye los dividendos recibidos por entidades estatales. También comprenden al final del ejercicio contable, el importe pendiente de aportar por concepto de utilidades. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas, las que se corresponden con las Secciones del Clasificador de Recursos Financieros y éstas a su vez se deben analizar por tipos de monedas y por párrafos de ingresos definidos en el Clasificador de Recursos Financieros vigente. Se acreditan por los importes pendientes de aportar al Presupuesto del Estado y se debitan por el pago de las obligaciones contraídas. 450 OBLIGACIONES CON EL ÓRGANO U ORGANISMO Representan los importes pendientes de transferir directamente a los órganos u organismos, a los que se subordina la entidad, de acuerdo a las regulaciones financieras vigentes. Se acreditan por los importes pendientes de transferir y se debitan por las transferencias efectuadas.

455 NÓMINAS POR PAGAR - ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Comprenden los importes que se acumulan a pagar a los trabajadores por concepto de salarios, vacaciones y estipendios autorizados a pagar, por los subsidios de seguridad social a corto plazo, en los casos de los que están acogidos a los beneficios de la misma y por los salarios no reclamados. Se acreditan por las acumulaciones de las nóminas a pagar y se debitan por el pago de éstas y por los salarios no reclamados. 460 RETENCIONES POR PAGAR - ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Se registran en estas cuentas los importes de las retenciones efectuadas a partir de los salarios a los trabajadores, en virtud de las disposiciones legales establecidas.

Comprenden entre otras: pensiones alimenticias, pagos por la vivienda, créditos personales otorgados por el Banco, embargos judiciales, etc. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas.

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Se acreditan por las retenciones efectuadas y se debitan por el pago a las entidades o beneficiarios de las mismas.

470 PRÉSTAMOS RECIBIDOS Comprenden los importes de los préstamos obtenidos, de acuerdo con el sistema crediticio vigente, que utilice la entidad. Incluye las obligaciones contraídas por pignoraciones de inventarios o de cuentas por cobrar y otras operaciones por pagar según la legislación financiera vigente. Se acreditan por los préstamos recibidos y se debitan las liquidaciones totales o parciales de los préstamos. Esta Cuenta debe analizarse por tipos de monedas, clientes y por contrato. 480 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR Comprenden, al final de cada ejercicio contable, los gastos incurridos que se encuentran en proceso de pago e incluyen conceptos tales como: rentas, intereses, igualas, comisiones de ventas o cobros, fletes, almacenaje, primas de seguros, servicio de energía, teléfono, gas, agua, etc. Se acreditan por la acumulación real o estimada razonablemente de los gastos incurridos en el período, pendientes de pago y se debitan por los pagos efectuados.

491 PROVISIÓN PARA VACACIONES – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Comprende los importes acumulados sobre los salarios devengados por los trabajadores que laboran e las actividades presupuestadas, para el pago de las vacaciones, de acuerdo con las disposiciones vigentes. Se acredita por la acumulación de vacaciones y se debita por los importes pagados al disfrutarse éstas por los trabajadores. 493 OTRAS PROVISIONES OPERACIONALES Incluyen los importes que se acumulan con destinos específicos, a partir de las fuentes de gastos autorizadas por las disposiciones financieras vigentes. Comprenden entre otros, conceptos tales como: la provisión para innovaciones y racionalizaciones, etc.

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Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas debe analizarse por tipos de monedas y por provisiones. Se acreditan por los importes reservados y se debitan por los correspondientes a la utilización de estos. 500 PROVISIÓN PARA PAGOS DE LOS SUBSIDIOS DE SEGURIDAD SOCIAL A CORTO PLAZO En esta cuenta se registra la acumulación de los importes destinados afinanciar los pagos de los subsidios de la seguridad social a cortoplazo que la Ley del Presupuesto Anual deja a disposición de lasentidades. Representa la acumulación del 1,5% de la Seguridad Social a Corto Plazo, sobre el salario básico, más las vacaciones, se utiliza para el pago de certificados médicos. Se acreditan por los importes reservados y se debitan por loscorrespondientes al momento de pagar los subsidios de la seguridadsocial. Si lo pagado por certificados médicos se excede del monto planificado en el Presupuesto Anual, el exceso se lleva a la cuenta de Pérdida, si no se utiliza en el año se deja hasta que el país se pronuncie. 20.2 PASIVOS A LARGO PLAZO 515 CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO Se registran en estas cuentas los documentos de crédito emitidos por las entidades, comprometiéndose al pago de obligaciones de carácter mercantil, cuyos términos de vencimiento excedan al año. Se acreditan por las obligaciones contraídas formalizadas por facturas recibidas a pagar en períodos que excedan un año y se debitan por los pagos efectuados o por el traslado al cierre del ejercicio la parte amortizable del siguiente año a Cuentas por Pagar a Corto Plazo. . Esta Cuenta debe analizarse por tipos de monedas y por proveedores. 525 OBLIGACIONES A LARGO PLAZO Comprenden los compromisos de pagos adquiridos por la entidad conla finalidad de incrementar sus recursos operacionales, capital de trabajo o de saldar otra deuda con vencimiento más reciente, cuando no sea conveniente el incremento de aportaciones de Patrimonio.

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Se acreditan por las obligaciones contraídas con vencimiento superior al año, por conceptos tales como: préstamos adquiridos, provisiones técnicas del seguro a largo plazo, hipotecas suscritas, etc. y se debitan por los pagos o liquidaciones efectuados. Esta Cuenta debe analizarse por proveedores y tipos de monedas. 20.3 OTROS PASIVOS 555 SOBRANTES EN INVESTIGACIÓN Incluyen, durante el período de investigación, los sobrantes de Activos Fijos, de Medios Monetarios, de Medios Materiales, de Bienes del proceso inversionista (equipos y materiales), de cuentas por pagar y por otros aspectos, detectados en conteos físicos o en otras comprobaciones. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se acreditan por los sobrantes detectados al tenerse conocimiento de los mismos y se debitan después de efectuar las investigaciones y recibirse las aprobaciones que correspondan. 564 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Comprenden los importes pendientes de pago por concepto de: reclamaciones aceptadas, salarios no reclamados que se encuentran dentro del término establecido para su liquidación, indemnizaciones aceptadas a los clientes, arriendo de activos fijos a otras entidades y compra de activos fijos para desmantelar, operaciones de consignación de mercancías entre otros. Esta Cuenta se analiza las por subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas y cada una de ellas se analiza por tipos de monedas, por proveedores y por trabajadores. Se acreditan por las obligaciones contraídas por los conceptos enunciados y se debitan por los pagos efectuados a los clientes y acreedores o por los Aportes al Presupuesto del Estado por los salarios no reclamados cuyo plazo de liquidación haya decursado, de acuerdo con las disposiciones financieras vigentes.

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566 CUENTAS POR PAGAR – COMPRA DE MONEDA Se registra en esta cuenta el importe pendiente de pago de las operaciones relacionadas con la compra venta de monedas. Se acredita por los importes pendientes de pagar y se debita al emitir el instrumento de pago (transferencias, cheques, etc.) por el monto que representa el compromiso contraído. Esta Cuenta debe ser analiza por tipos de monedas y por clientes. Si es moneda nacional (CUP) representa el contravalor pendiente de pagar y si es Pesos Convertibles o moneda extranjera, representa lo pendiente de pagar en este tipo de moneda. 570 INGRESOS DE PERÍODOS FUTUROS Se registran en estas cuentas los derechos de las entidades al cobro de transacciones que se efectuarán en períodos posteriores. Se acreditan por el derecho al cobro de conceptos tales como: sanciones administrativas y adeudos por daños y perjuicios, entre otros y se debitan por los importes que se cobren y que se incluyen como ingresos del período en que se materializan, bien sean parciales o totales o al fijarse la obligación de su aporte al Presupuesto del Estado, cuando no proceda su tratamiento como ingresos de la entidad. 30 PATRIMONIO NETO 600 INVERSIÓN ESTATAL En esta cuenta se registran los recursos financieros asignados por el Estado a la entidad para desarrollar sus actividades económicas, tanto al crearse ésta como posteriormente, incluyendo los correspondientes a la utilización de las reservas patrimoniales creadas. Es preciso establecer en estas cuentas análisis que permitan determinar claramente los conceptos de sus movimientos. En las entidades presupuestadas esta cuenta se acredita por conceptos tales como: asignación de Activos Fijos Tangibles e Inventarios, Sobrantes de Activos Fijos Tangibles cuyas causas no puedan determinarse, adquisición de activos fijos cuando es financiado con recursos descentralizados, utilización de las reservas patrimoniales creadas, aumento del capital de trabajo, recepción autorizada de activos fijos de otras entidades, recepción de recursos y de

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inversiones materiales en proceso para su conclusión por reestructuración administrativa, entre otros y se debita por las operaciones siguientes: traslados por entregas autorizadas de Activos Fijos Tangibles a otras entidades, traslados por reestructuración administrativa de recursos e inversiones materiales en proceso pendientes de conclusión, baja de activos fijos, exceso de liquidez que será aportado, entre otras. En las entidades presupuestadas recibe además los saldos de las cuentas Operaciones entre dependencias Activo y Pasivo 613 REVALORIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

Comprende el importe de la reevaluación de activos que implica un incremento

del valor.

Se acredita por el incremento del valor actual de los activos fijos tangibles como

resultado de un avalúo o por decisiones estatales y se debita al capitalizarse.

617 RECURSOS RECIBIDOS – UNIDAD PRESUPUESTADA Representa los recursos financieros recibidos del Presupuesto del Estado con destino a financiar hasta el límite de gasto aprobado, los pagos de las obligaciones contraídas. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se acredita por los depósitos recibidos directamente del Presupuesto del Estado, y se debita por el traslado de su saldo, al final del ejercicio contable a la cuenta Inversión Estatal. 618 RECURSOS ENTREGADOS - UNIDAD PRESUPUESTADA Representa la salida de recursos financieros en que incurre la entidad con destino a los centros de pago y a aminorar los fondos asignados. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debita por las extracciones y pagos realizados y se acredita por el traslado de su saldo, al final del ejercicio contable, a la cuenta Inversión Estatal.

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620 DONACIONES RECIBIDAS - NACIONALES Comprenden los recursos recibidos por el órgano u organismo superior o entidades, de personas, gobiernos o entidades nacionales sin obligación de pago. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se acreditan por la recepción de Activos Fijos, Medios Monetarios Insumos y otras donaciones recibidas, se debitan al final del ejercicio contable, contra las cuentas Inversión Estatal. Incluye la recepción de recursos que provienen de decomisos, para su uso en la entidad. 621 DONACIONES RECIBIDAS - EXTERIOR Comprenden los recursos recibidos por el órgano u organismo superior o entidades, de personas, gobiernos o de entidades extranjeras, sin obligación de pago. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se acreditan por la recepción de Activos Fijos, Medios Monetarios Insumos y otras donaciones recibidas se debitan al final del ejercicio contable, contra las cuentas Inversión Estatal. Incluye la recepción de recursos que provienen de decomisos, para su uso en la entidad. 626 DONACIONES ENTREGADAS - NACIONALES Comprende la entrega a las entidades o personas beneficiarias nacionales, de bienes procedentes de donaciones de instituciones y entidades nacionales, sin que medie obligación de pago.

Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debita por la entrega de bienes a las entidades beneficiarias, procedentes de donaciones recibidas, así como por las donaciones que se autoricen por la autoridad competente. Se acredita por el traslado de su saldo al final del período contable contra las cuentas Inversión Estatal.

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627 DONACIONES ENTREGADAS - EXTERIOR

Comprende la entrega a entidades, gobierno o personas beneficiarias extranjeras, de efectivo o bienes, sin que medie obligación de pago. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se debita por la entrega del efectivo o bienes a los beneficiarios, por las donaciones que se autoricen por la autoridad competente. Se acredita por el traslado de su saldo al final del período contable contra las cuentas Inversión Estatal. 655 EFECTIVO DEPOSITADO AL PRESUPUESTO DEL ESTADO Comprende los importes que se depositan por la unidad presupuestada al Presupuesto del Estado por concepto de: ventas de Activos Fijos Tangibles, reintegros de inversiones con medios propios, sobrantes de efectivo en caja, ingresos por ventas de producciones y comercialización de mercancías (en unidades autorizadas a desarrollar estas actividades), entre otros. En las Unidades de Registro de Tesorería, comprende los importes que ellas deben aportar al Presupuesto del Estado en moneda extranjera o Pesos Convertibles según el esquema de financiamiento que tenga aprobado. Se debita por los depósitos efectuados y se acredita, al final del ejercicio contable por el traslado de su saldo a la cuenta Inversión Estatal.

668 RECURSOS RECIBIDOS FONDOS

Representan los recursos financieros recibidos con destino a financiar los fondos nacionales, entre los que se encuentran fondo de fomento agrícola, fomento y desarrollo minero, fomento y desarrollo forestal, fondo para el medio ambiente, fondo nacional de ciencia e innovación tecnológica, fondo emergente para pago de Salario, y otros no especificados. Esta Cuenta se analiza por subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se acredita por los recursos monetarios recibidos y se debita por el traslado de su saldo, al final del ejercicio contable a la cuenta Inversión Estatal de Unidades de Registro.

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696OPERACIONESENTREDEPENDENCIAS Representan los importes correspondientes a los traslados de recursos y demás operaciones que se realizan entre la entidad y sus dependencias, fábricas y establecimientos, sin que medie pago alguno. Esta cuenta recibe débitos y créditos por los bienes u operaciones recibidos y entregados. Las operaciones que al final del mes se encuentren en tránsito, cuyos créditos en estas cuentas aún no se hayan producido, serán registradas acreditándose en estas cuentas, con débito a las cuentas que les dieron origen, analizándose como "Partidas en Tránsito". El saldo de esta cuenta tiene que ser cero al final de cada período intermedio y al final del ejercicio contable. Esta cuenta no mostrará saldo al final del período intermedio, ni al final del ejercicio contable. 697 REVALUACIÓN DE INVENTARIO Representa la ganancia o pérdida por la revaluación de inventarios y activosfijos tangibles, según se disponga por este Ministerio. Se debitan por la Pérdida resultante de la revaluación de los inventarios en elmomento de eliminar el peso convertible de las relaciones entre entidadeseconómicas. Se acreditan por la Ganancia resultante de la revaluación de losinventarios en este momento. En ambos casos se cancela según disponga el Ministerio de Finanzas y Precios. 698 GANANCIA O PERDIDA NO REALIZADA Representa la ganancia o pérdida no realizada por la conversión de las partidas monetarias nominalizadas en moneda extranjera y pesos convertibles. Se debitan por la Pérdida no realizada resultante de la revaluación de laspartidas monetarias nominalizadas en moneda extranjera y pesos convertibles. Se acreditan por la Ganancia no realizada, resultante de las mencionadaspartidas. En ambos casos se cancela contra la Inversión Estatal o se financia oaporta al Presupuesto del Estado por decisión expresa de este Ministerio.

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699 TRANSITORIA DE SISTEMAS AUTOMATIZADOS Esta cuenta es para uso exclusivo de los sistemas informáticos por laconcepción del tratamiento y registro de las operaciones en estaaplicación informática. Su saldo tiene que ser cero al final de cada período intermedio y alfinal del ejercicio contable. 40 GASTOS DE PRODUCCIÓN 40.1 GASTOS DE PRODUCCIÓN 700 PRODUCCIÓN EN PROCESO – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Comprenden los importes de los gastos que se incluyen directamente en el costo de las producciones elaboradas y de los servicios prestados que ejecuta la entidad, tanto como actividades principales y auxiliares, incluyendo la actividad agrícola; así como los gastos de cría, desarrollo y ceba de los animales en desarrollo. También se debitan por los gastos incurridos en la ejecución de las inversiones materiales y de las reparaciones generales ejecutadas con medios propios y por los gastos que al final de cada mes se transfieren a estas cuentas, en el caso de las producciones o trabajos cuyo ciclo productivo excede al mes, correspondientes a los servicios auxiliares y a los gastos indirectos de producción, que previamente se registran en las cuentas habilitadas al efecto. En el caso de las producciones cuyos ciclos productivos sean inferiores al mes, se debitan a estas cuentas los gastos de los servicios auxiliares y los indirectos de producción, aplicándose al último centro de costo productivo, de optarse por este método o al costo de las producciones ejecutadas.El desglose de los gastos de producción debe efectuarse de acuerdo con los elementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se acreditan por los costos reales de los servicios prestados y de las producciones terminadas que se almacenan o que se entregan sin almacenamiento previo o por los traslados a una cuenta de Inventario de las producciones para insumo, de optarse por este método de registro, devoluciones de insumo a los almacenes.

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Durante el mes pueden registrarse las salidas o entregas de producciones o servicios valorándose a los costos planificados o precios fijos de registro de éstas, siempre que al final de dicho período se ajusten a los costos reales. El saldo de estas cuentas al final de cada período, debe mostrarse en el Estado de Situación como parte del Activo Circulante, por constituirse en ese momento en un inventario final de Producción en Proceso. 701PRODUCCIÓN PROPIA PARA INSUMO – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA. Comprenden los importes de los gastos que se incluyen directamente en el costo de las producciones propia para insumo. El desglose de los gastos de producción debe efectuarse de acuerdo con los elementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se acreditan por los costos reales de las producciones con destino al insumo, al insumirse éstas en las producciones fundamentales o actividades de apoyo, cuando no se decide registrarlas previamente en cuentas de Inventario. El saldo de estas cuentas al final de cada período, debe mostrarse en el Estado de Situación como parte del Activo Circulante, por constituirse en ese momento en un inventario final de Producción Propia para Insumo. 731 GASTOS ASOCIADOS A LA PRODUCCIÓN – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Comprenden los importes de los gastos que se incurren en las actividades asociadas a la producción, exceptuando las comprendidas por el Plan Turquino, no identificables con un producto o servicio determinado. Incluyen los gastos de las actividades de mantenimiento, reparaciones corrientes y explotación de equipos, dirección de la producción, control de calidad, depreciación de Activos Fijos Tangibles de producción y servicios auxiliares a ésta cuando no pueden ser identificados con la producción de manera directa, entre otros. También se debitan a estas cuentas conceptos de gastos tales como: gastos de la fuerza de trabajo (técnicos y dirigentes de la producción no vinculados a un producto o servicio), pagos por subsidios de seguridad social a corto plazo de los trabajadores directos e indirectos de la producción, mantenimiento,

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reparaciones corrientes y depreciación de instalaciones productivas, gastos de protección del trabajo de las áreas productivas, desgaste de útiles y herramientas, gastos de preparación y asimilación de la producción, entre otros. Se debitan también por las pérdidas por paradas improductivas, imputables a la organización y dirección del proceso productivo. Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad. Se acreditan por las devoluciones al almacén de materiales, piezas y producciones para insumo no utilizadas y al final de cada mes, por la transferencia de sus saldos a las cuentas de Producción en Proceso, en las producciones o servicios cuyos ciclos productivos excedan al mes o al costo de las producciones terminadas, cuando dicho ciclo sea inferior al mes. Puede también optarse por el método de acreditar estos gastos, aplicándolos al último centro de costo productivo de la Producción en Proceso, cuando el ciclo productivo sea inferior al mes. 50 CUENTAS NOMINALES 50.1 CUENTAS NOMINALES DEUDORAS 800DEVOLUCIONES Y REBAJAS EN VENTAS – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA En estas cuentas se debitan los importes de las devoluciones efectuadas por los clientes de los productos terminados y mercancías vendidas, bien se originen por deficiencias de las mismas, incumplimientos de las especificaciones contractuales u otras causas aceptadas, que previamente fueron registrados en las cuentas de Ventas, así como las rebajas o bonificaciones concedidas a los clientes sobre las ventas. Se exceptúan las operaciones que realizan por estos conceptos las entidades ubicadas en el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. El saldo de esta cuenta se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado.

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810 COSTO DE VENTAS – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Incluyen los costos de las producciones terminadas, servicios prestados, trabajos ejecutados y mercancías vendidas, entregadas a los clientes. Se exceptúan las operaciones que realizan por estos conceptos, las entidades ubicadas en el Plan Turquino. Los débitos a estas cuentas se efectúan a costo real, aunque durante el mes pueden registrarse las entregas a costo planificado o a precio fijo de registro, siempre que se efectúen los ajustes correspondientes al final del mes, para registrar dichos importes al costo real. En el caso de las ventas de mercancías que se controlan en inventario a precios de venta a la población, pueden debitarse incluyendo en sus costos los importes de los descuentos comerciales y del Impuesto de Circulación, siempre que dichos importes se disminuyan al final de cada mes. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. Los saldos de estas cuentas se cancelan, al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado. 818 COSTOS POR LA EXPORTACIÓN DE SERVICIOS Incluye los costos por la Exportación de los Servicios.Los débitos a estas cuentas se efectúan a costo real, aunque durante el mes pueden registrarse las entregas a costos planificados o a precio fijo de registro, siempre que se efectúen los ajustes correspondientes al final del mes, para registrar dichos importes a costo real. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. Los saldos de estas cuentas se cancelan, al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado.

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819 GASTOS DE DISTRIBUCIÓN Y VENTAS – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Se registran en estas cuentas los gastos en que se incurran, relacionados con las actividades posteriores a la terminación del proceso productivo, destinados a garantizar el almacenamiento, entrega y distribución de la producción terminada, asumidos por la entidad y contenidos en el precio de venta. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. El saldo de esta cuenta se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado. 822 GASTOS DE OPERACIONES – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Esta cuenta es de uso exclusivo para las unidades presupuestadas que tienen implementados sistemas de costos vinculados con la producción de bienes y servicios. Se exceptúan las entidades ubicadas en el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente Se acreditan, al final del ejercicio contable, cancelándose su saldo contra la cuenta Resultado. 823 GASTOS DE OPERACIONES – PLAN TURQUINO Esta cuenta es de uso exclusivo para las unidades presupuestadas ubicadas en el Plan Turquino que tienen implementados sistemas de costos vinculados con la producción de bienes y servicios Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. El saldo de esta cuenta se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado.

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825 GASTOS DE PROYECTOS - ACTIVIDAD PRESUPUESTADA En estas cuentas se registran los gastos incurridos en las actividades de proyectos nacionales, ramales, territoriales, internacionales, etc., se excluyen las entidades que están ubicadas en el Plan Turquino Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. El saldo de esta cuenta se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado. 826 GASTOS DE PROYECTOS - PLAN TURQUINO En estas cuentas se registran los gastos incurridos en las actividades de proyectos nacionales, ramales, territoriales, internacionales, etc. de las entidades que están ubicadas en el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. El saldo de esta cuenta se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado. 835 GASTOS FINANCIEROS – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Comprenden los gastos en que se incurran, relacionados con las operaciones financieras. Incluyen, entre otros, conceptos tales como: Gastos por fluctuaciones de las tasas de cambio, multas, sanciones, morosidad e indemnizaciones, pérdidas por cambio de monedas en deudas, otras contribuciones de destino específico, descuentos por pronto pago, pagos por pronto despacho, pago de premios de seguro, gastos por adquisición de tarjetas magnéticas, entre otros. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su

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vez esta subcuenta debe tener en cuenta los análisis de uso obligatorio definidos en el Nomenclador de Cuentas. Sus saldos se cancelan al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado.

845 GASTOS POR PÉRDIDAS- ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Incluyen los gastos por pérdidas, que una vez investigados, son asumidos por la entidad al no poderse aplicar la responsabilidad material o no son financiados por el Seguro. Incluye, entre otras, las pérdidas por desastres, las de cosechas agrícolas, el valor no depreciado de los Activos Fijos Tangibles dados de bajas antes de finalizar su vida útil y la sobrevaloración dela masa ganadera. Se excluyen las entidades que están ubicadas en el Plan Turquino. También se registran en estas cuentas las pérdidas por el exceso del costo real sobre el planificado de las inversiones materiales ejecutadas con medios propios, así como el exceso del costo de las actividades de autoconsumo. Las Unidades de Registro de Tesorería incluyen sólo las pérdidas en Cuentas por Cobrar. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio, la División-Clase, que identifica a la entidad según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) y ésta a su vez por los análisis de uso obligatorio que aparecen en el Nomenclador de Cuentas. Se debita por los gastos incurridos y su saldo se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado. 846 GASTOS POR PÉRDIDAS – PLAN TURQUINO Incluyen los gastos por pérdidas, que una vez investigados, son asumidos por la entidad al no poderse aplicar la responsabilidad material o que no son financiados por el Seguro. Incluye, entre otras, las pérdidas por desastres, las de cosechas agrícolas, el valor no depreciado de los Activos Fijos Tangibles dados de bajas antes de finalizar su vida útil y la sobrevaloración dela masa ganadera. Esta cuenta sólo debe ser usada por las entidades que están ubicadas en el Plan Turquino. Comprenden el costo de las muertes de los animales en desarrollo tanto, hasta el límite de las normas establecidas, como en exceso a éstas.

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También se registran en estas cuentas las pérdidas por el exceso del costo real sobre el planificado de las inversiones materiales ejecutadas con medios propios, así como el exceso del costo de las actividades de autoconsumo. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio, la División-Clase, que identifica a la entidad según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) y esta subcuenta a su vez debe ser analizada por los conceptos de uso obligatorio que aparecen en el Nomenclador de Cuentas. Se debita por los gastos incurridos y su saldo se cancela al final del ejercicio contable contra la cuenta Resultado. 850 GASTOS POR FALTANTES - ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Incluyen los gastos por faltantes (de activos fijos, medios materiales, medios monetarios, bienes del proceso inversionista, entre los que pudieran estar los equipos por instalar y materiales) que una vez investigados, son asumidos por la entidad, al no poderse aplicar la responsabilidad material. Se excluyen las entidades que están ubicadas en el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio, la División-Clase, que identifica a la entidad según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) y esta subcuenta a su vez debe ser analizada por los conceptos de uso obligatorio que aparecen en el Nomenclador de Cuentas. Se debita por los gastos incurridos y su saldo se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado. 851 GASTOS POR FALTANTES - PLAN TURQUINO Incluyen los gastos por faltantes (de activos fijos, medios materiales, medios monetarios, bienes del proceso inversionista, entre los que pudieran estar los equipos por instalar y materiales,) que una vez investigados, son asumidos por la entidad, al no poderse aplicar la responsabilidad material. Esta cuenta debe ser usada sólo en las entidades que están ubicadas en el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio, la División-Clase, que identifica a la entidad según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) y esta subcuenta a su vez debe ser analizada por los conceptos de uso obligatorio que aparecen en el Nomenclador de Cuentas. Se debita por los gastos incurridos y su saldo se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado.

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855 OTROS IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES –ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Se registran en estas cuentas los gastos que corresponden alimpuesto sobre el uso de la fuerza de trabajo, la contribución a laseguridad social al corto y largo plazo, otros impuestos, tasas ycontribuciones. Excluye el impuesto sobre las ventas y el impuestosobre utilidades. Se excluyen las entidades que están ubicadas en elPlan Turquino. Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado. 865 GASTOS DE ACTIVIDADES AUTOFINANCIADAS – ACTIVIDADPRESUPUESTADA Se registran en estas cuentas los gastos que se relacionan con los gastos de las actividades autofinanciadas unidades presupuestadas. Se excluyen las entidades ubicadas en el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. Comprenden entre otros: comedores, cafeterías, alojamiento y otras actividades autofinanciadas. Se debita por los gastos incurridos y su saldo se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado. 866 GASTOS DE ACTIVIDADES AUTOFINANCIADAS – PLAN TURQUINO Se registran en estas cuentas los gastos que se relacionan con los gastos de las actividades autofinanciadas dentro de las unidades presupuestadas que están ubicadas en el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. Comprenden entre otros: comedores, cafeterías, alojamiento y otras actividades autofinanciadas

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Se debita por el gasto incurrido y su saldo se cancela al final del ejercicio contable contra la cuenta Resultado. 867 GASTOS DE EVENTOS AUTOFINANCIADOS – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Se registran en estas cuentas los gastos asociados a los eventos aprobados. Comprende los gastos incurridos en la preparación celebración de los eventos nacionales e internacionales que hayan sido aprobados por el Buró de Convenciones de Cuba; los que se registran para cada evento por separado. No constituyen eventos nacionales las reuniones y otras actividades de la gestión administrativa. Se excluyen las entidades que están ubicadas en el Plan Turquino Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. Se debita por los gastos incurridos y su saldo se cancela al final del ejercicio contable contra la cuenta Resultado, o parcialmente según se disponga en la norma contable correspondiente. 873 GASTOS DE RECUPERACIÓN DE DESASTRES - ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Representa los gastos en que incurre la entidad para reponer y recuperar las condiciones normales de funcionamiento, luego de las afectaciones a sus recursos materiales por la incidencia de hechos catastróficos, reconocidos como tal por la autoridad competente, así como para evitar en lo posible las afectaciones a los recursos materiales de que dispone ante la incidencia de estos hechos catastróficos, entre los que tenemos ciclones tropicales, huracanes, intensas lluvias, penetraciones del mar y otros eventos hidrometeorológicos, intensas sequías, incendios de grandes proporciones, sismos, accidentes de sustancias peligrosas, derrames de hidrocarburos, desastres sanitarios. Se excluyen las entidades que están ubicadas en el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente.

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Se debita por los gastos incurridos y su saldo se cancela al final del ejercicio contable contra la cuenta Resultado. 874 GASTOS DE DESASTRES - PLAN TURQUINO Representa los gastos en que incurre las entidad vinculadas al Plan Turquino, para reponer y recuperar las condiciones normales de funcionamiento, luego de las afectaciones a sus recursos materiales por la incidencia de hechos catastróficos reconocidos como tal por la autoridad competente, así como para evitar en lo posible las afectaciones a los recursos materiales de que dispone ante la incidencia de estos hechos catastróficos, entre los que tenemos ciclones tropicales, huracanes, intensas lluvias, penetraciones del mar , y otros eventos hidrometeorológicos, intensas sequías, incendios de grandes proporciones, sismos, accidentes de sustancias peligrosas, derrames de hidrocarburos, desastres sanitarios. Sólo para las entidades que están ubicadas en el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. Se debita por los gastos incurridos y su saldo se cancela al final del ejercicio contable contra la cuenta Resultado. 875 GASTOS CORRIENTES DE LA ENTIDAD – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Se registra en estas cuentas el importe de los gastos por consumo material, salarios, servicios recibidos y cuantos más gastos se incurran en la unidad presupuestada en el desenvolvimiento de su actividad cuando no aplica sistemas de costo. Se excluyen las entidades que están ubicadas en el Plan Turquino. Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. Los saldos de estas cuentas reflejan durante el ejercicio contable, el importe acumulado de los gastos, en las actividades de servicios comunales, ciencia, educación, cultura y arte, salud pública, asistencia social, deporte, administración y otras actividades no productivas, transfiriéndose al final del ejercicio contable, a la cuenta Resultado.

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876 GASTOS CORRIENTES DE LA ENTIDAD – PLAN TURQUINO Se registra en estas cuentas el importe de los gastos por consumo material, salarios, servicios recibidos y cuantos más gastos se incurran en la unidad que están vinculadas al Plan Turquino, en el desenvolvimiento de su actividad cuando no aplica sistemas de costo. Sólo para las entidades que están ubicadas en el Plan Turquino Esta Cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la División-Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a la entidad. A su vez esta subcuenta debe analizar la ejecución, en cada centro de costo, de las partidas, elementos y subelementos del gasto, definidos en el Clasificador por Objeto de Gasto del Presupuesto del Estado vigente. Se debitan por los gastos incurridos y su saldo refleja, durante el ejercicio contable, el importe acumulado de los gastos, en las actividades de servicios comunales, ciencia, educación, cultura y arte, salud pública, asistencia social, deporte, administración y otras actividades no productivas, transfiriéndose el mismo al final del ejercicio contable, a la cuenta Resultado. 50.2 CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS

900 VENTAS - ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Comprenden los importes, por las entregas a clientes, de productos terminados, trabajos efectuados, servicios prestados y mercancías adquiridas para este fin. El saldo de esta cuenta se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado. 915 INGRESOS POR EXPORTACIÓN DE SERVICIOS - ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Comprenden los importes, por los servicios prestados al exterior y se analiza por el Clasificador de Productos de Cuba (CPCU) vigente en el país. El saldo de esta Cuenta se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado. 920 INGRESOS FINANCIEROS - ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Incluyen los ingresos relacionados con las operaciones financieras. Comprenden entre otros, conceptos tales como: intereses ganados, obligaciones y otras partidas por pagar, multas e indemnizaciones a terceros, ganancias por cambio de monedas en deudas y fluctuaciones de las tasas de

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cambio, ingresos por pronto despacho ganancias en negocios conjuntos con otras entidades extranjeras, dividendos ganados, etc. Esta Cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. El saldo de esta cuenta se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado. 930 INGRESOS POR SOBRANTES DE BIENES – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Comprenden los ingresos por sobrantes de Inventarios y Medios Monetarios, que una vez investigados, son asumidos por la entidad, así como los de animales en desarrollo. Se excluyen las entidades que están ubicadas en el plan turquino El saldo de esta cuenta se cancela al final del año contra la cuenta de Resultado. Se analiza por subcuentas de uso obligatorio. 931 INGRESOS POR SOBRANTES DE BIENES – PLAN TURQUINO Comprenden los ingresos de aquellas actividades comprendidas en el plan turquino, por sobrantes de Inventarios y Medios Monetarios, que una vez investigados, son asumidos por la entidad, así como los de animales en desarrollo. El saldo de esta cuenta se cancela al final del año contra la cuenta de Resultado. Se analiza por subcuentas de uso obligatorio 952INGRESOS DEVENGADOS POR EVENTOS – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Se registra en esta cuenta el importe de los ingresos que obtiene la unidad presupuestada por la organización de eventos nacionales e internacionales que hayan sido aprobados por el Buró de Convenciones de Cuba y aprobados en el plan de la economía; los que se registran para cada evento por separado. El saldo de esta cuenta se cancela al final del ejercicio contable, contra la cuenta Resultado, o parcialmente según se disponga en la norma contable correspondiente.

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953 INGRESOS POR DONANCIONES RECIBIDAS Comprenden el importe de los recursos materiales y monetariosrecibidos para la entidad proveniente de entidades nacionales oextranjeras, personas o gobiernos, organizaciones, sin obligación depago. Se acreditan por la recepción de los recursos materiales y mediosmonetarios e incluye la recepción de recursos que provienen dedecomisos, para su uso en la entidad. Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado 955 INGRESOS DEVENGADOS – ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Se registra en estas cuentas el importe de los ingresos que obtienen las actividades presupuestadas, (se excluye las actividades presupuestadas ubicadas en el Plan Turquino) en el desarrollo de sus actividades por aquellos conceptos tales como: círculos infantiles, ventas por facturación de servicios, recuperación de faltantes sobrantes de bienes materiales y recursos monetarios después de cancelarse el expediente etc. Los saldos de estas cuentas reflejan el importe acumulado de los ingresos efectuados durante el ejercicio contable por los conceptos antes mencionados, transfiriéndose al final del ejercicio contable a la cuenta Resultado. 956 INGRESOS DEVENGADOS – PLAN TURQUINO Se registra en estas cuentas el importe de los ingresos que obtienen las actividades presupuestadas ubicadas en el Plan Turquino en el desarrollo de sus actividades por aquellos conceptos tales como: círculos infantiles, ventas por facturación de servicios, recuperación de faltantes sobrantes de bienes materiales y recursos monetarios después de cancelarse el expediente etc. El saldo de esta cuenta refleja el importe acumulado de los ingresos efectuados durante el ejercicio contable por los conceptos antes mencionados, transfiriéndose al final del ejercicio contable a la cuenta Resultado. 60 CUENTA DE CIERRE 999 RESULTADO Esta cuenta refleja al final del ejercicio contable, el resultado obtenido por la entidad, bien sea utilidad o pérdida, producto del cierre de los saldos de las cuentas nominales.

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En el caso de las unidades presupuestadas y de las unidades de registro de Tesorería, esta cuenta refleja al final del ejercicio contable, el resultado obtenido por ellas, bien sea positivo o negativo, producto del cierre de los saldos de las cuentas nominales. Su saldo se transfiere una vez efectuado el cierre de los saldos de las cuentas nominales, al fin del ejercicio contable a la cuenta Inversión Estatal.

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CAPÍTULO 5-SUBSISTEMA DE CAJA Y BANCO

OBJETIVO. Establecer los requerimientos mínimos que deben contener las transacciones de caja y banco, los documentos de uso obligatorio, así como los datos a contener de carácter ineludible, establecido en dicho subsistema por el Ministerio de Finanzas y Precios. ALCANCE. Este procedimiento establece el tratamiento contable de las operaciones relacionadas con este subsistema de la forma siguiente:

Creación, aumento y disminución del fondo para Pagos Menores

Operaciones con el Fondo para Pagos Menores y Dietas.

Reembolso del fondo para Pagos Menores

Vales de Pagos Menores y Anticipos de Dietas, no liquidados al cierre de operaciones

Faltantes en Caja.

Sobrantes en Caja

Efectivo extraído para Nóminas.

Efectivo por depositar en Banco.

Control del combustible consumido por tarjetas.

Cheques emitidos.

Conciliación bancaria

Compra de moneda.

Control Interno para el Efectivo en Caja y banco.

DESARROLLO EFECTIVO EN CAJA Las cuentas de Efectivo en Caja representan la existencia de medios monetarios y valores (cheques, sellos y tarjetas magnéticas) depositados en las cajas de la entidad, ya sea en CUP o CUC. Comprende, entre otros; efectivo para pagos menores, fondo fijo para atenciones específicas, efectivo extraído para pagar nómina, así como los importes provenientes de los ingresos que se encuentran en la caja para ser depositados en las cuentas bancarias correspondientes. Para un adecuado control del movimiento de las operaciones se habilitan subcuentas que se correspondan con los fondos autorizados y conceptos de las operaciones.

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CREACIÓN, AUMENTO Y DISMINUCIÓN DEL FONDO PARA PAGOS MENORES EN CUP. El fondo para pagos menores incluye efectivo para gastos de dieta y pagos menores, se encuentra regulado por la Resolución 324/94, del BNC, y tiene que existir en poder del cajero y del área económica una Resolución interna firmada por el máximo dirigente del lugar donde esté ubicado el efectivo, con el monto aprobado, (Artículo 16, Resolución 324/94 del BNC). Los jefes máximos de las entidades podrán autorizar la creación de fondos fijos para atender las operaciones de pagos menores, salarios y otras actividades específicas. La utilización de estos fondos se hará de conformidad con las disposiciones establecidas en la legislación anterior. Para el aumento o disminución del fondo es necesario emitir una nueva Resolución interna por el nivel máximo de dirección, con el monto que se necesita para las operaciones Al crear y utilizar el fondo para pagos menores, debe tenerse en cuenta el presupuesto aprobado para dietas y pagos menores. a) Creación o aumento del fondo para Pagos Menores.

Se emite un cheque por el importe de la creación del fondo o por el aumento, se registra en el MODELO SC-3-07 CONTROL DE CHEQUES EMITIDOS, y se extrae el efectivo depositándolo en caja. Se debita la cuenta 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada y se acredita la cuenta 109 Efectivo en BancoActividad Presupuestada. La creación y la ampliación tienen la misma contabilización.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada xxx.xx 0010 Fondo para Pagos Menores xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx 002 Pesos Convertibles xxx.xx

109 Efectivo en Banco Actividad Presupuestada xxx.xx 0010 Cuenta Corriente xxx.xx 118 Gastos de Bienes y Servicios xxx.xx

b) Disminución del fondo para Pagos Menores. Este procedimiento se utiliza cuando es innecesario el monto aprobado con anterioridad, ya que por análisis de los pagos efectuados por dieta o pagos menores resultan de poco movimiento, y sólo se ha realizado un reembolso al mes, durante 1 año y se determina que debe disminuirse. Se confecciona un

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modelo de depósito en banco por el exceso, se debita a la cuenta 109 Efectivo en BancoActividad Presupuestada, y se acredita a la cuenta 101 Efectivo en CajaActividad Presupuestada.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 109 Efectivo en Banco Actividad Presupuestada xxx.xx

0010 Cuenta Corriente xxx.xx 118Gastos Bienes y Servicios xxx.xx

101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada xxx.xx 0010 Fondo para Pagos Menores xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx 002 Pesos Convertibles xxx.xx

OPERACIONES CON EL FONDO PARA PAGOS MENORES Y DIETAS. Dietas. Cuando un dirigente, funcionario o trabajador, sea enviado a realizar un trabajo fuera de la localidad donde radica la entidad, dentro del territorio nacional, se le otorgará un efectivo, para sufragar sus gastos de alimentación y hospedaje, lo que es conocido como dieta de viaje y transportación en el lugar de destino. Estos importes se solicitan a la caja por parte del personal designado para estas funciones mediante un modelo de solicitud de anticipo, firmado. Por concepto de transporte, el trabajador lo justificará mediante comprobante otorgado al efecto o declaración escrita y firmada con el visto bueno de su Jefe. La cuantía máxima dispuesta en la Resolución Conjunta del Ministerio de Economía y Planificación y del Ministerio de Finanzas y Precios del 22 de enero de 1997, y adecuada según Instrucción General 223 del Ministerio de Salud Pública, es de 35.50 CUP. Las dietas serán anticipadas en dinero efectivo, según los días de duración del trabajo que se realizará y sólo se podrá anticipar un máximo de 30 días naturales. No se podrá conceder un nuevo anticipo al mismo trabajador si previamente no se liquidó el concedido con anterioridad. El personal designado para confeccionar la solicitud de dieta, deberá confeccionar tres ejemplares del MODELO SC-3-02 ANTICIPO Y LIQUIDACIÓN DE GASTOS DE VIAJE, con bolígrafo, letra legible y firmado, luego se los entrega al viajero, el que entregará los tres ejemplares del modelo en cuestión, al personal responsabilizado con el control de los anticipos, el cual una vez, efectuado los cálculos de la dieta y efectuada la anotación en el MODELO SC-3-04 CONTROL DE ANTICIPOS A JUSTIFICARretendrá un ejemplar y devolverá al viajero el original y una copia para ser presentado al cajero.

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El Cajero conservará un ejemplar del modelo SC-3-02 ANTICIPO Y LIQUIDACIÓN DE GASTOS DE VIAJE, debidamente firmado por el usuario, una vez entregado el anticipo, como justificante provisional de la salida del efectivo del Fondo para Pagos Menores, hasta que se efectúe la liquidación del anticipo a justificar. No se realiza ninguna contabilización por el momento. La liquidación de los anticipos debe efectuarse a más tardar, dentro de los tres {3) días hábiles posteriores al regreso. El viajero se presentará al cajero con todos los justificantes y el cajero lo enviará a quien le autorizó y asentó la dieta en el MODELO SC-3-04 CONTROL DE ANTICIPOS A JUSTIFICAR, y la dará por liquidada, y devolverá el modelo que el dejó como constancia al viajero para llevarlo al cajero, el que unirá dos modelos y entregará una copia de nuevo al viajero como constancia de haber liquidado la dieta y debe conservarla con él. En todos los casos, tenga o no que reintegrar o reclamar importe alguno el usuario del anticipo para gastos de viaje, debe efectuar la liquidación y obtener de manos del Cajero la devolución del ejemplar del modelo Anticipo y Liquidación de Gastos de Viaje que firmó. En los casos de liquidación de gastos de viajes, sin entrega previa del anticipo, se utilizarán las filas “Utilizado” y “A entregar” del modelo. No se cumplimentan el resto de los espacios El cajero conserva los documentos en su poder sin el cuño de pagado, hasta el momento de realizar el reembolso, y solicita la confección de un cheque, lo presenta a quién autoriza el cheque, quien debe revisar los documentos del reembolso, acuñarlos y proceder a firmar el cheque, todo el reembolso pasa a Contabilidad para ser contabilizado a gastos. Pagos Menores. En ocasiones los funcionarios y trabajadores necesitan realizar algunos gastos (ponches, confección de llaves, limpieza de bujías, parqueo, etc.), en función de su trabajo, así como el efectivo por transporte en los casos de viajes fuera del lugar de residencia, y solicitan a la caja, previa autorización del personal designado, el importe del gasto que puede ser un anticipo y luego traen el justificante, o traen el justificante al solicitar el efectivo. En esta ocasión la cajera llena un MODELO SC-3-03 VALE PARA PAGOS MENORES, como respaldo a la extracción de efectivo que ha realizado de la caja.Estos modelos se mantienen en poder del cajero sin el cuño de pagado, hasta el momento de realizar el reembolso, que es cuando lo lleva a Contabilidad para su contabilización. Reembolso para Pagos Menores.

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Durante el mes se van solicitando a la caja efectivo para pagar por conceptos de dieta o pagos menores, como se explica anteriormente, por lo que el fondo se va disminuyendo con estas extracciones y periódicamente se repone mediante la operación de reembolsarlo o reponerlo, extrayendo efectivo del banco hasta su monto aprobado mediante el Modelo SC-3-05 Reembolso de Fondos. Los reembolsos siempre se harán por (Dietas, y Pagos Menores).Se confecciona el modelo de Reembolso de Fondo y se le adjuntan todos los documentos que son justificantes, amparado por los modelos pagados y liquidados como explicamos anteriormente, “Vales para Pagos Menores” y el modelo “Anticipo y Liquidación de Gastos de Viajes” El contador o el trabajador designado, revisa el modelo de reembolso con todos los documentos justificativos detrás, le pone el cuño de PAGADO a cada documento y seemite el cheque que va al Registro de Cheques Emitidos y se extrae el efectivo para depositar en la caja, así como se contabiliza el gasto. Al reintegrar a la Caja la parte del fondo utilizado (lo que ampara el reembolso por el cheque emitido). Se debita la cuenta 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada y se acredita a la cuenta 109 Efectivo en BancoActividad Presupuestada.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada xxx.xx

0010 Fondo para Pagos Menores xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx 002 Pesos Convertibles xxx.xx

109 Efectivo en Banco Actividad Presupuestada xxx.xx 0010 Cuenta Corriente xxx.xx 118Gastos de Bienes y Servicios xxx.xx

Al contabilizar el gasto por la solicitud del cheque para el reembolso debe utilizarse el modelo “Reembolso de Fondos”, se debita a la cuenta 875 Gastos Corrientes de la Entidad – Actividad Presupuestada, y se acredita la cuenta 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 875 Gastos Corrientes de la Entidad – Actividad

Presupuestada xxx.xx

xxx NAE que corresponda xxx Centro de costo que corresponda

xxx.xx

80 Otros Gastos monetarios y transferencias

xxx.xx

Subelemento que corresponda xxx.xx 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada xxx.xx

0010 Fondo para Pagos Menores xxx.xx

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001 Pesos Cubanos 002 Pesos Convertibles

xxx.xx

VALES DE PAGOS MENORES Y ANTICIPOS DE DIETAS. NO LIQUIDADOS AL CIERRE DE LAS OPERACIONES MENSUALES. Al finalizar el mes se realiza un arqueo a los fondos de caja, para comprobar que coincida el efectivo, más los documentos (vales de pagos menores y anticipo de gastos de viaje), con el monto del fondo. La contabilización que aparece a continuación (a)y (b) se realizanal final delmes, teniendo como soporte documental elMODELO SC-3-06 ARQUEO DEL EFECTIVO ENCAJA. Se detecta en el arqueo, una dieta pendiente de liquidar, por lo que se contabiliza el anticipo en ese momento con un débito a la cuenta 161 Anticipo a Justificary un crédito a la cuenta 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada

a) Por los documentos que amparan anticipos pendientes de liquidar

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 161 Anticipos a Justificar xxx.xx

0010 Viáticos xxx.xx 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada xxx.xx

0010 Fondo para Pagos Menores xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx

b)Se detectan en el arqueo vales de pagos menores pendientes de rembolsar, se debita a la cuenta 161 Anticipo a Justificary un crédito a la cuenta 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 161 Anticipos a Justificar xxx.xx

0020 Otros Pagos Menores Pendientes xxx.xx 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada xxx.xx


Nota: Estos asientos se revierten el primer día del próximo mes, para que se contabilicen dentro del mes cuando se realice el reembolso, momento en que ya estará liquidada la dieta por el usuario.

Se contabiliza con un débito a la cuenta 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada y un crédito a la cuenta 161 Anticipo a Justificar.



161 Anticipos a Justificar xxx.xx 0010 Viáticos xxx.xx

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0020 Otros Pagos Menores Pendientes xxx.xx

Las dietas para viajes al exterior se regulan por la Resolución No.138/2000, del 18 de mayo de 2000 pero con similar contabilización que la anterior, solo varía en el tiempo establecido para liquidar la dieta, que es a los tres días naturales de haber regresado del viaje. FALTANTES EN CAJA. Los faltantes declarados en caja están amparados por el modelo “Arqueo del Efectivo en Caja”, debe existir en caja una carta firmada por el dirigente máximo de la entidad, fijando la responsabilidad material a nombre del custodio del efectivo, se procederá a aplicar elDecreto Ley 249/08, yla Resolución 20/008 del MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS. Ejemplo 1 Cuando se asume por la entidad el faltante. Aldetectarse el Faltante, por ejemplo de 50.00 CUP se contabiliza un débito a la cuenta 332- Faltante de Bienes en Investigación con crédito a la cuenta, 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada. Se confecciona un expediente de faltantes. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

332 Faltantes de bienes en Investigación 50.00 0010 Medios Monetarios 50.00 001 Pesos Cubanos 50.00

101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada

50.00

0010 Fondo para Pagos Menores 50.00 001 Pesos Cubanos 50.00

Se procede a cancelar el faltante una vez aprobado el expediente, con un débito a la cuenta 850 Gastos por Faltantes - Actividad Presupuestada, y un crédito a la cuenta 332 Faltante de Bienes en Investigación, al no poderse aplicar la responsabilidad material.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 850 Gastos por Faltantes - Actividad Presupuestada 50.00

xxx NAE que corresponda xxx Centro de Costo que corresponda

50.00 50.00

0030 Medios Monetarios 332 Faltantes de bienes en Investigación

0010 Medios Monetarios 50.00 001 Pesos Cubanos 50.00 50.00

Ejemplo 2

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Si se detecta que el trabajador es responsable se procede según lo establecido por el Decreto Ley 249/07.

ARTÍCULO 10: La indemnización se hace efectiva mediante descuentos mensuales que no pueden ser inferiores al 10% ni exceder del 20% del salario mensual, deducidos de éste los pagos de vivienda, pensiones alimenticias y créditos bancarios, u otros descuentos si los hubiere, salvo que el responsable solicite que se le realicen descuentos superiores o pagar su totalidad en un solo acto. ARTÍCULO 13: La indemnización económica de un bien dañado o extraviado se determina teniendo en cuenta el precio más alto de venta de dicho bien al público y a falta de éste, hasta 3 veces su precio oficial. En el caso de pérdida o extravío de dinero, el responsable deberá reintegrar el doble de la cantidad perdida o extraviada. En este caso si se aplica responsabilidad material,se utiliza la cuenta 334 Cuentas por Cobrar Diversas Operaciones Corrientes para fijar el valor que se le descontará al trabajador por el doble del faltante (100.00), es decir que se le hace un débito a esta cuenta, y se cancela el faltante con créditos a las cuentas 332 Faltante de Bienes en Investigación por 50.00 y la 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado los otros 50.00. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

334 Cuentas por Cobrar Diversas Operaciones corrientes

100.00

0040 Responsabilidad Material 100.00 Análisis por trabajador 100.00

332 Faltantes de Bienes en Investigación 50.00 0010 Medios Monetarios 50.00 001 Pesos Cubanos 50.00

440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado

50.00

0090 Otros 50.00

Al descontarle al trabajador puede ser por nómina o en efectivo, por este último se le emite un recibo de ingreso.En efectivo, se le hace un débito a la cuenta 101 Efectivo en Caja y un crédito a la cuenta 334 Cuentas por Cobrar Diversas – Operaciones Corrientes. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada 100.00

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0040 Efectivo por Depositar en Banco 100.00 001 Pesos Cubanos 100.00

334 Cuentas por Cobrar Diversas – Operaciones Corrientes

100.00

0040 Responsabilidad Material 100.00 Análisis por trabajador 100.00

Se contabiliza simultáneamente un débito a la cuenta 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado, por este importe (50.00) y un crédito a la cuenta 101 Efectivo en Caja. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber


50.00

010 Operaciones Monetarias 001 Pesos Cubanos

50.00 50.00

101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada 50.00 0040 Efectivo por Depositar en Banco 50.00 001 Pesos Cubanos 50.00

Se paga la parte que le corresponde al Presupuesto del Estado como contribución con débito a la 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado, con crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco- Actividad Presupuestada. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado 50.00 0090 Otros 50.00

109 Efectivo en Banco Actividad Presupuestada 50.00

Por nómina Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

855 Otros Impuestos, tasas y contribuciones xxx.xx

Xxx NAE que corresponda 0007 Impuestos xxx.xx

0008 Contribuciones 0090 Otros

875 Gastos Corrientes de la entidad-Actividad Presupuestada

Xxx NAE que corresponda Xxx Centro de Costo que corresponda 50 Gastos de Personal xxx.xx 5001 Salarios 5002 Acumulación de Vacaciones xxx.xx

334 Cuentas por Cobrar Diversas-Operaciones Corrientes

50.00

0040 Responsabilidad Material. xxx.xx 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado

0007 Impuestos.

xxx.xx

xxx.xx

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0008 Contribuciones xxx.xx 0090 Otros 50.00

455 Nomina por Pagar –Actividad Presupuestada. xxx.xx 460 Retenciones por Pagar xxx.xx

0010 Vivienda xxx.xx 0020 Pensiones alimenticias xxx.xx 0030 Créditos Personales xxx.xx 0040 Cuentas de Ahorro xxx.xx 0050 Créditos sociales xxx.xx

0060 Descarga de Retenciones 0090 Otros Conceptos 1 Embargo judicial 2 Prestamos a estudiantes 3 Decreto 279 9 Otros


xxx.xx

500 Provisión para Pago de los subsidios de Seguridad Social a corto plazo.

xxx.xx

Nota: Este ejemplo es pagando el trabajador el total de la responsabilidad material, pero se da el caso que en acuerdo con el trabajador se compromete a pagar cuotas mensualmente, por lo que se rebajará de las cuentas por cobrar el importe de cada cuota en el momento en que la abone y se aportará al Presupuesto su cuota primero y luego el Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado. SOBRANTES EN CAJA. Los sobrantes declarados en caja están amparados por el modelo “Arqueo del Efectivo en Caja”. Se procede a confeccionar expediente para la investigación de los mismos. Al realizar un conteo de efectivo se detecta un sobrante, se debita a la cuenta 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada, y se acredita a la cuenta 555 Sobrante en Investigación. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada xxx.xx 0010 Fondo para Pagos Menores xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx

555 Sobrantes en Investigación xxx.xx 0010 Medios Monetarios xxx.xx

Al cancelarse el sobrante una vez realizadas las investigaciones, se debita a la cuenta 555 Sobrante en Investigación y se acredita a la cuenta 930 Ingresos por Sobrantes de Bienes - Actividad Presupuestada

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Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 555 Sobrantes en Investigación xxx.xx

0010 Medios Monetarios xxx.xx 930 Ingresos por Sobrantes de Bienes -


xxx.xx 020 Medios monetarios xxx.xx

Se extrae el efectivo sobrante de la caja y se ingresa al Presupuesto del Estado con un débito a la cuenta 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado y un crédito a la cuenta 101 Efectivo en Caja. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber


xxx.xx


xxx.xx

101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada xxx.xx 0010 Fondo para Pagos Menores xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx

EFECTIVO EXTRAÍDO PARA NÓMINAS El efectivo extraído correspondiente para el pago de la nómina, permanecerá en caja cinco días hábiles bancarios y podrá extraerse con tres días de antelación a la fecha establecida para el pago (Resolución 324/94 - BNC). Se confecciona el cheque, se registra en el Registro de Cheques Emitidos, luego de hacer la extracción por cheque del banco, se debita a la cuenta a la 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada, y se acredita a la cuenta 109 Efectivo en BancoActividad Presupuestada.


0030 Extraído para Nóminas xxx.xx 109 Efectivo en Banco Actividad Presupuestada xxx.xx

0010 Cuenta Corriente xxx.xx 117 Gastos de personal xxx.xx

Al reintegrar al Banco el salario no cobrado. El efectivo extraído para el pago de nómina que no haya podido pagarse a sus beneficiarios dentro de los cinco días hábiles bancarios, siguientes a la fecha de pago, será reintegrado al siguiente día hábil bancario. Se debita a la cuenta 109 Efectivo en Banco y se acredita a la cuenta 101 Efectivo en Caja.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 109 Efectivo en Banco Actividad Presupuestada xxx.xx

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0010 Cuenta Corriente xxx.xx 117 Gasto de personal xxx.xx

101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada xxx.xx 0030 Extraído para Nóminas xxx.xx

Por la nómina pagada por tarjeta magnética se hará un débito a la cuenta 455 Nóminas por Pagar - Actividad Presupuestada y un crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco Actividad Presupuestada

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 455 Nómina por Pagar Actividad Presupuestada xxx.xx 109 Efectivo en Banco Actividad Presupuestada xxx.xx

0010 Cuenta Corriente xxx.xx 117 Gasto de personal xxx.xx

EFECTIVO POR DEPOSITAR EN BANCO (CHEQUES Y EFECTIVOS) Todos los ingresos de efectivos que reciban las entidades sean mediante cheques o en efectivo, serán depositados al Presupuesto del Estado, según lo establecido para las Unidades Presupuestadas y tendrán como soporte documental el modelo “Recibo de efectivo”. Este modelo tiene que ser preenumerado y controlado por Contabilidad, permaneciendo solamente en poder del cajero los recibos en uso

El efectivo por depositar en banco por los conceptos establecidos, recibidos en caja, se debita la cuenta 101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada con crédito a la cuenta 955 Ingresos Devengados - Actividad Presupuestada.


0040 Efectivo por Depositar en Banco xxx.xx 955 Ingresos Devengados - Actividad


Concepto que corresponda xxx.xx Simultáneamente se debita a la cuenta 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado, con crédito a la cuenta 101 efectivo en Caja. Asiento (a)

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del

Estado xxx.xx


xxx.xx

101 Efectivo en Caja Actividad Presupuestada xxx.xx 0040 Efectivo por Depositar en Banco xxx.xx

Efectivo por depositar en banco por la recepción de un cheque, 101 Efectivo en

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Caja Actividad Presupuestada con crédito a la cuenta 955 Ingresos Devengados - Actividad Presupuestada.


0050 Cheques por Depositar en Banco xxx.xx 955 Ingresos Devengados - Actividad


002 Venta de Mercancía y Servicios xxx.xx

Simultáneamente se hace el asiento (a).

CONTROL DEL COMBUSTIBLE, CONSUMIDO POR TARJETA MAGNETICA.

El pago del combustible al emisor de las tarjetas prepagadas del monto correspondiente al plan operativo aprobado se reconocerá como Pago Anticipado. Una vez, efectuada la carga en las tarjetas del combustible, se procederá a cancelar el Pago Anticipado y reconocer dentro del Efectivo en Caja, como documento de valor, el importe correspondiente por concepto de Tarjetas Prepagadas de Combustible. Al efectuarse la entrega de las tarjetas prepagadas para combustible a las personas autorizadas, se procede a reconocer un Anticipo a Justificar. En el momento de la liquidación, por los comprobantes de pago o por el documento primario que se diseñe, se procederá a cancelar el Anticipo a Justificar y reconocer el gasto incurrido por el consumo real efectuado dentro del período que corresponda.

En el momento de la adquisición de las tarjetas magnéticas de combustible, se emite un cheque, se registra en el Registro de Cheques Emitidos y se contabilizará un débito a la cuenta 875 Gastos Corrientes de la Entidad – Actividad Presupuestada, con crédito a la cuenta 109 Efectivo en BancoActividad Presupuestada Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

875 Gastos Corrientes de la Entidad – Actividad Presupuestada

xxx NAE que corresponda.

xxx.xx

xxx Centro de costo que corresponda xxx.xx 8006 Otros servicios contratados xxx.xx


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Se emite un cheque, se cargan las tarjetas, y se contabiliza con un débito a la cuenta 146 Pago Anticipado, y un crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco Actividad Presupuestada.

Una vez que se carguen las tarjetas se llevan a la caja y se contabiliza, con un débito a la cuenta 101 Efectivo en Caja y un crédito a la cuenta 146 Pagos Anticipados.


101 Efectivo en Caja xxx.xx 0080 Tarjetas Magnéticas xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx

146 Pagos Anticipados xxx.xx 020 Fuera del Organismo xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx Análisis por entidad xxx.xx

Cuando se entregan a los usuarios, se considera un Anticipo a Justificar y se llena un modelo de control a cada usuario. Esta operación se considera anticipo, por considerar que las tarjetas son valores, pero no se reembolsa y se contabiliza uno a uno en el momento de la entrega, a diferencia del anticipo a justificar en efectivo.Sepasa a contabilidad, para su contabilización ya que este vale no va al modelo de reembolso, y no tiene que guardarse en caja hasta que se realice el reembolso, debido a que no es un fondo reembolsable.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 161 Anticipo a Justificar xxx.xx

0030 Tarjetas magnéticas de combustible xxx.xx 001 Pesos Cubanos

101 Efectivo en Caja xxx.xx 0080 tarjetas magnéticas xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx

Mensualmente el último día hábil del mes, los usuarios entregaran a la caja los justificantes del consumo del combustible y esta a su vez entrega los justificantes recibidos de los usuarios al área de Contabilidad.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 146 Pagos anticipados xxx.xx

0020 Fuera del organismo xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx Análisis por entidad xxx.xx

109 Efectivo en Banco xxx.xx 0010 Cuenta Corriente xxx.xx 118 Gastos de Bienes y Servicios xxx.xx

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Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 875 Gastos Corrientes de la Entidad – Actividad


xxx NAE que corresponda xxx Centro de costo que corresponda

xxx.xx

3002 combustibles xxx.xx 161 Anticipo a Justificar xxx.xx

0030 Tarjetas magnéticas de combustible xxx.xx 001 Pesos Cubanos

Nota: Ver el procedimiento contable de la venta de combustible a privado en el Capítulo 11- Ingresos y Gastos. Compra de sellos Se adquieren sellos para trámites legales se emite un cheque que se registra en el Registro de Cheques Emitidos, y se contabiliza a la cuenta 146 Pagos Anticipados con débito a la cuenta 109 Efectivo en Banco con un crédito

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 146 Pagos Anticipados a Suministradores xxx.xx

020 Fuera del Organismo xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx Análisis por entidades xxx.xx


Cuando se compran los sellos se llevan a la caja, la que los controlará por nominaciones, es decir de 5.00, 10.00 y 20.00, y se contabiliza con un débito a la cuenta 101Efectivo en Caja y un crédito a la cuenta 146 Pagos Anticipados

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 101 Efectivo en Caja xxx.xx

0070 Sellos de Timbre xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx

146 Pagos Anticipados xxx.xx 020 Fuera del Organismo xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx Análisis por entidad xxx.xx xxx.xx

Se solicitan sellos por el personal autorizado (transporte, jurídico, etc.), para trámites legales, y se le da salida mediante un MODELO SC-3-03 VALE PARA PAGOS MENORES. Sepasa a contabilidad, para su contabilización ya que este vale no va al modelo de reembolso, y no tiene que guardarse en caja hasta que se realice el reembolso, debido a que no es un fondo reembolsable. Se contabiliza con un débito a la cuenta 875, y un crédito a la 101 Efectivo en Caja

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xxx.xx

xxx NAE que corresponda xxx Centro de costo

xxx.xx

8008 Otros gastos xxx.xx 91 Gastos Varios xxx.xx

101 Efectivo en Caja xxx.xx 0070 Sellos de Timbre xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx

Nota: Esta operación no puede hacerse con el efectivo de la caja, debido a que si se extrae el efectivo de la caja mediante un vale para pagos menores, se tiene que reembolsar, y por ende se tiene que llevar a gasto, no constituyendo entonces un valor en caja y los sellos forman parte del saldo de la cuenta 101 Efectivo en Caja. Cuando se trate de un solo sello o sellos que se van a utilizar inmediatamente, entonces si se pueden comprar por caja, ya que de inmediato se produce el gasto. EFECTIVO EN BANCO. Las cuentas de Efectivo en Banco representan la existencia de los medios monetarios depositados en las cuentas bancarias.Comprenden todas las cuentas bancarias que se operan por la entidad, en CUP o CUC. El registro contable de los documentos se efectúa en el momento de su emisión o recepción, de forma que se pueda detectar, a través de la conciliación bancaria, las partidas que se encuentren en tránsito o tramitadas incorrectamente, es decir, aquéllas que no han sido consideradas por el Banco. El control de las disponibilidades monetarias en el (o los) banco (s) es una tarea de primer orden para la Contabilidad de una Entidad. Los bancos envían a sus Clientes periódicamente un Estado de Cuenta, en el cual hacen constar:

El saldo anterior de la cuenta,

Los abonos por depósitos y cobros en su cuenta,

Los cargos por cheques pagados y notas de débitos emitidas,

El saldo a favor o en contra del cliente que aparece en los libros del Banco. Como el cliente lleva en sus Libros la Cuenta de Efectivo en Banco, considerando sus propias operaciones, es decir, carga a ésta cuando recibe el presupuesto como un depósito, o por compra de moneda y abona cuando emite sus cheques, las operaciones en ambas contabilidades no están siempre

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sincronizadas. Por ello, al efectuarse las operaciones de cierre del mes surge la necesidad de efectuar lo que técnicamente se conoce como Conciliación Bancaria, operación que consiste en preparar un Estado que muestre comparativamente el Saldo según Libros y el Saldo según Banco, de cada cuenta bancaria que opere la entidad, así como las partidas que representen diferencias entre uno y otro. Para realizar la Conciliación Bancaria, se confrontan todas las anotaciones que aparecen en el Estado del Banco, con las que se han hecho en los Libros de la entidad, marcándose las que coinciden en ambos libros con un signo cualquiera

( por ejemplo). Después de terminar la confrontación de todas las partidas, las que han sido anotadas en las dos contabilidades aparecerán marcadas, las no marcadas representarán las partidas que están anotadas en una de las partes, pero no en la otra. La diferencia entre los saldos de Libros y de Banco se deberá exclusivamente a las partidas no marcadas. Las partidas que conforman la diferencia están constituidas en tránsito, identificados individualmente. Además, a través de la conciliación bancaria se detectan los posibles errores en contabilización en las cuentas de Efectivo en Banco, así como los posibles errores del Banco al acreditar o debitar en la cuenta de la entidad. Si las partidas de diferencia corresponden a errores del Banco, éste debe ser notificado para que las subsane. Si las partidas de diferencia corresponden a errores cometidos por la entidad, los libros de ésta deben ser rectificados mediante un asiento de ajuste. La Conciliación Bancaria debe efectuarse mensualmente por personal que no esté relacionado con la manipulación del efectivo y documentos de cobros y pagos, así como con el registro de estas operaciones, dejando constancia escrita de esta conciliación, la que debe ser aprobada por el Contador, de no existir otro trabajador en Contabilidad, debe firmarla el máximo dirigente de la entidad. Una vez efectuada la Conciliación Bancaria, debe presentarse al Banco la conformidad o discrepancia de su saldo, presentando las partidas que muestran diferencia para su trámite y depuración, y obligatoriamente, al finalizar cada trimestre se presenta la conformidad de saldos para todas las cuentas bancarias, según la Resolución 51/03 del BCC. El formato de presentación de la Conciliación Bancaria puede observarse en el Manual de Normas y Procedimientos del Subsistema de Caja y Banco. CONTABILIZACION DEL PRESUPUESTO

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Las unidades presupuestadas reciben anualmente un presupuesto para operar sus actividades, enlos casos en que operan cuenta bancaria al recibir los importes asignados en su cuenta bancariarealizaran el siguiente asiento, utilizando la subcuenta correspondiente según se trate depresupuesto asignado para gastos corrientes o para gastos de capital


109 Efectivo en Banco xxx.xx 010 Cuenta Corriente xxx.xx 117 Gastos de Personal xxx.xx 118 Gastos de Bienes y Servicios xxx.xx 040 Inversiones xxx.xx

617 Recursos Recibidos –Unidad Presupuestada xxx.xx 0010 Transferencias Corrientes xxx.xx 0020 Transferencias de Capital xxx.xx

El Presupuesto Anual Aprobado así como las asignaciones de financiamiento se reflejan en elModelo Control Presupuestario de manera informativa. Cheques emitidos Se emite un cheque para la extracción del pago de la nómina, se anota en el Registro de Cheques Emitidos para dejar constancia escrita de su emisión, y se contabiliza con débito a la cuenta 101 Efectivo en Caja y se acredita a la cuenta 109 Efectivo en Banco.


0030 Extraído para Nóminas xxx.xx 109 Efectivo en Banco Actividad Presupuestada xxx.xx

0010 Cuenta Corriente xxx.xx 117 Gastos de personal xxx.xx

Se emite cheque para realizar un pago anticipado, se asienta en el Registro de Cheques Emitidos, y se debita a la cuenta 146 Pago Anticipados y acredita a la cuenta 109Efectivo en Banco.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 146 Pagos Anticipados xxx.xx


109 Efectivo en Banco xxx.xx 0010 cuenta corriente xxx.xx 118 Gastos de bienes y servicios xxx.xx

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Se liquidan cuentas por pagar, se emite cheque,se asienta en el Registro de Cheques Emitidos y se debita a la cuenta 405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo y se acredita a la cuenta 109 Efectivo en Banco.

Pagos automáticos. Los servicios de agua, gas, teléfono,intereses bancarios y electricidad se pagan mediante pagos automáticos que realiza el banco, y que se deja constancia en los Estados de Cuentas, cuando se reciben estos, se contabilizan en ese momento, con un débito a la cuenta 875 Gastos Corrientes de la Entidad – Actividad Presupuestaday un crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco. Se debe aclarar que son las únicas operaciones que se contabilizan por Estado de Cuentas, ya que las demás operaciones de egreso de Efectivo en Banco se contabilizan por los documentos de banco cuando son emitidos. Al momento de recibirlos en los Estados de Cuentas del banco, se debe conciliar con las facturas y recibos, para estar seguro que fueron esas cifras las que se debían. Transferencias bancarias En ocasiones las entidades que le deben a otra entidad le pagan mediante el documento denominado Transferencia Bancaria, y que el banco considera cuando la recibe de la mano de la entidad que debe, en la cuenta de la entidad a la que le deben. Cuando se reciben los Estados de Cuentas del banco, y se revisan se

marcan con un signo ( por ejemplo en rojo), las transferencias y se confeccionan los comprobantes siguientes: Se contabiliza con un débito a la cuenta 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado con un crédito a la cuenta 334 Cuentas por Cobrar Diversas. Ejemplo 1 Cuando se refiere a una entidad que su actividad principal no es la venta de servicio.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo xxx.xx


109 Efectivo en Banco xxx.xx 0010 cuenta corriente xxx.xx 118 Gastos de Bienes y Servicios xxx.xx


Estado xxx.xx


xxx.xx

334 Cuentas por Cobrar Diversas xxx.xx

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Ejemplo 2 Cuando se refiere a una entidad que su actividad principal es la venta de servicio.

COMPRA DE MONEDA

Cuando se solicita a Tesorería del MINSAP el CUC para realizar los pagos en esta moneda previamente autorizados, se tiene que pagar anticipadamente el contravalor, emitiendo un cheque que se asienta en el Registro de Cheques Emitidos, y se realiza un débito a la cuenta 335 Cuentas por Cobrar-Compra de moneda y un crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco.

Asiento (1)

Si se tratara de una inversión entonces la cuenta bancaria seria 109 Efectivo en Banco 0040 Inversiones.

Al recibirse por la entidad el cheque en CUC se deposita en caja hasta la entrega al proveedor, haciendo un débito a la cuenta 101 Efectivo en Caja y acredita la cuenta 335 Cuentas por Cobrar-Compra de moneda, cancelándola.

Asiento (2)

001 Venta a Entidades xxx.xx Análisis por Entidad xxx.xx


Estado xxx.xx


xxx.xx

135 Cuentas por Cobrar a Corto Plazo xxx.xx 010 Dentro del Organismo xxx.xx 020 Fuera del Organismo xxx.xx 001 Pesos Cubanos

Análisis por Entidad xxx.xx

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 335 Cuentas por Cobrar-Compra de Moneda

0010 Operaciones Corrientes 02 Pesos Convertibles Análisis por entidad

xxx.xx

xxx,xxxxx,xx

xxx.xx

109 Efectivo en Banco Actividad. Presupuestada. 0010 Cuenta corriente 118 Gastos de Bienes y Servicios

xxx.xx xxx.xx

xxx.xx

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A partir de aquí se convierte en una operación de pago de bienes o servicios normal como si fuera moneda nacional.

Existen varias unidades que tienen una cuenta bancaria en CUC para lo que se llama fondo de sostenibilidad, es decir son unidades que tienen que pagar la mayor parte de sus gastos en CUC

Mensualmente se les asigna un plan de gastos y ellas tienen que pagar el contravalor, depositándole la Tesorería del MINSAP el CUC en banco posteriormente ellos operan esta cuenta como una cuenta bancaria normal.

Cuando le aprueban el plan pagan a Tesorería el contravalor como se expuso en el asiento (1) y cuando lo reciben por banco, realizan un débito a la cuenta 109 Efectivo en Banco y un crédito a la cuenta 335 Cuentas por Cobrar –Compra de moneda.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 109 Efectivo en Banco Actividad. Presupuestada.

0010 Cuenta corriente

113 Moneda Extranjera

xxx.xx xxx.xx

xxx.xx

335 Cuentas por cobrar-Compra de Moneda 0010 Operaciones Corrientes

02 Pesos Convertibles Análisis por entidad

xxx.xx xxx.xx

xxx.xx

IMPORTANTE

Todos las operaciones de caja aquí tratadas tienen que ser objeto de arqueos, tanto al final de mes como sorpresivamente (al menos una vez), así como ser registradas en el Registro Movimiento de Operaciones de Caja, que aparece explicado en el Manual de Normas y Procedimientos del Subsistema de Caja y Banco. CONTROL INTERNO PARA EL EFECTIVO EN CAJA.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 101

335

Efectivo en Caja-Actividad .Presupuestada. 0100 Otros 002 Cheques pendientes Entrega suministrador Cuentas por cobrar-Compra de Moneda 0010 Operaciones Corrientes 02 Pesos Convertibles Análisis por entidad

xxx.xx xxx,xx

xxx.xx xxx.xx

xxx.xx

xxx.xx

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El control interno comprende el plan de organización, así como los métodos debidamente clasificados y coordinados, además de las medidas adoptadas en una entidad para proteger sus recursos, propender a la exactitud y confiabilidad de la información económica, operativa y contable, apoyar y medir la eficiencia de las operaciones, así como estimular la observancia de las normas, procedimientos y regulaciones establecidas. Para establecer un eficaz sistema de control interno sobre el efectivo, previamente ha de tomarse en cuenta la organización de la entidad sobre la base de los siguientes principios:

MEDIDAS GENERALES

1. Adecuada división del trabajo, siempre que sea factible, que se garantice que los responsables con la custodia de los medios monetarios y la elaboración de los documentos primarios, no tengan autoridad para aprobar los mismos y que no tengan la función o posibilidad de efectuar anotaciones en los registros de la contabilidad, o sea, que en ningún caso una sola persona tenga el control íntegro de una operación con el efectivo y los documentos de valor.Esto posibilita además que la tarea ejecutada por un trabajador lleve implícita la comprobación de la realizada por otro con anterioridad.

2. La anotación oportuna de todas las operaciones con el efectivo, debe

garantizar que todo recurso recibido o entregado sea registrado y a la vez sirva de evidencia documental que precise quién lo ejecutó, aprobó, registró, verificó o supervisó.

3. Supervisión de las operaciones reflejadas en estas cuentas, en forma

sistemática, por personal independiente al que efectúa dichas anotaciones con el fin de observar si las operaciones registradas se corresponden con el contenido de cada cuenta.

4. Recopilación de Normas y Procedimientos a aplicar, basados en las

regulaciones emitidas por el Ministerio de Finanzas y Precios y el Banco Nacional de Cuba, así como por el MSP(Ministerio de Salud Pública).

5. Utilizar el conjunto de modelos y documentos que se necesita utilizar en la

entidad, tanto los de uso común, como los de uso específico, de acuerdo a las particularidades de las actividades que se desarrollan, con sus correspondientes metodologías, previendo el adecuado archivo y conservación de los mismos, acorde a lo legislado al efecto.

6. En cada entidad debe existir documento firmado por la máxima dirección

donde refleje los nombres, apellidos y firmas (original en la caja y copia en el área de Economía) de:

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Los funcionarios autorizados para la entrega de las dietas y pagos menores.

Nombramientos de la persona que asumirá dentro de su contenido de trabajo las funciones de cajero.

Funcionarios autorizados a llevar el Control de los Anticipos a Justificar.

Funcionarios autorizados a realizar los arqueos (nunca puede estar .vinculado con el cajero).

Funcionarios autorizados a efectuar pago de salarios.

Funcionarios autorizados a recoger los documentos bancarios.

7. Debe existir documento firmado por la máxima dirección con la autorización de:

La frecuencia de los depósitos en banco y máximo efectivo a permanecer en caja (según Resolución 324/94 del BNC)

Los Fondos Fijos, desglosados por tipo (importes).

8. En todas las cajas debe existir Acta de responsabilidad del cajero por los fondos que existen y efectivo que manipula.

9. En caso de tener Fondo para Pagos Menores en CUC, debe existir la

autorización del MINSAP.

CAJA

10. Es responsabilidad de cada entidad mantener el efectivo o documentos equivalentes en lugar apropiado que ofrezca garantía contra robo y/o incendio, así como observar las disposiciones vigentes por el BNC al respecto.

11. La combinación y/o llave de las cajas contenedoras del efectivo

corresponden estar en poder del custodio o cajero designado, mediante documento al efecto y una copia de ambas permanecer en sobre lacrado bajo la custodia del jefe máximo de la entidad.

12. En caso necesario, por ausencia del custodio, se procede a abrir el sobre

lacrado para obtener la combinación y/o llave. Cuando esto sucede, la caja se abre en presencia del Jefe del área al que esté subordinado y del Jefe máximo de la entidad o persona responsable en quien él delegue, se ejecuta un arqueo del efectivo existente y se levanta acta del hecho. De existir combinación, se procede al cambio de ésta.

13. Debe realizarse por lo menos una vez al mes arqueos sorpresivos.

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14. El cajero no debe custodiar recursos monetarios ajenos a la entidad, ni

talonarios de cheques en blanco, no teniendo acceso a los registros contables del efectivo. si esta acción no se encuentra descrita en los procedimientos internos, según la Resolución 60/11 de la Contraloría General de la República

15. Se debe cumplir el procedimiento establecido para el Control de

Combustible por Tarjeta Magnética. PAGOS MENORES Y GASTOS DE VIAJES.

16. Los Modelos de Anticipo y Liquidación de Gasto de Viaje deben: Liquidarse en los términos establecidos. Reflejar todos los datos que permitan verificar su veracidad. Confeccionarse de forma individual y mantenerse actualizados.

17. Los modelos de Vales para Gastos Menores deben:

Estar debidamente firmados por los funcionarios autorizados.

Los vales y sus justificantes son cancelados con cuño de “Pagado” al reembolsarse.

RECIBOS DE INGRESOS.

18. Los Recibos de Ingresos deben estar numerados previamente por el área

económica y controlar los que se encuentran en poder del cajero y los mismos,

no deben presentar borrones ni tachaduras.

19. El total de efectivo u otro documento de valor (cheques) recibido por el cajero se deposita en el banco al día hábil siguiente, o en otro período autorizado, por el máximo nivel de dirección de cada entidad con una carta que especifique el monto y los días que estará en caja, siempre que la caja esté en lugar seguro.

20. Los depósitos deben tener el cuño y la fecha de recibido por el Banco y

ponerle referencia cruzada entre los modelos de depósito y los documentos que soportan lo mismo.

21. Se debe tener control de los talonarios de cheques en blanco, no deben

estar en poder de ningún personal designado para firmarlos. REEMBOLSO.

22. Los Reembolsos tendrán todos los datos, documentos y firmas establecidas para hacerlos efectivos.

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23. Al final de cada mes es preciso registrar los Vales para Pagos Menores

pagados y los anticipos para Gastos de Viajes liquidados o pendientes de liquidar, que no hayan sido reembolsados.

24. Los salarios no reclamados e indebidos, así como los Anticipos de Gastos

de viajes se reintegrarán y liquidarán dentro de los términos establecidos. FALTANTES Y SOBRANTES.

25. En los casos de faltante o sobrante de recursos monetarios se elabora inmediatamente el expediente correspondiente, según Resolución 20/09 del MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS y éste debe contabilizarse correctamente.

26. Se debe aplicar la responsabilidad material en el caso de faltantes de

recursos monetarios, de acuerdo con lo regulado en el Decreto Ley 249/07 del Consejo de Estado.

CONTROL INTERNO PARA EL EFECTIVO EN BANCO.

1. Deben tener control de los cheques emitidos, cargados por el Banco, caducados y que no se emitan cheques en blanco.

2. Conciliar mensualmente y dejar evidencias de las conciliaciones de todas

las cuentas de Efectivo en Banco. 3. Levantar actas donde, de forma colegiada, se autoricen los pagos. 4. Deben comprobar que coincida lo comprado, con los conceptos aprobados. 5. Controlar los cheques que se emiten como Pago Anticipado y verificar

periódicamente su cancelación cuando entren los productos, mercancías o activos fijos que dieron origen a éstos.

6. Al menos una persona de los que firman los cheques, revise los

documentos que dan origen a la emisión de éstos, al firmarlos. 7. Los funcionarios autorizados para firmar cheques no pueden contabilizar

estas operaciones.

8. La extracción para el pago de salarios, se realiza dentro de los términos establecidos.

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9. Los cheques emitidos deben estar respaldados por los documentos que originan la operación y que en los mismos se reflejan las referencias del número y fecha de la emisión.

10. Debe existir constancia de la entrega de los cheques mediante

identificación, firma y fecha si es personal y número del documento que ampara el envío del cheque.

11. Tener sus correspondientes modelos “Constancia de emisión y recepción

de cheques” por tipo de moneda. 12. Los pagos a privados se efectuarán de acuerdo con lo estipulado en la

legislación vigente. 13. Los depósitos pendientes, deben aparecer en el estado bancario del mes

siguiente. LEGISLACIÓN ASOCIADA AL TEMA: Resolución 324/94 BNC Resolución 101/11 BNC Resolución 20/09 del MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS Resolución 12/07 del MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS Decreto Ley 249/07 del Consejo de Estado. Instrucción General 247 del MINSAP. Instrucción General 223 del MINSAP. Circular No.1 del MINSAP del 39 de abril del 2009.

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CAPÍTULO 6- SUBSISTEMA DE INVENTARIO. OBJETIVO Establecer los requerimientos mínimos que deben contener las transacciones de inventarios establecidas en el Subsistema de Inventario aprobado por el Ministerio de Finanzas y Precios. ALCANCE Este procedimiento establece el tratamiento contable de las operaciones relacionadas con este subsistema de la forma siguiente: Entradas.

Inventarios adquiridos para insumo.

Sobrante.

Donaciones recibidas. Salidas.

Insumo.

Faltantes. Inventarios en Uso. Fondo Fijo Operaciones entre almacenes Control interno.

DESARROLLO Los inventarios son las partidas más importantes de los activos circulantes de un balance, debido a que ellas contienen los elementos con que trabajan de forma directa las entidades. Además constituyen una de las partidas más susceptibles de errores y fraudes, por lo que deben ser constantemente controladas y establecer las medidas de Control Interno para su correcta custodia. Se denomina inventario al conjunto de reservas materiales que poseen las entidades destinadas al consumo por estas, con la particularidad, que rotan constantemente. Para ampliar la definición de Inventario, podemos decir que inventario significa la suma de aquellos artículos que están disponibles para el consumo corriente en la prestación de los servicios.

El subsistema de inventario comprende todas las cuentas, subcuentas y análisis, donde se registran los valores de las existencias de recursos materiales destinados al consumo de la entidad y prestar el servicio de salud a la población. Las operaciones de este subsistema se basan en las entradas y salidas

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ENTRADAS DE ALMACEN. INVENTARIOS ADQUIRIDOS PARA INSUMO. Los inventarios adquiridos para insumo representan el valor de los materiales que serán consumidos en la prestación de servicio y sus actividades de apoyo, incluyendo medicamentos, materiales de curación, lubricantes, artículos de ferretería, productos con destino al comedor y cafetería, neumáticos, baterías piezas, materiales de limpieza, etc. Recepción de los inventarios. Debe estar asignada por escrito a un trabajador, dentro de su contenido de trabajo, la responsabilidad de chequear la corrección de los precios, recargos o descuentos comerciales, cálculos, suma, etc., cuando se recibe una factura. La recepción de productos adquiridos puede registrarse teniendo como soporte documental el Informe de Recepción (SC-2- 04), cuando se ha efectuado un pago anticipadamente y cuando se crea una cuenta por pagar.

Recepción de productos adquiridos, se debita a las cuentas de inventario que correspondan y se acredita a la cuenta 405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 1xx Cuenta de Inventario que corresponda xxx.xx

Análisis que corresponda xxx.xx 405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo xxx.xx

010 Dentro del Organismo xxx.xx 020 Fuera del Organismo xxx.xx Análisis por entidades xxx.xx

Posteriormente se procede al pago de estos productos, emitiendo cheque y realizando los asientos contables expuestos en el Capítulo 5- Efectivo en Caja y Banco. Adquisición de inventarios mediante Pago Anticipado, se emite un cheque para realizar una compra, se registra en el Registro de Cheques Emitidos y se contabiliza con un débito a la cuenta 146 Pagos Anticipados y se acredita a la cuenta 109 Efectivo en Banco.

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Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 146 Pagos Anticipados a Suministradores xxx.xx

010 Dentro del Organismo xxx.xx 020 Fuera del Organismo xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx 002 Pesos Convertibles xxx.xx Análisis por entidades xxx.xx


Cuando los productos sean recepcionados, se cancela el Pago Anticipado y se da entrada a los productos en almacén. SOBRANTES. Otra operación que da entrada a los inventarios en almacén es cuando se realiza un conteo de inventario y se detectan sobrantes de productos, se confecciona un modelo de ajuste de inventario, y se procede a abrir un expediente para la investigación del sobrante, según la Resolución 20/09 del MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS y Circular 1/9 del MINSAP. Se procede a registrar el sobrante con un débito a la cuenta de inventario que corresponda y un crédito a la cuenta de 555 Sobrante en Investigación.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 1xx Cuenta de Inventario que corresponda xxx.xx

Análisis que corresponda xxx.xx 555 Sobrantes en Investigación xxx.xx

020 Medios Materiales xxx.xx

En el término máximo de los noventa (90) días posteriores a la determinación de los sobrantes, así como de la emisión de los expedientes correspondientes, se deben efectuar las investigaciones procedentes. Se cancela con un débito a la cuenta 555 Sobrantes en Investigación, y un crédito a la cuenta 930 Ingresos por Sobrantes de Bienes.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 555 Sobrantes en Investigación xxx.xx

020 medios materiales xxx.xx 930 Ingresos por Sobrantes de Bienes-Actividad

Presupuestada.

xxx.xx

010 Inventario xxx.xx

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DONACIONES RECIBIDAS. Otra forma de entrada de inventario es cuando se recibe una donación, se recepciona y se debita a la cuenta de inventario que corresponda y se acredita a cuenta 953 Ingresos por Donaciones Recibidas Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

18X Cuenta de inventario que corresponda xxx.xx 953 Ingresos por Donaciones Recibidas xxx.xx

0040 Otros xxx.xx

Al finalizar el año se cierra con un débito a la cuenta 953 Ingresos por Donaciones Recibidas, con un crédito a la cuenta 999 Resultado, Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

953 Ingreso por Donaciones Recibidas xxx.xx 999 Resultado xxx.xx

SALIDAS DE ALMACÉN. Se dan salida a productos almacenados para el consumo, se confecciona un MODELO SC-2-07 - SOLICITUD DE ENTREGAde materiales, por el personal autorizado a solicitar. El almacenero verifica las firmas contra su listado de nombres, cargos y firmas autorizadas a solicitar y confecciona un MODELO SC-2-08 - VALE DE ENTREGA O DEVOLUCION, para la entrega de los productos, le da baja en el sistema. Por su parte en contabilidad se contabiliza con un débito a la cuenta 875 Gastos Corrientes de la Entidad – Actividad Presupuestada y un crédito a las cuentas de inventarios que correspondan,

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 875 Gastos corrientes de la Entidad- Actividad



xxx.xx

Elementos y sub elementos correspondientes

xxx.xx

1xx Cuenta de inventario que corresponda xxx.xx

FALTANTES. Los faltantes de inventarios en almacén pueden detectarse al realizarse conteos periódicos del 10%, en el inventario general, en el almacén o en los que están en uso con actas de responsabilidad por lo que se hace necesario el registro contable según (SC --2 16) Ajuste de Inventario (si está en almacén),

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elaborando el expediente correspondiente para su investigación durante 90 días, Tener en cuenta la Resolución 20/09 del MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS. a) Faltantes de bienes materiales que se detectan al realizar los conteos

físicos. Según (SC 2 16) Ajuste de Inventario. Se hace un débito a la cuenta 332 Faltante de Bienes en Investigación y un crédito a la cuenta de inventario que corresponda.


332 Faltantes de Bienes en Investigación xxx.xx 0020 Medios Materiales xxx.xx

1xx Cuenta de inventario que corresponda xxx.xx

b) Al cancelar el faltante debe analizarse, el resultado de la investigación, si su

origen se trata de una salida no contabilizada en su momento según el modelo (SC–2- 08) Vale de Entrega o Devolución por lo que debe procederse a registrarla de la forma siguiente, débito a la cuenta 875 Gastos Corrientes de la Entidad – Actividad Presupuestada y crédito a la cuenta 332 Faltantes de Bienes en Investigación.


875 Gastos Corrientes de la Entidad- Actividad Presupuestada

xxx.xx


xxx.xx


xxx.xx


c)-Si la entidad asume el gasto, debita a la cuenta 850 Gastos por Faltante y acredita a la cuenta 332 de Faltante de Bienes en Investigación.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 850 Gastos por Faltantes – Actividad


xxx NAE que corresponda xxx.xx xxx Centro de costo que corresponda xxx.xx Subcuentas correspondientes xxx.xx


d)-Al investigar el faltante y detectarse que es responsabilidad material del almacenero, se aplicará el Decreto Ley 249/08, se aplica el

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ARTÍCULO 13: La indemnización económica de un bien dañado o extraviado se determina teniendo en cuenta el precio más alto de venta de dicho bien al público y a falta de éste, hasta 3 veces su precio oficial. Cuando el bien dañado o extraviado, o el servicio prestado, tenga precio en pesos o monedas convertibles, la conversión en moneda nacional se forma aplicando el coeficiente establecido por el Banco Central de Cuba.(CADECA). Nota 1: Se contabilizasegún los asientos de la forma que se explican en el Capítulo 5- Subsistema de Efectivo en Caja y Banco, en el tema Faltantes.

Nota 2:Independientemente que el artículo 13 delDecreto Ley 249/08, expuesto en este capítulo indica que al no tenerse el precio de venta al público se tome tres veces el precio oficial, debemos hacer hincapié en cobrar precio de venta al público y no el oficial que siempre será a precio mayorista y es más bajo.

INVENTARIOS EN USO. En el sistema de salud tienen gran importancia los inventarios en uso, con el propósito de ejercer el control de estos inventarios, se les ha asignado a los inventarios en Uso un grupo de Cuentas y Subcuentas en el Subsistema de Contabilidad.

Estos inventarios forman parte también del Subsistema de Inventarios pues su control se origina a partir de los almacenes de las Entidades donde son preservados hasta que se incorporan a las Áreas de Responsabilidad de la entidad. Atendiendo a su relación amplia con diversas Áreas de la Entidad: almacén, administración, Áreas de Responsabilidad y Contabilidad se ha entendido conveniente incorporar a los Inventarios en Uso dentro del conceptode Subsistema. (Manual de Normas y Procedimientos –Subsistema de Inventario en Uso) Obligatoriedad de tener establecidos los Inventarios en Uso. Sin excepción, todas las Entidades vinculadas al Sistema Nacional de Salud están obligadas a constituir, mantener y controlar los materiales gastables y de larga duración como Inventarios en Uso, que existan en Áreas de Responsabilidad tales como: departamentos, servicios, secciones, salas, y demás locales. (Manual de Normas y Procedimientos –Subsistema de Inventario en Uso) Constitución de los Inventarios en Uso. En la constitución de los Inventarios en Uso se tendrá en cuenta el principio de responsabilidad individual por los medios en uso asignados a cada Área de Responsabilidad y dentro de ésta, en cada turno de trabajo, a fin de poder

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realizar conteos al final de cada turno y hacer entregas de estos recursos en los casos que se requiera. (Manual de Normas y Procedimientos –Subsistema de Inventario en Uso) Las existencias de material gastable y de larga duración deben estar registradas, desde suadquisición, en los controles de inventario de la entidad y contabilizados en las cuentascorrespondientes como existencias en Almacén.(Manual de Normas y Procedimientos –Subsistema de Inventario en Uso)

Una vez determinada la necesidad de supuesta en uso en las Áreas de Responsabilidad, esto se logra mediante el procedimientode “Constitución de los Inventarios en Uso” establecido, transfiriéndose contablemente alas subcuentas de Inventarios en Uso.(Manual de Normas y Procedimientos –Subsistema de Inventario en Uso)

Se recibe en el almacén un modeloSNC 2-07 “Solicitud de Entrega”, para la constitución de inventarios en uso, de instrumentales médicos, se emite por el almacén un modeloSC-2-08 “Vale de Entrega o Devolución, se debita a la cuenta 190 Medicamentos, en la subcuenta en uso, y se acredita a la misma cuenta 190 Medicamentos, pero en este caso a la subcuenta 0050, que es la que está contabilizada en almacén, constituyendo una salida del mismo.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 190 Medicamentos xxx.xx

0080 Instrumental Médico, Estomatológico y Veterinario-En Uso

xxx.xx

Área de Responsabilidad xxx.xx 190 Medicamentos xxx.xx

0050 Instrumental Médico, Estomatológico y Veterinario

xxx.xx

Cómo este ejemplo, se harán todos los inventarios que se pongan en uso. No se aceptarán devoluciones de artículos ya en uso como Inventarios en Uso, alAlmacén de la entidad, pues en éste sólo se mantienen existencias para nuevasadquisiciones. (Manual de Normas y Procedimientos –Subsistema de Inventario en Uso)

Las sustituciones de artículos del Inventario en Uso por rotura o pérdida de suscualidades de uso, siempre que no medie descuido, negligencia o empleo inadecuado, setramitarán por los modelos SNC 2-07 “Solicitud de Entrega”, contabilizando el gasto porel modelo SC-2-08 “Vale de Entrega o Devolución”, ya que no constituyendisminuciones ni incrementos, sino la restitución del artículo inservible.(Manual de Normas y Procedimientos –Subsistema de Inventario en Uso)

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Se debita a la cuenta 875 Gastos Corrientes de la entidad- Actividad Presupuestada y se acredita a la cuenta 190 Medicamentos, la subcuenta 0080 en uso Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

875 Gastos corrientes de la entidad- Actividad Presupuestada

xxx.xx

NAE que corresponda Área de responsabilidad

xxx.xx


xxx.xx

190 Medicamentos xxx.xx 0080 Instrumental Médico, Estomatológico y

Veterinario-En Uso xxx.xx

Área de Responsabilidad

Para registrar y controlar este inventario se utilizará el modelo 17-04 “Acta de Inventarioen Uso” en el que se reflejarán los movimientos que se produzcan. En el caso de los Inventarios en Uso controlados en unidades físicas y valor, la sumatotal de los importes de los modelo 17-04 “Acta de Inventario en Uso” de las Áreas deResponsabilidad debe ser igual al saldo que aparece en la respectiva cuenta de inventarioen uso, por cada cuenta contable.(Manual de Normas y Procedimientos –Subsistema de Inventario en Uso)

Disminución por pérdida o extravío. Cuando en los inventarios totales o parciales, conteos periódicos, entregas de turno ocualquier otra circunstancia, se produzcan diferencias en los Inventarios en Uso en las Áreasde Responsabilidad, se emitirá el modelo 17-26 “Reporte de Diferencia o Rotura”, procede de acuerdo a lo establecido, habilitando el modelo SC-2-16 “Ajuste deInventario”. En el caso de no ser por negligencia la rotura. Se contabiliza con un débito a la cuenta 875Gastos corrientes de la entidad- Actividad Presupuestada, y un crédito a la cuenta 190 Medicamentos

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 875 Gastos corrientes de la entidad- Actividad


xxx NAE que corresponda Área de responsabilidad

xxx.xx


xxx.xx

190 Medicamentos xxx.xx 0080 Instrumental Médico, Estomatológico y

Veterinario-En Uso xxx.xx

Área de Responsabilidad

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En el caso de constituir un faltante se procede a realizar los asientos contables que se ilustran en el Capítulo 5 Subsistema de Caja y Banco, para el caso de faltante.

Los Inventarios en Uso,(FONDO FIJO), están constituidos por:

Ropa y Lencería.

Instrumental Médico y de Laboratorio.

Útiles de Cocina, Comedores y Pantry.

Herramientas y Similares.

Otros. OPERACIONES ENTRE ALMACENES.TRASLADO DE RECURSOS ENTRE ESTABLECIMIENTOS DE UNA MISMAUNIDAD. Se establece para el traslado de recursos de todo tipo el uso de las cuentas, Operaciones entre Dependencias (operaciones de activo y operaciones de pasivo) siempre que se tenga contabilidad independiente, es decir que confeccionan asientos contables y pueden hacer balance de comprobación de saldos de las cuentas que utilizan, de lo contrario no se puede hacer uso de este procedimiento contable. El caso de traslado de un local a otro no constituye una operación entre dependencia.Si el traslado es entre diferentes unidades constituye una Cuenta por Cobrar. La entidad que entrega contabilizará un débito a la cuenta 696 Operaciones entre Dependencias (Operaciones de Activo) y un crédito a la cuenta de Inventario que corresponda. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

696 Operaciones entre Dependencia xxx.xx 0001Operaciones de Activo xxx.xx Análisis que corresponda xxx.xx Detalle que corresponda xxx.xx

1xx Cuenta de Inventario que corresponda xxx.xx

El que recibe, contabiliza con un débito a la cuenta de inventario que corresponday un crédito a la cuenta 696 Operaciones entre Dependencias (Operaciones de Pasivo) Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

1xx Inventario xxx.xx 696 Operaciones entre dependencia xxx.xx

0002 Operaciones de Pasivo xxx.xx Análisis que corresponda xxx.xx Detalle que corresponda xxx.xx

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Por ejemplo: Si al cierre de mes queda una partida de 90.00 CUP de materiales de aseo y limpieza, enviados del Almacén Central a una de las Facultades y no contabilizada la recepción por la misma, deberá hacerse el siguiente comprobante a fin de garantizar el cierre en 0 de la cuenta 696. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

183 Materias Primas y Materiales xxx.xx 0696 Partidas en Tránsito xxx.xx

696 Operaciones entre dependencia xxx.xx 0002 Operaciones de Pasivo Análisis por entidad xxx.xx 02 Gastos de Bienes y Servicios xxx.xx

Al inicio del mes deberá revertirse este comprobante. CONTROL INTERNO Almacén Documentos y Organización de los mismos 1. Debe existir el Acta de Fijación de Responsabilidad al jefe de cada uno de los

almacenes. 2. El Informe de Recepción debe elaborarse en cada área de almacenaje en

base a las calidades y cantidades físicamente recibidas. 3. Se emite un informe de Reclamación de existir diferencia, entre los productos

físicamente recibidos y los que se consignan en los documentos del vendedor y por las diferencias en cálculo, sumas y precios.

4. Se cancelan los renglones en blanco de los documentos primarios que formalizan las salidas de los productos.

5. En los documentos que formalizan las salidas de los productos, se consigna siempre el nombre, apellidos y la firma de la persona que los recibe.

6. Observar que el área donde se almacenan los productos cuente con una relación o tarjetero de los nombres, apellidos, cargos y muestras de las firmas de las personas facultadas para solicitar determinados tipos de productos, así como las autorizadas para aprobar las entregas y transferencias entre almacenes.

7. Se enumeran consecutivamente por cada almacén todos los documentos primarios.

8. Los modelos cancelados se archivan en el consecutivo correspondiente con vistas a controlar los mismos.

9. Los dependientes firman las tarjetas de estiba cuando efectúan las anotaciones de los movimientos por ellos ejecutados.

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10. Los documentos primarios (entradas y salidas) deben contener la información de las existencias en unidades físicas, después de efectuada cada anotación en las tarjetas de estiba.

11. En los casos en que se efectúen predespachos, se deben rebajar las salidas de las tarjetas de estiba y de los submayores de inventario, en el momento en que sean extraídos los productos de la estiba.

12. Si se utiliza en los almacenes el sistema de predespacho, debe verificarse por más de una persona, la exacta correspondencia entre la cantidad física despachada y los documentos de salidas que amparan dichos productos.

Organización de los almacenes 13. Se debe cumplir la prohibición de acceso al área de almacenaje de personal

no responsabilizado directamente con la custodia de las existencias; y si existe escrito, del máximo responsable de la entidad, definiendo las personas que únicamente tienen acceso a estos locales.

14. Las personas autorizadas a entrar en el almacén lo deben hacer siempre acompañadas por el encargado del almacén o dependiente del área que corresponda.

15. Solo debe poseer llave de acceso al almacén el personal facultado para ello y que se mantiene un control efectivo de la tenencia de la misma.

16. Debe existir una sola copia de la llave de acceso al almacén. 17. La correcta exactitud de los equipos de pesaje con que cuentan los

almacenes de la entidad y si los mismos deben estar debidamente certificados.

18. Debe existir en los almacenes un área destinada para la entrega de los productos.

19. De existir dependientes, deben tener definida su área de manipulación y estar firmada el Acta de Fijación de Responsabilidad.

20. La correcta exactitud de los equipos de pesaje con que cuentan los almacenes de la entidad y si los mismos deben estar debidamente certificados.

21. El encargado del almacén debe poseer las condiciones idóneas para el cargo (política, morales y de escolaridad).

22. Los trabajadores del almacén deben poseer la certificación de sus antecedentes penales emitido por el órgano de justicia componente, de manera que no exista razón que los inhabilite para su desempeño laboral.

23. Los productos deben estar estibados sobre burros, tarimas o palets de madera a no menos de 5 cm. de separación del piso.

24. Deben existir muros o cercas que delimiten el área de almacenaje y el acceso del personal no autorizado.

25. Deben existir equipos extintores en los almacenes y que los mismos se encuentren actualizados.

26. Tener acceso limitado a las áreas de almacenamiento.

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Área Contable 1. Las anotaciones en el Submayor de Inventario, en unidades físicas y valor,

se deben realizar por personas distintas a las que custodian y manipulan los artículos almacenados, las cuales deben estar subordinadas al área de Contabilidad.

2. El responsable del Submayor de inventario, en unidades físicas y valor, mantiene en lugar seguro las tarjetas de inventario, así como los documentos de entradas y de salidas del almacén.

3. Se debe valorar correctamente las existencias, de acuerdo al método de valoración establecido. Los aranceles y gastos de transportación en la de los inventarios se incluyen en la valoración de estos.

4. Se deben conciliar y cuadrar sistemáticamente las existencias en unidades físicas entre las tarjetas de estiba y los submayores de inventario.

5. Se deben realizar conteos físicos de todos los medios de rotación almacenados cuando se sustituye al jefe de un almacén y se confecciona al entrante el Acta de Fijación de responsabilidad.

6. Se debe confeccionar al comenzar el año, una programación de inventarios físicos totales por cuenta y subcuenta, de forma tal que se asegure que al final del año se hayan contado y cuadrado con libros, todos los almacenes y renglones almacenados.

7. Se debe cumplir la programación de inventarios físicos de acuerdo a lo planteado en el punto anterior.

8. Los conteos físicos se deben realizar bajo la dirección y fiscalización del departamento de Contabilidad.

9. Participar en la realización del inventario, personal ajeno a la custodia de los productos y a los que llevan los registros.

10. Se debe aplicar lo establecido sobre la responsabilidad material de los dirigentes, funcionarios y demás trabajadores, en los casos en que se detectan faltantes que por su cuantía corresponda aplicarlo.

11. La entidad debe realizar conciliación mensual de las transferencias de materiales que se efectúan entre almacenes.

12. La persona que opera el Submayor de Inventario debe efectuar la comparación en cada pase o al final del día, del saldo de la existencias en unidades físicas que se consigna en los documentos primarios con el saldo del submayor después de efectuadas las anotaciones.

13. Los errores u omisiones que se detecten en la conciliación antes señaladas deben ser rectificados de inmediato o al final del día, en el Submayor de Inventario o en la tarjeta de estiba, según proceda.

14. Debe existir un modelo donde el personal que opera los submayores de inventario informe el saldo de estos al final, por cada cuenta y subcuenta de Contabilidad, cuando proceda, tomando como base el saldo al inicio (final del día anterior) y el movimiento de las existencias en el día. Cuadre diario.

15. Los errores u omisiones que se detecten en la conciliación antes señalada, deben ser rectificados de inmediato por la persona que opera los

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submayores de inventario o por la que realiza las anotaciones en los registros contables y submayores.

16. Si se ha recibido algún medio a través de donaciones, y si se le da el tratamiento que corresponde con lo estipulado en la legislación vigente.

Las Actividades de control vinculadas con los Inventarios en Uso, se encontrarán más detalladamente en el Manual de Normas y Procedimientos –

Subsistema de Inventario en Uso.

Legislación asociada al tema Resolución No. 020/09, del MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS del 3 de febrero de 2009 Decreto-Ley No. 249/07, del Consejo de Estado de julio de 2007

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CAPITULO-7-SUBSISTEMA DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES E

INTANGIBLES.

OBJETIVO. Establecer los requerimientos mínimos que deben contener las transacciones de activos Fijos Tangibles e Intangibles y la Depreciación y la Amortización, así como los datos a contener de carácter ineludible, establecido en el subsistema de Activos Fijos por el Ministerio de Finanzas y Precios. ALCANCE. Este procedimiento establece el tratamiento contable de la casi totalidad de las operaciones relacionadas con este subsistema de la forma siguiente:

Definición de Activos Fijos Tangibles.

Movimientos de Activos Fijos Tangibles.

Altas de Activos Fijos Tangibles.

Donaciones Recibidas.

Sobrantes de Activos Fijos Tangibles.

Baja de Activos Fijos Tangibles.

Ventas.

Faltantes de Activos Fijos Tangibles.

Depreciación de Activos Fijos Tangibles.

Reparaciones Generales De Activos Fijos Tangibles.

Avalúos de Activos Fijos Tangibles.

Control Interno DESARROLLO. DEFINICIÓN DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES. *Comprende los medios inmuebles, equipos médicos y estomatológicos, para la docencia, detransporte, climatización, computación, así como otros equipos y maquinarias, muebles yútiles de oficina adquiridos, recibidos en donación o elaborados por la Entidad, que tienenuna vida útil por un tiempo prolongado, generalmente superior a un año y que sonutilizados en la actividad que desarrolla la entidad, conservando su forma física original. *Estos medios transfieren gradualmente su valor al producto o servicio que prestan por lo queson objeto de depreciación en períodos uniformes de tiempo, de acuerdo con lascaracterísticas de los mismos.

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*También son Activos Fijos Tangibles aquellos medios que sean específicamente clasificadosa partir de regulaciones que se dicten por el Ministerio de Salud Pública para las Entidades delSistema Nacional de Salud. *En aquellos casos en que la duración del bien y sus características no sean suficientes para definir su clasificación como activo fijo tangible o como útil o herramienta, se tomará como criterio adicional el que su valor exceda a 100,00 pesos. DEFINICIÓN DEL AREA DE RESPONSABILIDAD. Para el control de los activos fijos tangibles el área debe coincidir con el ámbito de responsabilidad o custodia de un responsable, de los bienes ubicados en la misma. SOBRE LA CUSTODIA DE LOS ACTIVOS FIJOS. Cada responsable de área requiere poseer un documento en que se haga constar todos y cada uno de los activos fijos en existencia y bajo su custodia, contentivo de la codificación, descripción, documento y fecha de movimiento, siendo el documento de referencia el SC-1-07 “Control de Activos Fijos Tangibles”. Resulta indispensable que ese documento esté identificado con el nombre de la entidad y el área de responsabilidad correspondiente, así como la fecha en que se habilita el modelo. En ningún caso se permite por el responsabilizado de la custodia de los activos fijos el movimiento de los mismos, así como su anotación en el modelo de control en su poder, sin que esto se encuentre soportado por el documento oficialmente establecido, comprobando que los datos se correspondan con el activo fijo objeto de movimiento y que aparece debidamente aprobado y autorizado. *Manual de Normas y Procedimientos Subsistema de Activos Fijos Tangibles

MOVIMIENTOS DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES. Los movimientos son los diferentes momentos por los que atraviesa un activo desde su alta hasta su baja, y que en todo movimiento tiene que mediar un modelo como evidencia documental del mismo.

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ALTAS DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES. *Los Activos Fijos Tangibles, excepto los inmuebles y los sometidos a un proceso de inversión,deben recepcionarse en el Almacén de la Entidad. *Cuando se trata de equipos que poseen ungran tamaño se pueden ubicar directamente en el área de trabajo, pero la documentación debetramitarse por el Almacén. COMPRAS. Las compras de Activos Fijos deben estar incluidas en el Plan de Inversiones del año. La recepción la realiza el Almacén de la Entidad utilizando el modelo SC-2-04 “Informe de Recepción” y habilitando el modelo SC-2-14 “Tarjeta de Estiba” para cada uno o grupos similares, incluyendo los equipos que por su gran tamaño se ubican directamente en el Área de Responsabilidad, exceptuando los sometidos a un proceso de inversión y los inmuebles.

Cuando se compran los activos fijos tangibles, que no necesitan instalación y no forman parte de inversiones materiales, se debitan por la compra de activos fijos tangibles a la cuenta 290 Compra de Activos Fijos Tangibles y se acreditan a la cuenta 421 Cuentas por Pagar Activos Fijos Tangibles Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

290 Compra de Activos Fijos Tangibles xxx.xx 0100 Actividad Presupuestada xxx.xx 01 Débitos del año xxx.xx

421 Cuentas por Pagar Activos Fijos Tangibles xxx.xx 0020 Fuera del Organismo xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx Análisis por entidad xxx.xx 002 Pesos Convertibles xxx.xx Análisis por entidad xxx.xx

Nota: En este ejemplo se concibió como una compra fuera del organismo, pero también se compran dentro del organismo. El área de Contabilidad, una vez recepcionados los activos fijos tangibles, confecciona el Modelo SC-1-01 “Movimientos de Activos Fijos Tangibles” que deben recoger todos los importes relacionados con las diferentes facturas que están relacionadas con la compra, incluyendo los gastos de transportación, se debita a la cuenta 240 Activos Fijos Tangibles, subcuenta que corresponda y se acredita a la cuenta 290 Compra de Activos Fijos Tangibles

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Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 240 Activos FActivos Fijos Tangibles xxx.xx

Subcuenta que corresponda xxx.xx 290 Compra de Activos Fijos Tangibles xxx.xx

0100 Actividad Presupuestada xxx.xx 0999Traspaso a ActivosFijos Tangibles xxx.xx

Es a partir de la entrada del activo al Subsistema de Activos Fijos Tangibles, que comienza a depreciar al mes de habérsele dado el alta al sistema, puede que salga de almacén tan pronto como entra o puede quedarse en almacén. Posteriormente se paga el activo, con débito a la cuenta 421 Cuenta por Pagar de Activo Fijo y crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco. Ver ejemplo de un pago en el Capítulo 5- Subsistema de Caja y Banco Cuando se adquiere un activo fijo tangibles para el Proceso Inversionista, tiene otra contabilización que podrán encontrarla en el Capítulo 8 Inversiones DONACIONES RECIBIDAS.

Al recibir un activo fijo tangible, como donación debe ser recepcionado en almacén, y se hace informe de recepción, se abre tarjeta de estiba El área de Contabilidad, al tener conocimiento la entrada confeccionará el modelo SC-1-01 “Movimiento de Activos Fijos Tangibles” y dará entrada al sistema de activos fijos y debe tenerse en cuenta la Resolución 61/97 del Ministerio de Finanzas y Precios, y la Instrucción General 242 del MINSAP. Los bienes recibidos en donación sin que exista un valor de origen, deben ser contabilizados a un valor estimado que represente el desembolso que hubiera sido necesario efectuar para adquirirlo en las condiciones en que se recibe, por avalúos o dictamen técnico. Se hace un débito a la cuenta 240 Activos Fijos Tangibles, subcuenta que corresponda, y un crédito a la cuenta 953 Ingresos por Donaciones. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

240 Activos Fijos Tangibles xxx.xx Subcuenta que corresponda xxx.xx

620 Donaciones Recibidas Nacionales xxx.xx

Nota Las donaciones recibidas de activos fijos tangibles, no se consideran ingresos como los otros inventarios.

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SOBRANTES DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES. Cuando se detecte el sobrante de un activo fijo, ya sea por la realización de un inventario físico o por otras circunstancias, se iniciará el expediente para la investigación de las causales de este sobrante.

Por los sobrantes detectados en los chequeos físicos efectuados se emite el modelo SC-1-01 "Movimiento de Activos Fijos Tangibles", se debita la cuenta 240 Activos Fijo Tangible, subcuenta que corresponda y se acredita a la cuenta 555 Sobrantes en Investigación.


240 Activo Fijo Tangible xxx.xx Subcuenta que corresponda xxx.xx

555 Sobrantes en Investigación xxx.xx 0030 Activos Fijos xxx.xx

Una vez aprobado el expediente se procede a cancelar el sobrante detectado, con un débito a la cuenta Sobrante en Investigación y un crédito a la cuenta 600 Inversión Estatal. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

555 Sobrantes en Investigación xxx.xx 0030 Activos Fijos xxx.xx

600 Inversión Estatal xxx.xx 0050 Sobrante Activos Fijos Tangibles

Por causas desconocidas xxx.xx

BAJA DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES. La baja de un activo fijo totalmente depreciado, se debita a la cuenta 375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles, subcuenta que corresponda, por el total de lo depreciado, con un crédito a la cuenta 240 Activos Fijos Tangibles, subcuenta que corresponda. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles xxx.xx Activo que corresponda xxx.xx

240 Activos Fijos Tangibles xxx.xx Subcuenta que corresponda xxx.xx

Por la baja por Retiro de un Activo Fijo que no ha sido depreciado totalmente, se debita a la cuenta 375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles, subcuenta que corresponda, por la depreciación acumulada hasta el momento de la baja, un débito a la 845 Gastos por Pérdida-Actividad Presupuestada.por el valor pendiente de depreciar (valor residual) y un crédito a la cuenta 240 Activos Fijos Tangibles

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Valor en libro del activo 400.00

Depreciación Acumulada 300.00

Valor residual 100.00

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles 300.00 Activo que corresponda 600 Inversión Estatal 100.00

0260 Baja Activos Fijos Tangibles Adquiridos

100.00

240 Activos Fijos Tangibles 400.00 Subcuenta que corresponda 400.00

BAJA POR DESASTRE NATURAL La baja por desastre natural, se produce por los efectos de los fenómenos naturales y se contabiliza con débitos a las cuentas 375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles por la depreciación acumulada, (300) a la 873 Gastos de Desastres (100) valor residual y un crédito a la 240 Activos Fijos Tangibles por el total del activo. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles 300.00 Activo que corresponda 873 Gastos de Desastres- Actividad

Presupuestada 100.00

xxx NAE que corresponda xxx Centro costo

100.00

Sub elemento que corresponda 100.00 240 Activos Fijos Tangibles 400.00 Subcuenta que corresponda 400.00

VENTAS DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES. Para la venta de activos entre entidades las mismas se ponen de acuerdo, con el precio si es igual, mayor o menor al valor residual. En dependencia de esto se desarrollan a continuación los asientos contables. Cuando la diferencia entre el valor actual en Libros (valor residual) y el valor de venta sea inferior al valor inicial del activo, se registrará dicha diferencia como una minoración de la Cuenta Inversión Estatal. (RES-446/2002, MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS, Resuelvo Sexto), quiere decir que cuando se vende por debajo del valor residual del activo, se aminora la Inversión Estatal.

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Ejemplo: Valor en libro del Activo Fijo Tangible 1000 Valor no depreciado 600 Valor depreciado 400 Se vende en 500

Primero se da baja al activo, con débitos a las cuentas 375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles por (400), 600 Inversión Estatal (600) y un crédito a la cuenta 240 Activos Fijos Tangibles (1000) Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles 400.00 - Analizar por Grupo de Activos Fijos Tangibles 400.00

600 Inversión Estatal 600.00 0260 Baja Activos Fijos Tangibles Adquiridos 600.00 1000.00

240 Activos Fijos Tangibles 1000.00 Subcuenta que corresponda 1000.00

Se vende el activo, debitando la cuenta 334 Cuentas por Cobrar Diversas el importe de la venta (500.00), un débito a la cuenta 600 Inversión Estatal (100.00), diferencia entre el importe no depreciado y el importe de la venta, y un crédito a la cuenta 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado por (600.00) que corresponde al valor no depreciado. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

334 Cuentas por Cobrar Diversas - Operaciones Corrientes

500.00

0010 Ventas a entidades 500.00 600 Inversión Estatal 100.00

0260 Baja Activos Fijos Tangibles Adquiridos 100.00 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado 600.00

0090 Otros 600.00

Cuando la venta del activo fijo tangible se realice por un importe superior a su valor no depreciado, (RES-446/2002, MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS, Resuelvo Sexto), quiere decir que cuando se vende por encima del valor residual del activo, se aporta el importe de la venta total al Presupuesto del Estado, y no se aminora la Inversión Estatal. Ejemplo: Valor en libro del Activo Fijo Tangible 1000 Valor no depreciado 200 Valor depreciado 800 Se vende en 900

Primeramente hay que dar baja al activo fijo tangible

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375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles 800.00 - Analizar por Grupo de Activos Fijos Tangibles 800.00

600 Inversión Estatal 200.00 0260 Baja Activos Fijos Tangibles Adquiridos 200.00

240 Sub elemento que corresponda 1000.00 Subcuenta que corresponda 1000.00

Se aporta el importe de la venta al Presupuesto del Estado. Con débito a la cuenta 334 Cuentas por Cobrar Diversas con crédito a la cuenta 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado.

Código Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

334 Cuentas por Cobrar Diversas 900.00 010 Ventas a Entidades 900.00 Análisis por entidad 900.00

440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado 900.00

0090 Otros 900.00

FALTANTES DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES. Cuando se detecte el faltante de un Activo Fijo, ya sea por la realización de un inventario físico o por otras circunstancias, se iniciará el expediente para la investigación de las causales de este faltante. Debe tenerse en cuenta la Resolución No.20/09 del M.F.P y Circular 1/09 del MINSAP.

Al detectar el faltante de Activos Fijos se confecciona el modelo SC-1-01 “Movimiento de Activos Fijos Tangibles”. Ejemplo 1:

Valor del Activo $ 1 000.00 Depreciación Acumulada (800.00) Valor no depreciado $ 200.00

Se debita a la cuenta 375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles por el importe depreciado hasta el momento, se debita a la cuenta 332 Faltante de Bienes en Investigación por el valor residual o no depreciado y se acredita a la cuenta 240 Activos Fijos Tangibles, subcuenta que corresponda.

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375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles 800.00 Subcuenta que corresponda 800.00

332 Faltantes de Bienes en Investigación 200.00 0030 Activo Fijo 200.00

240 Activo Fijo Tangible 1000.00 Subcuenta que corresponda 1000.00

Si transcurridos los 90 días, se determina que la entidad asume el faltante, se cancela de la forma siguiente, débito a la cuenta 600 Inversión Estatal, con crédito a la cuenta 332 Faltantes de Bienes en Investigación: Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 600 Inversión Estatal 200.00

0270Faltantes Activos Fijos Tangibles que no aplica Responsabilidad Material

200.00

332 Faltantes de Bienes en Investigación 200.00 0030 Activo Fijo 200.00

Si al investigar el faltante se determina que procede aplicar responsabilidad material, se procede de la forma siguiente: Ejemplo 2

Valor del Activo $ 1 000.00 Depreciación Acumulada (800.00) Valor no depreciado = faltante $ 200.00

a) Al detectar el faltante se confecciona el modelo SC-1-01 “Movimiento de Activo Fijos Tangibles”.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas

Parcial Debe Haber


800.00

Activo que corresponda 800.00 332 Faltantes de Bienes en Investigación 200.00 0030 Activo Fijo 200.00 240 Activo Fijo Tangible 1000.00 Subcuenta que corresponda 1000.00

ARTÍCULO 10:La indemnización se hace efectiva mediante descuentos mensuales que no pueden ser inferiores al 10% ni exceder del 20% del salario mensual, deducidos de éste los pagos de vivienda, pensiones alimenticias y créditos bancarios, u otros descuentos si los hubiere, salvo que el responsable solicite que se le realicen descuentos superiores o pagar su totalidad en un solo acto.

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ARTÍCULO 13: La indemnización económica de un bien dañado o extraviado se determina teniendo en cuenta el precio más alto de venta de dicho bien al público y a falta de éste, hasta 3 veces su precio oficial. Nota: Como a este faltante se le va a aplicar responsabilidad material se cancela con un débito a la cuenta 334 Cuentas por Cobrar Diversas, y no contra la cuenta 600 Inversión Estatal, debido a que el importe de este activo se va a recuperar, los asientos contables que siguen se puede encontrar en el Capitulo 5- Subsistema de Caja y Banco. En la medida que el trabajador vaya pagando la responsabilidad material, si es por caja, se hará un débito a la 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado con un crédito a la 101 Efectivo en Caja, si es por nómina ver Capítulo 9 Nómina. El valor que se toma para aplicar la responsabilidad material, es el valor residual (valor inicial –depreciación)

Cuando se detecte el faltante de un activo fijo tangible que esté totalmente depreciado, de debita a la cuenta 375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles y se acredita a la cuenta 240 Activo Fijo Tangible. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles 800.00 Activo que corresponda 800.00 240 Activo Fijo Tangible 800.00 Subcuenta que corresponda 800.00

DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES. Las Tasas a utilizar son las máximas reconocidas en el Reglamento del Impuesto sobre Utilidades, incluyendo los grupos 5 y 7. Registro de la acumulación de la depreciación para la reposición de los Activos Fijos Tangibles utilizados, se hacen débitos a las cuentas 600 Inversión Estatal y 875 Gastos Corrientes de la Entidad – Actividad Presupuestada, y créditos a las cuentas 375 Depreciación de Activos Fijos y la 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado Ejemplo: Depreciación del mes 3 000.00

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Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 600 Inversión Estatal 3 000.00

0290 Aporte de la Depreciación de los AFT del Período

3 000.00


3 000.00

xxx NAE que corresponda Área de responsabilidad correspondiente

3 000.00


3 000.00

375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles 3 000.00 Activo que corresponda 3 000.00


3 000.00

0090 Otros

La tasa se aplicará al valor del medio básico hasta que éste quede totalmente depreciado. La tasa que se adopte se aplicará a todos los medios básicos que clasifiquen en su código.

REPARACIONES GENERALES DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES. Se considerarán Reparaciones Generales a los trabajos destinados a asegurar o restituir, total o parcialmente, la capacidad productiva de un activo fijo y su eficiencia, que se realicen según las normas técnicas establecidas o que se establezcan para éstas. Si dichas normas técnicas no estuvieran establecidas, entonces se considerarán como reparaciones generales los trabajos cuyo importe sea igual o superior al diez por ciento del valor de adquisición del activo fijo en cuestión y que no sea necesario efectuarlas cada año.

Se considerarán Reparaciones Generales de los Activos Fijos, las siguientes:

Los Gastos de la Reparación General de los Activos Fijos, incluido el costo de desmontar y montar los equipos y los gastos de transportación, una vez deducido el importe de las piezas recuperadas.

Los gastos de los trabajos de proyectos e investigaciones de las actividades relacionadas con la ejecución de las reparaciones generales de los activos fijos, independientemente del período de ejecución real de los trabajos.

Los gastos para garantizar el término de la vida útil estimada de los edificios y dependencias y que garanticen las posibilidades de explotación, siempre que por las características del trabajo a realizar, la obra no pueda clasificarse como remodelación, reconstrucción o modernización.

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Las Reparaciones Generales pueden ejecutarse con Medios Propios o contratados con Terceros.

Para el tratamiento contable de las Reparaciones Generales de los Activos Fijos Tangibles, actualmente existe la posibilidad de la siguiente variante de registro:

Tratarse contablemente como gastos corrientes del período, a medida que se van ejecutando.

Por reparaciones realizadas con terceros, se contabilizan las facturas que se reciben, haciendo un débito a la cuenta 172 Reparación General en Proceso-Unidades Presupuestadas y un crédito a cuenta 405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 172 Reparaciones Generales en Proceso –

Actividad Presupuestada xxx.xx

NAE que corresponda xxx.xx 001 Saldo inicio del año xxx.xx 010 Débitos del año xxx.xx 405 CuentaCuentas por Pagar a Corto Plazo xxx.xx Análisis por proveedor xxx.xx

Al terminarse la reparación, se contabilizan con un débito a la cuenta 875 Gastos Corrientes de la Entidad – Actividad Presupuestada y un crédito a la cuenta 172 ReparacionesGenerales en Proceso.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 875 Gastos Corrientes de la Entidad –

Actividad Presupuestada xxx.xx

xxx NAE que corresponda xxx.xx xxx.xx xxx Centro de Costo que corresponda xxx.xx Subelemento que corresponda 172 Reparaciones Generales en Proceso –


NAE que corresponda xxx.xx 099 Créditos xxx.xx

AVALÚOS DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES. El Proceso de Avalúo de Activos Fijos Tangibles que se lleva a cabo, se aplicará a continuación en las operatorias de cálculo y registro de estas operaciones. Debe tenerse en cuenta la Resolución 083/12 del M.F.P, la cual autoriza a las entidades cubanas, estatales o privadas y unidades presupuestadas a ajustar sus Activos Fijos.

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Avalúos que implican aumentos en los valores actuales de los Activos Fijos Tangibles registrados.

Datos del ejemplo: Valor inicial del activo en Libros $5 000 Depreciación Acumulada en Libros $3 000 Valor Actual según Libros $2 000 (-) Valor según Avalúo 2 800 Incremento del Valor $ 800

Registro contable, se debita a la cuenta 240 Activos Fijos Tangibles, por el aumento del valor del activo fijo y se acredita a la cuenta 600 Inversión Estatal.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 240 Activo Fijo Tangible 800.00

Subcuenta que corresponda 800.00 600 Inversión Estatal 800.00

0040 Avalúo o Tasación que Incrementa Valor

800.00

Este valor será objeto de depreciación, aplicándosele al nuevo valor del activo de 5 800,00 la tasa de reposición correspondiente al mismo, cuyo importe por supuesto, se incrementará.

Avalúos que implican disminuciones con los valores actuales de los Activos

Fijos Tangibles registrados: Datos del ejemplo: Valor inicial del activo en Libros $5 000 Depreciación Acumulada en Libros $ 300 Valor Actual según Libros $4 700 (-) Valor según Avalúo 3 500 Disminución del Valor $ 1 200

Registro contable, se hace un débito a la 600 Inversión Estatal por la disminución y un crédito a la cuenta 240 Activos Fijos Tangibles.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 600 Inversión Estatal 1200.00

O230 Avalúo o Tasación que Disminuye Valor

1200.00

240 Activo Fijo Tangible 1200.00 Subcuenta que corresponda 1200.00

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Este valor será objeto de depreciación, aplicándosele al nuevo valor del activo de $ 3 800, la tasa de reposición correspondiente al mismo, cuyo importe, por supuesto, disminuirá. PRINCIPOS DE CONTROL INTERNO INHERENTES AL SUBSISTEMA DE ACTIVOS FIJOS.

1. Cada responsable de área tiene que firmar un Acta de Responsabilidad Material de los Activos Fijos bajo su custodia.

2. El área contable debe contar con la información mínima indispensable de

estos bienes, para su correcta identificación, verificándose la suma de sus valores con el saldo de la cuenta control correspondiente, periódicamente.

3. Los modelos de control por área de los Activos Fijos Tangibles. deben encontrarse actualizados, en éstas y en el área contable.

4. Deben elaborarse inmediatamente a su ocurrencia los modelos de

movimientos de estos bienes, por las altas, bajas, traslados, enviados a reparar, ventas, etc.

5. Es preciso elaborar el plan anual y efectuar chequeos periódicos y sistemáticos del 10 % de estos bienes, y en caso de detectarse faltante o sobrante, elaborarse los expedientes correspondientes, contabilizarse éstos correctamente y aplicarse en el caso de faltante, la responsabilidad material, de acuerdo con lo regulado por el Decreto Ley 249/07.

6. Cuando se sustituye al responsable de un área debe efectuarse el

chequeo de todos los Activos Fijos Tangibles bajo su custodia, a fin de fijar la responsabilidad material correctamente.

Consultar el Manual de Procedimientos de Activos Fijos Tangibles, para más controles de los mismos.

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CAPÍTULO 8-INVERSIONES. OBJETIVO. Establecer los requerimientos mínimos que deben contener las transacciones de las Inversiones, desde su comienzo hasta convertirse en un activo fijo, o su cancelación por no poderse culminar, así como los datos a contener de carácter ineludible, establecido por el Ministerio de Finanzas y Precios. ALCANCE. Este procedimiento establece el tratamiento contable de la casi totalidad de las operaciones relacionadas con las inversiones de la forma siguiente:

Inversiones materiales, recepción y pago de los avances de obra

Traslado de la inversión a activo fijo tangible.

Compra de equipos para el proceso inversionista.

Traspaso de los equipos por instalar a activos fijos. .

DESARROLLO

Se denomina inversión, al gasto de recursos financieros, humanos y materiales con la finalidad de obtener ulteriores beneficios económicos y sociales a través de la explotación de nuevos activos fijos. Se llama Proceso Inversionistaa un sistema dinámico que integra las actividades y/o servicios que realizan los diferentes sujetos que participan en el mismo, desde su concepción inicial hasta la puesta en explotación. El Proyecto es el conjunto de documentos mediante los cuales se define y determina la configuración de la inversión, justificando luego las soluciones propuestas de acuerdo con las normativas técnicas aplicables. Esta definición coincide con la interpretación que por muchos años se ha manejado en Cuba para este término y difiere de la acepción más amplia utilizada en la bibliografía internacional y nacional que define el proyecto como "la combinación de recursos humanos y no humanos reunidos en una organización temporal para conseguir un propósito determinado". La Dirección Integrada de Proyecto (DIP),Es la técnica de dirección a través de la cual se dirigen y coordinan los recursos humanos, financieros y materiales, a lo largo del proceso inversionista, para conseguir los objetivos prefijados de alcance, costos, plazos, calidad y satisfacción de los participantes o partes interesadas en el mismo.

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INVERSIONES MATERIALES – UNIDADES PRESUPUESTADAS Comprenden los importes de los gastos en que se incurren en estas actividades, bien ejecutados con medios propios o contratados con terceros. Incluyen los equipos que requieren trabajo de montaje y los materiales que se transfieren de las cuentas Equipos por Instalar y Materiales para el Proceso Inversionista. Se debitan por las Certificaciones de Avance de Obras, por el costo real hasta el límite establecido de las inversiones ejecutadas con medios propios y por el valor de adquisición de los equipos instalados y de los materiales de construcción utilizados y al final del año, por la estimación de los gastos de los trabajos ejecutados y que aún no se han facturado y se acreditan al terminarse la inversión y trasladarse a Activos Fijos Tangibles. Se reciben los avances de obra de una inversión, se verifica con el inversionista principal que se han realizado los trabajos que están cobrando, los documentos iníciales de una inversión X, que se encuentra contemplada en el Plan de Inversiones de la entidad y se contabilizan con un débito a la cuenta 265 Inversiones Materiales y un crédito a la cuenta 425 Cuentas por Pagar del Proceso Inversionista. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

265 Inversiones Materiales –Actividad Presupuestada

xxx.xx

Débitos del año Análisis que corresponda xxx.xx

425 Cuentas por Pagar del Proceso Inversionista xxx.xx Análisis que correspondan xxx.xx

Se pagan los documentos, con un cheque nominativo que se asienta en el Registro de Cheques Emitidos y se le hace un débito a la cuenta 425 Cuentas por Pagar del Proceso Inversionista y un crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber


109 Efectivo en Banco xxx.xx 0040 Inversiones xxx.xx

Se realizan pagos anticipados al constructor, se debita la cuenta 150 Pagos Anticipados del Proceso Inversionista y se acredita a la cuenta 109 Efectivo en Banco.

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Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 150 Pagos Anticipados del Proceso. Inversionista. xxx.xx

Análisis que correspondan xxx.xx 109 Efectivo en Banco xxx.xx

0040 Inversiones xxx.xx

Se contabilizan los avances de obra que entrega el constructor, con un débito a la cuenta 265 Inversiones Materiales-Actividad Presupuestada y un crédito a la 150 Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber


xxx.xx


150 Pagos Anticipados del Proceso. Inversionista. xxx.xx Análisis que correspondan xxx.xx

TRASLADO DE LA INVERSIÓN A ACTIVO FIJO TANGIBLE. Se termina la inversión y se traslada a activos fijos, se realiza una supervisión al expediente de la inversión con el objetivo de comprobar que contiene todas las facturas de avances de obra, se debita a la cuenta de 240 Activos Fijos Tangibles y se acredita a la cuenta 265 Inversiones Materiales. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

240 Activos Fijos Tangibles xxx.xx Subcuenta que corresponda


xxx.xx

Créditos del año

Análisis que corresponda xxx.xx

COMPRA DE EQUIPOS PARA EL PROCESO INVERSIONISTA. Se adquieren equipos por el plan de inversiones, se debita a la cuenta 280 Equipos por Instalar y Materiales del Proceso Inversionista y se acredita a la cuenta 425 Cuenta por Pagar del Proceso Inversionista. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber


xxx.xx

Análisis que corresponda xxx.xx 425 Cuentas por Pagar del Proceso Inversionista xxx.xx

Análisis que correspondan

xxx.xx

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Se pagan los documentos, con un cheque nominativo que se asienta en el Registro de Cheques Emitidos y se le hace un débito a la cuenta 425 Cuentas por Pagar del Proceso Inversionista y un crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco.

Cuenta

Descripción de las Cuentas y Subcuentas

Parcial

Debe

Haber



Se instalan los equipos, se debita a la cuenta 265 Inversiones Materiales, y se acredita a la cuenta 280 Equipos por Instalar y Materiales del Proceso Inversionista. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber


xxx.xx

Débitos del año xxx.xx Análisis que corresponda


xxx.xx


Al terminar la inversión se cierra la misma, con un débito a la cuenta 240 Activos Fijos Tangibles, con crédito a la cuenta 265 Inversiones Materiales. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 240 Activos Fijos tangibles xxx.xx

Subcuenta que corresponda 265 Inversiones Materiales –Actividad


Créditos del año Análisis que corresponda xxx.xx

Al final del año, por la estimación de los gastos de los trabajos ejecutados y que aún no se han facturado y se concilia con los constructores los importes pendientes de pago, se debita a las cuentas: 265 Inversiones Materiales, a la 280 equipos por instalar y se acredita a la cuenta 425 Cuenta por Pagar del Proceso Inversionista, para que quede registrada la deuda.

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Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 265 Inversiones Materiales –Actividad

Presupuestada

xxx.xx



xxx.xx

Análisis que corresponda xxx.xx 425 Cuentas por Pagar del Proceso Inversionista xxx.xx

Análisis que correspondan xxx.xx

Se paga al proveedor y se realiza comprobante 425 Cuentas por Pagar del Proceso Inversionista con débito y un crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco.

Cuenta

Descripción de las Cuentas y Subcuentas

Parcial

Debe

Haber



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CAPÍTULO 9- SUBSISTEMA DE NÓMINA. OBJETIVO Establecer los requerimientos mínimos que deben contener las transacciones del Subsistema de Nómina, así como los datos a contener de carácter ineludible, establecido en el mismo por el Ministerio de Finanzas y Precios. ALCANCE Este procedimiento establece el tratamiento contable de las operaciones relacionadas con las nóminas de acuerdo al subsistema de nóminas del Ministerio de Finanzas y Precios Nómina de Salario. Nómina de Vacaciones. Nómina de Subsidio. Nómina por el pago al trabajador por Seguridad Social a Corto Plazo. Licencia por Maternidad. Licencia de Maternidad después de los seis primeros meses. Pago de Subsidios por Invalidez Parcial. Pago de Salarios. Pago de Estipendio a Estudiantes. Control Interno

DESARROLLO. Las Nóminas constituyen el documento que formaliza el cobro de los trabajadores por concepto de haberes y salarios, vacaciones, subsidios, primas o vinculaciones, obteniéndose la conformidad de éstos mediante la firma en este documento. Las nóminas sirven de base para el cálculo de las vacaciones, deducciones, retenciones, para el registro de salario y tiempo de servicios, así como para el análisis y contabilización correspondiente. Dicho en otras palabras, la nómina es una obligación de pago que tiene la Entidad con sus trabajadores, por tanto, se refleja en una cuenta acreedora, la cual en nuestro sistema de cuentas se denomina Nóminas por Pagar. De no pagar por tarjeta magnética, existe también lo que se conoce como “Nominillas”, las cuales se habilitan posteriormente al período de pago de los salarios, si ello es necesario, cuando por error o desconocimiento de una situación se excluyó a uno o varios trabajadores en la nómina, o el pago efectuado fue erróneo, quedando importes por pagar, o por liquidación de salarios o vacaciones a un trabajador que cause baja, traslado, etc., o por cualquier otra causa similar, siempre que se estime que no es factible esperar el próximo período de pago y el

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banco esté de acuerdo. Debe evitarse la confección de nominillas y ello es posible, mediante la adecuada elaboración y revisión de las nóminas de pago para evitar errores y omisiones, que al final conllevan a tener que efectuar pagos mediante nominillas y un trabajo adicional de contabilización. Las retenciones constituyen descuentos del salario devengado por los trabajadores que se ejecutan a través de las nóminas. Para efectuar retenciones por nóminas tienen que existir documentos oficiales que amparen dichos descuentos. Estos pueden ser por:

Ley General de la Vivienda (L.G.V)

Pensión alimenticia por embargo a tribunales (P.A.)

Créditos Bancarios Recibidos (C.B.)

Embargos judiciales por daños u otras causas (E.J.)

Multas Judiciales (M.J.)

Cobros por Decreto No.81 (D. 81)

Impuestos sobre Ingresos Personales NOTA: Las siglas entre paréntesis, constituyen la clave para identificar cada retención. Todas las retenciones que se efectúan tienen que tener habilitadas por trabajador y por tipo de descuento, una hoja de Submayor de Retenciones, que tiene que cuadrarse mensualmente con lo contabilizado y en el caso de las retenciones por L.G.V. y C.B. cuadran con el saldo pendiente de pago en la Sucursal de Crédito que corresponda. Las retenciones, forman parte del salario devengado por el trabajador, y se reflejan en la Cuenta 460 “Retenciones por Pagar”. Además de las retenciones, existen otros descuentos que se ejecutan por nóminas que previamente fueron registrados como Cuentas por Cobrar a los trabajadores: tales como:

Multas Administrativas (M.A.)

Cuentas por Cobrar por Ventas o Adeudos (C.C.)

Aplicación del Decreto Ley No. 249/08 Consejo de Estado. Los descuentos descritos son disminuidos del importe devengado por el trabajador. Es necesario señalar que existe el Modelo SC- 4-08 “Registro de Salarios y Tiempo de Servicios y su vinculación con la nómina. Este modelo es de uso obligatorio y recoge los salarios y días trabajados mensualmente por cada trabajador, a los efectos de servir de base a las Administraciones para expedir las certificaciones que

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habrán de servir como prueba documental a los fines de obtener una prestación de Seguridad Social a largo plazo. Por otra parte, el Modelo SC- 4-09 “Certificación de Años de Servicios y Salarios Devengados” se utiliza para certificar el tiempo que ha laborado un trabajador, de acuerdo a los datos contenidos en el Modelo SC- 4-08 “Registro de Salarios y Tiempo de Servicios”, esta certificación es emitida cuando el trabajador cause baja en su centro de trabajo, o cuando inicie su expediente de pensión por edad o invalidez total. NÓMINA DE SALARIOS. Es de destacar que, aunque la confección de la nómina es tarea de contabilidad, el área de personal debe revisar los cálculos efectuados y tener en cuenta que existe el modelo (SC-4-02) “Movimiento de Nóminas” que nos permite conocer todos los datos del trabajador. La nómina, basándose en los datos de la Pre nómina, se procesa acumulando en la cuenta de gastos los conceptos establecidos, con débitos a lascuentas 855 Otros Impuestos, tasa y contribuciones -Actividad Presupuestada, a la cuenta 875 Gastos Corrientes de la Entidad-Actividad Presupuestada, con crédito a las cuentas, 334 Cuentas por Cobrar Diversas (para los que tengan que cobrar responsabilidad material) 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado, 455 Nóminas por Pagar, 460 Retenciones por Pagar, la 492 Provisión para Vacaciones y 500 Provisión para Pago de los subsidios de Seguridad Social a corto plazo. Cuenta Descripción de las Cuentas y

Subcuentas Parcial Debe Haber

855 Otros Impuestos, tasas y contribuciones

xxx.xx

Xxx NAE que corresponda xxx.xx 0007 Impuestosxxx.xx

0008 Contribuciones 0090 Otros xxx.xx


xxx.xx

Xxx NAE que corresponda Xxx Centro de Costo que

corresponda

50 Gastos de Personal xxx.xx 5001 Salarios 5002 Acumulación de Vacaciones xxx.xx

334 Cuentas por Cobrar Diversas-Operaciones Corrientes

xxx.xx

0040 Responsabilidad Material. xxx.xx 440 Obligaciones con el Presupuesto xxx.xx

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del Estado 0007 Impuestos.

xxx.xx

0008 Contribuciones xxx.xx 455 Nomina por Pagar –Actividad

Presupuestada. xxx.xx

460 Retenciones por Pagar xxx.xx 0010 Vivienda xxx.xx 0020 Pensiones alimenticias xxx.xx 0030 Créditos Personales xxx.xx 0040 Cuentas de Ahorro xxx.xx 0050 Créditos sociales xxx.xx

0060 Descarga de Retenciones 0090 Otros Conceptos 1 Embargo judicial 2 Prestamos a estudiantes 3 Decreto 279 9 Otros


xxx.xx

500 Provisión para Pago de los subsidios de Seguridad Social a corto plazo.

xxx.xx

Nota: En la 460 en la subcuenta 0090-9 se consideraran las retenciones que se realizan a los trabajadores por la Contribución Especial a la Seguridad Social Se pagan posteriormente las retenciones y las obligaciones con el Presupuesto del Estado. NÓMINAS PARA EL PAGO DE LAS VACACIONES ACUMULADAS DE LOS TRABAJADORES. El trabajador solicita sus vacaciones acorde al Plan Anual de Vacaciones y llena el modelo SC-4-04 - Notificación de Vacaciones, Deducciones, Licencias y Subsidios y

se procede a confeccionar la nómina de vacaciones y se contabiliza con débito a la cuenta 491 Provisión para Vacaciones – Actividad Presupuestada y crédito a la cuenta 455 Nóminas por Pagar.

En caso de tener retenciones los trabajadores, se acreditará a la cuenta 460 Retenciones por Pagar, en la subcuenta que corresponda.

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Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 491 Provisión para Vacaciones – Actividad

Presupuestada. xxx.xx

Análisis por cada trabajador xxx.xx 455 Nomina por Pagar –Actividad Presupuestada. xxx.xx 460 Retenciones por Pagar xxx.xx

NÓMINA DE SUBSIDIO.

La nómina por el pago al trabajador por Seguridad Social a Corto Plazo, se origina al presentar un trabajador un certificado médico y emitir personal el modelo SC-4-04

- Notificación de Vacaciones, Deducciones, Licencias y Subsidios, se confecciona la nómina y se contabiliza con un débito a la cuenta 500 Provisión para Pago de los subsidios de Seguridad Social a corto plazo y crédito a 455 Nómina por Pagar y a la 460 Retenciones por Pagar en caso de tenerlas. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

500 Provisión para Pago de los subsidios de Seguridad Social a corto plazo

xxx.xx

455 Nomina por Pagar –Actividad Presupuestada. xxx.xx 460 Retenciones por Pagar xxx.xx

LICENCIA POR MATERNIDAD.

DECRETO- LEY No. 234 Artículo 4: Para tener derecho al cobro de la licencia y de la prestación social reguladas en este Decreto-Ley, será requisito indispensable que la trabajadora se encuentre vinculada laboralmente y haya trabajado no menos de setenta y cinco días en los doce meses inmediatos anteriores al inicio de su disfrute, con independencia de los centros de trabajo en que haya acumulado dicho período. No obstante, cuando no reúna estos requisitos, tiene derecho a acogerse a la licencia pre y postnatal en los términos establecidos sin que proceda suretribución, así como al cobro de las licencias complementarias que se establecen en el presente, y en caso de necesidad económica, recibir protección inmediata por el régimen de Asistencia Social. Artículo 5: La trabajadora gestante contratada por tiempo determinado que arribe a la fecha del inicio de la licencia sin que haya vencido el término del contrato, tiene derecho a disfrutar de la licencia retribuidapre y postnatal, siempre que reúna los demás requisitos establecidos. El pago de la licencia a que hace referencia el párrafo anterior se efectúa por la

entidad laboral de la trabajadora al comenzar su disfrute, cualquiera que sea la

fecha de terminación del contrato por tiempo determinado.

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Artículo 11: En el período de licencia retribuida por maternidad, la trabajadora recibe una prestación económica igual al promedio de ingresos semanales que por concepto de salarios haya percibido en los doce meses inmediatos anteriores al inicio de su disfrute. Si en el período establecido para el cálculo la trabajadora gestante cobró subsidio por enfermedad o accidente, o garantía salarial, se le acredita como salario el que le hubiera correspondido de haber laborado ese tiempo. Esta prestación nunca será inferior a $20.00 semanales. Artículo 12: Para determinar el promedio de ingresos semanales a que se refiere el Artículo anterior, se procede a sumar los salarios percibidos por la trabajadora, o en ausencia de ésta, el percibido por las personas señaladas en el Artículo 10,en los doce meses inmediatos anteriores al inicio del disfrute de la licencia, y su resultado se divide entre las cincuenta y dos semanas que corresponden a dicho período. Artículo 13: Cuando la trabajadora de reciente incorporación laboral haya trabajado setenta y cinco días o más en un período menor a los doce meses inmediatos anteriores al inicio del disfrute de la licencia retribuida prenatal, la determinación de la cuantía de la prestación se realiza dividiendo los salarios percibidos, entre las semanas que corresponden a los meses trabajados. Artículo 14: En caso de fallecimiento de la madre trabajadora después del parto y hasta el año de vida del niño o niña, en correspondencia con lo dispuesto en el Artículo 10, el padre o el pariente en que éste haya delegado recibe la prestación económica y social calculada, conforme al procedimiento establecido en el Reglamento Se contabiliza la Licencia de Maternidad, con débitos a las cuentas 165 Adeudos del Presupuesto del Estado, 875 GastosCorrientes y créditos a las cuentas 455 Nómina por Pagar, 460 Retenciones por Pagar (si tiene retenciones), y 491* Provisión para Vacaciones.

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Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 165 Adeudos del Presupuesto del Estado xxx.xx 855 Otros Impuestos, tasas y contribuciones xxx.xx

Xxx NAE que corresponda 0007 Impuestos

xxx.xx xxx.xx

008 Contribuciones Xxx,xx 875 Gastos Corrientes de la entidad-Actividad Presupuestada

Xxx NAE que corresponda

xxx.xx

xxx.xx

xxx Centro de Costo que corresponda xxx.xx 50 Gastos de Personal 5002 Acumulación de Vacaciones

440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado 0007 Impuesto

xxx.xx

xxx.xx

008 Contribuciones xxx.xx

460 Retenciones por pagar xxx.xx Concepto que corresponda xxx.xx

491 Provisión para Vacaciones xxx.xx

Nota; Cuando se paguen las licencias pre y post natal ha de tenerse en consideración que se debe descontar en una de ellas dos veces la retención para evitar que la trabajadora se atrase en sus pagos con el banco. *El periodo de licencia retribuida por maternidad acumula tiempo y salario a los fines de la concesión de las vacaciones pagadas y se considera tiempo de servicio a los fines de la Seguridad y del Servicio Social. INSTRUCCIÓN No. 8/2004 del 27 de octubre de 2004. Se solicita el reintegro al Presupuesto del Estado, y cuando se recibe se hace un comprobante con débito a la 109 Efectivo en Banco y un crédito a la 165 Adeudos del Presupuesto del Estado. Simultáneamente se debita a la cuenta 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado y acredita a 109 Efectivo en Banco. LICENCIA DE MATERNIDAD DESPUÉS DE LOS SEIS PRIMEROS MESES.

Si transcurrida la licencia post natal, la trabajadora opta por la Prestación Social, se contabiliza con un débito a la cuenta 165 Adeudos del Presupuesto del Estado, y un crédito a la cuenta 455-Nóminas por Pagar.

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Parcial Debe Haber

165 Adeudos del Presupuesto del Estado xxx.xx 0030 Maternidad el 60% y 100% xxx.xx

455 Nóminas por Pagar xxx.xx 460 Retenciones por Pagar xxx.xx

El tiempo de disfrute de la prestación social se considera como tiempo de servicios a los efectos de la Seguridad y del Servicio Social, pero no acumula vacaciones.

PAGOS DE SUBSIDIOS POR INVALIDEZ PARCIAL ASAMBLEA NACIONAL DEL PODER POPULAR

LEY No. 105/08 27 de diciembre de 2008

La pensión provisional por invalidez parcial se abona por la entidad laboral, por el término de hasta un año, período en el cual el trabajador se mantiene vinculado a ella. Durante ese término, la administración garantiza su ubicación en un puesto de trabajo de acuerdo con el dictamen de la Comisión de Peritaje Médico Laboral.

Se contabiliza durante un año con débito a la cuenta 165 Adeudos del Presupuesto del Estado, con crédito a las cuentas 455 Nóminas por Pagar y 460 Retenciones por Pagar (en caso que existieran).


Parcial Debe Haber

165 Adeudos del Presupuesto del Estado xxx.xx 0020 Invalidez parcial xxx.xx

455 Nóminas por Pagar xxx.xx 460 Retenciones por Pagar xxx.xx

Concepto que corresponda xxx.xx

ARTÍCULO 51: Transcurrido el término señalado en el artículo anterior, si el trabajador no ha sido reubicado en otro cargo por causas imputables a la administración, se extingue el pago de la pensión y la entidad laboral asume ese pago con cargo a sus gastos, hasta tanto garantice su reubicación.

PAGO DE SALARIOS. Extracción del efectivo para el pago de la nómina en el caso que se efectúe el pago por caja, según el cheque emitido. Se extrae el efectivo para el pago de la nómina, se contabilizará con un débito a la cuenta 101 Efectivo en Caja y un crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco.

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Parcial Debe Haber

101 Efectivo en Caja xxx.xx 0030 Extraído para Nómina xxx.xx

109 Efectivo en Banco xxx.xx 0010 Cuenta corriente xxx.xx 117 Gastos de Personal xxx.xx

Se paga la nómina y se contabiliza, con un débito a la cuenta 455 Nómina por Pagar y un crédito a la cuenta 101 Efectivo en Caja. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

455 Nómina por Pagar xxx.xx 101 Efectivo en Caja xxx.xx

0030 Extraído para Nómina xxx.xx 117 Gastos de Personal xxx.xx

Reintegro al banco de un salario no cobrado, de vacaciones, de subsidios, se realiza un débito a la cuenta 109 Efectivo en Banco y un crédito a la cuenta 101 Efectivo en Caja. Simultáneamente se contabilizará el salario no cobrado, vacaciones, de subsidios, con un débito a la cuenta 455 Nóminas por Pagar y un crédito a la cuenta 565 Cuentas por Pagar Diversa. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

455 Nóminas por Pagar xxx.xx 565 Cuentas por Pagar Diversas xxx.xx

0020 Salarios no reclamados xxx.xx

Si el trabajador no reclama su salario en un término de 180 días naturales, se aporta al Presupuesto del Estado el importe, según lo establecido, con un débito a la cuenta 565 Cuentas por Pagar Diversas, con crédito a la cuenta 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado y luego el pago al presupuesto con un débito a la 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado y crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco. Cuando un trabajador reclama su salario, lo solicita al área contable y el contador después de verificar que efectivamente ese salario fue reintegrado y que es un salario debido, procede a autorizar el pago del salario, y se confecciona una nómina SALARIOS INDEBIDOS. De existir salarios indebidos en la nómina extraída por lo que no procede el pago de éstos, es necesario revertir la operación en la parte que corresponda y además, conlleva a análisis y toma de medidas.

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xxx.xx

0007 Impuestos xxx.xx 0008 Contribución xxx.xx

455 Nómina por Pagar xxx.xx 460 Retenciones por Pagar xxx.xx 491 Provisión para Vacaciones-Actividad


Análisis por cada trabajador xxx.xx 500 Provisión para Pago de los subsidios de

Seguridad Social a corto plazo

xxx.xx

855 Otros Impuestos, tasas y contribuciones Xxx NAE que corresponda 0007 Impuestos


xxx.xx xxx.xx

Xxx NAE que corresponda xxx.xx Xxx Centro de Costo que corresponda xxx.xx 50 Gastos de Personal xxx.xx 5001 Salarios xxx.xx 5002 Acumulación de Vacaciones xxx.xx

Igualmente se revertirán los comprobantes de acumulación en los casos en que se reintegre vacaciones y subsidios Pago de estipendios a Estudiantes

Los estudiantes reciben mensualmente un estipendio que afecta el gasto de la entidad, se debe aclarar que no acumula vacaciones, ni Seguridad Social, ni Utilización de la Fuerza de Trabajo.

Se debita a la cuenta 875 Gastos Corrientes de la entidad, con crédito a la cuenta 455 Nóminas por Pagar

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 875 Gastos Corrientes de la entidad-Actividad


Xxx División NAE que corresponda xxx Centro de Costo 80 Otros Gastos Monetarios 8003 Estipendios a Estudiantes

xxx.xx xxx.xx xxx.xx

455 Nómina por Pagar xxx.xx

El resto de las operaciones incluyendo el reintegro se realizan como cualquier pago de nómina, aunque el reintegro al Presupuesto del Estado por no presentación del alumno al cobro tiene un reglamento para el pago de estipendios normado en una Instrucción General del Organismo.

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CONTROL INTERNO

ASPECTOS FUNDAMENTALES QUE SE DEBEN TENER EN CUENTA EN LOS PROCEDIMIENTOS INHERENTES AL SUBSISTEMA DE NOMINAS

1. Debe existir separación de funciones, entre la persona que controla el

tiempo laborado, la que confecciona la nómina, la que la paga y la que la registra.

2. Debe procederse a revisar y aprobar las nóminas antes de la extracción

del efectivo para su pago.

3. Correspondencia entre los nombres de los beneficiarios de las nóminas con sus expedientes personales y plantilla de cargos.

4. Correspondencia de las tarjetas de reloj, contra los reportes de labor realizada o reportes de ausencia emitidos.

5. Correspondencia entre los salarios o jornales básicos de las nóminas y los que aparecen en los expedientes personales o contratos de trabajo y la plantilla de cargos.

6. Corrección de cálculos y sumas.

7. Correspondencia entre el total de días consignados en reportes de tiempo y notificación de vacaciones, licencias y subsidios, con el total de días pagados por dichos conceptos en las nóminas correspondientes.

8. Correspondencia entre las vacaciones pagadas a los trabajadores, según

nóminas, y las anotaciones por tal concepto efectuadas en los Submayores de Vacaciones.

9. En los casos que, por circunstancias excepcionales, fuera necesario el cobro del salario por una persona distinta al beneficiario, sólo se materializa el pago mediante presentación de documento expreso emitido y firmado por el beneficiario, debiendo el cajero comparar la firma de dicho documento con la muestra de la misma en el expediente laboral, nóminas anteriores o ficheros al efecto.Modelo SC-4-10 – Autorizo de Cobro.

10. En estos casos debe quedar constancia en la nómina del número del

carnet de Identidad de la persona que efectúa el cobro por orden.

11. El procedimiento de identificación previa al pago, requiere que sea exigido por el cajero en todos los casos en que no tenga completa seguridad de la identidad del beneficiario y quien se presenta a efectuar el cobro.

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12. Los salarios no reclamados tienen que ser depositados en la cuenta

bancaria dentro del período establecido. El origen y correspondencia de los salarios no reclamados requiere ser analizado por personal del área de Contabilidad ajeno a las funciones relacionadas con la preparación y pago de las nóminas, en el momento de analizar la liquidación de cada nómina que lleva a cabo el cajero.

13. En las nóminas, en el espacio “Recibí Conforme” se anota el número y

fecha del reintegro.

14. La extracción de los salarios no reclamados, requiere de la aprobación de Contabilidad y que esta función no corresponda al encargado de la preparación de las nóminas.

15. Es preciso garantizar la actualización del modelo SC-4-08 “Registro de

Salarios y Tiempo de Servicio”.

16. Realizar mensualmente cuadres del submayor analítico de las Vacaciones Acumuladas con la cuenta de Control.

17. Comunicar a los Departamentos que correspondan, en casos de que

existan trabajadores con 24 o más días acumulados, y proceder, de acuerdo con lo establecido en el artículo 94 de la Ley 49 – Código del Trabajo.

18. Es necesario comprobar la actualización de los Submayores de

Vacaciones y el cuadre de la suma de sus saldos con el de la cuenta control correspondiente, no debiendo acumularse tiempo en exceso al autorizado por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social.

19. Las retenciones de salarios deben realizarse en base a los modelos “Datos de Nóminas” del Área de Personal y revisarse por el Área Contable, liquidándose en tiempo a las entidades correspondientes y a los beneficiarios.

20. No deben existir salarios no reclamados pendientes de pago, fuera de los

términos establecidos para su reclamación.

21. Debe verificarse mensualmente que la suma de los saldos de los Submayores de Salarios no Reclamados y de las Vacaciones Acumuladas se correspondan con los saldos de las cuentas de control correspondientes.

22. Los Submayores de Vacaciones y de Retenciones por Pagar no pueden

presentar saldos contrarios a su naturaleza.

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23. Al menos una vez al año, el pago de la nómina a sus beneficiarios procede efectuarse o presenciarse, por persona distinta de las que participan en su elaboración y pago a los interesados.

24. Las nóminas se contabilizan dentro del período con que éstas se correspondan, independientemente a la fecha de su pago, existiendo relación entre su importe pendiente de pago y el saldo de la cuenta contable Nóminas por Pagar al cierre de dicho período.

25. Una vez transcurrido todo el proceso de elaboración de las Nóminas por el

área de Personal, existen los elementos necesarios para proceder a la contabilización de las mismas, dentro del período (mes) a que se hacen referencias en las nóminas, afectando las cuentas de gastos que correspondan y las obligaciones correspondientes, independientemente que el pago se efectúe en un mes diferente para dar cumplimiento a las Normas Cubanas de Contabilidad.

26. Una vez confeccionada la nómina y aprobada por el área de Personal, pasa al de Contabilidad a la que le corresponde revisar y contabilizar la Nómina.

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CAPÍTULO 10- SUBSISTEMA DE COBROS Y PAGOS.

OBJETIVO Establecer los requerimientos mínimos que deben contener las transacciones del Subsistema de Cobros y Pagos, así como los datos a contener de carácter ineludible, establecido por el Ministerio de Finanzas y Precios. Establecer los procedimientos de las Cuentas por Cobrar, Pagos Anticipados, Cuentas por Pagar y Cobros Anticipados.

ALCANCE Se explica el tratamiento contable de todas las operaciones relacionadas con las cuentas que conforman este Subsistema:

Cuentas por cobrar a corto plazo

Cuentas por cobrar diversas

Pagos Anticipados

Cuentas por Pagar a Corto Plazo

Cuentas por Pagar Diversas

Cobros Anticipados

Control Interno

DESARROLLO El Subsistema de Cobros y Pagos, está compuesto por las cuentas que: COBROS

Constituyen los adeudos que contraen los establecimientos del Sistema de Salud, al venderse entre sí medicamentos y los trabajadores al tener que pagar adeudos que deben ser abonados por sanciones administrativas, pago de vivienda y otros conceptos que se convierten en deudas de los trabajadores a la entidad. Las cuentas que representan a estas operaciones son las cuentas: por cobrar a corto plazo y por cobrar diversas. Las mismas deben analizarse por clientes o trabajadores; considerando cada documento emitido y cobrado.

Se aconseja poner en este tema los Pagos Anticipados por considerar que son potencialmente una cuenta por cobrar, en espera de la prestación del servicio o la recepción de los productos.

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PAGOS

Representan los importes pendientes de pago a proveedores por operaciones corrientes, independientemente que su pago se efectúe previa o posteriormente a la recepción o aceptación de las mercancías, materiales, servicios recibidos, etc., debiéndose analizar éstos por proveedores y por cada documento recibido o elaborado y pagado.

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. Se registra en estas cuentas el importe de las ventas de medicamentos entre instalaciones, Incluye el contravalor por cobrar.

Cuando se vendan inventarios, la entidad que vende debita a la cuenta 334

Cuentas por Cobrar Diversa y acredita a la cuenta de inventario que corresponda

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 334 Cuentas por Cobrar Diversas xxx.xx

Análisis que corresponda xxx.xx xxx Medicamentos xxx.xx

Subcuenta que corresponda xxx.xx

El cobro de esta venta puede ser por cheque o transferencias y se deposita al Presupuesto del Estado. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber


xxx.xx

xxx.xx 334 Cuentas por Cobrar Diversas xxx.xx


Si esta operación es de una entidad que presta servicio, se utiliza la cuenta 135 Cuentas por Cobrar a Corto Plazo, en lugar de la 334 Cuentas por Cobrar Diversas Se cobra la factura con cheque en caja, se debita a la cuenta 101 Efectivo en Caja y se acredita a la cuenta 135 Cuentas por Cobrar a Corto Plazo. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

101 Efectivo en caja xxx.xx 0050 Cheques por depositar en Banco xxx.xx

334 Cuentas por Cobrar Diversas xxx.xx Análisis que corresponda xxx.xx

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Se deposita al Presupuesto del Estado con un débito a la cuenta 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado y un crédito a la cuenta 101 Efectivo en Caja Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

655 Efectivo Depositado al Presupuesto Del Estado

xxx.xx

0010 Operaciones Monetarias xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx

101 Efectivo en caja xxx.xx 0050 Cheques por depositar en Banco xxx.xx

Se cobra una factura de una entidad de prestación de servicio por transferencia bancaria, se debita a la cuenta 109 Efectivo en Banco y se acredita a la cuenta 135 Cuentas por Cobrar a Corto Plazo. Esta es una de las operaciones que se contabilizan por Estado de Cuenta de Banco, no por el documento primario ya que el documento o sea la transferencia la emite el que debe la mercancía. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

109 Efectivo en Banco –Actividad Presupuestada xxx.xx 0010 Cuenta corriente xxx.xx 118 Gastos de Bienes y Servicios xxx.xx xxx.xx

135 Cuentas por Cobrar a Corto Plazo

Simultáneamente se aporta el Presupuesto del Estado mediante una cuenta 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. OPERACIONES CORRIENTES Existen diversas operaciones que comprenden las sanciones a trabajadores, préstamos a estudiantes, adeudos de los trabajadores por distintos conceptos, reclamaciones a suministradores, que se registran en la cuenta 334 Cuentas por cobrar diversas - operaciones corrientes Por la reclamación a los proveedores por la diferencia entre lo recibido y pagado por anticipado contra lo facturado, se debita a la cuenta 334 Cuentas por Cobrar Diversas Operaciones Corrientes, y se acredita a la cuenta 146 Pagos Anticipados

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334 Cuentas por Cobrar Diversas Operaciones Corrientes

xxx.xx

0030 Reclamaciones por cobras xxx.xx Análisis que corresponda xxx.xx

146 Pagos Anticipados xxx.xx Subcuenta que corresponda xxx.xx

PAGOS ANTICIPADOS. Se entiende por pagos anticipados, el importe de los pagos efectuados a los proveedores por la recepción futura de los productos o mercancías, así como por la aceptación posterior de los trabajos o servicios, en virtud de los contratos suscritos o pactos aceptados, así como los importes de los pagos efectuados a los ejecutores de las inversiones (entidades constructoras, de proyectos o suministradores de equipos que requieren instalación y de materiales) previos a la recepción de los equipos y materiales o a la ejecución de los trabajos, de acuerdo con los contratos suscritos. Adquisición de inventarios mediante Pago Anticipado, se emite un cheque para realizar una compra, se registra en el Registro de Cheques Emitidos y se contabiliza con un débito a la cuenta 146 Pagos Anticipados y se acredita a la cuenta 109 Efectivo en Banco. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

146 Pagos Anticipados a Suministradores xxx.xx 010 Dentro del Organismo xxx.xx 020 Fuera del Organismo xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx 002 Pesos Convertibles xxx.xx Análisis por entidades xxx.xx

109 Efectivo en Banco Actividad Presupuestada xxx.xx 0010 Cuenta Corriente xxx.xx


Se realizan pagos anticipados al constructor, se debita la cuenta 150 Pagos Anticipados del Proceso Inversionista y se acredita a la cuenta 109 Efectivo en Banco Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

150 Pagos Anticipados del Proceso. Inversionista. xxx.xx Análisis que correspondan xxx.xx


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CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO Registran las obligaciones que tienen las entidades con los proveedores o suministradores por la adquisición de mercancías o la recepción de servicios. El saldo de esta cuenta está analizado por suministradores y se concilian los importes recibidos y pendientes de pago según controles contables, con los de los suministradores, mensualmente. Se elaboran Expedientes de Pago por proveedores contentivos de cada Factura, su correspondiente Informe de Recepción (cuando proceda) y el cheque o referencia al documento de pago Se adquieren productos, se recepcionan los mismos a ciega por el almacenero, y en contabilidad se comprueba en la factura que estén correctos los precios y que coincida con lo solicitado y con el informe de recepción, y se contabiliza débito a la cuenta de inventario que corresponda y un crédito a la cuenta 405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

1xx Cuenta de Inventario que corresponda xxx.xx Subcuenta que corresponda xxx.xx

405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo xxx.xx 0020 Fuera del Organismo xxx.xx

001 Pesos Cubanos xxx.xx Análisis por proveedor xxx.xx

Se pagan los productos recepcionados, analizando si no existe un pago anticipado, se emite un cheque y se asienta en el Registro de Cheques Emitidos. Se contabiliza con un débito a la cuenta 405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo y un crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber



109 Efectivo en Banco xxx.xx 010 Cuenta Corriente xxx.xx 118 Gastos de Bienes y Servicios xxx.xx

Se reciben servicios de un suministrador, se hace un débito a la cuenta 875 Gastos Corrientes de la Entidad-Actividad Presupuestada y un crédito a la cuenta 405 Cuentas por Pagar aCorto Plazo.

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Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 875 Gastos Corrientes de la Entidad-Actividad


Centro de Costo xxx.xx Subelemento que corresponda xxx.xx



Cuentas por Pagar Diversas. Por un salario no cobrado con un débito a la cuenta 455 Nóminas por Pagar y un crédito a la cuenta 565 Cuentas por Pagar Diversa. Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

455 Nóminas por Pagar xxx.xx 565 Cuentas por Pagar Diversas xxx.xx

0020 Salarios no reclamados xxx.xx

CANCELACION DE CUENTAS POR PAGAR Cuando las cuentas por pagar ya sean a proveedores o del proceso Inversionista tengan más de 180 días y por problemas inherentes a los proveedores no se haya podido realizar el pago ni la cancelación de la deuda por documento de losProveedores que no la reconocen se confecciona un expediente de cancelación y después de aprobado por la autoridad competente, se procederá a su aporte al Presupuesto del Estado. Se debita a la cuenta 405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo y un crédito a la cuenta 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber

405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo xxx.xx 0020 Fuera del Organismo xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx Análisis por proveedor xxx.xx


xxx.xx

0090 Otros xxx.xx

De igual forma se contabilizan las cuentas 421 Cuentas por Pagar Activos Fijos tangibles y 425 Cuentas por Pagar del Proceso Inversionista Luego se aporta al Presupuesto del Estado con débito a la 440Obligaciones con el Presupuesto del Estado y crédito a la cuenta 109 Efectivo en Banco.

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Control Interno Cuentas por Cobrar

1. Deben mantenerse actualizados los Submayores de Cuentas por Cobrar Diversas y no presentar saldos envejecidos.

2. Deben elaborarse expedientes por la cancelación de las Cuentas por

Cobrar y aprobarse y registrarse correctamente, según Resolución 20/09 del MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS.

3. Las Cuentas por Cobrar Diversas tienen que analizarse por trabajador, así

como por cada concepto y por edades y ser analizados por el Consejo de Dirección.

Cuentas por Pagar

1. Deben tener un expediente por cada proveedor.

2. Que el Saldo en libro coincida con las facturas archivadas

3. Conciliar con los proveedores.

4. Analizar por edades. Pagos Anticipados

1. Los pagos anticipados son cuentas que se analizan por proveedor y por edades.

2. Se hace expediente por cada proveedor. 3. Los pagos anticipados deben conciliarse mensualmente. 4. Se revisará que en los expedientes existan facturas por avances de obra,

no fotocopia. 5. Que las facturas estén debidamente firmadas por el inversionista o quién

se encargue de la obra.

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CAPÍTULO -11-INGRESO Y GASTOS

OBJETIVO. Establecer los requerimientos mínimos que deben contener las transacciones de gastos e ingresos y los documentos de uso obligatorio, así como los datos a contener de carácter ineludible, establecido en el Clasificador de Objetos de Gastos del Ministerio de Finanzas y Precios y legalizado en la Resolución 298/10y 315/ 10 del propio Ministerio. ALCANCE. Este procedimiento establece el tratamiento contable de la casi totalidad de las operaciones relacionadas con los gastos e ingresos.

DENOMINACIÓN DE GASTOS. CUENTAS RELACIONADAS.

Gastos

El concepto de gastos tiene un contenido amplio, incluye los recursos gastados durante un período en la prestación de un servicio, expresan el monto total, en términos monetarios, de los recursos materiales, laborales y financieros utilizados durante un período cualquiera, en el conjunto de una actividad.

Se reconoce un gasto en el Estado de Resultado cuando se insumen bienes, se recibe un servicio o se reconoce un incremento de Pasivos por el reconocimiento de provisiones autorizadas u obligaciones de la entidad, con independencia del momento en que se produce el pago de éstos

Los gastos se registran por partidas y elementos, y se agrupan en las áreas de responsabilidad.

Se define como un área de responsabilidad un centro de actividad que desarrolla un conjunto de funciones, que pueden o no coincidir con una unidad organizativa o subdivisión estructural dentro de la entidad, al frente de la cual se encuentra un responsable facultado para desplegar acciones encaminadas a que las tareas asignadas al área se desarrollen de forma eficiente. El área de responsabilidad constituye la base del esquema de dirección de las entidades por lo cual deben estar bien definidas.

REGISTRO DE GASTOS DEL MES. Los gastos son registrados por cuenta control, por centro de costo y por elementos y deben coincidir con los datos registrados por el Sistema de Costo

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Las cuentas donde se registran los gastos son:

845 Gastos Por Pérdidas – Actividad Presupuestada.Incluyen los gastos por pérdidas, que una vez investigados, son asumidos por la entidad, al no poderse aplicar la responsabilidad material.

855 Provisión para pagos de los subsidios a corto PlazoEn esta cuenta se registra la acumulación de los importes destinados afinanciar los pagos de los subsidios de la seguridad social a cortoplazo que la Ley del Presupuesto Anual deja a disposición de lasentidades.

850 Gastos Por Faltantes - Actividad Presupuestada. Incluyen los gastos porfaltantes de Activos Fijos Tangibles, Inventarios, medios monetarios, equipos por instalar y materiales para el proceso inversionista, que una vez investigados, son asumidos por la entidad, al no poderse aplicar la responsabilidad material.

865 Gastos de Alojamiento, Comedores y Cafeterías – Actividad Presupuestada, se registran en esta cuenta los gastos que se relacionan con los gastos de alojamiento, comedores y cafeterías de las actividades presupuestadas.

875 Gastos Corrientes De La Entidad – Actividad Presupuestada.Se registran en esta cuenta el importe de los gastos por consumo material, salarios, servicios recibidos y cuantos más gastos se incurran en la unidad presupuestada, en el desenvolvimiento de su actividad cuando no aplica sistemas de costo.

Con el propósito de establecer el cuadre entre los gastos por consumos registrados enlos libros del Área de Contabilidad y el Registro de Costos, incluyendo el despeje de lasdiferencias surgidas por diversas causas se instrumenta la hoja de trabajo “Registro deGastos del Mes” que se describe en el Libro 17del fichero suplementario “EjercicioMetodológico de Costos en Salud”. Es muy importante que el Frente de Costos antes de iniciar el procesamiento de loscostos del mes de operaciones, prepare este Registro a partir del Registro de Gastos de la entidad. Esto permitirá que durante el trabajo con los Costos se logre lacompatibilización entre Gastos y Costos. Los gastos se registran observando el Clasificador de Objetos de Gastos. Las clasificaciones de gastos presupuestarios están enmarcadas dentro de los sistemas de información, en cuanto constituyen un ordenamiento de las transacciones o erogaciones públicas que las entidades que clasifican en la actividad presupuestada realizan en un período determinado, posibilitando un análisis objetivo de las acciones ejecutadas por el sector institucional del Gobierno.

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Las más aceptadas y utilizadas son aquellas que reúnen los requerimientos de orden contable, funcional, administrativo o institucional, económico y programático que hoy en día exige el análisis y buen manejo de las finanzas públicas, entre las que se encuentra la clasificación POR OBJETOS DE GASTOS, que se conceptualiza como el ordenamiento sistemático y homogéneo de los gastos y las variaciones de activos y pasivos que el Sector Gobierno aplica en el desarrollo de sus actividades, respondiendo en esencia a la pregunta EN QUE SE GASTA y constituyendo un instrumento informativo para el análisis y seguimiento de la gestión financiera de las finanzas públicas y en consecuencia, destacarse como el clasificador analítico o primario por excelencia del sistema de clasificaciones de gastos presupuestarios.

El Clasificador por Objetos de Gastos ha sido diseñado con un nivel de desagregación que permite el registro único de todas las transacciones con recursos presupuestarios realizadas por el Sector Gobierno hasta nivel de elementos y descentraliza el análisis de los sub elementos a las unidades presupuestadas.

El Clasificador por Objetos de Gastos ordena y clasifica, a efectos de los procesos de planificación y ejecución, por partidas, elementos y sub elementos los gastos corrientes en que incurren las actividades presupuestadas y las transferencias presupuestarias corrientes que realiza el Presupuesto del Estado.

Los gastos y transferencias de capital se obtienen por el movimiento de las cuentas de activo y pasivo correspondientes.

Las partidas resumen los diferentes conceptos primarios de gastos y son agrupaciones que están en correlación con las definidas en los lineamientos para la determinación de los costos.

Los elementos constituyen una agrupación genérica de sub elementos, dentro de una misma partida, mientras que los sub elementos constituyen los conceptos de gastos y transferencias más específicos con interés para la información, evaluación, control e insumo del recurso.

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NOMENCLADOR DE PARTIDAS, ELEMENTOS Y SUBELEMENTOSPÀRA LAS UNIDADES DEL SNS

11 Materias Primas y Materiales 1101 Alimento 11 Alimento de Consumo Humano 21 Alimento de Consumo Animal 31 Producciones propias consumidas 1102 Materiales para la construcción 1103 Vestuario y lencería 11 Vestuario 21 Lencería 1104 Materiales para la enseñanza 1105 Medicamentos y materiales afines 1106 Materiales y artículos de consumo 11 Aseo y limpieza 21 De oficina 31 Cocina comedor 41 Materias Primas y materiales 51 Materiales y utensilios deportivos 61 Otros 1107 Libros y revistas 1108 Útiles y herramientas 1109 Partes y Piezas de Repuesto 11 Transporte automotor 21 Otros equipos 31 Equipos médicos 1110 Otros Inventarios 30 Combustibles y Lubricantes 3001 Gas 11 Gas Licuado 3002 Combustibles 11 Gasolina regular 21 Gasolina especial 41 Diesel 3003 Lubricantes y aceites 11 Lubricantes 21 Aceites 3004 Leña 3005 Carbón 40 Energía 4001 Energía eléctrica 4002 Otras formas de energía 50 Gastos de personal 5001 Salario 5002 Acumulación de vacaciones 70 Depreciación y Amortización 7001 Depreciación Activos Fijos Tangibles 7002 Amortización Activos Fijos Intangibles

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80 Otros Gastos monetarios y transferencias 8001 Viáticos 11 Alimentación 21 Alojamiento 31 Transportación 42 Gastos de bolsillo 8002 Prestación a trabajadores 8003 Estipendio a Estudiantes 8004 Servicios de Mantenimiento y Reparaciones Corrientes 21 De vehículos 31 De maquinarias y equipos 41 De equipos de computación 8005 Servicios recibidos de personas naturales 8006 Otros servicios contratados 11 Agua 21 Telefonía 31 Servicios de comunicaciones 41 Transporte contratado 51 Servicios Gastronómicos Contratado 91 Otros 8007 Servicios profesionales 11 Otros Servicios de Telecomunicaciones 21 Transportación 31 Talento Artístico 41 Servicios Jurídicos 51 Servicios de Contabilidad y Auditoría 61 Servicios de Procesamiento de Datos 71 Servicios de Ingeniería y Arquitectónicos 81 Servicios de Capacitación 91 Servicios de Lavandería y Tintorería 93 Servicios de Seguridad y Protección 99 Otros No Especificados Previamente 8008 Otros gastos 11 Otros gastos no productivos 21 Compensación vehículos privados 31 Gastos de almacenaje 91 Gastos varios 8010 Pago a Organismos Internacionales 8012 Servicio de Mantenimiento y Reparación Constructivo 83 De la Asistencia Social 8303 Garantías de Ingreso

90 Traspasos

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EXPLICACIÓN DE LOS ANÁLISIS DE LOS GASTOS Partida 11 Materias Primas y Materiales: Gastos corrientes asociados al insumo de materias primas y materiales necesarios para asegurar la actividad de la entidad.Los Gastos asociados a la alimentación del consumo humano, animal, insumo de vestuarios y lencerías, materiales para la enseñanza, medicamentos, artículos del consumo, libros, revistas, materiales de oficina, útiles y herramientas y partes y piezas de repuestos.

Elemento 01 Alimento: Gastos corrientes asociados al insumo de productos alimenticios entregados para la oferta del servicio de alimentación. Incluyen entre otros: bebidas, productos agrícolas, merienda escolar, también incluye alimentos de consumo animal para aquellas unidades presupuestadas autorizadas al insumo de productos alimenticios y agropecuarios con destino a la alimentación de animales de corral, de trabajo o exhibición.

Elemento 02 Materiales de la Construcción: Gastos asociados al insumo de materiales de la construcción y reparación, como son, arena, cemento, cabillas, áridos, ladrillos, bloques, lozas, pintura, etc.

Elemento 03 Vestuario y Lencería: Gastos asociados al insumo de vestuario, calzado y lencería.

Elemento 04 Materiales para la Enseñanza: Gastos corrientes asociados al insumo de los materiales y utensilios utilizados para impartir la enseñanza en cualquiera de los niveles educacionales: libros, libretas, cuadernos, folletos, lápices, gomas, bolígrafos, reglas, tizas, mapas, atlas, pizarras, pantallas, borradores y otros afines. Incluye los medios audiovisuales, juguetes y otros materiales de enseñanza, utilizados en los círculos infantiles, jardines de la infancia y escuelas especiales; así como otros materiales docentes como es el caso de los útiles, herramientas y materiales de laboratorios y talleres.

Elemento 05 Medicamentos y Materiales Afines: Gastos corrientes asociados al insumo de medicamentos, materiales de curación, materiales y animales de laboratorio y radiográficos, instrumental médico, estomatológico y veterinario, que se utilizan para la curación y profilaxis humana y veterinaria, así como en las investigaciones científicas.

Elemento 06 Materiales y Artículos de Consumo:Gastos corrientes asociados al insumo de los siguientes materiales: Papel de escritorio, papel de computación, materias primas y materiales, pintura, artículos de limpieza y aseo, materiales eléctricos, interruptores, lámparas y otros.

Elemento 07 Libros y Revistas: Gastos corrientes asociados al insumo o deterioro de libros, periódicos, revistas, folletos, publicaciones y otros similares.

Elemento 08, Útiles y Herramientas: Gastos corrientes asociados al insumo de materiales y artículos de oficina que incluye entre otros: Útiles de escritorio y oficina, útiles y herramientas, utensilios de cocina y utensilios deportivos.

Elemento 09 Partes y Piezas de Repuestos:Gastos corrientes asociados al insumo de piezas de repuestos y accesorios necesarios para el funcionamiento y mantenimiento del parque automotor y otros equipos.

Elemento 10 Otros Inventarios: Representa el gasto en que incurre la entidad por el consumo de bienes no considerados en los elementos descritos con anterioridad.

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Partida 30 Combustibles y Lubricantes: Gastos corrientes asociados al consumo de combustibles y lubricantes, (gas manufacturado y licuado, gasolina, diesel y otros, lubricantes y aceites, leña y carbón).

Elemento 01 Gas: Gastos corrientes asociados al consumo de gas manufacturado y gas licuado.

Elemento 02 Combustibles: Gastos corrientes asociados al consumo de gasolina, diesel y otros tipos de combustibles.

Elemento 03 Lubricantes y Aceites: Gastos corrientes asociados al consumo de lubricantes.

Elemento 04 Leña: Gastos corrientes asociados al consumo de leña.

Elemento 05 Carbón: Gastos corrientes asociados al consumo de carbón. Partida 40 Energía: Gastos corrientes asociados al consumo directo de energía por cualquiera de las formas de generación.

Elemento 01 Energía Eléctrica: Gastos corrientes asociados al consumo de energía eléctrica. Incluye los gastos asociados al Alumbrado Público que se devengan por las actividades de Servicios Comunales.

Elemento 02 Otras forma de energía: Gastos corrientes asociados al consumo de energía por fuentes alternativas de generación.

Partida 50 Gastos de Personal: Gastos corrientes asociados a las retribuciones de todo tipo al personal que contratan.

Elemento 01 Salario: Gastos asociados a las remuneraciones, que de acuerdo con la legislación laboral y salarial vigente, recibe el trabajador contratado por tiempo determinado e indeterminado por concepto de Salario, de acuerdo con los sistemas de pagos aprobados para cada entidad, incluyendo además los siguientes: Otras retribuciones salariales a los trabajadores, remuneraciones a los graduados en el período de adiestramiento, licencias deportivas, estipendios, pago por el Decreto 91/81 y estimulación al personal.

Elemento 02 Acumulación de Vacaciones:Gastos asociados a la acumulación mensual para el pago de vacaciones a los trabajadores contratados por tiempo determinado e indeterminado, de acuerdo con la legislación laboral vigente.

Partida 70 Depreciación y Amortización: Incluye los gastos asociados con la Depreciación y Amortización de los activos fijos tangibles e intangibles respectivamente.

Elemento 01 Depreciación Activos Fijos Tangibles: Gastos en que se incurren por la depreciación de sus activos fijos tangibles, de acuerdo a la legislación financiera vigente.

Elemento 02 Amortización de Activos Fijos Intangibles: Gastos en que se incurren por la amortización de sus activos fijos intangibles, de acuerdo a la legislación financiera vigente.

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Partida 80 Otros Gastos Monetarios: Gastos asociados a la adquisición de bienes y servicios para dar cumplimento a las actividades que tienen aprobada en su objeto social, así como pagos a que están obligadas legalmente u otros gastos imprescindibles para asegurar su funcionamiento.

Elemento 01 Viáticos: Gastos corrientes en que incurre su personal cuando en funciones de trabajo viaja fuera de la localidad de residencia y al exterior del país, de acuerdo a lo que en materia de dietas establece la legislación financiera vigente que incluye entre otros los siguientes gastos: Alimentación, transportación, alojamiento y gastos de bolsillo.

Elemento 02 Prestación a Trabajadores: Gasto corriente por las prestaciones entregadas a los trabajadores por los conceptos aprobados.

Elemento 03 Estipendio a Estudiantes: Incluye los gastos correspondientes a los pagos de estipendio a los estudiantes que estén comprendido en las disposiciones legales vigentes, emitidas por el Ministerio de Educación y el Ministerio de Educación Superior, los importes de los estipendios en cada caso serán los establecidos en las disposiciones legales vigentes.

Elemento 04 Servicios de Mantenimiento y Reparaciones Corrientes: Gastos asociados a la contratación de mantenimientos y reparaciones de muebles y equipos que incluye entre otros : Mantenimiento de vehículos, maquinarias y equipos, equipos de computación y otros.

Elemento 05 Servicios Recibidos de Personas Naturales: Gastos asociados a la contratación autorizada de servicios a personas naturales para garantizar el desarrollo de sus actividades en tanto no hay oferta asegurada por personas jurídicas, de acuerdo a lo que al respecto se establece por la legislación financiera vigente

Elemento 06 Otros Servicios Contratados: Gastos Corrientes asociados a la contratación de servicios tales como agua, teléfono, télex, fax, servicios gastronómicos, otros servicios de telecomunicaciones (contratación de otros servicios de telecomunicaciones como correo electrónico, Internet entre otros), Transportación (contratación de servicios de transporte de personal y de carga a entidades especializadas, talento artístico (contratación de artistas de cualquiera de las manifestaciones del arte a entidades especializadas) entre otros .

Elemento 07 Servicios Profesionales: Gastos corrientes asociados a la contratación de servicios que no se contemplan en el elemento anterior y que pueden analizarse por subelementos, como son los siguientes:

a. Servicios Jurídicos: Gastos asociados a la contratación de servicios

jurídicos especializados. b. Servicios de Contabilidad y Auditoria: Gastos asociados a la contratación

de servicios de contabilidad y auditoria especializados. c. Servicios de Procesamiento de Datos: Gastos asociados a la

contratación de servicios de procesamiento de información especializados.

d. Servicios de Ingeniería y Arquitectónicos: Gastos asociados a la contratación de servicios de ingeniería y arquitectura especializados.

e. Servicios de Capacitación: Gastos asociados a la contratación de servicios de capacitación especializados.

f. Servicios de Lavandería y Tintorería: Gastos asociados a la contratación

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de servicios de lavandería y tintorería especializados. g. Servicios de Seguridad y Protección: Gastos asociados a la contratación

de servicios de seguridad y protección especializados. h. Servicios de Impresión y Reproducción de Documentos: Son los Gastos

asociados a la contratación de servicios para la impresión o reproducción de documentos y otros.

i. Otros No Especificados Previamente: Gastos asociados a la contratación de servicios profesionales no nominalizados en las partidas anteriores.

Elemento 08 Otros Gastos: Gastos corrientes asociados a otros gastos no nominalizados en los elementos anteriores. Que incluye entre otros: Gastos de almacenaje, efecto económico de innovaciones y racionalizaciones, compensación de vehículos vinculados e Indemnizaciones, pagos de derecho de autor y pagos de cuotas de inscripción en eventos nacionales e internacionales.

Elemento 10 Pagos a Organismos Internacionales: Constituye el pago en que se incurre por ser miembro de las Organizaciones u Organismos Internacionales Autorizados.

Elemento 12 Servicio de Mantenimiento y Reparación Constructivo: Gastos asociados a la contratación de mantenimientos y reparaciones de inmuebles.

Partida 83 De la Asistencia Social: Gastos corrientes en que incurren las unidades presupuestadas autorizadas para el pago de las prestaciones establecidas en el régimen vigente de Asistencia Social.

Elemento 03 Garantías de Ingreso: Gastos corrientes en que incurren las unidades presupuestadas autorizadas para el pago de las garantías de ingreso a trabajadores, de acuerdo con lo establecido en la legislación vigente.

En los capítulos anteriores se han desarrollado ejemplos de la contabilización de los gastos.

INGRESOS Los ingresos en las entidades del Sistema Nacional de Salud, se aportan al Presupuesto del Estado, las cuentas en las que se registran son:

930 Ingresos por Sobrantes de Bienes – Actividad Presupuestada: comprenden los ingresos por sobrantes de Inventarios y Medios Monetarios, que una vez investigados, son asumidos por la entidad, así como los de animales en desarrollo. Se excluyen las entidades que están ubicadas en el plan turquino

953 Ingresos por Donaciones Recibidas. Registra los montos de las donaciones recibidas.

955 Ingresos Devengados – Actividad Presupuestada:Se registra en estas cuentas el importe de los ingresos que obtienen las actividades presupuestadas, (se excluye las actividades presupuestadas ubicadas en el Plan Turquino) en el desarrollo de sus actividades por aquellos

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conceptos tales como: círculos infantiles, ventas por facturación de servicios, recuperación de faltantes sobrantes de bienes materiales y recursos monetarios después de cancelarse el expediente etc.

Los saldos de estas cuentas reflejan el importe acumulado de los ingresos efectuados durante el ejercicio contable por los conceptos antes mencionados, transfiriéndose al final del ejercicio contable a la cuenta Resultado. Contabilización de la venta de combustible al personal autorizado Se debita a la cuenta 101 Efectivo en Caja y se acredita a la cuenta 955 Ingresos Devengados Actividad Presupuestada.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 101 Efectivo enCaja xxx.xx

0040 Efectivo por depositar en banco xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx

955 Ingresos Devengados- Actividad Presupuestada xxx.xx 002 Venta de Mercancías y Servicios. xxx.xx

Depósito del ingreso al Presupuesto del Estado. Se debita a la cuenta 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado, con un crédito a la cuenta 101 Efectivo enCaja

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado xxx.xx


101 Efectivo enCaja xxx.xx 0040 Efectivo por depositar en banco xxx.xx 001 Pesos Cubanos

Un caso donde utilizamos la cuenta de Ingresos Devengados, un salario del mes de diciembre que por error se pagó doble y se detecta en enero, el trabajador causó baja, por lo que a él no se le puede cobrar, se le cobra al responsable del error. Cuando se detecta el problema, como es un gasto que se contabilizó el año anterior y YA NO SE UTILIZA la cuenta de Gastos de Años Anteriores, se procederá

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Se le aplica Responsabilidad Material

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 334 Cuentas por Cobrar Diversas xxx.xx

0040 Responsabilidad material xxx.xx Xxx Análisis por trabajador xxx.xx

570 Ingresos de Períodos Futuros xxx.xx xxx.xx

El responsable paga por caja el importe del daño

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 101 Efectivo enCaja xxx.xx

0040 Efectivo por depositar en banco xxx.xx 001 Pesos Cubanos xxx.xx

334 Cuentas por Cobrar Diversas xxx.xx 0040 Responsabilidad material xxx.xx Xxx Análisis por trabajador

Se aporta al Presupuesto del Estado

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 655 Efectivo Depositado al Presupuesto Del Estado xxx.xx


101 Efectivo enCaja xxx.xx 0040 Efectivo por depositar en banco xxx.xx 001 Pesos Cubanos

Se cancela la cuenta de Ingresos de Período Futuro y se contabiliza en Ingresos Devengados

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 570 Ingresos de Períodos Futuros xxx.xx

xxx.xx xxx.xx

955 Ingresos Devengados- Actividad Presupuestada xxx.xx 099 Otros xxx.xx

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CAPÍTULO-12- CIERRE CONTABLE DE LAS CUENTAS NOMINALES DEUDORAS Y ACREDORAS.

OBJETIVO Mostrar las operaciones que deben realizar las Unidades Presupuestadas antes del cierre de las cuentas nominales deudoras y acreedoras y los asientos contables para llevar a cabo el cierre contable de fin de año y el cierre y apertura de las cuentas Reales. ALCANCE Se desarrollaran todas las operaciones para realizar el cierre contable de las cuentas Nominales, y el cierre y apertura de las cuentas Reales. DESARROLLO Antes de efectuar el cierre contable del año, las entidades realizan tareas y operaciones que deben tener en cuenta antes del mismo. EFECTIVO EN CAJA Fondo para pagos menores CUP.

El último reembolso del mes de diciembre debe efectuarse antes de la fecha del cierre de las operaciones bancarias y lo más próximo a esta fecha Los gastos que se paguen con cargo a dichos fondos con posterioridad al último reembolso efectuado, antes de la fecha del cierre de las operaciones bancarias y hasta el 31 de diciembre inclusive, se consideran como operaciones del año. Por depositar en banco. Cualquier efectivo o cheque existente en caja, por depositar en banco, debe ser depositado antes de la fecha del cierre de las operaciones bancarias y lo más próximo posible a esta. Los cobros efectuados a través de cheques y que se reciban después de la fecha de cierre de las operaciones bancarias y hasta el 31 de diciembre incluso, se contabilizan en la subcuenta por depositar en banco.

Sólo debe aparecer registrado, en esta subcuenta, el monto de los ingresos que se reciben después de la fecha de cierre de las operaciones bancarias y hasta el 31 de diciembre inclusive.

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Arqueo de los fondos. El saldo de la cuenta de efectivo en caja, en sus distintas subcuentas, al cierre del 31 de diciembre, debe corresponderse con los importes resultantes de los arqueos efectuados en esa fecha, de los cuales hay que dejar constancia debidamente certificada por la persona autorizada. EFECTIVO EN BANCO Deben quedar contabilizadas todas las operaciones de cobros y pagos tramitadas por los bancos, incluyendo notas de débito o crédito emitidos por estos antes de la fecha del cierre de las operaciones bancarias. Deben quedar contabilizados todos los depósitos efectuados hasta la fecha del cierre de las operaciones bancarias, así como todos los cheques emitidos hasta el 31 de diciembre. Deben quedar confeccionados las conciliaciones con los estados de cuentas de los bancos al cierre del ejercicio, de las cuales hay que dejar evidencia debidamente firmadas por las personas autorizadas. OPERACIONES ENTRE DEPENDENCIAS

Estas cuentas se operan entre entidades, deberán quedar en cero en el Estado de Situación que se presenta al cierre del 31 de diciembre.Debe quedar evidencia certificada de estas conciliaciones. GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

Es necesario registrar en esta cuenta los gastos incurridos que no han sido facturados pero pertenecen al período económico que se cierra, tratando de conciliar los importes con los acreedores para que las diferencias sean mínimas. Se incluyen conceptos tales como, intereses, igualas, fletes, almacenaje, primas de seguros, servicios de energía, teléfono, gas, agua, etc. No registrar estas operaciones implica violar la Hipótesis de Devengo, aparte de que al registrarse en el siguiente ejercicio económico serían Gastos de Años Anteriores.

http://intranet.cedai/Control%20interno/01%20Contabilidad/2%20Empresas/4%20Nomenclador/02%20Uso%20y%20Contenido/UyC/575%20a%20590.htm

http://intranet.cedai/Control%20interno/01%20Contabilidad/2%20Empresas/4%20Nomenclador/02%20Uso%20y%20Contenido/UyC/480%20a%20489.htm

http://intranet.cedai/Control%20interno/10%20Glosario/H/Hipotesis%20devengo.htm

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TRANSFERENCIA DE SALDOS

A continuación se efectúan las transferencias de saldos en 31 de diciembre a las subcuentas o análisis Saldos al inicio del año de las cuentas que los tengan habilitados, entre las que se encuentran las siguientes:

172 –Reparaciones Generales 265- Inversiones en proceso

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 172 Reparaciones Generales en Proceso-Actividad

Presupuestada 099 Créditos 001 Saldo inicio año

xxx.xxxxx.xx

xxx.xx

172 Reparaciones Generales en Proceso-Actividad Presupuestada 001 Saldo inicio año 010 Débitos del año

xxx.xxxxx.xx

xxx.xx

Igual contabilización se realiza con las subcuentas de la cuenta 265 Inversiones en Proceso. Queda el nuevo saldo 001 Saldo inicio del año.

Una vez realizadas las operaciones anteriores, se debe emitir el Balance de Comprobación de Saldos (Pre-Cierre) y el Estado de Resultados del 31 de diciembre. Cierre de las cuentas Ingresos contra Resultado: Las cuentas de Ingresos y Gastos son cuentas nominales que solo permanecen abiertas en un período económico de un año, por lo que al terminar este tienen que cerrarse Se cierran las cuentas ingresos, que como es conocido tienen saldos acreedores, por lo quese contabilizan con un débito por cada cuenta de ingreso con saldo y un crédito a la 999 Resultado:

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 9xx Cuentas de Ingresos xxx.xx. 999 Resultado xxx.xx

Posteriormente se cierran las cuentas de gastos, que como se conocen tienen saldos deudores, por lo que para cerrarlas se contabilizan con débito a la cuenta 999 Resultado con crédito a cada cuenta de gastos.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 999 Resultado xxx.xx. 8xx Cuentas de Gastos xxx.xx

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Se cierran las cuentas,617 Recursos Recibidos –Unidad Presupuestada; y 668

Recursos Recibidos para Fondoscon débitosy crédito a la cuenta 600 Inversión Estatal.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 617 Recursos Recibidos- Unidad Presupuestada xxx.xx. 668 Recursos Recibidos para Fondos xxx.xx 601 Inversión Estatal xxx.xx

0080 Traslado Final Año Saldo

Se debita la cuenta 600 Inversión Estatal y se acreditan las cuentas, 618 Recursos Entregados -Unidad Presupuestaday 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 601 Inversión Estatal xxx.xx.

0250 Traslado Final Año Saldo 618 Recursos Entregados-Unidad Presupuestada xxx.xx 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado xxx.xx

Luego de cerrar las cuentas nominales deudoras y acreedoras contra a cuenta de Resultado, el saldo de esta cuenta refleja al final del ejercicio contable, el resultado obtenido, bien sea positivo o negativo, producto del cierre de los saldos de las cuentas nominales. Su saldo (el de la 999 Resultado) se transfiere una vez efectuado el cierre de los saldos de las cuentas nominales, al fin del ejercicio contable a la cuenta Inversión Estatal. Si su saldo es deudor, se hará un débito a la cuenta 600 Inversión Estatal y un crédito a la cuenta 999 Resultado

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 600 Inversión Estatal xxx.xx.

0280Traslado Final Año Saldo Negativo xxx.xx 999 Resultado xxx.xx

Si su saldo es acreedor, se hará un débito a la cuenta Resultado y un crédito a la cuenta 600 Inversión Estatal

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 999 Resultado xxx.xx. 600 Inversión Estatal xxx.xx

0100Traslado Final Año Saldo Positivo xxx.xx

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Se proceden a cerrar las subcuentas deudoras y acreedoras de la cuenta 600 Inversión Estatal, las deudoras se acreditan y las acreedora se debitan, contra la subcuenta 001Saldo Inicial, fijando este, para comenzar el nuevo período.

Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber 600 Inversión Estatal

001 Saldo Inicio del año Subcuentas acreedoras

xxx.xx xxx.xx

xxx.xx.

600 Inversión Estatal 001 Saldo Inicio del año Subcuentas deudoras

xxx.xx xxx.xx

xxx.xx

ACLARACIONES PARA LAS OPERACIONES DE CIERRE DE LIBROS CON FECHA 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO

El cierre de las cuentas nominales y la determinación del resultado, quedarán incluidos en el Balance correspondiente al cierre del período económico, es decir el correspondiente al 31 de diciembre. El proceso de cierre sólo se podrá ejecutar después que se hayan procesado todas las operaciones del mes de diciembre, se tenga la certeza de que las operaciones están correctas y que no será necesario hacer ningún tipo de modificación. Nota: Deben quedar bien registrados:

Nóminas correspondientes al mes de diciembre.

Cuentas por Cobrar y Pagar

Retenciones

Contribuciones.

Gastos Acumulados por Pagar.

Recordar que deben comprometer hasta el marco presupuestado aprobado, no pasarse.

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